民办学校会计账务处理

民办学校会计账务处理（8篇）

1.民办学校会计账务处理 篇一

每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。

每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设 置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。

一、大致环节：

1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记 账。

3、根据记账凭证登记明细分类账。

4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表

5、根据科目汇总表登记总账。

6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。

如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账 中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以 一天一编的。

二、具体内容：

1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你 在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证 登记明细账。

2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这 一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。

3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则 说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方 法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。

4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配 利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成 本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。

（关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的 数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）

5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类

6、注意问题：

a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。

b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银 行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其 他应收。

三、报表问题：

企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对 你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要 你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。

细节补充：

1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报

2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）

3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定： 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不 能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。

4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金

5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本

6、单位无工会组织的,不能计提工会 经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。

8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费

9、出纳日记账保存25年 几 个很有用的分录：

1、现金长款

借：现金

贷：待处理财产损溢 借：待处 理财产损溢

贷：营业外收入（注：无法查明原因）

2、现金短款

借：待处理财产损溢 贷：现金 借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）——应收保险赔偿款

管理费用——现金短缺（注：无法查明原因）贷：待处理财产损溢

3、提取福利费 借：生产成本 营业费用 管理费用

贷：应付福利费

4、计提工会经费

借：管理费用——工会经费 贷：其他应付款——工会经费

5、计提职工教 育经费

借：管理费用——职工教育费 贷：其他应付款——职工教育费

6、支付工资

借：应付工资 贷：现金

应交税金——应交个人所得税 其他应付款

其他应收款（代扣款项）

7、提取城建税

借：主营业务税金及附 加/其他业务支出 贷：应交税金——应交城建税

8、计提教育费附加

借：主营业务税金 及附加

贷：其他应交款——教育费附加

9、印花税

借：管理费用/待摊费用

贷：银行存款/现金（每本账簿贴五元印花税）

出纳工作

一、办理银行存款和现金领取。

二、负责支票、汇票、发票、收据管理。

三、做银行账和现金 账，并负责保管财务章。

四、负责报销差旅费的工作。

1、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审 批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。

2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然 后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。

五、员工工资的发放。A现金收付

1、现 金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。若收到假币予以没收，由责任人负责。

2、现金一经付清，应在原单据上加盖“现金付讫章”。多 付或少付金额，由责任人负责。

3、把每日收到的现金送到银行，不得“坐支”。

4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实 相符。做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。

5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。

6、员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。

B 银行账处理

1、登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。开汇兑手续。

2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会 计了解公司资金运作情况，以调度资金。每日下班之前填制结报单。

3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。

4、公司账务章平时由出纳保管。

C报销审核

1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。若无，应补。

2、附在支付证明单后的原始票据是否有 涂改。若有，问明原因或不予报销。

3、正规发票是否与收据混贴，若有，应分开贴（原则上除印有财政监制章的财政票据外，其余收据不得报销，也不得税前扣除）。

4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过，应重填。

5、大、小金额是否相符。若不相符，应更正重填。

6、报销内容是否属合理的报销。若不属，应拒绝报销，有特殊原因，应经审批。

7、支付证明单上是否有总 经理签字。若无，不予报销

2.民办学校会计账务处理 篇二

技能教学是财经专业课堂教学的重要组成部分。从财会专业的课程设置来看, 珠算、点钞是显然的技能课程, 这些课程的课堂教学绝大部分属于技能教学或称为训练教学, 此外, 还有不少专业技能, 如:原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计账簿的登记、会计报表的编制等存在于《基础会计》、《财务会计》等会计专业课程之中, 因此财经专业课堂教学除了理论教学外, 另一重要组成部分就是技能教学。江苏省联合职业技术学院对五年制高等职业教育会计专业的培养目标是:培养德、智、体、美全面发展, 具有良好的职业道德和职业素养, 正确的专业认同, 具备扎实的专业基础知识, 熟练掌握必备的职业技能, 取得会计人员从业资格证书, 为达到初级会计师水平做好知识、技能的准备, 能适应会计及相关岗位需要的高素质技能型专门人才。在江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试标准中, 将技能考核的内容分为点钞、珠算、会计账务处理、会计电算化四个部分, 各部分的分值依次分别为:40分、40分、120分、100分, 合计总分为300分。作为一名多年从事对口单招财会专业技能———会计账务处理教学的老师, 笔者认为要想让学生真正掌握以上各项技能, 顺利通过技能考试, 并为正式高考积累更多的分值, 应从以下几个方面有序地展开技能教学:

一、数字入手, 打好基础

加强职业技能, 强化技能水平, 增强学生就业竞争优势, 是职业教育的基本要求。会计数字书写技能是指会计工作人员在经济业务活动的记录过程中, 对接触的数码和文字的一种规范化书写技术。会计工作离不开书写, 没有规范的书写就没有会计工作质量。规范化的书写技能也是衡量一个会计工作人员良好职业修养的标准。一个合格的会计人员, 首先书写应当规范易辨、清晰整洁。

会计数字的书写包括阿拉伯数码的书写、数字汉字大写两大部分。对口单独招生技能考试时对会计数字书写考核的内容是:阿拉伯数字书写规范;中文大写数字书写规范;大小写金额书写对比;并应用以上知识规范地填制增值税专用发票、支票、收据、进账单等原始凭证。考试时这部分的分值为20分。从最近几年的江苏省普通高校对口单独招生财会类专业技能考试试卷看, 这部分的试题都比较容易, 许多学生能得满分, 但也有部分学生失分严重, 原因是该部分学生在考试前的练习过程中, 思想上有麻痹现象, 总以为阿拉伯数字和数字汉字大写很简单, 连小学生和初中生都会写, 以致训练时心不在焉, 出现阿拉伯数字书写和中文大写数字书写和大小写金额书写不规范或者书写错误后不能使用正确的更正方法进行更正的现象, 直接结果是在技能考试时扣分严重。为改变这种现象, 教师应在会计数字书写训练的开始, 首先以以往学生失分的情况和原因作为案例, 教育学生克服麻痹心理, 踏踏实实、规规矩矩地进行规范的训练, 并做到持之以恒, 真正达到规范易辨、清晰整洁的书写要求, 使学生形成良好的书写习惯。

二、循序渐进, 注重细节

按照江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试标准的要求, 对会计账务处理的考核内容是:原始凭证的审核;登记三栏式日记账;登记三栏式、数量金额式明细账;登记总账;更正错账;结账;编制资产负债表和利润表;将对账单和日记账核对, 编制银行存款余额调节表。这部分的分值共100分。为此, 我们可以把会计账务处理的基本程序分三步:第一步, 编制会计凭证;第二步, 登记账簿;第三步, 编制会计报表。在技能训练时, 应从单项技能实训开始, 按照原始凭证的填制和审核→记账凭证的填制和审核→账簿的启用与记账规则→账簿的设置与登记→总账和明细账的关系及其平行登记→结账、对账及更正错账→资产负债表、利润表的编制这一总体教学计划, 在每一环节逐一展开训练, 无论是会计凭证、会计账簿还是会计报表, 都要讲清每个项目的注意点, 如该张原始凭证是外来的还是自制的、应具备哪些内容、应有哪些人员的签章;该企业使用专用记账凭证还是通用记账凭证, 它们的编号分别是怎样的?一张完整的记账凭证应具备哪些内容等;登记账簿应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写, 不能使用铅笔和圆珠笔, 红色墨水应按规定使用。三栏式总账如何登记?不同格式的明细账又如何登记;库存现金日记账应按经济业务发生的先后顺序、逐日逐笔进行登记, 做到日清月结;月末结账时要划通栏单红线;编制报表时不能忘记表头的填写等等。老师在教学时应做到讲解、演示清晰, 突出重点和难点, 提醒学生在填制、登记时不要遗忘每个环节, 让学生对会计凭证、会计账簿、会计报表的每个组成部分都有完整的印象, 自己动手练习时真正做到得心应手, 并能够交出完整规范的训练作业, 培养学生遇事不含糊、办事不拖沓的工作作风。

三、举一反三, 触类旁通

在教师对每一项单项技能的训练要求给学生演示完毕后, 要让学生自己亲自动手, 反复训练该项目的知识点, 只有让学生亲身去体验, 才会让学生知道, 哪些要求我能做到、哪些要求我做得还不够, 需要加强和改进。如, 在讲解、演示完毕原始凭证的填制和审核这部分的训练要求后, 给学生相关的训练资料, 让他们自己动手填制支票、借款单、现金收款收据、增值税专用发票、收料单、领料单、现金交款单、进账单、差旅费报销单等等实际工作中常用的原始凭证, 刚开始时不少学生显得手忙脚乱, 错误百出, 经过教师的讲评, 同学们之间的相互交流, 在第二次、第三次再来填制时, 他们会发现自己的填写越来越顺手, 错误也越来越少, 学习兴趣和自信心也随之不断提高。在讲解会计账簿的登记、结账、对账与错账更正和会计报表的编制时, 也是如此。通过训练, 提高学生对会计工作过程的感性认识, 学会解决会计实务中出现的简单问题, 促进知识技能向能力的转移, 达到熟练掌握技能的目标。

