常见审计问题的总结

常见审计问题的总结（精选8篇）

1.常见审计问题的总结 篇一

一、预算管理

（一）预算编报不实或不完整

表现形式：是指部分收入和支出未纳入部门预算的行为。

政策规定：①《中华人民共和国预算法》第二十九条“各级预算收入的编制，应当与国民生产总值的增长率相适应。按照规定必须列入预算的收入，不得隐瞒、少列，也不得将上年的非正常收入作为编制预算收入的依据。” ②《财政部关于事业单位预算编报和核批有关问题的通知》（财文字〔1998〕10号）第一条“

2、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。……

4、事业单位在编制预算时，应按规定将应列入预算的各项收入全部列入预算，不得遗漏。” 处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第七条“财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分：……

（二）违反规定编制预算；”

（二）挤占挪用预算资金

表现形式：将财政拨入的事业费、专款等改变用途，用于其他支出。

定性依据：①《中华人民共和国预算法》 第五十七条“ 各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。”

②《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金”；第六十二条 各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”

处理依据： 《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（二）截留、挪用财政资金；……”

（三）违规调整预算

表现形式：是指自行将财政部门批复的预算进行调整，改变支出科目、数额的行为。

政策规定：①《中华人民共和国预算法》 第五十七条“ 各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。”

②《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令[1995]第186号）第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需调整的，必须经本级政府财政部门同意。” 处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第七条“……预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责 任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分：……

（三）违反规定调整预算；”

（四）超预算列支人员和公用经费

表现形式：单位人员、公用经费实际支出超出预算额度。

政策规定：《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令[1995]第186号）第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；” 处理处罚依据：《中华人民共和国审计法实施条例》（国务院令[1997]第231号）第五十二条“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理

（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）采取其他纠正措施。”

（五）虚报人员编制骗取财政经费

表现形式：是指单位不按实际人数，多编人员经费预算，虚增人员编制，骗取财政经费的行为，包括人员减少，仍按原人数编制预算；对离岗从事其他活动创收的人员，仍编制预算等。

政策规定：①《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令[1995]第186号）第十七条“各部门、各单位编制预算草案的依据：

（四）本部门、本单位的定员定额标准；” ②《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会 3 计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。” 处理处罚依据：①《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金；……”

②《中华人民共和国审计法实施条例》（国务院令[1997]第231号）第五十三条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以5万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。”

（六）虚报、虚列部门预算支出

表现形式：以虚假的业务支出虚报、虚列部门预算支出。政策规定：《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。” 处理处罚依据：①《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者 撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金；……”

②《中华人民共和国审计法实施条例》（国务院令[1997]第231号）第五十二条“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理

（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）采取其他纠正措施。”

（七）应缴未缴财政专户

表现形式：是指部门、单位收取的行政事业性收费（预算外资金）、罚没收入，未按规定上缴财政专户，未实行收支两条线，坐收坐支的行为。

政策规定：①《湖北省预算外资金管理条例》第十条“部门和单位取得的预算外资金必须足额缴入同级财政专户。” ②《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定》（财综字[1999]87号）第二条“行政事业性收费和罚没收入按财政部门规定全额上缴国库或预算外资金财政专户。” 处理处罚依据：①《预算外资金管理实施办法》（财政部财综字[1996]104号）第四十三条“各部门和各预算单位原单位资金管理要严格执行国家有关规定，凡有下列行为之一的均按违反财经纪律或违法行为进行处罚。

（二）预算外资金不按规定及时、足额上缴财政专户；”

②《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》（[2000]国务令第281号）第十四条“不按照规定将行政事业性收费缴入国库或者预算外资金财政专户的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。”

（八）隐瞒转移预算外收入

表现形式：是指采取各种方式隐瞒、转移单位预算外收入的行为，包括将预算外收入存入本单位银行账户；未经财政部门同意，擅自开设预算外资金账户；将预算外资金收入记入往来款科目；暂存在所属单位账户上或者另设账户单独核算，私设“小金库”、公款私存等。政策规定：①《湖北省预算外资金管理条例》第十条“部门和单位取得的预算外资金必须足额缴入同级财政专户，国家和省另有规定的除外。任何部门和单位不得擅自设立预算外资金账户，不得公款私存、设置账外账。” ②《国务院关于加强预算外资金管理的决定》（国发[1996]29号）第七条“……严禁将预算外资金转交非财务机构管理、账外设账、私设小金库和公款私存。” 处理处罚依据：①《国务院关于加强预算外资金管理的决定》（国发[1996]29号）第八条 “对隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，要追究有关部门和本级政府领导人的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。” ②《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）隐瞒应当上缴的财政收入；

（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入。”

（九）应缴未缴预算收入

表现形式：是指应纳入预算的各项基金、行政事业性收费、罚没收入等未按规定上缴国库或财政，或者截留、动用应当上缴的预算收入的行为。政策规定：《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库，不得截留、占用、挪用或者拖欠。” 处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）隐瞒应当上缴的财政收入；

（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入；”

(十)预算内转预算外

表现形式：是指部门、单位将收取应上缴的预算内收入转作预算外收入的行为。

政策规定：《预算外资金管理实施办法》（财政部财综字[1996]104号）第四十三条“各部门和各单位预算外资金管理要严格执行国家有关规定，凡有下列行为之一的，均按违反财经纪律或违法行为进行处罚：(一)隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外资金；” 处理处罚依据：①《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第三条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入管理规定的行为之一的，责令改正，补收应当收取的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分：……(五)擅自将预算收入转为预算外收入；” ②《预算外资金管理实施办法》 第四十四条 “

（一）属于第一、二款的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财 政。同时，追究有关人员和领导的责任，依据情节轻重给予行政处分直至撤销其职务”；《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第十条 “….，或者将预算内资金划转为预算外资金，违反财政法规款额在１０万元以上，或者不足１０万元、但是情节严重的，对单位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额１０％以下的罚款；对责任人员给予记过以下的行政处分。前款违反财政法规款额较大、情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额３０％以下的罚款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人１个月基本工资以下的罚款。”

（十一）截留应拨所属下级单位预算(外)资金 表现形式：是指主管部门将财政拨入所属单位的事业费、专项拨款等预算资金及财政专户返还的预算外资金等滞留挂账本级财务或者少拨、不拨的行为。

政策规定：①《中华人民共和国预算法》第四十七条“有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，……各部门、各单位的支出必须按照预执行；” ②《预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行；不得挪用；确需调整的，必须经本级政府财政部门同意。”《行政单位会计制度》第四十九条“主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在暂存款挂账。” 处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职 8 处分；情节严重的，给予开除处分：

（三）滞留应当下拨的财政资金；”

（十二）违规集中下属单位资金

表现形式：是指主管部门、单位未经有权部门批准，以各种名义从下属单位集中资金的行为。

政策规定：《预算外资金管理实施办法》（财政部财综字[1996]104号）第十二条“预算外资金包括以下未纳入财政预算管理的财政性资金：(四)主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。” 处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（三）滞留应当下拨的财政资金；”

（十三）违规使用预算外资金

表现形式：是指不按规定使用预算外资金的行为，包括用预算外资金炒股票、炒房地产、进行期货交易、拆借资金等；超过规定标准，用预算外资金发放奖金、津贴、补贴、实物；未经有权部门批准，用预算外资金购置专控商品；未经有权部门批准搞计划外固定资产投资等。

政策规定：《湖北省预算外资金管理条例》第十三条“预算外资金必须按照规定的用途使用：

（一）用于公共工程和社会公共事业等专项预算外资金，应当专款专用，单独核算，支出结余结转下专项使用，不得挪作他用，……

（二）用于工资、奖金、补贴、津贴和福利开支的预算外资金，应按照规定的项目、范围和标准开支；用于公用经费的支出，由同级财政部门按照有关规定予以核实拨付。

（三）用于基 本建设的预算外资金，应事先经财政部门审查其资金来源，再按照有关规定办理审批立项手续。”第十四条“禁止用预算外资金从事股票、期货、房地产等交易活动。” 处理处罚依据：《湖北省预算外资金管理条例》第三十条“违反本条例规定，擅自发放工资、奖金、补贴和福利，或者擅自改变专项资金用途的，由县级以上财政部门责令限期改正，情节严重的，可处以违法金额百分之五以上百分之十以下的罚款。”第三十一条“用预算外资金从事股票、期货、房地产交易活动的，由县级以上财政部门没收违法资金和违法收入，并处以违法金额百分之十以上百分之三十以下罚款；对直接责任人，由其主管部门或者监察机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

（十四）向非预算单位拨款

表现形式：是指将预算或项目资金拨付或者存入自收自支的事业单位、所属经济实体、行业协会、其他业务往来单位等非预算单位，作暂存款或经费的行为。

政策规定：①《中华人民共和国预算法》第四十七条第二款“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。” ②《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度……；严格按照预算规定的支出用途使用资金。”《事业单位会计准则》第十八条“ 对于国家指定用途的资金，应当按规定的用途使用……”

处理处罚依据：①《中华人民共和国预算法》第七十五条“隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的，由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正，并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他责任人员行政处分。” ② 《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取 财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（二）截留、挪用财政资金；”

