融资租赁账务处理(实战)（共11篇）（共11篇）
1.融资租赁账务处理(实战) 篇一
一、建立总账（按资产负债表的顺序排列）设备租赁 行业会计账务处理
1、设置相关科目：现金、银行存款、应收帐款、其他应收款、固定资产、累计折旧、应付帐款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、利润分配、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税费用。
2、注意事项：以上科目基本够用，若有对应不上的票据看看资产负债表，另会计业务均要凭票入帐，其中固定资产、管理费用（工资除外）一定要正式的发票。
二、按总帐科目建立相对应的明细帐
三、各科目的使用
1、应收帐款指未收到的主营业务收入，除此外的应收及暂付款项入其他应收款；
2、固定资产指购入的设备，按月计提折旧（计提方法网上可查），对应管理费用
3、应付帐款指未付清的设备款，应付工资指计提当月工资，入管理费用，发放时对应现金等；
4、月底按营业收入的5%计提应交税费（明细为应交营业税），同时计提税金附加（种类及征收率各地方不一样，到地税咨询），入应交税费-附加，两项合计对应营业税金及附加
5、实收资本即股东实际投入的款项，对应银行存款等
6、成本指围绕劳务收入发生的费用开支，除外即管理费用，财务费用即银行存款利息收入及汇兑手续费等开支
7、营业外收支从字面即可理解；
8、月末将损益表内有余额的科目，分清借贷方向结转至本年利润科目下（即清为零），年末则将本年利润转入利润分配-未分配利润（之前本年利润也在负债表内未分配利润栏反映）；
9、季度末按本年利润25%计提所得税（有盈利时，次月15日前申报国税并缴款），对应应交税费-所得税，后结转至本年利润。
四、注意事项
1、凭票入帐，特别是相关发票；
2、还有很多细节难以详叙，自己多看看小企业会计制度；
3、所得税有很多费用限制，可在网上查阅新所得税法。
2.融资租赁账务处理(实战) 篇二
一、承租人现金流分析
融资租赁中, 承租人的现金流主要表现为现金流出。在不考虑期满优惠购买的情况下, 为获取租赁资产, 承租人的现金流出主要表现为: (1) 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、差旅费、律师费、印花税等初始直接费用; (2) 各期支付的租金; (3) 自身或与其有关的第三方的担保余值, 即承租人担保余值。承租人为获取租赁资产的现金流量图见图1 (假设租金于各期期末支付) 。
如图1所示, 从现金流角度分析, 根据财务管理资产定价原则可知, 承租人租入资产的入账价值应与其未来现金流出的现值相等, 即:
租入资产入账价值=初始直接费用 (现值即为支付时金额) +各期租金现值+承租人担保余值现值
从会计角度分析, 根据准则规定:承租人各期支付的租金与其担保余值之和为最低租赁付款额;租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值与初始直接费用之和。可见, 准则对承租人租入资产入账价值的确定与财务管理资产定价的原则, 其实质是相同的。只是基于谨慎性原则, 准则要求若租入资产的公允价值小于最低租赁付款额的现值, 则应以租入资产的公允价值为基础加以确定。
另外, 由以上内容分析可知:承租人未确认融资费用应为将来应付的最低租赁付款额与其现值的差额, 用公式表示为:未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值。也就是说, 对承租人而言, 其初始直接费用可如企业一般性购入资产所发生的附加采购费一样理解, 即初始直接费用只影响租入资产的入账价值, 而不影响未确认融资费用。因此, 租赁期开始日承租人应付本金额为最低租赁付款额现值。
二、出租人现金流分析
融资租赁中, 出租人的现金流主要表现为现金流入。出租人将资产租出后, 在不考虑期满承租人优惠购买的情况下, 其现金流入主要表现为: (1) 各期收到租金; (2) 出租人担保余值 (包括承租人担保余值和与双方无关的第三方担保余值之和) ; (3) 未担保余值。出租人租出资产的现金流量图见图2 (假设租金于各期期末收到) 。
如图2所示, 从现金流角度分析, 出租人未来现金流入的现值应与其租赁时所让渡资产的公允价值相等。出租人让渡资产的公允价值包括: (1) 租赁资产的公允价值; (2) 资产租赁时产生的初始直接费用。因此有:租赁资产的公允价值+初始直接费用=各期收入租金现值+出租人担保余值现值+未担保余值现值。从会计角度分析, 根据准则规定:各期收到的租金与出租人担保余值之和为最低租赁收款额;出租人根据公式“租赁资产的公允价值+初始直接费用=最低租赁收款额现值+未担保余值现值”计算租赁内含报酬率。可见, 关于租赁内含报酬率的计算, 会计与财务管理的规定是一致。
另外, 由以上内容分析可知:出租人未实现融资收益应为应收的最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值的差额, 用公式表示为:未实现融资收益= (最低租赁收款额+未担保余值) - (最低租赁收款额现值+未担保余值现值) 。也就是说, 对出租人而言, 初始直接费用可理解为:其为获取未来现金流入而对租出资产的投资, 该金额不应由承租人额外负担, 即出租人未来现金流入除前述四项内容外, 不再包括其他内容。从这个意义上理解, 出租人的初始直接费用只影响租赁内含报酬率, 而不影响应收融资租赁款和未实现融资收益。由此分析可知:租赁期开始日, 出租人租赁投资净额为租赁资产公允价值与初始直接费用之和。
三、从现金流角度分析租赁期开始日租赁双方的账务处理
1. 根据以上内容可知, 承租人的账务处理为:
借:固定资产——融资租入固定资产 (最低租赁付款额现值+初始直接费用) , 未确认融资费用 (最低租赁付款额与其现值的差额) ;贷:长期应付款——应付融资租赁款 (最低租赁付款额) , 银行存款 (承租人初始直接费用) 。
分析:由于初始直接费用的现值即为支付时的金额, 且该金额记入租入资产的入账价值, 故该分录作如下理解:借方科目“固定资产”金额为承租人未来现金流出现值, 贷方科目“长期应付款”金额为未来各期现金流出, 故“未确认融资费用”科目金额为其二者的差额。
2. 出租人账务处理为:
借:长期应收款——应收融资租赁款 (最低租赁收款额) , 未担保余值;贷:融资租赁资产 (公允价值) , 银行存款 (出租人初始直接费用) , 未实现融资收益 (最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值的差额) 。
分析:该分录借方科目可理解为出租人未来各期应收金额, 贷方科目“融资租赁资产”和“银行存款”金额为租赁净投资额, 租赁净投资额应与未来应收金额的现值相等, 故“未实现融资收益”科目金额为未来应收金额 (最低租赁收款额与未担保余值之和) 与其现值的差额。
注意, 若租出资产的公允价值与其账面价值不等, 则出租人的账务处理可修正为:借:长期应收款——应收融资租赁款, 未担保余值, 营业外支出;贷:融资租赁资产 (账面价值) , 银行存款, 营业外收入, 未实现融资收益 (最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值的差额) 。
四、基于现金流角度的分析与准则规定的差异
1. 承租人账务处理差异分析。
准则对融资租赁租赁期开始日承租人的账务处理与上述分录类似, 只是出于谨慎性原则考虑, 将融资租入资产入账价值调整为最低租赁付款额的现值与租入资产公允价值的较低者与初始直接费用之和。从而使得: (1) 未确认融资费用的计算变为最低租赁付款额与其现值或租入资产公允价值较低者的差额; (2) 应付本金额变为最低租赁付款额现值与租入资产公允价值的较低者。
2. 出租人账务处理差异分析。
准则对融资租赁租赁期开始日出租人的账务处理与上述分录在金额上存在较大差异, 主要体现在应收融资租赁款及未实现融资收益金额的确认上。
准则规定应收融资租赁款为最低租赁收款额与初始直接费用之和, 即将出租人的初始直接费用转嫁给了承租人。根据租赁期开始日出租人账务处理的分录可知:出租人未实现融资收益= (最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值) - (租赁资产公允价值+初始直接费用) = (最低租赁收款+未担保余值) - (最低租赁收款额现值+未担保余值现值) +初始直接费用。如此账务处理, 将导致出租人高估未实现融资收益, 这既不符合谨慎性原则, 也不符合准则对于未实现融资收益的确认规定。
准则规定, 未实现融资收益为应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额, 用公式表达为:未实现融资收益= (应收融资租赁款+未担保余值) - (应收融资租赁款现值+未担保余值现值) = (最低租赁收款额+未担保余值) - (最低租赁收款额现值+未担保余值现值) 。事实上, 准则对于未实现融资收益的确认与前述从现金流角度的分析计算相同, 故只能说明租赁准则中关于应收融资租赁款入账价值的确定有待修正。
五、结论
综上所述, 租赁准则对融资租赁下租赁期开始日承租方的账务处理较为合理, 但出租方的账务处理则有待修正。具体可作如下修正: (1) 将出租方的初始直接费用作为其租赁投资净额处理, 而不再计入应收融资租赁款中; (2) 按最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值的差额确认未实现融资收益。修正后会计分录见上述第三部分出租人的账务处理。
摘要：本文从现金流的角度对融资租赁下租赁期开始日承租人租入资产入账价值、未确认融资费用和应付本金额及出租人应收融资租赁款、未实现融资收益和租赁投资净额等加以分析, 将其与准则规定相比较。从而得出:租赁期开始日, 准则对承租人的账务处理较为合理, 但出租人的账务处理则有待修正, 并提出修正建议。
关键词：现金流,租赁期开始日,承租人,出租人,账务处理
参考文献
3.食堂会计账务处理 篇三
1、收到学生交纳伙食费，IC卡充值资金，教师搭餐费
借：现金
贷：伙食收入——学生伙食收入
——教师伙食收入
2、收到学校拨来的营养改善计划专项补助资金 借：银行存款
贷：伙食收入——营养改善计划补助收入
3、学校食堂出纳把当天收的师生伙食费存入食堂生活户，根据存款存根作会计分录：
借：银行存款
贷：现 金
4、食堂采购员向财务室借备用金，用于本周食堂各种物资采购，开现金支票，根据借款凭据作会计分录：
借：其他应收款——— 王某
贷：银行存款
5、采购员采购回来，根据相关发票、入库单（由食堂保管员填写）作会计分录：
①借：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