四、培养习惯, 强化意识

如果说学生掌握了正确填制会计凭证、登记会计账簿的基本技能, 那么对于江苏省普通高校对口单独招生财会类专业技能考试中要求的审核原始凭证, 指出存在的错误之处;审核记账凭证, 指出存在的错误之处;指出所给账簿的登记存在的错误, 采用何种方法更正错误, 如何采用正确的方法更正错账, 完善所给账簿记录并结账, 这方面的考核要求也就迎刃而解了。这是因为:正确填制会计凭证、登记会计账簿, 就是要求学生根据所给资料, 自己填制空白的会计凭证, 登记相关会计账簿。而审核会计凭证、会计账簿, 则是由他人填制了会计凭证, 登记了会计账簿, 让学生结合自己所学知识与技能, 逐项审核, 将他人在凭证、账簿中出现的错误逐一找出而已。通过查找他人的错误, 培养会计人员细心、耐心的习惯, 同时找错的过程也是学生自己再学习的过程, 可以对比哪些错误我已经改正了 (我能找出来了) , 哪些错误我仍然犯着 (我没能找出来) , 在反复不断的训练中, 逐步改进, 逐步提高。

五、综合训练, 提高能力

会计基础的综合实训, 是在其单项实训的基础上, 按各种会计核算形式所进行的系统的、综合的实训。综合训练以单元训练为基础, 也是单元训练的升华。综合训练能够培养学生观察问题、分析问题和解决问题的综合能力。因此, 教师应当着重抓住综合训练的教学环节, 加大专业技能训练的力度。由于在实际工作中最常用的是记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式, 所以在综合实训时主要围绕这三种核算形式来进行。通过综合实训, 一方面让学生结合基础会计中所学知识, 巩固三种核算形式下所需使用的记账凭证、设置的会计账簿, 各种核算形式的记账步骤, 汇总记账凭证和科目汇总表的编制, 两者的区别和共同点, 各种核算形式的相同点和主要区别, 它们各自的优缺点和适用范围;另一方面也是对填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表的再练习、再巩固。通过多次的反复训练, 学生在不断的进步, 能力也随之不断提高。

虽然笔者主要是从江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试的角度来阐述会计账务处理的教学, 但是, 以上方法也适用于所有财会技能教学。因为技能教学是职业教育的重要教学内容之一, 随着职业教育教学改革的不断深入, 加强实践教学环节, 强化学生技能训练已经成为职业教育必不可少且必须做好的一个非常重要的环节。作为财会专业的专业教师必须更新观念, 注重平时积累, 让学生有效地掌握技能, 为学生毕业后顺利走上工作岗位打好基础。

参考文献

[1]戴桂荣, 王生根.财会基本技能实训.苏州大学出版社, 2008.6.

[2]陈云山, 王雯, 董红梅.东陆职教论坛.云南大学出版社, 2006.

3.民办学校会计账务处理 篇三

关键词：财政；工资；单位会计；财务

随着党务政务透明化实施，在财政统发工资方面，为了确保工资按照月足额发放，提高行政事业单位职工工资的发放按月进行，满足干部职工的利益。因此在具体实施过程中，需要根据“编办核准编制，人事部门核定人员以及工资标准，财政核拨经费、银行代发到人，及时足额到位”的准则具体进行，因此这就要求财政部门、人事部门以及编制三方面统一结合，共同提高财政统发工资的效率，进而提升财政统发工资后单位会计的财务处理效率。本文主要针对财政工资在发放过程中存在的问题以及在发放后单位会计的财务处理工作进行具体研究，全面解决单位人员工资发放问题及财务问题。

一、财政统发工资中存在的问题研究

其问题表现在：（1）编内与编外之间出现了失衡现象。在具体执行过程中，核编缺乏依据，并且相关的意见难以实现。国家没有制定统一的标准，在具体实施工资统发核编过程中，财政部门只认可编内人员，这就造成对编外人员在待遇上出现了不公平现象，另外由于行政机构缺乏改革，相关的配套设施不足，造成大量干部缺乏去处，在没有办公的情况下，却照样拿工资，这就使得编外和编内人员出现了工资矛盾。（2）卡内与卡外不平衡现象，卡内是指职工个人根据打卡情况，自身的职务、级别、工龄以及基础等项目来确定基本工资；相对而言，卡外是国家和地方规定发个每位员工的个人津贴。由于地方财力水平不等，因此在资金调度方面可能存在差异性或者是困难，相关的津贴需要受到财力条件的约束。（3）部门与部门之间的不协调现象。在行政事业单位中，垂直管理单位和地方领导单位方面出现了不平衡现象，其中垂直管理部门包含工商、国税以及地税等部门，这些部门的经费一般是由上级直接拨款，其保障性比较高，在个人待遇方面基本上是全额到位。然而地方领导单位由于受到地方财力的约束和影响，其执行力度较弱，一般情况下，财政硬保工资占到整个工资的70%左右，剩下的部分由单位自己筹备。

二、提升财政统发工资的具体措施

为了保证财政统发工资更加合理，针对上述问题进行研究，并提出相应的策略，具体表现在：（1）加强检查监督，杜绝出现吃财政现象。在具体工作过程中，要以严格的制度来加强“吃空饷”问题，根据人员编制情况，加强工资发放的监管职能。可以由财政国库以及监察部门等相关的管理部门相互配合，及时查处和纠正统发工资过程中存在的问题，避免发生违法现象。（2）加强统发工资代扣款项的管理，针对统发工资代扣款项中除了各项保险金以及个人所得税等，其他的个人缴纳款项必须上报财政部门进行审批之后，进行统一发放。要加强税务部门、社会保险管理部门以及住房公积金管理、银行部门等协调进行，做到及时对账，避免发生不规范现象。（3）加强代发工资银行工作人员的业务水平以及工作质量。为了强化财政统发工资的工作力度，因此在具体执行过程中针对代发工资银行方面要不断优化服务环境，加强对员工进行服务意识的教育，提高员工的业务素质，增强工作责任心，严格按照与财政部门签订的代发工资合同办理相关的业务。

三、财政统发工资后如何加强单位会计的账务处理工作

（一）财政总会计应作的账务处理。根据国家出台的《关于确保机关事业单位职工工资按时足额发放的通知》，在职工工资管理中，进一步深化财政支出管理改革，促使国库集中收付制度不断完善，保证员工工资及时足额发放，全面推进财政统发工资的顺利进行。然而在统发工资之后，单位内部要结合财政管理体制以及会计事务等，做好账务处理工作，有必要时要对财政总预算会计以及拨款单位的统发工资业务核算进行严格规定，提高单位会计账务处理效率。具体的财务处理表现在：（1）根据财政总预算会计，将职工工资逐月发放，从国库的地方财政库划拨到财政工资资金库中，其原始凭证是：

借：国库存款-工资资金 贷：国库存款-一般资金

（2）总预算会计按照审核后的工资发放汇总清单，应发本级财政供养人员工资总额，从工资专户拨付至财政在代发工资银行开设的工资统发账户：

借：一般预算支出 贷：国库存款—工资资金

（3）地方级财政代发所属乡镇财政供养人员工资时，县级财政总预算会计处理账务具体表现在：

借：与下级往来—--乡镇 贷：国库存款——工资资金

乡镇财政总预算会计凭代发工资银行盖章后转来的工资发放汇总清单，其单位财务处理表现在：

借：一般预算支出 贷：与上级往来

（二）根据相关行业会计制度规定作的账务处理。具体包含：（1）当员工受到代发工资银行盖章之后转来的工作发放明细表，在作财务处理时要根据工资发放明细表以及工资总额，行政事业单位会计财务处理：

借：经费支出 贷：拨入经费

教育系统的财务处理：借：事业支出 贷：教育经费拨款

（2）针对代扣款项的账务处理。根据我国国库规定，其中代扣款项是指国家政策规定下，必须由个人缴纳的住房公积金、医疗保险、养老保险以及依法交纳个人所得税等款项状况，其中个人缴纳款项不列入代扣项目当中。当拨款单位收到代发工资银行盖章之后换来的工资发放明细表以及代扣款项入账通知之后，不仅需要做相关的财务处理，还需要根据明细表中代扣明细项目作相关的财务处理，具体是：

