现金流量表编制方法

现金流量表编制方法（精选8篇）

1.现金流量表编制方法 篇一

现金流量表简易编制方法

现金流量表简易编制方法【1】

摘要：现金流量表是主要的财务报表之一，它能提供企业获利能力和支付能力等重要会计信息，在“现金至尊”的现代理财环境中显得越发重要，但很多财务人员和学习者却对它的编制方法陌生，无从下手。

本文通过分析现金流量表编制难度，提出现金流量表简易编制方法——收付款凭证法。

关键词：现金流量表 简易编制方法

现金流量表是以现金流入和流出汇总说明了企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。

它揭示了企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映企业的现金从期初到期末的变化过程。

现金流对一个企业的重要犹如血液对人的身体一样重要，现金流量表里的现金反映的是真金白银，是实实在在的现金。

现金流量表可反映企业创造现金净流量的能力，更有助于信息使用者评价企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。

很多会计人员和学习者对资产负债表、利润表很熟悉，对他们的编制方法也很重视、熟练，但对现金流量表却感觉陌生、认为不重要，对它的编制方法—工作底稿法尤其感觉有难度，无从下手。

笔者结合多年的教学和实务工作经验，总结出一套现金流量表简易编制方法——收付款凭证编制法。

1 现金流量表的编制难度

1.1 数据来源 现金流量表不反映会计要素，现金流量表的编制与会计循环没有关系，现金流量表的数据来源不是账簿，可以说从来没有人考虑过该为它准备什么数据。

1.2 数据勾稽关系 主附表之间的数据勾稽关系。

两部分都有“经营活动产生的现金流量净额”指标，当然要求在数值上完全一致。

但它们又是从不同的起点，运用不同的计算方法产生的，如果根据目前流行的方法，直接法是以销售收入作为起点，而间接法是以净利润作为起算点，要求最后得到相同的数字，应当说是极具有挑战性的任务。

1.3 “收付实现制”与“权责发生制“的不协调 以权责发生制(简称应计制)为基础的会计循环，着重于提供企业“盈利性“的信息;而以收付实现制(简称现金制)为基础的现金流量表则着重于“流动性”的信息，所有现金进出都可以从银行对账单得到验证，难以造假。

会计实务中占主流的，又是应计制会计，所归集的数据都是应计制数据，净利润的计算过程要依靠一些假设，因此可以加进很多主观因素，也就留有对数据上下其手的空间，含有虚幻因素的色彩。

现金流量表的编制，要根据现金制的理念，从应计制数据加工而得，因此颇有些麻烦。

2 现金流量表简易编制方法

2.1 现金流量表主表编制的总体思路 现金流量表反映的是能引起现金流入、流出增加的经济业务，因此我们只分析涉及资金增加或减少的经济业务。

首先必须区分的是现金账户和非现金账户。

根据定义，“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”(根据具体情况而定)属于现金类账户，除此之外的所有账户均属非现金账户。

其次将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订，而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“现金等价物”在内。

根据这样划分，每份记账凭证，从其所涉及的账户来看可有三种组合：①只涉及现金类账户。

如“借：库存现金;贷：银行存款”。

这一类业务填制的记账凭证是现金付款凭证或银行存款付款凭证，对现金有影响，从而对主表的计算没有影响，不必分析。

②只涉及非现金账户。

如“借：生产成本;贷：原材料”， 这一类业务填制的记账凭是转账凭证，同样对现金没有影响，从而对主表的计算没有影响，也不必分析。

③现金类账户与非现金类账户共存。

如“借：固定资产;贷：银行存款”， 这一类业务填制的记账凭证是库存现金或银行存款收款凭证和库存现金或银行存款付款凭证，在这一类凭证中，作为现金对应账户的一些非现金账户，可以用来说明导致现金变动的“原因”，是主表编制时分析现金流类别的基础。

最后判断经济业务属于现金流量表哪种活动，哪个具体的项目，从而填制到相应的项目里。

2.2 现金流量表主表具体项目的取数分析

2.2.1 经营活动产生的现金流量。

企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。

对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。

现金流量表里经营活动产生的现金流量，反映运用经济资源创造现金流量的能力。

①销售商品、提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项—当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。

销售商品、提供劳务收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款/库存现金;贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)，或应收账款/应收票据/预收账款/坏账准备”。

②收到的税费返还=返还的(增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加返还)等。

收到的税费返还这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：营业外收入”。

③收到的其他与经营活动有关的现金。

如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。

收到的其他与经营活动有关的现金这类业务的会计处理，如“借：库存现金/银行存款;贷：其他应收款/其他业务收入/营业外收入”。

④购买商品、接受劳务支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款—当期购货退回收到的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金这类业务会计处理，如“借：在途物资/材料采购/原材料，应交税费—应交增值税(进项税额)，或应付账款/应付票据/预付账款;贷：银行存款”。

⑤支付给职工及为职工支付的现金。

支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬的减少额(期初余额—期末余额)—应付职工薪酬减少额(在建工程)(期初余额—期末余额)。

支付给职工及为职工支付的现金这类业务会计处理，如“借：应付职工薪;贷：银行存款”。

⑥支付的各项税费(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)。

支付的各项税费=当期所得税+营业税金及附加+当期已交增值税税金(增值税-已交税金)—应交所得税减少额(期末余额—期初余额)。

支付的各项税费这类业务会计处理，如“借：应交税费;贷：银行存款”。

⑦支付的其他与经营活动有关的现金。

如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险等。

支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用。

支付的其他与经营活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：营业外支出/其他应收款/管理费用/销售费用;贷：银行存款 库存现金”。

2.2.2 投资活动产生的现金流量。

现金流量表中的投资活动既包括购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等对内投资活动，也包括取得、出售股票或持有、到期收回债券等对外投资。

投资活动产生的现金流量，反映运用资金产生现金流量的能力。

①收回投资所收到的现金(不包括长期债权投资收回的利息)。

收回投资所收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+可供出售资产贷方发生额+持有至到期投资贷方发生额。

收回投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资”。

②取得投资收益收到的现金。

取得投资收益收到的现金=收到的股息收入。

取得投资收益收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：应收股利/应收利息”。

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额(包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿)(如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映)。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：固定资产清理等”。

“借：固定资产清理;贷：银行存款/库存现金”。

“借：银行存款，累计摊销;贷：无形资产，应交税费-应交营业税，营业外收入(或在借方营业外支出)”。

④收到的其他与投资活动有关的现金。

收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的`现金流入。

收到的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：应收股利/应收利息”。

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的职工薪酬(不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映)。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金这类业务会计处理，如。

“借：固定资产/无形资产/在建工程/工程物资;贷：银行存款”。

“借：在建工程;贷：应付职工薪酬”。

“借：应付职工薪酬;贷：银行存款”。

⑥投资所支付的现金。

投资所支付的现金=本期(交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产)及手续费、佣金。

投资所支付的现金这类业务会计处理，如“借：交易性金融资产/持有至到期投资/可供出售金融资产/长期股权投资，投资收益;贷：银行存款”。

⑦支付的其他与投资活动有关的现金。

支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。

支付的其他与投资活动有关的现金这类业务会计处理，如“借：应收股利/应收利息;贷：银行存款”。

2.2.3 筹资活动产生的现金流量。

筹资活动是指企业吸收投资、发行股票形成的实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)以及分配利润等导致企业资本的变动，以及因向银行借款、发行债券、偿还债务等使债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的现金流量，反映筹集资金获取现金的能力。