贷：其他应收款——某某
现金或银行存款（不足款补付）（余款交回记借方）
6、食堂保管员负责人填写出库单，交领料人去仓库领料，保管人员凭食堂开出的出库单给领料人发货，会计根据出库单作会计分录：
借：
伙食支出 —— 粮食
——蔬菜
——干货
——荤菜
——食油
——牛奶
——燃料
——调料
——其他
贷：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
7、期末学生毕业结算退回学生伙食费，作会计分录
借：伙食收入—学生伙食收入
贷；现金
8、学校向某超市赊购大米、食油、菜类，并验收入库，期末结帐，作会计分录：
借：库存物资 ——大米
——食油
——蔬菜
贷：其他应付款——某超市
9、收到银行存款利息，作会计分录：
借：银行存款
贷：其他收入———利息收入
10、支付食堂人员工资、社会保障费、水电费、维修费等，作会计分录：
借：伙食支出———人员工资及补贴 ———社会保障费 ———水电费
———维修费
贷：现金
11、收到某超市的催款通知书，财务人员办好财务相关手续后，付款给对方，作会计分录：
借：其他应付款———某超市 贷：银行存款
12、出纳银行提现，准备用于食堂零星开支，作会计分录：
借：现金
贷： 银行存款
13、食堂购置冰箱一台，作会计分录：
①借：其他支出 ———设备购置
贷：银行存款
②借：固定资产———冰箱
贷：非流动资产基金-固定资产
14、临时人员维修食堂门窗，支付维修人员劳务费，作会计分录： 借：其他支出———劳务费 贷：现金
15、根据本期发生的经济业务，作期末结余会计分录：
①借：伙食费收入———学生伙食收入 ———教师伙食收入
———营养改善计划补助收入
———其他伙食收入
其他收入——— 利息收入
贷：伙食结余②借：伙食结余
贷：伙食支出———粮食支出
———菜类支出
———食油支出
———燃料支出
———其他支出
———人员工资及补贴
4.公司开业账务处理 篇四
以下是一个会计实务的例子，请各位会计高手指点指点，也为初出道的新手提供参考。ＡＢＣ公司建账如下（ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人）
ABC公司从7月1日开始筹建。
1． 7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写ＡＢＣ公司）借：固定资产
贷：其他应付款——A 2． 7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品 借：长期待摊费用 贷：其他应付款——Ａ
3．7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金 借：银行存款 50 贷：实收资本――A 10 ——B 20 ——C 20 4．．７月９日老板Ａ代垫ABC公司注册费1万元 借：长期待摊费用 1万
贷：其他应付款——Ａ 5．８月１日领到公司营业执照。
6．９月１日领到国税及地税的税务登记证并正式营业
根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入管理费用，但税法要求于企业开始经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费 借：管理费用——开办费
贷：长期待摊费用 7．9月2日，还款给股东A 借：现金
贷：银行存款 借：其他应付款——Ａ
贷：现金
8．9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万
借：应付账款——甲
贷：银行存款
9．9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库
借：库存商品
应交税金——增值税（进项税额）
贷：应付账款——Ａ
10．9月9日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.，借：应收账款——乙公司
贷：主营业务收入
应交税金——增值税（销项税额）１1.月末结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
12．9月18日收到乙公司9月9日的欠款
借：银行存款
贷：应收账款——乙公司 １3.9月21日计提，本月工资 借：管理费用
营业费用
贷：应付工资
借：应付工资——代扣个人所得税
贷： 应交税金——应交个人所得税
计提本月福利费（直接按计税工资的14%计提,以免年底调账）借：管理费用
营业费用
贷：应付福利费
计提工会经费及职工教育经费（直接按计税工资的2%及1.5%计提以免年底调账）借：管理费用——工会经费
——职工教育经费
贷：其他应付款——工会经费
——职工教育经费 １４。9月31日银行划账交社保等费用
借：管理费用——公司缴纳社保费
其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
贷：银行存款
１５。9月31日发放本月工资时
借：现金
贷：银行存款
借：应付工资
贷：现金
其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积 １6。本月发生管理费用
借：管理费用
贷：现金
计算本月应交增值税
借：应交税金——应交增值税（未交税金）
贷：应交税金——未交增值税 17．计提城建税、教育附加、防洪费
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
其他应交款——教育费附加 ——防洪费 １8。结转本年利润
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
财务费用
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务成本
营业外支出
财务费用
管理费用
营业费用 19．预缴企业所得税
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：本年利润
贷：所得税 20。转入未分配利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 21。提取法定盈余公积
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积——法定盈余公积
——法定公积金 最终得出未分配利润，或盈余或亏损 22．ABC本月分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：应付利润——A ——B ——C 发放利润： 借：现金
贷：银行存款 借：应付股利——A ——B
——Ｃ
贷：现金
应交税金——应交个人所得税 下月10月
10月11日，银行划扣税金 借：应交税金——应交个人所得税
——应交企业所得税
——应交城市建设维护税
——应交增值税（未交增值税）
其他应交款——教育费附加
——防洪费
5.会计出纳账务处理 篇五
每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设 置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。
一、大致环节：
1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记 账。
3、根据记账凭证登记明细分类账。
4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表
5、根据科目汇总表登记总账。
6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账 中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以 一天一编的。
二、具体内容：
1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你 在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证 登记明细账。
2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这 一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。
3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则 说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方 法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。
4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配 利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成 本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。
（关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的 数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）
5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类
6、注意问题：
a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银 行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其 他应收。
三、报表问题：
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对 你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要 你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：
1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报
2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）
