《中华人民共和国营业税暂行条例》释义

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义（精选8篇）

1.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇一

第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。

本条释义

本条明确了制定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的法律依据。按照我国现行税收立法体制，税法体系主要包括实体法和程序法，从税法分工来看，实体法规定了每一税种的具体征收制度和税制要素等内容，是税收制度与政策的主要载体，程序法规定了税收征收管理的一般性内容，包括纳税登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等，涉及税收政策的具体执行和税款征收的行政程序。实体法和程序法是由全国人大或全国人大常委会审议通过的，是税收法治的基础之一。在实体法和程序法之下，一般是法律授权国务院制定的各个单行的实施条例，作为对法律规定的细化。在税收立法条件尚不具备的情况下，全国人大授权国务院对于一部分税种制定行政法规，待立法条件成熟时再上升为法律。目前，增值税制度就是由国务院颁布的行政法规即《中华人民共和国增值税暂行条例》确立的。由于条例作为行政法规，不可能涵盖增值税制的方方面面，对所有具体情况都作出规定，只能规定一些原则性内容。因此，为了保证增值税暂行条例能够顺利实施，需要对《中华人民共和国增值税暂行条例》的部分内容进行相应的细化。按照现行税收管理体制，财政部、国家税务总局是国务院财政、税务主管部门，应当在职责权限内根据国务院行政法规的制定精神，结合我国税收征收管理实际情况，制定增值税条例的实施细则，以明确具体征收管理的要求，便于征纳双方掌握和遵从。

第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

本条释义

本条是对增值税条例所规定的现行增值税征税范围的细化。

1、有形动产是相对无形资产和不动产而言。有形动产是指那些具备实物形态，能够带来经济利益的可移动资产。无形资产是没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括计算机软件、专利权、版权、土地使用权、非专用技术、著作权、商标权等。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

从中国目前的税收体制来看，转让无形资产和销售不动产属于营业税的征税范围，所以增值税的货物范围就不包括无形资产和不动产。而电力、热力和气体从广义上讲属于有形动产，为了消除人们观念上的误解，对电力、热力和气体在增值税有关货物的解释中又单独加以说明。

2、增值税使用了“货物”的概念来定义实物形态的征税对象，而不用“商品”和“产品”的概念，这有着特别的考虑。

“商品”是为交换而生产的劳动产品，具有使用价值和价值二重性。为自己消费，不是为交换生产的产品不是商品;为他人生产，但不经过交换的产品也不是商品。从增值税征税的角度看，商品的范围要小于增值税的课税范围，如增值税视同销售征税规定中的将自产、委托加工的货物用于非应税项目，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，将自产、委托加工的货物用于集体福利等;同时增值税对进口货物无论其用途如何都要征税，因此，用“商品”来定义增值税的课税对象，概念要狭窄一些。而“产品”是指经过生产制造工艺制作完成的制品。有些天然存在的物品，如矿石，不需要生产工艺加工就可以作为商品出售。因此，“产品”的含义比“商品”的含义范围还窄，用“产品”来定义增值税的课税对象其概念更狭窄。至于“货物”，则是指可供出售的物品，从抽象的概念上讲，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品，“货物”的概念的内涵要大于“商品”和“产品”，能够概括所有的增值税课税对象。因此，选用“货物”的概念来定义增值税的征税对象更为准确。

3、条例所规定的“加工”是指受托加工货物所发生的劳务，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的劳务活动。在确定受托加工货物是否按劳务征税时，应注意对于由受托方提供原材料及主要材料生产的产品，或者受托方将原料及主要材料卖给委托方，然后再由受托方加工货物，交付委托方形成的受托加工业务，不论纳税人在财务上是否作销售处理，不能视为“受托加工货物”，应按销售货物征税。

4。条例所规定的“修理修配”是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。根据这一规定，增值税修理修配的范围，仅指对损伤和丧失功能的货物进行修复业务，不包括对不动产的修缮业务。

目前，将加工、修理修配劳务纳入增值税的征税范围，主要是为了平衡外购产品和受托加工产品之间的税收负担。如果对加工、修理修配劳务不征税，对委托方来说，所支付的委托加工产品加工费所含税金就不能抵扣，造成重复征税;对受托方来说，就会出现受托加工产品和外购原材料生产产品之间的税负不平衡，受托加工税负轻，自产产品税负重，就会扭曲纳税人的生产经营选择行为。

