账务处理的请示

账务处理的请示（精选12篇）

1.账务处理的请示 篇一

酒店会计的账务处理

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2010年2月12日来源：中国会计人考试保过

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【中国会计人-会计从业资格考试(会计证)指南】：

1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收账款——客账

应收账款——街账——明细

应收账款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付账款——电话费

2、街账、客账分配表

统计街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。

3、客人清算应收款后账务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂账催款

根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。

5、负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统

该文章转载自无忧考网：

2.账务处理的请示 篇二

关键词：应付债券,折益价,利息

一、含义

应付债券是指企业为筹集 (长期) 资金而发行的债券, 企业依照法定程序发行, 约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。

二、债券的发行

企业债券发行价格的高低的一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售, 称为面值发行。企业债券按高于或低于面值的价格出售的, 称为溢价发行或折价发行。

三、设置账户

为了总括核算和监督债券发行与偿还司, 应设置“应付债券”总分类账户, 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户分别按“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。贷方登记应付债券的本金和利息, 借方登记归还的债券本金和利息, 期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

企业在发行债券时, 应该将发行债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换服从等情况在备查簿中进行登记。

四、“应付债券”在发行期间利息的处理方法

“应付债券”在发行期间利息的处理方法主要有两种:直线法和实际利率法。直线法主要是先计算发行期间的总利息, 然后在除以总期限, 就可得到每期应支付的利息, 这种计算方法下的利息特点主要是每期支付利息都是相同的。在实际利率法下, 对每期确认的利息费用数额就不会像直线法下完全相同, 而每期确认的利息费用是根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得, 然后再与每期的票面利息费用相比较, 其差额即为该期应摊销的折价或溢价折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线法完全相同。本文主要介绍实际利率法。

五、应付债券的账务处理

(一) 债券的平价发行

[例]某企业2007年1月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8% (不计复利) 、发行面值总额为8000万元的债券。该债券按面值发行。该企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产, 至2007年12月31日尚未完工, 计提本年长期债券利息。2010年1月1日在建工程完工。公司按照借款费用资本化, 该债券产生的实际利息费用应全部资本化, 作为在建工程的成本。2010年1月1日, 该企业偿还债券的本金和利息。

1.2007年发行债券时

借:银行存款8000万元;贷:应付债券——面值8000万元。

2.2007年12月31日计息

借:在建工程640万元;贷:应付债券——应计利息640万元。

3.2010年还本付息

借:应付债券——面值8000万元;借:应付债券——应计利息1920万元;贷:银行存款9920万元。

(二) 债券折价发行

[例]某公司经批准于2007年1月1日起发行2年期面值为200元的债券50000张, 债券年利率为3% (票面利率) , 每年7月1日和12月31日付息, 到期时归还本金。该债券发行价为9809600元, 债券实际利率 (市场利率) 为4%, 所筹资金用于新生产线的建设, 该生产线于2007年6月底交付使用, 债券折价采用实际利率法摊销。

1.2007年1月1日发行债券

借:银行存款9809600;借:应付债券——利息调整190400;贷:应付债券——面值10000000。

2.2007年6月30日计提利息和支付利息

利息=9809600*4%/2=196192 (元) 。

借:在建工程——生产线196192;贷:应付利息 (200*50000*3%/2) 150000;贷:应付债券——利息调整46192。

借:应付利息150000;贷:银行存款150000。

3.2007年12月31日计提利息和支付利息

利息= (9809600+46192) *4%/2=197116 (元) 。

借:财务费用197116;贷:应付利息150000;贷:应付债券——利息调整47116。

借:应付利息150000;贷:银行存款150000。

4.2008年6月30日计提利息和支付利息

利息= (9809600+46192+47116) *4%/2=198058 (元) 。

借:财务费用198058;贷:应付利息150000应付债券——利息调整48058。

借:应付利息150000;贷:银行存款150000。

5.2008年12月31日计提利息和还本付息

最后一期利息调整为=190400-46192-47116-48058=49034 (注:因最后一次有尾差, 所以可用总利息调整额减去已经摊销的) 。

借:财务费用199034;贷:应付利息150000应付债券——利息调整49034。

借:应付债券——面值10000000借:应付利息150000;贷:银行存款10150000。

(三) 债券溢价发行

[例]新华公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券, 该公司债券的期限为5年、票面利率为6%, 每年年末付息, 到期还本, 每年计提利息一次, 并支付。该债券实际发行价格为41730.8万元。该公司债券发行时的市场利率为5%。 (该款项主要用于工程建设, 该工程于2010年12月31日完工)

1. 该公司2007年发行债券

借:银行存款41730.8万元;贷:应付债券——面值40000万元;贷:应付债券——利息调整1730.8万元。

2.2007年12月31日计提利息

利息=41730.8万元*5%=2086.54万元。

借:在建工程2086.54万元;借:应付债券——利息调整313.46万元;贷:应付利息2400万元。

3. 支付利息

借:应付利息2400万元;贷:银行存款2400万元。

4.2008年12月31日计提利息

利息= (41730.87万元-313.46万元) *5%=2070.87万元。

借:在建工2070.87万元;贷:应付债券——利息调整329.13万元;贷:应付利息2400万元。

5.2009年12月31日计提利息

利息= (41730.8万元-313.46万元-329.13万元) *5%=2054.41万元。

借:在建工程2054.41万元;借:应付债券——利息调整345.59万元;贷:应付利息2400万元。

6.2010年12月31日计提利息

利息= (41730.8万元-313.46万元-329.13万元-345.59万元) *5%=2037.13万元。

借:在建工程2037.13万元;借:应付债券——利息调整362.87万元;贷:应付利息2400万元。

7.2011年12月31日计提利息

借:财务费用2020.25万元;借:应付债券——利息调整379.75万元;贷:应付利息2400万元。

8. 还本及利息

借:应付债券——面值40000万元;借:应付利息2400万元;贷:银行存款42400万元。

参考文献

[1]贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京:电子工业出版社, 2007.

3.医院医疗保险的账务处理研究 篇三

【摘 要】 在经济发展和科技进步的双重作用下，医疗卫生事业不断发展，社会大众对医疗保障的要求也越来越高。为了提高医疗水平，满足社会大众的健康需求，我国在全国范围内推行了医疗保险制度。随着参保人数的不断增加，医院医保账务处理中存在的问题越来越突出，如何规避风险、完善医保账务管理体系，成为各定点医院面临的新课题。本文从以上情况出发，分析了目前医院医疗保险账务处理工作中存在的典型问题，并提出了改善措施，希望能够医保体系的可持续发展提供一些参考。

【关键词】医院；医疗保险；账务处理；完善对策

社会医疗保险主要由基本医疗保险、企业补充保险、个人补充保险三方面组成，由于层次复杂，医疗保险的管理难度较大。从发展现状来看，目前很多医院的账务处理工作还存在着各种各样的问题，不仅损害了医院的长期利益，还对我国医保体系的运转产生了不利影响。因此，应该从实际情况出发，采用更加有效地账务处理手段，推动医保体系的可持续运行。

一、医疗保险账务处理中存在的问题分析

1.财务管理方法不完善

为保证医院财务系统的有效运行，国家专门制定了一些较为完善的医保财务管理制度，但是一些医院并没有严格的执行，导致制度落实不到位。按照规定，医院应该按照自身特点和医保患者的要求，建立相关的财务管理方法，实现医保资金的有效运用，并加强审核和检查的力度，从而促进医院医保财务体系的正常运行。目前，很多医院还缺乏相应的管理意识，没有建立完善的处理、处罚制度，导致违法行为无法真正被杜绝。