3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定： 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不 能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。
4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金
5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本
6、单位无工会组织的,不能计提工会 经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。
8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费
9、出纳日记账保存25年 几 个很有用的分录：
1、现金长款
借：现金
贷：待处理财产损溢 借：待处 理财产损溢
贷：营业外收入（注：无法查明原因）
2、现金短款
借：待处理财产损溢 贷：现金 借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）——应收保险赔偿款
管理费用——现金短缺（注：无法查明原因）贷：待处理财产损溢
3、提取福利费 借：生产成本 营业费用 管理费用
贷：应付福利费
4、计提工会经费
借：管理费用——工会经费 贷：其他应付款——工会经费
5、计提职工教 育经费
借：管理费用——职工教育费 贷：其他应付款——职工教育费
6、支付工资
借：应付工资 贷：现金
应交税金——应交个人所得税 其他应付款
其他应收款（代扣款项）
7、提取城建税
借：主营业务税金及附 加/其他业务支出 贷：应交税金——应交城建税
8、计提教育费附加
借：主营业务税金 及附加
贷：其他应交款——教育费附加
9、印花税
借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款/现金（每本账簿贴五元印花税）
出纳工作
一、办理银行存款和现金领取。
二、负责支票、汇票、发票、收据管理。
三、做银行账和现金 账，并负责保管财务章。
四、负责报销差旅费的工作。
1、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审 批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。
2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然 后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。
五、员工工资的发放。A现金收付
1、现 金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。若收到假币予以没收，由责任人负责。
2、现金一经付清，应在原单据上加盖“现金付讫章”。多 付或少付金额，由责任人负责。
3、把每日收到的现金送到银行，不得“坐支”。
4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实 相符。做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。
5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。
6、员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。
B 银行账处理
1、登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。开汇兑手续。
2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会 计了解公司资金运作情况，以调度资金。每日下班之前填制结报单。
3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。
4、公司账务章平时由出纳保管。
C报销审核
1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。若无，应补。
2、附在支付证明单后的原始票据是否有 涂改。若有，问明原因或不予报销。
3、正规发票是否与收据混贴，若有，应分开贴（原则上除印有财政监制章的财政票据外，其余收据不得报销，也不得税前扣除）。
4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过，应重填。
5、大、小金额是否相符。若不相符，应更正重填。
6、报销内容是否属合理的报销。若不属，应拒绝报销，有特殊原因，应经审批。
6.生育津贴账务处理 篇六
假设员工每个月保险公积金个人负担部分为1096，生育津贴合计17560元。
账务处理： 收到生育津贴： 借：银行存款17560 贷：其他应付款-员工17560-1096*4 其他应收款-个人1096*4（公司代缴的个人部分五险一金）剩余部分：
7.资产损失的账务处理 篇七
文章来源：中顾网 作者：佚名 点击数： 更新时间：2010-5-20 16:58:18
本文主要介绍了资产损失如何进行账务处理和资产损失的账务处理中的问题和对策的内容，并提供专业律师免费法律解答。
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【资产损失的账务处理】资产减值损失的账务处理
为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期 确认的资产减值损失金额;同时，应当根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减 值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。
当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。在期末，企业应当将 “资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以 转出。
根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下：
借：资产减值损失——固定资产减值损失 50 350 000
贷：固定资产减值准备 50 350 000
计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为10 965万元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基础计提折旧。如果发生进一步减值的，再作进一步的减值测试。
8.出口退税账务处理 篇八
免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。
应退税额＝购进货物的购进金额×退税率
二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理
自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。
（一）免税
含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。
账务处理：
1.销售时
（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）
对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。
（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：
借：应收账款等
销售费用（代理手续费）
贷：主营业务收入
2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款——客户名称
（二）抵税
含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
1.抵税体现在应纳税额的计算中
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销货物的进项税额＋当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
＝当期内销货物的销项税额－当期内销货物的进项税额－（当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
＝当期内销货物应纳税额－外销货物应予退还的进项税额－上期留抵税额
对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额。
2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。
若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。（即离岸价格为9 000元）
账务处理过程： 『正确答案』
借：应收外汇账款000
贷：主营业务收入000
同时：
借：主营业务成本
600
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600
冲减运保佣：（与内销不同）
借：主营业务收入000
贷：银行存款000
借：主营业务成本
（60）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（60）
（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税
账务处理：
用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。
总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（出口货物其他成交价格－运保佣－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）
（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出
来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：
借：主营业务成本——来料加工
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。『正确答案』
来料加工应转出进项税额＝85万×200÷（300＋700）＝17万元
借：主营业务成本——来料加工
17万
