现金流量表编制业务题

现金流量表编制业务题（精选8篇）

1.现金流量表编制业务题 篇一

现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式

1.“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”

(1)调整分录

调整分录的实质是汇总会计分录。

以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。

①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：

借：现金及现金等价物科目

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)

此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。

②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：

借：应收账款

应收票据

预收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)

如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税(销项税额)”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。

③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：

借：现金及现金等价物科目

贷：应收账款

应收票据

预收货款

④企业核销坏账时，日常会计处理为：

借：坏账准备

贷：应收账款

⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：

借：应收账款

贷：坏账准备

⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为：

借：现金及现金等价物科目

财务费用

贷：应收票据

至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：

借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 (计算数)

应收账款 (期末余额-期初余额)

应收票据 (期末余额-期初余额)

财务费用 (票据贴现的利息)

坏账准备 (当期核销的坏账)

贷：主营业务收入 (当期发生额)

其他业务收入 (当期发生额)

应交税金——应交增值税(销项税额)

坏账准备 (当期收回前期核销的坏账)

预收账款 (期末余额-期初余额)

如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货(接受抵偿债权的非现金资产)、应交税金——应交增值税(进项税额)等因素。

对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。

对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。

通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的`变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。

在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。

(2)计算公式具体推导如下：

一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：

a 、本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期全部收入-本期赊销收入+本期增值税销项税额-本期特殊业务导致销项税额增加

其中：本期全部收入=本期主营业务收入(包括代购代销)+本期其他业务收入

本期赊销收入=本期应收账款增加+本期应收票据增加

b、 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款+增值税)=本期应收账款、应收票据减少-本期核销坏账导致应收账款减少+本期收回前期已核销的坏账-本期票据贴现的贴息-本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少

注意以下几点：

(1)应收账款均为账面余额(不扣除坏账准备)。

(2)本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：

其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款(坏账)，应剔除，即应减去核销的坏账。

其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。

其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。

(3)本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。

C 本期预收的账款(价款+增值税)=本期预收账款增加数

2.现金流量表编制业务题 篇二

用直接法编制现金流量表时, 目前使用的是工作底稿法和T型账户法, 采用的手段是编制调整分录, 将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。但是, 由于现金流量表是在期末编制, 调整分录的综合性很强, 账户之间的关系错综复杂, 涉及到多个资产负债表、利润表项目, 有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。这样, 调整过程非常繁琐和复杂, 其难度很大, 出错的可能性也大。工作底稿法和T型账户法主要存在以下缺陷:

(一) 不利于审查、核对和更正

现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的, 因此不利于会计人员进行对账和查账。另外, 调整分录在期末时编制, 日常无法查询、核对现金流量。

(二) 不利于人员的分工

企业会计人员职权划分很细, 日常业务均为分散处理, 各自拥有部分明细科目权限。然而, 编制现金流量表的调整分录彼此牵连, 而且调整方式又具有多样性, 所以必须由专门会计人员完成。这样造成日常处理与期末处理时的人员发生变动, 缺乏连贯性, 难以保证数据的准确性。

(三) 对会计人员的素质要求比较高

要求编制调整分录的会计人员不但有较高的理论水平和实践能力, 还必须熟悉全年的会计业务, 并且准确掌握各科目的明细科目增减变动情况。与资产负债表、利润表相比, 这需要耗费大量的时间和精力。

二、账户法的编制程序

从以上分析可以看出, 有必要改进现金流量表的编制方法, 其目的是变繁琐为简单, 变孤立为循环, 变事后为事中, 使其完全融于日常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编制方法——账户法, 即通过设置会计科目、账户, 以记账凭证为依据, 逐笔登记现金流量各项目, 于期末进行结账, 并编制现金流量表。具体方法如下:

(一) 设置科目

按照现金流量项目的分类, 设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目, 在一级科目下, 按经济内容设置明细科目。另外, 为了反映现金及现金等价物, 在各明细科目下再设四个项目:现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。这里的银行存款是指可以随时用于支付的存款;其他货币资金是指企业存在金融机构里有特定用途的资金;现金等价物是指期限短 (从购买日起, 三个月内到期) 、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

(二) 设置账户

首先是总账的设置。对三个一级科目分别开设总账, 即“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采用三栏式。其次是明细账的设置。对每个明细科目均开设明细账, 明细账采用多栏式结构, 设置的专栏一般有现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。凡是现金流入的项目, 在借方设置专栏, 凡是现金流出的项目, 在贷方设置专栏。此外, 还需设置现金、银行存款和其他货币资金总账, 以及现金和银行存款日记账。

(三) 编制记账凭证

采用账户法编制现金流量表时, 增设了现金流量科目, 因此将收款凭证和付款凭证中的现金、银行存款等科目用现金流量科目代替。如企业销售产品一批, 销售价款30万元 (不含收取的增值税) , 价款已收。账务处理为:

借:经营活动现金——销售商品、提供劳务收到的现金 (银行存款) 351000

(四) 登记账簿

按现金流量科目编制分录之后, 会计人员将现金流量科目的金额登记入现金流量总账户和明细账户中, 涉及现金和银行存款的, 由出纳登记现金及银行存款日记账。其余科目的登记方法不变。

(五) 结账

在一定时期终了时, 即在月末、季末或年末, 为了编制会计报表, 需要进行结账。同样, 需要对现金流量账户结账, 并据以编制现金流量表。其方法是:结出现金流量账户本期发生额;编制结转分录, 将现金流量各明细账的发生额结转到现金、银行存款等总账, 结平现金流量账户。由此可见, 现金流量账户期末无余额, 是虚账户, 其经济内容仅仅反映本期的发生额, 与现金、银行存款等账户不同, 这些属于实账户。

(六) 编制现金流量表

结账之后就可以编制现金流量表。现金流量明细科目是按现金流量表项目设置的, 因此, 编制现金流量表时, 直接将明细账户的借方或贷方发生额登记对应的项目。

三、账户法编制的优点

采用现金流量账户法编制现金流量表, 具有以下优点:

(一) 具有完整的会计核算体系

账户法设置了科目和账户, 以记账凭证为依据, 逐笔登记账簿, 期末结账, 编制报表, 使三张报表的编制原理和步骤完全一致。

(二) 简化了编制方法, 减少了工作量

账户法下现金流量账簿与其他账簿同步登记, 只是增加了明细账的登记、结账的工作, 但比起编制调整分录来, 工作难度少得多。

(三) 提高了现金流量表的准确性

账户法下现金流量表的基础工作均在日常账务处理过程中完成, 由会计人员针对每一笔涉及现金及现金等价物的业务进行分类核算, 计入相关的现金流量明细账户, 发生错记账户的可能性很小。

(四) 便于审查、核对和更正

账户法下, 由于每一项业务记录是独立的, 而且账务处理程序是完善的, 能够账证核对、账账核对, 有助于会计人员进行对账和查账。另外, 记账工作在日常完成, 便于会计人员随时对账。

参考文献

3.如何用直接法编制现金流量表 篇三

【关键词】 直接法； 现金流量表； 编制

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。

一、直接法介绍

企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。本文主要介绍采用直接法根据有关科目记录、分析、填列现金流量表。

二、现金流量表主要项目的编制说明

（一）经营活动产生的现金流量

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

现金流量表的编制通常是利用资产负债表、利润表、补充资料，所以，要掌握利用会计科目填列现金流量表。

销售商品、提供劳务收到的现金，该项目是由三笔会计分录组成的：

借：货币资金

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：货币资金

贷：应收账款（应收票据）

借：货币资金

贷：预收账款

在这里，假设第一笔分录通过应收账款或预收账款过渡一下，这样“销售商品、提供劳务收到的现金”的会计分录为：

借：货币资金

贷：“三收”（应收账款、应收票据、预收账款）

“三收”的贷方发生额对应的是“销售商品提供劳务收到的现金”

利用“三收”的账户，有：

“三收”（应收账款、应收票据、预收账款）的贷方=“三收”的期初借方余额-“三收”期末借方余额+“三收”的借方发生额

“三收”的期初借方余额及期末借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意预收账款贷方余额填列在借方时要用负数，应收账款不能包含坏账准备；“三收”的借方发生额的对应科目为营业收入（利润表），应交税费一应交增值税（销项税额）（一般利用增值税的补充资料），会计分录为：

借：“三收”（应收账款、应收票据、预收账款）

贷：营业收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

在这里可假设“三收”的贷方对应的是货币资金，但应该考虑以下特殊情况（将导致“三收”减少，但没有导致实际现金流入）：

（1）确认坏账

三收的贷方对应的不是货币资金，而是坏账准备会计科目，增加了“三收”的贷方，但没有收到货币资金，因此要把确认的坏账从“三收”的贷方发生额中剔除出去。会计分录为：

借：坏账准备

贷：应收账款

（2）票据的贴息

例：应收票据票面金额2 000 000元，用于贴息，收到现金

1 900 000元，贴现利息100 000元，贴息部分应从“三收”的贷方发生额中剔除出去。会计分录：

借：银行存款1 900 000

财务费用100 000

贷：应收票据2 000 000

（3）以前期间确认的坏账，本期又收回了，在该笔业务中“三收”余额没有发生变化，但现金收入却增加了，因此应把以前期间确认的坏账，本期又收回的金额增加本期“销售商品、提供劳务收到的现金”。会计分录为：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