（十五）设备及器材购置未经政府采购

表现形式：是指单位在购置设备及器材时，未办理政府采购手续、不按政府采购程序而自行购置的行为。政策规定：《关于印发〈湖北省省级政府采购预算执行程序暂行规定〉的通知》（鄂财采发[2004]11号）第二条“省级所有预算单位（包括一级、二级、三级等预算单位，含垂直管理部门在市县单位，统称采购人）使用财政性资金或与财政性资金配套采购政府集中采购目录以内或采购限额标准以上的货物、工程和服务项目，都要编制政府采购预算，上报政府采购计划，实施政府采购。”

处理处罚依据：①《中华人民共和国审计法实施条例》（国务院令第231号）第五十二条的规定：“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政财务收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）采取其他纠正措施。” ②中共湖北省纪委《关于印发<关于违反政府采购法律法规行为的党纪政纪处分暂行规定>的通知》（鄂纪发[2003]13号）第三条“采购人有下列情形之一的，经政府采购监督管理部门责令改正而拒不改正的，给予负直接责任的主管人员和其他直接责任人员党内警告或严重警告，行政警告至记大过处分：

（一）应编制政府采购预算、计划而未编制的；

（二）不按规定内容编制政府采购计划的；

（三）无政府采购预算、计划擅自采购的；

（四）不按政府采购预算、计划采购的；

（五）应当实行集中采购的政府采购项目，不 委托集中采购机构自行采购的；

（六）以其他各种理由规避政府集中采购的。”

（十六）无预算采购

表现形式：是指单位在无政府采购预算的情况下，实施采购项目，挤占其他财政性资金的行为。

政策规定：①《中华人民共和国政府采购法》第六条“政府采购应当严格按照批准的预算执行。” ②《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。” 处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（五）其他违反规定使用、骗取财政资金的行为。”

（十七）应当集中采购项目而自行采购

表现形式：是指单位采购项目按规定应纳入政府采购进行集中采购，而自行进行采购的行为。

政策规定：《中华人民共和国政府采购法》第七条第三款“纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”第十八条“采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购。”

处理处罚依据：《中华人民共和国政府采购法》第七十四条“采购人对应当实行集中采购的政府采购项目，不委托集中采购机构实行集中采购的，由政府采购监督管理部门责令改正；拒不改正的，停止按预算向其支付资金，由其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处分。”

（十八）规避公开招标采购

表现形式：是指单位应当采用公开招标而擅自采用其他方式采购，化整为零或者采取其他措施规避公开招标的行为。

政策规定：《中华人民共和国政府采购法》第二十六条“政府采购采用以下方式：

（一）公开招标……公开招标应作为政府采购的主要采购方式。”第二十七条“采购人采购货物或者服务应当采用公开招标方式的，其具体数额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院规定；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府规定；因特殊情况需要采用公开招标以外的采购方式的，应当在采购活动开始前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门的批准。”第二十八条“采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购。” 处理处罚依据：《中华人民共和国政府采购法》第七十一条“采购人、采购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报：

（一）应当采用公开招标方式而擅自采用其他方式采购的。”

37、隐匿、销毁、伪造、变造采购文件

表现形式：是指采购人、采购代理机构违反规定隐匿、销毁应当保存的采购文件或者伪造、变造采购文件的行为。政策规定：《中华人民共和国政府采购法》第四十二条“采购人、采购代理机构对政府采购项目每项采购活动的采购文件应当妥善保存，不得伪造、变造、隐匿或者销毁。采购文件的保存期限为从采购结束之日起至少保存十五年。采购文件包括采购活动记录、采购预算、招标文件、投标文件、评标标准、评估报告、定标文件、合同文本、验收证明、质疑答复、投诉处理决定及其他有关文件、资料。” 处理处罚依据：《中华人民共和国政府采购法》第七十六条“采购人、采购代理机构违反本法规定隐匿、销毁应当保存的采购文件或者伪造、变造采购文件的，由政府采购监督管理部门处以二万元以上十万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

二、领导干部经济责任审计共性问题举例

2010年，我办共组织完成了15家单位的领导干部经济责任审计。其中发现的问题各不相同，但也有存在共性的问题，下面我给大家来说一说。

（一）保险的问题

按照事业单位改革试点的要求，我厅部分事业单位参加了事业单位养老统筹，为单位职工办理了养老保险和失业保险。事业单位养老统筹的相关文件规定，养老保险和失业保险分别按照缴费工资基数的28％和3％缴纳，职工个人应承担缴费工资基数的8 ％和1 ％。这次审计的15家单位中，办理职工养老统筹的情况不一样，有的单位办了，有的未办，但是已经办了的单位，应由职工个人承担的部分，全部由单位承担了。

（二）奖金和津补贴发放的问题

2006年实行工资改革后，公务员工资由职务工资、级别 工资、津贴补贴、工改保留、住房补贴和电话补贴六部分组成，事业单位工作人员工资由职务工资、岗位工资、绩效工资、工改保留、住房补贴和电话补贴六部分有组成。

目前，公务员工资套改已全部到位；事业单位的职务工资、岗位工资已套改到位，但绩效工资一直没有政策出来，因而事业单位实际工资组成为职务工资、岗位工资和套改前的各项补贴津贴。

通过对上述15家单位的审计，各单位的奖金发放基本上是参照厅机关发放的标准发放，津补贴也是参照公务员标准发放，首先来说。这种做法本身，政策依据就不充分；同时，有些单位除了按公务员标准发放以外，另外原来事业单位保留的经补贴也在发，这一条就更不合理了。

（三）固定资产管理问题

部分单位在固定资产管理上不太规范，达到固定资产标准的未计入固定资产账。

（四）原始单据的问题

有些单位会计凭证中银行结算单据不全；对外拨款没有收款单位的收款收据；还有的单位用借款冲减应付账款，凭证后无任何附件和经手人。

（五）会计核算的问题

①收支挂往来。有的单位2009年收厅电子政务网建设经费75万元，只将13万元记入事业收入，其余62万元挂在应付账款；还有的单位2007年收其他单位款项17.83万元，未作收入，挂在其他应付款；有的单位2008年支付物 15 业等费用2.2万元、发放目标责任奖1.8万元，未作事业支出，直接冲减其他应付款。②明细账核算的明细科目设置不全。如有的单位往来明细账未设置三级科目，不便于清晰核算资金往来。

（六）招待费、会议费、宣传印刷费的问题。招待费的问题，如果说单位一点没有也不正常，但是数额太大了也是不行的，这个问题就要各单位加强内部管理，既要把事情办好，又要厉行节约。还有会议费、宣传印刷费等，这些开支都要本着实事求是的原则，该用的用，不该用的不用。

（七）出借资金的问题。

有的单位将暂时不用的钱拿出去款给企业周转，从中收点利息。这件事从出发点好像是为单位创收，但是这不符合《中华人民共和国商业银行法》的第十一条规定（未经国务院银监管理机构批准，任何单位和个人不得吸收公众存款等商业银行业务。）。

（八）“白条”报账的问题。

所谓白条，就是指非正式的发票，包括在街上买的一些收据，还有自制的领款单等。例如，单位职工或者家属生病了（包括领导在内），为了体现组织的关怀，就需要去看望一下。有时需要买点营养品或者给少量的现金，那么这笔帐该怎么报呢，买营养品好说，有发票，那么给现金就不可能有发票了，这时，单位一般就用领款单处理，领款单上也有经手人、复核人员、还有领导签字。这个问题怎么看呢，从 16 开支的真实性来看，一点问题都没有，有一定的合理性。但从合法性来说它确实属于白条。每次我们与被审计单位交换意见时，他们也经常和我们一起探讨，究竟如何处理更好，说实在的，我们也没有更好的建议。还有清运院内垃圾、发放演出补贴、发放植树补贴等均用“白条”，“白条”报账。

以上所讲的，有不对之处敬请大家批评指正。

2.常见审计问题的总结 篇二

一、高校餐厅审计中发现的普遍性问题

(1) 保本微利经营目标的实现程度不够。区别于社会餐饮, 高校餐厅由于其自身具有的教育属性, 需要承担一定社会公益性责任, 具有福利性, 所以其经营不以盈利为唯一目的, 按照全成本核算实行保本微利经营。我国现阶段困难家庭还比较多, 大学生经济负担相对较重, 应该注重高校餐厅的福利性, 把利润控制在合理的范围以内。但是目前很多高校餐厅利润偏高, 并非保本微利运营, 福利性体现不够, 即使自主经营的高校也缺乏具体有效的利润控制措施, 而一些把餐厅完全社会化外包的高校其餐厅经营利润率基本无法控制, 追求利润的主动权完全掌握在承包者手中。审计中发现, 高校餐厅利润过高, 不仅体现在利润表中, 为了掩盖利润过高的事实, 常采用多提折旧、多摊销费用、多提维修基金和福利基金、收入计入代管款项等方法把结余利润隐匿起来。

(2) 资产管理的重视程度不够。资产是高校餐厅实现业务经营的物质基础, 加强资产管理, 保证其安全完整, 促进其合理、节约、高效的使用, 对于保证高校餐厅正常运转和节约资金以及降低餐厅成本都有重大意义。但是目前大多高校餐厅对业务本身比较注重, 对于资产管理却意识淡薄, 对资产管理的重要性没有引起足够的重视, 很多部门存在资产管理制度缺乏, 资产管理程序不规范, 资产财务账目设置不完整, 资产入账不及时, 不定期进行资产清查盘点, 不及时进行账实、账账核对, 账账不符、账实不符等现象时有发生。同时由于高校餐厅资产具有种类繁多、存放地点分散、流动性强等特点, 使得资产盘点难度增加, 盘点工作量加大, 盘点耗费时间长, 如果不能对盘盈、盘亏资产及时查找原因进行处理, 年复一年, 形成较多遗留问题。