借：银行存款 贷：其他应收款

根据拨付款项代扣单位的代扣款项来冲销有关往来账户。在完成了这些财务处理项目之后，单位会计还需要根据财政统发工资，将单位经费预算指标按照具体规定下放到各个单位中。单内内部所有的款项必须要按照月记账，单位会计，在进行年终决算时，要将全年发放工资总额与其他预算拨款一并汇入单位决算中，并且将其上报到有关部门中，加强对单位财务处理的管理。因此，在完成财政统发工资之后，单位会计人员在财务处理工作中要，按照月份根据单位职工的工资变动情况，将上级批复复印件上报财政，将元件和从财政部门取得的工资花名册一并作为单位记账的原始凭证，并且由职工本人进行签章。做好单位花名册的账务管理工作。另外年终再利用财政全年工资发放汇总表的数额与单位账面数额核对，针对出现的问题或者是漏洞及时进行查明原因，并对其进行纠正，提高单位财政管理的质量和效率，避免出现不合理的工资发放问题。

4.民办学校会计账务处理 篇四

（一）基本要求

1．掌握款项和有价证券的收付。

2．掌握财产物资的收发、增减和使用。3．掌握债权、债务的发生和使用。4．掌握资本增减的帐务处理。

5．掌握收入、成本、费用的帐务处理。6．掌握财务成果的计算。

（二）考试范围

1．现金和银行存款的核算。2．交易性金融资产的帐务处理。3．原材料和库存商品的帐务处理。4．固定资产的相关核算及帐务处理。5．应收及预付款项的帐务处理。

6．应付帐款、应付职工薪酬和应交税费的帐务处理。7．短期借款和长期借款的帐务处理。8．接受投资、实收资本减少的帐务处理。9．收入、成本、费用发生、结转的帐务处理。10． 营业外收支的帐务处理。

11． 利润、所得税、利润分配的核算及帐务处理。

第一节 款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。

一、库存现金和银行存款

库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

【例10-1】20ⅹ1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，20ⅹ1年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：

（1）20ⅹ1年1月2日，提现时： 借：库存现金 3000 贷：银行存款——建设银行 3000（2）20ⅹ1年1月18日，存现时： 借：银行存款——建设银行 2000 贷：库存现金 2000 【例10-2】20ⅹ1年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

借：管理费用——水电费 10000 贷：银行存款——建设银行 10000 【例10-3】20ⅹ1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400 【例题1•业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 【例题2•业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。

借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额)51 【例题3•业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

借：库存现金 150 管理费用 850 贷：其他应收款——备用金(张华)1 000 【例题4•业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款——备用金(张华)1 000 贷：库存现金 1 000 【例题5•业务题】以现金支付职工工资16 000元。借：应付职工薪酬 16 000 贷：库存现金 16 000 【例题6•业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。为民公司应作如下会计分录：

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 【例题7•业务题】承【例题6•业务题】。振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。振华公司应作如下会计分录：

借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500

二、交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目；差额贷记或借记“投资收益”。

企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

【例10-4】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：（1）1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 2000000 贷：银行存款 2000000 借：投资收益 12000 贷：银行存款 12000（2）3月10日，出售B公司股票时：

借：银行存款 2140000 贷：交易性金融资产——成本 2000000 投资收益 140000 借：投资收益 18000 贷：银行存款 18000 【例题8•业务题】 2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产――成本

500 000 贷：银行存款 500 000（2）支付相关交易费用时： 借：投资收益

000 贷：银行存款 10 000 【例题9•业务题】承【例题8•业务题】，2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：

借：银行存款 550 000 贷：交易性金融资产――成本

500 000 投资收益 50 000（差额）

【例题10•单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（）。A．计入交易性金融资产的入账价值 B．冲减当期利息 C．计入其他应付款 D．计入当期损益 【答案】D 【例题11•判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题12•判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（）

【答案】×

【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。

第二节 财产物资的收发、增减和使用

财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。

一、原材料

原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：（1）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

该账户的借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异；贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异；如有余额，在借方，表示尚未入库（在途）材料的实际成本。（4）“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。该账户的借方登记两项：①已入库材料的超支差异，②出库材料负担的节约差异；贷方登记两项：①已入库材料的节约差异，②出库材料负担的超支差异；该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本）；如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本）。

（一）购买材料的账务处理

外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费（一般纳税人可以抵扣7%的进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。

1．计划成本法

计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。【例10-5】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付.相关的会计分录如下: 借：材料采购——甲材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000 贷：材料采购——甲材料 200000 材料成本差异——甲材料 20000 归纳：(重点)

在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。借：材料采购（按材料实际采购成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

将企业购入验收入库的材料： 借：原材料（按计划成本）

贷：材料采购（按计划成本）同时结转入库材料的差异： 如为超支：

借：材料成本差异

贷：材料采购

如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：

借：原材料（按计划成本）

材料成本差异（入库材料的超支差异）

贷：材料采购（按实际成本）

材料成本差异（入库材料的节约差异）2．实际成本法

是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。

【例10-6】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下： 借：原材料——A材料 60200 应交税费——应交增值税 10200 贷：银行存款 70400 如果材料在运输途中，则需作如下会计分录： 借：在途物资——A材料 60200 应交税费——应交增值税 10200 贷：银行存款 70400 【例题13•单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。

A.30 000 B.32 200 C.32 000 D.32 700 【答案】B 【解析】该批甲材料的入账价值＝买价600千克×单价50＋运杂费2000＋入库存前发生挑选整理费用200＝32200元。

【例题14•单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为（）元。

A．20200 B．21400 C．23804 D．25004 【答案】D 【解析】该企业取得的商品的入账价值＝21200＋3604＋200＝25004（元）

（二）发出原材料的账务处理

1、计划成本法

企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。

材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100% 注意：分子的正负号——超支要加，节约要减。

注意：分母的范围——不含暂估入库的材料计划成本。

本期发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±材料成本差异率）注意：超支要加上，节约要减去。

【例题15•业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为

18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为()元。

A．20000 B．39678．33 C．19833．33 D．40322．67 【答案】C 【解析】材料成本差异率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333% 本期发出材料应负担的成本差异＝20000×（–0.8333%）=-166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833．33(元)或：

本月发出材料的实际成本=20000×（1–0.8333%）=19833．33(元)

2、实际成本法

采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

【例题16•业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

借：生产成本――基本生产成本 500 000 ――辅助生产成本 200 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：原材料——甲材料 708 000

二、库存商品

库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。

企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该科目借方登记企业入库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷方登记出库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

（一）产成品入库的账务处理

工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。

提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本”账户。

提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例题17•业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：库存商品――A产品 5000000 ――B产品 2000000 贷：生产成本――基本生产成本――A产品 5000000 ――B产品 2000000 【例题18•业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。借：库存商品 10 000 应交税费――应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。

【例题19•业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品――A产品 2500000 ――B产品 1500000 【例题20•多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有()。

A．先进先出法 B．后进先出法 C．加权平均法 D．个别认定法 【答案】ACD 【例题21•单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（）。

A．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）B．入库前的挑选整理费 C．购买存货而发生的运杂费 D．购买存货而支付的进口关税 【答案】A 【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。

【例题22•多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（）。A．原材料 B．在途物资 C．材料成本差异 D．材料采购 【答案】AB

三、固定资产

固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理

企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。

【例题23•单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（）。

A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元 【答案】D 【例题24•多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（）。A．购买固定资产的价款

B．购买固定资产发生的运杂费

C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D．进口固定资产缴纳的关税 【答案】ABD

（二）固定资产折旧的账务处理

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用： 年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：

年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率÷12

其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值 年折旧额=原始价值×年折旧率 月折旧额＝年折旧额÷12 注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。

【例题25•多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（）。

A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 【答案】ABD 【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资

产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。

（三）固定资产处置的账务处理

固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。

【例题26•单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额＝56-（60-10）-2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

【例题27•判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。（）【答案】×

【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收入和营业外支出转入“本年利润”科目。

【例题28•多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（）。

A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】ABCD 【例题29•多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（）。A.转入清理的固定资产的账面价值 B.变价收入

C.清理完毕结转的清理净收益 D.清理完毕结转的清理净损失 【答案】AC 企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其账面净值转入“待处理财产损益”账户；待报经批准处理后，再将净值转入相关账户，如是由财产责任人或保险公司赔偿，则转为“其他应收款”账户；如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的，其差额作为企业的“营业外支出”入账。固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。

【例10－15】 红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下： ①盘盈时：

借：固定资产 10000 贷：以前年度损益调整 10000 ②调整应交所得税：

借：以前年度损益调整 2500 贷：应交税费——应交所得税 2500 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 借：以前年度损益调整 7500 贷：利润分配——未分配利润 7500 ④调整利润分配有关数字：

借：利润分配——未分配利润 750 贷：盈余公积 750 第三节 债权、债务的发生和结算

债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。

一、应收及预付款项

（一）应收账款

应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。1．应收账款发生时的计量

【例10－16】 红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。

借：应收账款——利达公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额）17000 2．应收账款收回的核算

【例10－17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 117000 贷：应收账款——利达公司 117000 【例题30•多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A．确认商品销售收入时尚未收到的价款 B．确认销售收入时尚未收到的增值税 C．销售货物代购货方垫付的包装费 D．销售货物代购货方垫付的运输费 【答案】ABCD 【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