或者：

借：银行存款

贷：坏账准备

2.“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

该项目由三笔会计分录组成：

借：存货

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：货币资金

借：应付账款（应付票据）

贷：货币资金

借：预付账款

贷：货币资金

在这里，可假设第一笔分录通过应付账款或预付账款过渡一下，这样“购买商品、接受劳务支付的现金”的会计分录为：

借：“三付”（应付账款、应付票据、预付账款）

贷：货币资金

“三付”的借方发生额对应的即是“购买商品、接受劳务支付的现金”。

利用“三付”的账户有：

“三付”（应付账款、应付票据、预付账款）的借方=“三付”的期初贷方余额-“三付”期末贷方余额+“三付”的贷方发生额。“三付”的期初贷方余额及期末贷方余额是利用资产负债表查表可得，但要注意预付账款期初、期末借方余额填列在贷方时要用负数；“三付”的贷方发生额的对应科目为存货借方发生额的一部分、应交税费——应交增值税（进项税额）（一般利用增值税的补充资料），会计分录为：

借：存货

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：“三付”

存货的借方发生额=存货的期末借方余额-存货的期初借方余额+存货的贷方发生额，存货的期末借方余额及期初借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意不能包含存货跌价准备（即，此处的“存货”是存货科目的账面余额）；存货的贷方发生额的对应科目为营业成本（利润表）、待处理财产损溢补充资料）。

借：营业成本（待处理财产损溢）

贷：存货

这里要重点关注的是，存货的借方发生额对应的不全部是“三付”，如：借记存货，贷记累计折旧、应付职工薪酬等，要考虑该因素，将这些并不导致“三付”增加，从而从存货借方发生额剔除。相关会计分录如下：

借：制造费用

贷：累计折旧（应付职工薪酬）

借：存货

贷：制造费用

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金。各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

借：应付职工薪酬

贷：货币资金

应付职工薪酬的借方发生额=应付职工薪酬的期初贷方余额-应付职工薪酬的期末贷方余额+应付职工薪酬的贷方发生额。应付职工薪酬的期初贷方余额及期末贷方余额利用资产负债表查表可得，应付职工薪酬的贷方发生额利用补充资料，注意剔除支付给在建工程人员的工资及其他费用。

6.“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。

借：应交税费

贷：货币资金

应交税费的借方发生额=应交税费的期初贷方余额-应交税费的期末贷方余额+应交税费的贷方发生额。应交税费的期初贷方余额及期末贷方余额利用资产负债表查表可得，应交税费的贷方发生额利用：①利润表中的营业税金及附加、所得税费用（要考虑补充资料中的递延所得税资产或负债）；②利用补充资料管理费用项目中的印花税、房产税、车船税、土地使用税；③补充资料增值税项目中的销项税、进项税等。相关会计分录为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税（消费税等）

借：所得税费用

递延所得税资产（或贷方）

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债（或借方）

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税（车船税、土地使用税）

缴纳印花税的会计分录是：

借：管理费用

贷：银行存款

7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

主要利用补充资料中管理费用、营业费用、营业外支出等，首先将管理费用、营业费用、营业外支出汇总；然后扣除非付现成本（固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、长期待摊费用摊销等）；最后扣除已经在现金流量表其他项目体现的费用（印花税、房产税、车船税、土地使用税、应付职工薪酬等）。

（二）投资活动产生的现金流量

1.“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

如处置交易性金融资产的会计分录为：

借：货币资金（倒挤答案）

公允价值变动损益（利用补充资料、利润表）

贷：交易性金融资产——成本（利用补充资料、资产负债表）

——公允价值变动（利用补充资料、资产负债表）

投资收益（或者在借方）（利用补充资料、利润表）

该分录中的“投资收益”既包括处置交易性金融资产的获利，也包括“公允价值变动损益”余额结转的部分。

2.“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

在这里要注意的是，只要分回的能够确定是现金股利和利息的，无论是否计入投资收益会计科目，均在该项目中体现。如果是投资的收回，不能确定是现金股利或利息的，则在“收回投资收到的现金”中体现。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

6.“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

8.“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

（三）筹资活动产生的现金流量

1.“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

2.“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

3.“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

5.“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额

1.企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或近似的汇率折算的金额。

2.企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列。

【参考文献】

［1］中华人民共和国财政部.《企业会计准则第31号-现金流量表》，2006.

［2］ 中华人民共和国财政部.《企业会计准则讲解》，2006.