①吸收投资所收到的现金。

吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用。

不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金中反映。

吸收投资所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：实收资本/股本，资本公积”。

②取得借款所收到的现金。

取得借款所收到的现金=短期借款+长期借款+应付债券收到的现金。

取得借款所收到的现金这类业务会计处理，如“借：银行存款;贷：短期借款/长期借款/应付债券”。

③收到的其他与筹资活动有关的现金。

2.现金流量表编制方法 篇二

一、明确概念

现金流量表, 是指反映公司一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金, 是指公司库存现金以及可以随时用于支付的存款。主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

现金等价物, 是指公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常包括三个月内到期的债券投资等。本文提及现金时, 除非同时提及现金等价物, 均包括现金和现金等价物。

二、现金流量表格式及内容

1. 经营活动现金流量, 是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项所产生的现金流量。

经营活动产生的现金流量至少单独列示反映下列信息的项目:

(1) 销售商品、提供劳务收到的现金。反映公司销售商品、提供劳务实际收到的现金, 包括销售收入及收取的增值税销项税额。具体包括:本期销售商品、提供劳务收到的现金, 以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项, 减去在本期退回的商品支付的现金。

(2) 收到的税费返还。反映公司收到返还的各种税费, 包括收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税、教育费附加返还等。

(3) 收到其他与经营活动有关的现金。反映除销售商品、提供劳务、税费返还以外的其他与经营活动有关的现金, 包括租金收入、政府补助、罚款收入、个人赔款、医院收入、学校收入、内部资金往来等等。

(4) 购买商品、接受劳务支付的现金。反映公司购买商品、接受劳务实际支付的现金, 包括支付的货款及相关的增值税进项税额, 具体包括本期购买商品、接受劳务支付的现金, 以及前期购买商品、接受劳务本期支付的现金和本期预付的款项, 减去在本期退回的商品收到的现金。

(5) 支付给职工以及为职工支付的现金。反映公司实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金, 包括公司为获得职工提供的服务, 本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出。不包括支付给在建工程人员的工资及各项保险费、福利费等。

(6) 支付的各项税费。反映公司按规定支付的各项税费, 包括在本期支付的本期及以前各期发生的税费和本期预交的税金。

(7) 支付其他与经营活动有关的现金。反映公司除单独列示的项目外, 支付的其他与经营活动有关的现金。包括管理费用、销售费用中除物料消耗、职工薪酬外支付现金的支出、营业外支出中支付的罚款、学校经费、医院费用、内部资金往来、票据贴现利息等。

(8) 财达公司依据证券行业实际情况, 在经营活动现金流量项目增设“收取利息、手续费及佣金的现金”及“支付利息、手续费及佣金的现金”项目。

2. 投资活动现金流量, 是指公司长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动所产生的现金流量。

投资活动产生的现金流量至少单独列示反映下列信息的项目:

(1) 收回投资收到的现金。反映公司出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

(2) 取得投资收益收到的现金。反映公司因股权性投资而分得的现金股利, 因债权性投资而取得的利息收入。包括在现金等价物范围的债券性投资, 其利息收入在本项目反映。

(3) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。反映公司出售固定资产、无形资产和投资性房地产等长期资产所取得的现金, 减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。净额如为负数在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

(4) 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。反映公司处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。净额如为负数在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

(5) 收到其他与投资活动有关的现金。反映公司除单独列示的项目外, 收到的其他与投资活动有关的现金。包括公司取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分低于子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物的数额、收回股票和债券时包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。

(6) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。反映公司购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金, 包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。不包含相关的借款利息资本化部分及融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金。这部分支出在筹资活动中列示。

(7) 投资支付的现金。反映公司进行权益性投资和债权性投资所支付的现金, 包括公司取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而支付的现金, 以及支付的佣金、手续费等交易费用。不包含购买股票和债券时包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

(8) 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。反映公司取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分, 减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。净额如为负数在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示。

(9) 支付其他与投资活动有关的现金。反映公司除单独列示的项目外, 支付的其他与投资活动有关的现金。包括购买股票和债券时包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。处置子公司及其他营业单位所取得的现金低于子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的数额。

3. 筹资活动现金流量, 是指导致公司资本及债务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。

筹资活动产生的现金流量至少单独列示反映下列信息的项目:

(1) 吸收投资收到的现金。反映公司以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额 (发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额) 。

(2) 取得借款收到的现金。反映公司举借各种短期、长期借款收到的现金, 以及发行债券实际收到的款项净额 (发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额) 。

(3) 收到其他与筹资活动有关的现金。反映公司除吸收投资、取得借款以外, 收到的其他与筹资活动有关的现金。包括售后回租、融资租赁等方式收到的资金及存款利息收入等。

(4) 偿还债务支付的现金。反映公司以现金偿还债务的本金, 包括:归还金融公司的借款本金、偿付公司到期的债券本金等。

(5) 分配股利、利润或偿付利息支付的现金。反映公司实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。包含各种利息资本化金额。

(6) 支付其他与筹资活动有关的现金。反映公司除偿还债务、分配股利、利润、偿付利息支付的现金外, 支付的其他与筹资活动有关的现金。包括发行股票、债券支付的审计、咨询等费用, 融资租赁支付的租金, 以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金, 支付银行手续费 (不含债券佣金) 等。

三、现金流量表附注

现金流量表附注披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

1. 应当单独披露对净利润进行调节的下列项目:

(1) 资产减值准备。当期计提扣除转回的减值准备, 依据“资产减值损失”科目填列。

(2) 固定资产折旧。当期计提的固定资产、投资性房地产折旧费。依据“累计折旧”、“投资性房地产累计折旧”科目贷方发生额填列。

(3) 无形资产摊销。使用寿命有限的无形资产当期摊销额。依据“累计摊销”、“投资性房地产累计摊销”科目贷方发生额填列。

(4) 长期待摊费用摊销。依据“长期待摊费用”科目贷方发生额填列。

(5) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 (减:收益) 。公司处置固定资产、无形资产和其他长期资产方式的损益, 属于投资活动不属于经营活动产生的损益, 应予扣除。

(6) 固定资产报废损失 (减:收益) 。公司发生的固定资产报废损益, 属于投资活动不属于经营活动产生的损益, 应予扣除。

(7) 公允价值变动损失 (减:收益) 。反映公司交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当前损益的利得或损失, 与投资或筹资有关而且不影响现金流量, 应予扣除。依据“公允价值变动损益”科目填列。

(8) 财务费用。按“财务费用”科目剔除票据贴现 (在经营活动中列示) 的数额填列。

(9) 投资损失 (减:收益) 。公司发生的投资损益属于投资活动不属于经营活动产生的损益, 应予扣除。

(10) 递延所得税资产减少 (减:增加) 。递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额, 其差额没有现金流出, 但在计算净利润时已经扣除, 应予加回。