（二）预付账款

预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例10－18】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料，其会计分录为： 借：预付账款——利达公司 200000 贷：银行存款 200000 10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：

借：原材料——A材料 175000 应交税费——应交增值税（进项税额）29750 贷：预付账款——利达公司 204750 借：预付账款——利达公司 4750 贷：银行存款 4750 特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

【例题31•单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。

A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户 【答案】 C 【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

【例题32•业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。

（1）预付50％的货款时：

借：预付账款——乙公司 150 000 贷：银行存款 150 000（2）收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项： 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税(进项税额)51 000 贷：预付账款——乙公司 351 000 借：预付账款——乙公司 201 000 贷：银行存款 201 000

（三）应收款项减值

企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。

我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。

计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。

坏账准备可按下列公式进行计算：

当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 注意：计算结果为正数——补提 借：资产减值损失

贷：坏账准备

计算结果为负数——转回多提数（作相反分录）企业发生坏账损失时：

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款等科目

【例10－19】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6％。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。其相关会计分录如下： 20×1年年末首次计提坏账准备额＝400×6％＝24（万元）借：资产减值损失——坏账损失 240000 贷：坏账准备 240000 假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7％。

借：坏账准备 250000 贷：应收账款——××公司 250000 20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额＝24－25＝－1(万元)20×2年年末应有的账准备额＝350×7％＝24.5(万元)20×2年年末应补提坏账准备额＝24.5－（－1）＝25.5(万元)借：资产减值损失——坏账损失 255000 贷：坏账准备 255000 归纳：“坏账准备”账户的结构如下：

二、应付账款

应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。

企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。

【例10－20】20×1年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：

（1）应付账款发生时：

借：原材料——甲材料 200930 应交税费——应交增值税（进项税额）34070 贷：应付账款——大河公司 235000（2）偿还应付账款时：

借：应付账款——大河公司 235000 贷：银行存款——建设银行 235000 【例题33•业务题】20×9年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1）20×9年5月5日，购买材料时：

借：原材料 80 400 应交税费——应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款——B公司 94 000（2）20×9年6月5日，偿付货款时： 借：应付账款――B公司 94 000 贷：银行存款 94 000 【例题34•业务题】 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款——×供电部门 48 000 【例题35•单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。A.240 000 B.234000 C.206 000 D.200 000 【答案】A

三、应付职工薪酬

【拓展】应付职工薪酬主要包括以下内容： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

2．职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

3．社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4．住房公积金。

5．工会经费和职工教育经费。

6．非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

7．辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

【拓展】应付职工薪酬的确认

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：

1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。【例10－21】注意例题中应付工资数额数字有错误，需改错。

20×1年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：（1）计提工资时：

借：生产成本 150000 制造费用 20000 管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 185000（2）从银行提现：

借：库存现金 185000 贷：银行存款——建设银行 185000（3）发放工资：

借：应付职工薪酬——工资 185000 贷：库存现金 185000 【例题36•业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。（1）计提工资时：

借：生产成本 1800000 制造费用 250000 管理费用 300000 销售费用 200000 在建工程 130000 贷：应付职工薪酬——工资 2680000（2）发放工资时：

借：应付职工薪酬――工资 2680000 贷：银行存款 2680000

四、应交税费

企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。

（一）应交增值税的账务处理

具体的账务处理见前述【例10－5】、【例10－6】、【例10－11】【例10－16】等。【例题37•业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。借：原材料

000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款

500 【例题38•业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17％。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款

175 500 贷：主营业务收入

000 应交税费——应交增值税（销项税额）

500 【例题39•业务题】 某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17％。该公司为A企业代加工包装桶1 000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。

不含税的销售额＝35.10×1 000÷（1+17％）＝30 000（元）销项税额＝30 000×17％＝5 100（元）

借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入

000 应交税费——应交增值税（销项税额）5 100

（二）应交营业税的账务处理

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。

（1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户；

（2）提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户；（3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。【例10－22】宏远汽车运输公司20×1年12月份去的运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3％。应交营业税额＝2000000×3％＝60000(元)借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费——应交营业税 60000 下月15日前实际应交营业税时：

借：应交税费——应交营业税 6000 贷：银行存款——××银行 6000 【例题40•业务题】20×9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5％，城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。

（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时： 借：营业税金及附加 275 000 贷：应交税费――应交营业税 250 000 ――应交城市维护建设税 17 500 ――应交教育费附加 7 500 【拓展】

应交城市维护建设税＝（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）×城市维护建设税率＝250000×7％＝17500 应交教育费附加＝（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）×教育费附加率＝250000×3％＝7500（2）9月7日，缴纳税费时：

借：应交税费――应交营业税 250 000 ――应交城市维护建设税 17 500 ――应交教育费附加 7 500 贷：银行存款 275 000

五、借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。

（一）短期借款的账务处理

企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户；待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分）借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：（1）借入时：

借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000(2)月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提利息金额=120 000×4%=400（元）2月末计提2月份利息与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日到期归还本金 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 【例题41•业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6％，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：

4月30日取得短期借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 5月31日计提5月份的利息： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500

（二）长期借款的账务处理

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。

按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”；属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

【例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下：（1）取得借款时

借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000（2）结转利息时：

借：在建工程 350 000 贷：应付利息 350 000（3）支付利息时：

借：应付利息 350 000 贷：银行存款 350 000（4）归还长期借款时： 借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 【例题42• 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。

(1)2010年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000(2)2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时： 应计提的利息金额＝6000000×8%÷12＝40000 借：财务费用 40000 贷：应付利息 40000 本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：

借：应付利息 440000（已计提的十一个月利息）

财务费用 40000（未计提的12月份利息）

贷：银行存款 480000（一年的利息）【例题43•多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。A．筹建期间的借款利息计入管理费用

B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】选项B是计入管理费用中的。

【例题44•多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有()。A．销售费用

B．财务费用

C．在建工程

D．管理费用 【答案】BCD

第四节 资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”（股份有限公司通过“股本”科目）和“资本公积”等账户来核算资本的增减。“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。

“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。

一、接受投资

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”账户。

（一）接受现金资产投资的账务处理

【例10-25】20×1年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例为50%、30%、20%。三方的投资款于20×1年11月1日全部收到并存入银行，相关的会计分录如下：

借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：实收资本--正大公司 2 500 000--宏远公司 1 500 000--利达公司 1 000 000 【例题45•业务题】A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25％和20％。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 2000000 贷：实收资本―－A 1100000 ――B 500000 ――C 400000 【例题46•业务题】沿用【例题45】，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2500000元，并引入第四位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 850 000 贷：实收资本――D 500 000 资本公积――资本溢价 350 000

（二）接受非现金资产投资的账务处理 提示：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。

【例10-26】20×1年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥，相关的会计分录如下：

借：固定资产---A设备 320 000 贷：实收资本---利达公司 320 000

二、实收资本的减少

企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

【例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素，红星公司的会计分录为： 借：实收资本---正大公司 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000 【例题47•单选题】甲公司注册资本为450万元，现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本增加到600万元。甲公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A．0 B．50 C．150 D．200 【答案】B

【解析】D投资后，甲公司注册资本总额为600万，D投资者应享有的注册资本金额=600×25%=150万，实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。

【例题48•多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有()。A．接受固定资产捐赠

B．划转无法支付的应付账款 C．固定资产的盘盈 D．股本溢价 【答案】ABC 【解析】选项A：接受捐赠的利得应该计入营业外收入；选项B：划转无法支付的应付账款应计入到营业外收入；选项C：固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算；选项D：股本溢价是资本公积的核算内容，因此答案为ABC。

【例题49•单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）账户核算。A．实收资本

B．营业外收入 C．资本公积

D．投资收益 【答案】C 第五节 收入、成本和费用

一、收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

【例10-28】20×1年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录：

借：银行存款 438 750 贷：主营业务收入 375 000 应交税费---应交增值税（销项税额）63 750 【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 【链接】企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。

【例题50•业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：（1）确认商品销售收入时：

借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）102 000（2）结转商品成本时：

借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 【例题51•多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有()。

A．销售原材料收入 B．提供劳务收入 C．销售商品收入

D．出售固定资产净收入 【答案】 ABC 【例题52•判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（）

【答案】×

二、成本

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。

“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。【链接】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

“制造费用”账户：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。

【例10-30】20×1年1月31日，红星公司汇总当月领用的原材料，生产A产品和B产品分别领用50000元、24 000元，车间共同耗用8 000元，厂部耗用4 300元，根据上述资料，编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——A产品 50 000 ——B产品 24 000 制造费用 8 000 管理费用 4 300 贷：原材料 86 300 【例10-31】20×1年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表l0—2所示。

根据表中数据，编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——A产品 80 000 ——B产品 75 000 贷：制造费用 155 000 表10—2 制造费用分配表

