会计财务处理(9篇)
1.会计财务处理 篇一
1、工业会计
工业企业如何账 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11633
工业企业应缴纳的税费包括些http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11633
【专题】产品成本计算法 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=5812
【专题】关于成本核算的题 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=62842、商业会计
商品流通企业如何建账http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=7274
关于代销商品核算的例 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=3429
受托方对收取手续费形式的受托代销商品的账务处理
http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=7962
商品流通业购进货物进项税额的核算
http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=3864
企业以买一赠一方式销售商品的如何确认销售金额?
http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10057
商品流通企业应缴纳的税费包括哪些?
http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=116323、物流会计
物流企业会计核算集 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10455
物流企业会计财税处理大http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10453建哪方话?案全全
物流企业营业税具体是如何计的? http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10452
物流企业会计资料(共45页资料,下载阅读http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=7952
物流企业如何到税务局代开货物运输票 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9698
物流公司收取的装卸费的营业税率? http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10448
对物流中心存放的货物进行送货是否属于视同销售行为
http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10446物流企业纳税划http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10450物流企业营业税具体是如何计的? http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10452物流企业纳税划 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=104514、餐饮酒店业会计
浅谈当前餐饮企业如何有效的进行成本制 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9664餐饮成本控制要点探 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10219
【专题】餐饮酒店会计财税处理全略 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10476
餐饮企业用饭菜招待关系户是否缴企业所税? http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11916酒店往来账款管理度 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=6497
税)
发
税
筹
税
策
控
浅
攻
得
制
5、建筑施工业会计
建筑安装企业:如何核算工程成本http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11787施工企业如何确定成本计算象 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=112146、交通运输企业会计交通运输企业成本费用核算南 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11783
建设工程分包的税务与会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9363
施工企业执行会计核算制度的适用性究 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10705
新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11608广告公司业务会计财税处理【集】 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11046在广告公司当计 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11047出口退税会计录 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11215水运企业的会计处理法 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=11228高校会计报表需?
对
指
处
研
处
全
会
分
方
修
新准则下增值税税务会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10006
外贸会计简介和基本账务处
处
理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9767
农业会计畜牧业生物资产会计算 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10652
财政部印发农业企业会计核算办http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9629
畜牧业生物资产会计账目设置与实核算例 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9773
对新准则下,农业会计核算方法的解 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9704
【知识地图】新准则下的农业会计核算方http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9737
浅谈税务会计和财务会计分离的必性 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9804浅议事业单位接受捐赠会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9786
煤矿提取“安全费用”会计核算方法的探http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9809卷烟企业涉税会计处理务 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10384
关于民间非赢利组织的会计制度和理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9937最新施工企业会计核算
核
法
实
理
法
要
处
讨
实
处
办
工商企业会计核算解 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10172企业销售赠券的涉税会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10047
超市收费的会计处理方法与征税规定各同 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10087人力资源会计的账务处理则 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10659新准则下辞退福利会计处理例 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10038福利企业退免税会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=10084
企业抵税财物的会计处理【载】 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=8938视同销售业务会计与税法处http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9338有关出租人融资租赁会计理 http://club.youshang.com/ysbbs/viewthread.php?tid=9339
图处不原实处转
理
处
2.会计财务处理 篇二
1 事业单位与企业单位会计财务处理差别的原因
会计财务处理方式存在差异的原因是多方面的, 对于事业单位和企业单位而言, 这种差异的原因主要体现在三个方面。
1.1 根本原因:单位性质不同
单位性质是决定二者财务处理差别的根本原因, 这种差别不仅仅体现在单位的基本属性中, 更体现在二者在财务管理方面的政策和目标上。事业单位所从事的很多活动是无偿的, 它的盈利性非常弱, 更多的是体现服务职能, 在社会发展和人们基本行为活动之中, 事业单位扮演的是保障性的角色, 对于其他盈利性单位同样具有保障性义务。相比之下, 企业单位注重的是自身发展, 其活动的开展和会计处理工作具有较为明显的盈利性目的。另外, 二者在单位性质的差别上还存在一个明显的特点, 即事业单位的盈亏与单位本身的发展无关, 换句话, 事业单位的盈亏性概念较为模糊, 而企业单位具有明显的盈亏概念, 并且其盈亏是自我承担的。
1.2 主要原因:资金形态不同
资金形态是事业单位和企业单位在会计财务处理过程中出现差别的主要原因。对于事业单位而言, 资金的形态较为固定, 分为流通性的资金和固定资金。事业单位的流动资金大多是由政府周期性地进行投资, 这种资金的投入几乎是事业单位流动资金的全部来源, 并且当资金流通完成之后, 其回流的资金是很少的, 因此, 这种流动资金的形态方式是单向的。但是事业单位的固定资金形态是多样的, 一部分以基金的形式存在, 例如固定基金、事业基金、专用基金等, 另一部分是以固定资产的形式存在。相比之下, 企业单位的资金形态除了基本的厂房等硬件固定资产之外, 大部分的资金都是用来流通的, 而这些流通的资金目的是为了获得更多的资金回流。而这种资金形态的不同也导致了二者在财务处理过程中存在一系列的差别。
1.3 直接原因:资金用途不同
资金用途的不同是导致事业单位和企业单位在会计财务处理过程中产生差别的直接原因。通俗而言, 资金用途就是指资金用来做什么。对于事业单位而言, 其资金的投入是为了转化为更好的服务, 从而形成良好的社会保障体系, 因此, 在财务处理过程中, 事业单位更多的是考虑资金用途的正规、合法性。与之对应的, 企业单位的资金是为了获得更多的成本收益, 从而保证资金投入的利益化回流, 因此, 在财务处理过程中, 企业单位更多的是考虑资金用途的利益性, 从而使得资金能够更好地服务于企业发展。资金用途的不同导致二者在资金流通方向、目的等层面存在着显著的差别, 也是二者单位性质不同的重要体现。
2 事业单位会计与企业单位会计财务处理差异的具体表现
事业单位会计与企业单位会计财务处理差异讨论的出发点是多样的, 而就本文讨论的内容而言, 更多的是基于二者单位性质不同而产生的一系列差异, 并且, 这种差异更多的是体现在细节层面。
2.1 会计分录形式不同
分录形式是会计活动的基本内容, 也是建立财务档案的主要方式, 在处理同一业务的时候, 事业单位和企业单位的会计分录形式存在明显的差别。以借款为例, 当借贷方向相同时, 由于二者在制度规定方面存在差别, 其会计科目的名称会存在差别, 因此, 其内容被计入不同的账户。例如, 在借款的核算时, 企业单位会按照期限长短分别记入“短期借款”或“长期借款”科目, 而事业单位则不会进行区分, 一概记入“借入款项”科目。这种分录形式的不同对于整体的管理存在显著的影响, 对于后期的会计档案管理等产生重要的影响。出现这种差别的原因除单位性质不同之外, 还与会计管理制度等有关。
2.2 纳税处理方式不同
纳税问题是产品生产的单位重要的财务管理问题, 对于从事产品生产的事业单位和企业单位, 在账务处理特别是纳税处理方面, 存在显著的差异。对于从事产品生产的两种性质单位, 都会涉及材料采购业务, 以此为例来分析二者在财务处理方面的差别。企业单位在对应此项会计财务处理时, 会将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种, 前者在购入时是不存在税价问题, 而后者是要面临纳税问题。与之相对应的, 事业单位在处理这项业务时要复杂的多, 不仅要将纳税人进行划分, 还要针对自用或者非自用进行处理。除一般纳税人事业单位购入非自用材料采用不含税进价核算以外, 其余情况, 即一般纳税人购入自用材料、小规模纳税人购入自用材料和非自用材料, 均采用含税进价核算。
2.3 成本核算业务存在差异
成本核算是事业单位和企业单位都需要面临的会计财务处理问题, 而二者在这一层面上存在着较为显著的差异。对于企业而言, 由于以营利为目的, 因此, 在成本核算过程中更加偏重于成本利润的核算, 从而进行利润的管理和规划。从整个过程分析, 企业单位在成本核算过程中会发生下列过程:“材料”→“生产成本”→“产成品”→“产品销售成本”→“本年利润”→“利润分配—未分配利润”。由此可以看出, 企业单位在进行成本核算过程中, 其目的是为了最终的利润确定。相对而言, 事业单位的利润目的性几乎可以忽略, 当发生成本核算业务时, 例如领用材料等支出情况, 则记入“成本费用”账户, 不实行成本核算的事业单位在发生同类支出时, 则记入“事业支出”等账户。对于整个结转过程, 两个情况下的过程可以表示为: (实行成本核算的) “材料”→“成本费用”→“产成品”→[“经营支出”→“经营结余”、“事业支出”→“事业结余”]→“结余分配—未分配结余”; (不实行成本核算的) “材料”→“事业支出”→“事业结余”→“结余分配—未分配结余”。由此可以看出, 二者的成本核算存在根本差别, 而这种差别的原因则是由于二者的资金流通目的是不同的, 这也导致二者在成本核算过程中其管理的内容和方式存在差异。
2.4 事业活动核算存在差异
无论是事业单位还是企业单位, 在发展过程中都会面临一系列的事业活动, 而这些事业活动的财务管理同样存在着显著的差异。对于事业单位而言, 它所包含的事业活动可以大致分为专业业务活动和经营活动两类, 与之对应的, 整个事业单位的事业活动的收入和支出也包含了事业收入、事业支出、经营收入、经营支出等。这部分内容的核算, 是事业单位会计制度和企业会计制度的一大区别。以支出的核算为例, 如支付行政部门办公用品费用, 企业会将其作为管理费用进行记录, 而事业单位则作为专业业务活动支出。又如:结转已销产品成本, 企业会将其记录为产品销售成本, 而事业单位则将其作为专业业务活动之外的支出处理。
3 结语
事业单位和企业单位是当前社会存在的两种单位形式, 它们在单位性质、资金形态等多个方面存在的差异, 而这种差异导致企业发展过程中会计财务处理方法和模式都存在不同。通过本文的分析可以看出, 在同一事务的处理过程中, 二者所利用会计财务处理手段、分录形式等都具有明显差异, 而这些研究对于完善会计制度具有重要的意义。
参考文献
[1]牛延庆.业合并中会计核算与税务处理的差异探析[J].北方经贸, 2009 (10) .