(11) 递延所得税负债增加 (减:减少) 。递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额, 其差额没有现金流出, 但在计算净利润时已经扣除, 应予加回。

(12) 存货的减少 (减:增加) 。期末存货比期初存货减少, 说明本期生产经营耗用的存货有一部分是期初的存货, 耗用这部分存货没有发生现金流出, 但在计算净利润时已经扣除, 应予加回。将存货增减变化过程属于投资活动的因素 (如工程领用存货) 应予剔除。存货指存货原值。

(13) 经营性应收项目的减少 (减:增加) 。经营性应收项目包括应收账款、应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款中与经营活动有关的部分。应收账款等项目按原值计算。

(14) 经营性应付项目的增加 (减:减少) 。经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分。

2. 应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息:

(1) 取得或处置价格。

(2) 取得或处置价格中以现金支付的部分。

(3) 取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金。

(4) 取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。

3. 应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响公司财务状况或在未来可能影响公司现金流量的重大投资和筹资活动。

包括债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产的金额。

4. 应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息:

(1) 现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。

(2) 本公司持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。

四、应收票据在现金流量表列示要求

1. 应收票据贴现业务在现金流量表上的列示:

(1) 对于风险和报酬已实质转移, 不作为短期质押借款处理的票据贴现业务, 于贴现时在现金流量表上将所收到的贴现票据的票面金额计入“销售商品、提供劳务所收到的现金”;贴现利息支出计入“支付其他与经营活动有关的现金”。

(2) 对于风险和报酬未实质转移, 作为短期质押借款处理的应收票据贴现业务, 于贴现时在现金流量表上将所收到的贴现票据的票面金额计入筹资活动中“借款所收到的现金”;同时将贴现利息支出记入“支付其他与经营活动有关的现金”。贴现票据到期时, 将到期贴现票据的票面金额筹资活动中“偿还债务所支付的现金”反映。

2. 应收票据发生额及余额在现金流量表的列示:

(1) 由于当前大多数企业销售和采购业务60-70%左右用应收票据结算, 应收票据也视同货币资金进行管理, 为真实全面反映集团公司资金流量, 将本期因销售商品、提供劳务收到并在本期支付的应收票据视同现金, 同时列示在“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。

(2) 应收票据期初、期末余额作为应收款, 不作为现金或现金等价物列示在现金流量表。

四、合并现金流量表

合并现金流量表以母公司和子公司的现金流量表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后, 由集团资产财务部编制合并现金流量表。

1.母公司与子公司、子公司之间投资产生的现金流量“吸收投资所收到的现金”与“投资所支付的现金”相互抵销。

2.母公司与子公司、子公司相互之间分配利润产生的现金流量“取得投资收益收到的现金”, 与“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”相互抵销。

3. 母公司与子公司、子公司之间购买固定资产等长期资产产生的现金流量“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”与“购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”相互抵销。

4. 母公司与子公司、子公司之间资金往来产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”与“支付的其他与经营活动有关的现金”相互抵销。

5. 母公司与子公司、子公司之间购销、提供劳务等业务产生现金流量“销售商品、提供劳务收到的现金”与“购买商品、接受劳务支付的现金”相互抵销。

6. 合并现金流量表补充资料依据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

7. 公司在报告期内因同一控制下公司合并增加的子公司, 应将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下公司合并增加的子公司, 应将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

8. 公司在报告期内处置子公司, 应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

3.医院现金流量表的编制及分析 篇三

现金流量表是以收付实现制为基础编制的定期反映经营单位现金流量变化趋势的报表。按照现行的会计准则要求，公司、企业必须按年编报现金流量表。随着市场经济的不断发展，要求医院财务管理内容创新，要从预算会计型向企业会计型发展；而医院运行机制、产权制度改革则要求医院财务管理形式创新，医院财务管理形式要由单一的会计核算形式向多元化的会计管理及成本核算形式发展，因此现金流量表的编制被提上了日程。

一、医院编制现金流量表的必要性

随着医药卫生体制改革的深入进行，医院的经济独立性越来越强，医疗市场竞争日趋激烈，医院管理者及其他利益关系人对有关现金流量方面的信息越来越关注，所以，我们必须编制现金流量表，提供这方面的相关信息。

（一）满足医院管理决策的需要

首先，通过对现金流量表的分析，可以为管理者作出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。这说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。因此，通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。

其次，通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，人员经费支出可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析、得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。

（二）有利于营利性医疗机构在会计领域里同国际惯例接轨

由于我国加入世界贸易组织（WTO），国际资本必将投入我国的医疗卫生市场，我国的营利性医疗机构也将走出国门，积极参与全球性医疗卫生市场竞争，为便于国际间医疗机构会计信息的交流，并实现卫生会计信息资源共享，势必要求我国的营利性卫生会计制度改革并与国际惯例接轨。我国营利性医疗机构编制现金流量表后，有利于他们跟国际名牌医疗机构展开竞争。对开展跨国经营、境外融资、加强国际经济合作、医疗技术交流及进一步改善我国的医疗卫生资金市场的投资和筹资环境等将起到不可估量的作用。

（三）现金流量表是开展项目管理所必备的基础资料

目前，项目管理越来越成为医院中的一个重要内容，无论是购买设备，还是决定一个项目是否可以采纳，都需要开展项目投资决策，这已经成为医院院长的共识。进行项目决策可以采用投资回收期、投资报酬率或者净现值的方法来分析和判断。无论哪一种方法，现金的流入与流出是决策的基础条件，是分析这些问题的基本数据。因此，如果想开展科学的投资项目决策，就必须要有现金流的基本情况，而这些情况都可以通过编制现金流量表来解决。

二、医院现金流量表的编制

现金流量表是一种涵盖大量现金流动信息，使用简便灵活的财务报表。医院可根据财务管理的需要，采用总括、分类的方法，按月、季、年，灵活地编制现金流量表。

编制现金流量表可直接根据货币资金账户的发生额，结合其他有关账户数字填报。如经营活动中的医疗、药品收入，只能按实收货币资金数填报，而通过医疗应收款科目核算的收入就不能列入。在业务支出中，预提、分摊、计提的费用也不能计算在内（如计提修购基金等），只有与现金收付有关的业务才是编制该表的基础。

现金流量表的编制内容可以从5个方面进行统计。

（一）提供卫生服务活动产生的现金流量

现金流入包括：提供医疗服务收到的现金、收取的租金、收到的税费方面的返还、收到的与经营活动有关的其他现金；现金流出包括：购买商品、提供服务支付的现金、经营租赁支付的现金、支付给职工的现金、支付的各种税费款或上缴款、支付的与经营活动有关的其他现金。现金流入小计减去现金流出小计的余额表示经营活动产生的现金流量净额。

（二）投资活动中产生的现金流量

现金流入包括：收回投资所得到的现金，取得债券利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，收到的与投资活动有关的其他现金；现金流出包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，权益性投资支付的现金，债权性投资支付的现金，支付的与投资活动有关的其他现金。流入与流出的余额为投资活动产生的现金流量净额。

（三）筹资活动中产生的现金流量

现金流入包括：吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金、收到的与筹资活动有关的其他现金；现金流出包括：偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，偿付利息所支付的现金，融资租赁支付的现金，减少注册资本支付的现金，支付的与筹资活动有关的其他现金。流入与流出之差为筹资活动产生的现金流量净额。