20×1年1月份

产品名称 分配标准(生产工人工资)分配率 分配金额(元)A产品 160 000 0．5 80 000 B产品 150 000 0．5 75 000

合 计 310 000 0．5 155 000

【例题53•业务题】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：（1）核算产品成本时：

A产品应分配的制造费用＝45000÷（2000＋1000）×2000＝30000（元）B产品应分配的制造费用＝45000÷（2000＋1000）×1000＝15000（元）A产品的生产成本＝直接材料1500千克×100＋直接人工2000小时×10＋制造费用30000＝200000（元）

B产品的生产成本＝直接材料1000千克×100＋直接人工1000小时×10＋制造费用15000＝125000（元）

借：生产成本――基本生产成本――A产品 200000 ――B产品 125000 贷：原材料――××材料 250000 应付职工薪酬 30000 制造费用 45000（2）产品入库时：

借：库存商品――A产品 200000 ――B产品 125000 贷：生产成本――基本生产成本――A产品 200000 ――B产品 125000 【例题54•多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产产品耗用的材料成本

B.生产工人的薪酬

C.行政管理部门固定资产折旧

D.生产车间设备的折旧

【答案】ABD

【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。

【例题55•单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A．1.2 B．1.32 C．1.8 D．1.98

【答案】C

【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配的制造费用=3/（120＋180）×180＝1.8（万元）

【例题56•单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（）科目。A．主营业务成本 B．库存商品

C．其他业务成本 D．生产成本 【答案】D 【例题57•单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（）万元。A.15

B.35 C.5

D.25 【答案】D 【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额＝20＋60＋10＋15－80＝25（万元）。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。

三、费用

费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

（一）结转主营业务成本的账务处理

主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。

【例29】20×1年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。

本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000(元)本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000(元)借：主营业务成本 l 428 000 贷：库存商品——A产品 873 000 ——B产品 555 000

（二）结转其他业务成本的账务处理

指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

【例30】20×1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。

借：其他业务成本 25 000 贷：原材料——甲材料 25 000

（三）发生营业税金及附加的账务处理

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费（包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等）。

【例31】20×2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。

借：应交税费——应交增值税(已交税金)600 000 ——应交营业税 100 000 ——应交城建税 49 000 ——应交教育费附加 21 000 贷：银行存款 770 000

（四）发生销售费用的账务处理

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。

【例32】20×1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。

借：销售费用——广告费 75 000 贷：银行存款 75 000 【例题58·业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。

借：销售费用 80 000 贷：银行存款 80 000 【例题59·业务题】某公司销售一批产品，销售过程中发生运杂费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。借：销售费用 7 000 贷：银行存款 7 000

（五）发生管理费用的账务处理

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。注意：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。

【例33】20×1年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。

借:管理费用 300 贷：银行存款 300 【例题60·业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。

借：管理费用 25 000 贷：银行存款 25 000 【例题61·业务题】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。

借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000 【例题62·业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。

借：管理费用 30 000 贷：库存现金 30 000

（六）发生财务费用的账务处理

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。

【例34】红星公司20×1年12月1日，支付银行利息5 000元。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000

四、营业外收支

（一）营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。

企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。

【例35】20×1年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8 000元，款已存入银行。

借：银行存款 8 000

贷：营业外收入---罚款收入 8 000(二)营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

企业应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。

【例36】20×1年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2 000元，会计分录如下：

借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 【例题63·业务题】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。

借：营业外支出 270 000 贷：待处理财产损溢 270 000 【例题64·业务题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 【例题65·单选题】管理费用账户期末应（）。A．有借方余额

B．有贷方余额

C．同时有借贷方余额

D．无余额

【答案】D 【例题66·单选题】销售费用不包括（）。A.汇兑损失

B.销售商品发生的包装费

C.销售商品发生的广告费

D.销售商品发生的保险费

【答案】A 【例题67·判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（）

【答案】√

【例题68·多选题】下列属于期间费用的有（）。A.管理费用

B.财务费用

C.制造费用

D.销售费用 【答案】ABD 【例题69·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是()A.筹建期间的开办费

B.预计产品质量保证损失 C.生产车间管理人员工资

D.专设销售机构的固定资产修理费

【答案】 A

【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工

资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。

【例题70·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。

A．消费税

B．增值税

C．教育费附加

D．城市维护建设税

【答案】ACD

【解析】选项B是价外税，不计入营业税金及附加。

【例题71·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（）

【答案】 ×

【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到固定的资产清理科目中，最终会影响固定资产的处置损益，即影响营业外收支的金额。

【例题72·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产的折旧

C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失

【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。

【例题73·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有()。A．对外销售材料收入

B．出售专利所有权收入

C．处置营业用房净收益

D．转让商标使用权收入

【答案】AD

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得 的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

【例题74·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A．公益性捐赠支出

B．无形资产出售损失

C．固定资产盘亏损失

D．固定资产减值损失

【答案】D 【例题75·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A．固定资产处置损失 B．存货自然灾害损失 C．固定资产清理损失 D．长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入到投资收益。

【例题76·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）．

A．资本公积 B．营业外收入

C．其他业务收入 D．其他应付款

【答案】 B 【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。

第六节 财务成果的计算

财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

一、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润的计算公式如下：

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益（减：投资损失）一资产减值损失+公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 净利润=利润总额一所得税费用

企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。

提示：具体讲：将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配――未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。

【例37】20×1年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下： 账户名称 贷方余额 主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000 投资收益 30 000 营业外收入 250 000 公允价值变动损益 10 000 根据以上资料编制会计分录如下：

借：主营业务收入 2 000 000 其他业务收入 75 000 营业外收入 250 000 投资收益 30 000 公允价值变动损益 10 000 贷：本年利润 2 365 000 【例38】20×1年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：

账户名称 借方余额 主营业务成本 1 100 000 营业税金及附加 275 000 其他业务成本 40 000 销售费用 100 000 管理费用 150 000 财务费用 25 000 营业外支出 75 000 支出类账户期末结转分录为：

借：本年利润

1765000 贷：主营业务成本

000 营业税金及附加

275 000 其他业务成本

000 销售费用

000 管理费用

000 财务费用000 营业外支出5000

二、所得税

企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

企业应当设置“所得税费用”科目核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费――应交所得税”。期末，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。

【例39】20×1年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。红星公司适用的企业所得税税率为25％。12月份的利润总额=600 000(元)12月份应交的企业所得税税额=600 000×25％=150 000(元)12月份的企业净利润=600 000—150 000=450 000(元)根据以上计算结果，编制如下会计分录：

借：所得税费用 150 000 贷：应交税费——应交所得税 150 000 同时将所得税费用结转到“本年利润”科目： 借：本年利润 150 000 贷：所得税费用 150 000

三、利润分配

企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损。

（2）提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。

（3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。提取比例由投资者决议。

（5）向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本会计年度，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。

（6）保留一定量的未分配利润。

企业应当设置“利润分配”账户反映企业的利润分配情况。“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。

“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配---提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积---法定盈余公积、任意盈余公积”账户。

【例40】20×1年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额l 000 000万元，利润分配前“利润分配——未分配利润”科目余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0％的法定盈余公积金，提取5％的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400 000元。

根据以上资料，编制如下会计分录：

(1)年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目： 借：本年利润 l 000 000 贷：利润分配——未分配利润 1 000 000(2)提取法定盈余公积金：

法定盈余公积的提取额=1 000 000×10％=100 000(元)借：利润分配——提取法定盈余公积 l00 000

贷：盈余公积——法定盈余公积

l00 000(3)提取任意盈余公积的账务处理：

任意盈余公积的提取额=1 000 000×5％=50 000(元)借：利润分配——提取任意盈余公积 50 000

贷：盈余公积——任意盈余公积

000(4)向投资者分配现金股利400 000元： 借：利润分配——应付现金股利 400 000

贷：应付股利

400 000 年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配—未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后，可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。

【例题77·单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为()万元。

A.855 B.867 C.870 D.874 【答案】C 【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积1000×15%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870（万元）。

【例题78·单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（）。

A．借记“本年利润”，贷记“盈余公积”

B．借记“利润分配”，贷记“盈余公积”

C．借记“盈余公积”，贷记“本年利润”

D．借记“盈余公积”，贷记“利润分配”

【答案】B 【例题79·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。

A．65

B．95 C．100

D．160 【答案】D 【解析】本期营业利润＝1000－800－15－20－35＋30＝160（万元）

【例题80·判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（）

【答案】×

【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

【例题81·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A．处置无形资产净收益 B．出租包装物取得的收入 C．接受公益性捐赠利得

D．经营租出固定资产的折旧额 【答案】 BD 【解析】选项A、C应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

5.新旧准则会计科目衔接账务处理 篇五

一、“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目

以上科目新准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

二、“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目

新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供**金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供**金融资产。

企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或可供**金融资产)成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