2.财务管理结构不完善

随着医保患者人数的逐渐增多，医院医保财务管理工作人员的工作量越来越大，按照规定，医院应该增设一定的岗位，并提高对相关人员的素质要求，以保证各项工作的高效完成。但是在实际上，很多医院并没有完善财务管理人员的工作结构，一人身兼数值的现象普遍存在，同时，由于缺乏专门的培训教育，管理人员的专业素质不高，并没有真正掌握医保财务工作的性质、意义和要求，只是简单的将医保财务与普通财务工作混为一谈，没有发挥自身的管理作用，导致理论与现实脱节，影响医院医保财务体系的正常运行。

3.财务管理体系不健全

很多定点医院的领导人并没有充分重视到医保财务管理工作的重要性，没有进行有效的监督和管理，导致医保管理体系不健全。在领导层的影响下，基层财务管理员工也没有及时掌握国家关于医院医保财务管理的相关政策和规定，缺乏较深层次的思考，导致工作水平止步不前，无法从根本上实现综合发展。长此以往，一些管理制度难以充分落实，导致各工作环节中的隐患较多，不仅影响了医保患者的正当权益，还对医院的稳定发展、医疗保险制度的推行造成了不良影响。

二、提高医院医疗保险财务处理水平的措施分析

1.加强对财务处理工作的监督

如今医疗保险制度已经在城市和农村被广泛推行，但是从执行力度和效果来看，还存在着较多的问题。根据以上问题，首先，国家有关部门应该在实地调查的基础上，不断完善医疗保险制度，根据医院医保财务管理中存在的问题，制定更加合理的解决方法，贴近实际，促进医院医保财务体系的标准化、程序化，保证参保患者的权益。其次，医保财务管理人员应该明确自身的责任，树立为人民服务的理念，通过实践操作不断提高自身的专业素养，贯彻法律法规，廉洁务实，提高工作水平，促进财务管理工作的有效运行。最后，加强监督管理，认真核对医院财务收支的明细和相关账目，推动财务工作的透明化，健全相关的监督制度。

2.引进现代化财务管理理念

医院领导层应该改变自身的固有观念，积极响应国家号召，引进现代化的财务管理理念，加强对医保财务处理方法的重视，实现医院的可持续发展。财务管理人员应根据时代的发展要求，客观的评价自身工作水平，通过不断的学习和创新，完善各项管理制度。目前，医疗市场的竞争不断加剧，财务管理人员应该加强风险防范意识，及时规避可能出现的隐患，提高自身的服务水平，提高市场竞争力。只有转变了管理理念，才能从根本上避免可能出现的财务问题，规范财务管理人员的行为，提高财务处理的整体水平。财务管理人员应该定期更新会计报告，对各项指标和财务信息进行深入分析，以指导医院的其他活动，并为其提供周转资金的支持。

3.提高财务人员的专业素质

首先，医院领导层应该提高对医院医保财务管理工作的重视程度，加强对医保管理人员的培训，通过灵活性的宣传和教育，使管理人员认识到医保工作的意义和重要性，从而掌握基本的财务管理知识，提高自身技能水平，促进专业素质的培养。其次，提高财务管理人员的管理水平，在完善理论知识结构的同时，注重培养实践能力，提高对相关政策和制度的执行力度，实现理论与实际的有效结合。在聘用财务管理人员时，应该提高标准和要求，选择具有财务会计证等专业证书的人才，注重实际操作能力，同时在工作中加强监督，及时发现问题并予以解决，从而从日常工作中不断提高财务管理人员的专业素质。

三、结束语

医疗保险制度的推行为普通百姓解决了看病难的问题，医保收入在医院总收入中所占的比重越来越大。医保的财务处理工作涉及到医院的资金、人力、设备等资源的分配问题，应该进行合理的规划和设计。因此，医院应该充分重视医保财务处理工作，遵守国家的法律法规，通过培训和教育提高财务管理工作人员的专业素质，加强监督和审查，不断的提高工作效率，推动医院医保财务体系的不断完善和发展。

参考文献：

[1] 赵昕昱，王晓京，王涤非.公立医院医疗保险费用监管的问题及对策研究[J].中国医院，2013，12（06）：57-59.

[2] 王涤非，王晓京，赵博雅等.公立医院医保统筹金回款对账规范化研究[J].解放军医院管理杂志，2011，08（11）：718-719.

[3] 陈柳燕.做好现行医院结算工作完善医保财务管理[J].低碳世界，2016，07（13）：126-127.

[4] 谭帮财，许杰.谈医疗机构与医保结算的账务处理[J].中国卫生經济，2001，11（07）：48-49.

作者简介：

4.周转材料的账务处理 篇四

1、新购周转材料：

借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：银行存款

2、施工队领用：

借：周转材料-在用周转材料-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

3、周转材料摊销：

借：工程施工-其他直接费其他 30

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

4、周转材料退库：

⑴ 周转材料形态完好能直接再次使用： 借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：周转材料-在用周转材料-***型号

⑵

缺失部分价值比例较高的周转材料部件（估价20），但周转材料整体状况良好：

借：周转材料-在库周转材料-***型号

工程施工

【或：应收账款（相关责任人赔偿）20】

贷：周转材料-在用周转材料-***型号

购置上述缺失或损坏部件25，分录： 借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：银行存款（或原材料）-***型号

⑶ 周转材料报废（无法使用）或转变其他用途（比如用原有钢板做砂筒或护栏预埋件）： ① 先摊销完余额：

借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

② 废品处理或转其他用途（估价35）借：银行存款（或原材料）

借：工程施工-其他直接费其他

-35 ③ 注销该型号周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

5、周转材料调拨（项目部之间或转给物资公司）： 使用过的周转材料调拨和转让，调出单位入账如下： ⑴ 先摊销完余额

借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

⑵

然后按转让价冲销相应成本：

借：内部往来

借：工程施工（红字冲销）⑶ 最后核销转让的周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

接受单位入账如下：

按接收价入周转材料

借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：内部往来

6、周转材料改制

⑴ 先摊销完原旧周转材料的原值，借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-***型号

⑵ 然后将旧料转入原材料入库待用，借：原材料

借：工程施工-其他直接费其他

⑶ 核销原周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-***型号

贷：周转材料-在库周转材料-***型号

⑷ 改制完成后连同改制费用及新添材料一并入新周转材料 借：周转材料-在库周转材料-***型号

贷：原材料

应付账款

银行存款

回复物资公司提出问题： A.型材实例。

1.甲项目部退下来1吨新购10号槽钢，物资公司当时接收净值为2100元，建议账务处理如下：（并增加数量核算）

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-槽[10 1×2100=2100元

贷：内部往来-甲项目部 2100元 2.过段时间乙项目部退下来2吨新购10号槽钢，物资公司当时接收净值为4300元。建议账务处理如下：

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-槽[10 2×2150=4300元

贷：内部往来-甲项目部 4300元 3.同种型号槽钢肯定要集中存放，接收的这3吨槽钢和物资公司原有10号槽钢（原有10号槽钢不清楚净值）存放在一起。之后，丙项目部需要100米10号槽钢，物资公司按长度发货，过磅重量中还含有另外200米16号槽钢，共计过磅10吨，不知道10号槽钢和16号槽钢各多少吨，建议账务处理如下：（并增加数量核算）借： 周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[10 **×2100=**元 周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[10 **×2150=**元