（四）汇率变动对现金的影响

主要指涉及到外汇兑换业务时所发生的现金流入与流出。

（五）现金及现金等价物净增加额

该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。此项目实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。

三、对医院现金流量表的财务分析

作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量。医院财务管理人员通过对它的分析，可以评价医院整体财务状况及其变化原因、评价医院的支付和偿债能力，揭示医院经营收益、活动与净现金流量之间差异的原因。

（一）现金流量表的比率分析

主要有：（1）现金流量净额/流动资产。这是反映医院流动资产质量的比率，这一比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。（2）现金流量净额/流动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。（3）现金流量净额/债务总额。这是反映医院长期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。（4）业务收入/现金流量净额。这是反映医院现金营运能力的比率。这个比率越高，说明医院现金的周转速度越快，现金使用效率越高。但该比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经济环境变化的情况下，会影响医院的偿债能力。

（二）现金流量的结构分析

首先，分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。我们还可以对经营活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。其次，我们还可以对经营、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。例如，计算医疗业务收到的现金在经营活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。再次，可以对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。

（三）财务弹性分析

财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为：经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需；当该指标小时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。

（四）现金流量分析中其它应注意的问题

首先，在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。其次，现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析它意义不大，也不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。

4.现金流量表编制方法 篇四

一、现金流量表附表的会计平衡公式 ①资产＝负债＋所有者权益

②资产＝广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产 ③负债＝经营性负债＋其他负债

④所有者权益＝非本年利润所有者权益＋本年利润 将②、③、④代入①得：

广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产＝经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益＋本年利润

移项得：

广义现金＝本年利润＋经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益－存货（包括生产成本）－经营性应收项目－其他资产

此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额），可将现金净流量表达为： 现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）－存货增加额（期末－期初）－经营性应收项目增加额（期末－期初）－其他资产增加额（期末－期初）

进一步调整，即均调整为相加关系—加项关系，公式如下：

⑤现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）＋其他资产增加额（期初－期末）

此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式⑤，将现金流量公式表达为经营性现金流量，如下所示：

⑥经营性现金流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）±调整项目

二、调整项目说明

1．调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额，涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用”，但因其不是经营性活动，属于投资性活动，故应调增

2．调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额，涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动，故 应调减。

从公式⑥，我们可以得出，对其运用，是否与主表能够保持逻辑关系的准确性，关键在于我们日常会计处理，对会计科目的运用，即：如何区分经营性会计科目与非经营性会计科目，以及会计科目对应的现金流量项目，一般地讲，经营性会计科目，对应的是经营性现金流量项目，但也有特例，例如：购入固定资产形成的负债，此负债，不属于长期负债，因此，不可能在“长期应付款”中进行处理，而是属于流动负债。一般情况下，我们会在“其他应付款”中进行处理（从此处我们也可看出流动资产与流动负债的会计科目并不一定全部是经营性现金流量的会计科目），对此情况，我们应在其他应付款下设置二级科目—如：“非经营性应付款”，在“经营性应付项目增加”的现金流量表处理时，将此“非经营性应付款”因素剔除。同理，非经营性应收项目按此原则处理。预提费用、待摊费用按科目属性应归入“经营应付性项目”、“经营性应收项目”。其处理方式及调整方式，参照“经营应付性项目”、“经营性应收项目”，生产成本的结余金额表示期末在制品的结余情况，因此，可视同存货处理。

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将净利润调节为经营活动现金流量

1．计提的资产损失准备

计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。

（1）应收款项坏帐准备

当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。若当期提取数为负数，则作相反记录。管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。实务中应根据“管理费用”账户分析填列。

（2）存货跌价准备

当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。其调整原理及方法同上。

（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失

当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收 益，贷记短期投资跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反的记录。这里的投资收益的减少或增加，都引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。实务中应根据“投资收益”账户分析填列。

（4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备

当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户的贷方余额。当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。当期二项减值准备提取数若为负数，则作相反记录。这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未产生现金流出或流入，故应调增或调减净利润。实务中应根据“营业外支出”账户分析填列。

2．固定资产折旧

计提固定资产折旧时，借记管理费用、制造费用，贷记累计折旧。管理费用增加抵减了利润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调增利润。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。其余转化为在产品、产成品。这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货”项目中把多调增的利润调减。实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。

3．无形资产、长期待摊费用的摊销

无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制造费用等。贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。实务中应根据“无形资产”、“长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

4．待摊费用的摊销

预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。摊销待摊费用时，借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。简言之，待摊费用增加，就调减净利润；待摊费用减少、就调净利润。实务中应根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额 的差额分析填列。若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净利润。

5．经营性预提费用

此项不包括预提的财务费用。实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些先发生后支付的费用在“预提费用”账户核算。计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造费用等，贷记预提费用。其调整原理同固定资产折旧。支付预提的各项经营性费用时，借记预提费用，贷记现金。预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活动产生的现金流出，故应调减净利润。简言之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少，调减净利润。实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调增净利润，若差额为净减少，调减净利润。但若“预提费用”项中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。

6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益

处置固定资产发生损失或收益时，借记营业外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产清理，贷记营业外收入。处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产减值准备，贷记无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交出”。由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损益无论是否产生现金流量，均应调整利润。若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。实务中，应根据“营业外收入”、“营业外出”账户记录分析填列。

7．固定资产报废损益

固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。固定资产盘亏批准作损失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作收益处理时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生了变化，但并未产生现金流量。因此。发生的损失应调增净利润；发生的收益应调减净利润。实务中，应根据“营业外支出”、“营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。

8．财务费用

此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。

企业发生的财务费用可分为以下三类

（1）经营性财务费用。主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存货购销产生的汇兑损益等。这些业务发生时会引起财务费用发生增减变动，导致利润减少或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对应的 是经营性应付项目，为避免重复，经营性财务费用在此不作调整，而在经营性应收应付项目进行调整。

（2）投资性财务费用。主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损益。这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

（3）筹资性财务费用。主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息或汇兑损益。这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。为方便调整。可在财务费用总分类帐户下按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制现金流量表。

9．投资损益

投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应调整净利润。若为投资损失，调增净利润。实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数字填列。

10．递延税款

采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。上交所得税时，借记应交所得税，贷记现金。第一种情况下。所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关，但产生了现金流出，属经营活动现金流量，故在此应调减净利润。第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递延税款贷项金额调增净利润。简言之，递延税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。实务中应根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。将其借项期末大于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和其贷项期末大于期初的差额调增净利润。

11．存货

存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与利润无关，但支付的现金属经营活动现金流量，故应调减净利润。由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清，故 在此先按存货增加总额调减净利润。而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多调减的净利润调回。存货减少会引起成本费用增加，利润减少，但现金不会流出，故应将存货的减少额调增净利润。简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。实务中。应根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加；调减净利润；若差额为净减少、调增净利润。