三、“应收补贴款”科目

新准则没有设置“应收补贴款”科目。调账时，企业应“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。

四、“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目

新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同。

调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目;将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“包装物及低值易耗品”科目;将“库存商品”科目的余额转入“库存商品”科目，对于房地产开发企业的开发产品也可以将其金额转入“开发产品”科目，对于农业企业收获的农产品也可以将其金额转入“农产品”科目;其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

另外，新准则还增设了“投资性房地产”科目，对农业企业专设了“消耗性生物资产”科目，对建造承包商专设了“周转材料”科目。调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产或周转材料的金额自有关科目转入“投资性房地产”、“消耗性生物资产”或“周转材料”科目。

五、“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目

新准则没有设置“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出商品”科目。

调账时，应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目;将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目;对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入“发出商品”科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入“主营业务成本”科目。企业也可沿用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品。

六、“长期股权投资”科目

新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供**金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。

1.、对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资

“长期股权投资股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目。

2、对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，

“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目。

3、对合营企业、联营企业的长期股权投资，

“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目、“长期股权投资损益调整、股权投资准备”科目余额。

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。

企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供**金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产(或可供**金融资产)成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

6.民办学校会计账务处理 篇六

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一般日常业务

一、提现与存现

为加强对社会经济活动的监督，开户单位之间的经济往来，除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。可以用现金的情况：支付给个人的一些款项，如工资、劳务费、各种奖金等；零星支出1000元以下的；中国人民银行规定的其他。

（一）提现

（业务1）12月2日，经审批后，出纳领取现金支票并在“支票领用簿”上登记详细信息，出纳签发现金支票，经印鉴保管人员盖章后向银行提取现金4 000.00元。

1.签发支票

（1）现金支票正联内容

①日期填“贰零零玖年壹拾贰月零贰日”；

②收款人填“北京福瑞机械股份有限公司”；

③金额大写应紧接“人民币（大写）”填肆仟元整；小写4 000.00前加“￥”符号；

④用途填“备用金”；

⑤付款人名称（开户行）、出票人账号；

⑥密码；

⑦正面出票人签章处盖财务专用章及人名章；

⑧背面背书人签章处盖财务专用章及人名章，提款人填本人身份证信息。

（2）现金支票存根内容

收款人、金额、用途、日期与正联一致，只是日期一般用小写即可。并由会计、主管盖章。

2.到银行办理提现

3.编制记账凭证

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实际工作中支票正联已交给银行，故应根据支票存根填制记账凭证。

为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当然也可以直接编制通用记账凭证。

4.登记日记账

包括现金日记账和银行存款日记账。

5.账实核对

（1）现金

每日下班前，出纳应清点现金，并与现金日记账核对一致。

（2）银行存款

应根据企业每月的银行业务量大小定期到银行打印对账单，然后把银行存款日记账与银行对账单核对。可以每月1次、每半月1次或每旬1次，但至少每月一次。

（二）存现

《现金管理暂行条例》规定，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（业务44）12月26 日，出纳将现金2 354元送存银行。

要求填写现金存款凭条，100元20张、50元3张、10元20张、1元4张，款项来源不用填。

二、备用金

备用金，是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。

备用金的管理可采用非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。非定额管理，是根据临时需要一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时进行清算——多退少补；定额管理，是财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，月底报销时补足现金，不清算，只要需要永远保留此定额。

（一）拨付

（业务2）12月4日，供应部兰城因公出沈阳持经部门经理、财务主管、总经理审批后的借款单预支差旅费2 000元，出纳付给现金并在借款单上加盖“现金付讫”章。

拨付时，两种管理方式下的会计处理基本相同。借方一级科目均为“其他应收款”，只是明细上一般稍有差别：

1.非定额管理，借：其他应收款——×××人；

2.定额管理，借：其他应收款——备用金——×××人

贷方科目均为“库存现金”。

（二）报销（两种管理方式下不同）

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1.差旅费（非定额）

（业务4）12月6日，销售部曹军持经部门经理、财务主管等有关领导审批后的差旅费报销单及发票，报销公出广州差旅费856元，冲销上月预支款900元，余款44元缴回现金，开给收款收据1张。

1）原始凭证

所以必须给曹军开具收款收据：“收到曹军人民币玖佰元整￥900.00，事由：公出广州报销856元，退现金44元。”据以填制记账凭证。这一记账凭证的附件，虽然有8张，但只能算2张，其他6张作为原始凭证的附件处理。

2）账务处理程序

（1）根据原始凭证编制记账凭证（通用或收款）；

借：库存现金

管理费用——差旅费

856

贷：其他应收款——曹军

900

如果报销920元，则

借：管理费用——差旅费

920

贷：其他应收款——曹军

900

库存现金

非定额管理方式下，原借款全部冲掉；票是多少，费用就是多少；钱没花完出纳收回，花的超过借支的再给员工补上。

（2）审核凭证；

（3）根据审核后的记账凭证登记现金日记账和明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；

（4）所有凭证登记到日记账、明细账、总账后，对账；（5）发现错误更正；

（6）无错或更正完毕，结账（年结）。2.办公费（定额）

（业务17）12月15日，骆英持经部门经理、财务主管审批的发票等报销办公用品费共440.89元，出纳以现金补足定额备用金，并在发票上加盖“现金付讫”章。

实际工作中，应该附上购买前的请购单、报销时的报销单及发票。请购单、报销单中一定要有相关领导及经手人的签字。

借：管理费用等

贷：库存现金

定额管理方式下，不涉及其他应收款，不管花多少，都只涉及这两个账户，花多少补多少。

三、付费

（一）水电费

（业务15）12月13日，收到银行回执证实自来水公司划拨上月水费2 800元。假设与上月末计提一致。

（业务8）12月11日，收到银行回执证实供电局划拨上月电费8 380元。假设与上月末计提一致。

（二）广告费

（业务10）12月11日，出纳经审批后签发940326#转账支票，支付宁大广告公司广告费1.2万元。

1.记账凭证日期有可能会晚于原始凭证的日期

2.注意会计和税法的关系

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1）在会计上，只要是和本企业相关的费用，经领导批准后都能入账。

2）在税法上，即使是已经入账的费用也不一定允许税前扣除（一般指企业所得税），故在汇算清缴时须做纳税调整。

（1）首先要对广告费和赞助费区分，赞助费不能在税前扣除，广告费的税前扣除需要条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；而且各地方对项目填写的要求可能不太一样，一定要多问自己的主管税务所，自己企业的专管员。比如某些地方要求是“广告发布费”。主要看自己的主管税务所。

③通过一定的媒体传播。

（2）一般企业发生的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除；2009年8月11日财政部通知，化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税结转扣除。

（三）维修费

（业务13）12月13日，一分厂工人持经部门经理、财务主管审批的发票一张报销，出纳以现金支付一分厂工具维修费117元，并在发票上加盖“现金付讫”章。

1.车间的日常修理费记入“管理费用”。

2.员工报销费用时，要填制报销单。

四、管理部领料

（业务66）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳成本。

虎钳等工具，可以在“周转材料”中设“低值易耗品”二级科目核算，也可以单独设“低值易耗品”一级科目核算。

五、摊销费用

（业务42）12月26日，摊销本月经营租入固定资产改良支出22 500元。

经营租入的固定资产，承租方既不拥有所有权，也做不到实质上的控制，故不能作为承租方的固定资产核算。但为了有利于我们生产经营，可能会在使用期间对其进行改良，发生的改良支出要记入“管理费用——其他”。做改良的经营租入固定资产，一般租赁期较长、金额较大，支付改良支出时应该先通过“长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出”核算，每月末再摊销记入“管理费用”。

六、利息收入

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每个企业都必须有而且只能有一个银行基本账户，且余额不能为零，所以不管多少肯定有利息收入。

（业务29）12月20日，收到银行回执证实收到存款利息125元。

七、租金收入

作为工业企业的出租收入要记入“其他业务收入”。

（业务31）12月20日，收到东方公司转账支票一张并办理了进账手续，业务部转来租出固定资产租金发票一张。

注意：在对记账凭证编号时，对于日期相同的记账凭证，增加的业务尽量先排，减少的业务尽量往后排。尤其是代理记账时的现金日记账，如果不先记现金增加再记现金减少，可能会导致现金出现负数余额。

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7.用正确的会计思维进行账务处理 篇七

正确的会计思维是指会计人员在进行会计业务处理时, 能够选择出符合准则要求、切合单位实际情况、与企业报告相关的方法进行财务处理的一种能力。这种能力可以表现为会计人员的职业判断, 一个具备正确会计思维的会计人员, 最终所做出的财务处理方法, 应该是符合准则要求、切合单位实际情况并与企业报告相关的。