[2]唐安详.新时期财务会计的局限性对会计信息质量的影响[J].商业经济, 2009 (20) .
[3]傅颀, 张文贤.论股份回购的财务效应与会计处理——由《公司法》修改引发的思考[J].当代财经, 2005 (1) .
3.会计财务处理 篇三
【关键词】企业 财务通则 会计准则 关系
2006年2月15日,财政部发布了企业会计准则体系,并于2007年1月1日起执行;2006年12月7日财政部修订了新企业财务通则,也于2007年1月1日起实施。这些部门规章的实施,进一步规范企业财务会计行为,并与国际趋同,对促进市场经济的发展和推进现代化企业建设都具有重大的现实意义。但是新企业财务通则和新企业会计准则虽然都是规范企业财务会计行为,但有所侧重,分工不同。只有正确认识和理解二者的区别和联系,才能更好地发挥财务和会计在市场经济中作用。
改革开放以前,我国基本经济成份是国有企业和集体企业为主体的企业,经济运行方式是通过指令性计划实现资源的配置和社会总产品的分配,财务制度是会计核算制度的基础,会计制度则是按照复式记账要求,根据财务制度规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。实践证明,这样的财务制度和会计制度的定位,弊病甚多。主要表现在:第一,权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中,企业没有自主权。第二,缺乏制约。根据国家计划和平衡预算的需要,可以调整成本开支范围和开支标准,可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政,财政决定财务,财务决定会计”的运行机制。在这种体制中,只有纵向决定与被决定关系,看不到相互制衡。
改革开放以来,根据现代企业制度的要求,将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来,使其成为会计准则的职能,建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制,有效地负担起会计的职能。在市场经济条件下,资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里,投资多少,从哪里筹资,怎样安排资金结构,利润应当怎样进行分配,多少分配给投资者,多少用于后备和发展,基本上是所有者决定的,或者是由管理部门在投资者的指导下进行的。国家对企业财务的管理是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益做出必要的制度规范,制定适应市场经济发展的财务制度。因此,随着市场经济体制的建立和完善,新财务通则和会计准则的修订是非常及时有效的,这样一来,使企业财务通则与企
业会计准则之间,既有联系,又有不同的分工,也有明显的区别。
一、企业财务通则与企业会计准则的联系
企业财务通则与企业会计准则都属于规范企业财务会计行为的部门规章,主管机关都是政府财政部门。无论企业财务通则规定的财务对象,还是企业会计准则规范的会计对象都是企业资金的价值运动及其体现的各方利益关系。规范的内容尽管各有侧重,但是对企业业务的处理上趋于一致性。如对政府补助内容的规范。修订后的《企业财务通则》有关规定,企业取得的各类财政资金,并非均可作为企业本期利润核算,而是需要区分各种情况进行处理:属于国家直接投资、资本注入的,按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积;属于投资补助的,增加资本公积或者实收资本;属于贷款贴息、专项经费补助的,作为企业收益处理;属于政府转贷、偿还性资助的,作为企业负债管理;属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的,作为企业收益处理。按照国际会计准则,政府补助应作为企业本期利润核算。但在我国现阶段,国家基本建设投资、财政支持企业的资金大量存在,如果完全按照国际会计准则处理,会造成以财政拨款给股东分红的结果,有违财政扶持企业的目的。
《企业会计准则第16号——政府补助》规定,政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助。只有企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产方可作为政府补助进行核算,并需要进一步区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益。与收益相关的政府补助,如果是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,应先确认为递延收益,在确认相关费用的期间,才能计入当期损益。只有用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,才能直接计入当期损益。再如对回购股份奖励的规范。《公司法》第一百四十三条规定,因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时,用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务,实质上属于职工薪酬的组成部分,因此应当在其提供服务的会计期间计入成本费用,而不能作为利润分配处理。即将施行的《企业会计准则第11号——股份支付》及其指南也对此做出了明确规定。修订后的《企业财务通则》要求:以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的,在拟订利润分配方案时,应当预留回购股份所需利润。因此,上市公司回购股份的资金来源固然是“税后利润”,但其支出仍应计入成本费用。根据这一规定,今后上市公司以回购股份形式奖励本企业职工的,首先在拟订利润分配方案时,便应预留回购股份所需部分;其回购股份的全部支出应作为库存股处理,列示在资产负债表中,同时进行备查登记;然后在可行权条件得到满足期间(即“等待期”)内的每个资产负债表日,按照所授予职工的期权等权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积。
对资产减值内容的规范。《企业会计准则第8号——资产减值》规定,固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产要求进行减值处理。一是扩大了资产减值的范围,二是对适用该准则的资产减值损失一经计提,不得转回,在体现谨慎性信息质量特征的同时也充分结合了中国的实际。会计准则对计提要求、核算方法、确认与计量以及信息披露等方面进行了规范。修订后的《企业财务通则》对其在财务方面作了进一步的要求。如要求建立减值准备管理制度以防减值确定内容与范围的随意性;在制订计提标准时,对于减值测试可以征询中介机构或专家的意见;对计提减值后的资产应该实行监督管理;对发生的资产损失要求及时予以核实、查清责任,追偿损失,按照规定程序处理;对企业重组中清查出的资产损失,经批准后依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本。三是对职工薪酬内容的规范。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定,职工薪酬包括:工资、奖金、津贴、职工福利费、各类保险费用(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费)、住房公积金、工会经费、职工经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出。对职工薪酬的会计处理,除因解除职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)记入“管理费用”科目外,其他均按职工受益对象分别处理:应由生产产品、提供劳务负担的,计入存货成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的,计入建造固定资产或无形资产的成本。四是修订后的《企业财务通则》为体现与会计准则的协调,关于职工薪酬方面主要涉及以下内容:一是企业可以根据有关规定,对经营者和核心技术人员实行与其他职工不同的薪酬办法,属于本级人民政府及其部门、机构出资的企业,应当将薪酬办法报主管财政机关备案。