对成本性态分析的理性思考

对成本性态分析的理性思考

1.对成本性态分析的理性思考 篇一

对于作业成本法的定义,不同国家以及不同学者有不同的看法。卡普兰和阿特金森[1]在其著作《高级管理会计》一书中认为: 作业成本法是将间接成本和辅助资源更精确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

我国著名学者朱伟生、张洪革[2]则认为: 作业成本法的理论基础为成本动因理论,通过对作业进行动态追踪,反映、计量作业和成本对象的成本,并在此基础上评价作业业绩和资源的利用情况。

从以上定义可以看出,作业成本法的理论基础是产品和服务会产生作业,完成作业消耗资源。众所周知,资源的消耗会产生成本,而作业成本法通过作业将资源和成本连接起来, 在此情况下对成本的研究深入到作业层次。通过选择合理的资源动因将一些不易归属的间接费用分配到作业,形成作业成本池,再通过作业动因将作业成本归集到产品或者是服务成本,使得费用的归集分配更加清晰、准确。

2作业成本法的基本要素

作业成本法的基本原理是“产品消耗作业,作业消耗资源”,通过资源动因将资源成本归集到作业,再通过作业动因, 将作业成本归集到产品。其具体流程如下图所示。

2. 1资源

资源是企业耗费产生费用的最终承担对象,是成本产生的源泉。企业的资源包括固定资产费、材料费、燃料动力费、 工资、利息支出、税金、其他支出等。

假设某企业的某一作业共消耗了m( m = 1,2,. . . ,M) 中物流资源,每一种物流资源用的成本用si表示,则物流资源的成本矩阵为S=(s1,s2,…,sM)T,其中,,T为总成本。

2. 2成本动因

2. 2. 1资源动因

资源动因是反映一项作业导致消耗资源的任何因素,是作业量与资源消耗之间关系的一种度量。如机器包装作业的资源动因可以看作是机器工时。通过资源动因分析,可以发现作业与资源联动的内部规律,重新配置资源,达到整体效应的最优化。

假设某企业有i( i = 1,2,. . . ,I) 种产品或者服务输出,这些产品或服务由j( j = 1,2,. . . ,J) 项作业完成,共消耗了m( m = 1,2,. . . ,M) 种物流资源。设资源动因总量由E表示,则资源动因总量矩阵为E = ( e1,e2,…,eM)T,其中,eM为sM的动因量。则资源动因矩阵为F =[f]j·m,其中:

其中,fjm为物流流程中第j项作业消耗第m中资源的动因量。资源动因率矩阵可以写为: F' =[fjm/ em]J·M,其中fjm/ em表示第j项作业消耗第m项资源的比例。

2. 2. 2作业动因

作业动因是将作业中心的成本分配到最终产品、服务和成本对象的标准。是成本与使用作业量之间关系的一种度量。如产品的储存需要消耗一定的仓储作业。通过作业分析,可以发现冗余不合理的作业,优化企业的组织结构。

作业动因总量矩阵可以写为H = ( h1,h2,…,hJ)T,作业动因矩阵G =[gij],其中gij为第i个成本对象消耗第j个作业的动因量。作业动因分配率G' =[gij/ hj]I·J,其中gij/ hj表示为第i个成本对象消耗第j项作业的比率。

2. 3作业

作业是作业成本中心中的最小成本归集单元,它是指为了某一目的而进行的耗费资源的动作。作业贯穿于企业生产和提供劳务的全过程,从产品设计、原料采购、生产加工、直至产品销售,这个过程中的每一环节都可以看做是一项作业。

2. 4作业中心

作业中心是消耗资源的所有作业的集合,反映了所有作业的成本信息以及执行情况。它归集了所有资源的耗费,同时又将这些耗费向成本对象分配。如仓储作业中心,主要包括产品入库作业、产品库存作业以及产品出库作业。

