价值链会计论文

价值链会计论文（精选10篇）

1.价值链会计论文 篇一

价值链是迈克尔•波特(Michael Porter)于1985年首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品（迈克尔•波特，1985）”的内部过程和作业。他从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。约翰•妙恩克(John Shank)和菲•哥芬达拉加(V. Govindarajan)描述的价值链比波特提出的价值链的范围更广一些：任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程。这个过程包括从最初的供应商得到原材料直到将最终产品送到用户的全过程。公司的内部价值链通过采购作业与供应商价值链发生联系；同时又通过销售及售后服务作业与客户价值链发生联系，直到最终用户，由此形成了价值链整体。

价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究运用现代管理理论和方法，识别和重构企业价值链，通过价值链的分解与整合，形成企业的核心竞争力，以赢得竞争的优势。具体而言，价值链管理是通过对价值链中的信息流、物流、资金流进行设计、规划、控制和优化，以满足顾客需求，并提高价值链中成员效率和效益。其内容主要包括：基于价值链重组业务流程和组织结构、构建支持价值链管理的信息技术基础、建立价值链合作伙伴关系，以及对价值链进行日常营运和绩效评价。

价值链既然成为管理新视角，也就必然导致其在会计领域的渗透。我国著名会计前辈阎达五先生提出价值链会计概念，得到了广泛的响应。从理论探讨到实务探索，许多会计学人加入了价值链会计的讨论。本文也是在这一背景下，除了探讨价值链会计的理论前提，还从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性，并综合地提出价值链会计理论框架的建立。

2.价值链会计论文 篇二

价值链会计是20世纪90年代在价值链及价值链管理基础上形成的。价值链会计使企业内部会计拓展到外部, 突破了传统会计的局限;使会计信息更充实, 能够更全面地反映企业经营状况;使企业充分发挥自身竞争优势, 不断适应市场要求。

首先, 企业的竞争范围从单一企业扩大到价值链, 现代网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源, 分析的触角向上游的供应价值链和下游的渠道价值链和客户价值链延伸, 将价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商, 向后延伸到了分销商、服务商和客户, 即一个价值链联盟。

其次, 企业的竞争核心从工业经济时代提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争, 先进的服务手段已成为企业制胜的关键。以顾客为出发点, 可以使企业在最短的时间里找到最好的合作伙伴, 用最低的成本、最快的速度、最好的质量赢得市场。

再次, 企业的竞争内容也从价格竞争转变为价值竞争, 经营目标也从利润最大化发展为以价值增值为目的, 价值管理已成为企业管理的核心内容, 价值链管理模式突破了传统战略单一主体的赢利局限, 强调使整个价值链都产生增值, 从而保证价值链的竞争, 减少生产者与其价值链内部企业的矛盾。

企业竞争战略和管理理念的变化必将引起企业管理理论的变化, 会计管理是企业管理的一个核心内容, 因此, 有必要研究基于价值链上的的会计问题, 这就是价值链会计。

我国著名会计学家阎达五教授与2003年提出了价值链会计的全新概念, 价值链会计就是:对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息, 实施对企业价值链的控制和管理, 保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转, 从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。并给出了价值链会计理论框架的基本构建思路, 从而开创了会计理论研究的新局面。

2 价值链会计对传统会计的影响

2.1 从会计信息要素和类型上看, 价值链会

计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。还包括消费者服务、生产效率、生产周期、产品质量等新的会计管理要素。信息的类型也不仅是事后的反映和核算信息, 还包括事前计划和预算的信息、事中监督的信息。

2.2 改变了传统会计的时空观。

阎达五教授在论述构建价值链会计理论框架时指出, 价值链会计“在空间纬度上把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值联盟形式存在的会计管理主体, 把原来以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间纬度上, 以会计实时控制为核心, 分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理”。

2.3 从会计对象来看, 传统会计管理的对象

是单个企业的价值运动, 而价值链会计管理的对象是整条价值链上的价值运动。它将传统会计管理的视角从企业内部转向了企业外部。价值链会计管理的目的就是将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的“网络结构”, 形成一个极具竞争力的战略联盟, 通过价值链的创建, 实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势。

2.4 突破了原有成本管理范围的局限, 要求将股权资本成本纳入管理的范围。

价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值, 而对价值增值的理解, 不同的人有不同的看法:有人认为利润增加的多少是衡量价值增值大小的尺度;有人认为股价的高低是衡量价值增值大小的尺度;还有人认为未来现金流量现值的大小是衡量价值增值大小的尺度, 等等。只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后, 才有可能对价值链增值的大小做出准确的计算。

2.5 对现有业绩评价指标体系造成冲击。

在价值链理念下, 企业要想获得长期且持续的竞争优势, 保持稳定可持续发展, 必须全方位投资于客户、供应商、员工、技术和革新, 才能创造未来价值。除了注重当期业绩, 还须重视客户满意度、质量、市场份额和人力资源等影响企业长期财务业绩的驱动因素, 但是, 现行的以财务指标为主的业绩评价方法无法满足这种战略需求。以财务指标为主的业绩评价方法过分重视取得和维持短期财务成果, 企业不愿以追求长期战略目标为主而进行有可能降低盈利目标的资本投资, 因此在短期绩效方面投资过多, 长期价值创造方面投资过少, 抑制了企业创造未来价值的能力。另外, 有关无形资产、知识资产、人力资源等方面的确认、计量、记录和报告也显得力不从心。价值链会计应综合考虑进入企业价值链的所有价值信息, 包括财务信息和非财务信息, 而不是单纯的财务信息, 以期建立一个内外结合的、对财务状况和经营成果定期进行揭示、分析的事后考评体系。

2.6 打破原有会计主体概念的局限。

价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位, 它可以是一个法律实体, 也可以是一个非法律实体。但价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业, 而变成了由多个企业所组成的价值链。也就是说价值链会计突破了原有会计主体概念的束缚, 将会计管理的范围由单一企业扩大到整个价值链。将价值链会计作为会计主体是可行的, 因为在已有的会计实践中, 就存在会计主体不是单一企业的情况, 比如在编制合并会计报表时, 作为编制主体的就不是一个企业, 而是由多个企业所组成的企业集团。

参考文献

[1]《价值链会计研究--基于时空维度的会计管理框架重构》于富生著中国人民大学出版社

[2]《会计控制与信息系统》王立彦等著东北财经大学出版社

[3]《企业成本控制技术》赵权著广东经济出版社

[4]《价值链管理理论研究与实证分析》张鸣著经济出版社

[5]《价值链管理》林榕航著厦门大学出版社

3.浅析价值链会计 篇三

关键词：价值链；管理；战略

一、价值链会计的产生

价值链概念由著名企业竞争战略专家迈克尔波特于1985年在其《竞争优势》一书中首次提出，他把价值链作为分析竞争优势的基本工具，并倡导运用价值链对企业进行战略规划和管理，以帮助企业获得并维持竞争优势。

此后，价值链分析在管理会计等领域得到广泛应用，我国著名会计学家阎达五教授把价值链理念与会计管理活动论相结合，并首次提出了价值链会计的概念，他认为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动”。

二、价值链管理内容

价值链管理中，企业通过分析完整的行业价值链和企业内部的价值链，来对比、确认企业的竞争优势。其具体内容包括:从整个价值生产的高度对纵向价值链进行分析以了解企业在行业价值链中所处的位置；通过企业内部价值链分析以了解企业自身的价值链；通过对竞争对手的价值链分析以了解企业面临的竞争环境；通过对社会价值链的分析以了解企业与外部物质世界物质交换的价值关系。

(一)纵向价值链管理

纵向价值链主要反映从资源到产品的价值运动过程，主要是对供应商价值链和购买商价值链及其与本企业价值链之间的联系的分析。企业需要充分考虑自己在纵向价值链中占有哪个或哪几个环节，是进入还是退出某个环节，并通过加强上游(供应商)或下游(销售渠道、顾客)的联系，以整合企业的纵向价值链。其主要目的在于建立同供应商和购买商的战略合作伙伴关系，降低采购成本，形成稳定的销售渠道，扩展企业产品的市场份额，增强产品的市场竞争力。纵向价值链分析主要涉及企业自身的定位问题，具体来讲，可以通过了解供应商、购买商的盈利能力，评估供应商价值链和购买商价值链及其与企业价值链之间的联系的合理性，采取战略改进行动。

(二)横向价值链管理

横向价值链主要反映同类产品在不同生产者之间的价值运动过程，企业需要充分考虑企业目前和潜在的竞争对手，通过战略的选择以争取获得相对的竞争优势。策略主要有两种:低成本策略及差异化策略。采用低成本策略的企业可采用低价格来扩大市场占有率，也可以因竞争者产品降价而仍享有比竞争者更高的利润。差异化策略主要是使消费者认为本企业产品或服务的某项特性比其他企业更优，吸引特定偏好的消费者忠诚于本公司产品或服务。企业可以通过对竞争对手的价值链进行分析，了解竞争对手的成本情况，评估其价值链的合理性和科学性，将竞争对手的成本优势准确地定位于价值链之中，通过消除成本劣势的途径，降低成本而创造出成本优势。