4.现金流量表的项目编制方法 篇四

编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。

所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：

第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动;

第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目;

第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。

具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。

所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。

间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。

这些需要调整的项目可以分为三类：

第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等;

第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等;

第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。

直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。

间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

5.现金流量表编制业务题 篇五

一、现金流量表附表的会计平衡公式 ①资产＝负债＋所有者权益

②资产＝广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产 ③负债＝经营性负债＋其他负债

④所有者权益＝非本年利润所有者权益＋本年利润 将②、③、④代入①得：

广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产＝经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益＋本年利润

移项得：

广义现金＝本年利润＋经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益－存货（包括生产成本）－经营性应收项目－其他资产

此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额），可将现金净流量表达为： 现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）－存货增加额（期末－期初）－经营性应收项目增加额（期末－期初）－其他资产增加额（期末－期初）

进一步调整，即均调整为相加关系—加项关系，公式如下：

⑤现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）＋其他资产增加额（期初－期末）

此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式⑤，将现金流量公式表达为经营性现金流量，如下所示：

⑥经营性现金流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）±调整项目

二、调整项目说明

1．调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额，涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用”，但因其不是经营性活动，属于投资性活动，故应调增

2．调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额，涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动，故 应调减。

从公式⑥，我们可以得出，对其运用，是否与主表能够保持逻辑关系的准确性，关键在于我们日常会计处理，对会计科目的运用，即：如何区分经营性会计科目与非经营性会计科目，以及会计科目对应的现金流量项目，一般地讲，经营性会计科目，对应的是经营性现金流量项目，但也有特例，例如：购入固定资产形成的负债，此负债，不属于长期负债，因此，不可能在“长期应付款”中进行处理，而是属于流动负债。一般情况下，我们会在“其他应付款”中进行处理（从此处我们也可看出流动资产与流动负债的会计科目并不一定全部是经营性现金流量的会计科目），对此情况，我们应在其他应付款下设置二级科目—如：“非经营性应付款”，在“经营性应付项目增加”的现金流量表处理时，将此“非经营性应付款”因素剔除。同理，非经营性应收项目按此原则处理。预提费用、待摊费用按科目属性应归入“经营应付性项目”、“经营性应收项目”。其处理方式及调整方式，参照“经营应付性项目”、“经营性应收项目”，生产成本的结余金额表示期末在制品的结余情况，因此，可视同存货处理。

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将净利润调节为经营活动现金流量

1．计提的资产损失准备

计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。

（1）应收款项坏帐准备

当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。若当期提取数为负数，则作相反记录。管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。实务中应根据“管理费用”账户分析填列。

（2）存货跌价准备

当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。其调整原理及方法同上。

（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失

当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收 益，贷记短期投资跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反的记录。这里的投资收益的减少或增加，都引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。实务中应根据“投资收益”账户分析填列。

（4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备

当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户的贷方余额。当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。当期二项减值准备提取数若为负数，则作相反记录。这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未产生现金流出或流入，故应调增或调减净利润。实务中应根据“营业外支出”账户分析填列。

2．固定资产折旧

计提固定资产折旧时，借记管理费用、制造费用，贷记累计折旧。管理费用增加抵减了利润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调增利润。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。其余转化为在产品、产成品。这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货”项目中把多调增的利润调减。实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。

3．无形资产、长期待摊费用的摊销

无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制造费用等。贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。实务中应根据“无形资产”、“长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

4．待摊费用的摊销

预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。摊销待摊费用时，借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。简言之，待摊费用增加，就调减净利润；待摊费用减少、就调净利润。实务中应根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额 的差额分析填列。若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净利润。

5．经营性预提费用

此项不包括预提的财务费用。实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些先发生后支付的费用在“预提费用”账户核算。计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造费用等，贷记预提费用。其调整原理同固定资产折旧。支付预提的各项经营性费用时，借记预提费用，贷记现金。预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活动产生的现金流出，故应调减净利润。简言之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少，调减净利润。实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调增净利润，若差额为净减少，调减净利润。但若“预提费用”项中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。

6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益

处置固定资产发生损失或收益时，借记营业外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产清理，贷记营业外收入。处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产减值准备，贷记无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交出”。由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损益无论是否产生现金流量，均应调整利润。若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。实务中，应根据“营业外收入”、“营业外出”账户记录分析填列。

7．固定资产报废损益

固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。固定资产盘亏批准作损失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作收益处理时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生了变化，但并未产生现金流量。因此。发生的损失应调增净利润；发生的收益应调减净利润。实务中，应根据“营业外支出”、“营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。

8．财务费用

此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。

企业发生的财务费用可分为以下三类

（1）经营性财务费用。主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存货购销产生的汇兑损益等。这些业务发生时会引起财务费用发生增减变动，导致利润减少或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对应的 是经营性应付项目，为避免重复，经营性财务费用在此不作调整，而在经营性应收应付项目进行调整。

（2）投资性财务费用。主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损益。这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

（3）筹资性财务费用。主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息或汇兑损益。这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。为方便调整。可在财务费用总分类帐户下按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制现金流量表。

9．投资损益

投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应调整净利润。若为投资损失，调增净利润。实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数字填列。