第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

本条释义

本条是对增值税征税行为的细化。增值税从本质来讲是对纳税人消费行为征收的，但纳税义务是由分散在生产、批发和零售各个环节的销售者承担的，因此，确定应税行为对于正确执行增值税政策法规至关重要。

1、我国增值税税法将销售货物定义为有偿转让货物的所有权。在执行中，应掌握的原则是：

(1)确定销售行为是否成立，必须认定其是否属于有偿转让货物。有偿的标准是以是否从货物的购买方取得了包括货币、货物或其他经济利益在内的各种利益(视同销售征税的货物除外)。

(2)确定销售行为是否成立，必须认定其是否转让了货物的所有权。如果货物的所有权没有转移，只是转让货物的使用权;如货物的出租、出借等，则这些行为都不属于税法所说的转让所有权。

2、确定提供应税劳务是否成立，其确定原则中的有偿性同销售货物是一致的。其主要区别在于劳务是无形的，它不以实物形式存在，因此，对提供和接受劳务的双方来说不存在所有权的转移，劳务的施行就是劳务提供的发生。

从抽象的概念讲，凡是有偿提供的，无论其是有形的，还是无形的，从税收的角度来看，不是销售货物，就是销售劳务。但是，由于目前我国增值税的应税劳务只局限在提供加工、修理修配劳务，因此，我国增值税销售劳务的范围是有限的，不是所有的劳务都征收增值税。

从上面可以看出，确定增值税应税行为的关键因素包括两个。一是有偿性。包括从购买方取得的货币、货物或其他的经济利益。二是独立性。也就是说按照合同或其他法律规定，纳税人可以独立地从事一项销售活动。如果被雇佣人员或其他受雇佣关系约束的人员所从事的与货物销售、劳务提供有关的行为是为本单位或雇主提供的，那么这些行为属于企业自身的内部行为，不是对外提供的经营行为，就不属于增值税税法所规定的销售货物、提供应税劳务的范围。因此，隶属于单位和个体经营者的销售人员的销售行为，单位和个体经营者聘用员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务，就不属于增值税税法所规定的征税范围。

第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

(二)销售代销货物;

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

本条释义

本条是关于增值税视同销售行为的规定，是为了堵塞征管漏洞，保证公平税负而对增值税应税行为的进一步延伸。

视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，或不符合财务会计制度规定的“销售”条件，而增值税在征税时要视同为销售货物征税的行为。

(一)上述视同销售行为，从规定的内容和行为性质划分，可以分为以下几种类型。

1、将货物的代销行为视同正常的货物销售;

2、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其相关机构不在同一县(市)的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，视同正常的货物销售;

3、自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的行为视同正常的货物销售;

4。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者和无偿赠送其他单位或者个人的行为视同正常的货物销售。

(二)增值税税法对上述行为视同销售货物征税出于以下考虑。

1、为了使增值税凭发票注明税款抵扣办法的顺利实施，保证专用发票传递的链条不断。

我们知道，增值税实行凭发票注明税款抵扣的办法后，发票不只是纳税人记账的商事凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法凭证。由于社会的生产活动是一个有机的整体，从增值税税款的征扣角度看，纳税人抵扣税款的权力是否成立，取决于他所购买货物的销货方是否履行了增值税的纳税义务。如果上一环节没有征收增值税，他就不能开具增值税专用发票，不但本环节购进货物时支付的税额不能抵扣，下一环节纳税人也不能享受税款抵扣。另外，由于增值税的征收采用了抵扣的原理，当在一个环节征收增值税时，纳税人如果不能提供有效的扣税凭证，其进项税额得不到扣除，从税收负担的角度看，他就成为全额纳税其产品的税负就高于增值税税率规定的税收负担。视同销售征税后上述问题都得到了解决，同时，由于纳税人支付的税款是向下一个环节的购买者收取的，而下一环节支付的税款在征税时又能够抵扣，对国家来说，并不增加税收收入;对纳税人来说，也不会增加税负。因此，对一项行为视同销售货物征税，其目的只是为了满足增值税税款抵扣制的实施需要，保证凭发票注明税款抵扣的链条不中断，体现增值税平税负的原则。

上述列举分类的视同销售行为中，属于以上目的考虑的有：将货物的代销行为视同正常的货物销售;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其总机构与分支机构之间、分支机构与分支机构之间相互移送用于销售的货物的行为视同正常的货物销售;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的行为视同正常的货物销售。

