审计职业道德论文

审计职业道德论文（9篇）

1.审计职业道德论文 篇一

谈审计人员职业道德

1.绪论

审计作为一种独立的经济监督活动，在我国对外改革开放，协调社会经济关系和维护社会经济秩序中起着重要作用。审计人员良好的职业道德是保证审计工作的重要因素，他们的职业道德水平决定着我国的审计事业的前途与命运。因此，加强审计人员的职业道德建设十分重要。审计道德的建设需要强有力的审计法律制度的支持和监督，需要建立完善的职业道德体系、评价、监督，更需要审计人员自身廉洁奉公，努力学习还有社会各界的紧密配合，来净化审计大环境。

1.1课题背景

审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量。

职业道德是人们在履行本职工作过程中所应遵守的道德规范以及与之相适应的道德观念情操和品质。它是适应各种职业的特殊业务需求而必然产生的道德要求，是一般社会道德在职业生活中的具体体现。而审计职业道德，依据已颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》是指注册会计师在从事独立审计业务的过程中形成的，并体现社会一般道德要求和与职业相关的特殊要求的，比较稳定的职业观念及理想、职业行为规范和个人心性修养的总和。审计职业道德是维护和保持审计公平公正的必要条件之一

审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。审计职业道德是审计工作质量的重要保障；审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展；审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系。审计人员的职业道德水平，决定着我国设审计事业的前途与命运。

1.2关键字

审计职业道德;依法审计;加强审计人员自身素质

2概况

作质量直接影响国家和社会公众的利益，审计人员职业道德水平的高低则是影响审计质量的关键因素。审计人员只有保持良好的职业道德、保持独立性、拥有廉洁的品质和广博的教养，才能理顺各种工作关系，赢得尊重、支持和理解，高质量地完成本职工作，所有这些都是审计人员严格依法审计的重要保证。从这个意义上讲，加强审计职业道德建设，是为保证审计工作质量所提供的基本保障。加强审计人员职业道德的几点意见：

4.1 从源头加强职业道德教育，实施诚信工程

职业道德需要他律，但是我们在不断完善法规建设的同时往往忽视了审计职业道德的自律要求。诚信教育最适当的时机就在于审计从业人员的启蒙教育阶段，一旦将这种职业道德内化为个体道德，那么无论审计人员的专业技能和理论水平上升到什么层次，公众的利益都会得到保护。我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。保证会计与审计信息的真实、可靠。

4.2净化审计职业道德的外部行为环境

审计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高品味的审计职业道德。净化审计行为环境，不是光靠会计与审计职业界的努力能做得到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。审计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。净化审计外部行为环境同时要做到有法可依，有法必依，违法必究，执法必严。为此，我们应当打破审计行业中任人唯亲的传统观念，加强廉政建设，尤其是司法部门的廉政建设，加大对违法违纪行为的惩治力度，真正做到“有法必依，违法必究，执法必严”。然而，审计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”仍应是审计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重，提高行业信誉的重要保证。

参考文献：

1.杨雄胜

《会计诚信的理性思考》

《会计研究》

2.王 博

《审计道德风险：形成机理与化解途径》 3．张克《.论审计人员的职业道德》管理科学文摘 4．阳秋林《论我国社会责任审计》[J].财会通讯，2005 5.赵楠.审计人员的道德分析[J].经济研究导刊，2009.10.

2.审计职业道德论文 篇二

所谓职业道德, 就是与人们的职业活动紧密联系而符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品德的总和。职业道德不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求, 而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务。职业道德是社会道德在职业生活中的具体化表现。

注册会计师职业道德主要包括以下四个方面:职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任。

二、审计职业道德现状分析

(一) 审计人员职业道德现状。

审计职业道德作为审计信息质量高低的一个至关重要因素, 直接影响到我国社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。近年来在全世界范围内, 大企业、大集团频频出现审计舞弊案件。从中可以发现, 大量的审计造假可以折射出审计人员职业道德方面存在的问题。

中国银广夏曾经作为蓝筹股的杰出代表而被大肆吹捧, 然而, 在2001年8月上旬, 经证监会稽查, 上市公司广夏 (银川) 实业股份有限公司竟然存在严重造假行为, 公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业收入, 虚构利润7.45亿元, 实际负债超过16亿元。事件在我国被选为影响百姓生活的十件大事。无可否认, 虽然做假的责任大部分应归咎于银广夏的管理层, 但注册会计师在事件中是责无傍贷的。作为公众依赖对公司作出独立核算的审计师, 不可能在审核过程中完全没有发现任何蛛丝马迹;除非是注册会计师没有依据正确的审计程序处理, 又或因该注册会计师的素质未能发现问题, 更甚者是会计师根本是同流合污, 事件足以令中国会计师行业震惊。

(二) 审计职业道德问题的现实危害。

由审计舞弊案应该引发人们再次思考审计职业道德问题, 其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。

1、扰乱市场经济秩序。

市场经济是信用经济, 没有信用, 市场经济就无法维系。近年来, 造假账、虚列资产权益等现象较为严重, 并且出现了贪污、漏税等严重问题, 这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。

2、影响国家宏观经济决策。

审计的目的就是真实公允地反映经济经营状况, 而国家宏观调控便依赖于报表等审计成果, 认为其反映的经营与资产列报是合理的, 并做出宏观的经济决策。但是, 在审计人员违背职业道德的条件下, 审计结论的可信度受到威胁, 更何谈宏观调控的有效性呢?

3、侵害投资者利益。

此种危害在上市公司中更为明显。审计职业道德问题的产生会使得审计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的审计报告与验资报告, 从而欺骗投资者, 侵害其利益。

(三) 注册会计师职业道德问题原因分析

1、一般原因

(1) 个人教育与素质。一些会计师合伙人急功近利的思想比较严重, 有的想发一夜之财;有的不愿对注册会计师进行智力投资, 甚至注册会计师协会举办的培训费都不愿报销, 对事务所的发展缺乏长远打算。很多调查显示, 如果学生们在大学时曾被教授有关职业道德的科目, 到出来做事时其职业道德水平会比没有教授的学生们好, 但实际效果不太明显。这是因为学生们在接受职业道德教育时往往只知它是一个要考的题目, 没有太多关于实质何谓业务道德和如何在现实生活中应用的理解;到学生们出来实际工作时, 往往很难与在学校时所学的有所联系。

(2) 对道德的不同观念。道德的培训应从小开始, 特别是家庭和周围朋友的影响。根据心理学家的分析, 儿童在三至七岁所接触的东西, 对他将来的发展有着决定性的影响, 因为通过赏罚机制, 儿童在成长中便学会了何谓对与错, 何谓是非黑白, 所以最影响儿童道德观念建立的应是他的父母, 而事实是往往比较有知识的父母需要外出工作或交际, 他们便把教育子女的责任交给佣人;相对可自行照顾子女的父母, 其学历和知识水平也比较低。这样, 孩子们成长后便很难得到正确的道德观念。没有两个人是完全相同的, 同时很难寻找两个价值信念完全一样的人, 因为各人的成长阶段经历着不同的环境、不同的教育。

2、行业内部原因。

行业内衡量好坏、判断是非的标准就是执业质量。执业质量的提高离不开职业道德的提高, 没有高尚的职业道德标准, 就不能保障执业质量, 就不能承担社会责任, 就无法向社会公众交代。注册会计师与生俱来的职业性质就是要面对风险。