(三)内部价值链管理

内部价值链是指企业的内部价值运动：商品通过在企业内部价值链上的转移完成了价值的逐步积累和转移，最后转移给企业外部的客户，企业凝聚在产品上的价值转化为客户的认知价值即顾客价值具体表现为顾客对所取得的产品愿意支付的价格，由此形成了企业的收入。价值链理论认为，通过优化价值链尽可能提高顾客价值是提高企业竞争优势的关键。

内部价值链分析始于原材料、外购件的采购，而终于产品的销售——顾客价值链。内部价值链分析的目的是找出最基本的价值链，并通过对企业价值活动的成本、价值的比较，分析企业成本动因及与竞争对手的成本差异，区分增值、非增值作业，尽可能消除非增值作业，同时探索提高作业效率的途径，减少资源的占用和消耗，推进价值活动的优化与相互协调，为实现企业竞争优势而进行成本改善。

(四)价值链会计是价值链管理与会计管理的结合

价值链管理与会计管理对价值的理解是一个事物的两个方面，前者趋向价值的来源方面，后者趋向价值的存在方面。两者的具体联系在于:

（1）研究对象方面。价值链管理着眼于各个链环的价值增值(包括整个产业价值链的最大化价值和企业自身各个环节的最大化价值)，通过分辨增值与非增值的流程环节(作业)，减少一切不必要的流程环节(作业)，用最好的工作质量、最低的管理成本、最高的工作效率，提供顾客满意的产品。会计对象是企业的价值运动，由于工业时代的管理需求和职能分工，这种价值运动被限制在货币表现的范围内。借助现代信息技术，会计管理系统完全可以突破这限制，基于管理需求扩展其对象的范围，将其延伸到企业的作业层。可见，两者的研究对象具有一致性。

（2）所要实现目标方面。价值链管理目标是通过优化核心业务、组织结构、业务流程和信息流等，由职能型向流程型转化，由此降低企业价值链会计分析方法及应用研究经营成本，控制经营风险，最终提高企业的效率和经济效益，增强企业的综合竞争优势，即通过在降低顾客成本和增加顾客效益的顾客价值创造过程中，实现企业价值。可见，价值链管理目标与会计管理目标是一致的，都从属于企业目标，即实现企业增值最大化。

可以看出，价值链会计作为会计的发展方向，既是以价值管理为对象，具有价值增值最大化的实现目标，更以价值链管理为主线来构建，是价值链管理在会计领域内的发展，是二者的结合。

参考文献：

[1]徐鹿,黄震,李勇.基于价值链会计构建业绩评价指标体系的思考[J].理论学习,2004,(5).

[2]滕晓梅.基于价值链管理的会计信息化实施策略——以苏宁电器为例[J].中国管理信息化,2009,(1).

[3]蔡好东,杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究,2004,(2).

4.论会计价值观 篇四

一、会计价值观的含义与特征

一提起“价值”,立刻就会使人想起“产品中凝结的人类一般劳动“这一马克思的著名论断。其实这只是马克思的经济学的价值范畴,是普遍的“价值”一般概念的一种具体化的特殊形式。而真正的“价值”一般概念,乃属哲学范畴,因为价值是指物对人的意义,是反映主体与客体关系实质的哲学概念,在主客体关系中,客体是否按照主体的目的满足主体的需要和对主体的发展具有肯定作用,这种作用或关系的表现就是价值。因此,价值是指作为实践主体的人对事物是否适合自己目的的断定,其根源和依赖于人们的评价选择活动,如没有选择评价活动,亦就不存在价值问题。

而所谓的价值观就是指指导实践主体有目的地选择某种行为或活动去实现客体对主体的满足,并去判断该种行为或活动的好坏、优劣,从而确定其价值有无、正负、大小的总体看法和根本的观点。由于价值观一般是从作为文化背景主要组成部分的哲学中衍生出来的,亦即渊源于文化结构中的精神文化的哲学观层次,是一定文化环境下的人们在作出选择和解决争端时作为依据的一种习得的规则体系,因而价值观不是普遍的,而是后天习得的,且会因文化的不同而有所不同。其能使同一文化环境中的成员知道好坏、是非、真假、善恶、美丑,甚至积极与消极,规范着实践主体的处世态度和行为趋向,而且通过家庭、学校和社会文化能将其独特的价值观从一代传到另一代,从而保持了文化的相对永久性。所以价值观是文化的主要变量,是精神文化的主要构成部分。

在明确了以上价值和价值观的基础上。则对会计价值观的含义与特征就有了一定的把握。会计价值观就是指指导会计实践主体包括会计机构或会计人员有目的地选择某种会计行为或会计活动去实现会计客体对会计主体的满足,并去判断该种会计行为或会计活动的好坏、优劣,从而确定其会计价值有无、正负、大小的一种总的看法和根本的观点。由于会计价值观既不是一个实体范畴,亦不是一个属性范畴,其既不是会计客体之外的第三种独立存在物,亦不是任何存在物生而有之的固然属性,而仅仅只是存在于具体的会计主客体的相互关系和相互作用之中,是会计主体和会计客体相互关系作用所产生的一种无形的观念形态,属意识形态会计文化范畴,故其具有以下几个特征:

1.目的性。会计价值观首先是一种指导会计主体有目的地选择会计行为以实现自己目的而利用会计客体的观念,这是人类与动物的根本区别所在。因动物虽能适应环境,但不能利用环境走向自己的目的。

2.客观性。会计价值观从表面上看似乎是会计主体的一种主观意识,但实际上却产生于会计主客体的一种相互客观存在的统一状态之中,会计主体只所以能在和会计客体的关系中形成价值观念,主要是因为会计主体的客观社会存在即会计主体的需要、活动和实践体验的客观性以及会计客体及其属性的客观存在。

3.独特性。会计价值观由于只为人类所独有,而不为自然界所共有,加之会计主体结构和条件的特殊性尤其是会计人员之间的需要、利益、地位、能力和习德上的个性差异,必然会在会计价值观上表现出各自的独特性。

4.限度性。任何一个会计主体的需要都有一定限度的,都要受制于文化背景即会计环境,有什么样的会计文化就会有什么样的会计主体的需求,同时,会计客体本身的结构和规定性亦是有一定的质和量的限度的,超出这个限度,会计客体就很难实现对会计主体的满足。

5.多维性。虽然任何一个层次的会计主体对外都作为一个整体而出现,但在其内部的结构和规定性却又是多种的、立体的、复杂的,尤其是会计个体的世界观、人生观、理性、情感等都有自己的不同角度需要,因而形成了与会计客体的多维的价值关系和价值观念。

二、会计价值观的结构与内容

美国著名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的涵数的命题,认为人类的行为包括个人与集体的行为,一方面由其生物性结构决定,另一方面又由超有机体的文化尤其是其中的价值观、信仰、习俗等所决定。由于价值观是人们个性的中心部分,可以通过对人的行为引导和知觉筛选来影响人们的行为和活动,因而显著地影响着人们的各种行动表现的方方面面。故而会计价值观的结构按其对会计主体行动的影响程度,可区分为如下几个层次:直接产生会计行动的会计价值观、间接产生会计行动的会计价值观、对会计行动可能产生但不稳固的会计价值观。

至于会计价值的内容即所包括的范围,则有广义与狭义之分,前者将财富观、人才观、时间观、审美观、效益观、信息观、竞争观、利益等都作为会计价值观的内容,后者只包括真、善、美、德四个部分。笔者赞同狭义的会计价值观,因为其一,广义内容中的财富观、人才观等虽然都离不开价值判断,但毕竟与会计价值观的内涵不同,会计价值观只是指导会计主体选择某种会计行动,从而达到会计客体对会计主体满足的一种标志或境界的概念概括,其内容比较抽象,又属实体范围;其二,广义会计价值观所罗列的内容极其丰富,但从中都可概括和抽象出其本质一致的东西即价值判断的基本尺度-真、善、美、德,这亦就是蕴含在财富观、人才观等广义内容中的指导会计主体行动的根本观点和构成会计价值模式的基本要素,即狭义会计价值观的主要内容，

而狭义会计价值观内容的具体涵义则为:真-会计主体行为同会计客体的真实性和规律性之间达到统一和谐即正确性的境界;善-会计主体行为达到了同主体的社会关系、社会需求高度统一即协调性的境界;美-会计客体的存在和属性满足了会计主体身心的一种特殊需要即特殊性的境界;德-会计客体满足会计主体物质、精神、人际关系等多方面需求即综合性的境界。