(1)将货物的代销行为视同正常的货物销售。

下面，我们举例说明这个问题。

假设甲方为货物的生产商，乙方为货物的代销商，丙方为货物的购买方。

①实行增值税前的销售及征税方法。

②实行增值税后的销售及征税方法。

实行增值税后如果仍然采用原征税办法，由于乙方销售给丙方的货物不征收增值税，乙方只能开具普通发票给丙方，这样，丙方的进货中包含的进项税款不能扣除，而甲方销售的货物仍然征税。这就是我们所说的发票链条中段。

实行增值税后采用视同销售征税的方法，其结果发生如下变化：

对代销货物视同销售征税，同以前的征税办法相比，主要的区别就是将乙方确定为增值税的纳税人。这种改变并不会加重纳税人税收负担。从上图我们可以看出，如果乙方销售代销货物，其销售价格同进价一致，其销项税额同进项税额是一致的，对乙方来讲他不负担任何税金。

(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其相关机构不在同一县(市)的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为视同正常的货物销售。

这一项规定只适用于相关机构不在同一县(市)的，其相互之间移送用于销售的货物，不包括相关机构之间相互移送原料和半成品等不是用于销售的货物。

这里所说的用于销售，根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发〔〕137号)的规定，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

同时，国税函〔〕802号文件进一步补充，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税发〔1998〕137号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。

为什么要对相关机构之间移送用于销售的货物的行为视同正常的货物销售征税呢?

从增值税纳税人的介绍中我们知道，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其机构之间相互移送用于销售的货物的行为，属于机构内部的货物移送，不应该征税。但我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，按规定，增值税专用发票不能跨地区使用，当总机构与分支机构不在同一县(市)时，如果他们移送货物用于销售，在货物的起运地不征税，在销售地对外销售时才征税，就不能使用销售地的发票;但如果对其在销售地征税，由于该分支机构无进项税额抵扣，这样对该货物就会产生重复征税的现象。

同时，我国增值税是中央和地方共享税，总分支机构所在地政府的财政利益是相互独立的。如果总机构和分支机构之间移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时才征税，就会导致税收在不同地方转移，使得货物移出地政府无法分享增值税收入，而货物移入销售地政府多得税收，这种税收和税源相背离的现象不利于纳税人正常生产经营，也不利于为地方政府及时足额筹集财政收入，容易降低征管效率。基于这两个原因，税法明确了对相关机构之间移送用于销售的货物的行为视同正常的货物销售征税的规定。由于增值税链条机制的作用，这项政策的执行并不会增加纳税人的税收负担。

(3)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的行为视同正常的货物销售。

制定这一项政策的目的，其基本出发点同代销货物是一致的。

2、为了平衡自制货物同外购货物的税收负担，堵塞逃税漏洞。

从平衡自制货物同外购货物的税收负担的角度考虑，如果对纳税人将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，或者将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人等方面的货物不视同销售征税，就会产生自制、委托加工货物同外购货物的税收负担不平衡的现象。

非应税项目由于不属于增值税的征税范围，其使用的货物是不能抵扣增值税税金的;用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人以及分配给股东或投资者的货物，实际上其货物的用途已经转变，有些已经成为消费品。

从堵塞逃税漏洞的角度考虑，如果对自产、委托加工的货物不征税，纳税人就可能利用税收规定的漏洞，改变其生产方式，将用于上述方面的货物，由外购改为自产或委托加工方式，从而造成逃税的可能。

(三)确定视同销售货物行为时需要注意的问题。

1、在确定视同销售货物行为时，其规定只适用增值税税法规定的“单位”和“个体工商户”，不包括“其他个人”。“其他个人”发生的上述行为无须比照视同销售货物征税。

2、对单位和个体工商户外购货物的处理办法不同，其外购的货物只有用于投资、分配给股东或投资者和无偿赠送才视同销售货物征税;用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的不征税，而是属于不得抵扣的进项税额，应作进项税额转出处理。

3、这里需要补充说明一点，纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于奖励和用作实物折扣的，也属于税法所说的“无偿赠送他人”的范围。

第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

本条释义

本条是对混合销售行为的特殊规定。

(一)从混合销售行为的定义中我们知道，鉴别混合销售行为成立的标准是以一项销售行为是否既涉及货物又涉及非应税劳务为尺度的，那么，在实际工作中，应该如何来确定什么行为是混合销售行为呢?