二是企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬,并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费,所需费用直接作为成本(费用)列支。经营者可以在工资计划中安排一定数额,对企业技术研发、降低能源消耗、治理“三废”、促进安全生产、开拓市场等做出突出贡献的职工给予奖励。三是企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费,所需费用直接作为成本(费用)列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险,所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本(费用)中提取。超出规定比例的部分,由职工个人负担。四是企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理,按照国家有关规定执行。职工教育经费按照国家规定的比例提取,专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。五是企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的,应当按照国家有关规定在企业章程或者有关合同中对分配办法做出规定,并区别以下情况处理:取得企业股权的,与其他投资者一同进行企业利润分配;没有取得企业股权的,在相关业务实现的利润限额和分配标准内,从当期费用中列支。六是企业解除职工劳动关系,按照国家有关规定支付的补偿金或者安置费(会计准则中称其为“辞退福利”),应当区别以下情况处理:正常经营期间发生的列入管理费用;企业重组中发生的,依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付;企业清算时发生的,以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。
修订后企业财务通则从国有资本投资者角度出发,兼顾维护公共利益,保障社会稳定,治理经济秩序,为企业及其相关利益主体提供财务行为规范;企业会计准则(制度)是对会计要素的确认、计量、记录、报告,为企业投资者、经营者、内部职工以及外部的债权人、政府管理部门等提供决策依据。无论从理论上分析,还是从实践中看,财务管理与会计都是两回事。财务管理重在对财务行为的前期决策和过程约束,会计核算重在对财务行为的过程核算和结果反映。但是,财务管理需要利用会计信息,会计核算为财务管理提供基础,两种制度又互为补充,相辅相成。
二、企业财务通则与企业会计准则的区别
企业财务通则围绕企业资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等财务要素,为企业提供财务行为规范。企业财务管理需要利用会计信息,重在对财务行为的前期决策和过程约束,对企业经营风险进行控制,对企业的经营成果进行评价。企业会计准则(制度)主要规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量。是对资产、负债、权益、收入、成本、利润等会计要素进行确认、计量和报告,为有关方面提供决策依据,会计核算为企业财务管理提供基础,重在对财务行为的过程核算和结果反映,侧重于指导企业会计核算体系的建立。新企业财务通则是体制、机制、管理和分配,是站在市场经济理念先进、机制明晰、管理创新、分配严谨的战略高度,准确把握“发展是第一要务”的时代精髓,规范了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大要素,夯实了企业财务的观念基础、实践基础。新企业财务通则从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次,构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。在这样一种全新的财务体制中,政府通过制定与实施特定的游戏规则,履行社会管理者职能;国有资本所有者职能则是由政府和投资者共同履行,政府对企业的财务进行“指导、管理、监督”而不是直接干预,从而解决了政府“错位”、“越位”与“缺位”的问题;投资者则履行财务决策权和规章制定权;经营者的财务管理职责主要体现在企业内部管理制度和财务战略、财务规划的拟定权以及对投资者重大决策的执行权。新企业会计准则是确认、计量和报告,不仅着眼于历史更着眼于未来,不仅着眼于可靠,更着眼于有用,不仅着眼于内容,更加着眼于透明披露。新企业会计准则始终贯穿着经济利益的流动,围绕市场经济的核心,构建我国社会主义市场经济的会计核算框架。新企业会计准则体系框架改变了以往我国准则和会计制度并行的框架,分为基本准则和具体准则及其应用指南三个层,即由1项基本准则,38项具体准则和2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、报表规定组成的。基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等。具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定,根据基本准则制定,分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。应用指南是补充,是对具体准则的操作指引。
4.会计财务处理 篇四
[摘要]本文分析我国合并财务报表会计处理存在的问题,借鉴西方国家的经验做法,结合我国实际情况,提出完善我国合并财务报表会计处理对策建议。
关键词:合并会计报表;信息披露;会计处理
一、我国合并财务报表会计处理存在的问题
2006年的《企业会计准则第33号――合并财务报表》对此前的相关规定进行了综合及修订,并逐渐与国际趋于一致,标志着我国合并会计跨入了一个新台阶。但结合国内外一些会计丑闻以及我国的实际情况,本文认为仍存在一些问题:
(1)关于“控制”存在的问题。从会计准则中可以看出,“控制”的实质主要体现在“控制经济资源”上,这也表达了纳入合并范围的实质标准。从我国的《企业会计准则第33号》、《国际会计准则第27号》和AFSB的相关规定来看,都是要求以“控制经济资源”为合并标准。但AFSB在“控制”的定义中增加了“非共享的决策能力”和“限制自身的损失”这两方面的规定,明显将联合控制主体以及某些特殊实体排除在合并范围之外,这样就可以减少一些例外情况的相关规定,在实务中也能够减少交易构造、粉饰报表的行为,从而增加会计信息的可靠性。由此可见,AFSB的表述更加科学、合理,它更接近“理想”的表述,是一种处于“规则导向”准则和“原则导向”准则的均衡点“目标导向”准则。而我国的《企业会计准则第33号》和《国际会计准则第27号》都过于倾向于“规则导向型”准则,这说明关于“控制”相关表述及规定还有待进一步的完善。
(2)关于“质量标准”存在的问题。关于质量标准方面,我国主要借鉴了国际会计准则的相关规定,强调的是多数表决权,或者说更倾向于法定控制。但从前面的比较看出,美国会计准则的相关规定更具说服力,AFSB在强调多数表决权的同时,还认为拥有足够的少数投票权以及一般的合伙关系、战略联盟和其他资产负债表外的财务筹划等都可能导致有效的实质性控制,而将其纳入合并范围。尤其是AFSB在安然事件后颁布的准则解释公告第46号《合并变动权益实体》,认为判断控制存在与否并不局限于表决权,要求在拥有少量甚至未拥有表决权的情况下,对仍然可能存在着拥有控制并需要加以合并的情形予以识别和合并。由此看来,AFSB更倾向于实质控制。根据实质重于形式原则,AFSB的相关规定更为合理。因此,我国也应向实质性控制靠拢,当在不满足法律上的控制标准时,可以进一步采用实质控制标准进行判断,而将那些在法律不满足控制标准而实质上由母公司控制的子公司纳入合并范围,以防止企业通过协议等形式上的操纵来调节合并报表的范围。
(3)关于“数量标准”存在的问题。在控制的数量标准上,国际会计准则、美国及我国《企业会计准则第33号》相关规定基本一致,都将控制权数量标准的比例定为50%,同时都统一将计算的基础定为“表决权”。当然,也存在同样的问题,就是都未对直接和间接控股情况下采用加法原则还是乘法原则作具体规定。虽然可以根据“表决权”推定为加法原则,但实务中在确定合并范围时,由于会计人员的素质或出于某些特定的目的,采用不同的计算方法就会得出不同的结果。另外,容易将“表决权比例”与“持股比例”这两个概念混为一谈,这就为会计信息的真实可比以及审计工作的进行带来障碍,同时也为一些企业利用合并报表范围进行利润操纵提供了“正当”的理由。