12．经营性应收项目

经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分。

（1）应收账款、应收票据。赊销货物时，借记应收款项，贷记销货收入、应交增值税销项税额。收入增加导致利润增加，但现金并未流入、应调减净利润；应交增值税销项税额未产生现金流量，且与利润无关，并不需要调整，但它属经营性应付项目，在调整经营性应交税金-应交增值税中调增了净利润，故应将其多调增的利润部分在此冲销。收回款项时，借记现金，贷记应收款项。收回的贷款虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故将收回的贷款调增净利润。简言之，应收款项增加，就调减净利润；应收款项减少，就调增净利润。

（2）预付账款。预付款项时，借记预付账款，贷记现金。这里，现金流出虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将预付的金额调减净利润。收到存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记预付账款。调整存货和经营性应付项目时，己将这部分调减了净利润，但这部分存货的增加和应交增值税进项税额并未引起现金流出，故在此应将预付账款的减少额加回到净利润中。简言之，预付账款增加，就调减净利润；预付账款减少，就调增净利润。

（3）经营性其他应收款。其他应收款中与经营活动有关的部分，如应收各种存出保证金、备用金，罚款、租金，赔偿金等。发生时，借记其他应收款，贷记现金及相关帐户，收回时，借现金及相关帐户，贷记其他应收款。其调整原理同前。即其他应收款增加，就调减净利润；其他应收款减少，就调增净利润。

实务中，经营性应收项目，应根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，就调减净利润；若差额为净减少，就调增净利润。

13．经营性应付项目

经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、预收账款和应付上资、应付福利费，应交税金、其他应交款、其他应付款中与经营活动有关的部分等。

（1）应付账款、应付票据、预收账款。赊购存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记应付账款、应付票据。此业务与利润无关，又没有现金流量，不属调整项目。但在调整存货和经营性应交税金—应交增值时调减了净利润，故在此应将多调减的净利润加回。支付欠款时，借记应付贴款、应付票据，贷记现金。还款所付现金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将还款额调减净利润。销货预收帐款时，借记现金，贷记预收贴款。此业务虽与利润无关，但属于经营活动引起的现金流入，故应将预收款调增净利润。发出存货时，借记预收账款，贷记销货收入、应交增值税销项税额。销货收入导致利润增加，但现金并未流入，故应将其调减净利润；应交增值税销项税额，虽未产生现金流入，但在调整经营性应交税金-应交增值税时调增了净利润，故在此将其多调增的部分从净利润中冲销。简言之，应付账款、应付票据、预收账款增加，就调增净利润；三者减少，就调减净利润。

（2）经营性应付工资、应付福利费。此项不包括工程人员的工资、福利费。

计提工资、福利费时，借记生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等，贷记应付工资、应付福利费。生产成本、制造费用属于存货项目，虽与利润无关，又未产生现金流量，不属于调整项目，但调整存货时，已将因计提工资，福利费而增加的存货当作现购调减了净利润，故在此应将该部分加回到净利润中。管理费用、营业费用作为期间费用抵减了利润，但现金并未流出，故应将其加的到净利润中。支付工资、福利费时，借记应付工资、应付福利费，贷记现金。这里的现金流出虽与利润无关，但属于经营活动现金流量，故应将支付的工资、福利费调减净利润。简言之。应付工资、应付福利费增加，就调增净利润；它们减少就调减净利润。

（3）经营性应交税金。此项不包括投资，筹资业务应交纳的各项税金及附加。计提各项应交税金时，借记主营业税金及附加，其他业务支出、管理费用、所得税等，贷记应交税金。这里各项费用增加，抵减了利润，但并没有产生现金流出，故应调增净利润。上交各项税金时，借记应交税金，贷记现金。上交各项税金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应调减净利润。简言之，应交税金增加，就调增净利润；应交税金减少，就调减净利润。

关于应交增值税和其他各项应交税金不同，它不需要计提，它的核算主要体现在存货购进和销售过程中，有必要作进一步说明。

现购存货时，借记在货、应交增值税进项税额，贷记现金。这里，增值税进项税额发生，引起现金流出，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，应将其调减净利润。但在实际业务中，增值税进项税额哪些是现购形成的，哪些是赊购形成的很难分清，为简化调整，无论现购或赊购发生增值税进项税额，一律调减净利润。现销存货时，借记现金，贷记销货收入、应交增值税销项税额。这里，增值税销项税额发生，引起现金流人，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将其调增净利润。但在实际业务中，增值税销项税额哪些是现销形成的，哪些是赊销形成的，很难分清楚。为简化调整，无论是现销还是赊销发生的增值税销项税额，一律调增净利润。上交增值税时，借记应交增值税，贷记现金、增值税的上交，引起了现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动现金流，故应调减净利润。总而言之，借记应交增值税，就调减净利润；贷记应交增值税，就调增净利润与其他应交税金调整一致。

（4）经营性其他应交款。此项主要包括应交教育费用附加、车辆购置附加费、矿产资源补偿费以及其他暂收及应付款等。不包括投资业务中的其他应交款。计提其他应交款时，借记主营业务税金及附加、管理费用等、贷记其他应交款；上交时，借记其他应交款，贷记现金。其调整原理同应交税金。简言之，其他应交款增加，就调增净利润；其他应交款减少，就调减净利润。

（5）经营性其他应付款。此项主要包括应付各项税金、应付统筹退休金、应付存入保险金等一些应付、管收其他单位或个人的款项。不包括投资、筹资活动产生的其他应付款。其他应付款发生时，借记现金、管理费用等，贷记其他应付款；支付时，借记其他应付款，贷记现金。经营性其他应付款的调整原理不再赘述。简言之，其他应付款增加，就调增净利润；其他应付款减少就调减净利润。

实务中，各项经营性应付项目，应根据资产负债表“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加调增净利润；若差额为净减少，调减净利润。但上述各项中若含有投资、筹资性应付款项时，应将其剔除。

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经营活动产生的现金流量——间接法各项目的确定

补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理资用——无形资产摊销”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：

（1）计提的资产减值准备项目

资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类”项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

（2）固定资产折旧

企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）项目中再将其相同净额扣除，形成自动平衡。

（3）无形资产摊销

无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

（4）长期待摊费用摊销

长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

（5）待摊费用的减少（减：增加）

本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。

（6）预提费用的增加（减：减少）

本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。

（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

（8）固定资产报废损失

固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

（9）财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）“项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

（10）投资损失（减：收益）

投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。

（11）递延税款贷项（减：借项）

递延税款科目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延税款只是对当期所得税费用的调整，并没有发生实际的现金流入或流出，但在利润表上已列入了所得税费用，所以应当调节净利润。在调节净利润时，若年末、年初递延税款科目的余额的差额为借方增加或贷方减少，应调减净利润；若年末、年初递延税款科目的余额的差额为贷方增加或借方减少，应调增净利润。但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金——应交所得税”科目无关的，则不能对其进行调整，例如接受实物捐赠反映的递延税款。

（12）存货的减少（减：增加）

存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。

（13）经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。

（14）经营性应付项目的增加（减：减少）

5.现金流量表编制的探讨 篇五

现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。

一、关于增值税问题

按照《企业会计准则――现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知(财会字66号)一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：

(1)取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中;

(2)将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还;

(3)将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

(4)将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。

上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。

根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：

(1)分析调整产品销售收入

借：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金

(根据贷方发生额合计数填写)

贷：产品销售收入 (根据损益表上的产品销售收入填写)