10．递延税款

采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。上交所得税时，借记应交所得税，贷记现金。第一种情况下。所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关，但产生了现金流出，属经营活动现金流量，故在此应调减净利润。第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递延税款贷项金额调增净利润。简言之，递延税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。实务中应根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。将其借项期末大于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和其贷项期末大于期初的差额调增净利润。

11．存货

存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与利润无关，但支付的现金属经营活动现金流量，故应调减净利润。由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清，故 在此先按存货增加总额调减净利润。而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多调减的净利润调回。存货减少会引起成本费用增加，利润减少，但现金不会流出，故应将存货的减少额调增净利润。简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。实务中。应根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加；调减净利润；若差额为净减少、调增净利润。

12．经营性应收项目

经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分。

（1）应收账款、应收票据。赊销货物时，借记应收款项，贷记销货收入、应交增值税销项税额。收入增加导致利润增加，但现金并未流入、应调减净利润；应交增值税销项税额未产生现金流量，且与利润无关，并不需要调整，但它属经营性应付项目，在调整经营性应交税金-应交增值税中调增了净利润，故应将其多调增的利润部分在此冲销。收回款项时，借记现金，贷记应收款项。收回的贷款虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故将收回的贷款调增净利润。简言之，应收款项增加，就调减净利润；应收款项减少，就调增净利润。

（2）预付账款。预付款项时，借记预付账款，贷记现金。这里，现金流出虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将预付的金额调减净利润。收到存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记预付账款。调整存货和经营性应付项目时，己将这部分调减了净利润，但这部分存货的增加和应交增值税进项税额并未引起现金流出，故在此应将预付账款的减少额加回到净利润中。简言之，预付账款增加，就调减净利润；预付账款减少，就调增净利润。

（3）经营性其他应收款。其他应收款中与经营活动有关的部分，如应收各种存出保证金、备用金，罚款、租金，赔偿金等。发生时，借记其他应收款，贷记现金及相关帐户，收回时，借现金及相关帐户，贷记其他应收款。其调整原理同前。即其他应收款增加，就调减净利润；其他应收款减少，就调增净利润。

实务中，经营性应收项目，应根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，就调减净利润；若差额为净减少，就调增净利润。

13．经营性应付项目

经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、预收账款和应付上资、应付福利费，应交税金、其他应交款、其他应付款中与经营活动有关的部分等。

（1）应付账款、应付票据、预收账款。赊购存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记应付账款、应付票据。此业务与利润无关，又没有现金流量，不属调整项目。但在调整存货和经营性应交税金—应交增值时调减了净利润，故在此应将多调减的净利润加回。支付欠款时，借记应付贴款、应付票据，贷记现金。还款所付现金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将还款额调减净利润。销货预收帐款时，借记现金，贷记预收贴款。此业务虽与利润无关，但属于经营活动引起的现金流入，故应将预收款调增净利润。发出存货时，借记预收账款，贷记销货收入、应交增值税销项税额。销货收入导致利润增加，但现金并未流入，故应将其调减净利润；应交增值税销项税额，虽未产生现金流入，但在调整经营性应交税金-应交增值税时调增了净利润，故在此将其多调增的部分从净利润中冲销。简言之，应付账款、应付票据、预收账款增加，就调增净利润；三者减少，就调减净利润。

（2）经营性应付工资、应付福利费。此项不包括工程人员的工资、福利费。

计提工资、福利费时，借记生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等，贷记应付工资、应付福利费。生产成本、制造费用属于存货项目，虽与利润无关，又未产生现金流量，不属于调整项目，但调整存货时，已将因计提工资，福利费而增加的存货当作现购调减了净利润，故在此应将该部分加回到净利润中。管理费用、营业费用作为期间费用抵减了利润，但现金并未流出，故应将其加的到净利润中。支付工资、福利费时，借记应付工资、应付福利费，贷记现金。这里的现金流出虽与利润无关，但属于经营活动现金流量，故应将支付的工资、福利费调减净利润。简言之。应付工资、应付福利费增加，就调增净利润；它们减少就调减净利润。

（3）经营性应交税金。此项不包括投资，筹资业务应交纳的各项税金及附加。计提各项应交税金时，借记主营业税金及附加，其他业务支出、管理费用、所得税等，贷记应交税金。这里各项费用增加，抵减了利润，但并没有产生现金流出，故应调增净利润。上交各项税金时，借记应交税金，贷记现金。上交各项税金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应调减净利润。简言之，应交税金增加，就调增净利润；应交税金减少，就调减净利润。