(3) 成本费用支出的内部控制管理不够。成本费用支出管理是高校餐厅财务管理的重中之重, 也直接体现高校餐厅财务管理和内部控制管理的水平。审计中发现, 餐厅财务在高校财务管理中很多作为二级财务独立核算盈亏, 支出管理相对松散, 缺乏规范的内部控制程序, 对不相容职务的岗位设置和责权不能实现分离。一些高校餐厅对大额支出会按照学校要求实行招标, 但对于一些不受招标限制或者化整为零的支出却疏于控制, 尤其是材料采购和厨具设备修理等频繁发生的成本费用支出, 审计中常常发现采购人、验收人、保管员签字为同一人或者代签, 数万元修理费支出从立项申请到完工验收由同一人经手, 这种不相容职务为同一人负责, 极容易出现虚报入库材料、虚报维修费用等资产流失现象。由于这些采购支出和修理费用支出在总成本费用中占很大比重, 如何进行有效的内部控制管理, 最大程度节约开支、降低费用成本在高校餐厅管理工作中就显得尤为重要。

(4) 陈年旧账的清理力度不够。高校餐厅业务主要面对全校师生员工, 其主营业务收入为师生员工餐费收入和承办会议、培训等餐饮活动收入, 不存在引起应收账款发生的特别因素, 如果注重催收应收款数额应该有限, 但审计发现许多高校餐厅其账面应收账款和其他应收款余额高达几百万, 并且有很多是沉淀多年未清理的餐费欠款和个人借款以及其他部门往来欠款, 这些应收款账龄多为五年以上, 尤其在后勤改制频繁的高校中, 由于后勤管理层的更替和应收账款清欠工作力度不够, 导致高校餐厅应收款十几年甚至几十年挂账, 经手人和责任人已经退休或无法联系, 成为真正的呆账和死账, 不仅影响资金的使用效率, 也为资金流失埋下严重的隐患。

(5) 信息化管理的系统性不够。目前高校餐厅管理部门很多都配备了计算机, 一些高校安装了校园“一卡通”信息管理系统, 高校餐厅部分职能实现了软件管理, 但是校区间和职能部门间的信息化管理仍旧缺乏系统性, 分散孤立的管理信息不能高效汇总整合, 不能实现信息共享, 信息传递缺乏连续性, 而且很多信息仍需要人工传递, 时效性差, 直接影响餐厅工作的管理决策和管理效率。我国已经进入网络信息技术迅猛发展的时代, 对于高校餐厅来说, 要想更好地服务高校教学科研发展, 为师生提供更加优质高效的就餐环境, 就要紧跟时代步伐, 注重管理创新, 积极引入全面信息化管理的理念, 引进系统的的网络信息化管理技术, 这不仅是提高管理效率的需要, 更是高校餐厅生存与发展的必然要求。

二、针对高校餐厅管理中存在的问题, 现提出解决问题的对策

(1) 高校餐厅要体现其福利性, 实现保本微利运营, 不仅需要外部环境的支持和监督, 也要树立服务师生承担社会责任的理念, 同时加强内部管理, 规范财务核算。第一, 加强上级部门对高校餐厅的监管力度, 建立利润控制评价机制, 定期对高校餐厅的管理情况和利润控制情况进行监督检查。第二, 树立“微利运营, 服务师生”的经营理念, 建立年度经济指标, 对包括收入总额、成本费用总额、盈亏比例等总额目标和经营状况进行目标管理。第三, 加强内部管理, 采取科学、高效的管理措施, 促进各层次管理水平的提高, 有效控制费用成本。第四, 规范财务核算程序, 按照会计准则和会计制度的规定, 同时考虑新《高等学校会计制度》的要求进行成本费用核算和编制利润表, 以提供真实、清晰的利润核算信息。

(2) 提高资产管理意识, 加强固定资产、材料和低值易耗品等资产管理的制度建设、财务管理和实物管理。一是建立、健全资产管理制度。高校餐厅资产数量多、金额大, 存放分散且流动性强, 应该针对这些特点建立切实可行的管理制度, 明确从采购、验收到保管、领用、交接的一系列流程和责任手续。二是健全账目记录。建立固定资产总账、明细账、备查簿、资产卡片、标签等所有资产信息记录资料;对于自主购入和学校投入资产都应及时记录;对于盘盈、盘亏和报废资产应按照审批结果及时调整资产账;定期对资产进行实物盘点, 进行账实核对, 保证账账相符、账实相符。三是注重资产实物管理, 建立资产领用人责任制度和交接制度以及丢失损坏赔偿制度。对资产进行卡片与标签管理, 责任到使用人, 明确各项资产的使用与保管责任, 防止因为人员流动引起的资产流失和责任无法追偿。四是对资产进行信息化管理, 进行实时动态监控。

(3) 加强成本费用支出的内部控制管理。首先, 建立健全内部控制管理制度, 不仅要重视内部控制管理的宽度, 更要加强各个具体业务操作流程的纵向管理, 并且按照岗位职责分工的牵制原则, 对不相容职务实行严格分离。其次, 建立、健全固定资产、材料和低值易耗品的采购管理制度, 规范采购程序和验收、保管、领用以及财务报销程序, 明确各流程相应责任和手续, 细化各项业务内部控制管理。再次, 建立日常和临时性大额成本费用支出多人共同决策签字制度, 分散大额支出决策责任, 降低决策风险, 同时避免采购舞弊的发生和国有资产的流失。

(4) 建立欠款催缴责任制, 加大欠款的清理力度。重视欠款的清理工作, 组成专门队伍对欠款进行定期清理催缴, 加大清欠力度;建立应收款催缴经济责任制, 将应收款的回收比例与绩效考核挂钩;提高管理者审批欠款的谨慎度, 提高责任人对应收款催缴的重视程度;对应收款进行账龄分析, 随时监控应收款回收动态, 对拖欠时间长的欠款加强催收, 减少呆账、坏账的发生几率;对于确实无法收回的坏账, 履行报批手续后按会计制度核销, 防止资金流失。

(5) 加强高校餐厅信息化管理的建设步伐。积极推进信息化建设不仅是高校餐厅实现规范管理的内在要求, 更是高校餐厅走向现代化管理的必然选择。所以高校餐厅应解放思想, 创新意识, 在继承经验的管理技术和管理方法的同时, 加快信息化技术引入高校餐厅管理的步伐。首先进行整体规划, 注重信息化技术设备引进的配套衔接和信息化管理流程的系统性, 保证资金使用的最大效益。其次加强基础设施建设, 不断改良技术装备, 逐步实现设备设施的智能化和自动化。同时注意培养信息化技术人才团队, 加强信息技术知识培训。这种现代化的管理手段不仅会加快高校餐厅实现标准化管理的步伐, 使信息资源得以共享, 使机构得以精简, 对于服务质量的提升以及管理水平的提高将会产生不可估量的促进作用。

总之, 高校餐厅加强内部控制管理, 运用高标准、现代化的管理手段提高自身管理水平, 有效降低餐厅成本, 真正实现“微利运营”, 对于构建和谐校园, 服务高校持续健康发展有重要意义。“民以食为天”, 作为高校后勤保障的重要职能部门, 高校餐厅要把我国教育改革关于“加快推进教育治理体系和治理能力现代化”的指导思想, 消化溶解在日常管理中, 不断优化管理措施, 提升管理能力, 最大程度地激发高校餐厅作为高校“细胞”的活力, 为教育改革谱写新篇做出努力。

参考文献

[1] .袁涛.高校后勤信息化管理模式研究.科技创业, 2010 (9) .

[2] .金俊荣.浅析高校饮食服务中心应收账款管理.行政事业资产与财务, 2014 (09) .

3.常见审计问题的总结 篇三

关键词：审计 风险管理 问题 对策

引言

随着社会的发展，市场经济和市场环境的变化，造成企业面临着不确定因素的增多，所以重视风险、管理风险已经成為现代企业面临的重要的问题，风险管理对企业的生存和发展具有重要的作用。而风险审计管理作为企业内部审计的重要工作，加强风险管理不仅能提高企业风险管理能力，而且对改善企业内部审计工作，提高审计工作在企业治理结构中的作用具有重要的价值。

一、 企业风险管理审计工作中存在的问题

（一）对风险管理审计的认识不足

市场经济体制下，市场配置生产力的各个要素，企业作为市场的主体，无论在日常的经营活动中还是在实现企业战略目标方面都存在着诸多不确定性的因素，企业近期和远期目标的实现受各种风险的影响。但是目前企业存在的风险和风险管理审计的重要性仍没有引起一些企业管理层的注意。尽管有些企业管理人员认识到了风险管理审计对企业的重要意义，但这只是片面模糊的认识，企业管理人员并没有在企业的日常管理活动中形成成熟的风险管理思想与科学的风险管理策略。

（二）没有科学合理的审计方案的指导

在审计工作中，有些审计人员没有完整的掌握被审计单位的基本情况，也没有对被审计单位的内部控制、重大决策等方面的工作展开充分的调查，因此很难对被审计单位存在的问题正确的进行评估 。或者就是在对被审计单位进行调查时没有突出重点，忽略很多重点的实质性的问题，不能指导审计工作的进行，使审计不能达到预期的效果。另外在执行的时候，没有按照编制的内容，审计组和审计人员没有协调一致，造成审计工作的盲目性和随机性，给审计工作带来很多不必要的麻烦。