应收帐款 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

应收票据 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

预收帐款 (根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写)

未缴税金――未缴增值税 (根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写)

注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。

(2)分析调整产品销售成本

借：产品销售成本 (根据损益表上的产品销售成本累计数填写)

应付帐款 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

应付票据 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

预付帐款 (根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写)

存货 (根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写)

未缴税金――未缴增值税 (根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写)

贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金 (根据借方发生额合计数填写)

注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。

其他调整分录基本不变。

二、关于“其他应收款”的问题

在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等;其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计具体准则――现金流量表》中，对这个问题的处理方法讲的比较含糊。

在实际编制现金流量表时，应针对不同的内容，做出不同的处理。但是为了简化现金流量表的编制工作，可以将“其他应收款”帐户核算的有关内容在现金流量表的“经营活动产生的现金流量――支付的其他与经营活动有关的.现金”项目中列示。

三、关于“其他应付款”帐户内容如何在《现金流量表》中列示的问题

在实际工作中，“其他应付款”帐户主要核算公司应付、暂收其他单位或个人的

款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的押金等。“其他应付款”帐户核算的内容比较复杂，但其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等;其二可能是类视于借款性质的款项。这样在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量――收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况可以

将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量――收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

对于住房周转金在现金流量表中如何列示，有两种观点。一种认为，住房周转金在资产负债表中反映为其他长期负债，那么在现金流量表中也应全额作为筹资活动反映;另一种认为，应依据准则关于合理划分经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的规定，对住房周转金构成进行分析，该列入哪个项目就列入哪个项目。根据财政部关于印发《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》的通知

(1912月28日 财会字[1998]66号)的规定，有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映：

(1)除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映;除购建职工住房外，所有减少住房周转金的现金流出，均在筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的现余”项目反映。

(2)处置和购建职工住房的现金流量，在投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

四、固定资产盘亏、盘盈在现金流量表补充资料中列示的问题

在现行会计制度下，固定资产的盘亏和盘盈与固定资产的报废和处置都是在营业外收入或营业外支出中反映，但固定资产盘亏、盘盈不影响现金流量，在编制现金流量表补充资料部分时应作调整，目前公布的现金流量表中没有相应的项目。有一种观点认为间接法编制现金流量表补充资料部分时，应在“处置固

定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减收益)”下面增加一个行次：“加：固定资产盘亏(减盘盈)”。这种处理方法比较科学。但在目前的情况下，可以暂时比照“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”项目的处理方法，在现金流量表补充资料的“其他”项目中反映。

五、关于银行存款利息的问题

在《企业会计准则――现金流量表》中，对企业在银行的存款利息如何列示，没有明确的规定，根据银行存款利息的性质和现金流量表的编制要求，本人认为可以作如下处理：

1、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额不大，为了简化现金流量表的编制工作，可以直接冲减银行借款利息，即作为现金流量表“偿付利息所支付的现金”项目的减项处理;

2、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额较大，可以将其列入现金流量表“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中，视同于获取的投资收益。

3、如果企业银行存款利息是属于发行股票，冻结新股申购资金所衍生的，无论数额大小，都应将其列入现金流量表“筹资活动所产生的现金流量――吸收权益性投资所收到的现金”项目中。

六、预付帐款和预收帐款在现金流量表补充资料中列示的问题

预付帐款和预收帐款实质上是企业的债权和债务，如何在现金流量表补充资料中列示，有两种处理方法。一是企业如果经营性预付帐款和预收帐款金额不大且不经常发生，那么在编制现金流量表补充资料部分时可并入“经营性应收项目的减少(减：增加)”和“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目内。二是如果经营性预付帐款和预收帐款经常发生且金额较大，为了全面地反映现金流量的实际情况应单独反映，即增加两项内容：“加：经营性预付项目的减少(减：增加)”和“加：经营性预收项目的增加(减：减少)”。目前，由于在现金流量表补充资料部分没有专设项目，可以采用第一种处理方法。

七、应付工资、应付福利费在现金流量表补充资料中列示的问题

根据《企业会计具体准则――现金流量表》的要求，应付工资和应付福利费的内容应在现金流量表补充资料的经营性应付项目中反映。但是，由于应付工资和应付福利费两帐户核算的内容不仅包括经营活动，而且还包括投资活动的内容。因此，在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目时，应将应付工资和应付福利费两帐户核算的内容中不属于经营活动的内容剔除掉。

如某企业应付工资帐户的资料为：期初贷方余额为10 000元(假设全部属于经营活动性质)，本期贷方应付工资为80 000元，其中应付固定资产工程人员工资为20 000元，其他人员工资为60 000元，借方本期实际发放工资80 000元，其中固定资产工程人员工资为15

000元，其他人员工资为65 000元。

在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目增加中填写为-5 000元。

为了便于现金流量表的编制工作，在日常会计核算中可以在应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户下增设“经营活动”和“投资活动”两个二级帐户，这样在期末编制现金流量表补充资料部分时，就可以根据应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户的“经营活动”二级帐户的期初和期末的差额直接填列。

主要参考文献

1、喻欣 现金流量表编制中几个具体问题的探讨《 财务与会计》 .3

2、吴晓魏 张国峰 现金流量分析的现实意义及技术操作 《财政问题研究》 1998.12

3、陈红 现金流量表取代财务状况变动表的理性分析 《云南财贸学院学报 》1999.3

4、朱木金 现金流量表编制中的若干问题及其改进意见

6.现金流量表编制方法 篇六

对于第一个核心内容的理解，如果是采用直接法编制时则是涉及到现金流动的都选出，计入相应科目中;如果是采用间接法，则是在净利润的基础上将不涉及现金流入和流出的项目都剔除。

对于第二个核心内容的理解，只要是在当期发生的现金流入和流出都必须考虑，无论该现金流入或流出的实际受益期是什么时候。

以上的两个核心内容就是现金流量表的重点，如果能够掌握这些内容，编制现金流量表并不困难。

间接法下编制现金流量表各项目中的解释：

(1)处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失(或收益)，不属于经营活动要剔除，这些活动的损失减少净利润，因此要加回，反之收益就必须减去。

(2)财务费用，经营活动的财务费用若尚未支付在预提和待摊费用中作了调整，因此财务费用项目中调整的只是投资活动和筹资活动相关的内容，调整的方法与7相同，增加净利润的扣除，减少净利润的加上。

(3)净利润=利润总额-所得税=利润总额-(应交所得税+递延税款贷项-递延税款借项)=利润总额-应交所得税-递延税款贷项+递延税款借项。递延税款贷项减少净利润，需要加回，借项增加净利润需要减去。

(4)待摊费用的减少(减：增加)

本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回;待摊费用增加一般会减少现金或存货等，与净利润无关，但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。

但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。因为这类业务既不影响净利润也不影响经营活动的现金流量。

(5)存货的减少(减：增加)

存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加;存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。

7.现金流量表编制方法 篇七

会计科目是会计核算中最基本的要素，会计科目编码是对应于会计科目的代码，是Excel中发生额分类汇总的依据。会计科目表必须根据会计制度和会计准则的要求并结合企业管理实际进行设置。