1、混合销售行为成立的行为标准。

混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项;二是该项行为必须即涉及货物又涉及非应税劳务，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体;其非应税劳务是指属于营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

为了便于理解混合销售行为的概念，我们举例说明。

某生产商销售一台发电机组，价格500万元，同时代客户安装，在货物价格外收取安装费10万元。由于该货物的销售同安装业务同时发生，该安装业务属于营业税“建筑业”税目的征税范围，这种行为就是混合销售行为。

我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售货物，不涉及非应税劳务，这种行为就不是混合销售行为;反之，如果涉及销售货物和涉及非应税劳务的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

2、混合销售行为视同销售货物的对象标准。

(1)根据《实施细则》的规定，混合销售行为视同销售货物的对象标准是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

这里说的“以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务”的具体标准是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。

(2)以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，虽然其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税，但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位，该单独机构发生的混合销售行为应当征收增值税。

(3)从事运输业务的单位和个人，如果销售货物并负责运输所售货物，此项混合销售行为应当征收增值税。

除上述列举以外的其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

(二)混合销售行为视为销售货物征税的目的。

增值税税法对混合销售行为划分征税范围，是出于两方面的原因考虑的：一是为了划定增值税和营业税各自的征税范围;二是为了解决因适用税种不同所造成的征税和抵扣计算复杂的问题，便于征收管理。

混合销售行为在当前社会经济活动中是大量存在的。由于我国目前的货物劳务税税制中仍然保留了营业税，而混合销售行为是发生在一项销售行为中的，如果对纳税人的混合销售行为要按各自的收入分别征收增值税和营业税，既存在划分各税计税依据的问题，更带来了适用税种不同，营业税项目所耗用外购货物和劳务的不得抵扣进项税额的计算问题。从我国多年来试行增值税的实践来看，按不同的税种划分收

入分别征税，以及确定增值税的抵扣范围，容易造成增值计算复杂，给征纳双方带来不便。

因此，修订后的增值税条例细则规定了混合销售征税的划分原则，并对混合销售行为的定义、划分标准以及划分原则进行了解释，明确了增值税、营业税的征税范围，从根本上解决了混合销售行为征税中存在的问题。

第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

本条释义

本条是对纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为作出的特殊规定。

与混合销售行为的一般征税规定不同，这条规定要求纳税人分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并分别缴纳增值税和营业税。这主要是为了解决普遍存在的建筑行业重复征收增值税和营业税的问题。上述规定实际上是将《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发〔2002〕117号)的规定纳人到细则中。

国税发〔2002〕117号文件规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同)方式开展经营活动时，销售自产货物、

提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业)，同时具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质以及签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税;同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。

考虑到117号文件在执行中减少了重复征税的争议问题，因此，在修订细则时将该规定提升了执法级次，作为一项普遍性规定。

第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

本条释义

本条是对纳税人兼营行为分别征收增值税和营业税时划分各自销售额和营业额的原则性规定。

1、这里所说的非增值税应税项目，指的是提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产;非增值税应税劳务同混合销售行为中的解释是一致的，指的是属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务;不动产指的是不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物;不动产在建工程指的是纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

2、处理兼营非增值税应税项目的原则。

纳税人兼营的非增值税应税项目，从总的原则看，属于营业税的征税范围，因此，纳税人应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

实行这一项政策其主要目的是简化增值税的计算征收，督促企业真实的核算和反映增值税、营业税各自的销售额。

与修订前相比，如果纳税人没有分别核算销售额和营业额，不再采用一并征收增值税的做法，而是由主管税务机关，包括国家税务局和地方税务局，分别核定其货物的销售额和劳务的营业额，分别计算征收增值税和营业税。这样做，有利于消除征纳双方之间的争议，提高行政效率。

3、兼营非增值税应税项目同混合销售的区别。

兼营非增值税应税项目同混合销售的区别在于，混合销售行为强调的是一项销售行为同时涉及货物、非应税劳务，其范围仅指货物与非应税劳务的混合;兼营非增值税应税项目则是指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目，货物与非增值税应税项目不是在一项销售行为中同时发生的。

第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

(一)销售货物的起运地或者所在地在境内;