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）17万
（4）当期应纳税额的会计核算
①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
②如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（三）退税
含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
1.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
免抵退税额是退税的最高限额。
在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）” 2.当期应退税额和免抵税额的计算
期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。
退税的前提：当期期末有留抵税额。
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
（金额等于免抵税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（金额等于免抵退税额）
（1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
退税的账务处理：
①期末有留抵税额
借：其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
（金额等于免抵税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（金额等于免抵退税额）②期末无留抵税额
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
（金额等于免抵税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（金额等于免抵退税额）（2）如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）
当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。
出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收到出口退税时的账务处理
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
（四）销售退回
1.未确认收入的已发出产品的退回
借：库存商品
贷：发出商品
2.已确认收入的销售产品退回
一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：
（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录
借：主营业务收入——一般贸易出口
贷：应收外汇账款
（2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：
借：银行存款
贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）
由我方承担的，先作如下处理
借：待处理财产损溢
贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）
银行存款（退货发生的一切国内外费用）
批准后
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 【例题】
1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：
（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。
借：原材料
600 000
应交税费——应交增值税（进项税额）272 000
贷：银行存款872 000
（2）生产过程从略。
（3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。
借：银行存款
319 891.76
贷：主营业务收入
273 411.76
应交税费——应交增值税（销项税额）46 480
结转成本分录略。
（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。
借：应收外汇账款
436 000
贷：主营业务收入
436 000
以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。
借：主营业务成本
160
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）86 160
支付运保佣，冲减运保佣：
借：主营业务收入
000
贷：银行存款
000
借：主营业务成本
600
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600
结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税
第一，计算应退税额：
①算期末留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）
即留抵税额为139 960元
由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理： ②计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝1 426 000×11%＝156 860（元）③当期期末留抵税额139 960≤当期免抵退税额156 860
当期应退税额＝当期期末留抵税额139 960（元）。
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝156 860－139 960＝16 900（元）
第二，账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
960
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16 900
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
156 860
第三，收到退税时
借：银行存款
960
贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
960 2.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2009年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。
A.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）000
B.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
l0 000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
000
C.借：应交税费——未交增值税
l0 000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
000
D.借：营业外收入——政府补助
l0 000
9.高新技术账务处理 篇九
一、研发项目基本情况
假设：2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴，具有创新技术。该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1–3月为研究阶段，4–12月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。
二、相关经济业务汇总﹙不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性﹚
（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）
⒈1月，购买专门用于研发的仪器160 000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管理。
⒉1月，购买专门用于研发的设备一台，价款450 000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。
⒊1月，租赁用于研发的仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。⒋公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9 000元和21 000元；办公楼用于该项目，折旧费为24 000元。⒌2月，以现金支付设备维修费800元。
⒍采购原材料400 000元，辅助材料80 000元，增值税专用发票开具进项税额81 600元；RD001耗用原材料320 000元，辅助材料70 000元。
⒎在职直接从事研发人员工资总计200 000元，代扣个人所得税15 000元，代扣社保费20 000元，代扣住房公积金50 000元，实付工资115 000元；外聘研发人员的劳务费180 000元，代扣税费30 000元，实付劳务费150 000元。均以银行存款支付。
⒏计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40 000元和住房公积金50 000元；代付社保费60 000元和住房公积金100 000元。
⒐购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150 000元，研发人员培训费10 000元，会议费25 000元，差旅费35 000元。
10．3月，收到政府对该项目的财政拨款300 000元。
11．用于该项目研究试验的模具制造费100 000元，且模具只用于该项目研究。12．用于该项目的无形资产摊销费为18 000元。13．对工具进行例行设计，材料支出8 000元。14．结转研究阶段的费用化支出。
（二）开发阶段发生的业务（4月——12月）15．1月所购设备计提折旧费30 062.50元。
16．以银行存款支付1月所租仪器租金9 000.00元、设备租金18 000.00元。