(4)关于“暂时控制”存在的问题。通过上文的论述可以看出,国际会计准则以及美国会计准则都对“暂时控制”进行了准确的界定,并明确指出暂时控制的子公司不应纳入合并范围。而我国《暂行规定》中规定了“准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司”不得纳入合并范围,但未对“近期”和“短期”进行一个量化时间段的规定;《企业会计准则第33号》中没有将“暂时控制”从控制中划分出来。如果不将准备近期出售而短期持有大量股权、暂时控制的子公司同长期控制的子公司区分开来,这样不仅为某些集团公司管理者出于特定目的,在关键之时买进或卖出子公司的股权来调节合并报表范围找到了合法的理由。同时,因准备近期出售而短期持有大量股权的投资应在“短期投资”中进行核算,没有道理将短期投资的被投资单位合并到报表中来,这会给准则制度的执行以及会计、审计实务带来众多问题。
二、完善我国合并财务报表会计处理的建议
(1)合并财务报表范围的确认要强调实质控制。对于投资企业直接或间接拥有被投资企业超过50%的有投票表决权的股份,采用数量标准确认,但还需要根据实质重于形式的原则进行判断,防止将名义子公司纳入合并报表以粉饰报表的现象发生;对于投资企业未直接或间接拥有被投资企业超过50%以上的有投票表决权的股份(包括间接控股和直接控股),采用质量标准确认。即控制应该是指实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式上的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上控股权,但根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应该合并会计报表;相反情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时也应该合并会计报表。这样既可以避免混淆数量标准和质量标准,也有利于正确确定合并范围。
总之,在确认合并报表范围时要强调实质控制,应以质量标准为主,并辅以数量标准,并且两个标准针对不同的情况分别运用,同时需要根据我国上市公司的股权分散程度,将“少数”与“较大份额”这些主观判断词进行客观量化。
(2)补充“主要受益方”原则以对合并范围进行规范。补充“主要受益方”原则,即“控制”不仅可以获得利益,而且还可以限制自身的损失,主要受益方可能为向可变权益实体转移资产的一方,或为设立可变权益实体的一方即发起人,或是根据法律文件能够替可变权益实体做出投资决策的一方等。如果主要受益方承担了可变权益实体的多数风险或损失,或者有权收取可变权益实体的多数剩余报酬,就应要求主要受益方合并该可变权益实体。因此,补充“主要受益方”原则以对合并范围进行规范,能够明确哪些可变权益实体应纳入合并范围,增强准则的.指导作用,给企业合并政策和将那些实体纳入合并报表提供有力的依据。
(3)对“暂时控制”给予详细具体的规定。借鉴国际和美国会计准则的相关规定对“暂时控制”给予详细的规定,并明确指出暂时控制的子公司不应纳入合并范围。可将“近期”和“短期”界定为12个月以内。
(4)简化合并财务报表和细化信息披露。一般认为,提供的会计信息数量越多,内容越细,其相关性、可靠性就越好。但是,大量的数据、文字,越来越长的报表,越来越多的表外信息,使普通的会计信息使用者越来越糊涂。就上市公司而言,会计信息使用者为了能够更好地进行决策,往往向会计信息系统和会计信息提供方提出了日益增加的要求,甚至超出了会计信息系统所能够提供的信息能力,过多的财务信息对普通的会计信息使用者带来了极大的不便,庞大的附注、补充资料使得会计信息使用者疲于理解,甚至无所适从,使他们搜索有用相关信息的成本加大。他们需要的是简单的最能够反映公司的财务状况、经营成果和现金流量的信息。简明扼要相关的会计信息可以方便决策者使用,满足信息使用者的需要。
对比美国等国家的尝试,结合我国目前的情况看,在我国同样可以尝试编制简式报表与增大报告披露相配合的方式进行信息披露。编制简式报表与增大报告披露相配合的方式进行信息披露是提高合并报表信息质量和满足普通信息需求者需要的重要手段。经济生活越是复杂,信息手段越是发达,简式合并报表就越被需要。一方面要细化合并报表的信息披露;另一方面要编制简式合并报表。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则第33号――合并财务报表[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]企业会计准则编审委员会.企业会计准则操作实务[M].上海:立信会计出版社,2007.
[3]贾建军,张文贤.企业合并会计方法国际趋同及其启示[J].当代财经,2007.1.
★ 地表沉降观测具体怎么做?
★ 批评和自我批评方面存在问题
★ 问题处理标语
★ 存在的问题及整改措施
★ 佐证材料检查存在问题
★ 组织生活会存在问题
★ 理想信念存在的问题
★ 存在问题整改情况报告
★ 重装系统问题集中处理
5.P2P财务会计处理方法探讨更新 篇五
P2P行业财务管理方法探讨....................................................................................................2 前言:行业简介及监管思路...............................................................................................2
一、会计核算.......................................................................................................................2 1.建账、帐套选择及科目设置.......................................................................................2 2.线上交易核算两种方法的探讨...................................................................................2 3.收入成本确认...............................................................................................................3 4.第三方资金科目设置的探讨.......................................................................................4
二、行业风险准备金核算及第三方担保代偿探讨...........................................................4 1.风险准备金计提讨论....................................................................................................4 2.第三方合作机构管理及内控.......................................................................................5
三、财务管理制度(单独文档写)...................................................................................5
四、税务处理.......................................................................................................................6 税种鉴定...........................................................................................................................6