三、会计价值观的功用

由于人与文化的关系是一种相互创造、相互共存的关系,一方面

人是文化的主体,每个人、每代人都在创造和发展着文化,文化是人的活动,是一种人化的存在。另一方面,文化被人创造出来后就成为了独立于人的外在客体,反过来亦创造和制约着人即化人。每个人、每代人都是特定文化的产物,身心都烙印着鲜明的文化印记,人的社会存在实质上亦就是特定的文化存在。与此同时,文化又是一个多样性的系统,文化的地域性、历史性、民族性、宗教信仰性等等,又构成了文化的不同特征与特色,形成了大大小小的多种文化系统,每一个文系统都有各自的文化结构和独特的价值观念,不仅东方文化不同于西方文化,即使同是东方文化,中国文化系统既不同于印度文化,亦不同于日本文化。因此,人们的社会价值观是由其所处的文化系统所决定的,而人们的社会价值观又决定着人们的行为方式和处事态度,这亦正是社会价值观的功能与作用的形成方式,用式子表示即为:不同的文化系统—不同的社会价值观—不同的行为方式和处理态度。在此式子的基础上,可推导出会计价值观功用的式子为:不同的文化系统—不同的社会价值观模式—不同的会计价值观模式—不同的会计行为方式或会计活动。

而对社会价值观和会计价值观的功用研究作出贡献并奠定了一定基础的是霍夫斯特德和葛雷两教授。前者的研究主要是分析不同的文化系统如何影响到与工作相关的社会价值观,并尝试提出一套能反映不同文化社会特性的社会价值观模式。该模式由四个价值观参数组成:权力距离,表示人们对机构组织权力分配的接受程度;对不确定性因素反应的强弱度,表示人们对不确定情况不安的程度;个人主义与集体主义,表示人们在社会中的个人与群体的关系度;男性度与女性度,表示人们在社会中的男性特点或女性特点的差异度。后者的研究主要是在前者的基础上进一步分析不同的社会价值观如何影响到与会计实务工作相关的会计价值观,并将两者有机地联结起来,提出一套能反映对会计实务工作采用不同会计行为即具有不同会计对待和业务处理功用特点的会计价值观模式。该模式亦由四个会计价值观参数组成:专业导向与法制管理,即在会计实务工作中依据专业为导向的会计职业判断还是依据法律规定和管制;灵活性与统一性,即在会计实务工作中强调和偏向制定和方法的灵活还是强调和偏向制度与方法的统一;乐观与保守,即在会计实务工作中采用较为创新大胆的会计核算方法还是采用较为传统谨慎的会计核算方法;透明与保密,即在会计实务工作中对会计信息披露程度是倾向于对外公开还是倾向于对外保密。

虽然葛雷教授将霍夫斯特德教授的研究从社会价值观推到了会计价值观的一个更为深入具体的层次,但只是停留在建立一个套对会计实务工作产生功用的会计价值观模式的研究上,而未研究不同会计价值观对会计理论研究活动将会产生何种功用?笔者认为,会计工作一般包括会计实务处理工作和会计理论研究工作两个层面,而会计价值观指导会计主体有目的地选择某种会计行为或会计活动实际上就包括会计业务的处理行为和会计理论的研究行为两个相互联系、相互作用的方面。故而在两教授的研究基础上,笔者则进一步分析不同的社会价值观如何影响到与会计理论研究相关的会计价值观,并同样将两者有机地结合起来,试提出一套能反映对会计理论研究采用不同会计行为即具有不同会计理论研究对待和理论思难功用特点的会计价值观模式,该模式亦由四个会计价值观参数组成:

创造性与传统性,即在会计理论研究中是提倡和追求创新的目标还是维护和坚持传统的目标。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的个人主义倾向突出、对不确定性因素反应较弱、男性度较高,则对会计理论的研究较为推崇创造性;反之,则较为坚持传统性。

求异性与求同性,即在会计理论研究中是偏重求异存同的方向还是注重求同存异的方向。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的对不确定因素反应较强、集体主义倾向突出、权距较大、女性度较高,则对会计理论的研究较为重视求同性;反之,则较为偏重求异性。

多元性与单一性,即在会计理论研究中是主张多元性的内容结构还是强调单一性的内容结构。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的对不确定因素反应较弱、权距较小,则对会计理论的研究较为提倡多元性;反之,则较为强调单一性。

实证性与规范性,即在会计理论研究中是着重采用实证性的研究方法还是着重采用规范性的研究方法。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的权距较大,集体主义倾向突出、对不确定性因素反应较强,则对会计理论研究方法的采用较为偏重规范法;反之,则较为偏重采用实证法。

5.价值链会计论文 篇五

随着全球经济一体化的加快及信息化时代的到来，当前的企业发展模式已逐渐呈现出密切联系、信息互换、合作共赢的特点。面临更加开放的市场和更多对手的参与。企业要在竞争中获胜，必须引进保持企业长期竞争上风的新型治理模式――价值链治理。

1 价值链治理及价值链会计理论

1、1 价值链治理思想的提出

1985年，哈佛大学教授迈克尔・波特(Michael E，Por―ter)在其《竞争上风(Competitive Advantage)一书中首先提出价值链概念。波特指出：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”按照他的观点，价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源治理与企业基础设施等四项辅助活动。

价值链治理是一种集成的治理方法，它以价值链为基本工具，通过对企业间信息的交换处理分析，对业务流程的有效整合优化，从而降低企业经营本钱。进步整个价值链的效率，终极实现价值增值。它注重企业间的合作，以为合作将不再是以前的“零和”博弈，而是一种共赢的结果。价值链治理思想着重于将整个价值链拆分为多个价值活动，即作业加以治理。作业是连接上下游企业的纽带，也是价值链增值的来源。

1、2 价值链会计的提出

价值链会计的概念是由我国已故著名会计学家阎达五教授首先提出来的。他以为所谓价值链会计就是;对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和治理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种治理活动。

价值链会计并非会计学下的一个分支学科，而是传统会计治理在信息化时代下，基于价值链理论的延伸。它的提出开创了会计研究的新局面。

1、2、1价值链会计理论框架

阎达五教授等研究了构建价值链会计理论框架的思路题目。他们以为，构建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本题目之一。其基本思路是，以强化价值链治理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计治理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链同盟形式存在的会计治理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计治理对象。这样，会计治理的视角就大为扩展，财务信息和非财务信息就同一为价值信息。

1、2、2 价值链会计维度分析

(1)时间维度分析。

价值链治理之所以较于传统治理有更科学之处，不仅在于它将治理的空间范围延伸至整个价值链，从而有利于在完整作业链下把握重要战略环节，并产生协同效应;还在于它符合信息化时代治理要求，以事中适时控制为主的时间治理上的有效性。在时间维度上，应用信息技术，以会计实时控制为核心，以治理过程的时间序列为依据，分别以事前治理的统筹规划、事中治理的实时控制和事后治理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计治理。

(2)空间维度分析。

价值链的空间维度分析，可根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析，通过三个分析来确立企业的竞争上风和发展战略。企业内部价值链治理夸大优化内部作业间的联系，辨明价值驱动因素及利润驱动因素，进步整体效率，控制战略本钱，达到内部协同。横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中，与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来，或仅仅通过对竞争对手的上风分析，找出企业在横向价值链中的战略环节，构建企业特有的竞争上风。纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个，与上、下游相互依存，它的中心思想为构造价值链体系，帮助企业建立更持久的核心竞争力。

2 作业本钱法上风分析

2、1 作业本钱法的核心思想

作业本钱法(Activity―Based Costing)简称ABC，是最近二十年来本钱治理理论发展的主要方向和成果。作业本钱法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上，再将作业分配到本钱对象上。由于引进了“作业”这一载体进行本钱的分配，作业本钱法相对于传统的本钱分配方法更客观地描述了资源与本钱对象之间的关系，使本钱核算的结果更加正确。作业本钱法不仅能够提供正确的产品本钱、客户本钱，也能够提供部分本钱、职员本钱和作业本钱。这些丰富的本钱信息，为企业的治理决策提供了数据支持。

作业本钱法的基本思想是四要素：资源、作业、动因和本钱对象;三个层次：包括资源到作业的分配，即资源动因：作业引起资源消耗，当多个作业共同使用同一资源时，资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业本钱库的依据;作业到本钱对象的分配，即作业动因：将作业本钱库中的本钱分配到本钱对象的依据;资源到本钱对象的分配，这里指可以直接回集到本钱对象的资源耗费。

2、2 作业本钱法与价值链会计的契合

作业本钱法区别于传统本钱法，将作业作为本钱核算对象，以本钱动由于用度分配基础，克服了过往的以产品、产量为核算对象，以工时和机器台时为用度分配标准的弊端，能够提供更为精确的本钱信息。

价值链思想即通过对作业的有效评价和整合，在各个作业自身增值与作业的协同效应过程中带来整个价值链的增值。价值链会计既是一种本钱计算方法，又是一种本钱治理制度。它与传统的本钱计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转为以“作业”为中心，通过对作业本钱的确认，通过对价值创造的作业活动进行评价，以识别：盈利作业与非盈利作业，高盈利作业与低盈利作业;哪些是价值链上的关键环节或作业，哪些作业活动适宜企业自己做，哪些作业应该转于其他企业做。尽可能地消除不增加价值的作业，改善作业，从而尽量减少损失和浪费，增加作业价值。它旨在帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的治理模式，优化核心业务流程，降低企业组织和经营本钱，提升企业的市场竞争力。