17．公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，计提本阶段折旧费。本阶段折旧费分别为27 000 元和63 000元；办公楼用于该项目，折旧费为72 000元。18．4月，以现金支付设备维修费1 000元。19．6月，以现金支付试制产品检测费500元。
20．模具改进设计费10 000元，在职直接研发人员培训费6 000元、会议费3 000元、差旅费2 000元。
21．模具制造费1 000 000元，该批模具只用于研发项目的试生产。
22．采购原材料1 200 000元，辅助材料300 000元，增值税专用发票开具进项税额255 000元；该项目试生产耗用原材料1 100 000元，辅助材料280 000元。23．在职直接从事研发人员工资总计990 000元，代扣个人所得税108 000元，代扣社保费62 000元，代扣住房公积金150 000元，实付工资670 000元；外聘人员劳务费540 000元，代扣税费120 000元，实付劳务费420 000元。均以银行存款支付。
24．计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120 000元和住房公积金200 000元；代付社保费182 000元和住房公积金350 000元。25．用于该项目的无形资产摊销费为54 000元。
26．项目验收合格，支付评审费20 000元，专利申请费6 000元。均以银行存款支付。27．12月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支出。28．按10年摊销该专利权，采取直线法。三．会计核算
根据上述经济业务按序号编制会计分录：
（一）研究阶段 1–1:购买研发用仪器
借：固定资产
160 000
贷：银行存款
160 000 1–2:摊销仪器费
借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器费
160 000
贷：累计折旧
160 000 2–1:购买研发设备
借：固定资产
450 000
贷：银行存款
450 000 2–2:计提研发设备折旧费，2–3月
借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费
125
贷：累计折旧
3–1：支出研发用仪器设备租金
借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器租赁费000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备租赁费000
贷：银行存款
000 4–1：计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费
借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器折旧费 9 000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费 21 000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–房屋折旧费 24 000
贷：累计折旧
000 5–1：支付设备维修费
借：研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备维修费 800
贷：现金
800 6–1：采购研发材料
借：原材料
400 000
辅助材料
000
应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚
600
贷：银行存款
561 600 6–2：研发耗用原材料及辅助材料
借：研发支出–RD001–费用化支出–原材料–材料
390 000
贷：原材料
320 000
辅助材料
000 7–1：计提在职研发人员人工费
借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–工薪
200 000
贷：应付职工薪酬–工资
200 000 7–2：支付在职研发人员人工费
借：应付职工薪酬–工资
200 000
贷:应交税费–应交个人所得税
000
其他应付款–社会保险费
000
–住房公积金
000
银行存款
000 7–3：计提外聘人员劳务费
借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–外聘研发人员劳务费 180 000
贷：应付职工薪酬–工资
180 000 7–4：支付外聘人员劳务费
借：应付职工薪酬–工资
180 000
贷：应交税费–应交个人所得税等
000
银行存款
000 8–1：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚
借：研发支出–RD001–费用化支出–人工费–社会保险费
000
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–住房公积金
000
贷：应付职工薪酬–社会保险费
000
–住房公积金
000 8–2：代付在职研发人员社保费和住房公积金
借：应付职工薪酬–社会保险费
000
–住房公积金
000
其他应付款–社会保险费
000
–住房公积金
000
贷：银行存款
160 000 9–1：支付研发活动其他直接费
借：研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–资料费
000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–设计费
000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–培训费
000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–会议费
000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–差旅费
000
贷：银行存款
225 000 10–1：收到政府的财政拨款
借：银行存款
300 000
贷：营业外收入–政府补助
300 000 11–1：仅用于实验的模具的制造费
借：研发支出–RD001–费用化支出–中间实验费–模具制造费
000
贷：库存商品∕固定资产–模具
000 12–1：研发用无形资产摊销费
借：研发支出–RD001–费用化支出–无形资产摊销费–××专利
000
贷：累计摊销000 13–1：例行设计费
借：制造费用
000
贷：原材料
000 14–1：会计期末结转费用化支出
借：管理费用
433 925
贷：研发支出–RD001–费用化支出
433 925
（二）开发阶段
15–1：计提研发设备折旧费
借：研发支出–资本化支出–固定资产费–设备折旧费
062.50
贷：累计折旧
062.50 16–1：支付研发用租赁的仪器、设备租金
借：研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器租赁费
000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备租赁费
000
贷：银行存款
000 17–1：计提研发用仪器、设备、房屋折旧费
借：研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器折旧费
000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备折旧费
000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–房屋折旧费
000
贷：累计折旧
162 000 18–1：支付研发设备维修费
借：研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备维修费
000
贷：现金
000 19–1：支付试制产品检验费
借：研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–试制产品检验费
500
贷：现金
500 20–1：支付开发活动其他直接费
借：研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–模具设计费
000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–会议费
000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–差旅费
000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–培训费
000
贷：银行存款
000 21–1：用于开发试验的模具制造费
借：研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–模具制造费
000 000
贷：库存产品∕原材料∕固定资产–模具
000 000 22–1：采购开发试验用材料
借：原材料
200 000
辅助材料
300 000
应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚
255 000
贷：银行存款
755 000 22–2：开发试验耗用材料
借：研发支出–RD001–资本化支出–原材料–材料
380 000
贷：原材料
000
辅助材料
280 000 23–1：计提在职直接研发人员人工费
借：研发支出–RD001–资本化支出–人工费–工薪
990 000
贷：应付职工薪酬–工资
990 000 23–2：支付人员人工费
借：应付职工薪酬–工资
990 000
贷：应交税费–应交个人所得税
000
其他应付款–社会保险费
000
–住房公积金
000
银行存款
670 000
540 000 23–4：支付外聘人员劳务费
借：应付职工薪酬–工资
540 000
贷：应交税费–应交个人所得税等
000
银行存款
420 000 24–1：计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚
借：研发支出–RD001–资本化支出–人工费–社会保险费
000
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–住房公积金
200 000
贷：应付职工薪酬–社会保险费
000
–住房公积金
200 000 24–2：代付在职直接研发人员社保费和住房公积金