本人认为正确的会计思维首先是建立在“会计人”的角度来考虑的, 作为会计人员, 一定要知道自己是会计人员, 而不是税务人员, 不是政府管理人员。为什么要这样说呢?因为在现实中有很多会计人员往往将自己视为是税务人员, 然后按税法去进行会计处理, 甚至有人说:会计直接按税法进行处理多好?所得税汇算时也省得进行调整了, 这是一种非常错误的说法, 税法的规定是为了国家征税服务的, 而我们会计人员最终是为企业管理提供服务的, 不同的目的, 当然不能任意的套用。比如:在讨论长期待摊费用的摊销年限时, 有的会计人员就主张按3 年或5 年摊销, 问为什么选择3 年或5年时, 他们说好像记着有这个规定, 再问具体出自什么地方?往往回答不上来。国税发[2008]84 号 (目前已废止) 第三十一条规定:纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出, 如有关固定资产尚未提足折旧, 可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧, 可作为递延费用, 在不短于5 年的期间内平均摊销;国务院令第512 号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (自2008 年1 月1 日实施) 第69 条规定:企业所得税法第十三条第 (四) 项所称其他应当作为长期待摊费用的支出, 自支出发生月份的次月起, 分期摊销, 摊销年限不得低于3 年;原《企业会计制度》和《中小企业会计制度》中对于企业筹建期间发生的开办费用, 要求记入长期待摊费用, 并按期摊销, 这就是长期待摊费用按3 年或5 年摊销这一说法的来源。而2007 年1 月1 日执行的《企业会计准则》对于长期待摊费用的表述仅是“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用, 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等”, 并没有明确长期待摊费用具体的摊销年限, 并且明确要求企业筹建期发生的开办费用和固定资产的修理支出均一次计入当期损益, 不再摊销。为了真实的反映企业的经营状况, 让报表使用者作出正确的决策, 我们会计人员应该以会计准则为基础, 对于企业发生的长期待摊费用, 按其受益年限进行摊销, 而不能简单的选择3 年或5 年。会计处理与税法要求的差异, 是客观存在的, 我们会计人员要有清醒的认识, 一方面在会计处理中应当根据会计制度的规定进行摊销核算, 另一方面在计算企业所得税时, 应当按照税法的规定进行纳税调整。

其次我们要遵从会计准则、并结合实际去处理单位的交易事项, 在不违反会计准则要求, 符合会计质量信息要求的基础上, 选择适当的会计处理方法。比如:2007 年1 月1 日施行的《企业会计准则》中, 取消了待摊费用这个科目, 但是, 这类性质的支出仍是存在的, 那么会计人员应该怎么处理呢?现实中就存在了三种情况, 第一种, 继续使用待摊费用这个科目;第二种, 放在预付账款中处理;第三种, 发生时一次入损益。这三种方法各有各的道理, 对于第一种方法:企业会计准则规定, 企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此, 企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务, 可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。对于第二种方法:既然会计准则已经取消了“待摊费用”这个科目, 那么我们不使用就好了, 放在预付账款科目下单独核算这些支出, 各期摊销时减少预付账款, 这种方法其实与第一种方法没有本质区别, 仅是放的科目不同而已。对于第三种方法:这也是争议最多的一种方法, 有人认为企业执行权责发生制, 就不能将这种待摊性质的支出一次入损益, 如果一次入损益就成了收付实现制, 与权责发生制的要求相矛盾。持有这种观点的会计人员, 我认为是没有明白目前会计准则本身的观点, 我国目前执行的会计准则强化的是资产负债观, 而淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性, 将已不能给企业带来未来经济利益, 即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如, “待摊费用”本质上是一种费用, 是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”, 流通性较差, 假如企业破产, 用他进行清偿债务的价值较低, 如果将它归类于资产, 会虚增企业的资产总额, 降低企业的资产负债率, 严重影响企业财务指标的公允性, 不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断, 并且这种支出一般来说金额并不大, 所以, 适合发生时一次计入当期损益。在贯彻权责发生制的基础上局部某一个点上使用收付实现制, 并不是对权责发生制的否定, 而是提高报表信息质量的本质要求, 有利于投资者更清楚的了解企业的财务状况, 作为一名合格的会计人员不可教条的执行权责发生制。

最后作为一名会计人员在日常业务处理中还要明确工作目标, 结合目标选择最为有利的方法开展工作, 比如:现金的盘点, 作为会计人员要明白现金盘点的目的是什么?日常的现金盘点, 我们是为了实现账账核对和账实核对, 即:出纳日记账与会计总账的核对, 出纳日记账与现金实物核对, 只有核对一致了, 才能说明我们在现金收支方面是正确的, 所以, 这种现金盘点一定要同时有出纳和会计人员的参与, 而不能仅是出纳人员自己清点现金后与自己的现金日记账一核对就完事, 可见事先明确工作目标对于我们正确的开展工作是非常重要的。

我们已经认识到了正确会计思维的重要性, 那么, 怎样才可以具备这种正确的会计思维呢?我认为可以从以下几个方面提高, 第一、熟悉会计准则的要求, 会计准则是我们会计人员进行财务处理的准绳, 只有我们熟悉会计准则的要求, 才可能选择出正确的处理方法。这就要求我们会计人员要及时的学习最新的会计政策变化, 始终站在行业发展的技术前沿。比如:在确定无重大影响的股权投资的会计处理时, 就要熟悉财会[2014]14 号《关于印发修订< 企业会计准则第2 号———长期股权投资> 的通知》的要求, 如果我们没有学习新的准则变化, 很可能做出的账务处理就是错误的。第二, 提高阅读量, 作为会计人员不仅要读《企业会计准则》、读《企业会计准则应用指南》, 还需要读一些经济领域的其他书籍, 阅读的内容可以是专业的, 也可以是通俗的, 通过大量的阅读, 可以提高我们对问题的认识水平, 找到交易事项的本质, 进而选择正确的会计处理方法;第三、形成思考的习惯, 对于发生的每一笔经济业务, 我们会计人员都要思考一下应该如何进行账务处理, 那种处理方式是最好的, 长期坚持这种思考习惯, 慢慢就会提高我们财务处理的能力。

8.民办学校会计账务处理 篇八

【关键词】账务处理；Excel；中小企业；会计电算化

由于现代科技的不断发展和应用，尤其是计算机的应运和推广，许多传统行业逐渐崛起，新兴行业也迅速成长起来，会计作为一个传统且待改革发展的领域，电算化自然将成为未来发展的一个必然趋势。然而，截至2014年，中国的中小企业电算化使用率只占21%，普及率总体十分偏低，电算化中使用专业财务软件的比率占到17.8%，Excel数据表格和其他数据统计软件几乎很少使用，企业管理信息技术应用明显落后于信息技术发展速度。由Microsoft最先推出的Excel作为一种电子表格处理软件，它的功能除了一般的电子表格处理和数据图表外，还有与其他软件不同的数据库管理功能。所以，从会计凭证到报表出具的流程中，通过它的功能可以将数据进行快速录入和整合分析，能为企业、事业等单位提高效率和提供各种各样的分析，从而为企业提供更好的决策。将Excel与会计领域相结合，将帮助企业整理冗杂的数据，使之数据简单化、信息明晰化、行业专业化。

一、Excel在会计账务处理中的优势

（一）自动执行复杂且多变的任务

通过Excel的VBA（宏）功能，使用者只需单击一下鼠标即可自动执行复杂且耗时的工作；也可在各个做账环节中，制作一个企业自己通用的模板，在以后的记账中我们只需要调出模板，引用模板即可，相当于我们只是录入会计信息，其他的工作就由Excel的程序自动化处理。

（二）访问外源数据

从多种数据源导入财务数据，通过自动添加列和运行复杂的数学公式，可以编制各种报表，甚至还能用十分直观的图表来完成本量利分析以及通过最简单的汇总统计和筛选排序方式创建图形化仪表板——以简洁的形式汇总大量商业信息和会计信息。

（三）简单易学

会计人员不需要特别的培训即可上手，整个软件设计人性化。这项优点在会计的账务处理中得以体现，整套流程没有复杂的程序代码，只需要适度地掌握一些函数的引用和一些特定的公式，就能将会计账务处理在电子表格上充分体现，构建起数据之间的勾稽关系（一个Excel表格数据的更新会带动别的Excel表格数据的自动更新）。总的来说，Excel对使用者的软件实力和硬件实力要求不高，专业财务软件则相反。

（四）使用成本低

在中小企业在做账务处理中，没有像大企业那样繁杂的经济业务，所以对其软件要求就低，只要能满足企业的需要即可。其成本远远比专业的财务软件低，且软件的维护不需要使用者去管理，专业的财务软件则不行，必须要有专业的平台维护人员。