作业治理的目的在于增加顾客价值以及从提供价值中获利，它以作业本钱计算为主要信息源，包括作业分析、动因分析和绩效评估。这正符合了价值链会计治理思想最核心的要求，以作业为元素，不仅对于企业内部各环节整合，更是企业间，各价值链环节的结合点。

3 作业本钱法与价值链会计的有机结合

3、1 价值链会计中的作业本钱法

价值链夸大整体、联系、多角度的观点，价值链会计治理模式中的作业本钱法在深度和广度上都有所延伸。它注重企业内外部环境的有机整合与协同，夸大作业间的相互作用，以为作业不仅仅是生产经营过程中的作业，而是从原料的供给终极扩展到顾客的整个价值链的环节，也不仅仅是实有的耗费有形本钱的作业，还包括虚拟耗费无形本钱的作业。所有这些作业都应是价值链会计的治理范畴，也都应是作业本钱法核算和治理的内容，

价值链会计中的作业本钱法突出了“过程治理”的作业治理，脱离了核算这一单一功能。它是建立在“过程观”基础上来熟悉作业和本钱的关系的，所指过程实在就是作业的集合即作业链。为了有效的控制本钱的发生以及进一步降低本钱，作业本钱治理把本钱视为“作业过程的本钱”，借助于作业过程分析全面实施联系的、动态的治理控制。

3、2 作业本钱法在价值链会计中的运用

3、2、1 作业本钱法在价值链会计中的实施

识别价值链是有效使用作业本钱法的第一步，也是回集作业本钱的条件和依据。确定作业本钱法基本四要素，区分产品作业，将作业分为基础作业和支持作业，明确资源动因、作业动因，有效地进行本钱回集。并进行标杆比较，核算产品本钱的目的是为了加强控制，为决策提供依据，应采用行业比较及自身比较，通过行业比较可以找出企业本钱控制的努力方向。通过自身比较可是找出企业内部降低本钱的突破点，通过行业标杆比较可以找出各项增值作业的行业最佳本钱，从而客观地评价企业本钱水平，并正确熟悉到产品本钱的增值空间。事后评价是价值链会计的一个重要环节，作业标杆比较即体现了该过程的承上启下的作用，既是对之前本钱的精确核算的总结，又是下一步作业增值的出发点。

价值链会计中的作业本钱法要求从价值链角度分析企业本钱行为的结构性影响因素。企业是环境的产物，企业外部环境和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响，并进而影响企业的本钱。这些因素之间的相互作用，决定了企业的价值行为，但同时又没有哪一种因素能成为企业本钱水平的唯一决定因素。分析其作业价值的影响因素，有助于企业从来源上判定其本钱行为，并对如何改变其本钱行为有一个深层次的熟悉。这包括水平一体化。即企业通过控制其规模、市场份额和影响的.地域范围进行水平整合;垂直一体化，企业向上下游扩展和收缩核心业务;还有企业在整个价值链网络中的定位治理，包括业务定位、技术定位、制度定位等。这些是企业在价值链中的定位，也是本钱的终极来源，通过重构企业价值链，有利于从战略高度降低企业本钱。

3、2、2 作业本钱法在价值链会计维度上的应用

(1)作业本钱法在内部价值链中的运用。

分析企业内部价值链，应用作业本钱分析方法，有效降低内部本钱。同时在对价值进行战略治理、营造企业核心竞争力的条件下，根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用，将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的条件下，尽可能进步运行效率，减少资源耗费与占用;对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下，尽可能减少资源占用;对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。

(2)作业本钱法在横向价值链中的运用。

通过与竞争对手作业本钱水平或增值水平的比较，制定适合自身的竞争策略。比如当竞争对手本钱较高时，企业可以采取低本钱扩张战略，求得生存与发展。当竞争对手具有低本钱上风时，企业可以避其锋芒，专注增值水平高的环节，采用差异化战略取得竞争上风。可应用标杆瞄准技术，通过将企业的业绩现状与已存在的具有可比性的最佳业绩进行对比后找出差距，以寻求精益求精企业作业活动、业绩水平的有效途径。最佳经营业绩通常有三类：内部标杆、竞争对手标杆、通用标杆。企业主要分析竞争对手的价值链构成，以及作业动因和本钱水平，分析对手得以取得较高的增值水平和较低的作业本钱水平的原因和途径，明白自身面临的机会与威胁，明确企业需要改进的方面，为企业持续性的改进提供动力和方向。

(3)作业本钱法在纵向价值链中的运用。

企业的价值生产过程可以向前、向后延伸至供给商、顾客环节，企业最大的竞争上风可能就来自于对上述企业价值生产延展环节的分析。因此纵向价值链分析立足于企业，除了关注自身已参与的那一部分价值链的优化外，还要关注从最初的原材料生产到终极产品销售及其再循环之间的所有价值生产环节。纵向价值链概念将终极产品看作是一系列作业的集合体，企业是作业链中的一环或几环。这种价值链是随着广义的“作业链”的形成而形成的。这样企业可以从最基本原材料的取得到终极产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的本钱和收益，从公道分享利润的角度进行战略规划。分析纵向价值链，一方面可以寻求企业在价值链上的发展空间，另一方面可以通过信息共享，建立起企业间的协作关系，增强企业同盟内所有成员的市场竞争力。企业纵向价值链分析主要分析从资源到产品直至顾客的价值运动，综合考虑本钱价值因素，通过价值分析、作业本钱分析寻求出企业内外部、上下游各个环节或活动的本钱、收进及报酬率，发现哪些环节或活动具有较大的增值空间，哪些环节或活动价值较低，由此决定向上下游并购或将自身价值链中一些价值较低的环节或活动外包或出售，重构企业价值链，从根本上改变企业价值链构成。达到多方共赢，进步企业的竞争力和增值水平。从这个意义上讲，纵向价值分析的本钱决策是战略层面的、宏观本钱决策题目，这一本钱决策对未来经营本钱的高低起决定作用。

(4)作业本钱法在时间维度上的运用。

价值链会计时间、空间两个维度的治理是同步进行、相互渗透的。作为作业本钱法，事前规划主要在于企业作业定位、价值定位。对各项作业进行猜测和规划，哪些作业企业应该进进，哪些作业企业应该缩减，哪些作业增值空间大，哪些作业不具有增值能力，哪些是主要作业，哪些是辅助作业。作业的事前规划治理是企业作业本钱法公道有效回集本钱的条件。作业的事中实时控制是价值链会计的核心，也是作业本钱法的核心。摆脱原来的核算单一功能，价值链会计中的作业本钱法夸大作业的过程治理，不仅仅是回集本钱，更多的是如何控制作业本钱。如何根据作业进度情况，有效治理、及时调整本钱战略，从而以最快的反应速度将本钱降到最低。而事后评价则既是对以完成作业本钱的精确核算与本钱治理方法总结，也是下一个治理过程制定的条件。

3、2、3 作业本钱法与业务流程重组的结合

业务流程重组的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，夸大企业组织形式以“流程导向”替换原有的“职能导向”，为企业经营治理提出了全新的思路。

业务流程重组是伴随着价值链治理思想的成熟和企业引进信息及计算机技术而形成的ERP环境的要求而进一步深化的。它以顾客价值为导向，结合价值链分析，在明确战略环节的基础上，集中企业资源培育具有发展潜力的核心业务和具有竞争上风的战略环节，同时把自己不具有竞争上风或非核心的价值增值环节分离出往，外包给社会上具有比较上风的企业。在满足客户服务的基础上，使企业在本钱、质量方面取得明显改善，并建立持久竞争上风。这完全符合价值链治理的主旨。在企业业务流程重组的同时，也伴随着会计业务流程的重组，这也对作业本钱法的应用提出了新的要求。

业务流程重组夸大流程导向，实在也可以理解为多个作业组合为导向，流程的再造也是作业的重整，突破了企业内部的职能部分，更是延伸到了上下游企业之间。作业本钱法在价值链会计中的有效运用，也必须和这些新兴的治理思想结合起来，全面整合，实现企业价值最大化。

4 结语

竞争、顾客、变革已成为当今全球化市场的三大主要因素。面对信息化时代的企业治理要求，伴随会计治理思想的变革，价值链会计已越来越受到业内人上推崇。作业本钱法是目前较为科学的核算体系，它的治理思路正符合了价值链会计对于本钱核算及本钱治理的要求，二者的有机结合必将为企业建立持久的核心竞争力。

参考文献

[1]迈克尔・波特著，陈小悦译，竞争上风1985[M]，北京：华夏出版社，1997

[2]阎达五，李勇，在十六大精神指引下开创会计理论研究新局面――建立“价值链会计”的新思考[N]，中国财经报，2003

[3]阎达五，价值链会计研究：回顾与展看[J]，会计研究，3004，(2);3-7

[4]张丽花，扬冬花，作业本钱治理与价值链分析[J]，合作经济与科技，2004，(16)：32-33

[5]郑则华，作业本钱法在价值链分析中的上风口]，河南贸易高等专学校学报，2004，17(4)：35-26

6.会计计量、公允价值与现值下论文 篇六

四、现值在负债计量中的应用

第7辑财务会计概念公告对现值在债务计量中的应用也进行了深入的探讨。前面提及的资产计量中的基本概念和原则对债务的计量同样适用。不过，有时候债务计量会遇到一些与资产计量不同的问题，需要采用不同的技术和方法才能够找到债务的公允价值。当我们使用现值技术估计一项债务的公允价值时，可以把它转换为对一项资产的估计，我们在当前取得该资产可用于清偿债务或者向资信状况相当的另一实体让渡该债务。