借：应付职工薪酬–社会保险费
000
–住房公积金
200 000
其他应付款–社会保险费
000
–住房公积金
000
贷：银行存款
532 000 25–1：研发用无形资产摊销费
借：研发支出–RD001–资本化支出–无形资产摊销费–××专利
000
贷：累计摊销
000 26–1：支付验收评审费和专利申请费
借：研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–评审验收费
000
研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–专利申请费
000
贷：银行存款000 27–1: 该项目已达到预定用途，结转资本化支出
借：无形资产–自创专利权
553 562.50
贷：研发支出–RD001–资本化支出
553 562.50 28–1：该自创专利权2008年12月的摊销额
借：管理费用
946.35
贷:无形资产–自创专利权
946.35
（三）登记费用化支出和资本化支出明细账（见后附辅助明细账示例）
（四）研究开发费用的列报
根据以上资料，RD001项目2009年度研发费用总计5 987 487.5元，其中，费用化支出1 433 925元，资本化支出4 553 562.50元。资本化支出于2009年形成无形资产，当月摊销该自创专利权37 946.35元，故年底该无形资产账面价值为4 515 616.15元。2009年度研究开发费用在年报中的列报为：费用化支出1 433 925元，在利润表中管理费用项目反映；资本化支出4 553 562.5元，在资产负债表中无形资产项目反映4 515 616.15元，利润表中管理费用项目反映37 946.35元。
四、研究开发费用按税法确认
（一）费用化处理研究开发费用加计扣除的归集
根据以上研发支出–费用化支出的相关会计核算，以下费用化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除。
⒈1–2：购入仪器采用一次计入成本费用160 000元；
⒉4–1：计提的研发用房屋折旧费24 000元；
⒊5–1：支付的设备维修费800元；
⒋7–3：计提支付外聘研发人员劳务费180 000元；
⒌8–1：支付研发人员的社会保险费40 000元和住房公积金50 000元；
⒍9–1: 支付研发人员的培训费10 000元、会议费25 000元、差旅费35 000元；
综上所述，不可享受加计扣除的费用化研究开发费用为524 800元。
（二）资本化处理研究开发费用加计扣除的归集
根据以上研发支出–资本化支出的相关会计核算，以下资本化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可据实100%摊销。
⒈17–1：计提的研发用房屋折旧费72 000元；
⒉18–1：支付的设备维修费1 000元；
⒊19–1：支付试制产品的检验费500元；
⒋20–1: 支付研发人员的会议费3 000元、差旅费2 000元、培训费6 000元；
⒌23–3：支付外聘研发人员的劳务费540 000元；
⒍24–1：支付研发人员的社会保险费120 000元和住房公积金200 000元；
⒎26–1：支付的专利权申请费6 000元。
综上所述，不可加计摊销的资本化支出研究开发费用为950 500元。
（三）RD001研发项目的研究开发费用加计扣除的年度纳税申报（见可加计研究开发费）
A公司2009年度RD001研发项目的研究开发费用总计为5 987 487.5元，其中：费用化支出1 433 925元，允许据实扣除；资本化支出4 553 562.5元。该资本化支出2009年12月达到预定用途形成无形资产，成本为4 553 562.5元，按10年摊销计算，12月摊销额为37 946.35元，允许据实扣除。
在计算享受加计扣除税收优惠时，费用化支出1 433 925元中剔除不符合税法加计限定的研究开发费用524 800元，再减去财政拨款300 000元，允许加计扣除的费用化支出的研究开发费用为609 125元，加计扣除额为304 562.5元；形成无形资产的资本化支出4 553 562.5元中，剔除不符合税法加计限定的研究开发费用金额950 500元，按10年计算允许加计摊销的资本化研究开发费用总额为1 801 531.25元，2009年12月允许加计摊销额为15 012.76元。
A公司2009年所得税年度纳税申报时，允许加计扣除金额为304 562.5元，允许加计摊销金额为15 012.76元，共计319 575.26元。按25%的企业所得税率计算，合计少缴企业所得税79 893.82元。
以上是针对执行企业会计准则和企业会计制度的示例，执行小企业会计制度的企业可以参照实施。执行小企业会计制度的企业研究开发费支出核算主要在管理费用下设科目进行明细核算。
第六章 答疑及2009年最新税收法规目录
一．2009年4月24日所得税管理司副司长缪慧频在线访谈（节选）⒈软件企业享受所得税减半期内，同时被认定为高新技术企业的，其减半税率是12.5%还是7.5%？
答：软件企业享受所得税减半期内，减半后的税率为12.5%。﹙财税【2009】69号﹚ ⒉高新技术企业享受15%的优惠税率，其符合条件的技术转让收入所得500万以上部分是按15%还是按25%税率减半征收？
答：高新技术企业享受15%税率，同时又享受符合条件的技术转让收入减半优惠时，技术转让收入要单独核算。对技术转让收入减半是按照25%税率减半的。
⒊以前年度收到的政府补助收入﹙在其他应付款中核算﹚在08年度才作为补贴收入并入应纳税所得额，是否还需要补交以前年度的税率差﹙因为是高新技术企业﹚；如果税务检查时是否还要补交滞纳金？
答：应按08年以前企业所适用的税率补税，并加收滞纳金。
⒋请问我公司的财政拨款入科技三项费用和创新基金是否需要缴纳所得税？
答：财政部、税务总局就不征税收入已作出明确规定，近期我们接到一些企业反映，有关政府及其部门为企业拨付一些专用基金，用在特定用途。这些基金是否征税，我们正在研究，不久将会有明确答复。
根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
⒌在08年的所得税汇算清缴中未申请研发费用加计扣除，可否在09年的所得税汇算清缴中再行申请扣除？
答：不允许。
⒍企业接受政府科技部门资助，进行技术开发。如技术成果为政府所有的，能进行技术研发费加计扣除吗？
答：国税发【2008】116号文件中第36行―从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款‖，不能实行加计扣除。
⒎国税发【2008】116号中研发费的范围和国科发火【2008】362号中研发费的归集范围有差异，所得税前扣除如何把握？
答：企业在高新认定时，应按照《高新技术企业认定办法》﹙国科发火【2008】172号﹚和《高新技术企业认定管理工作指引》﹙国科发火【2008】362号﹚规定的范围，归集研究开发费用。企业计算研发费用加计扣除时应按照国税发【2008】116号文件规定归集，后者的政策口径较前者略紧一些。
二．财政部税政司就新法及条例重点问题解答（节选）⒈对投资入股的无形资产摊销可以作为研发费吗？
答：《企业所得税法条例》第95条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。这里所说的无形资产是指企业经过研发形成的属于无形资产的成果，而不是指股东投入的无形资产的知识产权。所以对投资入股的无形资产摊销不可以作为研发费。
⒉软件开发企业改变经营范围是否要补缴原享受的减免税？
答：《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发【2008】23号）主要是针对按照原外资税法规定享受定期减免税的外商投资企业，在《企业所得税法》实施后因企业条件发生变化（如经营期限不足十年﹑经营范围发生变化等），对企业已经享受的定期减免税优惠予以追补。而对软件企业，根据原有规定和《关于企业所得税若干优惠政策处理意见的通知》（财税【2008】1号）的规定，新办的软件企业每年须经过认定部门的年审，年审不符合软件企业条件的，将取消其软件企业资格，并不再享受税收优惠政策，而没有规定要追补已经享受的税收优惠。因此，如果年审不合格被取消软件企业资格，不能再享受税收优惠，但以前享受的，不予追补。
三．国税总局网站关于高新技术企业相关税收优惠的答疑
1、新的企业所得税税法第二十七条规定，企业的下列所得，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税（即500万元以下部分，免征；500万元以上部分减半征税。）请问，此处所讲“符合条件的”条件是什么呢？ 回复意见：
企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第九十条明确规定：是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
本条规定的税收优惠需注意：
一、限于居民企业的技术转让所得。
二、限于技术转让所得。
三、这里强调的是居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和，而不管享受减免税优惠的转让所得是通过几次技术转让行为所获取的，只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元的，这部分所得全部免税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
2、某公司属于适用15％企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业。该公司在09年度属于企业所得税减半期，按照《财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税[2008]21号）的有关规定，2009年应该按照按20％税率计算的应纳税额实行减半征税，假如该企业在09年被认定为高新技术企业，适用15%的优惠税率，请问该企业在09年度能否在15%税率基础上减半征税？ 回复意见：
根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条第二款规定，―企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。‖
参照上述规定，贵公司不能叠加享受优惠政策。
3、先将我公司情况简单列举如下：