周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[16 **×=**元

贷：周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 **×2100=**元

周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 **×2150=**元

周转材料-在库周转材料-江北院-槽[16 **×=**元

与项目部结算可按过磅计量，但周转材料出库建议按理算统计（只需

用尺丈量便可，便于对日常发货量、库存量的盘点以及账务处理）在整个租赁期间实现租赁收入18000元。丙项目部退回时，只归还了共计9吨槽钢，后经核算缺失20米10号槽钢，后经物资核算，丙项目部按理论总量计算的市值赔偿2200元。建议账务处理如下：

借：周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 3×2100=**元

周转材料-在库周转材料-江北院-槽[10 6×2150=**元 周转材料-在库周转材料-江北院-槽[16 **×=**元 贷：周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[10 **×2150=**元

周转材料-在用周转材料-丙项目-槽[16 **×=**元（可能同时收回几批不同价格同型号槽钢混在一起，遵循谨慎性原则以单价较低者入账）

丙项目部赔偿缺失物资时账务处理 ⑴ 先摊销缺失槽钢未摊销的净值 借：工程施工-其他直接费其他

贷：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ⑵ 核销缺失的周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 贷：周转材料-在用周转材料-丙项目 ⑶ 丙项目确定赔偿 借：内部往来-丙项目

借：工程施工-其他直接费其他（红字）

倘若确认赔偿与物资退库入库同时，可合并分录将差额计“工程施工-其他直接费其他”借方正数或负数（赔偿金额大于原价）4.经多次使用，该批10号槽钢和16号槽钢有部分损坏严重，后经公司同意，物资公司处理了2吨，收回处理费用5600元。建议账务处理如下：

⑴ 先摊销相应周转材料未摊销完部分 借：工程施工-其他直接费其他 5600 贷：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

周转材料-周转材料摊销-槽钢[16 ***元 ⑵ 然后核销上述周转材料原值

借：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

周转材料-周转材料摊销-槽钢[16 ***元 贷：周转材料-在库周转材料-槽钢[10 ***元

周转材料-在库周转材料-槽钢[16 ***元 ⑶ 收到处理废品费5600 借：银行存款 5600元

借：工程施工-其他直接费其他-5600元 因维修设备需要，用掉了0.2吨10号槽钢作为辅材。建议账务处理如下：

⑴ 同上述先摊销相应周转材料未摊销完部分 借：工程施工-其他直接费其他 ****元

贷：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

⑵ 然后核销上述周转材料原值

借：周转材料-周转材料摊销-槽钢[10 ***元

贷：周转材料-在库周转材料-槽钢[10 ***元 ⑶ 0.2吨槽[10用作机械维修辅料（可按市价计算冲减相应成本）

借：机械作业-修理费 ***元

借：工程施工-其他直接费其他 红字（市价）元

5.因模板改制需要，用掉了1吨10号槽钢和2吨16号槽钢作为材料。建议作如下账务处理：

先分别槽[10#、槽[16#相应摊销未摊销部分，以及别忘了摊销改制模板未摊销的净值，然后核销槽[10#、槽[16#以及旧模板，残料价值入原材料，根据模板加工队领用上述旧原材及模板改制费以及新添置材料入新型号周转材料，具体分录不再阐述 B.模板实例。

1.甲项目退下来一批盖梁模板和直径1.4米立柱模板，接收净值分别为70000元和28000元。分录如下：

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-A盖梁模板 70000元

周转材料-在库周转材料-江北大院-φ1.4立柱模板28000元 贷：内部往来-甲项目 98000元 乙项目退下来一批规格型号不一样的盖梁模板和直径1.4米立柱模板，接收净值为130000元和20000元。分别和物资公司原有盖梁模

板和立柱模版堆放在一起。分录：

借：周转材料-在库周转材料-江北大院-B盖梁模板 130000元

周转材料-在库周转材料-江北大院-φ1.4立柱模板20000元 贷：内部往来-乙项目 150000元 2.应丙项目部要求，需要一批盖梁模板，该批模板需要在甲项目模板的基础上进行改制，需要增加4块原属于乙项目部退回的盖梁模板，和不知道是属于哪个项目部退回的8块模板，还用了一批现有的16号槽钢。

先将甲项目退回模板A盖梁模板、乙项目退回B盖梁模板以及物资公司库存模板C及16号槽钢全部先摊销各自未摊销部分，然后核销原各自周转材料，残值转原材，待改制完成后丙所需模板D再新建周转材料各类明细账（入库、出库、摊销、回库、赔偿等）分录： ⑴ 摊销各自未摊销完净值 借：工程施工-其他直接费其他

贷： 周转材料-周转材料摊销-A盖梁模板

周转材料-周转材料摊销-B盖梁模板 周转材料-周转材料摊销-C盖梁模板 周转材料-周转材料摊销-槽[16 ⑵ 残值转原材料 借：原材料

借：工程施工-其他直接费其他（红字）

⑶ 核销原入账各自周转材料

借：周转材料-周转材料摊销-江北大院-A盖梁模板 70000元

周转材料-周转材料摊销-江北大院-B盖梁模板 130000元 周转材料-周转材料摊销-江北大院-C盖梁模板 ***元 周转材料-周转材料摊销-江北大院-槽[16 ****元 贷 ：周转材料-在库周转材料-江北大院-A盖梁模板 70000元

周转材料-在库周转材料-江北大院-B盖梁模板 130000元 周转材料-在库周转材料-江北大院-C盖梁模板 ***元 周转材料-在库周转材料-江北大院-槽[16 ****元

⑷ 领用上述旧原材，新购新材料支付改制费，新D模板验收入库 借:周转材料-在库周转材料-江北大院-D模板

贷：原材料（4块+8块）

原材料（新购置材料）

应付账款或银行存款（改制费用）发货给丙项目：

借：周转材料-在用周转材料-丙项目-D模板

贷：周转材料-在库周转材料-江北大院-D模板

3.应丁项目部要求，需要将原不知属于哪个项目部的8米长的一支直径1.4米的立柱模板进行改制，改制成6米一支的立柱，共2支6米长的直径1.4米的立柱模板和其它模板一起共计23吨发送到项目部使用，取得租赁收入69000元。

改制成新模板分录不再阐述，至于立柱模板和其他模板混在一起共计

23吨发至丁项目不知如何拆分各自模板吨位，当贵公司将各类物资盘点清楚入账后此问题迎刃而解

4.因上面第2项中改制剩下来的若干块不可能投入使用的盖梁模板和第3项中剩下的2米长的立柱模板，物资公司经公司同意进行处理，获取处理费用共计30000元。

变卖废旧物资账务处理上面已回复，账务处理原则：

1、先摊销未摊销完各自周转材料净值，2、核销原周转材料

5.材料成本差异的账务处理 篇五

一、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。

二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。

三、材料成本差异的主要账务处理。

（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在内不得随意变更。

（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

6.增值税的账务处理 篇六

一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目：

“应交增值税”明细科目中，应设置九项专栏，即：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税;

“未交增值税”明细科目，核算企业月终时从“应交增值税”明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税;