为了估计企业应付票据或应付债券的公允价值，会计师们通常需要估计出这样一个价格，在这一价格水平上，其他实体愿意将该企业的负债作为其资产。这样，问题就变得和资产计量没有什么原则性的区别了。比如，来自一笔贷款的收入就是贷款人将借款人未来现金流量的许诺作为一项资产而付出的代价。同样，应付债券的公允价值就是该证券在市场上作为一项资产交易的价格。

使用现值技术对债务进行计量时，一个颇有争议的问题是是否要反映企业资信状况的变化。FASB认为，对一项负债最具相关性特征的计量应该反映出企业资信状况的变化，因为把企业的该项负债作为资产的债权人在决定它愿意支付的价格时必然会考虑该企业的资信状况。当企业为获取现金而借债时，我们很容易观察到企业的资信状况对债务价值的影响程度。例如两个企业都承诺在5年后偿还500元，那么资信状况好的企业现在就可获得374元（利率为6％），而资信状况差的企业现在只能获得284元（利率为12％）。两个企业都是以公允价值作为债务初始确认的计量基础，那么它们的债务价值分别是374元和284元，其差额反映了两个债务人不同的资信状况对它们的债务价值的影响程度。

如上所述，企业资信状况对其负债计量的影响通常在利率的调整上反映出来，这一点和传统法下对资产计量中的风险和不确定性的处理是完全相同的，它尤其适用于产生合同约定现金流量的负债的计量。不过，如果要反映资信状况对其他类型负债的公允价值计量的影响时，期望现金流量法更为有效。具体来说，企业的一项负债意味着该企业必然发生向外的现金流出，从概率的角度看，这笔现金流出是一个随机变量，它有一个可能的取值范围。如果流出金额很小，违约的概率也很小，如果流出金额很高，违约的概率也就大。显然在这种情况下使用期望现金流量法计量负债的现值（公允价值），更能反映出企业资信状况对债务价值的影响。

尽管企业的资信状况的.作用已经明显地体现在其借款利率或借款金额之中，也体现在其他企业买卖该企业贷款所愿支付的价格之中，但仍然有人质疑，企业的财务报表是否应该反映其资信状况的影响和变化情况？他们认为负债计量的目的不同于资产计量的目的，负债计量的重心应放在企业的义务上，这样才能更好服务于报表使用者。按照这些人提出的计量方法，两个拥有同样偿还义务担资信状况相差甚远的企业的财务报表将报告出相同金额的债务现值。事实上，已经有一些会计公告采纳了这种方法，如第78号财务会计准则公告《雇主对养老金的会计处理》和第106号准则公告《雇主对退休后养老金之外其他福利的会计处理》。

这些持反对意见的人也存在理论和逻辑上的漏洞。FASB在概念公告中为坚持公允价值的计量目的而辩解道：我们很难找到一个令人信服的理论基础来证明，对于一些负债（如现金贷款）的初始计量应包括企业资信状况的影响，而另外一些负债（如担保负债或一些类似项目）的初始计量却可以对此置之不理。同样，我们也没有理由要求在初始计量或新起点计量时，负债的帐面数应反映其他因素而不反映其市场上的公允价值。没有理论可以说明，初始确认时的计量属

7.价值链会计理论框架及其改进 篇七

(一)价值链会计的理论基础

我国著名会计学家阎达伍教授将价值链管理和现行会计管理模式整合集成,首创了价值链会计的概念,认为“价值链会计可以表述为以价值增值为目的,对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动。”价值链的概念最先由美国著名管理学者迈克尔·波特在1985年的《竞争优势》一书中提出。阎达五教授对价值链会计的理论基础是:会计管理活动论。强调的是以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架,在空间维度上,把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体,把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据开展全方位、全过程的会计管理。綦好东的价值链会计的理论基础是价值链管理。作为一个全新的概念,价值链会计最重要的是要厘清其目标和职能。动态地看,价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分。因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。张林的价值链会计的理论基础主要是依据价值链理论、企业理论、现代信息管理理论而形成的。论述了企业内部各业务单元的价值活动与联系,以及交易费用和现代信息管理理论的存在对价值链会计理论框架的影响。

(二)价值链会计的定义

率先提出价值链会计概念的阎达五教授指出:“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。”綦好东教授认为:“价值链会计首先是一个为协调和优化价值链、实现价值增值提供信息的信息系统,同时又是一种以实时控制为特征的管理活动。”张林认为:“价值链会计首先是一个信息系统,它必须为企业管理当局提供优化价值链流程、构建高效价值链联盟、进行价值增值决策所需要的价值信息;同时,作为价值管理的重要工具,价值链会计也是一个控制系统,以价值链联盟为控制对象,涵盖事前统筹规划、事中实时控制、事后分析考核的全方位多维立体控制体系。”

二、价值链会计理论框架的构成要素

(一)阎达五的价值链会计理论框架构成要素

理论框架的搭建基础:会计管理活动论,基本思路是,以强化价值管理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。重构后的会计管理框架可用图1表示。该框架与传统的会计管理理论框架所不同的是,在进行会计管理时,应该明确管理的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化。如在进行存货决策时,会计管理部门不仅要搜集、加工价值链上游企业提供的价格信息,而且还应该考虑采购物品的质量、其供货能力、满足核心企业需要的程度以及企业间的价值链联盟关系等传统会计决策所不予考虑的因素,进而建立起以核心企业价值最大化为目标函数,价值链联盟价值最大化等其他因素为约束条件的会计决策模型。

上述思路的特点是,通过审视价值链与价值链管理理论去改造原来的会计管理理论,即依据会计管理的时间序列,通过扩展会计管理的时间与空间维度,实现价值链与会计的融合。

该框架首次提出价值链理论与会计的结合理论,属于总括性质的概念框架。但是对框架的各个因素并没有明确地进行讨论;并且强调的是会计管理理论框架,与价值链会计理论框架还有一定意义上的区别,可以作为价值链会计研究的启示性文章。

(二)綦好东的价值链会计理论框架构成要素

綦好东认为价值链会计作为一个全新的概念,其基本理论框架的构建首先要厘清价值链会计的目标和职能。具体的职能划分如图2。但要注意的是,綦好东的理论框架只是强调了价值链会计的目标及职能,并未得出明确的框架因素及各因素之间的关系。

(三)张林的价值链会计理论框架构成要素

张林认为,价值链会计理论结构应由价值链会计目标、假设、本质、原则等理论要素组成,各理论要素相互之间的层次关系如图3所示。

价值链会计目标、假设、本质属同一层次的会计基础概念,而价值链会计原则是会计基础概念指导下的规范概念,价值链会计实务则要受到会计原则的约束。张林作出了明确的框架结构,并对各个构成因素之间的关系作了探讨,重点在于使用者的要求对整个框架的搭桥作用,倾向于目标论的理论框架。

(四)毛婧的价值链会计理论框架构成要素之间的关系

毛婧认为,以价值链会计目标为起点,按照一定的逻辑关系,价值链会计假设、原则、对象、职能和方法这些会计基本理论要素共同构成了价值链会计的理论框架,如图4所示。

其中价值链会计目标是理论框架的起点,而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提,共同构成了理论框架的首要层次,而价值链会计原则则是处理价值链会计事项,对价值链会计对象进行核算所依据的规则。价值链会计目标、价值链会计假设、价值链会计对象和价值链会计原则共同构成了价值链会计的基础理论结构。价值链会计职能则是以价值链会计基础理论为指导,以价值链会计目标为导向,是价值链会计功能的具体体现。价值链会计方法则是价值链会计基础理论在实践中的具体运用。

该框架以价值链会计目标为起点,途经假设、对象、原则、职能、方法,最终由价值链管理者的信息反馈回到目标的修正,形成一个循环往复的闭合系统。

三、价值链会计理论框架构成要素对比

(一)价值链会计目标

阎达伍教授认为,价值链会计的目标可以归纳为“疏通信息传递渠道,调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系,为企业创造最大化的价值增值,即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务”。綦好东等认为,价值链会计的目标可以表述为“提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制”。

因此,价值链会计的目标可以定位为:“为信息使用者提供动态的价值创造和流转信息,借以优化价值链流程和价值链联盟,并同时以实时控制为核心协调和优化价值链,最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。”它反映了在现行社会经济环境和信息技术条件下,价值链会计系统对信息使用者的价值信息需求的有效满足程度。