关于应交增值税和其他各项应交税金不同，它不需要计提，它的核算主要体现在存货购进和销售过程中，有必要作进一步说明。

现购存货时，借记在货、应交增值税进项税额，贷记现金。这里，增值税进项税额发生，引起现金流出，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，应将其调减净利润。但在实际业务中，增值税进项税额哪些是现购形成的，哪些是赊购形成的很难分清，为简化调整，无论现购或赊购发生增值税进项税额，一律调减净利润。现销存货时，借记现金，贷记销货收入、应交增值税销项税额。这里，增值税销项税额发生，引起现金流人，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将其调增净利润。但在实际业务中，增值税销项税额哪些是现销形成的，哪些是赊销形成的，很难分清楚。为简化调整，无论是现销还是赊销发生的增值税销项税额，一律调增净利润。上交增值税时，借记应交增值税，贷记现金、增值税的上交，引起了现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动现金流，故应调减净利润。总而言之，借记应交增值税，就调减净利润；贷记应交增值税，就调增净利润与其他应交税金调整一致。

（4）经营性其他应交款。此项主要包括应交教育费用附加、车辆购置附加费、矿产资源补偿费以及其他暂收及应付款等。不包括投资业务中的其他应交款。计提其他应交款时，借记主营业务税金及附加、管理费用等、贷记其他应交款；上交时，借记其他应交款，贷记现金。其调整原理同应交税金。简言之，其他应交款增加，就调增净利润；其他应交款减少，就调减净利润。

（5）经营性其他应付款。此项主要包括应付各项税金、应付统筹退休金、应付存入保险金等一些应付、管收其他单位或个人的款项。不包括投资、筹资活动产生的其他应付款。其他应付款发生时，借记现金、管理费用等，贷记其他应付款；支付时，借记其他应付款，贷记现金。经营性其他应付款的调整原理不再赘述。简言之，其他应付款增加，就调增净利润；其他应付款减少就调减净利润。

实务中，各项经营性应付项目，应根据资产负债表“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加调增净利润；若差额为净减少，调减净利润。但上述各项中若含有投资、筹资性应付款项时，应将其剔除。

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经营活动产生的现金流量——间接法各项目的确定

补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理资用——无形资产摊销”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：

（1）计提的资产减值准备项目

资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的“损益类”项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

（2）固定资产折旧

企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）项目中再将其相同净额扣除，形成自动平衡。

（3）无形资产摊销

无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

（4）长期待摊费用摊销

长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

（5）待摊费用的减少（减：增加）

本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。

（6）预提费用的增加（减：减少）

本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。

（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

（8）固定资产报废损失

固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

（9）财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）“项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

（10）投资损失（减：收益）

投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。

（11）递延税款贷项（减：借项）

递延税款科目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延税款只是对当期所得税费用的调整，并没有发生实际的现金流入或流出，但在利润表上已列入了所得税费用，所以应当调节净利润。在调节净利润时，若年末、年初递延税款科目的余额的差额为借方增加或贷方减少，应调减净利润；若年末、年初递延税款科目的余额的差额为贷方增加或借方减少，应调增净利润。但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金——应交所得税”科目无关的，则不能对其进行调整，例如接受实物捐赠反映的递延税款。

（12）存货的减少（减：增加）

存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。

（13）经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。

（14）经营性应付项目的增加（减：减少）

6.现金流量表编制业务题 篇六

一、医院现金流量表的内容

第一，业务活动中产生的现金流量。现金流入包括：开展医疗活动收到的现金、财政补助收到的现金、上级补助收到的现金、开展科教活动收到的现金、收到的其他与业务活动有关的现金；现金流出包括：购买药品支付的现金、购买库存物资支付的现金、支付给员工以及为员工支付的现金、开展科教活动支付的现金、支付的各项税费、支付的其他与业务活动有关的现金。现金流入小计减现金流出小汁的余额表示业务活动产生的现金流量净额。第二，投资活动中产生的现金流量。现金流入包括：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；现金流出包括：购建固定资产、无形资产支付的现金，对外投资支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。流入与流出的余额为投资活动产生的现金流量净额。第三，筹资活动中产生的现金流量。现金流入包括：收到的基建拨款、借款收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金；现金流出包括：偿还借款支付的现金、偿付利息支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金。流入与流出之差为筹资活动产生的现金流量净额。第四，汇率变动对现金的影响。主要指涉及到外汇兑换业务时所发生的现金流入与流出。第五，现金及现金等价物净增加额。该项目是指业务活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额，实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。