五、在线数据台账编制(需结合台账讲解)...................................................................6
六、第三方支付选择及托管资金管理(单独讲)...........................................................7
P2P行业财务管理方法探讨
前言:行业简介及监管思路
P2P网贷是互联网金融重要的组成部分,P2P网贷和传统线下P2P之间由于用户体量、资金结算方式和业务流程的不同,所以财务处理有一定区别。根据前期各大第三方网贷咨询机构对于监管政策的解读(两条红线:不吸储、不放贷。四大监管核心:明确P2P中介服务性质,平台本身不得提供担保,不得非法向公众吸纳资金,不得将归集资金搞资金池。)我们将P2P网贷财务处理整理下,供各位同仁参考交流。
一、会计核算
1.建账、帐套选择及科目设置
公司成立设置帐套时建议采用新准则一般行业(金融行业慎选,把自己公司定位为服务业),将本行业专用术语增加到相应科目下,如主营业务收入下设二级明细(服务费收入、利息管理费收入、提现手续费收入、充值手续费收入、VIP会员费收入、逾期费收入等),管理费用、销售费用下设推广费、奖励支出等。
2.线上交易核算两种方法的探讨
目前行业内对在线交易的业务核算有两种方法:一是挂其他应收付往来账,二是直接将自身从借贷双方交易中脱离出来只核算提供服务的部分。下面分别举例说明:
方法一:挂往来处理办法: 充值时:
借:其他货币资金/存款/现金(视公司钱最终去向而定)贷:其他应付款-投资人 款项划借款人时:
借:其他应收款-借款人
贷:存款/现金/其他货币资金(本金)其他应付款—投资人(投资人利息部分)收回本息及服务费时
借:存款/现金/其他货币资金 贷:其他应收款-借款人(本息)服务费收入 投资人提现时
借:其他应付款-投资人
贷:存款/现金/其他货币资金
本方法慎用!!基于监管思路的考虑,将投资人钱做到公司资产负债表里有一定风险(一是资产的定义:企业拥有或者控制,对于投资人的本金部分,企业一旦确认为资产都是有违监管要求的;二是本方案操作的可行性的考虑,互联网P2P与线下不同的是用户单笔金额可能会比较小,用户体量大,每天的成交量可能会有成千上万的投资人资金变动,工作量大且繁琐,目前也没有定制的自动传递结转的系统支持这个方案);当然有些平台是将募集的资金从第三方或者线下直接转入公司对公账户一般户上的,对公的必须要反映,这个就需要采用本方法,可以根据业务和资金划转模式做一些调整。
方法二:居间服务模式账务处理
基于政策思路和资金托管趋势的考虑,托管后投资人资金和投标借款人资金基本上平台是不能经手的,做会计处理显得多余。本方法投资人充值提现借款人还款均不在账务处理考虑范围中,完全将平台本身从中间脱离出来,收入确认以服务合同和在线利息管理费等为依据。
借款人端服务费(方便催收管理,也考虑到部分借款人是企业有发票需求,建议单笔核算)
借:存款/现金/其他货币资金 贷:服务费收入-借款人
投资人端利息管理费其他手续费部分,由于单次变动金额较小且工作量大,这边建议是按月清算,一次性确认
借:存款/现金/其他货币资金 贷:管理费收入等 充值提现等不反映。3.收入成本确认
收入确认时点的问题,在这儿建议以收到钱为确认时点,因为合同签署后存在各种逾期、违约的可能,挂应收逾期、违约需要调整也不方便核算。*关于网站开发费用和会员奖励支出等核算问题的探讨
网站开发费用的核算,目前一部分是将其费用化确认为销售费用-广告宣传费用或者是办公费,行业内对金额小的开发费用处理目前是保守做法费用化;另外一个办法是将网站开发费用资本化确认为无形资产或者长期待摊费用(摊销期限为10年)。视网站投入大小选择核算方式,后续日常维护费用可以正常费用化。
*会员奖励支出等核算问题探讨
目前少部分平台财务将网站奖励支出挂主营业务成本下,在这儿阐述下个人观点,将这部分奖励支出核算到成本或者费用都不影响主体税,但是根据收入成本配比和该项费用支出性质来看,此项支出应该确认为期间费用,此项支出并非权益性支出,与一般商贸行业和生产制造行业成本有很大区别,而是为了推广网站吸引投资产生的,应该确认为销售费用-推广费支出。4.第三方资金科目设置的探讨
目前个人认为将第三方资金确认为其他货币资金比较合适。
其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金,即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等
根据这个定义可以将第三方属于公司收入部分看作在途货币资金,这种 方式好处是可以将可用的资金量全部反映在资产负债表货币资金栏,决策层容易看懂;但是目前第三方资金管理良莠不齐,有的并不符合P2P行业性质,客户资金部分和公司收入部分是不能区分的,这个就要求财务人员需要熟知网站虚拟资金的结构组成和变动方式,将平台收支资金和借贷双方资金区分出来。(此处可以参考网站系统收支项目报表、或者自行编制网站用户汇总台账)。
二、行业风险准备金核算及第三方担保代偿探讨
目前对于保障投资人利益,部分平台设立有代偿的风险准备金或者签署第三方担保机构,逾期用于垫付或者要求第三方担保机构先行代偿,对于这两种方式这边分别讨论一下 1.风险准备金计提讨论
目前对于本行业代偿的情况,在刚性兑付的环境下,要求平台要有足额的流动资金用于代偿,这就提供了一个计提风险准备的一个思路:在计提的同时,应当有一笔专用资金的划转,保证一个户头上资金专款专用且随着风险准备金的增加而增加。计提依据建议按照借款人端服务费收入的5%-10%计提,累计金额不能超过年末代收金额的1%。(目前对于风险准备金这块税局没有文件说明,根据目前政策走向预估应该会批准计提风险准备金,各个平台根据自身需求选择采纳或者不采纳,采纳后如果政策不允许的再进行纳税调整。)
目前是参考担保公司的进行简化处理,具体计提和划转办法如下 当期服务费收入100万,月末计提风险准备金(按5%计提)借:营业费用或管理费用-风险准备金 5万 贷:计提风险准备金(负债类科目)5万 将风险准备金划入专户
借:银行存款-风险准备金专户 5万 贷:银行存款-基本户、现金等 5万 发生代偿时用专户资金赔付 借:应收代偿款
贷:银行存款-风险准备金专户
如最终追偿款项大于实际赔付款项的,差额部分计入追偿收入。借:银行存款 贷:应收代偿款
追偿收入 并将追偿的等于赔付支出部分存入专户。
如最终追偿款小于实际赔付款项的,收到款项应及时存入专户,差额部分冲减风险准备金,不足冲减的转入代偿损失
借:银行存款
计提风险准备金 贷:应收代偿款
风险准备金资金使用管理
计提的风险准备金,专款专用,除代偿时只进不出,建议开立专门用户存管备付金的一般户,代偿时需附代偿的标借款人投资人明细,经公司风控,决策层签字后方可支出。追偿款项应及时存入专户。2.第三方合作机构管理及内控
目前一些平台模式不是直客,而是采取由小贷公司担保公司推荐项目的机构合作模式,对于平台来说很大程度上提升业务开发能力和解决自身风控经验不足的问题。一般情况下这些推荐项目的机构从中收取手续费或者佣金,对项目本身负有连带责任。对于平台来说,可以适当丢掉平台代偿这个包袱,平台风控重点由对项目本身把控转为对机构入围的考核、合作过程中的监控。因此,对第三方合作机构需要有个详细的管理办法。以下是大致的建议:
(1)入围设门槛:合作的机构需要进行一个全面的考核,注册资本限制,风控水平测试,业务流程合规性,人员素质等,法人股东等公司高层承担连带担保责任。
(2)合作订单量限制:订单量限制有两个方面,一是单笔项目最大金额限制,二是代收金额总量控制。不管是平台还是投资人都应该有个分散意识,鸡蛋不放一个篮子里。
(3)违约成本控制:违约成本控制,一般是增加保证责任,可以是物的保证,也可以是货币的保证。一般是采用第二种收取保证金的方式,增加合作机构的违约成本。(入围时保证金、合作时单笔项目专用保证金等)。该机构报送项目出现逾期或违约的要求合作机构限时代偿或者将保证金先行垫付。
(4)项目跟踪复核:对合作机构报送订单,平台风控应进行复核,必要时应全程参与项目调查签约等。
三、财务管理制度(单独文档写)
岗位设置、职责及业务操作流程 资金管理、在线提现审批流程及方法 费用审批控制制度 财务制度其他项
四、税务处理 税种鉴定