(1) 竞争。一是对客户的竞争。审计收费过低, 注册会计师要维持其行业, 就必须多做项目, 缩短审计时间, 因而导致审计质量下降。收费过低的原因多来自同业之间的恶性竞争, 由于委托人只要求注册会计师帮其出具一份能过关的审计报告, 而不在乎其实际工作的质量, 各注册会计师为了占据市场, 只能在收费上比拼;二是对人才的竞争。经营者考虑成本无可厚非, 但在当今知识时代, 过多的从降低成本出发, 省略必要的程序, 甚至省掉该给员工的收入, 舍去优秀的人才就是为自己设置陷阱。许多优秀的企业, 如国际四大会计师事务所之所以能长足发展, 是因为他们有一批优秀的人才, 目光长远, 有一个近期和远期的发展目标。

(2) 供求。人才方面, 虽然会计教育在当今各大学或大专已相当普遍, 每年的毕业生也为数不少, 但除了在会计师事务所内互相竞争外, 各商业范围、银行、保险、政府等也会对会计系的毕业生或人才做出竞争, 使得有质素的人才未必加入审计事务。在早几年经济畅旺的时候, 吸收或保留有质素的人才留在会计师事务所行内更显困难。客户方面, 会计师事务所的竞争更加白热化, 为了争取客户, 各事务所除了主要以收费作出竞争外, 还有很多是以迁就客户意见为主要争取客户手段。这样, 在资源缺乏之外, 各会计师事务所的独立性和专业性不免受到影响。

三、提高注册会计师职业道德应采取的对策

(一) 教育。

加强职业道德培训是提高从业人员职业道德素质的重要手段。要进行适当的培训, 必须了解培训的方法。首先, 确立目标。培训中只有以明确的具体目标为导向, 才能顺利有效地进行。职业道德培训的方法, 主要是在教师的指导和帮助下由学生通过学习, 独立的去获得知识, 受到教育;其次, 进行教育评价。预定的目标决定整个教学活动。但教学活动是否能有效地运转和实现预定的目标, 就是借助于评价, 评价是保证教学目标实现的有效措施, 在职业道德培训中, 教育的评价, 不可能通过一次考试以及所取得的分数作为评价教育质量的标准。评价应当是全面的, 不仅有对所掌握知识的评价, 而且有对人格的、认识能力与水平的评价, 道德实践能力的评价等。评价的方式是多样的, 不仅有书面考试, 还应当有口试;不仅有动脑思考, 还有亲身的践行。评价的过程应是动态的, 是对学员职业道德的发展, 进步过程的评价;再次, 引入情感。把情感引入教学过程, 使教学过程不再是一种枯燥无味的纯知识输入、输出的活动, 而是一种融知识、情感为一体的生动活泼的积极愉快的探索未知的学习活动。情感是认识活动的“催化剂”, 它能使教学过程处于积极的状态。这是实现培训目标的动力源泉。

(二) 行业内部监察。

完善的内部管理机制是良好执业的保证。一个优秀的会计师事务所都有一套良好的、行之有效的内部管理机制。这样的内部管理机制不再是传统的内部行政管理, 它更主要的是以人为本, 保障注册会计师业务的顺利执行, 同时最大限度地消除和防范可能出现的弊端。

很多地区或国家都有同业监察或定立一些“执业检查制度”。这是值得推广的制度。因为由于社会环境变迁, 政府及公众人士对会计师专业服务的期望日增, 在确保高质素的服务水准方面, 执业检查制度实有其一定的作用;另一方面, 这制度确保审计师已适当地完成其查账任务。加上在制度下, 通过检察员与会员之间的讨论, 可改善审计工作程序以加强内部控制制度;会员方面, 通过检查制度可以了解到其不足之处及提高其审计准则水平。

(三) 司法规范。

法律一方面阻吓人们从事不道德行为;另一方面也为道德的标准作了一定的规范。另外, 基于注册会计师行业的职业特性, 立法机构和政府部门在制定有关会计政策时, 必须充分吸纳注册会计师行业的专业团体意见, 充分考虑注册会计师的义务和权利, 合理设定注册会计师的职业责任, 以维护其合法权益, 让注册会计师正常作出适当的参与, 有利于注册会计师与社会各界形成沟通, 达成共识。

1、刑事责任。

各国法律中对注册会计师的刑事法律责任都有比较详细的规定, 但在实际中, 在注册会计师严重违法案件中, 一般是行政处罚, 鲜有刑事处罚。事实上, 造假案件的接连出现, 当中主要的原因就是目前的执法情况还缺乏威慑作用, 执法力度不够, 对违法、违规者难有警示、阻吓作用。因此, 要健全法制, 加强执法程序, 对严重违规者, 没收非法利润, 处以罚款, 还要加强执法力度, 依法追究违法者刑事责任, 决不姑息养奸。

2、民事责任。

经审计的上市公司报表出现造假, 最大的受害者往往是广大投资者, 所以对第三者的责任及公众的保护必须有强烈的意识。在这方面, 西方国家比我国的相关法律的规定要严格。在美国, 注册会计师对第三人的赔偿责任非常明确, 并区分了“受益第三人”和“其他第三人”。所谓受益第三人主要是指合同 (业务约定书) 中指明的第三人, 例如注册会计师知道被审计单位委托他对会计账目审核的目的是为了获取某家银行的贷款, 那么这家银行就是受益第三人。所谓其他第三人, 是指利用审计报表却无合同中特定权利的第三人。对这两种第三人, 注册会计师的民事责任是不同的。

3、行政责任。

目前在中国内地对失职的注册会计师及其事务所对投资者进行赔偿的案例, 一般都是行政处罚, 当中包括撤销注册会计师的执业资格, 对事务所除了罚款以外, 通常都是连同分支机构一起被撤销, 使整个事务所停业整顿。这与国外主要针对注册会计师, 对会计师事务所的处罚比较少的做法有所分别。

四、结论

会计师事务所“出事”接连不断, 随着世界经济的一体化, 会计师确实应该对其专业道德和职业地位作出彻彻底底的反思, 以便其专业范畴在社会和经济环境中重新定位。在改革的过程中必须注意以下事项:

(一) 必须净化环境。

要提高注册会计师的素质, 净化执业环境是必不可少的部分。净化包括分清委托人、被审计人和审计人的角色;以法律或法规去彰显注册会计师的社会地位, 并赋予一定的法定权力, 以使其能独立地进行工作。另外, 在社会上宣传正确信息的重要性及做假的严重后果也不可忽视。

(二) 事务所应建立执业质量控制制度。

要从制度层面防范注册会计师及其助理人员的质量风险和道德风险。现今, 不少事务所的业务质量控制制度形同虚设, 有不少更是纸上谈兵, 各自为政的情况并不少, 试问怎能去保证执业质量?还可以定位独立性的投诉机制, 以便促进与社会和客户的沟通。

(三) 改变传统的审计理念和传统的审计技术方法, 树立现代的审计意识和现代的审计技术方法。

因为现在公司作假舞弊的技术越来越高, 可以说是高智能、高技术、高系统的操作, 一般都是涉及公司高层的问题, 肉眼鉴别不了, 所以注册会计师要有一套办法来对管理层的经营风险、道德风险、内部串通舞弊等等做出评估, 并采取可行的审计对策。