当月上交本月增值税，仍借记“应交增值税”明细科目(已交税金);当月上交上月应交未交的增值税，则借记“未交增值税”明细科目。

如果是辅导期的企业还需在“应交税费”科目下设置“待抵扣进项税”明细科目。

小规模纳税人只需设置“应交增值税”二级明细科目，无需设置“应交增值税”的三级明细科目。

二、一般纳税人企业增值税科目的核算

1.“进项税额”的账务处理

(1)国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

材料采购/商品采购/原材料/制造费用/销售费用/管理费用

贷：应付账款/应付票据/银行存款

需要注意的是：如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。

(2)接受投资转入货物。应按照专用发票上注明的增值税额：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

原村料/库存商品

贷：实收资本

(5)接受捐赠转入的.货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

原材料/库存商品

贷：营业外收入

(4)接受应税劳务。应按增值税专用发票上注明的增值税额：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

其他业务成本/制造费用/销售费用/管理费用

贷：应付账款/银行存款

(5)进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

材料采购/商品采购/原材料

贷：应付账款/银行存款

(6)购入免税农产品。应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

材料采购/商品采购

贷：应付账款/银行存款

2.“已交税费”的账务处理

企业预(上)缴增值税时：

借：应交税费――应交增值税(已交税费)

贷：银行存款等

收到退回多交的增值税时，作冲销的会计分录。

注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正

常计算纳税的账务。

3.“销项税额”的账务处理

(1)销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额：

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

主营业务收入/其他业务收入

同时结转成本。

借：主营业务成本

贷：库存商品

(2)将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税：

借：在建工程(计税价格是成本价或确认价)

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

库存商品/委托加工物资

(3)利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税：

借：长期股权投资(计税价格是公允价或确认价)

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

库存商品/委托加工物资/原材料

(4)将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售贷物计算应交增值税：

借：相关费用/制造费用/销售费用/管理费用(计税价格是公允价或成本加利润价)

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

库存商品/委托加工物资

(5)无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税：

借：营业外支出等(计税价格是公允价或成本加利润价)

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

库存商品/委托加工物资/原材料

(6)随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税：

借：应收账款等

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

低值易耗品――周转材料

企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税：

借：其他应付款等

贷：应交税费――应交增值税(销项税额) 相关科目

4.“视同销售”的账务处理

(1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：(对内)

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费――应交增值税(销项税额)

(2)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理(对内)

企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。

借：在建工程/应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费――应交增值税(销项税额)

(3)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理：企业用产品、原材料等，依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。

借：原材料(或固定资产等)

贷：库存商品

应交税费――一应交增值税(销项税额)

(4)将货物交付他人代销的会计处理：

①附退回条件的视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。

在发出代销商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

收到代销清单时：

借：银行存款(或应收账款等)

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：发出商品

②收取手续费方式，应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时作分录处理。在发出代销商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

收到代销清单时：

借：银行存款(或应收账款等)

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：发出商品

(5)销售代销货物的账务处理：

①附退回条件的视同买断方式，在销售货物时，为购货方开具专用发票。

收到代销商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

实际销售商品时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：受托代销商品

借：受托代销商品款

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。

收到代销商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

实际销售商品时：

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费――应交增值税(销项税额)

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

将贷款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入(或其他业务收入)

5.“进项税额转出”的账务处理

企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理：

借：待处理财产损溢(非正常损失)

在建工程(不动产类非应税项目)

应付职工薪酬(集体福利或个人消费)

贷：原材料/库存商品

应交税费 应交增值税(进项税额转出)

6.企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。

企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后：

借：银行存款 ：

贷：应交税费 应交增值税(出口退税)

出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计.分录。

7.“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理

月份终了，企业计算当月应交未交增值税：

借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费――未交增值税

当月多交(预缴)的增值税：

借;应交税费――未交增值税

贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税)

这样，月份终了“应交税费――应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费――应交增值税”科目借方余额反映尚未抵扣的增值税。

8.次月申报缴纳上月应交的增值税：

借：应交税费――未交增值税

贷：银行存款

9.企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途项目外，都应并入企业利润：

借：银行存款

贷：补贴收入

10.辅导期企业或者购进的货物由于发票开具迟到传递等原因，致使该笔进项税未认证或者认证不能在当月抵扣的账务处理。购进时或者辅导期：

借：库存商品(原材料)

应交税费――待抵扣进项税额

贷：银行存款(应付账款)

下月论证后：

借：应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：应交税费――待抵扣进项税额

11.纳税检查的账务处理(企业经常遇到税务检查而调整账务)

(1)检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额时：

借：有关科目

贷：应交税费――增值税检查调整

(2)检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额时：

借：应交税费――增值税检查调整

贷：有关科目

(3)全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：

若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数：

借：应交税费――应交增值税(进项税增值税的账务处理额)

贷：应交税费――增值税检查调整

若余额在贷方，且“应交税费――应交增值税”账户无余额，按贷方余额数：

借：应交税费――增值税检查调整

贷：应交税费――未交增值税

若本账户余额在贷方，“应交税费――应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数：

借：应交税费――增值税检查调整

贷：应交税费――应交增值税

7.对会计账务处理教学的思考 篇七

技能教学是财经专业课堂教学的重要组成部分。从财会专业的课程设置来看, 珠算、点钞是显然的技能课程, 这些课程的课堂教学绝大部分属于技能教学或称为训练教学, 此外, 还有不少专业技能, 如:原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计账簿的登记、会计报表的编制等存在于《基础会计》、《财务会计》等会计专业课程之中, 因此财经专业课堂教学除了理论教学外, 另一重要组成部分就是技能教学。江苏省联合职业技术学院对五年制高等职业教育会计专业的培养目标是:培养德、智、体、美全面发展, 具有良好的职业道德和职业素养, 正确的专业认同, 具备扎实的专业基础知识, 熟练掌握必备的职业技能, 取得会计人员从业资格证书, 为达到初级会计师水平做好知识、技能的准备, 能适应会计及相关岗位需要的高素质技能型专门人才。在江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试标准中, 将技能考核的内容分为点钞、珠算、会计账务处理、会计电算化四个部分, 各部分的分值依次分别为:40分、40分、120分、100分, 合计总分为300分。作为一名多年从事对口单招财会专业技能———会计账务处理教学的老师, 笔者认为要想让学生真正掌握以上各项技能, 顺利通过技能考试, 并为正式高考积累更多的分值, 应从以下几个方面有序地展开技能教学:

一、数字入手, 打好基础

加强职业技能, 强化技能水平, 增强学生就业竞争优势, 是职业教育的基本要求。会计数字书写技能是指会计工作人员在经济业务活动的记录过程中, 对接触的数码和文字的一种规范化书写技术。会计工作离不开书写, 没有规范的书写就没有会计工作质量。规范化的书写技能也是衡量一个会计工作人员良好职业修养的标准。一个合格的会计人员, 首先书写应当规范易辨、清晰整洁。

会计数字的书写包括阿拉伯数码的书写、数字汉字大写两大部分。对口单独招生技能考试时对会计数字书写考核的内容是:阿拉伯数字书写规范;中文大写数字书写规范;大小写金额书写对比;并应用以上知识规范地填制增值税专用发票、支票、收据、进账单等原始凭证。考试时这部分的分值为20分。从最近几年的江苏省普通高校对口单独招生财会类专业技能考试试卷看, 这部分的试题都比较容易, 许多学生能得满分, 但也有部分学生失分严重, 原因是该部分学生在考试前的练习过程中, 思想上有麻痹现象, 总以为阿拉伯数字和数字汉字大写很简单, 连小学生和初中生都会写, 以致训练时心不在焉, 出现阿拉伯数字书写和中文大写数字书写和大小写金额书写不规范或者书写错误后不能使用正确的更正方法进行更正的现象, 直接结果是在技能考试时扣分严重。为改变这种现象, 教师应在会计数字书写训练的开始, 首先以以往学生失分的情况和原因作为案例, 教育学生克服麻痹心理, 踏踏实实、规规矩矩地进行规范的训练, 并做到持之以恒, 真正达到规范易辨、清晰整洁的书写要求, 使学生形成良好的书写习惯。