二、医院现金流量表的编制方法

现金流量表的编制有直接法和间接法两种，区别在于表中的“业务活动现金流量”部分。直接法以本期收入为起算点，调整与业务活动有关的流动资产与流动负债的增减变动。列示医疗业务总收入的收现数，医疗业务总支出的付现数，以现金收支表达各项业务活动的现金流量。间接法以本期收支结余为起算点，调整不涉及现金的收入与费用和其他收支以及与业务活动有关的流动资产和流动负债的增减变动。现在医院基本上都已实现会计电算化，如果医院财务软件功能完备，在编制会计凭证时，遇到现金或银行存款科目就根据其性质和核算要求进行维护和确认，根据业务性质确认该收支属于现金流量表中的哪一类、哪一项，这样每一笔涉及现金收付的业务都不容易错漏，在期末结账时现金流量表就自动生成，省略了再回头手工编制报表的过程，提高财务工作质量和效率。

三、医院现金流量表的财务分析

第一，现金流量表的比率分析。（1）偿债能力分析：反映医院短期偿债能力长期偿债能力。比率越高，说明医院偿债能力越强。（2）获取现金能力分析：主要是了解医院当期经营活动获取现金的能力。一般情况下，比率越高，说明医院获取现金的能力越强。（3）变现能力分析：反映医院流动资产的质量，比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。（4）现金运营能力分析：反映医院现金营运能力，比率越高，说明医院现金的周转速度越快，现金的使用效率越高。但是如果比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经济环境发生较大变化的情况下，会影响医院的偿债能力。

第二，现金流量的结构分析。首先，分别计算业务、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，业务活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算业务、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，业务活动现金流出比重大，表明医院运转正常。另外还可以对业务活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。其次，还可对业务、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。如计算医疗业务收到的现金在经营活动现金流人中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。再次，可以对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间。

7.现金流量表编制方法新探 篇七

采用工作底稿法编制现金流量表, 是以工作底稿为手段, 以利润表和资产负债表数据为基础, 结合有关科目的记录, 对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录, 从而编制出现金流量表。T型账户法是以T型账户为手段, 以利润表和资产负债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编制调整分录, 从而编制出现金流量表。以上两种编制方法, 在实际工作中, 编制报表的工作量大, 出错率高。在会计教学中, 操作起来难度较大, 且学生不易理解。现对于现金流量表的编制方法进行创新, 采用设置的多栏式现金流量日记账方式, 把现金流量表编制分散在平时工作中。其操作程序为:

一、按现金流量表项目开设多栏式现金流量日记账

多栏式现金流量日记账分别按现金流量表中经营活动、投资活动和筹资活动三部分流入、流出的项目设置专栏。上述各专栏的名称对应于现金流量表中的相应项目, 在设置专栏时, 坚持简洁明了的原则, 根据管理需要设置, 可简可繁。但应熟悉现金流量表中各项目完整的名称及其包括的内容。由于该账簿专为编制现金流量表准备的, 注重每笔现金流入流出的金额与对应项目选择的正确性, 其他辅助项目可以根据需要简化填制, 如日期、凭证号和摘要三项, 可以只登记凭证号, 以减少工作量。多栏式现金流量日记账的具体格式见表1:

为了详细反映多栏式现金流量日记账中经营活动、投资活动和筹资活动三部分流入、流出的项目的专栏, 由于页面问题, 分成三部分详细说明。具体格式见表2、表3、表4。

二、登记多栏式现金流量日记账

企业平时发生经济业务时, 根据涉及影响企业现金流量增减变化的记账凭证, 登记该辅助账。这样, 就能及时准确的满足企业编制现金流量表的需要。

三、编制现金流量表

根据多栏式现金流量日记账的月末合计金额, 会计人员直接将金额过入到本期的现金流量表中。即编制出本期企业的现金流量表。

[例]2009年, 甲公司共发生如下经济业务:

(1) 销售产品一批, 增值税专用发票上注明的价款为1400000元, 增值税销项税额为238000元, 款项已存入银行。产品的成本为840000元。

(2) 收到应收账款102000元, 应收票据款585000元存入银行。

(3) 用银行存款支付到期的商业承兑汇票200000元。

(4) 预付乙公司货款100000元, 以银行存款支付。

(5) 用银行汇票支付采购材料价款, 购入材料199600元, 支付的增值税进项税额33932元, 原材料已验收入库。

(6) 购入汽车一辆, 增值税专用发票上价款为170940元, 增值税进项税额为29060元。以银行存款支付。

(7) 支付工资400000元, 其中:生产人员工资160000元, 管理人员工资100000元, 在建工程人员工资140000元。

(8) 计提固定资产折旧200000元, 其中基本生产车间160000元、行政管理部门40000元;计提无形资产摊销100000元。

(9) 用银行存款支付广告展览费40000元。

(10) 从银行借入3年期借款3000000元, 借款已存入银行账户。

(11) 发生长期借款利息420000元, 其中计入固定资产资本化400000元, 费用化20000元。用银行存款支付。

(12) 归还短期借款本金500000元, 偿还长期借款2000000元。

(13) 以存款购入交易性金融资产 (股票投资) , 价款206000元, 交易费用4000元。

(14) 公司本期产品销售应交纳的教育费附加为4000元。

(15) 计提应收账款坏账准备1800元, 计提固定资产减值准备60000元。

(16) 用银行存款交纳增值税200000元, 教育费附加4000元。

首先, 编制甲公司2009年度经济业务的记账凭证 (以综合方式反映) 。

其次, 登记多栏式现金流量日记账。根据企业编制的记账凭证登记现金日记账、明细账和总账的同时, 会计人员将涉及到企业现金流量变动的记账凭证登记到多栏式现金流量日记账中, 因页面问题, 现分三项分别登记, 见表2、表3和表4:

最后, 编制现金流量表。会计期末, 根据多栏式现金流量日记账余额, 将结果填入直接过入到现金流量表。如果涉及到外汇业务, 再单独填制汇率变动对现金及现金等价物的影响。

参考文献

8.现金流量表编制业务题 篇八

关键词：直接法；间接法；现金流量表；经营活动现金流量

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业发生经济业务的性质，现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。其中经营活动产生的现金流量是企业全部现金流量的主要来源。他的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。也就是说，只有经营活动的列报才涉及到直接法和间接法之分。

一、直接法

直接法是按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量的方法。由于经营活动是利润表中的主要活动，故采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

1销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款减少数(减：增加数)+应收票据减少数(减：增加数)+预收账款增加数(减：减少数)－非现金资产抵债减少的应收账款－非现金资产抵债减少的应收票据一核销坏账减少的应收账款+本期收回前期巳核销的坏账+未付现金的本期销售退回+应交增值税(销项税额)的发生额

2购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本+存货增加数(减：减少数)+应付账款减少数(减：增加数)+应付票据减少数(减：增加数)+预付账款增加数减：减少数)－现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数+应交增值税(进项税额)的发生额－销售成本中的非购货成本

3应格外关注的是：查阅年初数与年末数时，所涉及的“应收账款”及“存货”究竟是项目(来源于资产负债表)还是科目(来源于总账账户)。若给出的应收账款数据是报表项目，则要减去计提的坏账准备，而不考虑发生坏账和坏账回收；若给出的应收账款数据是账户余额，则要减去发生的坏账加上坏账回收，而不考虑计提的坏账准备。“存货”同理。

另外，除了以上所述的根据财务报表资料填列思路，还可以根据账户记录的发生额填列。第二种思路可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中，提高了会计信息的及时性、可靠性。但同时此种思路也增加了日常会计核算工作，适用于业务量不是很大的小规模企业。

二、间接法

故间接法是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量。

因为净利润主要来自于经营活动，而“净利润”与“经营活动现金流量”两者又存在差异。这种差产生的原因体现在：与净利润有关的交易或事项不一定都涉及现金，与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，与经营活动现金流动有关的交易或事项不一定都与净利润直接相关。通过以上四种情况进行分析判断，作出加减的调节，从而得出经营活动的现金净流量。

经营活动现金净流量=净利润－经营性项目净增额+非经营活动导致利润净增额+非经营活动导致经营性项目净增额

三、直接法与间接法的比较

我国的准则中要求企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，另外还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量信息的过程，即间接法的内容。

1直接法：以利润表中的营业收入为起算点，由上而下

从反映信息的角度看可以清晰地反映企业经营活动中所产生的现金流入和支出的全貌，便于分析企业经营活动现金流入的来源和现金支出的用途，更能揭示企业用经营活动中产生的现金来偿付其债务、进行再投资的能力。但直接法下看不出披露产生经营活动现金流量与净利润差异的具体原因，即没有反映在收付实现制的基础上计算经营活动现金流量的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。

另外从编制过程的角度看仅以利润表和资产负债表项目为资料编制的调整分录不能达到现金流量表项目准确、繁多，而又具体的编制要求，往往需要追朔到反映原始业务的会计账簿记录。加大了工作量和调整难度，使得编报过程相当复杂，有时会影响其准确性和及时性。

2间接法：以利润表中的利润为起算点，由下而上

间接法可以更为直观清晰地反映出企业净利润与当期经营活动现金净流量之间的差异，更易于将现金流量表与资产负债表联系起来，通过当期现金流量信息，判断企业的收益质量。这就便于会计信息利用者评价企业的收益质量，符合决策有用观。但却不能直接表述经营活动现金流动的全貌。相对而言，采用间接法的编报过程简便省力，将净利润调节为经营活动的现金净流量时，调整项目较少，数据资料大多可从相关账簿记录中取得，减少了编表的困难，从而更能保证报表质量和编报的及时性。

综上所述，直接法与间接法是计算企业经营活动产生的现金流量的两种方法，两者以利润表为依据，从两个角度计算企业经营活动的现金流量，并分别在主附表中为报表使用者提供了两个方面的现金流量信息。