(四) 应特别注意注册会计师的职业道德教育, 采取宁缺毋滥的态度。

对违反职业操守的注册会计师必须依法惩处;同时, 制定相关的法律、法规去阻吓注册会计师以身试法。

3.现代审计职业道德建设问题初探 篇三

随着我国科学技术的日益发展和经济市场化的不断加快，审计作为“市场经济警察”的角色愈显重要。但我国的审计市场正面临着严重的职业道德问题，虚假鉴证屡见不鲜，如“银广厦”、“郑百文”等造假事件。美国、欧洲一些发达地区也出现“安然”、“世通”等财务造假丑闻，在全球引起了极大的审计诚信危机。因此，应积极分析造假根源，采取切实可行的措施予以纠正，重塑审计职业道德。

一、审计职业道德：审计工作质量的重要保障

人们在社会活动过程中，形成了复杂的社会关系。为保障正常的生产和生活秩序，人们必须经常自觉地进行自我调整，自我约束。而道德就是人们在社会共存中由经济关系决定的，依靠人们的内心信念，以善恶作评判原则来规范人的心理意识和行为活动的总和。职业道德是从事一定职业的人们，在长期的职业生涯中形成的并应遵守的道德规范以及相应的道德观念、情操和品质。

审计职业道德是审计人员在长期审计工作中逐步形成的应当满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务的行为规范。审计职业道德主要靠审计人员的内心信念、社会公德、文化背景等支持，它对审计人员而言，并没有强制约束力。但当以国家认可的方式将其制度化时，便成为由国家强制力保证实施的道德法律规范。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，有其特殊的社会作用，在实际生活中具体地发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。

（一）审计职业道德是审计人员顺利完成审计任务的必要保证

只要拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员就能自觉正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，忠实地履行自己的职责，做到依法审计、实事求是、客观公正地处理问题，保障审计任务的顺利完成。

（二）审计职业道德是提高审计工作水平、充分发挥审计作用的关键

审计工作水平的高低，关键取决于审计人员个体业务能力和主观能动作用的程度。审计人员有较高的职业道德水平便能自觉地按照职业道德要求规范自己的行为，审计工作就能有效遏制社会不良风气的大肆蔓延。

（三）审计职业道德是不断增强审计人员自身品德素养的基础

审计职业道德指导审计人员在职业岗位上确立具体的生活目标和职业理想，培养良好的职业习惯，能够逐渐培养审计人员自身的品德情操，是奠定审计人员光明未来的基石。

（四）加强审计职业道德，有利于社会整体道德风尚的提升

审计工作几乎涉及到我国市场经济领域的各行各业，审计人员能否严格遵守审计职业道德，对市场经济秩序的稳定、经济效益的提高，清正廉洁、奉公守法、勤俭节约等良好社会风尚的培养和形成，有着密切的关系。

二、我国审计职业道德困境的反思

（一）我国审计职业道德现状令人堪忧

现在有些注册会计师和事务所迁就客户的利益，以牺牲对社会的责任为代价。国资委对181家中央企业2004年财务审计报告进行突击检查后发现，有接近120家企业的财务审计报告不充分，其中13家央企财务审计报告结论与事实相反。对这些数据，国资委有关人士评价说，“由此可见企业的做假程度”，从侧面更反映出我国目前的审计职业道德水准不高。

（二）道德危机导致的消极影响

审计本是非常重要的工作，其作用是为维护各方的合法权益，促进市场经济健康、持续快速地发展。然而审计违规事件频频发生，给目前整个市场环境造成许多不利影响。

1.对上市公司管理者不诚信无疑会给企业带来生存危机。公司的财务信息混乱，势必误导企业走向，最后步入歧途直到毁灭。

2.对CPA及会计师行业的影响。现今几乎所有信息使用者都对报表的真实性和审计机构诚信表示怀疑，审计的职能作用遭到根本性质疑。

3.对国家宏观调控不利。当被审计单位与会计师事务所相互取利，提供虚假信息报告时，将误导政府经济政策的制定，给中国经济带来巨大后患。

（三）审计道德诚信危机的根源剖析

关于在市场环境中为求生存而违背职业道德、低收费并降低执业质量等问题，受利益驱动是注册会计师忽视职业道德的最根本原因。而监督管理乏力，注册会计师队伍素质偏低、市场运作不完善、行业管理和事务所内部控制与制约制度的缺陷都是造成目前道德状况混乱的原因。具体分析如下：

1.随着我国经济建设的迅速发展，对注册会计师的需求不断加大，注册会计师的工薪报酬较高，越来越多的人渴望通过注师考试取得执业资格。但这些人的素质参差不齐，注师考试中重技术轻道德的考试内容也给人以误导。对个体来讲，缺乏职业道德的约束和有效监督；对整体来讲，缺少法律的有效制约和职业道德自律机制的有效运转，造成职业道德被漠视的实际情况。

2.从会计师事务所来看，审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比。事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有的客户，在竞争中必然相互压价，而企业愿意支付的审计成本必然会降低，这样一来，会计师在审计过程中就会减少乃至省略必要的审计程序，弱化或者放弃谨慎性这一最基本的职业操守。

3.责任追究机制不健全，对违规人员的处罚没有威慑力。中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对于13万人注册会计师的队伍和众多的违规事件来说，这种处罚成本太低，无法对违规者起到震慑作用。

4.会计师事务所组织主要采用合伙制和有限责任公司制，国际上大多采用合伙制。合伙制会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任，甚至可能倾家荡产，显然有助于提高风险意识和自我约束意识，提高审计质量。但我国90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式，大多数会计师事务所违规的最高赔偿是30万元，违规成本很小。

三、重塑当前审计职业道德的构想

针对现行缺陷和社会问题，根据审计市场的普遍现象和客观规律，可借鉴国外的先进经验，尝试建立一套重塑审计职业道德的机制。

（一）健全法规制度，依法从严审计

完善相关法规建设，做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。应尽快制定《注册会计师法实施条例》，保证注册会计师和会计师事务所依法独立、客观、公正地开展业务；衔接好各法规条文之间的关系，明确法律责任，保护守法者的合法权益，严厉打击违法违规行为；大力宣传《审计法》、《注册会计师法》及相关实施细则，提高公民法律意识，加大执法力度，为注册会计师执业提供良好的法制环境。

（二）完善注册会计师职业道德规范体系

为增强社会公众对注册会计师的信心，要加紧完善注册会计师职业道德规范体系，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。我国现行的职业道德规范只有《中国注册会计师职业道德基本准则》，这仅仅是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的基本规范，还需要有具体的操作规范。中国注册会计师职业道德准则体系应由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德裁决指南构成，需要尽快出台后两部分规范，以解决当前注册会计师行业存在的职业道德问题。

（三）重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训

加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的行为准则，形成良好的职业操守。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，以保证队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应在注师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。

（四）加强注册会计师职业道德监管

注册会计师职业道德执行情况的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素。而我国目前的情况却是：中注协并没有专门针对注册会计师的职业道德遵循情况设立有关的监管部门。因此，有必要在中注协及地方注协设立职业道德监管机构，对所有的注册会计师和助审人员建立职业档案制度。事务所内部应确定专人负责考核审计人员的职业道德遵守情况。

（五）尽快改革事务所组织机构

改革我国会计师事务所组织结构的主要思路是：充分体现会计师事务所的独立性，彻底进行脱钩改制，明确事务所的企业性质，使其成为独立法人，独立办所；积极借鉴国际经验，大力发展合伙制会计师事务所和股份制会计师事务所。

（六）加大责任追究机制和惩处力度

对事务所正常发挥其作用的制度安排，既要靠行业组织的高度自律机制，也要靠健全的外部监督和责任追究机制，特别是对违规事务所和注册会计师的责任追究、处罚机制要健全、有效。对违规的事务所和注册会计师加大惩处力度，使事务所造假成本远远大于造假收益，发挥威慑作用。

（七）净化注册会计师执业环境，校正畸变的市场供求

4.加强审计职业道德教育的必要性 篇四

加强审计职业道德教育的必要性

随着市场经济的完善与发展,我国已步入全面建设小康社会的关键时期,审计作为市场经济的卫士,对社会经济的.健康运行起着至关重要的作用.但是随着改革的深化,经济环境、社会环境日益复杂,审计工作要想更好地服务于我国的经济发展并有利于市场经济的完善,有许多工作需要进行,其中加强审计职业道德教育必须放在首位.