二、循序渐进, 注重细节

按照江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试标准的要求, 对会计账务处理的考核内容是:原始凭证的审核;登记三栏式日记账;登记三栏式、数量金额式明细账;登记总账;更正错账;结账;编制资产负债表和利润表;将对账单和日记账核对, 编制银行存款余额调节表。这部分的分值共100分。为此, 我们可以把会计账务处理的基本程序分三步:第一步, 编制会计凭证;第二步, 登记账簿;第三步, 编制会计报表。在技能训练时, 应从单项技能实训开始, 按照原始凭证的填制和审核→记账凭证的填制和审核→账簿的启用与记账规则→账簿的设置与登记→总账和明细账的关系及其平行登记→结账、对账及更正错账→资产负债表、利润表的编制这一总体教学计划, 在每一环节逐一展开训练, 无论是会计凭证、会计账簿还是会计报表, 都要讲清每个项目的注意点, 如该张原始凭证是外来的还是自制的、应具备哪些内容、应有哪些人员的签章;该企业使用专用记账凭证还是通用记账凭证, 它们的编号分别是怎样的?一张完整的记账凭证应具备哪些内容等;登记账簿应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写, 不能使用铅笔和圆珠笔, 红色墨水应按规定使用。三栏式总账如何登记?不同格式的明细账又如何登记;库存现金日记账应按经济业务发生的先后顺序、逐日逐笔进行登记, 做到日清月结;月末结账时要划通栏单红线;编制报表时不能忘记表头的填写等等。老师在教学时应做到讲解、演示清晰, 突出重点和难点, 提醒学生在填制、登记时不要遗忘每个环节, 让学生对会计凭证、会计账簿、会计报表的每个组成部分都有完整的印象, 自己动手练习时真正做到得心应手, 并能够交出完整规范的训练作业, 培养学生遇事不含糊、办事不拖沓的工作作风。

三、举一反三, 触类旁通

在教师对每一项单项技能的训练要求给学生演示完毕后, 要让学生自己亲自动手, 反复训练该项目的知识点, 只有让学生亲身去体验, 才会让学生知道, 哪些要求我能做到、哪些要求我做得还不够, 需要加强和改进。如, 在讲解、演示完毕原始凭证的填制和审核这部分的训练要求后, 给学生相关的训练资料, 让他们自己动手填制支票、借款单、现金收款收据、增值税专用发票、收料单、领料单、现金交款单、进账单、差旅费报销单等等实际工作中常用的原始凭证, 刚开始时不少学生显得手忙脚乱, 错误百出, 经过教师的讲评, 同学们之间的相互交流, 在第二次、第三次再来填制时, 他们会发现自己的填写越来越顺手, 错误也越来越少, 学习兴趣和自信心也随之不断提高。在讲解会计账簿的登记、结账、对账与错账更正和会计报表的编制时, 也是如此。通过训练, 提高学生对会计工作过程的感性认识, 学会解决会计实务中出现的简单问题, 促进知识技能向能力的转移, 达到熟练掌握技能的目标。

四、培养习惯, 强化意识

如果说学生掌握了正确填制会计凭证、登记会计账簿的基本技能, 那么对于江苏省普通高校对口单独招生财会类专业技能考试中要求的审核原始凭证, 指出存在的错误之处;审核记账凭证, 指出存在的错误之处;指出所给账簿的登记存在的错误, 采用何种方法更正错误, 如何采用正确的方法更正错账, 完善所给账簿记录并结账, 这方面的考核要求也就迎刃而解了。这是因为:正确填制会计凭证、登记会计账簿, 就是要求学生根据所给资料, 自己填制空白的会计凭证, 登记相关会计账簿。而审核会计凭证、会计账簿, 则是由他人填制了会计凭证, 登记了会计账簿, 让学生结合自己所学知识与技能, 逐项审核, 将他人在凭证、账簿中出现的错误逐一找出而已。通过查找他人的错误, 培养会计人员细心、耐心的习惯, 同时找错的过程也是学生自己再学习的过程, 可以对比哪些错误我已经改正了 (我能找出来了) , 哪些错误我仍然犯着 (我没能找出来) , 在反复不断的训练中, 逐步改进, 逐步提高。

五、综合训练, 提高能力

会计基础的综合实训, 是在其单项实训的基础上, 按各种会计核算形式所进行的系统的、综合的实训。综合训练以单元训练为基础, 也是单元训练的升华。综合训练能够培养学生观察问题、分析问题和解决问题的综合能力。因此, 教师应当着重抓住综合训练的教学环节, 加大专业技能训练的力度。由于在实际工作中最常用的是记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式, 所以在综合实训时主要围绕这三种核算形式来进行。通过综合实训, 一方面让学生结合基础会计中所学知识, 巩固三种核算形式下所需使用的记账凭证、设置的会计账簿, 各种核算形式的记账步骤, 汇总记账凭证和科目汇总表的编制, 两者的区别和共同点, 各种核算形式的相同点和主要区别, 它们各自的优缺点和适用范围;另一方面也是对填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表的再练习、再巩固。通过多次的反复训练, 学生在不断的进步, 能力也随之不断提高。

虽然笔者主要是从江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试的角度来阐述会计账务处理的教学, 但是, 以上方法也适用于所有财会技能教学。因为技能教学是职业教育的重要教学内容之一, 随着职业教育教学改革的不断深入, 加强实践教学环节, 强化学生技能训练已经成为职业教育必不可少且必须做好的一个非常重要的环节。作为财会专业的专业教师必须更新观念, 注重平时积累, 让学生有效地掌握技能, 为学生毕业后顺利走上工作岗位打好基础。

参考文献

[1]戴桂荣, 王生根.财会基本技能实训.苏州大学出版社, 2008.6.

[2]陈云山, 王雯, 董红梅.东陆职教论坛.云南大学出版社, 2006.

8.关于商业汇票账务处理的几个问题 篇八

1取得带息商业汇票时，汇票利息的账务处理

企业销售商品取得带息商业汇票时，其票据利息的计算应在票据到期或期末进行。也就是说，企业销售商品取得带息商业汇票时，其票据利息暂不处理，而是直接根据汇票的面值借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，待票据到期或期末再计算票据利息。此项业务中。容易出错的地方主要是，取得带息商业汇票时往往就计算了利息，而且计入了财务费用。

2票据贴现期限的计算

现行有关制度规定，票据贴现期限一般有按月和按天计算两种方式。按月计算时，应按其贴现日的对日计算。

如，某企业2002年4月15日取得一张面值为1(30万元的不带息商业汇票。期限6个月，2002年6月15日申请贴现，则贴现期为4个月(6月15日～10月15日)。

按天计算时，则需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则。

例题：某企业2002年6月10日将一张面值500万元、出票日为3月18日、期限6个月的商业汇票申请贴现，求贴现期。

计算如下：6月份为21天，7月份为31天，8月份为31天，9月份为17天，合计100天。计算中容易出错的是6月份天数的计算，大多数计算者采用减法计算，即30～10=20(天)。