（三）风险管理审计方法落后

虽然目前有相关审计制度指导着我国企业的内部审计工作，但这些制度的内容较为宽泛，没有具体业务操作的指导，从而导致目前我国很多企业内部审计方法和技术比较简单、落后。首先，盲目地选择审计项目。我国企业内部审计选择项目时，过分考虑了企业管理层的要求，管理层的指示和安排甚至完全决定了审计项目的选择 。其次，风险管理的方法比较落后。其原因是企业缺乏成熟理论的指导，这也直接导致了企业不能及时有效地预测、识别和应对风险，企业目标的顺利实现受到极大的阻碍。

（四）企业内部审计人员素质不高

我国现有的内部审计人员的综合素质不高，没有足够的能力独立承担风险管理审计工作。大部分内部审计人员缺乏多元化背景的经济、管理等方面的知识，内部审计人员的专业大多来自会计和审计，但整体素质偏低，无法适应现代企业的发展，也无法胜任对企业风险管理的评价工作。同时，由于企业经费和人力资源信息的限制，寻求专家支持显得困难重重。

（五）外部监督体系不健全

上级审计机关和社会公众是基层审计机关的外部监督的主体。在基层审计机关进行审计工作时，上级审计机关的监督将会在很大的程度上影响到审计工作的质量，因此若想要保证审计工作的质量，上级审计机关一定要加强对基层审计机关工作的监督。另外为了满足社会公众的之情权，使社会公众积极的参与社会管理，审计机关应该将审计的结果公告给社会公众，社会公众在参与的同时也会对审计结果或者审计机关的审计工作进行评价，使审计机关收到了来自社会上的压力，有助于促进审计工作的改进和完善。目前上级审计机关对基层审计机关的设计工作的监督还不到位，另外审计结果也没有及时的公告给社会公众，使社会公众不能很好的参与审计工作，不能保证设计工作的透明度。

二、做好企业风险管理审计工作的对策

（一）树立全面风险管理审计的新理念

传统的分散的、不连续的、局部的风险管理活动已不适应新时期社会环境的发展要求，企业管理者应努力建立一体化、连续性的、全方位的风险管理模式。一体化指企业上至高层、下至各个部门和单位都要把风险管理审计作为自己的分内职责，积极参与、努力协调风险管理工作；连续性指企业各级员工要坚持不懈、持之以恒、始终如一地把风险管理审计工作进行下去；全方位指企业管理者应全面考虑从企业面临的所有风险和机遇。只有严格按照这个理念开展企业风险管理审计工作，才能使企业顺利应对各种不确定性风险的侵扰，从而为企业股东创造更多的利益，促进企业持续健康发展。

（二）制定科学合理的审计指导方案

审计方案的指导性和针对性是审计工作的关键环节，对审计人员的审计工作起着指导的作用，全面的控制审计工作的实施。审计方案还明确的要求组织和编制审计工作底稿，使原始的工作记录得到保存。在实施过程中，根据审计方案可以及时发现不合理的地方，并且通过修改审计方案来适当的调节审计工作。写出有分析、有质量的审计报告是审计工作的着力点，在写审计报告时一定要实事求是，重点的揭示问题，并且针对问题进行有条理的分析，有针对性的对被审计单位提出意见，提高审计工作的质量和效率，真正的实现审计工作的价值。审计意见的整改效果是设计工作的落脚点。整个审计过程的目的就是审计的跟踪与整改，可以确保审计工作取得期望的效果，使跟踪整改的制度、重点和措施都得到有效的落实，不断的提高审计工作的质量和水平。

（三）创新风险管理审计中的方法和技术

1、开展非现场审计监督

在审计工作开展的过程中，开展非现场审计监督工作，一方面应有效利用计算机技术，开发风险管理审计评价模型，针对相关业务，逐步设立公允评价标准，初步评价和早期预警企业的经营风险，建立内部审计的预警机制，从而前移风险控制的关口；另一方面，根据被审机构风险评估现状，对有限的审计力量进行合理调动，从而提高审计工作的针对性，使审计人员从常规的审计方式转变为前瞻性的审计方式，使审计领域从基础性转向风险性。

2、创新审计方法

在现代企业管理中，风险管理审计和各个环节的专业管理协调的联系越来越紧密。审计的工具和技术、管理方法越来越深刻影响着这些部门的管理手段和措施，只有双方的管理技術相互借鉴、相互弥补，才能突破企业的各项控制难点。审计人员应积极借鉴国际的实物技术和控制理念，致力于审计战略研究，从而逐步建立起适合自身的方法体系 。

（四）提高企业内部审计人员的素质

发挥内部审计作用的关键就是提高企业内部审计人员的素质。内部审计人员应积极好学，在对国家相关的经济政策、财经法规等方面的变化信息及时了解和把握的基础上，认真学习企业、部门的规章制度以及会计和审计知识等，同时学习经济法、税法、企业管理等其他相关知识 ，提高自身的综合素质，努力成为复合型人才，为企业风险管理审计工作的顺利进行做出应有的贡献。

（五）规范审计管理的工作

审计工作的有关制度和内部控制措施要得到不断的完善和健全，另外审计规范体系和审计质量控制的制度建设要不断的得到加强 。审计质量责任是审计工作的核心，严格的落实审计质量的控制，把握好审计质量控制的各个环节，全面的贯彻审计质量管理的目标和要求。

三、总结

目前，风险管理审计工作在我国依然处于初始阶段，是一种全新的审计类型。风险管理审计作为企业治理的基石之一，开展风险审计工作不仅能够极大的提高企业的风险管理能力，而且对企业改进内部审计工作，保证企业健康发展具有重要的作用，所以我们应采取有效的措施及时解决风险管理审计中常见的问题，保证风险管理审计工作有效开展。

参考文献：

[1]尹珍丽，郑建昆.当议企业风险管理审计[J].中国内部审计协会主编：现代企业风险管理论文汇编，2005：23—26

[2]李文佳.我国企业风险管理审计存在的问题及对策探析[D].江西财经大学硕士，学位论文，2010.12：56—57

[3]吴旭然.企业风险导向审计中存在的问题及对策[J].中国高新技术企业（中旬刊），2011（3）：99——100

[4]闫亚杰.李瑞彩.浅析目前企业开展内部管理审计存在的问题及对策[J].河北软件职业技术学院学报，2005，7（4）：123—124

4.往来账常见问题与审计方法最新 篇四

邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部

对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。

一、违纪问题

1、截止2009年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是2005年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。

2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入（账外），而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。

二、潜盈、潜亏挂账

1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。

例：⑴2008年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-（财务处、财务科）”账户中挂账金额117万元，挂账时间为2000年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。

⑵某公司将2005年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日（2009年），挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。

2、工程项目决回未冲成本形成潜盈

例：2010年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元（571米）挂在某项目部账户（将已入账的发票复印件作为附件），没有冲减成本，已形成潜盈。

3、工程收入挂账形成的潜盈

例：截至2009年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。

4、截留收入形成潜盈

例：截至2009年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所” 账户挂账35.1万元。

经查，⑴ 2003年该公司承包南市区电费收缴，当年按

承包指标上缴电费后结余15万元，挂在“其他应付款—某营业所”账户中；⑵2004年该公司承包南市区电费收缴，当年按承包指标上缴电费后结余16.5万元，挂在“其他应付款—职工电费”账户中；⑶2008年2月将代收卫生费手续费余额2.7万元，并入“其他应付款—职工电费”账户中。

截至审计日上述2户余额35.1万元，属于截留收入长期挂账，形成潜盈。

2、有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销、原经办人调离等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。

例:⑴某公司原下属公司应收陈欠货款1,804万元，由多笔业务合并，账龄时间过长(20年)，大部分没有基础资料，且原经手人员大部分无法联系，形成呆坏账。（没有全额计提坏账，第三方）

⑵某公司下属公司在2003年6月份，为某水利公司建设某项工程，工程造价261万元。工程完工后某水利公司用某小区房产抵工程款；该公司把该房产磨账、出售后损失72万元，长期挂账，形成潜亏。

三、收入、成本挂账，应收款项控制制度不健全

1、一些单位，为了完成经营考核指标，利用“应收账款”账户虚列收入,或通过调剂成本、虚假工程结算等手段虚增利润。

例：⑴2007年6月审计某单位发现，转5月份5项工程

进度款403万元。均未附单位工程进度完成情况月报和进度验收单，审计核实为虚进的工程进度。

⑵该单位对某矿大修工程按进度1-11月已进收入292万元，年末验收结算170万元，12月份冲减收入122万元。

⑶某公司2006年12月将“其他应付款—雷达”账户454万元，冲减工程成本。

⑷某矿2010年12月，将2009年12月份重复入账形成的虚列应付某矿建公司项目部工程款300万元（上次审计发现的问题）冲减制造费用，影响报告期利润虚增。

⑸该矿2010年12月，将以前多挂出的应付职工取暖费款91.9万元冲减管理费用。

2、“其他应收款”控制制度不健全及执行不严。实际审计中我们发现有些单位未建立“其他应收款”定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失；还有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来损失。

在审计“其他应收款”时还应注意调查对方单位是否真实存在,如：“其他应收款-押金”，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有

长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，公司内部的关联单位还应进行函证，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。