目前行业内运营平台注册的公司大致有:投资咨询,电子商务、计算机信息服务、金融服务等,造成在主体税上核定不一致。一些平台税种核定的是增值税(或者营改增),一部分是营业税,一部分因为执照上营业范围涉及到兼营业务所以两种税都有。新成立平台先根据各自公司执照营业范围做一个初步判断(投资咨询营改增,电子商务计算机信息服务增值税,金融服务营业税),去税务报到确定税种及征收方式。
*关于网站奖励支出做账依据及发票问题
大部分平台都有注册奖励投资赠送等,而这部分奖励都无法取得发票,造成会计处理和税务处理难度增加。目前税局对于行业调研政策又迟迟未出,会计处理无法可依,在这里建议平台做好数据备份,先做财务处理,附内部计算明细作为处理依据,关注行业税务政策,与税务专管保持沟通,如果后期确定这部分费用不得税前列支的,在进行申报时作纳税调整。(第三方支付收取的手续费是可以要求第三方支付邮寄发票的,具体要跟各第三方客服反复沟通。)
*投资人个人所得税代扣代缴探讨
鉴于各平台对扣缴义务人有争议和考虑到维护投资人等因素,到目前为止还没有那个平台有代缴代扣投资人所获利息的个税的,这块目前国家税务总局还没有相关政策出台,本群会继续关注本行业税务政策;(另外投资人获得平台发放的注册或者投资奖励等应按照其他收入缴纳20%个税)
*税务筹划
目前平台是透明性的,在收入这方面还是要如实申报,避税这块只能从所得税、个税入手;(常见的方法有是用费用发票入账,费用发票入账是为了减少企业所得税、还有公益性捐赠,也是避税的途径之一;两个账户发工资是为了让员工少缴纳个税当然这个有人事风险,各平台财务慎用)
基于本行业特殊性,监管层有可能会要求做一些信息披露或者报送相关经营数据,建议各平台自律,规范账务处理,防止出现税务风险。对于税务筹划这块,也是需要结合各公司经营情况,事前在做财务预算时做好费用控制,执行过程中做好报销开支控制审批票据合规性。对于一些有税前列支限额的费用,特别是与经营业绩挂钩的广告费、差旅费、招待费、提成等,应在费用预算和人力成本绩效考核预算时候综合考虑设定限额。
五、在线数据台账编制(需结合台账讲解)
1.台账编制要点及方法详解
2.平台数据核对及差错查找方法 充值掉单、订单重复、可用资金核查 3.基于台账数据提取简单运营分析
六、第三方支付选择及托管资金管理(单独讲)
目前行业内使用的第三方大概有:汇付天下、国付宝、网银在线、汇潮支付、宝付、盛付通、支付宝、财付通、通联支付、环迅支付等等,另外也有银行提供资金存管服务(平安银行、交行)。支持全托管的有汇付天下(比较成熟)、宝付、国付宝等,目前来讲托管是大势所趋,建议各平台预先做好准备(主要是技术上和财务上的配合),银行系的全托管目前尚在开发中具体功能和模式尚不明确,个人比较支持选第三方(银行系的噱头大于实际功能,诸多限制,尚未成熟),新成立平台可以将各个支付公司的业务收费等进行对比选择适合自己公司的。在这儿就不做详细解说了。主要说下这个未实现全托管的资金的管理。平台募集的资金,如果是定向划转的及点对点的这个对财务来说可以省去很大的工作量和规避资金池风险,如果尚未实现点对点的,第三方资金里面就要分清资金的构成(投资人本金利息,平台预存的手续费、平台收取的各种类型的服务费等)这块资金构成需要结合第三方扣费情况,网站成交数据来区分,也可以自行编制台账来区分。资金的划转建议建立一个专款日记账与公司现金日记账(运营资金)区分开,专款日记账只登记收到投资人资金和出借资金已经利息等,单独进行管理;日记账直接有资金调度的挂往来账进行登记。(以上是基于账务处理采用方法二的但是又尚未进行全托管的资金管理办法)。
注:另外说下这个行业财务人员从业需要注意的:充分了解这个行业的风险性,熟知公司股东背景及开办平台动机,绝不能出借自己银行卡账户用于收付资金!有些平台是属于自融的,如果在这样的平台从事财务工作者,建议尽快离职,避免出现连带责任
网贷P2P财务会计交流三四陆贰柒贰陆捌捌
西南区、东圣、游侠敬上
2014年9月
6.会计财务处理 篇六
关键词:营改增,会计处理,企业财务
0前言
我国在征收营业税上,存在重复征税,对企业经营、市场发展均带来了严重的阻碍。为改善征税的不合理,国家正在全面推行“营改增”,而“营改增”下的财会处理方式及其对企业经营带来的影响成为了人们所关注的重点。
1 营改增的内涵
营业税改为增值税,就是所谓的“营改增”,其主要包括:
1.1 纳税人及扣缴义务人
具有纳税义务的个人或单位,就是纳税人;在经营中有义务代收代缴、代扣代缴义务的个人或单位,就是扣缴义务人,纳税人及扣缴义务人的义务均由国家法律明确规定。
1.2 应税服务
应税服务一般是指在服务业、交通运输业的营业期内,提供的一些有偿服务。
1.3 税率及征收率
一般来说,17%及13%为目前增值税的税率,其中,(1)有形动产的出租,其税率为17%;(2)服务业(不包括有形动产)、金融业、增值电信服务、销售无形动产(不包括土地使用权)税率为6%;(3)建筑业、房地产业、交通运输业、邮政服务、基础电信服务、销售土地使用权、销售不动产按11%收税;(4)小规模纳税人的应税服务,其税率为3%。
2“营改增”后的会计处理方式
2.1 试点纳税人差额征税
(1)一般纳税人。一般的试点纳税人需要依政府有关规定,从销售总额中除去给付非试点纳税人费用后,再开展应税服务,同时,为防止“不对账”的出现,个人或企业应当专项记录此款项。
(2)小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务,依据“营改增”的一系列规定,在试点期内将其付给不在试点区纳税人费用从销售总额中扣去时,可按许可销售额扣减而所发生的增值税减少,冲喊“应缴税费———应缴增值税”;而企业应以此为基础,依据以上增值税费用和须付或实付费用间相差值,借记“主营业务成本”,依须付或实付费用,贷记“应付帐款”、“银行存款”等。
2.2 期末增值税留抵税额
若处于试点区的个人及企业在应税时身份为二重,须于应缴税前提下增设“增值税留抵税额”,而不能于月初时从其销售总额中扣减增值税留抵税额。
2.3 过渡性扶持资金的获取
若有证据证实本身需缴税费应“营改增”的推行而增多,纳税者可申请国家给付扶持金。在政府同意、并已确定扶持金额的前提下,纳税企业可将此类扶持金作为“营业外收入”来专项记载,并将已到账的扶持金改成“银行存款”。
2.4 技术维修、购入专门增值税控设备时发生的税费递减
(1)一般纳税人。纳税者第一次将专门设备购入技术维护的,可将其费用从应缴增值税额中抵去,并特增加“减免税费”一栏,以专门记载;如果为企业,应借记成“固定资产”;若抵掉费用符合法律规定,应记成“递延收益”。
(2)小规模纳税人。小规模纳税者从应缴增值税中低减第一次专门设备购入时的花费,并设专栏记载,若为企业,其抵消费用方式同一般纳税人[1]。
3 企业财务在“营改增”下的影响
3.1 企业成本的改变
在“营改增”之后,企业成本计算时会有更多销项税额、进项发票因素,应在算前将销项及进项抵扣。若企业行业不同,其实际税率的改变也是不一样的,企业成本也会因供应商发票开具状况不同而不同。比如:广告企业在改革前,其营业税率是5%,而改革后,增值税率达到了6%,似乎税负均得到提高,但实际上,广告企业实际缴费下降了,原因是多数税额因材料费增值税凭证被抵消。
3.2 纳税情况的改变
在改革后,中型企业的实际缴税增多,而大型及小型企业的实际缴税却减少了,在交通运输企业缴税额变化中,中小型企业增多,大型企业则减少了。若想在改革后使缴税额降低,应当让所增加的税费少于能抵扣的税额,但是,进项税票的取得在很多中小企业中并非易事,小型企业在改革后降低了税率,且一直无很多抵扣情形,于是其缴税额减少了[2]。
此外,企业流转税及所得税也会因改革出台而发生较大改变。
3.3 会计核算的改变
首先,核算标准改变了,但其无法体现利润表中,而可从资产负载看出;其次,核算科目发生变化,改革后销项、进项被添加进来,核算环节也被清晰化了,且增值费及应缴税额中包含了“营改增”递减的销项税费;最后,税收的直观度发生改变,在改革后,财务人员若想对增值税缴纳状况了解清楚,应将多科目的缴税状况加以全面分析。
4 结论
7.会计财务处理 篇七
【关键词】税务筹划;会计处理;财务管理
由于我国经济发展的速度不断提升,企业之间的竞争越来越激烈,在这种的环境中企业不断发展和成熟,管理水平也得到了极大程度的提升,给税务筹划提供了一个更好的操作平台。并且,我国法制也将会更加完善,纳税人根据法律纳税的思想也会不断的提升,税务机关按照的法律执行的意识也会逐渐提升,给税务筹划提供一个较好的外部环境,使其不管在理论方面还是务实方面都能够更好的发展。下面将基于多个视角对于税务筹划和会计处理以及财务管理三者之间的关系进行进一步的分析和阐述。