(二)价值链会计假设

目前的共识是在原会计假设基础上,结合价值链会计自身的特点,主要有以下四项假设:价值链联盟主体假设、持续运行假设、会计分期弹性假设、计量形式多样化假设。

(三)价值链会计原则

传统会计有十三项原则,这其中除历史成本原则外,对于价值链会计基本适用。历史成本原则反映的是经济业务的实际成本,但市场价格是变动的,资产价值也会发生变动。历史成本反映的价值是过时的,对于经营管理决策不具有相关性。价值链会计的目标是要使整个价值链增值达到最大化。它所要求的价值必须是现行价值,只有这样才能正确反映价值链上的价值。

(四)价值链会计对象

对价值流的管理,即如何使价值流在总量上达到最大,在流速上顺畅无阻,并在各环节间合理分配,这是企业价值链管理的根本内容,为价值链管理者提供价值流的价值信息成为价值链会计的主要任务。价值链或价值链体系中的价值流就成为价值链会计核算和反映的内容,即价值链会计的对象。

(五)价值链会计职能

会计的职能是会计在客观上能起的作用,是会计本质的体现。在这一问题上多数依据綦好东教授的理论,价值链会计的职能应定位于两个层面,即基本职能(预测、核算、规划、评价和控制)、核心职能(即时分析、实时反映)。

(六)价值链会计方法

按张林和毛婧的看法,价值链会计的实现和运行必须依托计算机技术和网络技术,现阶段主要是实行ERP和XBRL。

(七)价值链会计计量

传统会计的货币计量已不能完全适应价值链会计,可以采用价值计量的形式正确反映价值链会计中无法用货币计量的经济事项。但直接从货币计量过渡到价值计量是有难度的。在价值链会计中,可以先采用货币计量为主、多种计量形式(现行市价、可变现净值、未来现金流量现值)并存的方式。价值链会计的计量可以建立在两种方法上,一是作业成本法(简称ABC),一是经济增加值法(简称EVA)。

四、价值链会计理论框架的改进

(一)价值链会计理论构成

笔者认为,价值链会计的理论框架是本质导向的理论框架,价值链会计目标是理论框架的起点,是价值链会计中最基本的要素,并且从中延伸出价值链会计职能;价值链会计职能是保证价值链会计目标实现的必要前提,以价值链会计基础理论为指导,以价值链会计目标为导向,结合价值链会计功能的具体体现,共同作用于价值链会计的假设;价值链会计原则则是处理价值链会计事项所依据的规则;价值链会计方法和程序是价值链会计原则的具体化,是价值链会计基础理论在实践中的具体运用,具体指导价值链会计的实际应用;最终,由使用者对价值链会计的框架做出反馈,指导目标的修改和完善。至此,价值链会计形成一个闭合的回路。无论价值链会计理论或会计实务,均必须适应会计信息使用者的需要和社会经济环境的变迁而不断变化。这个闭合的回路由价值链会计的本质指导,随着价值链会计本质的变化而变化,最终形成一个比较完善的理论框架系统。

(二)价值链会计理论框架体系

具体如图5所示。

参考文献

[1]阎达五:《价值链会计研究——回顾与展望》,《会计研究》2004年第2期。

[2]綦好东、杨志强:《价值链会计的目标确定与职能定位》,《会计研究》2004年第2期。

[3]管亚梅:《价值链会计:一个全新的理论构想》,《财会通讯》(学术版)2004年第11期。

[4]尹美群、何广涛、张妍:《从价值链管理到价值链会计:理论框架与实务问题——第二届“价值链管理与价值链会计”研讨会综述》,《会计研究》2004年第12期。

[5]张林、于富生、王加灿:《关于价值链会计理论结构的探讨》,《财会通讯》(学术版)2005年第5期。

8.价值链会计论文 篇八

【关键词】 高校； 价值链； 会计信息化； 建设

21世纪信息时代的到来，给会计领域开辟了信息化建设的发展之路，传统的电算化会计系统已远远不能满足社会经济发展的需求。社会经济环境的变化，也逐渐影响着高校管理的变革，高校会计信息化建设发展已提上日程。

一、高校会计信息化的发展现状

近年来，各高校急剧扩大招生规模和办学规模，多校区的校园管理、多元化的财务管理、多渠道的资产管理等问题呼吁教育信息化的改革。会计信息化已成为我国教育信息化的高校数字化校园的重要组成部分，是将会计信息作为管理信息资源，与信息技术融合，对进一步提升高校的管理水平和风险防范能力，进行合理决策，保障高校稳定持续发展有举足轻重的作用。

第一，会计电算化的模式已然形成，改变了传统的手工会计模式，逐步向通用化、规范化的会计软件系统升级，大大提高了会计管理的效率，但仅限于会计核算与报表统计，其深度与广度不够；基础信息数据大量生成，却自成一体，形成信息孤岛，在一定程度上阻碍了财务与其他业务部门的信息沟通和集成；单一静态的财务指标并不能动态、实时地反映各业务流程的状态，不能体现出会计信息化的管理理念及价值。

第二，从数字化校园的建设发展来看，我国绝大多数高校已实现信息化管理，局域网的普及已成为多校区办学的高校信息交流的前提条件，同时也为会计信息化提供了良好的技术平台，但面向用户的决策管理型的会计信息体系尚未形成，且未达到事前预算、事中控制、事后监督的效果，使得财务内部控制的范围和重点发生了较大变化，从内部控制评价、风险预警到数据安全方面都存在深刻的影响，隐藏着巨大的潜在风险。

第三，高校会计信息化管理机制的建立有待加强，新的会计模式目标不够明确。从精英教育到大众化教育的过程中，人们更为关注高校的办学成本、办学效益及教育价值。各高校在规模、结构、质量、效益协调发展上遇到了前所未有的机遇与挑战，大多数高校仍未打破封闭滞后的职能导向管理局面，教育科研与人才培养的价值信息与社会供求的价值链相脱节，成为制约高等教育发展和建设高水平大学的主要瓶颈。这就要求高校财务管理必须以价值管理为核心，基于价值链管理理念的视角进一步发展高校会计信息化。

二、价值链视角下高校会计信息化建设的理论分析

（一）价值链基本理论

价值链的概念最初由美国哈佛大学教授迈克尔·波特（Michael Porter）于1985年在其专著《竞争优势》中提出。价值链管理是一种基于协作的策略，通过对价值链中每一项价值活动、业务环节的优化、整合，强化其增值环节的业务活动，把立足点放在核心企业整个价值增值的过程，并扩展到企业的外部环境，将企业的内部资源和外部市场组合协调，实现价值的高速增长，从而建立自身长期稳定的竞争优势，获得价值最大化。

价值链分为内部价值链、纵向价值链和横向价值链。企业内部价值链是其生产产品形成价值的整个过程，包括企业的基本职能活动，从产品设计、开发采购、生产经营、营销策划到人力资源、后勤服务等，是企业创造价值的最基本链条。纵向价值链是反映从资源到产品到客户的价值运动过程，从上游到下游形成价值联盟，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制，形成良性的资本循环体系。横向价值链是同类产品在行业中处于同等地位具有竞争关系与互助关系的价值链条，反映自身市场地位，在宏观战略上进行价值定位分析，形成竞争优势，战胜竞争对手。

（二）基于价值链理论的高校会计信息化建设优势

1.有助于促进高校会计管理理念的创新

随着高校资金筹集渠道的多元化和经济活动的复杂化，高校财务管理需突破传统模式的局限性，使会计职能由“核算型”向“决策服务型”转变。而价值链管理强调以价值为中心，以价值增值为导向，同上下游建立联盟，利益共享，这为高校会计管理注入一股新的理念与力量，产生了新的价值管理思路：倡导为社会创造价值，如知识资本价值、人力资本价值等，从而有效推进高校财务工作的各方面创新，包括财务管理目标、财务管理模式和机制等的创新，明确高校财务战略目标价值链定位，更好地促进高校教育健康、有序发展。

2.进一步拓宽高校会计信息流的范围

目前大多数高校的会计信息化，是会计信息系统的初级阶段，与现代高校管理的要求差距仍然很大，主要表现在：对外报告、披露的信息滞后，未能起到预测、监督和提供决策支持的作用；财务信息与非财务信息相分离；对内高校业务活动的业务流、资金流、信息流相分离，其独立于高校其他管理信息系统之外，各种各样的数据储存不但增加了信息管理的成本，而且信息沟通堵塞。基于价值链的理论指导才能实现真正意义的会计信息化。价值链不仅要传递资金流、业务流，同时也要传递信息流。通过扩大高校财务信息的采集面，提高价值链上各业务部门信息的加工程度，将各种信息流进行融合与关联分析，实现数出一门，资源共享，拓宽信息流、业务流的路径，为高校会计信息的实时管理搭建了良好的平台。