3、利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。

例：⑴某公司2007年末，未将当年某矿监理费收入76万元，计入营业收入，在“预收账款-某矿”科目贷方挂帐。

⑵该公司2006年监理费收入78万元。未计入当期收入，在2007年计入收入。

⑶某矿存在着地销煤不按销售时点计收入，人为调节收入调剂指标问题，经审计发现，将2010年12月份已售出的产品10405.3吨于2011年1月份才计收入，影响报告期利润减少264万元。

⑷2010年某公司将4笔林地占用费13万元，挂在应付款账户，未计收入。

另外，对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注，当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、销售记录等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。

4、利用“预付账款”、“其他应付款”、等账户将成本费用挂账。一些效益不好的单位，在完不成经营指标时，将成本费用不进行账务处理，而挂入“其他应付款”、“ 其他应收款”等账户，人为调增利润。

例：某单位2001年至2005年3月间，利用“其他应付款-（地质队、协作办）”和“其他应收款-费用挂账”等账户，无依据冲减“制造费用”共计63笔，合计金额441万元。

另外，在“预付账款”的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列“预付账款”或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。同时应当特别关注“预付账款”的账龄长短，如果账龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

5、一些月份超额完成指标的单位，为以后指标有缺口做打算，利用“应付账款”、“其他应付款”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。

例：⑴某单位，2008年5月仅凭一张进度表而没有具体内容补1-5月份铺助工作量，业务处理为借：“制造费用-其

他”、贷：“应付账款-某单位”，金额为178万元。

⑵某公司下属公司以土地占用费的名义每月从“管理费用-土地费”列支一笔费用挂在“其他应付款-水利道路维费”帐户，已连续挂帐3年，累计金额为120万万元，没有使用，该单位是依据某农场的文件预提的费用，文件中第7条规定，交费享受惠农政策，该公司农场没有享受惠农政策，审计认为是潜盈挂帐。

⑶某公司2007年7月某项目部预进施工成本材料费合计231万元；贷方挂在“应付账款-预进费用”账户(2010年审计)。

另外，在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。

四、会计核算、管理方面的问题

1、单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来账对不上账，形成债权或债务不实。

例：某公司2008年10月末，挂账债权“应收账款—某矿” 32万元，是多年累计发生的滚动余额。经审计债权债务双方的会计资料，复核结果：一是债权方未在报告当期处理交易事项，且以统计资料替代有效票据处理账务核算依据不足；二是债务方因缺少相关票据未在债务当期承担相关费

用，形成了债权长期无法清理的事项。

2、将虚列费用挂入往来账户，形成账内“小金库”。例：某单位2008年1月在“其他应付款—某印刷厂”户挂账并支付印刷费3笔，合计金额21万元，经询证该印刷厂未收到以上三笔印刷费,经核实该款项转入某超市购买为职工春节发放的福利。审计核实后确认以上三笔印刷费为虚假的经济业务，用于外事活动为“小金库”。

3、未按规定签订合同（或有失公允）或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。

例：⑴某公司将某林场空闲地1500平方米承包给王某，承包期30年，承包费仅2万元。所签订合同权利和义务显失公平，给企业造成了经济损失。

⑵某单位2008年6月10日，未按规定通过主管部门批准，擅自与某园林绿化工程有限公司签订了单位绿化及配套工程的“绿化协议书”工程造价 46万元，协议约定前期工期为2008年6月10日至7月10日；后期工期为2008年9月20日至9月30日，该合同中未签订预付款条款。该单位于2008年7月8日、10月17日分别给对方银行汇款工程款10万元，共计20万元。经查对方单位未履行合同，截止审计日该款未清回。

4、通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借、贷方余额与正常规

律有悖，不能真实反映资产负债。

例：2008年对某公司审计时发现，该公司应收账款5笔贷方余额（挂账时间为2000年至2006年1月）金额453万元，全额抵减了期末应收账款应计提坏账准备，影响了当期资产、负债的真实性。

5、虚列应付款项

例：

1、2008年12月，某公司将岭东分公司收缴的货币资金30万元和四方台分公司收缴的货币资金70万元，合计100万元未上缴集团公司，转入下属公司挂在“应付账款—哈尔滨某有限公司”的虚拟账户中。于2009年1月分3笔转付某公司工程款19.2万元，某建筑公司工程款11.8万元，某工程队工程款20万元，合计支付工程款51.1万元，余额48.8万元视为该公司拨付下属公司工程款。2、2006年某公司下属公司解体时将90万元货币资金存款上缴到公司，业务处理为贷方挂帐“其他应付款—液化费”帐户，至今挂帐金额（2010年）。

6、违规支付应付款项

例：2008年7月，该公司支付应付款3笔26.5万元。未按规定取得收款方的财务收据。(双矿发【2005】37号文关于“支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证，如银行汇款凭证等代替，特别强调的是对已挂账应付款项在付款时，必须取得与挂账时取得发票名称一致单位财务收款收据（由经办财务人员索取），否则，视为无原始凭证支付款项，为违纪”的

规定。)

7、在往来账核算收支

例：2006年12月，该公司将代收卫生费的手续费收入10.2万元，转入”其他应付款—手续费”账户，于2006年12月在该户支付职工购粮油款2.7万元；2007年2月、12月支付职工购粮油、服装款2.9万元；2008年1月支付职工大米款1.8万元。共支出7.5万元，均无发放明细。结余2.8万元，于2008年2月将该户并入”其他应付款—职工电费”账户。(双矿发【2005】38号文“……严禁在往来账户中核销属于成本、费用性质的经济业务” 的规定。)

8、随意变更会计账户

例：2007年12月，该公司将“应付福利费—医药经费”账户余额29.5万元，无依据转入”其他应付款” 账户未设臵明细。并在该账户中支付：

(1)2008年7月，核销某人药费0.6万元。

(2)2008年12月，支付39套内衣款1万元，发放明细未签章。

(3)2009年1月，支付粮油啤酒款3.4万元，无发放明细。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2万元，发放明细未签字。

(5)2009年4月，支付职工购水果款0.6万元。截至审计日(2009年5月)，该户余额23.7万元。

9、无依据变更户名,隐匿收入

例：2008年12月，该公司无依据将“应付账款—某煤矿”户余额43万元，转入“应付账款—哈尔滨某有限公司”账户，于2009年5月转入“工程结算收入”，属无依据变更户名，隐匿收入。

10业务内容与户名不符

例：该公司2008年1月在“其他应收款—某艺术中心”挂账1.8万元，2008年1月，在“工程施工”中核销“某公司电器材料商店”修缮款3万元计入该户，协议与发票单位是“某装饰广告有限公司”，协议未盖公章，经办人李某，随后又将该户余额1.2万元支付给李某，出具票据单位与账户名称不符。

11、违规转帐、违规付款 1、2009年6月,某公司将以前违规核算形成的款项，挂在“其他应付款-房款”帐户通过内部单位往来转入该公司下属公司挂帐，金额13万元，并用此款支付工程款5.7万元,工程款只有预算无发票;支付工资1.2万元,余款还在挂帐。2、2009年12月，该公司无依据将一笔挂在“其他应付款-多经公司”款项以某养老金的名义转入该公司某分局，转入后该分局并没有计入养老金户，仍在应付款挂帐,金额14.7万元。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账 11

5.关于国外迷信的常见问题总结 篇五

Reader„s Digest上刊登的一个小故事就足以说明迷信对我们理解现代英语的重要。现在让我们看看这个小故事吧：

Three women were talking about the inconveniences of growing old.“Sometimes,” one of them confessed, “when I go to my refrigerator, I can„t remember if I„m putting something in or taking something out.”

“Oh, that„s nothing,” said the second woman, “There are times when I find myself at the foot of the stairs wondering if I„m going up or if I„ve just come down.” “Well, my goodness!” exclaimed the third woman.“I„m certainly glad I don„t have any problems like that”--and she knocked on wood.“Oh,” she said, standing up out of her chair.“there„s someone at the door.” 三个女人正在谈论她们年老后的困难。

“有时，”她们中的一个坦白说:“当我走到冰箱前，我记不起我是要往里放东西还是要往外拿东西。”

“噢，那没什么，”第二个女人说，“有时我发现我自己站在楼梯角旁不知道是要上楼还是刚下楼。”

“我的天哪!”第三个女人惊呼。“我确实应该庆幸自己没有那样的问题”，她敲了敲木头,“噢，”她突然从椅子上站起来，说：“有人敲门。”

上文中的 knock on wood若直译就是敲打木头，中国读者可能会觉得莫名其妙。如果我们了解英美迷信就不难理解了。在西方国家流行这样一种说法：凡向别人夸耀，必须立刻敲打木头，否则所夸耀的事物就会走向反面。上文中的第三位女士夸口说自己没有前两位老太太所说的（健忘）问题，并且立即敲了敲木头，不让自己夸口的事情走向反面，然而她却忘记了自己刚刚敲了木头，认为有人敲门，可见她的记性最糟糕。

笔者根据自己多年来的学习积累，就英语中较为常见的迷信说法总结如下： The number thirteen: 西方人认为13是不吉利的数字，因此西方大多数旅馆没有13号房，许多摩天大楼也没有13层。这种迷信与 基督教有关。在“最后的晚餐”（The Last Supper）中，犹大就是第 13位入席的人，后来他背叛耶稣，13就被视为不祥之数。直到今天，人们仍认为13个人一起吃饭不吉利，其中某人会在年内死去。