作 者：孙长新 SUN Chang-xin 作者单位：河南工业贸易职业学院,河南,郑州刊 名：时代经贸(学术版)英文刊名：ECONOMIC & TRADE UPDATE年，卷(期)：4(z1)分类号：F2关键词：

5.审计职业道德论文 篇五

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD

2、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

【参考答案】ABC

3、信用社2005年当年亏损5000万元，2006年至2010年前弥补4000万元，2011年盈利2000万元，弥补1000万元，2011年应缴纳所得税（C）A．250万元

B．300万元

C．500万元

D．600万元

4、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

5、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

6、重组贷款（B）以后方可以调整贷款形态

A．三个月

B．六个月

C．一年

D．二年

7、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回 C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

8、信用社2005年当年亏损5000万元，2006年至2010年前弥补4000万元，2011年盈利2000万元，弥补1000万元，2011年应缴纳所得税（C）A．250万元

B．300万元

C．500万元

D．600万元

9、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）

A．提取股金分红资金

B．捐赠支出

C．提取一般准备

D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧

10、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。

A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议

B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理

C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项

D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象

【参考答案】ABCD

11、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证

B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证

D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证

F商品房销售许可证

12、信用等级为AAA的农户，超出授信额度外的贷款可采取以下用信方式。（ABCD）A ．担保一证通

B．整贷整偿 C．分贷分偿

D．整贷分偿

13、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

14、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

15、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

16、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。

A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议

B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理

C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项

D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象

【参考答案】ABCD

17、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）

A．提取股金分红资金

B．捐赠支出

C．提取一般准备

D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧

18、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

19、信用社2005年当年亏损5000万元，2006年至2010年前弥补4000万元，2011年盈利2000万元，弥补1000万元，2011年应缴纳所得税（C）A．250万元

B．300万元

C．500万元

D．600万元

20、在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有()。

A.高度依赖判断的会计估计

B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

【参考答案】ABD

21、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息

22、在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制

【参考答案】ABCD

23、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

24、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

25、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证

B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证

D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证

F商品房销售许可证

26、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

E．权威性

F．独立性

G．准确性

27、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

28、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元

29、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

30、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

31、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

32、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

33、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）

Ａ．汇票专用章

Ｂ．本票专用票

Ｃ．业务公章

Ｄ．对账专用章

34、融资平台贷款的承债主体是（C）

D．及时性 A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

35、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）

A．提取股金分红资金

B．捐赠支出

C．提取一般准备

D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧

36、信用社2005年当年亏损5000万元，2006年至2010年前弥补4000万元，2011年盈利2000万元，弥补1000万元，2011年应缴纳所得税（C）A．250万元

B．300万元

C．500万元

D．600万元

37、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

38、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

39、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

40、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息

41、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

C.甲公司管理层如何作出会计估计

D.会计估计所依据的数据

【参考答案】ABCD

42、会计凭证包括（ABC）Ａ．记账凭证

Ｂ．原始凭证

Ｃ．其他会计凭证

Ｄ．合同

43、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息

44、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

45、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。

A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议

B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理

C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项

D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象

【参考答案】ABCD

46、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD

47、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）

Ａ．汇票专用章

Ｂ．本票专用票

Ｃ．业务公章

Ｄ．对账专用章

48、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

49、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月 50、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

51、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

52、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

53、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票

Ｂ．本票

Ｃ．银行承兑汇票

Ｄ．商业承兑汇票

54、在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有()。

A.高度依赖判断的会计估计

B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

【参考答案】ABD

55、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

56、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

C.甲公司管理层如何作出会计估计

D.会计估计所依据的数据

【参考答案】ABCD

57、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回 B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

58、在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有()。

A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议

B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理

C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项

D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象

【参考答案】ABCD

59、下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有()。

A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续

B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保

C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本

D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定

【参考答案】ABD

60、原始凭证和记账凭证的保管期限为（C）

Ａ．5年

Ｂ．10年

Ｃ．15年

Ｄ．25年

61、以前未分配利润可以转入本年实现净利润进行如下分配（ABCDE）A．提取法定盈余公积金

B．提取一般风险准备 C．提取股金红利 D．提取任意盈余公积 E．转作资本（股本）

62、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

6.试论审计人员职业风险及其防范 篇六

一、审计人员职业风险的概念、种类及其特征

风险一词的含义是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计人员职业风险是一个复合概念，是指从事审计职业的人员发生与职业相关的人身伤害、精神损害、责任追究等方面的可能性。

审计人员职业风险从不同角度考虑可以划分为不同的种类。从审计主体上可分为国家审计人员职业风险、内部审计人员职业风险和社会审计人员职业风险；从构成内容上可分为人身伤害风险、精神损害风险和责任追究风险；从产生原因上可分为主观风险和客观风险；从责任范围上可分为审计人员自身风险和外部环境风险等等。审计人员职业风险具有如下基本特征：（1）客观存在性。由于审计工作环境的复杂多变性、审计工作性质的得罪人性，审计人员工作强度大，心理压力大，缺乏职业谨慎等等，由此引友的审计人员职业风险无时不在，无处不在。（2）潜在危害性。审计人员职业风险的客观存在性，决定了审计人员的身心健康无时不在受到威胁；在特定情况下，多种因素共同作用，潜在危害往往表现为现实危害，职业风险就会发生。（3）因素复杂性。影响职业风险的因素很多，既有主观因素，又有客观因素；既有审计人员自身因素，又有外部环境因素。某种职业风险的发生，往往是多种因素共同作用的结果。（4）可以预防性。尽管审计人员职业风险是难以避免的，危害也是严重的，但只要认真研究分析影响风险的各种因素，因势利导，这些风险就可以被控制、被规避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使审计人员免受其害。

二、审计人员职业风险的内容

审计人员职业风险涉及审计工作的方方面面。其职业风险仍然可以概括为三大要素：人身伤害风险、精神损害风险和责任追究风险。对这三大要素不能孤立地分析，它们既有内在联系，又相对独立。

1、人身伤害风险。它是指因从事审计职业而引发的造成审计人员人身伤害的可能性。

2、精神损害风险。它是指因从事审计职业而引发的造成审计人员精神损害的可能性。

3、责任追究风险。它是指从事审计职业行为不当而引发的审计人员职业行为责任被追究，导致审计人员权能被限制或剥夺，利益受到损害的可能性。

三、审计人员职业风险的产生原因

产生审计人员职业风险的原因是多方面的，既有主观原因，又有客观原因；既有审计人员自身原因，又有外部环境原因；同时这些原因的产生又是多层面的。这里以国家审计人员职业风险为例，来分析探讨五个层面的产生根源。