3.有利于提升财务分析效能，提高会计信息质量

基于价值链管理理念，高校会计信息化实现对高校内部价值链（含财务、教务、科研、学工、后勤等）各个环节的跟踪链接，实时掌握动态的价值运动情况，反映高校内部资源的运用状况，使管理者获取精准的财务信息与非财务信息，进而优化高校内部的业务流程，降低办学成本，提高办学质量。与此同时，高校价值链分析的范畴也从内部延伸到外部纵向价值链，不仅要考虑学生生源数量、质量、毛入学率，还要关注学生就业情况、学术动态，借助于会计的量化指标来获取依据，更具有说服力。

三、基于价值链的高校会计信息化模式的建设思考

（一）营造以价值链管理为理念的高校会计信息化环境与机制

在我国，高校是按照行政事业单位的财务制度和管理体制来进行管理，高校会计信息化环境仍受到一定因素的制约，无法拓展，如针对不同高校的自身情况，满足个性化财务管理的需求开发有待提高；垂直式管理的模式影响着高校的灵活发展等。高校会计信息化不仅仅是高校内部财务管理的计划、控制、分析等功能的实现，而应同高校整体管理价值信息化融合一体的发展。因此，高校通过宣传会计信息化建设的重要性推动高校会计信息化的发展与应用的同时，应逐步建立以价值链为导向的高校会计信息化系统管理和运行机制，促进高校财务管理信息流、价值流、任务流一体化，业务与财务一体化，为高校会计信息化发展营造良好的环境。近年来，财务部门相继推出了多项财政改革措施，包括国库集中支付、部门预算和政府采购等，通过财政专网的建设推进会计信息化的步伐，同时结合财政改革措施予以实行，更好地发挥价值链上任务流、信息流、资金流体系的功能效用，从而达到实现经济价值提升的目标，为高校实现会计信息化指引了方向。

（二）以价值链分析为主线，构建适合于现代高校会计信息化的模式

现代高校管理在数字化校园建设如火如荼的开展中得到了迅猛的发展，高校会计信息化模式也呈现出新的格局，在时间、空间二维范畴上得到了内涵与外延的扩展。为适应现代高校管理的要求，笔者提出构建以高校价值最大化目标为出发点，以价值链分析与评价为主线，以财务信息与非财务信息的结合为思路，以分层次的网络计算为依托，通过信息流的分布式实时处理手段，基于内部价值链、纵向价值链、横向价值链三线一位的会计信息化模式，建立综合应用于一个.NET平台的以财务管理为核心的服务高校的动态会计信息管理体系。

9.价值链会计论文 篇九

摘要：会计发展的最终目标是为财务信息使用者做出正确决策提供重要依据，会计信息是会计确认、计量、记录生成的最终结果。

在现代会计中，对会计信息质量的要求也越来越高。

影响会计信息质量结果的因素有很多，公允价值这一计量属性的引进就引发了一场对会计信息质量要求方面的争论，至今，这一问题仍受到普遍关注。

关键词：会计信息质量 公允价值 相关性一、会计计量属性：从历史成本到公允价值

(一)传统会计计量基础的局限性

1.传统会计计量基础在理论方面的局限性

传统会计计量在概念上是以一个投资主体取得或建立某项财产物资时的投入价值作为资产价值计量的标准，所谓投入价值也就是交易用的现金及其等价物。

这也就是历史成本计量形成的基础。

因为历史成本是过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，对后期发生的不确定性不予考虑，如通货膨胀、科技进步等。

有些经济资源具有未来创造价值的能力，未来经济利益的流入就体现了该资源的价值;有些交易结果只有未来才能证实，交易双方相互认可的价值就可以作为计量的依据，如衍生金融工具。

凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。

2.传统会计计量难以真实反映资产和收益情况

传统会计计量下，资产从始至终都是以取得和劳务发生时投入的价值入账，而不是以该资产取得和劳务发生的现时价值入账。

在这一模式下，无论市场如何波动，该资产的账面价值都不会改变，无法让决策者准确了解资产价值的变动情况。

会计利润通常主要是指相应会计期间收入减去费用后的净额。

在会计核算中，各期收入和费用必须相配比，在传统计量模式下，收入的确认遵循实现原则，资产在其消耗时按原始成本转销，相应的收益就在两者配比的情况下得出。

在市场波动，物价上涨时，当下较高的收入和原来较低的成本相配比，得出较高的利润;反之，物价下跌时，当下较低的收入和原来较高的成本相配比，得出较低的利润。

这就导致以此为依据判断的经营成果与企业真实的收益存在偏差。

3.传统会计计量对企业决策和生产能力的影响

根据以上所述，真实利润和计算得出的利润存在的差异性，使管理者误判形势，利润较高时会多纳税，多分配，会使企业真实的财力水平下降，使企业不知不觉就进入资金运转的紧张状态，对企业购置存货和固定资产构成阻碍，影响再生产和企业规模的扩大。

(二)公允价值的引入

202月15日，我国财政部于北京发布新企业会计准则体系。

其中在与国际趋同的大形势下，我们坚持历史成本计量的同时，引入公允价值计量方法成为最大亮点之一。

公允价值这一概念在企业合并，投资性房地产，生物资产，股份支付，债务重组，非货币性交易，金融工具确认和计量等相关准则中都有涉及。

这一引进，使企业强化了为社会公众提供更相关和有用的会计资料的理念;使会计信息质量的地位更加提高;更使公允价值再次成为我国会计界研究热点和关注焦点。

二、公允价值引入对会计信息质量相关性的影响

(一)决策有用性角度

在反映市场对资产或负债价值变化的认可度时，公允价值的表现是卓越的。

我们假设市场是公开和完善的，那么，市场定价反映的是所有市场中参与者对资产或负债的平均期望值，该指标中包含了所有可能影响资产或负债的因素，能够反映瞬息万变的经济情况。

在公允价值计量下，公允价值代表的是未来现金流量现值，只要市场利率可以可靠知道，就可以计算出将来某个时点的期望值，对信息使用者未来的某项决策具有深远意义。

(二)会计信息及时性角度

在会计信息质量中，及时性在很大一方面依附着相关性，及时性其实是对过去、现在、未来所反映出的信息进行适当链接，而相关性则是基于过去反馈价值，面向未来预测价值，其中也包括了对过去和未来所反映出的信息的一种有效链接。

所以说及时性是相关性下设的一部分，公允价值像是市场的触发器，会对市场变化立刻做出反映，失去时效的信息不论多么可靠对于使用者来说都失去了一定的意义，而公允价值本身就具有时态性的重要特征，对及时性的要求很高，对提高会计信息质量可以说是相当重要的。

(三)对知识经济适应性的角度

随着知识经济的发展，人们不在单纯一方面重视企业中的现实财产，由知识创造的价值也日益受到关注，企业未来发展的方向将是智力资本占更高的比重。

会计的发展永远都是顺应着经济的发展，知识经济的到来无疑冲击着财务会计原有的观念和原则，在公允价值计量中，我们还要考虑增强其一致性和可比性，使其减小运用的阻力。

三、公允价值引入对会计信息质量可靠性的影响

(一)公允价值计量自身属性的约束

会计报表得出是要经过对财务信息确认，计量，记录的，并不是直接计算得出的，这种会计估计和判断涉及了企业方方面面，而且会计人员的会计工作也是必须建立在一系列假设的基础之上，公允价值的估计性和会计固有的假设结合，不确定性更大，经过这一系列程序得出的会计信息就不可能百分之百是准确的.。

(二)公允价值所依托的市场

众所周知，公允价值的确定依托的是一个活跃的市场，假如市场不够活跃、不够健全、缺乏形成公平价格的机制，则我们对资产或负债的市场价值的判断就无法进行，公允价值也就丧失了它本来的意义。

根据我国国情来说，我国的市场经济发展的时期尚短，难以满足公允价值所要求的有效环境，市场的不完备性使我国实施公允价值计量仍面临很多的问题，例如：交易双方不能建立在合理的基础上公平确定价格，会计信息可能就与市场脱节，不具备可靠性，可能会使一方或多方蒙受损失。

(三)对金融危机的影响

自资本市场产生以来，资本主义国家不可避免的发生金融危机，在经济全球化的形势下，更使世界经济受到大的冲击。

自美国发生的金融次贷危机迅速蔓延全球后，各国开始深入的探寻其产生的根源，这期间，会计上采用公允价值计量助推金融危机的言论此起彼伏，尤其现在我们处于后金融危机时期，加大预防更显重要。

之所以说它助推经济危机，主要是因为公允价值是交易双方协定价格，这就不排除交易双方存在关联方关系的可能性，若双方协商人为的抬高价格，这样得到的会计信息就没有可靠性而言了，在此谎言的外衣下，银行会更加谨慎的提供贷款及担保，最终使企业难以抵御被高估的市场价值，只能破产倒闭。

参考文献:

[1]亓娟,王利敏.浅谈公允价值计量与会计信息质量要求的关系[A].期刊.中国市场..578(19)