一、基于利益博弈角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理的关系
1.利益抗衡
企业在利益抗衡等级当中和利益有关人员的利益博弈是最激烈的,不只是经济方面存在较大的支出或者是收益,并且还会造成十分严重的后果。企业税务筹划活动,可以给企业获得稅收收益,但是也存在着些许风险,在利益抗衡级别当中,企业税务筹划活动重点博弈对象是由税务部门作为代表的政府部门,在利益受到损害的时候,金融机构种类的债权人有权展厅继续提供款项,并且可以提前将贷款项收回,而因为业务往来产生的在劝人通常进行再无重组,尽可能的减低自己的损失。企业财务管理活动重点就是筹集和使用资金还有利益分配这些,在利益抗衡级别当中重点的博弈对象就是外面的被收购和兼并以及合并的这类企业。
2.利益联系
利益联系指的是一方利益的增加和减少变化造成另一方利益随之减少或者增加的改变,但是通常不会造成除了经济方面以外的后果,企业税务筹划活动一般牵连到交易企业税务收入和支出的情况,在筹划的过程中会对交易企业抵扣利益造成十分严重的影响。
3.利益影响
所谓的利益影响指的就是其中一方利益变化对于另一方变化造成影响,并不完全是反方向的改变。企业的税务筹划和会计处理以及财务管理在这方面一致性较强。税务筹划活动利益博弈重点对象包括企业的所有者和股东以及雇员还有业务往来的企业,而企业会计处理与财务管理活动重点对象包括企业的所有者和固定以及雇员。由此可见,仅在利益博弈程度最浅的利益影响级别上面三者表现的更加一致,而利益博弈程度较深的利益影响级别以上三者表现的不是特别一致,存在着较大的差异。
二、管理思维角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理之间的关系
流程管理英文称作是process management,流程管理属于一种将标准化的构造端到端的卓越业务流程当作核心,将持续的提升组织业务绩效当作目标的系统化的方式,分成识别需要和设计程序以及执行与优化,还有再造这4个时期。会计出纳仅是对业务流程的体现和对经济结果的归纳,属于整个税务筹划活动当中的一个步骤。税收政策和筹划是在在流程当中得到了实际的应用,会计处理既能够展现出税务筹划的结果。
可以将税务筹划的流程分成预计实现目标和业务性质决定、采用方案交易的对象、经济业务发生(这里经济业务包含包括谈判、合同的订立等)财务处理,还有纳税申报等过程。而财务管理的主要内容包含资金筹备和使用以及回收和配置管理这些。在财务管理当中,企业的资金运动属于主要的对象,对于经营活动价值抽象。拆屋管理关系不到税务筹划活动当中的谈判和合同签订以及档案管理这些工作,站在这个角度去看,把税务筹划全部归纳到拆屋管理将会减慢税务筹划的程序,导致不注重别的重要筹划步骤,让税务筹划离开业务程序,进而加强其筹划的色彩。
三、相关法律规定角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理之间的关系
税务筹划和会计处理二者受到法律方面较大的约束,和财务管理相关,其合理性要求较高。税收方面的法律以及会计法和会计专责这些对于税务筹划以及会计处理将会造成交叉性的影响。但是财务管理主要是受到企业财务通则的约束,因此说税务筹划和会计处理在受到相关法律规定影响这方面的一致性比财务管理受到法律规定的影响要高很多。这个方面阐述了产物筹划和会计处理二者之间的紧密关系,还有就是也代表把税务筹划单纯的归纳到财务管理将会减弱符合规定性标准在纳税人意识方面的体现。
四、结束语
通过本文从多个视角对税务筹划和会计处理以及财务管理对这三者之间的关系的分析和阐述,使我们了解到我国经济发展的速度不断提升,企业之间的竞争越来越激烈,在这种的环境中企业不断发展和成熟,管理水平也得到了极大程度的提升,给税务筹划提供了一个更好的操作平台。想要企业得到更好的发展必须要清楚税务筹划和会计处理还有财务管理三者之间的关系,并且对其进行仔细的分析,只有这样才能提升税务筹划的可行性,让其能够给企业提供更好的服务。希望通过本文从多个视角对于税收筹划和会计处理以及财务管理之间关系的分析,能够企业提高企业的税收筹划水平,加快企业发展的速度。
参考文献:
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[2]乔兵.企业合并的会计、税务处理及税务筹划[D].东北财经大学,2013,09:215-216.
[3]李芬.新会计准则下盈余管理与所得税纳税筹划的关系[D].青岛理工大学,2012,09:183-184.
作者简介:
8.会计财务处理 篇八
一、会计基础工作对企业规范化管理的影响
1.会计基础工作是财务管理和企业管理规范化的有力保障。
对会计基础工作开展形式进行规范,可以帮助提升财务系统稳定性,企业在运行期间也能够更好的抵御市场经济变化带来的影响。通过规范会计基础工作,企业在开展财务预算时也更具有现实依据,将所得结果应用在成本控制上,避免出现无效支出。由此可见规范会计工作在企业运营中的重要意义,需要在完善的制度体系保障下进行。
2是会计工作秩序的需要。
只有在规范的工作模式下,才可以有效的规避财务风险问题。加强财务会计工作的规范程度,能够促进行业进步,在岗人员的技能水平也能得到保障。财务系统内部控制也会更加严谨,针对运行期间常见问题进行处理,避免类似问题再次发生。
二、常见的会计基础工作不规范的现像
1填制的会计凭证不规范。
业务部门填写的原始凭证填制不完整,例如,业务日期空缺,金额大小写错误,单位名称及付款账号不全,经办人和验收人不签字确认,取得的原始发票没有加盖填制单位的发票章,自制原始凭证有涂改、挖补等现象。
2填制会计记账凭证随意性很大。
在实际工作中,会计人员并未认真审核和填制会计记账凭证,如将通讯费计入办公费,邮寄费用计入交通运输费用,招待业务费计入专业基金,物资采购的原材料已办理入库手续,甚至已经消耗了,但由于发票未到而没有进行报销,一直未进行暂估入库处理,导致物料系统的数据与财务系统数据存在差异,核算不实。
3.单位的往来款项未及时进行清理。
跨越时间长,金额大的往来款项容易形成坏账损失,给单位带来经济损失,使往来款项的`核算内容失去真正意义,也容易弓丨起一些违法违规问题的发生。
三、会计基础工作不规范的主要原因
1.对会计基础工作规范缺乏足够的重视。
对基础工作进行规范化管理尚未得到重视,财务会计工作人员也只是凭借自己的经验来完成任务,对新工作模式适应能力差。会计基础工作中缺乏有效的监督管理,因此在工作形式上也十分散漫,财务人员不注重自身能力的提升,总结工作经验的同时并没有积极的弓丨进新技术,造成财务管理落后的现状,同时也增大来财务系统运行风险。
2.会计人员业务素质有待于提高。
对基础工作开展形式进行规范时,会广泛的应用到计算机设备,基于软件系统来开展工作,以此来提升工作效率。但由于工作人员专业技能水平较低,并不能借助软件系统高效的完成工作任务。对会计信息进行统计时信息真实性得不到严重,大了预算以及成本控制的难度。解决此类问题需要在岗位中形成流动性,定期考核,针对任务完成形式不规范的员工也要加大教育培训力度。
3.对单位的经济活动缺乏有效的会计监督。
然大部分企业已经建立了完善的财务管理体系,但会计基础工作开展期间,缺乏有力的内部控制与监督,不规范现象即使存在也不能被及时发现,得不到处理,管理体系落实程度得不到保障。这一现状为会计工作的开展留下了隐患,甚至会造成严重的财务资金漏洞。
四、全方位促进企业会计基础工作规范化
1.提高单位负责人和会计人员的法制意识。
搞好会计基础工作规范化,必须进行多种形式的宣传和学习,提高财会人员的法制意识,自觉遵守会计法律法规,执行会计基础规范。单位负责人不但要学法、懂法、执法,还要支持会计人员守法、执法,结合工作实际对会计人员进行培训,采取举办会计培训班、自学、现场参观、经验交流等形式,着重学习掌握会计知识和各项基本规章制度,从而规范会计行为,做好会计基础工作。
2.抓好各项财务规章制度的贯彻落实工作。
口强会计基础工作首先就要加强对各项财务规章制度的执行力度,把各种财务规章制度落到实处。财务的各项法律法规制度的规范化,是财务管理规范化的基石,也是企业向上发展的强大支撑。单位的各项财经法律法规都在随着经济的发展而不断的更新或完善,如财务收支审批制度、内部牵制制度、财务治理的若干规定等等,这些制度的制定既符合社会的发展要求,也符合切身实际情况,是会计基础工作的重要内容。