1、法律法规层面。（1）《审计法》及其实施条例尽管明文规定了对审计人员报复陷害行为和审计人员自身滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守行为所应追究的法律责任，但其条款过于空泛，执法主体含糊，对审计人员职业风险保护和对审计人员职业行为约束缺乏可操作性规定。（2）对向审计人员实施威胁、恐吓、侮辱、诋毁的最常见精神损害行为缺乏相关法律规定和具体措施，无法进行调整和约束。[!--empirenews.page--]

2、审计管理体制层面。（1）现行的双重领导审计管理体制，使得地方审计机关出现严重的“政府内审化倾向”，审计人员的职业行为往往受到来自地方政府及权力机关行政领导的不正确干预、威逼和诱导，审计人员的独立性受到严重影响，审计质量难以保证。一旦审计责任风险发生，审计人员往往缺乏能够有效保护自己的有力证据。（2）双重管理体制使得审计机关工作经费完全依赖地方政府，受经费、时效性等因素影响，审计人员往往力不从心而出现“不作为”现象，审计人员责任难以澄清，风险难以规避。

3、审计机关内部运行机制层面。（1）审计机关内部管理制度不够健全，相关内部控制制度执行不力。如审计日记制度的全面推行、审计复核制度的严格执行、审计业务会议制度和审计公告制度的规范运作等等。相关内部管理制度的缺位和执行不力，势必造成审计人员职业风险增大。（2）审计机关内部缺乏对审计人员的激励导学机制。部分基层审计机关缺乏对审计业务人员的激励导向机制，影响“人、法、技”建设水平，审计人员政治素质、业务素质和审计技术手段得不到应有的提高，使得审计人员职业风险增大。（3）审计机关内部普遍缺乏对审计人员职业风险的预警、防范和反应机制。如对审计人员遭遇外来的报复陷害、意外人身伤害、精神损害等情况缺少风险处置预案；对审计人员违规操作而产生的责任追究风险缺乏预警和疏导；对各类风险缺乏系统认识和应对思考。

4、审计人员自身层面。（1）审计人员自身缺乏职业风险意识和职业风险防范意识。（2）审计人员业务素质参差不齐，对审计准则和业务程序的理解、执行欠规范。临机处置突发风险的能力不高。（3）审计人员缺乏应有的职业谨慎，甚至不惜违反职业道德和法律法规的规定。

5、外部环境层面。（1）审计利害关系相对人违反法律规定，拒绝阻碍审计工作的顺利进行，甚至不惜以身试法对审计人员实施人身伤害和精神损害。（2）意外突发事件或不可抗力因素造成的对审计人员的伤害。

四、审计人员职业风险的防范

审计人员职业风险是客观存在的，潜在危害是较大的，产生原因又是多方面多层面的，但通过一定的努力是可以预防、规避和消化的。这里仍以国家审计人员职业风险为例来加以探讨。

1、要经常性预防风险。（1）教育审计人员对自身的职业风险要有一个清醒而系统的认识，增强防范意识。（2）要建立和完善审计人员职业风险预警、防范和反应机制。（3）完善机关内部人事管理制度，实行审计人员定期轮岗，建立对审计人员的激励导学机制，促进审计人员提高自身素质，增强抵御风险的能力。（4）体现对审计人员的人文关怀，关注审计人员的身心健康，实行审计人员带薪休假制度，大幅度提高审计人员的外勤补贴标准，切实解决好审计人员学习、工作、生活中迫切需要解决的实际问题。

2、要合理规避风险。（1）对一些重大违规、违法问题，审计人员一时难以查清查透的，可整理出线索及时移交纪检或司法部门进一步审查，以减轻审计人员的工作难度和心理压力。（2）全面推行审计日记制度和审计程序缺位备案制度，当风险发生时以便澄清审计人员“不作为”的风险责任，更好地保护审计人员。（3）对某些特定项目和某些专业性较强项目的审计，可采取与其他部门联合或向社会聘请专门人才的方式进行审计，以更好地减轻审计人员的工作负担和心理压力，规避审计人员职业风险。[!--empirenews.page--]

7.浅谈内部审计人员的职业道德 篇七

一、什么是内部审计人员的职业道德

内部审计人员在内部审计中扮演了重要的角色, 可以说, 内部审计人员的职业道德就是在内部审计工作中我们的审计人员应该有的一些完善的职业道德还应该遵守一些职业纪律以及职业责任。这是一个合格的审计人员必须要遵守的。因为内部审计人员会对企业的一些财务经营开始一些相对于独立的审查以及调查。作为独立的个人是以独立的身份出现的。所以这个内审计人员是保证公正性以及权威性的关键所在。具体来说, 我们的职业道德要遵守以下几个准则。

第一, 始终坚持诚信。作为内部的审计人员, 在工作的时候要保持诚实的原则以及态度, 不可以在工作的过程中欺骗以及隐瞒的情形出现, 要对每一件审计事件有着证据支持的判断, 这也就是通常所说的清正廉洁。

第二, 时刻的保持客观。我们的审计人员在审计工作的进行中, 最重要的是做到实事求是的处事方式。在工作的过程中不能有个人的情感以及偏见的想法出现, 也不可以因为有着外界的诱惑失去判断的能力。

第三, 完好的专业素质。内部审计人员的职业道德还包括了我们的内部审计人员子啊在执行内部审计业务时应当具备履行职责所需的专业知识并且拥有专业的技能以及可以具备操作的实际经验, 这样才能保证职业的道德的执行。

第四, 坚守保密原则。这一原则是因为我们的内部审计人员涉及到很多审计业务, 有着很多信息的接触, 所以我们的审计人员最根本要做到不要出现故意泄漏的事故。

二、我国内部审计人员职业道德的缺陷

虽然我们国家有着相对应的内部人员职业道德法规的存在, 但是还是有着一定的缺陷以及问题值得我们研究。从整体上讲, 我们在市场经济条件下, 很多内部审计人员容易失去方向, 有的人没有遵守职业道德从而严重损害了内部审计职业的声誉。具体说来有以下几个方面的总结。

第一, 随波逐流体现在每一个内部审计人员中。在这一点上, 主要有两个表现。行政部门以及领导进行干预使得内部审计人员随波逐流。这样的情况总是出现在个人利益以及部门利益出现了向左的时候, 这个时候就会受到外界的干预, 使得我们不能很好的做到审计的客观性。

第二, 重视人情。在审计的工作中, 我们的审计人员和一些工作人员总是有着同事以及朋友关系, 这样的话, 在工作的时候就会不由自主的将发现的问题进行不客观的处理, 使得风险很自然地, 严重的存在于每部审计的过程之中。同时, 我们在开展审计工作的时候, 可能出现被审计对象已经提任其他领导岗位, 或即将提任审计部门领导的情况。有的内部审计人员碍于情面就会出现感情用事不能很好的进行客观的审计。

第三, 内部审计人员缺乏独立性。在我们当下的内部审计人员是没有独立性可言的, 以往内在《关于内部审计工作的规定》中规定了我们的内部审计机构以及人员应该具有相应的独立性, 因为在我们国家内部审计具的具体形式在不同的企业有着千差万别的状态。我们的审计人员更要在花样百出的形式下找到审计的本质。这就说明了, 我们的内部审计工作人员要在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑, 有些时候还会因为很多原因使得自己没有遵守相应的法则。这就是内部审计人员没有很好的保持自己的独立性的主要原因。