3，带息商业汇票背书转让时，票据利息的账务处理

企业将持有的带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资的价值，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，按应收票据的账面余额，货记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，同时，接应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。在进行具体会计处理时，还应区分商业汇票在期末是否已经计息。此项业务中容易出错的地方是，在背书转让带息商业汇票时，往往会漏计票据利息，导致应收、应付的银行存款额出现差错。正确的会计处理如下例。

例题：A公司2002年5月1日取得一张面值为150万元、票面利率为5％、期限6个月的商业承兑汇票。2002年7月10日将该汇票背书转让给B公司采购原材料一批，该批原材料的价值为120万元，专用发票注明的增值税额为20，4万元，余款用银行存款付讫。其会计处理为：

(1)商业汇票期末计息(6月30日)

票据利息=150×5％／12×2=1.25(万元)(此时，票据利息按整月计算)

借：应收票据12500贷：财务费用12500

(2)票据背书转让

借：物资采购1200000

应交税金204000

银行存款133500

贷：应收票据1512500

财务费用25000

被背书方(B公司)到期收到的票据本息为153.75万元。

4带息商业汇票期末计息后再申请贴现的账务处理

按照现行会计制度规定，带息商业汇票在期末(6月30日或12月31日)应计提利息，其会计处理为：借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。票据在期末计息后。再申请贴现时，按贴现金额借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额(票据面值+已计提利息)贷记“应收票据”科目，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。此项业务容易出错的地方是，贷记“应收票据”的金额以及计入财务费用的金额，往往只考虑了“应收票据”的面值，而未包括已计提的利息。正确的会计处理如下例。

例题：仍以例2的资料，假定A公司于2002年7月1日将该汇票申请贴现，贴现率为6％。其会计处理为：

(1)商业汇票期末计息(6月30日)

票据利息=150×5％／12×2=1.25(万元)

借：应收票据12500贷：财务费用12500

(2)贴现利息的计算

贴现利息=150×[1+5％／12×6]×6％／12×4=3.075(万元)

贴现金额=153.75-3.075=150.675(万元)

会计分录：

借：银行存款1506750

财务费用5750(37500－12500－30750)

贷：应收票据1512500

5已贴现的带息应收票据到期，承兑人无款可付时，转入“应收账款”金额的确定

已贴现的带息商业汇票到期，承兑人无款可付时，无论是贴现申请人垫付，还是转入短期借款，转入应收账款的金额均为票据的本息。因为无论期末票据是否计息，票据到期收款人收到的都是其本息。因此，已贴现带息票据到期，承兑人无款可付时，其转入应收账款的金额是应收票据的本息。此项业务容易出错的地方是对会计制度中“转入应收账款的商业汇票不再计算利息”这一规定的错误理解，往往转入“应收账款”的金额仅仅是票据的面值。而未包括利息，正确的会计处理如下例。

例题：仍以例2的资料，假定A公司已贴现的商业汇票于2002年10月1日到期，承兑人无款可付。由贴现申请人垫支。其会计分录分：

借：应收账款153750b

贷：银行存款1537500

如果上例中，A公司也无款可付，则应将票据的本息转入“短期借款”科目。作为A公司的逾期贷款处理。会计分录为：

借：应收账款1537500

9.餐饮业的账务处理方法 篇九

第一点，就是每日营业收入传票的编制，此点需要代理记帐客户方的人员记好现金日记账，以方便我们的会计制作报表。

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收帐款——客帐

应收帐款——结帐——明细

应收帐款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付帐—电话费

2、街帐、客帐分配表统计

街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。

3、客人清算应收款后帐务处理

客人接到酒店催款通知后，规定在30天之内向结算应收帐款。当客人付款时，应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂帐催款

根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂帐客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收帐款排除障碍。

5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

四、成本及应付款组工作程序

成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。因此加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：

（一）支票领用及结帐

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期；B.购货品名；C.购货数量及单价；D.大小金额是否一致； E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

（二）每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号码顺序及转帐承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

（三）、支出凭证编制程序

支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在帐户中，支出凭证编制程序为：

1、填写付款单位名称；

2、填写付款日期；

3、填写经济业务内容摘要；

4、填写会计科目及帐号；

5、填写经济业务发生额。

在实际编制过程中，要做到发票金额与支票存根记录一致，各种收货记录与发票金额一致，支出凭证合计金额与发票金额一致。

负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

（四）物料用品领用费用分配程序

由成本核算员对物品库房记帐员转来的出库单进行审核，检查每一张出库单数量单价及总金额是否正确，按照权责发生制的会计核算原则及会计科目使用说明，正确反映到帐户中，以部门为核算单位，按科目分类填写费用分配明细表，并作到出库金额与三级帐记录一致，该表作为月末编制出库费用结转凭证。并负责将编制的记帐凭证，输入财务电脑系统。

（五）、食品及饮料报损程序

1、已领用食品饮料报损程序

餐厅、厨房已领用食品及饮料报损时，需经餐厅经理或厨师长、饮食部经理、饮食成本核算员三方面批准后，填写报损单，方可做帐务处理。对于工作不慎，造成经济损失的，需经部门经理提出处理意见，转交给我们代理记帐公司会计进行财务处理。

2、食品及酒水库报损程序

过期或变质的食品、饮料报损时，需经仓库主管、采购部主管、财务经理三方面批准后，填写出库单，方可做帐务处理。

（六）、饮食成本分摊程序 核对本月食品及酒水库入库金额是否准确，作到总帐与三级帐相符。

1、根据出库单汇总表，编制食品及酒水转货凭证。

2、按上月成本率，结转交际应酬费。

3、根据转货记录汇总表，结转各餐厅及厨房转货成本。

4、结转VIP客人水果篮所用原材料成本。

5、结转销售食品所用原材料成本。

6、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

（七）、饮食成本报告编制内容

1、饮食营业总结报告

2、饮食销售比较表

3、食品成本报告

4、食品周转次数报告

5、饮料成本报告

6、饮料周转次数报告

10.小陈税务：发“粽子”的账务处理 篇十

2014-06-05 小陈税务 xiaochenshuiwu

账务处理

一、自制的粽子

1、送单位职工

借：应付职工薪酬-职工福利

贷：库存商品

应缴税费-应交增值税-销项税额

2、送客户

借：管理费用-业务招待费/销售费用-业务宣传费 贷：库存商品

应缴税费-应交增值税-销项税额

3、送退休职工

借：应付职工薪酬-职工福利

贷：库存商品

应缴税费-应交增值税-销项税额

二、外购的粽子

1、送单位职工

借：应付职工薪酬-职工福利

贷：银行存款/应付往来款

2、送客户

借：管理费用-业务招待费/销售费用-业务宣传费 贷：银行存款/应付往来款

3、送退休职工

借：应付职工薪酬-职工福利

11.账务处理的请示 篇十一

【关键词】BOT；会计核算；污水处理行业

一、引言

BOT（Build-Operate-Transfer）是社会资本参与公共基础设施建设向社会提供公共服务的一种方式。随着我国基础设施建设的日益加强，BOT已成为一种非常重要的经济业务类型。项目资产的建设、运营、移交这一经济过程如何通过财务信息得以完整体现依赖于企业的会计核算，因此企业对BOT业务的会计处理就显得尤为重要。《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称2号解释）出台前，企业会计准则对于BOT业务一直缺乏针对性的指引，各企业根据自己对准则的理解选择会计核算方法。2号解释出台后，虽然对BOT业务的会计计量作了规范，但由于种种原因，会计处理上仍有技术困难，使得实务中不论是财务人员还是会计信息使用者对于2号解释在BOT业务上的具体使用都存在很大分歧，对提供的财务信息存在各种疑问。