10.价值链会计论文 篇十

所谓“价值银行”，它体现的是现代商业银行“以价值评估为基础，以价值增长为目标”的管理理念。这并不是一个虚无飘渺的概念，而是由价值管理方方面面具象化的特征所构筑。从内涵上来讲，就是要以价值为导向，科学地平衡“效益、质量、规模”之间的关系，实现银行价值的持续增长；从外延来看，就是要通过价值评估与经营管理的深入结合，做到“短期盈利可预期，长期价值可实现”。价值管理的基础是价值衡量。落实到具体层面，也就是要准确、清晰地衡量每一个分支机构、业务线、产品、客户等各个经营单元的价值贡献，并以此为依据进行业务和管理决策。客户赚不赚钱、产品赚不赚钱——这个核心问题谁来回答？就必须依托现代管理会计体系的应用。现代管理会计体系是银行能够基于多维度实现全面价值评估，提升精细化管理水平的关键所在。在商业银行经营管理的方方面面，从市场细分、客户营销，到定价管理、风险管理，再到绩效管理及战略管理，都离不开管理会计体系的强力支撑。如果没有管理会计，商业银行对价值贡献的判断必然是模糊的、甚至是不准确的，据此所进行的经营决策也难免偏颇，甚至可能陷于进退维谷的境地。因此，从某种意义上来说，管理会计是银行价值管理的基础，搭建并推行管理会计体系不仅是当今世界潮流，更是中国商业银行从“规模银行”走向“价值银行”的必然要求。基于上述管理逻辑的考量以及行业特点，商业银行管理会计体系的构建需要以三方面内容为基石：一是建立以经济利润为核心的盈利计量模型。经济利润是考虑了风险资本成本后的价值贡献，反映了滤掉风险后的盈利创造能力，是商业银行业绩评价的核心指标。银行经济利润的准确计量需要依托五大工具的积累与应用：一是通过内部资金转移定价（FTP，FundTransferPricing）解决资金成本的计量，二是借助客户评级和债项评级实现信贷风险成本的量化，三是建立成本分割与分摊方案完成运营成本的测算，四是通过专门模型计量风险资产，解决风险资本占用及资本成本的衡量，五是依据相关政策规定和系统工具实现税务成本的计算。这五大工具对应银行经营管理的五大成本，是管理会计体系的重要组成部分。二是拓展多维度的分析视角。以经济利润计量模型为核心，为能够实现全面价值评估，管理会计需要将盈利核算的主体从传统的分支机构进一步拓展到业务线、产品、客户等经营管理所需要的分析维度，从而将价值计量和价值管理的触角进一步延伸至产品和客户层面，更好地促进经营效益提升。三是构建完整的应用“闭环”。盈利的高低是一个事后的结果，经营业绩的改善还需要事前的规划和事中的控制。因此，管理会计建设的关键之处还在于不能仅仅局限于事后分析等单一环节，而需要以价值衡量为中枢，将“全面预算管理”“多维盈利分析”以及“绩效管理”等管理手段统一囊括到管理会计的应用体系之中，形成有效覆盖事前、事中、事后的完整管理闭环，从而能更好地发挥价值引导作用，共同支持经营管理决策。

三类典型案例分析

管理会计能够为银行各级经营管理者提供多方面的管理工具和决策信息，可以在支持战略选择、实施市场细分、强化风险定价、健全绩效考核、优化资源配置和强化成本管控等各个方面发挥举足轻重的作用。结合实践，分享三个方面的案例供探讨：

案例一：紧抓客户综合收益，多方位提升客户经营能力

客户是银行盈利的直接来源,要实现银行价值的提升,关键就在于做好客户价值的持续经营和有效挖掘。依托管理会计，商业银行可以在数百万、上千万、甚至数亿级别的客户中实现对每一个客户综合收益的计量、查询、测算和跟踪，为全国支行网点的客户经营提供有力支持。一是量化评估，形成优质客户识别能力。“经济利润”和“风险资本回报率”作为银行评价客户综合盈利贡献的两个重要指标，前者反映客户贡献的大小，后者反映回报效率的高低。通过衡量每一个客户的经济利润和风险资本回报率水平，银行能够清晰地识别优质客户。在支行网点的微观经营层面，可以根据客户盈利及变动情况，并结合客户需求特点，针对性调整营销服务策略；在全行客户管理的中观层面，可以进一步细化客户分类，推动客户结构优化。以战略客户管理为例，某银行将客户综合盈利评估结果作为全行战略客户认定的重要依据，对战略客户实施名单制管理，投入优质资源保障服务质量；针对战略客户谈判能力强、利差空间小，但风险可控、合作潜力大等特点，“一户一策”，加强联合营销和交叉销售，促进综合收益提升。2016年全行客户盈利增速、风险资本回报率均高于全行平均水平，为全行经营效益的增长提供了重要支撑。二是综合算账，提升差异化定价能力。随着利率管制的放开，银行自主定价的空间进一步扩大，同业之间围绕价格的竞争也愈发激烈。迫于市场竞争的压力，银行难以要求每个产品都能实现高收益，在某些情况下，甚至需要牺牲收益来获取客户。这就要求银行不能局限于单一业务的定价，而需要考虑“资产+负债+中间业务”“表内+表外”“公司+零售”“当前+未来”等因素进行综合定价。依托管理会计的支持，商业银行能够以客户风险资本回报率为标准，进一步增强差异化定价能力。体现在两个方面：一方面是讲究综合算账，指导业务定价。借助管理会计工具，业务人员可以对每一笔业务的收益情况进行精准衡量，从而更好把握成本底限和定价空间。另一方面是提供多种选择，实现银企共赢。盈利的提升存在多种途径，既可以是增加业务收入，也可以是降低成本消耗。依托管理会计工具，业务人员可以准确把握不同金融服务方案的成本、收益，在客户融资成本不变的情况下，实现银行收益最大化，或者银行在一定收益的基础上，实现客户融资成本的最小化，为银企共赢提供了多种选择。以某行的一个实例为例，某客户有大额融资需求，但对融资成本较为敏感，希望该行能以基准利率下浮的价格提供融资。但以当时的资金成本，按照客户希望的利率发放贷款分行将承担相当的损失。对此，该行业务部门比较测算了多种融资方案，结果表明在保持客户融资成本不变的情况下，由于有更低的资金成本和资本成本优势，使用“同业投资进行ABS运作”的投入产出效率显然更高。由此，该行结合客户实际需求确定了提款方案，得到了客户高度认可，有效巩固了银企合作关系。同时，借助同业业务低成本优势，银行也确保了收益水平。三是塑造客户盈利主动管理能力。在准确计量客户综合贡献的基础上，商业银行可以进一步将客户综合价值评估植入业务管理事前、事中、事后的关键环节，增强经营单位对客户盈利的主动管理能力，提高投入产出水平。第一，在事前深挖客户信息，模拟测算不同业务方案效果，确定客户经营目标，选择最优合作方案。第二，在事中强化定价管理，实施差异化审批。第三，在事后加强监测分析，针对有条件审批业务，督促经营机构落实营销目标，确保资源投入产出效率。

案例二：建立投入产出测算模型，促进网点产能管理提升

物理网点是商业银行获取客户、提供服务不可或缺的重要渠道。近几年来,互联网金融和互联网经济对银行网点业务拓展形成了明显冲击，线上业务、手机银行业务的快速发展，客户对支行网点传统服务的依赖程度日益降低，倒逼银行网点必须加强服务创新，通过做强网点产能、有效控制网点成本，以更好地实现可持续发展。管理会计可以从三个方面帮助优化网点规划与摆布：一是新网点的建设。假设通过管理会计的核算，一年投入成本1000万元，网点要达到经济利润盈亏平衡，存款规模需要达到6亿元，那么管理人员在筹划新网点建设时就需要考虑网点所在区域是否能够支撑起这个业务规模，在其他地区设点的效率是否更高等问题，从而提高网点设立的科学性。二是低效网点的退出。通过管理会计对网点定期实施后评估，对于产能长期不能达到要求的网点，需要考虑迁址、撤并等措施，将资源投入到产出效率更高的地方。三是研究成本投入的最佳边界。成本投入与客户满意度密切相关，但并非线性正相关。提高网点软硬件投入，有助于提升客户满意度，但如果不计代价的投入则可能导致入不敷出。对此，可以借助管理会计跟踪研究网点投入产出情况，探索最佳的边际效益，优化投入标准。以某全国性股份制商业银行为例。过去一段时期，部分支行网点定位主要以对公为本，在选址和人员配置上更多地向公司业务倾斜。相当一部分支行零售业务发展较慢、对公司业务依赖过重，抗风险能力较弱，竞争力不足。尤其是近两年，部分网点产能不足的问题日益凸显，部分分行陷入资源紧张的局面。针对上述问题，财会部门运用管理会计工具，搭建了“机构投入产出测算模型”，加强对全行网点产能的事前规划，以及实际变动情况的跟踪分析，支持全行网点产能管理；网点管理部门建立了效益优先的网点准入流程制度，将网点投入产出测算报告作为网点审批申报材料之一，并重点评价网点零售产能提升情况，促进网点资源向高产能地区倾斜。在多项措施的推动下，2015年全行高、中产能分行的新增网点数量占比增至63%，较上年提高13个百分点，全行网点配置得到进一步优化。

案例三：实施多维度和增量存量预算管理,强化预算管理能力