另外, 我们国家现在的企事业单位在内部审计人员职业道德管理上的管理制度也有着很多不合理因素存在。众所周知, 我们的内部审计人员也是整个企业或者是公司的组成人员, 所以内部审计人员的职业生涯以及薪酬的支出都是掌握在他所服务的单位中。这样下来, 被审计的人员以及审计人在一定程度上有着千丝万缕的联系, 主要来讲就是使内部审计人员秉公执法的程度和工作质量直接受到本单位主要负责人或其他权力部门的影响。这样的话是不利于我们整个内部审计人员职业道德养成的。在实践了解的过程中我们发现。因为在一些企事业单位, 我们的内部审计人员在进行内部审计工作的同时这一些审计工作的开展, 这就导致了审计的独立性的缺失。使得内部审计人员不可以公平的发表自己的意见或者是建议。

最后, 我国内部审计人员的职业道德没有很好的开展很大程度上取决于企业内部审计人员数量少, 但是工作量大, 需要审计的项目类型以及总量过多。没有优质审计思维的存在, 主要的内部审计仅限于查账, 未能很好地发挥和显示审计职能。再加上我们的审计人员的专业素养有待提高, 对于审计的目标以及知识没有进行及时的更新以及提升, 导致了审计人员的职业道德总是得不到提升。

第四, 审计人员的素质偏低。可以说, 在内部审计中, 审计人员的素质受到了机制和个人因素影响, 所以存在着很多不足, 主要体现在:第一, 没有专业的人才存在。审计工作有着极其复杂的性质, 在审计工作中, 有着单位以及外界的压力, 我们的内部审计人员没有做够的人手, 个没有一定的风险预报机制, 这就使得我们的专业技术人员在内部审计岗位上较少。就算是身在这个位置上的审计人员也没有很好地专业技能。没有专业的科班出身人员, 一般都是其他专业的人员任职。有的人更是凭借着多年的经验在凭着经验从事着内部审计工作, 使得内部审计工作停滞不前, 也影响着我们国家内部审计人员职业道德的实现。最后, 在我们国家的企事业单位中, 没有对内部审计人员的职业道德进行重视以及很好的培养。有的单位就算是有一些活动但是也是走走形式, 根据相关人员的反映, 也是比较单一的。并且内容不够专业, 大多也是老生常谈, 不能够起到革新和夯实基础的作用。

三、提升内部审计人员职业道德的方式以及方法

根据前面笔者的叙述, 我们了解了一些内部审计人员职业道德出现问题的原因, 针对这些原因我们应该在研究和分析的过程中找到应对的方式以及方法。主要应该做到以下几个方面。

第一, 不断完善诚信文理念的建设。我们知道, 诚信是任何行业从业人员最重要的道德标准, 也是我们内部审计人员道德标准的根本体现。所以以诚信为根本的审计文化在开展的过程中要将诚信放在首位, 作为审计内部人员的灵魂支撑。所以不论是企业还是相关机构都要不断的促进诚信理念的深入。使得我们的审计人员在工作中要不断的将责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献为主要内容的审计价值观作为研究的重中之重。这样才可以使得我们的每部审计人员有着依法审计、科学审计、文明审计、廉洁审计的道德理念。更重要的是诚信的职业道德品质的形成不是一朝一夕的事情, 要在实际的工作中推广开来, 养成每一个审计人员诚实守信、敢说真话、敢于碰硬、清正廉洁的职业品格并在工作的过程中形成良好的职业道德范本。

第二, 完善内部审计的机制建设, 将公平公正融入内部审计人员的心中, 促进职业道德的良好形成。所以相关部门要不断的建立一种具有责任意识的约束机制。具体来说我们的审计部门应根据审计法、审计署8号令及相关的法律法规, 强化独立性要求, 加强制度约束。并不断的将责任意识贯彻到底。另外, 我们要不断的建立一种独立的自省机制, 进而保证我们思想的独立性。

具体来说, 独立性的存在是审计工作得以开展的明灯, 也就是说在独立基础上衍生出的客观才能使得内部审计工作达到公平公正的目标。所以这就更加要求在我国内部审计人员职业道德的树立上不断的增加独立性的培养, 注重独立性的存在, 不论在审计形式以及内容上都要进行整改。应该说审计不仅要在组织、人员、经费和业务等形式上独立, 更重要的还是审计人员思想上的独立, 即实质上的独立。那么如何做到独立呢?就是要不断的反省, 不断的保持着客观公正的心里, 这样才能做到审计的公平性以及权威性。

第三, 在内部审计人员道德的提升上要做到专业素质以及从业能力的提升, 才能从根本上提升我们国家内部审计人员从业道德的养成。主要有以下集中提升方法。第一, 要在全国范围内建立审计专家人才库并且做到全国联网, 信息沟通无障碍。在具体的操作上, 要根据专家库的具体组成, 也就是本级和下属单位中具有专业技术的审计和财务人员组成。在外部专家的构成中, 要十分注重工程造价审计方面的专家的聘请以及专业性权威性。进而在内部的控制上要做到提升内部审计人员的人数和数量。根据审计项目的特点、专业特征和计划时间, 从内、外部审计专家人才库中选取能够实现目标所需具备各方面专业技能的人员组成审计组, 使得内外专家库可以做到很好的融合和互补, 这样才可以全面的提升专家库的素质和能力, 促进内部审计人员职业道德的长远发展。

第四, 注重保密工作的开展, 不断的加强作风建设。保密在审计工作中占有十分重要的位置, 只有做到了保密, 才能做到职业道德的良好养成, 这也是职业道德形成的最基本的原则。

要做好保密工作, 就是将审计人员的职业形象做到了最好的维护, 可以保证审计工作的进行, 但是怎么样才能促使内部审计人员做到很好的保密能力。这就要不断加强保密的作风建设。首先要做的是开展经常性的保密课程学习, 夯实思想基础, 提高保密工作意识, 做到谨言慎行以及慎独。使得内部审计人员的职业道德得到很好的发展。接下来要做的就是严把管理制度观, 主要是做到制度的强化, 针对可能出现的审计泄密情况做到很好的规定一起防范机制。如审前培训时组织学习保密知识, 审中做到及时提醒可能出现泄密的苗头, 审后强化对审计结果的保密。最后还要养成一种良好的审计工作习惯, 将职业道德的养成形成常态化。在培训以及日常企事业单位的内部管理中要不断的注重保密理念的灌输和深入。

第五, 注重内部审计人员独立性的形成, 助力职业道德的发展, 最重要的是要进行内部审计人员的委派制度。具体上说, 每个企事业单位内部审计人员可由国家专设的内部审计局统一委派, 以从行政上和经济上解除内部审计人员对服务单位的依存关系, 这样才可以很好的解除内部审计人员不能很好的塑造独立性的烦恼, 在一定程度上使得审计人员的独立性有着良好的形成环境。

第六, 制定出内部审计人员职业道德的相关规定, 企事业单位要不断的要求不断的定期制订审计计划, 并报送内部审计局, 同时还要明确的规定出内部审计人员的使用期限, 并规定出年限。在规定的期限内, 如果不能胜任或者没有达到相应标准, 要进行进一步培训。如果经过培训还是不能达到满意的结果, 应该及时的做出更换人员。