二、《企业会计准则解释第2号》下，污水处理行业BOT项目账务处理

1.BOT项目基础设施的资产确认和计量原则

2号解释规定，BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。对于项目资产的确认，列举了3种取得收入的情形，分别确认为不同类型的项目资产：

（1）当项目公司可以无条件地自合同授权方收到确定金额的货币资金或其他金融资产的；项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的。应确认为金融资产，按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定处理。

具体账务处理：

①当期确认的建造成本确认为金融资产，按照持有至到期投资进行处理，通过长期应收款科目进行核算。

②后期采用实际利率法按摊余价值计量。

（2）项目公司从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的。应确认为无形资产，按《企业会计准则第6号—无形资产》的规定处理。

具体账务处理：

①按照成本进行无形资产初始计量。

②后期按直线法进行摊销。

（3）当项目公司提供不止一项服务的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的服务。应分别确认为金融资产和无形资产并分别进行会计处理。

具体账务处理：

①建造成本按照各部分公允价值的比例在金融资产和无形资产之间分配。

②对于确认为金融资产的部分，后续按摊余价值计量；对于确认为无形资产的部分，后续按直线法摊销。

2.运营期内收入的确认和资产的后续计量

2号解释规定：基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号—收入》确认与后续经营服务相关的收入。污水处理行业的后续经营服务收入应按收入准则中提供劳务收入确认的要求进行确认。

（1）无形资产模式

基础设施投资确认为无形资产的情况下，运营期间的收入在实际收取金额时进行确认。无形资产后期按直线法进行摊销，计入当期的运营成本。

（2）金融资产模式

基础设施投资确认为金融资产的情况下，运营期内收取的费用一方面用于弥补日常运营成本；另一方面弥补前期的建造支出。实务中，一般以当期融资利率作为金融资产的实际利率，在特许经营期内按摊余价值计量，收取的费用在扣除当期金融资产偿付本息后，剩余部分确认为运营服务收入。

3.BOT项目特许经营期结束时的会计处理

2 号解释规定，BOT项目在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。一般情况下，BOT项目特许经营期末时，项目公司要将基础设施资产无偿移交给政府。届时，无论金融资产模式还是无形资产模式，资产账面价值均已摊销完毕，因此无需进行会计处理。

三、《企业会计准则解释第2号》对BOT项目账务处理的影响

1. BOT项目基础设施的资产确认

2号解释根据收入形式的不同，对资产的确认基于两种类型：运营方无条件收取确定金额或低于限定金额给予保底补偿的，应当确认为金融资产；运营方收取金额不确定，即不能构成“无条件”收取的权利，则应确认为无形资产。实际工作中，为明确合同双方的权利和义务，BOT协议中均有限制性条款，如：出水水质不达标时不予支付污水处理费；约定水价的调整周期和调价公式等。因此如何界定解释中的“无条件”和“确定金额”存在争议。

2. 金融资产模式下资产初始金额的确认金额和时间问题

金融资产模式下，资产的初始计量金额应按未来保底收入的折现值作为公允价值，折现率选择的大小对项目评估价值起着至关重要的作用。BOT项目一般运营期较长，在20-30年，如何在初始阶段评估整个运营期的公允价值，存在较大的不确定性。

污水处理项目建设时间一般在1-2年，因水价涉及政府结算，协议一般会约定建设完成后总投资金额需经政府审计确认；而实际工作中即便项目已通过验收进入商业运营，初始的投资额也不能及时得到确认，因此公允价值的确定时间存在难度，收入也无法及时确认。

3. 预计负债的确认和计量问题

基础设施投资的特点是投资规模大，运营时间长，维修费用前期支出小，后期支出大。预计负债计提的多少直接影响企业的当期利润，如何合理估计整个运营期的大修费用存在较大不确定因素，为内部利润的操控提供了较大空间。

4. 利润总额的影响

对2号解释的判断理解不同会产生不同的会计确认。无形资产模式下的利润总额随着运营期时间的推移呈平缓上升趋势；而金融资产模式下的利润总额因利息收入的摊销显现出先上升后下降的曲线。因此采用不同的会计核算模式，即使项目几乎相同，不同企业间的利润指标也缺乏可比性。这种差异的存在，给企业提供了利润操纵的空间。

5. 对税务的影响

增值税：财税[2015]78号文规定：污水处理劳务享受即征即退70%的优惠政策。对2号解释下确认金融资产产生的利息收入是否缴纳税金，税法并没有相关的规定。在实务中，企业仍按取得的污水处理费收入金额计算缴纳增值税。

企业所得税：2号解释后，经与税务部门沟通，税务部门认可以无形资产核算的特许经营权，不认可以金融资产核算的特许经营权；企业以何种方式进行账务处理，并不影响按税法规定计算的税款缴纳和申报。因此每期申报税款时，财务人员需将2号解释核算下的报表还原为无形资产核算模式下的会计报表。会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认；税法规定与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除；因此计提的预计负债需进行纳税调整。这些调整事项不仅增加了财务人员的账务处理难度，也增加了企业的涉税风险。

四、政策建议

针对污水处理行业BOT项目在2号解释账务处理中遇到的问题，笔者从实际工作角度出发，提出一些个人建议，探讨更为符合实际的操作方法。

1.明确BOT项目会计核算的实施细则

由于目前财政部没有发布具体的BOT项目会计核算实施细则，导致各企业在实际工作中选择的会计政策不一，产生的会计信息不能反映BOT业务的真实状况，也不利于企业内部管理者及外部信息使用者的决策判断。为推动BOT模式的良性发展，为决策者提供更加真实、可比的信息，出台具体实施细则已经迫在眉睫。

2.明确BOT资产的确认方法

笔者认为：按照实质重于形式的原则，不论BOT项目资产以何种方式进行确认，对于项目公司而言，实际运营活动并没有产生本质的影响，收入的取得依托于对基础设施的使用，因此只需确认一种资产属性。BOT项目是通过投资有形的基础设施取得相应的特许经营权，虽然企业不能完全拥有和控制基础设施，但在经营期间能够拥有和控制没有实物形态的特许经营权，具有可辨认性，因此BOT项目符合无形资产的定义。统一资产的确认和核算方法，更能合理体现经济活动的成本收益配比关系。

3.规范预计负债的确认和计量

对预计负债的确认事项进行规范，明确应列入预计负债支出的确认范围。规范预计发生的支出计量，由于未来支出时点与预计负债确认时点时间跨度过长，很难准确估计出未来支出的金额，笔者建议采用重置成本法对未来支出的最佳估计数进行计量，并在资产负债表日对未来支出的最佳估计数以该日时点的重置成本进行复核，不再采取计提预计负债利息的方式调整预计负债账面值，以加强实务的可操作性。

4.出台BOT 项目税务处理配套指引

目前会计准则和税法对于BOT项目的核算要求存在较大差异，建议税法针对2号解释出台BOT项目税务处理配套指引，明确税法与会计的差异处理方式，主要在资产的计税基础和税前扣除等方面予以明确；同时，明确金融资产所产生的利息收入的征税方式。建议政策出台前，政策制订部门联合相关部门进行充分论证，实现会计准则和税法的趋同，规范BOT业务的管理，降低企业的涉税风险。

5.规范BOT 项目的特许经营协议

因BOT特许经营协议中相关条款的不明确，导致项目公司会计政策选择不一，因此需对BOT协议进行规范，为合同的具体执行提供依据。

（1）协议应规定资产的初始确认时点，如：取得政府确认进入商业运营的文件。

（2）协议应明确基础设施恢复性大修的范围，同时对设备的更新计划单独进行约定，为预计负债的计量提供依据。

（3）协议应对运营期的资产权限进行规范，确定未来无偿移交资产的范围。笔者建议应以换取特许经营权的资产为限，对企业自行购置的不增加收费金额的资产不列入无偿移交的范围。

参考文献：

[1]许秀枝.市政污水处理BOT项目会计核算主要问题探讨[J].企业研究，2014，（07）.