1. 会计科目表设置思路。

会计科目表制作的目的是为凭证制作、公式引用做准备，是确保会计科目唯一性的基础性工作，需要以科目编码的编码方案进行总账科目、明细科目的判断。为方便公式定义和跨表引用，还需要把科目编码和科目名称所在的区域设置为名称，以名称方式进行引用。

2. 会计科目表主要设置。

在Excel工作簿中按图1所示建立“会计科目表”工作表的结构，并进行以下必要设置。 (1) 将“科目编码”列定义为名称“科目编码”：选择B列，执行【插入】菜单下的【名称】—【定义】命令，在【名称定义】对话框中输入名称“科目编码”;单击【确定】按钮。 (2) 将“科目编码”和“科目名称”两列定义为名称“会计科目”：选择B、C两列区域，按上述方式定义名称为“会计科目”。 (3) 将“科目编码”列设置为文本类型数据。

二、建立现金流量项目表

现金流量项目的建立必须依据现金流量表项目进行定义。为便于应用，现金流量编码用三位数表示：第一位数字代表现金流量大类，即用1、2、3、4、5分别代表经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动、内部流动;第二位数字代表方向，即用0和1分别代表流入和流出;第三位数字代表类内顺序号。现金流量项目设置如下表所示。

在Excel中按上表所示建立现金流量项目后，还需要进行如下必要设置：将“项目编码”所在列的“数字”类型设置为“文本”，同时将该列定义名称为“现金流量”。

三、建立凭证数据表

凭证数据表需要设置的项目内容如图2所示。在Excel工作簿中建立“凭证数据表”工作表的结构后需进行以下设置。 (1) 将“凭证日期”列设置日期格式为“yyyy-mm-dd”;将“凭证编号”和“科目编码”列设置数字类型为“文本”格式;将“借方金额”和“贷方金额”列设置数字类型为“数值”、小数位2位、居右对齐。 (2) 为凭证类别设置下拉列表：选择B2单元格，执行【数据】菜单下的【有效性】命令，在【数据有效性】对话框的【设置】选项卡中，从【允许】下拉列表中选择“序列”，在【来源】文本框中输入“现收，银收，现付，银付，转账”;单击【确定】按钮，并将B2单元格向下拖动复制到合适的位置。 (3) 为科目编码设置下拉列表：选取F2单元格，执行【数据】菜单下的【有效性】命令，在【数据有效性】对话框的【设置】选项卡中，从【允许】下拉列表中选择“序列”，在【来源】文本框中输入公式“=科目编码”，这样就将在“会计科目表”工作表中定义的名称“科目编码”定义为数据来源;单击【确定】按钮，并将F2单元格向下拖动复制到合适的位置。 (4) 编写总账科目的计算公式：选择G2单元格，输入公式“=IF (H2=“”，“”，VLOOKUP (VALUE (LEFT (H2, 4))，会计科目，2, FALSE))”，将G2单元格向下拖动复制到合适的位置。 (5) 编写明细科目的计算公式：选择H2单元格，输入公式“=IF (H2=“”，“”，IF (LEN (H2)<=4，“”, VLOOKUP (H2，会计科目，2, FALSE)))”，将H2单元格向下拖动复制到合适的位置。完成上述必要设置后，即可将审核后的记账凭证以分录方式录入到“凭证数据表”工作表中。

四、现金流量表制作

在Excel中编制现金流量表要充分体现动态性，能够使现金流量表根据编制时间的改变自动调整利润表数据。

1. 现金流量表设计思路。

现金流量表编制是以报表编制日期作为取数判断依据，为此必须建立“现金流量”工作表与“凭证数据表”工作表之间的联系，即需要在现金流量表中设置日期格式的单元格，本例中将B4单元格“数字”类型设置“日期”格式为“yyyy-mm”，报表数据生成时，将以此单元格与“凭证数据表”工作表中的“凭证日期”列单元格建立日期联系：即月份值相等且现金流量项目符合报表项目构成要求，即进行汇总计算，生成报表项目数据。

2. 现金流量表取数公式定义。

现金流量表取数判断条件为双条件判断，即同时要进行日期判断和现金流量项目的判断，二者同为真时将参与数据的汇总计算。在Excel中可利用SUMPRODUCT函数来实现双重判断求和运算，函数中参数取数区域大小要相等，参数若为逻辑表达式，则参数取值为1(真)或0(假)。考虑现金流量表编制的动态性，同时兼顾经济业务的冲减性，流入类现金流量项目按“流入-流出”方式定义，而流出类现金流量项目按“流出-流入”方式定义。

“本期金额”项目取数公式定义。以现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的“本期金额”为例，其取数公式可定义为“=SUMPRODUCT( (MONTH(凭证数据表!B2:B65536)=MONTH (B4))*(凭证数据表!I2:I65536=会计科目表!C154)*(凭证数据表!L2:L65536))+SUMPRODUCT( (MONTH(凭证数据表!B2:B65536)=MONTH (B4))*(凭证数据表!I2:I65536=会计科目表!C157)*(凭证数据表!L2:L65536))”，其他项目可参阅此公式进行定义。

“上期金额”项目取数公式。以现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的“上期金额”为例，其取数公式可定义为“=SUMPRODUCT( (MONTH(凭证数据表!B2:B65536)=MONTH (B4)-1)*(凭证数据表!I2:I65536=会计科目表!C154)*(凭证数据表!L2:L65536))+SUMPR-ODUCT( (MONTH(凭证数据表!B2:B65536)=MONTH (B4)-1)*(凭证数据表!I2:I65536=会计科目表!C157)*(凭证数据表!L2:L65536))”，其他项目可参阅此公式进行定义。

3. 对现金流量表进行保护设置。

由于现金流量表是根据“现金流量项目”工作表和“凭证数据表”工作表的数据自动生成，不允许手工修改，故需要将现金流量表中文字项目和公式单元进行锁定保护。设置方法如下： (1) 选择B4单元格，执行【格式】菜单中的【单元格】命令，在【单元格格式】对话框中选定【保护】选项卡，将系统默认的【锁定】复选框取消选定，单击【确定】按钮返回。 (2) 执行【工具】菜单中的【保护】—【保护工作表】命令，打开【保护工作表】对话框;在【保护工作表】对话框中设置取消保护时所需密码，然后单击【确定】按钮。

4. 生成现金流量表。

现金流量表的生成是根据B4单元格所输入的编制日期自动生成的，如在B4单元格中输入“2011-1”，则生成1月份的现金流量表，如输入“2011-2”，则生成2月份的现金流量表，以此类推。

参考文献

[1].周贺来, 张建.Excel 2007会计与财务管理职场应用实例.北京:机械工业出版社, 2009

8.略论现金流量表编制中的注意事项 篇八

【关键词】现金流量表；编制；注意事项

一、关于现金及现金等价物的确定

现金流量表中的“现金”，这与我们日常生活中所提及的现金有重大区别。这需要企业会计人员有一个正确的理解。据《企业会计准则第 31 号——现金流量表》，现金流量表中的“现金”，泛指现金及现金等价物。其中现金，也不仅仅限于库存现金。其包含了企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。因此企业财务人员在编制现金流量表时，首先要注意的就是如何确定现金及现金等价物的范围，下面举例予以说明。