除此之外, 我们的规则制定者还要进行内部审计人员轮岗制度, 保证内部审计人员定期或不定期轮换, 以免影响内部审计人员的客观性。这样有利于内部审计人员职业道德中的独立审计品格的培养, 也有利于职业道德的发展。

第七, 全面严控内部审计人员职业道德的养成与提升。要达到这个方式和对策的目的首先要做到的就是做出明确的法律与法规。具体来说, 就是在企业的审计中, 如果发现存在着犯罪违法问题的存在就要深入的查摆问题, 照出相关责任人并进行严惩, 在这期间, 内部审计人员也要承担责任, 并给予惩罚这样才能不断的促进内部审计人员道德的培养。

最后, 在全面严控内部审计人员职业道德的同时, 要做到高标准的审计队伍的建设, 这样才能不断的打造一支优质的审计队伍建设。因为我们的审计工作的自身属性, 使得我们所涉及到的知识性以及政策性是比较多的, 这就要求我们的内部审计从业人员不但要有着过硬的本领, 在金融, 财务, 会计, 法律以及税收问题上要有所了解还要有着熟练操作计算机的本领, 这样才可以不断的推动职业道德健身的发展。促进企业内部审计队伍的建设, 进而逐步的改善人员的组成结构, 要应配备精通企业各项相关业务的专门人才, 建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的企业内部审计队伍, 这样才是适应时代以及信息化的要求, 才能很好的进行企业的内部审计工作, 才能使得内部审计工作向着更高的方向发展。

另外, 我们的企事业单位对于内部审计人员的工资待遇以及福利要进行很好的优化以及升级要在职业生涯的进步上以及工作环境的改善上给予内部审计人员足够的照顾, 这样才能满足他们的需要, 从而能更加专心的投入到工作上来, 不被其他诱惑所影响, 以便于更加好的完成职业道德的养成。同时, 我们知道优越的条件也可以吸引有才能的审计人员的加入, 使得我们的内部审计人员的职业道德得到良好的改善。

四、结束语

由于我们的企事业单位在新的时代下, 要适应新形势以及新挑战的步伐, 所以要不断的树立和完善内部审计人员的职业道德, 这样才能使得企业各项工作的良好运行, 本文分析了内部审计的内涵以及现阶段发展中存在的问题以及应对之策, 希望对后来的研究有所借鉴。

参考文献

[1]刘彩霞, 高志明, 吴汉桥.依法行政视域下的审计审理[J].审计文摘, 2013 (9) .

[2]李能.廉政审计:建立与完善反腐倡廉惩防体系的制度支柱[J].审计文摘, 2013 (8) .

[3]理查德·钱伯斯.讲究职业道德的内部审计领导的七项品质[J].中国内部审计, 2013 (5) .

[4]宋常, 王睿, 张羽瑶.审计沟通策略选择、问题严重性及关系质量[J].审计文摘, 2013 (8) .

8.审计职业道德论文 篇八

1 引言

近年来，随着我国资本市场的蓬勃发展，对独立第三方审计的需求越来越旺盛，会计师事务所的竞争也日益激烈，虽然我国对注册会计师职业道德有明确规定，但还是有少数注册会计师一味追逐经济利益，无视职业道德准则的规定，不按准则要求进行执行审计程序，甚至更有甚者与被审计单位串通，出具虚假审计报告。我国资本市场发展时间并不长，但造假事件却层出不穷，甚至愈演愈烈。从2002年主板造假的“银广夏”，到2010年中小板首例欺诈发行股票“绿大地”，再到2013年创业板造假的“万福生科”，都引起了公众的广泛关注。上市公司造假不仅损害了投资者的利益，与之相关联的审计失败更是暴露出我国注册会计师行业在职业道德建设方面的缺失，也动摇了人们对注册会计师行业的信心。从2002年的安然事件开始，注册会计师的独立性和职业道德问题就成为各界批评和关注的焦点，近年来频繁出现的上市公司造假事件让公众再次将目光聚焦到注册会计师行业。加强注册会计师职业道德建设，重塑注册会计师在公众心目中独立、客观、公正的形象，是我国注册会计师行业要解决的当务之急。

2 中国注册会计师职业道德建设存在的问题分析

2.1 社会环境——法律监管体系不完善、缺乏有效监管

2.1.1 法律监管体系不完善

我国注册会计师行业起步较晚，虽然也出台了一些配套的法律法规，但是并不完善，不能跟上经济发展的脚步。近年来我国颁布的不少经济法律，如《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》和《刑法》，都有专门针对会计师事务所和注册会计师法律责任的条款，但是这些法律法规对于注册会计师民事责任的内容规定几近空白。反观西方国家成熟的证券市场，相关的处罚制度非常严厉，且以民事诉讼最具震撼力。但我国现有的法规中对处理会计信息的纠纷中，有关民事责任的规定是最不完善和最为缺乏的。现有法律法规对注册会计师的处罚以承担行政责任为主，因此不能很好的保护投资者的利益。虽然近几年，证监会已经加大了对会计师事务所和注册会计师的处罚力度，开出的罚单金额也愈来愈高。2014年5月，对亚太(集团)会计师事务所有限公司处罚132万元。但处罚力度还是不足，有些注册会计师和会计师事务所在经营压力大的情况下，不惜违法违规，在一定程度上财务造假事件的发生。

2.1.2 缺乏有效监管

按照我国法律法规规定，注册会计师行业同时受到财政部、证监会、审计署、注册会计师协会等部门的行政监管，注册会计师协会具有自律管理权。来自各方面的监管虽多，但却不能形成合力。监管部门之间职责权限界定不清楚，缺乏有效的沟通协调机制，导致注册会计师行业出现“重复监管”和“监管真空”并存的现状。注册会计师行业缺乏有效有力的监管，也在一定程度上导致注册会计师对职业道德不重视，不遵守职业道德。而且我国对注册会计师行业的监管主要集中在事后检查，对事前的预防不够重视，只注重执业质量检查，但对注册会计师资格取得及后续教育的监管不够重视。

2.2 行业环境——行业内过度竞争，会计师事务所执业质量下降

随着经济日益发展，我国会计师事务所数量日益增多，事务所面临的生存压力也随之加大，呈现出过度竞争势态。截至2014年底，全国会计师事务所的数量达到8295家，其中具有从事H股企业审计业务资格的内地大型会计师事务所11家，有些大型事务所的规模已经可以与四大会计师事务所媲美。但其中许多大型事务所的规模是靠兼并形成的，规模上去了，审计质量却没有相应提高，尤其是在内部控制和诚信建设等方面仍然有所欠缺。会计师事务所的内部质量控制对审计质量至关重要，诚信更是审计职业道德的基础。在过度竞争和无序竞争的市场环境下，一部分会计师事务所和注册会计师不能抵御来自资本市场造假带来的巨大经济利益的诱惑，在执业中不顾法律和法规的约束，以经济利益至上，无视审计职业道德准则的要求。在承接业务时置审计质量控制要求不顾，完全不考虑被审计单位的风险和管理层的诚信。在执行业务的过程中，明知上市公司财务报表有重大错报仍出具无保留意见，甚至协助上市公司造假。从中国证监会近十几年出具的处罚公告可以看出，对会计师事务所和注册会计师的处罚频率越来越高，严重影响了公众，尤其是广大投资者对注册会计师行业的信任，影响了注册会计师行业的发展。