3.加强会计人才队伍的培养和建设,提高业务素质。
企业强化会计基础工作,提高会计核算质量,必须依靠广大财会人员来实现。加强对会计人员的职业道德教育,提高会计职业道德水平,能促进会计行为规范化。本着学以致用,有重点、有步骤、有计划的开展会计人员的继续教育,时刻为会计人员提供充足的营养知识,促进会计队伍专业结构和知识结构的改善。建立健全企业财会人员业绩档案考核等管理制度,建立健全企业会计人员培养制度。
4.建立健全内部会计管理制度,强化监督机制有效到位。
企业要建立健全内部会计制度,明确会计人员的职责和权限,建立完善的岗位责任制、内部牵制制度和稽核等制度。不断完善会计监督机制,各上级财政部门和业务部门应切实履行管理和监督指导职能,要由事后监督转向全方位、全过程的监督,确保会计信息质量,保证会计工作有H范化的进行。
5.会计从业人员的职业道德需要进一步提升。
社会环境的复杂化,经济环境的多样化,使得人们的价值观在慢慢转变,这就需要更加重视各行各业的工作者的职业道德培养和提升,会计人员应遵章守纪,树立良好职业品质,严谨工作作风,廉洁自律,运用掌握的专业知识改善内部管理,提高经济效益。
9.浅析财务会计与管理会计 篇九
摘要:管理会计从传统的会计中分离出来后,与财务会计并列而存在,同属会计的分支之一。传统的财务会计与新兴的管理会计相互协调、相互补充,在企业管理中共同发挥着应有的作用。它们之间既有区别,又有联系。
关键词:财务会计管理会计协调补充
0 引言
随着生产力的发展和管理水平的提高,企业会计逐步形成了两个相对独立的领域:财务会计与管理会计。作为同源分流而成的现代会计的两大分支,在为企业提供信息服务的同时各有其特点,两者既存在很大的区别,又有着密切的联系。所以如果在一个企业中同时存在着两个不同的数据收集和处理系统,它们可以在相互协调的基础上融为一体,充分发挥应有的作用,以促进整个会计系统的进一步发展。
1 财务会计与管理会计的区别
1.1 信息提供对象不同 财务会计主要为企业外部经济利益相关者的投资决策和监督提供信息服务所以也称为“外部会计”。
管理会计主要为企业内部管理人员的经营决策提供信息服务,故称其为“内部会计”。
1.2 工作侧重点不同 财务会计一般是对企业过去已经发生的经济事项进行事后的纪录和汇总,以监督和评价已经发生的经营活动,考核经营者过去的业绩。
管理会计在决策时也使用过去已经发生的信息,但它不是为了说明过去而是将其作为控制和考评现在、预测未来的依据。
1.3 会计核算的主体不同 财务会计以整个企业(独立核算的部门)作为会计主体,进行统一的会计核算,提供反映企业整体情况的信息,它关注的是企业整体的经济利益。
管理会计既可将整个企业作为会计主体,也可根据管理者控制和决策的需要将企业划分为若干责任中心,以各个责任中心作为会计主体分别进行核算。管理会计需同时兼顾企业生产经营活动的整体与局部,一方面需根据企业的经营目标,对未来的生产经营活动进行整体规划和控制,另一方面又要从企业的局部出发,妥善处理各个部门以及基层单位的各种问题。
1.4 信息约束标准不同 财务会计对外提供报表时必须严格遵守企业会计准则的规定,按照会计原则和会计程序处理日常经济事项,其会计核算的方法前后各期也需保持一致,不得随意变更。如果需要变更会计核算的方法,就必须及时在会计报告中说明变更的情况。
管理会计则不存在统一的标准或固定的规范和依据,它不受企业会计准则的影响,如管理会计在进行备选方案决策时采用的是成本效益原则,而在计量固定资产价值时采用的是变现价值而非历史成本。
1.5 信息精确程度不同 财务会计反映的是过去已经发生的经济活动,其注重的是可证实性和货币性信息,因此财务会计对其提供的信息的精确程度要求很高。
而管理会计主要以企业未来的、预计发生的经济行为作为信息加工的对象,其生成的信息是面向未来的。由于影响未来经济活动的不确定因素较多,加之管理会计对信息时效性的要求较高,所以管理会计提供的信息一般只能相对精确。
2 财务会计与管理会计的联系
2.1 核算对象相同 财务会计与管理会计的核算对象基本一致,都是以企业为主体提供服务,只是由于分工的不同,两者的工作各有所侧重。财务会计在时间上侧重于核算和分析过去已经发生的经济活动的信息,在空间上侧重于核算和分析整个企业的全部经济活动的信息。管理会计在时间上侧重于核算和分析现在以及未来的经济活动的信息,在空间上侧重于核算和分析责任中心的、可供选择的或特定的经济活动的信息。
2.2 基本信息同源 财务会计与管理会计都是会计信息系统的一部分,它们的信息均来源于企业经济活动的原始信息,只是两者对同源信息进行加工整理所运用的方法不同,服务于信息需求的对象不同。财务会计主要采取填制凭证——登记账簿——编制报表这种固定的模式对信息进行加工处理,以便使这些资料更好地为企业外部利益相关者服务。管理会计则经常利用财务会计信息系统提供的资料,并对其中某些资料进行必要的加工和延伸,以便这些资料能更好地为企业的内部管理和决策优化服务。
2.3 最终目标一致 财务会计和管理会计虽然分别为企业内部和外部提供经济信息,但它们的最终目标都是为了提高企业的经济效益,实现企业价值最大化。财务会计对企业外部利益相关者提供财务报告的同时,也为企业内部提供了准备可靠的信息,这将有助于决策者进行合理的决策,有助于强化企业内部管理,进而达到提高企业经济效益的目标。而管理会计则直接参与企业的经营管理决策,以帮助改善经营管理和提高经济效益。
3 财务会计与管理会计的协调沟通
需要强调的是,管理会计信息系统和财务会计信息系统都是总体会计信息系统的组成部分。但是,管理会计的内容往往会受到财务会计系统的需要的驱动。管理会计和财务会计的报告经常是源于同一个数据库,而该数据库最初建立的目的通常是为了满足财务会计的报告要,所以许多企业为了满足内部使用者的需要需要重新设计数据库。例如,投资者是对公司的盈利能力感兴趣,而经理则需要了解具体产品的盈利能力。会计系统的设计,应使之既能提供总利润的信息,又能提供个别产品的利润信息。这里的关键是灵活性——会计系统应能为不同的目的提供不同信息。为此,财务会计必须逐渐吸取管理会计范畴的信息数据。因此,如果财务会计与管理会计更较好地沟通协调,不仅能满足各方面信息使用者的需要,而且可以避免不必要的重复和浪费。
3.1 在财务会计日常核算中使用变动成本法,使其与管理会计更易于衔接。变动成本法是指将生产过程中耗费的直接材料、直接人工以及制造费用中属于变动性部分计入产品成本,而将制造费用中属于固定性的部分视为期间成本的一种成本核算系统。由于变动成本计算可以提供每种产品变动成本资料,这为分别确定它们的贡献毛益提供了便利条件,这样可以进行管理会计中的盈亏临界分析和量本利分析,也为正确地进行成本的计划、控制和经营决策提供了许多有价值的资料,而且变动成本计算还便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合,在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。因此,在财务会计中引入变动成本法可以使财务会计与管理会计更易于衔接沟通。
3.2 建立财务会计新的确认基础和多种计量模式。①在确认基础上,财务会计应该在权责发生制的基础上,同时考虑到现金流量,建立以权责发生制基础为主,以现金流量为补充的两者相结合的新的确认基础。这样一方面协调了两门会计的确认基础,减少了管理会计的工作量,另一方面有利于企业投资的现金流量信息的对外报告,满足企业外部信息使用者的需求。②在计量属性上,财务会计应使历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值多种计量模式共存,相互配合。这样,财务会计通过日常多种计量属性的信息收集,便于管理会计的进一步加工利用,以实现两门会计的协调沟通。
当然,要将两个本身存在很大区别的系统融为一体并非易事,需理论上的进一步研究和实践中的进一步探索。财务会计与管理会计虽然是企业会计的两个不同领域,但由于二者的特定关系使得它们的协调沟通具有重要意义。通过协调沟通,不仅避免了会计工作的不必要的重复和浪费,而且改善了财务会计与管理会计的信息沟通情况,使两门会计在发挥会计职能与应用会计方法方面,相互补充,共同为加强企业的经营管理和提高企业的经济效益服务。
参考文献:
[1]骆珣.管理会计教程[M].北京:机械工业出版社.2005.
[2]王保林.管理会计学[M].上海:立信会计出版社.2007.
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