综上，运用Excel成为中小企业的首选。当然它也会存在一些限制：首先，Excel由于功能相对较少，加上其本身功能的使用对象是各个行业，带有大众化，较少的提供专业的财务功能，只能处理一些简单的日常业务。所以，企业成长为大型企业后，Excel的功能就无法满足，必须得转为专业财务软件，比如用友、金蝶、管家婆、金算盘、畅捷通等；其次，由于没有专业的软件技术人员进行维护，在账务处理中遇到难题时，就陷入了无能为力的困境，或许就只有等到整个软件更新和一次大的技术改变，才能解决此问题；最后，由于Excel在账务处理中是公开进行的，具有开放性，会计关系要求制衡，会计信息要求保密，在此方面，Excel的信息保护程度较低，各个职位间的制衡程度低，容易造成会计信息的失真和泄露。

二、Excel在会计账务处理中的应用

（一）科目表和凭证录入模版的应用

1.会计科目表。会计科目表也称“记账凭证汇总表”，它是将定期对企业的全部记账凭证进行分类汇总，并按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。根据借贷记账法的基本原理来看，科目汇总表中的各个会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计必须相等，所以科目汇总表具有试算平衡的作用。其账务处理程序是根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。

2.会计科目表的应用方法。会计科目表作为会计账务处理的起点，在Excel中的编制方法大致可以分为如下三个步骤：第一步，新建一个Excel工作电子表格。第二步，在把所需要的会计科目抄上去，注意：这里并不是需要人工借助键盘敲上去，你可以应用简便方法完成，即在网站上搜索一个按《小企业会计准则》做账的会计科目表，并且将其设置的格式也一并复制下来。第三步，粘贴在新建的电子表格内，增加或删除某个或一些会计科目，这就要根据自己企业的一个业务情况进行合理安排。

3.记账凭证录入模板的设计。在上面的会计科目表建立好了之后，我们就可以建立一个凭证录入模板，模板的样式，这里我们并不需要自己去创造，只需要按我们真实的凭证模板即可。下面详述通用记账凭证录入模版的方法：第一步，打开刚刚新建会计科目表的Excel电子表格，选择sheet2（新建的Excel文件，通常有三张表）。第二步：在表格中借鉴记账凭证的样式，输入各个项目，如凭证的表头（表头：写有“记账凭证”的名称、单位名称：XX有限公司、记账日期、凭证号、业务发生日期、摘要、总账科目、明细金额、借方余额、贷方余额以及会计相关人员的签章等）。第三步：凭证模板的大致内容录入好了以后，我们就可以对其进行美化——首先把各个项目的字体设置好大小，合并单元格，调整好凭证的行高和列宽；然后选中凭证的区域，单击右键，选择“设置单元格格式”项目，在窗口中选择“边框”，外边框设置为较粗的黑线，内边框设置为较细的黑线；最后将凭证表格以外的背景边框颜色进行隐藏。这样，一张完整的记账凭证模板已经录入好了，以后就可以复制沿用此模板，工作就相当轻松了。当然，这里只是讲述了通用记账凭证的模板，如果使用者需要分类记账的话，沿用此方法，也可以做出收款凭证、付款凭证以及转账凭证。

4.会计记账凭证录入。凭证录入时，我们会涉及到十分繁杂的会计科目，如果每次手动输入就会耗大量的时间，因此，我们就可以应用Excel的定义名称功能。这个功能就是把你选中的一些系列数据用一个名称来代替，在这里就像我们把会计科目表用一个字符串来代替一样，在后面的众多应用时，只要应用这个名字，就可以应用所有的会计科目，也就等同于调动了一整套数据。“定义名称”方法如下：第一步，点击公式菜单栏中的定义名称，然后就弹出一个对话框来，在那里面就随意输入一个名称，比如这里我们是要将会计科目应用到表一的记账凭证中，因此，我们就可以把名称设为“会计科目”，目的就是为了方便后续工作的选择。第二步，点击引用位置右边的小按钮，再点击表二记账凭证中总账科目下的第一栏，然后打上一个冒号，再点击总账科目下的最后一栏，这样就得到了一个引用科目的范围，也就是选择总账科目中的所有科目，点击确定，一个以名称为代表的科目集合就完成了。第三步，在记账凭证中的总账科目下，就可以应用这些科目，而不是大量的输入科目。选中记账凭证中第一个要输入的总账科目，点击菜单栏中的“数据”，再点击“数据有效性”，在弹出的对话框中，有效条件：允许的下拉框中选择序列，来源下面输入“=会计科目”。其他的地方都不用设置，点击确定。此时，一个科目集合就在表格的下拉框中，等待选择。第四步，在刚刚设置的单元格右下角处，按住鼠标往下拉，即可将科目集合复制到整列的单元格中。在以后做凭证时，就不用再耗费大量时间去输入科目，直接选择即可。

5.记账凭证的打印。所有的凭证都做好之后，通常工作中我们往往需要一笔笔的打印凭证，工作量巨大。因此，我们就要用到Excel的筛选功能，点击筛选，假如这里我们需要打印3号凭证，就选择3号凭证，这样就出现了一笔完整的3号凭证。凭证中的合计，我们直接在合计行中输入函数=SUBTOTAL（109，G4：G7），这样就会显示你的合计金额，从而更加方便后面的明细账登记。

（二）筛选复制法下明细账登记的应用

1.替换宏程序（VB语言）。明细账的登记，在Excel中可以用到宏（VB语言），也就是写程序，VB语言是一门很复杂且深厚的学问，对于一般会计人员来说，就显得特别难。在这里，我们完全可以用简单的筛选复制代替复杂的宏程序。需要注意的是，我们在会计上就有一个前提假设——日记账也是明细账的一种。

2.筛选复制法。筛选复制法的步骤很简单，如下：第一步，在Excel中，设计出银行存款日记账的模板，调整相应格式。第二步，在月末余额单元格中添加“公式=期初余额+本月借方发生额合计-本月贷方发生额合计”。第三步，在记账凭证中，用筛选功能选出本月银行存款科目。把筛选出来的结果直接粘贴在银行存款日记账中，这样银行存款的明细账就做出来了。其他的明细账也就用同样的方法。

（三）凭证汇总——数据透视分析应用

1.检查借贷平衡。前面步骤中，已将凭证录入在凭证模板中，但是我们面对很多经济业务时，录入凭证的过程中，不经意间就会发生借贷不平。所以，在录入的过程中，我们随时要检查是否有借贷不平的现象。为了避免此类现象和提高工作效率，我们可以设置一个公式，目的是随时提醒我们。单击凭证外的任意一个单元格，输入公式“=IF（G4=H4，‘借贷平衡’，‘不平衡’）”表示，如果借方金额等于贷方金额，就显示“借贷平衡”，否则就显示“不平衡”。

2.数据透视分析。Excel数据透视表是个非常强大且实用的功能，可以更好地进行数据的汇总分析处理，各个领域的工作都会运用到数据透视分析，财务也不例外。第一步，将我们录入好的凭证，选择总账科目、明细科目、借方金额、贷方金额四栏，点击菜单栏中的插入数据透视分析表。第二步，在弹出的窗口中，点确定，右边则将会出现字段列表。把字段总账科目拖入行标签的下面，把字段借方金额和贷方金额拖入数值下面。第三步，分别点击单元格中的计数项借方金额和计数项贷方金额，将弹出窗口，选中其中的求和，然后确定，左边的各个科目金额则自动汇总。

3.登记总账和报表。根据上面的数据透视分析，我们将得出各项汇总，所以在登记总账的时候，就可以直接填列了。如果企业要用到账本的话，就直接抄到账簿就行了；如果要用Excel，就直接设计一个和总账格式一样的模板，然后把金额复制进去即可。当总账登记完成之后，我们的报表相应也就跟着出来了，即整个账务处理完成。

三、结论

通过对Excel的应用研究，中小企业使用Excel进行会计账务处理，有效地节约了记账成本和提高了公司运营水平，其应用方法简单且通俗易懂，把一套复杂的会计工作简单直观地展现给使用者，特别是针对初学者和刚毕业没有经验的的大学生。此外，本文通过分析Excel做账的优劣势，引出了每个步骤应用的详细讲解，使其更具有教育性。目前针对我国中小企业在会计电算化的应用研究仍处于初步阶段，无论是理论还是实际应用操作方面都存在一些问题，对于建立起适合自己企业发展的电算化系统还处于迷茫中。由此，在Excel会计电算化账务处理未来研究方向上，应结合理论与实践并遵循借鉴和创新的原则，使之应用更加成熟稳定。随着社会的发展，企业对会计电算化的重要性认识必将加深，Excel进行账务处理也越来越会被企业所需要，企业管理者也将逐渐认识到Excel的应用将带来的利益。

总之，中小企业利用Excel进行会计账务处理，大大地提高了工作效率和管理水平，提升了会计人员电算化能力和业务操作能力，符合了现代化新型企业管理的发展趋势，对中小企业今后的发展和壮大打下了坚实基础。今天，一个电子信息化的高科技时代，Excel的应用将会越来越广泛，它的应用在提高会计水平上有着强大的促进作用，只要我们不断在会计理论和会计实践上深化、拓展、研究、分析，在未来的发展中，定会促使会计水平在国际上有一个整体提高。

参考文献

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