1、是生产经营期限为10年以上的外商投资企业，2006-2010处于二免三减半期间 2、2007及以前年度均被评为高新技术企业，享受15%的低税率优惠 3、2008年根据新办法被评为高新技术企业，按新所得税法适用低税率15% 对于2008年我公司适用所得税的问题目前存在三种说法，一种说法是按15%的高新技术企业优惠税率减半征收，第二种说法是按25%的法定税率减半征收，第三种说法是按18%的过渡期优惠税率减半征收。根据国家税务总局《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》第四款的说法：―认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持 ―高新技术企业证书‖及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。‖ 上述第四款的最后一句话我们应该如何理解？我们自己的二种理解分别如下： 其一：高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报，且可按15%的税率享受过渡性税收优惠，即我公司2008-2010年所得税汇算清缴时按7.5%的所得税率； 其二：高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报，但按18%-25%逐年递增的方式享受过渡性税收优惠，即我公司2008-2010年所得税汇算清缴时按9%-10%-11%的所得税率。我公司2008年适用所得税率倒底是多少，恳请国税总局领导给予数字及文字的明确答复，谢谢！回复意见：
根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]第039号）规定：
―
一、新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法
自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
自2008年1月1日起，原享受企业所得税―两免三减半‖、―五免五减半‖等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。
三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定
……
企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。‖
根据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税[2008]21号）规定：
―
二、对按照国发[2007]39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发[2007]39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20%税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22%税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。
对原适用24%或33%企业所得税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。‖
根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定：
―
一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。
二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。
企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。‖
根据上述规定，贵公司可以选择企业所得税过渡优惠政策或新税法及实施条例规定的优惠政策之一，即存在交叉的企业可选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。如果贵公司选择新所得税法高新技术企业优惠，则2008年企业所得税率为15%。如贵公司选择享受过渡优惠政策，则2008年企业所得税率为18%，计算的应纳税额减半征税。可见贵公司选择享受过渡优惠政策会更有利。
4、我公司基本情况如下：
1、为2006年成立的老高新技术企业，原高新技术企业证书有效期到2009年
2、公司在2007年取得税务局认定在2007-2008年度享受二年所得税免税优惠
3、由于公司高新技术资格在2008年未到期，故在08年未提交重新认定申请（09年初提交）现在2008年汇算清缴过程中，有以下相关问题向领导确认：按照―新所得税法‖57条，和―国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知‖（国发[2007]39)号文的内容，（1）、我公司属于享受过渡优惠政策的企业（2007年3月16日以前成立）（2）、享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止。请确认：按照以上条款，我公司在2008年是否应继续享受原免税优惠？ 回复意见：
根据科技部、财政部、国家税务总局关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火[2008]362号）规定：
―
三、对原依法享受企业所得税定期减免税优惠未期满的高新技术企业，可依照《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号)的有关规定执行。‖
根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）
―自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
自2008年1月1日起，原享受企业所得税―两免三减半‖、―五免五减半‖等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。
四、其他常见问题
⒈我公司所得税是核定征收方式，已开始研发，能享受研发费加计扣除政策吗？
答：研发费加计扣除办法适用于所有财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，采取核定征收方式的企业一般是财务核算不健全、无法准确核算财务成果，不能享受加计扣除政策。⒉公司收到政府500万重大专项研发资金，计入费用时不能加计扣除，可据实扣除吗？ 答：计入费用可据实扣除，但不能计算加计扣除额。
⒊无形资产费用归集截止时点是获得专利证书还是产品大规模投放市场？
答：如果专利是用来出售，则应在获得专利证书时；如果企业投入生产自用，则是在进行大规模商业生产之前。
⒋研发失败的项目的研发费能否享受优惠？
答：只要符合政策条件的研发费，即使研发项目失败也可享受加计扣除。
⒌去年底公司已认定为高新技术企业，申请研发费加计扣除还要报送一次资料吗？
答：二者是不同的税收优惠政策，申报材料有一定相通，但要按照各自要求申报。二者不相互抵触，可以享受双重优惠。
⒍国内居民企业在国外申请国际专利所发生的费用，能否税前扣除？ 答：能，但不享受加计扣除。
10.差旅款项的账务处理 篇十
差旅款项的账务处理
维普资讯 www.cqvip.com_ 差旅 款项 的账务处理 山东诸城 市 张祚 勋 李玉 海 村集体经济组织差旅费一般是指管理 日记账。会计分录为 ： 人员 因公外出而开 支的住宿费 、交通费 及 学习资料费等。目前 ， 就其业务操作而 言 ， 仍有少数村还不规范 ， 其做法是 ： 村集体 经 济组 织管理人员因 公外出所需 差旅款 ， 先 是从 村出纳 处借支 。 出差 人出具 借款 借 借： 内部往来―― 张三 20 0 0 贷 ： 金 现 20 0 0 [ 2 某日 ， 三出差归来 ， 例 ] 张 报销 差旅 费单据 2 0 50元 ， 款项当即结清。 该项经济 业务 ， 村会计应 首先对 差旅 据 ， 村 主要 负 责 人 签 字 盖 章 后 ， 接 到 村 费 单 据 进 行 审 核 ， 后 开 具 2 0 经 直 然 0 0元 的 收 款 出纳处支款 。出纳员付款 后 ， 其借款 借据 收据 ， 用以 中减张三 内部往来出 差借款 ; 同 不 纳入账 内核 算管理 ， 是存放在库 存 而据与出纳员结算 ， 算 后出纳员据其 登记 结时开具 50元的 “ 金支 出传 递单 ， 0 现 收款 账 凭 证 ， 记 总 账 和 明 细 账 ; 纳 员 应 据 登 出中抵顶现金 。待 出差人 回归后 ， 差旅单 收 据记 账联与 传递 单记 账 联一 并编 制记 持 现金日记账 ， 村会计据 其编 制记 账凭账 ， 登 “ 金支 出传 递单 ”的 出纳联登记现 金 日 现记总账 、明细 账 。 这 种 业 务 处 理 方 法 虽 然 记 账 。会 计分 录 为 ： 便捷 、省力 ， 但存在 很多弊端。一是不能从 账 面 上 真 实 反 映 村 集 体 一 定 时 日 内 的 实有 借： 管理费用―― 差旅费贷 ： 金 现25 0 0 50 0 现金额 。 影响货币资金 的合理储备 和有 效 支配; 二是 借款借 据 容易 发生 意外 ， 造成 损坏 或丢失 ， 出现不必要的经济纠纷 ， 产生 人 员之间的矛盾 ; 是不利 于财会人员 在 三内部往来――张三 20 0 0 假 如 ， 三出差归来 时 ， 张 报销 差旅费 单 据为 1 0 50元 ， 此时款项 可当即结清。 该项经济 业务 ， 会计应 首先对差旅 村经 济业务事项上 的相互监控 ， 无法保证集 费单据进行审计 ， 然后开具 2 0 0 0元的收款 体 资金的安全性 。所以 ， 照财会制度 和 收据 ， 按 用以冲减张三内部往来出差借款 ; 然 内控制度的规定 要求 ， 笔者针 对差旅款 项 后开具 50元的.“ 0 现金 收入传 递单 ， 收款 的账务处理略谈一二 ， 供商榷 。 收据 记 账联与 传递 单记 账联 一 编 制 记 [ 1 村集体经济组织 管理人 员张三 账凭 证 ， 例 ] 登记总 账和 明 细账 ; 出纳员应 据 因公外出 。 暂借 村集体现金 2 0 0 0元。 “ 金收入传递 单”的出纳联 登记现 金日 现 该项经济业务 ， 村会计 应首先对 张三 记账。会计分录为 ： 出具 的由村 主要 负责 人签 字的借 款借 据 进行审核把关 ， 然后据其填 制“ 现金支出传 递单 ， 将其 记账联 与借 款借据记账联一并 编制记账凭 证 ， 登记 总账和 明细账 ; 出纳员 应据 “ 现金支出传递 单 的出纳联登记现金 借： 现金 贷： 内部往来――张三 50 0 20 0 0 ， 管理费用―― 差旅费 15 0 0 囫 26 期农 财 会 0￣I / 村 务 计 0 1 1
11.创新基金账务处理 篇十一
收到款项时：