Walking under ladders: 西方人宁愿绕路多走几步，也不愿在梯子下面走，因为那样会带来霉运。中世纪时人们认为斜梯看起来很像绞架，在梯子底下走就是给自己执行死刑（A leaning ladder was thought to resemble the gallows and so by walking underneath a ladder, you are playing out your own execution）。当然，不慎从梯子下走过也不必过虑，有方法可以避免厄运，如 Cross your fingers until you see a dog(交叉手指，求神保佑，直到你看到一只狗为止)； 或者Spit on your shoe and continue walking, but don„t look down at the shoe until the spittle has dried(在自己的鞋上吐口水，然后继续走，但是在口水干后才能低头看鞋子)。

Black cat: 在古埃及和罗马猫是受崇拜的动物。家里的猫死后，所有的家人都很悲伤，还会把它制成木乃伊。自17世纪起猫与巫术联系起来，其运气也从好运变为厄运。在美国，看见黑猫或黑猫从身旁走过都被认为是坏运气(It is bad luck to have a black cat walk by)。

Unbrellas: It„s bad luck to open an umbrella indoors（在室内撑伞会带来厄运）。太阳因有无穷威力而受到人们崇拜，室内撑伞则被认为是对太阳的侮辱，进而会给屋内的每一个人都带来厄运。与伞相关的一些事都同坏运有关，因此不宜把雨伞作为礼物送给西方人Infinite power of the sun have been a result of worship, indoor umbrella were considered to be an insult to the sun, and then everyone in the house will bring bad luck.Some of the things associated with the umbrella, all with bad luck, and therefore should not be an umbrella as a gift for Westerners。

Broken mirrors: 在西方，镜子被认为具有超自然的属性，常常用来预知未来。因此打碎了一面镜子就如同打碎了自己的未来。如果 房间中的镜子自己落下来摔碎，就意味着某位家人将很快死去（If a mirror falls and breaks by itself, someone in the house will soon die）。

Spider: 古埃及人把蜘蛛和未来的财富及幸运联系在一起。中世纪时，人们还把蜘蛛放到胡桃壳（walnut shells）里做成项链，保护自 己不患疾病。尽管蜘蛛丑陋和可怕，蜘蛛在家 中却可以保护你和家人免遭厄运（No matter how scary and ugly they are, however, having one in your home was considered good luck as the spider would protect the house and family from any misfortune），而悬挂在天花板上的蜘蛛则更预示着财运亨通，钱财滚滚而来。

Pennies: 几乎所有形式的货币都包含着迷信的说法，如：“Find a penny, pick it up, and all day long you„ll have good luck.”（看到一个便士，捡起它，你整天都会幸运的）。

在英语学习中，我们经常能够遇到问题，比如，在《走遍美国》（Family Album U.S.A.）这个节目中，Susan要结婚时就谈到一种流行于西方国家的说法：新娘必须穿戴四件东西（something old, something new, something borrowed, something blue），才能保证婚姻幸福。During a wedding（结婚典礼）, brides（新娘）must wear or carry “something old, something new, something borrowed, and something blue.” The old and borrowed things will bring luck to the person who gives them to the bride.The new and blue things will bring good fortune（运气）to the bride herself.你有过咳嗽（cough）不止的情况吗？不但自己没法正常工作休息，还让周围的人非常烦恼，实在是很糟糕。别担心，美国人有偏方据美国的迷信，你应该把你的一根头发夹进两片涂了黄油的面包中。然后把这个夹有发丝的三明治拿去喂狗并对它说“好好吃，狗儿，希望你生病我健康”。这招就可以骗过恶灵，帮你治好咳嗽。如果你想这样做，也会让一些人感到惊讶。

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Take a piece of your hair and put it between two slices（薄片、切片）of buttered bread.Next, feed（喂）this hair sandwich to a dog and say, “Eat well, you hound（狗）, may you be sick and I be sound（健康的）.” 在美国迷信中，数字“三”很重要。美国人常会说“无三不成礼”。三是个幸运数字，因为它代表了一个传统的家庭∶母亲，父亲和孩子。因此，礼物、信件和客人常常会成三出现在你的家。不过，事故和葬礼等不幸的事件也有可能会成三的出现。

白象在佛教国家都是神圣吉祥的象征，而在西方国家，白象代表大却无用的东西

中国老百姓以及道教迷信黄鼠狼、狐狸、蟒蛇、蛇是可以修炼成精并附体的，但是在欧美就没有这一说。我问一位老居士，蟒蛇也是蛇，但是为何中国迷信说法将蟒蛇和蛇区分开来，她也说不出个所以然，只是说蟒蛇比蛇粗大。至于黄鼠狼，很多老百姓一口咬定黄鼠狼绝对不能得罪。一个事例是我中学老师爱人的姐姐，因为随地小便，尿在黄鼠狼窝上，结果患了莫名其妙的疾病，西医、中医、针灸都看不好，最后请气功师出山，气功师用天目看见她身上附有黄鼠狼，于是发功将黄鼠狼驱赶走，说的有鼻子有眼。第二个事例是不久前发生的，一个神不信鬼不信的朋友讲述，他的朋友买了一个院子，入住时卖家再三叮咛这院中住着五只黄鼠狼，其中一只还是白毛的，所以千万不要大兴土木。但是此人不听，将院中建筑进行翻新，结果动了黄鼠狼的窝，于是接下来一个月内他连连遭受五场灾祸，其中一灾是端着一锅刚开的牛奶，好端端地突然自己浇在自己身上，严重烫伤，听起来有些匪夷所思。

但是在欧美就没有这一说，没听说黄鼠狼不能得罪。欧美文化中的黄鼠狼是狡诈、机敏的象征，对周围事物没有兴趣，但是没听说黄鼠狼成精。欧美文化会把狐狸比作淫荡的女人或狡猾的商人、政客，但是也没有狐狸成精一说。但是欧美人迷信黑猫成精，他们普遍认为如果一个人看见了黑猫，或者看见黑猫经过自己走的路，将意味着坏运气即将来临，因为欧美人迷信黑猫是女巫的变形，看见黑猫就等于遇到了女巫，这一点可以在很多好莱坞魔幻大片中看到。

中国人迷信狐黄蟒长可以成精附体，而欧美人则迷信的是幽灵和撒旦附体，至今天主教教堂还会有驱魔仪式，将信徒身上的撒旦驱走，但是欧美人不相信狐黄蟒长可以附体。再者，处于纬度较高的欧洲，没有热带的蟒蛇，所以更没有机会听说蟒蛇附体的传闻了。

所以这个巨大的文化差异让人好笑。欧美人见到黑猫就会有坏运气，中国人见到黑猫就有免疫力？中国人不敢得罪黄鼠狼，但是欧美人就天生不怕黄鼠狼？撒旦偏爱附欧美人的体，而狐黄蟒长则更喜欢附中国人的体。难道这些动物施法还要看人种？你说这不是迷信是什么？

6.招生常见问题总结 篇六

1.价格怎么那么贵，其他教育机构便宜？

答：家长一份价钱一份货。首先我们这边不是很贵，你看嘛我们要步三门课，这样一门课才100多元，而且我们要补120节课哦，这样每一课才4块钱左右啊（一定要学会分解，分解到每一科和每一节课，500元与4元的感觉肯定不一样的），而且大哥（家长）你看现在的物价好高哦，四块钱能干嘛哦，连一顿肉都吃不了（可以跟生活中对比），而且不管是你们还是我们最关心的就是孩子能否学到东西，如果孩子学得到东西其实这些钱都是小事情，是不是嘛，家长？我们这边保证尽自己最大的努力教好每一个孩子。而且我们老师也不容易哦，你看天那么冷的，东西那么贵的，所以大哥（家长）这个价格不贵哦！其他机构你要看看他们补几门课，上多少节课啊。平均下来我们这边还是便宜的（要给这些家长算均账）

2.教学质量如何？老师的学历和经验？

答：家长是这样的，我们知道每位家长最关心的就是教学质量如何了，所以我们为了保证教学质量，每一位教师上课之前都经过了严格的培训，你看我们为啥那么晚才过来就是因为还在培训。并且我们的每一位教师都具有本科学历。我们的老师由优秀大学生和专职老师想结合的。我们很年轻，这样上课会很有激情也会很负责任，而且教学方法比较新颖，孩子可能更容易接受。（这里要用我们的优势去比较对方的劣势，我们肯定比不过学校的老师的经验，但我们年轻富有活力，要突出这点，当然也要说我们也是有经验的，这时可以举例说我们DM单子上的优秀教师，适当给那些家长夸大宣传一下）。家长并且我们这边为了保证教学质量还专门设立了教导主任一职，那这个职责就是专门抓教学质量，我们每节课上课前都要严格备课，并且由教导主任签字确认通过后方可教学，而且我们过程中还会考3次试，所以家长你放心嘛，教学质量这块肯定没问题的。3.寒假时间太短，能学到啥子东西？

答：呵呵，家长时间不短哦。都快有50天了，所以时间是有的。我们这边会上满30天的课，保证上完120节课，并且我们上课的主要目的是帮助孩子把之前学的知识巩固一下，因为我们知道知识其实是个整体，它们之间有联系，那我们上课的目的就是帮助孩子建立知识体系。并且我们还会帮他们预习新课，这样孩子在开学时起点就会比其他人高，学习才会有自信心。同时我们最终的目的是帮助孩子找到适合自己的学习方法，家长您知道很多孩子之所以不想学习就是因为不知道改如何学习，所以感觉会很累，那如果能找到适合自己的学习方法，那将会受益终身的，而且会养成自主学习的好习惯。所以家长你放心嘛，时间肯定是够的。