2. 5作业成本池

作业成本池是作业中心的货币表现,把所有的消耗资源的作业耗费的资源费归集到作业成本中心,构成了该作业中心的作业成本库。

3企业物流成本的计算

3. 1标准作业成本下物流成本的计算

作业成本法下的物流成本的计算分为两个阶段,首先将物流资源的成本分配到物流作业,形成物流作业成本,然后再将作业成本分配到最终成本对象。以下就根据上节假设的参数,得出标准作业情况下,物流成本的计算模型。

物流作业成本的计算方法是用资源成本动因率矩阵乘以资源成本矩阵。设物流作业的成本矩阵为C1,则C1= F' ·S。

计算出作业成本矩阵后,根据作业成本动因就可以计算出最终成本对象的物流成本,最终成本对象的物流成本的计算方法是用作业成本动因率矩阵乘以作业成本矩阵。设最终的企业物流成本为C2,则:

3. 2考虑成本性态时企业物流成本的计算

按照成本驱动因素理论将成本驱动因素分为三大类: 与数量有关的成本驱动因素、与活动量相关的成本驱动因素,与作业量无关的成本驱动因素。在管理会计中,这三种成本驱动因素分别是三种成本的分配依据: 短期变动成本、长期变动成本以及固定成本。在作业成本法中,可以将相关的成本分为物流变动成本、物流作业成本和物流固定成本三种性态[3]。

3. 2. 1资源动因总量矩阵

资源动因是划分不同资源成本性态的依据,资源动因总量矩阵可以划分为资源变动成本总量矩阵E'、资源长期变动成本总量矩阵E″,资源固定成本动因总量矩阵E。其中:

且:

3. 2. 2资源动因矩阵

相应地,资源动因矩阵可以划分为三类: 资源变动成本动因矩阵F1、资源长期变动成本动因矩阵F2、资源固定成本动因矩阵F3。其中:

以资源变动成本矩阵F1为例:

fj'm表示物流活动中的第j项作业消耗第m种资源的变动成本动因。

3. 2. 3资源成本动因率

在区分成本性态的情况下,物流作业中心的所有作业消耗资源的资源成本动因率按照成本性态,分别划分为变动成本资源动因率F'1=[fj'm/ em]J·M,长期变动成本资源动因率,固定成本资源动因率。

3. 2. 4作业成本的计算

物流作业成本的计算方法仍是用资源成本动因率矩阵乘以资源成本矩阵,但是在考虑成本性态的情况下,需要分别对三种不同性态的成本进行计算。设三种成本分别C'1、C1″、C1。 则: C'1= F'1S、C1″= F'2S、C1= F'3S。

同理: 根据成本性态将最终的企业物流成本C2划分为三类: 企业物流变动成本矩阵C'2,企业物流长期变动成本矩阵C2″,企业物流固定成本矩阵C2。企业物流成本的计算原理跟作业池成本计算原理相同,按照以上作业层次的成本计算原则,可以分别计算出不同性态的企业物流成本。则: C'2= G'C'1= G'F'1S、C2″= G'C1″= G'F'1S、C2= G'C1= G'F'3S。企业物流总成本C2= C'2+ C2″+ C2。

4结语

在进行成本性态划分后,可以将企业物流活动成本与企业物流资源不同性态的成本对应起来。物流活动中任一活动消耗物流资源的不同性态的成本:可以通过C'2=G'C'1=G'F'1S中的计算出第i项物流服务消耗第m项资源的变动成本;可以通过C″2=G'C″1=G'F'2S中的计算出第i项物流服务消耗第m项资源的长期变动成本;可以通过C2=G'C1=G'F'3S中的计算出第i项服务消耗第m项资源的固定成本。

摘要：文中首先介绍了作业成本法下企业物流成本计算的一般模型,然后将按照成本性态将物流资源成本分为三类,最后通过作业成本法找出企业物流成本与物流资源不同性态成本的关系。