同时，各大事务所进行兼并后，中小型会计师事务的生存处境更为艰难。在抢占市场份额的过程中，一些事务所不惜以低价来吸引客户，严重扰乱了市场环境，处于行业中的国内大型事务所和四大会计师事务所也不能幸免，形成恶性竞争。审计的成本主要来自于人力成本和时间成本，会计师事务所如果一味降低审计收费，必然会导致在执行审计项目时压缩成本，一方面大量可能大量使用缺乏经验的实习生或者缺乏胜任能力的审计员执行审计程序，一方面为了压缩时间，可能会减少一些必要审计程序的执行，这样做必然导致审计质量严重下降，审计风险大大增加。

鉴于注册会计师服务领域不断扩大，执业责任日渐加重，执业违规问题经常发生的现实状况，强化对注册会计师的行业监管，提高会计师事务所的执业质量已经成为迫切需要解决的问题。

2.3 注册会计师自身——缺乏专业胜任能力和良好的职业道德

中国注册会计师考试是国内声誉最高的执业资格考试之一，是注册会计师行业人才建设和诚信建设的重要组成部分。2015年，我国执业注册会计师的人数已突破10万人。面对当今日趋变化的市场环境，注册会计师应不断学习新技能、新知识，及时更新自己的专业知识，不断积累更多的经验，才能更经济有效地完成审计工作。注册会计师队伍不断壮大，但注册会计师行业的含金量却没有随之提高。一方面，一部分资历较浅的注册会计师只是通过了考试，但欠缺实践经验，在承接业务时无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务，另外一方面，一部分注册会计师在通过考试后不注重专业知识的更新，会计知识和审计技能都停留在以前，面对新出现的问题，尤其是新兴行业的审计时缺乏专业胜任能力，不能保持应有的职业怀疑态度，缺乏应有的关注，在没有获取充分适当的审计证据的条件下就出具无保留意见的审计报告，最终导致审计失败。

另外，面对日益激烈的竞争，有些注册会计师自身品德有所欠缺，责任心不够。部分注册会计师完全无视注册会计师职业道德的规定，为了眼前利益，就算注意到被审计单位有违规行为也不做出说明、不采取行动，甚至不惜配合上市公司造假，出具错误的审计报告，严重影响了注册会计师行业的声誉。

3 加强我国注册会计师职业道德建设的措施

3.1 完善注册会计师法律体系建设、加强行业监管

3.1.1 完善注册会计师法律体系建设

在现有法律法规的基础上，加强对注册会计师民事责任的追究制度，并在法律条文中对造成注册会计师违法行为的动因进行明晰的区分，重点是对欺诈、重大过失、一般过失行为等要有清晰的判断标准。同时，对承担民事责任、刑事责任的处罚标准也应尽可能量化，并进一步加大处罚力度。沉疴用猛药，乱世需重典。加大对注册会计师责任的追究力度和处罚力度，违法成本大大增加，违法行为自然就会相应减少。

3.1.2 加强行业监管

在行业监管方面，要改善现在多头监管的局面，明确财政部、中国注册会计师协会和其他政府监管部门的职责划分，各部门之间应加强沟通协调，建立协作机制，提高监管效率。注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，应当进一步加强自律性监管。在注册会计师执业方面，要加强执业标准建设，强化业务指导，并加大对注册会计师执业质量的检查力度，督促注册会计师公正执业和严格遵守职业道德规范，不断提高执业水平。

3.2 建立、健全会计师事务所质量控制制度

会计师事务所应当建立健全质量控制政策和程序，重视职业道德方面的质量控制，确保事务所成员在执业过程中都能遵守职业道德，如果有成员出现不遵守职业道德的情况能及时发现并做出处理。在承接业务时，不能一味追求业务数量，而应注重业务质量，保持谨慎。按审计准则要求进行风险评估，并考虑管理层的诚信状况，不承接不诚信的客户业务，从源头上保证会计师事务所的执业质量。在执业过程中，保持应有的职业怀疑和充分的关注，严格按照审计准则的相关规定执行审计工作，在获取充分适当的审计证据的基础上发表审计意见。另外，会计师事务所还应建立健全质量控制复核制度，加强对各项目的指导、监督和复核，尤其是一些风险较高的审计项目。

3.3 提高注册会计师自身的职业道德水平

我国注册会计师职业道德建设的根本在于注册会计师自身职业道德水平的建设。注册会计师自身职业道德水平的建设要从源头抓起。在取得注册会计师资格方面，可以提高准入门槛，例如通过考试后还需一定年限的工作经验才可取得签字资格。在后续教育方面，要进一步完善后续教育制度。社会不断进步，行业不断发展，注册会计师必须终身学习，不断充实自己的知识库，才能更好地识别和应对审计风险。虽然目前注册会计师按照规定，每年都要进行继续教育，但却有点流于形式，而且大部分内容是针对新政策解读，针对其道德水平的教育几乎没有。因此，可以通过改变继续教育的方式和考核方式，例如把网络学习改为面授，网上测试改为集中测试，并有针对性地添加职业道德教育的课程，以使注册会计师在提高自身的能力的同时，还能进一步强化职业道德观念，促进注册会计师服务质量提升

4 结论

我国注册会计师职业道德建设方面存在的问题，既有大环境的影响，也有小环境的影响，更主要的还是来自于注册会计师自身职业道德的缺失。要解决问题，首先要从源头把握，即强化注册会计师自身的职业道德建设。如果每个注册会计师都能严格遵守注册会计师职业道德准则，那整个注册会计师行业的情况都会得到根本的改善。当然，注册会计师自身职业道德的建设也要有好的环境支持，因此也要积极改善行业环境和社会环境，构建诚信的氛围。

[1] 刘福清.浅析注册会计师职业道德[J].财会通讯，2011，(25).

[2] 叶陈刚.推行职业道德守则提升注册会计师公信力[J].中国注册会计师，2010，(06).

9.第1章注册会计师审计职业特点 篇九

一、单项选择题

1.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。这意味着（）。

A．不应由注册会计师保证已审计会计报表的可靠程度

B．会计报表使用人应合理保证已审计会计报表的可靠程度

C．注册会计师应合理保证巳审计会计报表的可靠程度

D．注册会计师的审计意见应合理保证已审计会计报表的可靠程度

2.下列提法中，表述正确的是（）。

A．政府审计是独立性最强的一种审计

B．报表的合法性是报表使用者最为关心的C．注册会计师应保证会计报表的可靠程度

D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性

3.按照（）的不同，审计可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。

A.审计的主体

B.审计的目标和内容

C.审计的依据

D.与被审计单位的关系

4.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）。

A．审计的方式不同B．审计的性质不同

C．审计的独立性不同D．审计的依据不同

5.以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，正确的是（）。

A．注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的B．注册会计师审计和内部审计尽管存在很大的差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础

C．从独立性和权威性上讲，由议会领导的政府审计最为适宜

D．相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强的独立性，二者仅在审计方式上存在较大区别

二、多项选择题

1.审计报告的使用人包括（）。

A．委托人

B．债权人

C．潜在投资者

D．证券交易机构、税务、金融机构

2.注册会计师进行会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。

A．内部审计是注册会计师审计的基础

B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

三、判断题

1.审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。（）