12.用正确的会计思维进行账务处理 篇十二

正确的会计思维是指会计人员在进行会计业务处理时, 能够选择出符合准则要求、切合单位实际情况、与企业报告相关的方法进行财务处理的一种能力。这种能力可以表现为会计人员的职业判断, 一个具备正确会计思维的会计人员, 最终所做出的财务处理方法, 应该是符合准则要求、切合单位实际情况并与企业报告相关的。

本人认为正确的会计思维首先是建立在“会计人”的角度来考虑的, 作为会计人员, 一定要知道自己是会计人员, 而不是税务人员, 不是政府管理人员。为什么要这样说呢?因为在现实中有很多会计人员往往将自己视为是税务人员, 然后按税法去进行会计处理, 甚至有人说:会计直接按税法进行处理多好?所得税汇算时也省得进行调整了, 这是一种非常错误的说法, 税法的规定是为了国家征税服务的, 而我们会计人员最终是为企业管理提供服务的, 不同的目的, 当然不能任意的套用。比如:在讨论长期待摊费用的摊销年限时, 有的会计人员就主张按3 年或5 年摊销, 问为什么选择3 年或5年时, 他们说好像记着有这个规定, 再问具体出自什么地方?往往回答不上来。国税发[2008]84 号 (目前已废止) 第三十一条规定:纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出, 如有关固定资产尚未提足折旧, 可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧, 可作为递延费用, 在不短于5 年的期间内平均摊销;国务院令第512 号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (自2008 年1 月1 日实施) 第69 条规定:企业所得税法第十三条第 (四) 项所称其他应当作为长期待摊费用的支出, 自支出发生月份的次月起, 分期摊销, 摊销年限不得低于3 年;原《企业会计制度》和《中小企业会计制度》中对于企业筹建期间发生的开办费用, 要求记入长期待摊费用, 并按期摊销, 这就是长期待摊费用按3 年或5 年摊销这一说法的来源。而2007 年1 月1 日执行的《企业会计准则》对于长期待摊费用的表述仅是“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用, 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等”, 并没有明确长期待摊费用具体的摊销年限, 并且明确要求企业筹建期发生的开办费用和固定资产的修理支出均一次计入当期损益, 不再摊销。为了真实的反映企业的经营状况, 让报表使用者作出正确的决策, 我们会计人员应该以会计准则为基础, 对于企业发生的长期待摊费用, 按其受益年限进行摊销, 而不能简单的选择3 年或5 年。会计处理与税法要求的差异, 是客观存在的, 我们会计人员要有清醒的认识, 一方面在会计处理中应当根据会计制度的规定进行摊销核算, 另一方面在计算企业所得税时, 应当按照税法的规定进行纳税调整。

其次我们要遵从会计准则、并结合实际去处理单位的交易事项, 在不违反会计准则要求, 符合会计质量信息要求的基础上, 选择适当的会计处理方法。比如:2007 年1 月1 日施行的《企业会计准则》中, 取消了待摊费用这个科目, 但是, 这类性质的支出仍是存在的, 那么会计人员应该怎么处理呢?现实中就存在了三种情况, 第一种, 继续使用待摊费用这个科目;第二种, 放在预付账款中处理;第三种, 发生时一次入损益。这三种方法各有各的道理, 对于第一种方法:企业会计准则规定, 企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此, 企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务, 可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。对于第二种方法:既然会计准则已经取消了“待摊费用”这个科目, 那么我们不使用就好了, 放在预付账款科目下单独核算这些支出, 各期摊销时减少预付账款, 这种方法其实与第一种方法没有本质区别, 仅是放的科目不同而已。对于第三种方法:这也是争议最多的一种方法, 有人认为企业执行权责发生制, 就不能将这种待摊性质的支出一次入损益, 如果一次入损益就成了收付实现制, 与权责发生制的要求相矛盾。持有这种观点的会计人员, 我认为是没有明白目前会计准则本身的观点, 我国目前执行的会计准则强化的是资产负债观, 而淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性, 将已不能给企业带来未来经济利益, 即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如, “待摊费用”本质上是一种费用, 是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”, 流通性较差, 假如企业破产, 用他进行清偿债务的价值较低, 如果将它归类于资产, 会虚增企业的资产总额, 降低企业的资产负债率, 严重影响企业财务指标的公允性, 不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断, 并且这种支出一般来说金额并不大, 所以, 适合发生时一次计入当期损益。在贯彻权责发生制的基础上局部某一个点上使用收付实现制, 并不是对权责发生制的否定, 而是提高报表信息质量的本质要求, 有利于投资者更清楚的了解企业的财务状况, 作为一名合格的会计人员不可教条的执行权责发生制。

最后作为一名会计人员在日常业务处理中还要明确工作目标, 结合目标选择最为有利的方法开展工作, 比如:现金的盘点, 作为会计人员要明白现金盘点的目的是什么?日常的现金盘点, 我们是为了实现账账核对和账实核对, 即:出纳日记账与会计总账的核对, 出纳日记账与现金实物核对, 只有核对一致了, 才能说明我们在现金收支方面是正确的, 所以, 这种现金盘点一定要同时有出纳和会计人员的参与, 而不能仅是出纳人员自己清点现金后与自己的现金日记账一核对就完事, 可见事先明确工作目标对于我们正确的开展工作是非常重要的。

我们已经认识到了正确会计思维的重要性, 那么, 怎样才可以具备这种正确的会计思维呢?我认为可以从以下几个方面提高, 第一、熟悉会计准则的要求, 会计准则是我们会计人员进行财务处理的准绳, 只有我们熟悉会计准则的要求, 才可能选择出正确的处理方法。这就要求我们会计人员要及时的学习最新的会计政策变化, 始终站在行业发展的技术前沿。比如:在确定无重大影响的股权投资的会计处理时, 就要熟悉财会[2014]14 号《关于印发修订< 企业会计准则第2 号———长期股权投资> 的通知》的要求, 如果我们没有学习新的准则变化, 很可能做出的账务处理就是错误的。第二, 提高阅读量, 作为会计人员不仅要读《企业会计准则》、读《企业会计准则应用指南》, 还需要读一些经济领域的其他书籍, 阅读的内容可以是专业的, 也可以是通俗的, 通过大量的阅读, 可以提高我们对问题的认识水平, 找到交易事项的本质, 进而选择正确的会计处理方法;第三、形成思考的习惯, 对于发生的每一笔经济业务, 我们会计人员都要思考一下应该如何进行账务处理, 那种处理方式是最好的, 长期坚持这种思考习惯, 慢慢就会提高我们财务处理的能力。