4.老师会不会不讲课，只让孩子做作业？

答：这样的事情是绝对不会发生的，家长你可能会听说就是有其他教育中心这么做的，但我们这边会严格按照教学安排认真执教，并且我们随时欢迎你们来监督查看（我们教学点很近很方便），当然我们也会考虑到孩子要做假期作业，所以我们每天只上半天课，另外半天孩子可以自己安排时间，当然还是遇到任何问题都可以随时来教学点问任何一位老师，他们都会耐心解答。5.假期补课学生太累了，孩子要休息？

答：首先肯定家长的想法，并且赞成寒假也不能太孩子太辛苦，然后话锋一转，告诉家长我们这边就是考虑了寒假不让孩子太辛苦，所以我们这边每天都只是上半天的课，这样孩子有时间安排自己的事情和休息，并且我们春节还放10天假。而且就是当孩子另外不上课的半天时间里遇到任何学习上的问题时都可以到教学点找任何老师免费解答。这样孩子的休息和学习就两不误了。

6.能不能保证孩子提高10分或者多少分？

答：家长我相信任何一家培训中心都不敢这样保证，就算是清华北大的教授可能也不敢这样保证吧。如果有人这样保证那他们肯定是不负责任的。但我们可以保证的是我们的每一位教师都会尽心尽职，尽自己自大的努力去帮助每一位孩子，关心每一位孩子。这个是我们能保证的。我们不会出现说让学习每天来自习不上课啊或者带着玩啊不学习啊,而且我们学校那么近的，家长您可以随时过来看看，看看您孩子的学习同时看看我们的老师是否在严格教学。

7.企业内部控制审计常见问题及对策 篇七

一、内部控制审计中存在的问题

1. 内部控制审计目标和审计范围的矛盾。

《基本规范》第十条明确指出, 接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所, 应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则, 对企业内部控制的有效性进行审计, 出具审计报告。由此看出, 审计的目标是对内部控制的有效性发表意见。《审计指引》第二条规定, 内部控制审计是指会计师事务所接受委托, 对特定基准日内部控制设计和运行的有效性进行审计。这条指引进一步明确了内部控制审计的目标, 即对特定基准日内部控制设计和运行的有效性发表意见。所以, 注册会计师的责任就是对内部控制的有效性发表审计意见。进而, 内部控制审计范围包括企业所有的内部控制制度, 注册会计师应对其设计和运行的有效性发表意见。但是, 《审计指引》中的规定却与之不符, 分别不同的内部控制予以不同待遇。

《审计指引》第四条指出, 注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见, 并对审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷, 在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。这条规定将内部控制分为两类, 即财务报告内部控制和非财务报告内部控制, 注册会计师对它们承担不同的审计责任。具体而言, 对财务报告内部控制, 注册会计师发表审计意见, 提供的是合理保证;对非财务报告内部控制, 注册会计师实际上进行的是审核, 提供的是有限保证, 并对注意到的非财务报告内部控制重大缺陷负有披露责任。更离谱的是, 在内部控制审计报告参考格式中, 有这样的措辞:“我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证”。这意味着注册会计师对非财务报告内部控制不负有责任, 但这与上述注册会计师对非财务报告内部控制重大缺陷承担披露责任的规定存在矛盾。

就具体操作层面而言, 注册会计师和企业很难把握财务报告内部控制和非财务报告内部控制的界限, 这势必影响对财务报告内部控制有效性提出正确的审计意见。管理层凌驾于内部控制之上, 这应该属于非财务报告内部控制范畴, 但是其经济后果必然会反映在公司的财务报告中。

2. 内部控制审计规范原则性太强。

通过分析《审计指引》等规范可知, 我国内部控制审计规范为原则导向的, 其显著特点是普适性强, 只是提供一般性、原则性的规范, 执行者具有较大的自由裁量权。

为了评价内部控制缺陷, 进而提出内部控制有效性的意见, 《审计指引》中将控制缺陷分为三类:重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷 (也可称为实质性漏洞) 是指一个或多个控制缺陷的组合, 可能导致企业严重偏离控制目标的情形。重要缺陷, 是指一个或多个控制缺陷的组合, 其严重程度和经济后果低于重大缺陷, 但仍有可能导致企业偏离控制目标的情形。一般缺陷, 是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。这里的“严重”是多严重?“有可能”是多大的可能?对于判断重大内部控制缺陷, 《审计指引》只是列举了四种情况, 并没有给出定量标准。

就实际操作层面而言, 究竟何为内部控制缺陷?其严重程度到底如何判断?这都会给注册会计师和企业带来很大的困难, 容易导致认识上的偏差和观点分歧。对于缺陷认定的具体标准, 《评价指引》要求企业自行确定。对于同一控制, 不同企业自行确定的缺陷认定标准可能会存在差异, 在审计中注册会计师应该以哪个为准呢?企业制定的标准又由谁来认证呢?这都是实际中急需解决的问题。

3. CPA胜任能力不足。内部控制审计是注册会计师一项

新的鉴证业务, 这必然要求注册会计师加强对内部控制有关业务知识的学习, 不断提高对内部控制审计业务的专业胜任能力。有效开展内部控制审计, 对CPA提出了更高的挑战。比如在进行内部控制审计时, 注册会计师需要按照内部控制五要素获取充分、适当的审计证据。就内部环境而言, CPA需要了解和评价企业的组织架构内部控制、发展战略内部控制、人力资源内部控制、社会责任内部控制、企业文化内部控制等, 这些内部控制几乎涉及了企业管理的方方面面, 对如此庞杂的控制环境进行审查和评估, 无疑是对CPA胜任能力的巨大挑战。

财务报表审计一直是注册会计师的主业, 对内部控制的考虑也只是财务报告的内部控制, 并且从未提升到审计的高度。当前国内外均缺乏对非财务报告内部控制审核或审查的经验, 即没有执业经验供CPA借鉴。

4. 内部控制审计收费难以确定。

决定内部控制审计收费的因素有两个:一是内部控制审计的方式。《审计指引》允许注册会计师单独对内部控制进行审计, 也允许将内部控制审计与财务报表审计整合进行 (即整合审计) 。企业选择不同的内部控制审计方式, 其支付的审计收费也会不同。一般而言, 单独进行内部控制审计的审计收费要高于整合审计的审计收费。二是审计范围。对非财务报告内部控制进行审核必然会增加审计成本, 进而提高审计收费。

理论界和实务界对内部控制审计的方式似乎达成了共识, 认为整合审计是内部控制审计的较优方式, 这也是国际上的通常做法。问题是, 内部控制审计规范中对审计范围规定的混乱导致对审计收费的确定产生很大影响。财务报告内部控制和非财务报告内部控制的审计收费标准是否一样?若不一样, 对财务报告内部控制和非财务报告内部控制的界定不同必然导致审计收费上的差异。即使能够合理界定非财务报告内部控制, 注册会计师又该如何将审计资源在二者之间进行分配?不同的分配方式也将带来审计成本和审计费用的差异。

5. 内部控制审计报告披露时间及方式缺乏统一规定。

《审计指引》说明了内部控制审计报告的格式和内容, 但并未对其披露时间及披露方式作出相应规定。从美国的情况看, 企业内部控制自评报告和会计师事务所出具的内部控制审计报告, 一般与企业年报一并公布。从我国部分上市公司近年来先行尝试内部控制审计的实际来看, 既有在年度报告中单作一部分予以披露的, 也有自成体系形成一个专门报告单独披露的。

6. 内部控制审计基准日的选定较随意。

为减少审计成本, 降低注册会计师的风险, 同时考虑到内部控制具有一定的稳定性和持续性, 《审计指引》要求注册会计师应当对截至某特定基准日的内部控制的有效性发表意见, 而不是对整个会计期间的内部控制的有效性发表意见。但问题是, 注册会计师在具体测试内部控制的运行情况时, 绝对不可能仅仅测试某一天某项内部控制的运行情况, 而是需要选取一定时间内的内部控制来测试其设计和运行情况。如果仅仅选取某一天的内部控制进行测试, 那么肯定会影响对内部控制有效性提出正确的审计意见。对于“一定时间”, 指引中并没有给出相应规定。这就需要注册会计师凭借职业判断进行估计, 选取的时间范围主观随意性较大。企业有可能抓住这个规范空白点, 在审计基准日前后很短时间内为应付审计而粉饰内部控制系统, 审计结束后又恢复原状, 从而蒙混过关, 获得无保留意见的审计报告。

二、对策研究

1. 理顺审计目标和审计范围的内在关系, 划清财务报告内部控制和非财务报告内部控制之间的界限。

内部控制审计目标和审计范围自相矛盾会使执行者产生理解上的混乱, 不能很好地落实《审计指引》, 进而影响内部控制审计的效果。财务报告内部控制和非财务报告内部控制之间模糊的界限不但对确定审计范围有影响, 而且会影响审计成本和审计费用, 划清二者的界限势在必行。