1.定期存款

企业之所以将现金作为定期存款存放，其主要原因是企业拥有闲置资金，而定期存款的利息收入一般比活期存款高。比如说，企业首次公开发行股票，往往会募集到较多资金，而这些数额巨大的资金，其使用常常是比较长的一段时间。因此企业常常会依据其资金预算安排一定的定期存款。对于定期存款，其取款时间并不灵活，究竟是不是现金流量表中定义的现金呢？对此，很多教科书上是否定的答案。而笔者认为定期存款仍然可以作为现金流量表中的现金组成部分。主要原因在于，即便定期存款有其固定的期限，但如果企业有临时的迫切的需要，还是可以去银行作出紧急处理支取出来以备使用。只不过因为这样会丧失一些利息收入。这也就意味着定期存款在使用方面其实并没有受到完全的限制，所以对于定期存款，除非和银行签有特殊协议，其依旧属于可以随时用于支付的存款。企业应该将定期存款纳入当期现金流量表中“现金”的期末现金余额中。

2.保证金存款

保证金存款，是金融机构为客户出具具有结算功能的信用工具，或提供资金融通后，按约履行相关义务，而与其约定将一定数量的资金存入特定账户所形成的存款类别。在客户违约后，商业银行有权直接扣划该账户中的存款，以最大限度地减少银行损失。

企业的保证金存款虽然在会计核算中计入其他货币资金，但是否适合放在现金流量表中的现金反映呢？这就需要正确理解现金流量表中关于现金的真实含义。笔者认为在编制现金流量表时，对于信用证保证金存款是否应从“现金”中扣除，需要具体问题进行具体分析，应充分运用“实质重于形式"的原则。这里所谓的实质，是指要关注保证金存款的使用是否受限的实质，若使用受限，则应从期末现金中扣除。具体而言，企业应根据与银行签订的相关协议，如果保证金存款在财务报表日后的3个月内可以用于支付，在编制现金流量表时就应保证金存款纳入“现金”中反应；反之，如果保证金存款在3个月内使用受限，则应该在编制现金流量表时将其从“现金”中扣除。

二、正确区分经营、投资、筹资三类经济活动

经营活动是企业日常经营中的主要活动，主要包含销售、采购供应、产品生产、营销宣传、产品销售、支付工资及税款等。投资活动基于企业扩大生产规模的需要往往会进行长期资产的投资，权益融资既包括实收资本，也包括溢价部分。而债权融资引起债务变化包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。除此之外当企业有闲置资金时也有可能进行金融投资。筹资活动涉及权益融资和债权融资。企业在编制现金流量表时需严格区分经营活动、投资活动、筹资活动。企业的一般业务比较容易区分，下面列举一些特殊事项加以辨别：

1.关于票据贴现

对于票据贴现取得的现金：

（1）对于符合金融资产终止确认条件的票据贴现，在现金流量表上应作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”处理，这属于经营活动所产生的现金流量。对于对带息票据的利息，以及贴现息和手续费，通常金额较小，基于会计的重要性原则，也不需单独反映。

（2）对于风险和报酬未实质转移，比如说商业承兑汇票贴现，等商业承兑汇票到期时，银行将向承兑人提示付款，当承兑人未给予偿付时，银行对贴现申请人保留追索权。这就代表着，在商业承兑汇票贴现时，其风险和报酬并未实质转移。企业收到的贴现款视作短期借款。在编制现金流量表时，企业应该将收到的现金应当作为“借款所收到的现金”列报。这属于筹资活动所产生的现金流量。

2.关于政府补助

对于政府补助所收到的现金，是否属于经营活动所产生的现金流入需要结合实际情况加以判断。如果是与资产相关的政府补助，实际上这是对企业长期资产投资所作出的补偿。这不应视作经营活动的现金流入，因为其经济实质实际上是与长期资产投资相关的经济活动。因此，这应该在投资活动中的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目进行列报。

对于与收益相关的政府补助，常常跟企业的主营业务相关。比如国家对于新能源产业出台一系列补贴措施，但是要求企业先让利于消费者，政府之后再将资金补贴给销售方。对于这类跟收益相关的政府补助，在会计核算在收益期计入营业外收入，但在现金流量表中应根据其实质反映在经营活动所产生的现金流量中。

对于研发支出，在会计核算时应区分资本化支出和费用化支出。其中资本化支出最后会形成无形资产，而费用化支出计入管理费用影响当期损益。在实务中常常有企业将其材料支出反映在现金流量表中的 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，这种做法值得进一步探讨。

对于资本化支出，在企业研发完成的时候，会形成企业新增的无形资产。因此，对于符合资本化条件的原材料支出所耗费的现金支出，这是为企业长期资产投资而产生的现金流出。这应该在投资活动予以反映，具体而言，应该在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。而对于费用化支出，如对于研究阶段领用的原材料，应计入当期管理费用，因此如果是研究阶段所耗用原材料的现金支出，应当作为“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列报。

3.关于集团内部资金往来

对于集团来说，因为资金使用和周转需要，集团总部与下属各子公司、分公司之间以及子公司分公司之间常常会发生内部资金往来。在编制合并现金流量表时，内部交易会相互抵销，但对于单个会计主体编制个体财务报表来说，就得考虑现金流量的问题。有的企业自身经营规模相对较小，内部资金往来对其造成影响非常重大。企业集团内部的这种资金往来其经济实质是非经营性资金的往来业务。而在编制现金流量表的时候，很多企业将这种资金往来反映为“收到或支付其他与经营活动有关的现金”，将其作为经营活动的现金流入进行列报。实际上，这种做法并不十分合理。在实务中企业应当根据其资金来往的性质，尤其要分析其经济实质，具体问题应该具体处理。比如说，控股股东向下属子公司提供的长期资金，表面上看并非资本投入行为。但对子公司而言，实质上是一种资金融入行为，即资金筹集。因此，无论控股股东与子公司之间是否签署了借款合同，子公司在编制其个别财务报表时而言，在现金流量表中应当将此类现金流入反映为“收到的其他与筹资活动有关的现金”，这属于与筹资活动产生的现金流入。

三、小结

现金流量表作为主要的财务报表之一，其作用是为财务信息的使用者提供决策有用的信息。现金流量表为报表使用者了解企业现金流入与流出，评价企业获取现金和现金等价物的能力、以及预测企业未来现金流量变化提供可靠的、有价值的财务信息。企业应该基于实际情况，按照《企业会计准则》的相关要求认真地编制现金流量表，为财务报表使用者提供决策相关信息。总的来说，企业在编制现金流量表的过程中，应该根据企业会计准则的相关要求，正确理解现金及现金等价物的真实含义，合理界定其范围。其次在合理划分经营活动、投资活动和筹资活动的基础上，要基于实质重于形式的会计信息质量要求，同时把握重要性原则，对经济业务活动的经济实质进行深入分析，将经济事项正确地归类于现金流量表项目中。

参考文献：

[1]连红奇. 基于会计科目重设的现金流量表编制方法[J]. 财会月刊，2013，21：34-36.

[2]成雪梅. 对现金流量表编制中若干问题的探讨[J]. 会计之友，2013，07：107-108.