借：银行存款
贷：专项应付款
以前发生的研发费用、购置研发设备的支出：
借：专项应付款
贷：营业外收入-补贴收入
剩余部分转入递补延收益
借：专项应付款
贷：递延收益
以后发生的研发费用：
借：研发支出
贷：银行存款
同时：借：递延收益
贷：营业外收入-补贴收入
创新基金项目财务核算指南：
一、收到科技部无偿资助款后的入账处理
1、根据《科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》第21条规定：无偿资助项目承担企业在收到创新基金拨款后作为“专项应付款”处理。即：
借：银行存款
贷：专项应付款。
2、地方创新资金到款后的入账方法同科技部拨款项目一致，会计分录同上。
二、科技部无偿资助款的使用
1、研发费用和其他费用性支出：
借：专项应付款
贷：银行存款。
2、领用原材料和库存商品：
借：专项应付款
贷：存货。
3、购置固定资产：
（1）借：专项应付款
贷：银行存款
（2）借：固定资产
贷：资本公积。
计入专项应付款的无偿资助款和地方创新资金（实际到位部分）应在企业与科技部签订合同项目执行期内使用完毕，余额为0。
三、自筹资金使用的归集和反映
（一）企业财务核算不复杂的，可增设立二级科目——“研发费用”单独反映。如：
1、管理费用－研发费用（归集人工费（可含四金）、商业软件购置费、租赁费、试制费、材料费、燃料及动力费、鉴定验收费、培训费、差旅费、办公费等）。
2、固定资产购置可在明细账中注明，便于归集。
3、产品成本的一定要设置二级账户单独核算，便于正确计算项目利润指标。
（二）企业财务核算比较复杂的，申请的资助项目又较多的，增设二级科目不现实的话，可用通过EXCEL表，设置备用账，进行归集和核算，便于正确核算和反映自筹资金的使用情况。
四、销售收入确认的注意事项
（一）企业有二个以上产品销售收入的话，建议设二级账户进行分类核算，可以随时掌握销售收入完成情况和进度。销售收入指标是经济指标的重要指标，项目实际完成时一定要达到指标的80％以上，才符合验收合格的要求。
（二）销售收入是指账面销售收入，该收入为不含税收入，缴纳增值税的企业要留意确认的口径，不要误解为含税收入。
（三）开具发票时的名称一定要注意与申请的项目一致，至少关键词能对的上，避免到验收时，发票名称与申报的项目名称不一致。
五、其他注意事项
（一）无偿资助款计入“补贴收入”的问题。
（二）是否用无偿资助款购置固定资产的选择问题。
（三）无偿资助款和自筹资金用于研发、固定资产购置、其他支出的比例问题。
（四）销售成本和三项期间费用的核算要求。
根据现行规定，对于国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，根据《企业会计制度》的有关规定，企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；拨款项目完成后，形成资产部分，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。未形成资产部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需要上缴的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；不需上缴的，应记入“资本公积”科目。
举例。某企业收到财政拨款100万元，专项用于某技术研究项目。企业实际支用拨款情况为：40万元用于购置固定资产，20万元用于支付研究人员工资，25万元用于试验、差旅、办公等费用，实际共使用15万元。则，根据企业会计制度的规定，会计处理如下：
一、收到拨款
借：银行存款 100万元
贷：专项应付款 100万元
二、形成资产部分
借：固定资产 40万元
贷：银行存款 40万元
借：专项应付款 40万元
贷：资本公积——拨款转入 40万元
三、未形成资产部分
借：专项应付款 45万元
贷：应付工资 20万元
贷：银行存款 等科目 25万元
四、上交拨款结余
借：专项应付款 15万元
贷：银行存款 15万元
专项应付款:是长期负债项目的一种，用以核算有关部门拨给企业的专项拨款及小型租赁企业的承租收入。一般设置“专项应付款”这一基本账户，下辖“专项拨款”和“承租收入”两个明
细账户。
一、专项拨款的账务处理
1、专项拨款的含义
专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。现阶段主要有工业企业、施工企业的新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科研补助费的科技三项费用拨款等。
科技三项费用拨款要求企业按拨款项目指定的用途，合理而节约地使用。拨款项目完成后，属于核销的内容，经批准后，直接冲销该项拨款。剩余款项需要上交者，直接交付给拨款部门；否则可转作资本公积增加。科技三项费用拨款，是以负债的名义在“专项应付款”账户之下核算的，但它不同于一般的负债，不必用资产来偿还。
2、专项拨款的核算
1）接受专项拨款的财务处理
借：银行存款
贷：专项应付款--科技三项费用拨款
2）专项拨款核算的账务处理
借：专项应付款--科技三项费用拨款
贷：生产成本--××产品
3）专项拨款结余的账务处理
借：专项应付款--科技三项费用拨款
贷：资本公积
--
“专项应付款”账户用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。在“专项应付款” 账户下，应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
专项应付款的会计处理实例
例1]企业收到拨入的新产品试制费60 000元，应记录：
借：银行存款 60 000
贷：专项应付款──科技三项拨款60 000
[例2]企业支付新产品试制项目所发生的准备工作费用6 000元:
借：专项应付款──科技三项拨款6 000
贷：银行存款6 000
[例3]企业用新产品试制费拨款购入一台不需安装的设备，增值税专用发票列示价款为8 547元，增值税款为1 453元。应记录：
借：固定资产10 000
贷：银行存款 10 000
借：专项应付款──科技三项拨款 10 000
贷；资本公积10 000
[例4]企业为试制新产品的试制成本为30 000元
（1）新产品试制成功，作为样品处理，经批准核销时，应记录：
借：专项应付款──科技三项拨款30 000
贷：生产成本30 000
（2）新产品试制失败，收回残料1 000元，经批准核销新产品试制损失:
借：专项应付款──科技三项拨款29 000
原材料1 000
贷：生产成本30 000
[例5]新产品试制项目完成，经批准核销专项拨款57 000元，结余款项3 000元转作资本公积:
借：专项应付款──科技三项拨款3 000
贷：资本公积3 000
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帐务处理：
《科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》规定帐务处理办法为：无偿资助项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为专项应付款处理，其中：形成资产部分转入资本公积，消耗部分直接冲减当期费用；贷款贴息项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为冲减当期财务费用处理。采用资本金投入方式的企业，收到拨款后作增加国拨资本金帐务处理。
4、实务中常用帐务处理办法：（以无偿资助为例）
（1）采用正式会计帐户核算法：
收到拨款：
借：银行存款
贷：专项应付款—XX项目创新基金
项目支出
购置固定资产：
借：固定资产－XX项目
贷：银行存款（应付帐款）
开支其他研发费用：
借：生产成本－XX项目开发及试制费-材料费、人工费等
贷：银行存款（应付帐款、应付工资等）
项目产品投产：
借：生产成本－XX项目生产成本-材料费、人工费等
贷：银行存款（应付帐款、应付工资等）
取得项目销售收入：
借：银行存款（应收帐款）
贷：主营业务收入—XX项目
应缴税金—应交增值税—销项税
结转研发费用：
借：管理费用—XX项目开发及试制费
贷：生产成本－XX项目开发及试制费
新的会计准则要求将研发费用列入当期损益，超出基金资助合同规定拨款总额的研发费用应当直接转入各期管理费用，各期研发费支出帐户余额只能保留符合基金开支范围且不得超过资助总额减去基金购置固定资产价值数。
结转项目销售成本：
借：主营业务成本—XX项目
贷：生产成本－XX项目生产成本
项目完成：
借：专项应付款－XX项目创新基金
贷：生产成本－XX项目开发及试制费（基金支出费用）
项目验收合格：
借：银行存款
贷：专项应付款—XX项目创新基金（基金尾款）
借：专项应付款－XX项目创新基金
贷：资本公积－拨款转入XX（基金购置固定资产或拨款结余）
（贷款贴息企业出于项目验收需要，研发成本、项目收支、项目占用贷款利息均需单独核算，基本帐务同上。研发费不挂帐，财务费用按企业有效借款合同及付息单据核定的应贴息数额进行挂账，收到拨款后冲减挂账财务费用）
（2）采用备查会计帐户核算法：
建立备查会计帐户，连续记载创新基金收支、税款等，简化帐内会计核算。
收到拨款：
借：银行存款
贷：专项应付款—XX项目创新基金
项目支出，先按一般会计处理办法进行帐务处理，购置固定资产列入固定资产帐户、其他费用支出列入生产成本-XX项目（开发及试制费或生产成本）账户。
研发产品收入，列入各期主营业务收入账户。
结转项目开发费用，将各期开发费用转入管理费用帐户，开发费支出帐户各期余额不能超过基金资助合同补助总额。
结转研发产品销售成本，将各期开发成本支出数转入主营业务成本账户。
同时建立项目收支备查账。
研发支出备查帐，逐笔记载历年项目研发支出，包括人员费用、试验外协费、合作费、设备购置费、材料费、资料印刷费、调研费、租赁费和其他费用。研发支出应逐笔划分基金支出及自筹支出。
项目成本备查账记载项目产品销售成本。
项目收入备查帐记载历年项目销售收入、包括购货方、产品规格及数量、单价、销售金额等。项目实现税金备查账户，统计项目实现税金，营业税按项目收入计算，增值税可按项目收入占各年企业全部销售收入比例测算。
项目验收合格，按批复文件，结转专项应付款。
借：专项应付款—XX项目创新基金
贷：生产成本-XX项目开发成本（应核销费用化基金支出）
资本公积（基金购置固定资产及专项应付款结余）
科技部其他主要资助基金还有科技型中小企业技术创新基金创业项目、国家高技术研究发展计划（863计划）、国家重点基础研究计划（973计划）、国家重点新产品计划、国家科技攻关计划、国家科技成果重点推广计划等。
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