2. 简化对控制缺陷的划分, 尽快出台更细化的《审计指引》应用指南。

美国公众公司会计监管委员会 (PCAOB) 将控制缺陷分为控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷。我国《审计指引》对控制缺陷的划分实际上是借鉴了美国的做法。笔者认为, 控制缺陷的三分法过于复杂了, 建议《审计指引》简化对控制缺陷的划分, 并尽快出台相关的应用指南, 加强《审计指引》的可操作性。

3. 加强对CPA综合素质的培养, 尤其是非财务审计方面的。

内部控制审计不同于以往的财务报表审计, CPA需要补充更多的非财务审计方面的理论知识, 如管理学、金融学、控制论、系统论、企业文化、公司治理等方面的知识。注册会计师应深入企业、积极参与企业经营管理, 积累内部控制审计方面的案例, 提高自身专业胜任能力。

4. 提倡整合审计, 并充分利用内部控制评价报告, 降低审计成本。

内部控制审计需遵循成本收益原则, 以最小的成本实现最大的收益。因此, 企业应当实施整合审计, 提高审计效率, 降低审计成本。同时, 企业要提高内部控制评价报告的质量, 使注册会计师加以充分利用, 以有限的资源获得无限的价值。

5. 加强对审计指引的研究, 并不断加以改进和完善。

由上述分析可知, 《审计指引》中存在诸多问题, 还有待理论研究者和实务工作者共同努力、深入研究。如内部控制审计报告披露时间应与年报、年报审计报告披露时间相一致;建议企业在年报中一并披露内部控制审计报告, 利于投资者、债权人、社会公众和其他利益相关者在通盘了解企业经营状况、财务状况、内部控制状况的基础上作出正确决策。对于审计基准日, 建议明确一个最小涵盖期间, 并强调特定基准日, 这样更利于正确审计意见的提出。

【注】本文系全国会计领军 (后备) 人才企业五期研究成果。

摘要：我国企业内部控制审计中存在诸多问题, 本文深入分析了内部控制审计审计目标和审计范围、审计规范的原则性、CPA胜任能力、审计收费、审计报告披露时间及审计特定基准日等六个方面的问题, 并给出了相应的对策建议。

关键词：内部控制,审计,控制缺陷

参考文献

[1].黄秋菊.关于《企业内部控制审计指引》的思考与建议.财会月刊, 2010;12

[2].王惠芳.内部控制缺陷认定:现状、困境及基本框架重构.会计研究, 2011;8

8.常见审计问题的总结 篇八

关键词：高校基建 审计 问题及对策

近年来，高校基本建设项目腐败案件时有发生，引起社会广大的关注。中国内部审计协会发布并于2009年9月1日起施行的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，对建设项目审计的内容、目的、原则和方法都做了明确的表述，各级各地教育主管部门也都将开展建设项目全过程跟踪审计做为任务下达。但从笔者多年从事高校建设项目审计的实践看，加强高校建设项目的管理和监督，提高建设资金的效益，防止腐败案件的发生，是当前高校急需解决的问题。

1 建设项目审计常见问题

1.1 建设项目初步设计不明细，造成施工期间变更签证较多。原因较复杂，既有高校以时间急迫为理由要求设计单位简单设计，也有高校具体使用部门无法提出明确要求，设计单位无法优化设计等。施工期间无法避免设计单位和施工企业的接触，所谓的设计变更签证是否符合高校的经济利益，以目前高校内部审计配备的专业技术人员而言，基本无法做出判断。

1.2 超概算现象普遍存在。除了设计漏项和变更，施工期延长、建设单位铺张浪费外，定额调整、利率变化等也是超概算的原因。多数高校未按规定，对初步设计提出的总概算超过可行性研究报告总投资的10％以上或其他主要指标需要变更建设项目，编制说明原因和计算依据，重新向原审批单位报批可行性研究报告。

1.3 预算管理未引起足够重视。建设工程预算编制是建设项目在不同建设阶段经济上的反映，是预先计算和研究建设工程价格的费用性文件，是对工程投资、分配、控制、管理、核算和监督的主要依据。近年来，多数高校的建设项目预算编制能实行一编一审制，但个另高校存在只请一家有资质的造价咨询单位编制标底，甚至以施工队编制的未经过审核的预算做为招投标控制价的情况。笔者在审计实践中还发现，个造价咨询单位独立性不够，为了能拿下业务，无设计依据高估冒算预算，造成学校巨大经济损失。

1.4 招标代理机构无法保证招标活动的规范化，无视高校利益。目前市场上招标代理机构良莠不齐，编制的招标文件的质量无法保证，甚至出现招标代理机构未按规定设置评标方法。例如，某高校建设学生公寓项目，预算价为1600万元，按福建省规定，应实行经评审的最低投标价中标法，即按工程预算造价下降一定幅度计算，但招标代理机构却建议设置为综合评估法，将下降幅度人为的减少近50万元。

1.5 中标后，未按招标文件规定组织工程量清单核对工作。例如，某高校学生公寓项目，由于中标后施工单位未要求核对工程量清单，按合同约定，今后设计图纸范围内的造价将不予以调整。结算期间，施工单位发现预算漏算造价近300万元，要求按实结算，建设单位依据合同不同意调整造价，导致该工程拖延近10年无法进行竣工结算审计。

1.6 施工签证管理不规范。虽然建设工程有一套严谨、规范的设计图纸，学校在不影响结构情况下作一些变更或增加一些工程项目内容，再加之工程图纸设计时，有的问题还未考虑周全的因素，在实际施工过程中作一些调整是不可避免的。但在实际工作中，许多应该办理的签证都未及时办理完善。加之，由于部分校方工程管理人员责任心不强，造成签证单位实际变更存在差距，签证内容的结算与招标书，工程合同内容相矛盾，有的签证是后来假造或补充完成的。

1.7 施工单位未及时办理竣工结算所需的完整资料。从笔者的审计实践看，由于没有相关文件限定施工单位报送竣工结算资料的时间，基本没有一个建设项目能在竣工验收后2个月内报送竣工结算所需的完整资料。

1.8 造价咨询单位独立性不够。造价咨询单位人员编制有限，有时建设单位催得急了，会从社会上招一些预算员帮忙进行审核。笔者曾经经手某建设项目的审核，在造价咨询单位发现审核员与施工单位预算员很熟悉，在笔者的进一步了解中发现，该审核人员居然在帮施工单位编制该项目的结算资料。所幸及早发现，免除了学校的损失。

2 审计解决思路

2.1 高校应根据基本建设任务成立基本建设工作领导组，承担学校基本建设领导职责，负责建设项目组织实施和监督检查。高校基本建设工作领导组由校领导、基建处、资产处、后勤处、财务处、监察处和审计处等职能部门以及其他专业技术人员组成。审计处开展建设项目全过程跟綜审计，对建设工程项目施工准备、施工过程、竣工验收结算各阶段业务管理活动进行审查和评价。工作领导组统一协调，预先对设计项目的使用功能进行全面合理的安排落实，尽量保证功能设计一步到位，减少今后的设计变更，有利于控制投资和保证工程按时完成。

2.2 提高工程管理人员素质。配合设计的工程管理人员在施工图设计阶段应与设计单位密切联系，及时掌握设计进度及问题，及时向工作领导组汇报，以保证设计进度和质量，为工程开工作好各项技术准备。通知中标后，工程管理人员应严格按招标文件规定组织工程量清单核对工作；如中标单位自己未及时提出核对要求，应视为中标单位主动放弃核对，过时不再组织，结算时也不再补充。工程管理人员应经常深入施工现场，掌握工程进度，发现问题，配合现场监理抓好施工质量；定期总结，定期向工作领导组汇报工程情况；施工中工程管理人员必须及时办理各种现场签证，除正式的设计变更外，凡涉及建筑物结构和工程主材的现场变更意见也必须征求设计单位意见，对建构、筑物的使用寿命负责对签证中的工程量和造价均应认真核对和分清责任方后，按照施工合同约定的程序由有关人员签署明确的处理意见并签名确认。

2.3 选择信誉好能力强的招标代理机构，以保证招标文件的编制质量和招标活动的规范化。对招标代理机构的考核结论应如实向工作领导组汇报并得到工作领导组的审批。作为招标文件重要组成部分的招标工程量清单如由招标代理单位编制，应由工作领导组组织有关工程管理人员对整个招标文件进行文字及数据的认真审查，与招标代理单位一起作好招标准备工作。由校方委托有资质的造价咨询单位编、审招标工程量清单和控制价时，无论是编制单位或审核单位，其编、审人员及单位均应按要求分别对自己的编、审成果签字盖章、承担应负的责任。无论哪一方提供的材料询价资料，都必须由提供价格的厂商或供应商加盖公章予以确认，任何个人私下了解或拟定的价格均不能作为编制控制价的依据。

2.4 严格筛选并委托有资质的造价咨询单位编制内人员负责对竣工结算进行审核，管理部门应要求施工单位及时整理办理竣工结算所需的完整资料，包括招标、投标文件、招标时使用的设计图纸、经认可的竣工图纸、相关施工合同、施工过程中所发生的所有设计变更、签证材料等，经监理单位、建设单位初步审核的意见书。提交监理单位、建设单位现场管理负责人核实后，一式若干份装订成册备审。有关各方需确保相关资料的真实、合法、完整，以保证咨询成果的严肃性、真实性和可靠性。

参考文献：

[1]《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》.

[2]张奎，张世学.建筑工程概预算对工程造价产生的影响分析[N].城市建设理论研究.2011（22）.

[3]黄华平.加强高校基建项目管理的几点思考[N].企业导报.2011（1）.