(二)提供的应税劳务发生在境内。

本条释义

本条是对增值税征税范围的进一步界定。

1、对于“起运地或者所在地”，通常可以理解为：起运地是指货物开始运出的地点;所在地是指货物存在的地点。

(1)境内纳税人之间销售的货物，由于销售货物的“起运地或所在地”都在境内，其应税行为都属于我国增值税的管辖范围。

(2)境内纳税人销往境外的货物，由于其货物的“起运地”在境内，其应税行为仍然属于我国增值税的管辖范围。

国际间的货物运输、转口货物，如一国运输货物通过中国的铁路、公路或中国的机场、码头等将货物转口他国，或利用中国的运输工具将货物运往第三国，这些货物由于其“起运地或所在地”都不在境内，其行为不属于增值税的征税范围。

2、对于应税劳务的发生地，一般理解，劳务发生地就是具体提供劳务的地点。

(1)境内纳税人之间相互提供的应税劳务，由于“应税劳务发生”在境内，其应税行为都属于中国增值税的管辖范围。

(2)境外单位和个人在境内销售的应税劳务，由于“应税劳务发生”在境内，无论其在境内是否设有经营机构，其应税行为都属于中国增值税的管辖范围。

凡是境内纳税人前往境外提供的劳务，由于其“应税劳务”发生在境外，因此其行为不属于中国增值税的征税范围。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

本条释义

本条是对增值税纳税人范围的进一步细化和界定。

1、原增值税条例细则采用了正列举的方式来规定企业类型;例如国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业等，正列举的方式好处是简洁明了，易于理解和掌握，但是也存在着挂一漏万、列举不全、企业类型划分标准不一、口径不一致的问题。考虑到税法对纳税人的范围界定应当尽可能地覆盖全社会经营主体，特别在中国这样一个充满发展变化的大国里，要百分百地将纳税人范围列举清楚几乎是不可能的，因此这次修订条例时改变了原条例正列举企业类型的做法，笼统地用“企业”一词来界定纳税人范围，这样既比较容易理解，也为今后解释“企业”的概念范围预留了空间，提高了税法的操作性。相对而言，“企业”是中国公众比较能够领会其含义的用词，因此，修订后的条例继续沿用了“企业”这个词来表示某个经济行为主体或部门。

2、税收法规中“个人”“个体工商户”“其他个人”是经常出现的，如何合理区分各自所指范围，对正确理解与执行增值税政策，加强税收管理是十分必要的。增值税条例细则明确规定“个人是指个体工商户和其他个人”。由此可以看出个人是个体工商户和其他个人的统称，是依法律或行政法规而成为纳税义务人的个人。其中个体工商户是税收征管法所明确规定的，其含义与以前使用的“个体经营者”并无不同，均包括从事商品经营或者营利性服务的个人，而其他个人则包括不从事商品经营或者营利性服务，因有临时行为等原因依法律、行政法规规定而成为纳税人的自然人。

3、现行税收法规中，没有明确个人独资企业和个人合伙企业究竟属于企业或个体经营者，从字面看是属于企业。例如《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》(国发〔〕16号)决定，自1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

按上述分析，结合增值税“单位与个人”的定义，个人独资企业和个人合伙企业也应属于企业的范围。

第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

本条释义

本条是对确定承租人和承包人为纳税人的条款。

以承租人或承包人为纳税人，目的是明确履行增值税纳税义务的责任人，以解决在税款的缴纳中由于租赁或承包给他人经营的企业同出租单位、发包单位的责任界限不清带来的增值税法律义务、法律责任不够明确的问题。

在实际操作中确定以承租人或承包人为纳税人，基本上是按照是否独立经营作为判断原则。具体标准包括：承租或承包的.企业、单位和个人;承租或承包经营后有独立的生产、经营权;在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费。凡同时符合以上条件的，均应作为增值税纳税人缴纳增值税。对于不属于上述承包形式的，例如企业内部承包经营，仅仅承包收人、利润等指标等包干形式，则不应作为承租人或承包人为增值税的纳税人。

第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下称一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

本条释义

本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额以及开具红字专用发票的规定。

这一条款体现了权利与义务对等的原则，从销售方的角度看，发生退货或折让时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。而从购买方的角度看，发生退货或折让时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。

相比修订之前，本条增加了开具红字发票才能扣减销项税额的规定，包括几个含义：

其一，纳税人发生销售行为并开具了增值税专用发票后，如果需要扣减销项税额，其条件是必须正确开具红字专用发票，否则不能从销项税额中扣减增值税额。其二，纳税人开具红字发票是有限制条件的，只有在规定的情况下才能开具，不能由纳税人任意开具。这些情形包括发生退货、折让和开票有误，除此之外都是不允许开具的。其三，开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定，遵循相关审批程序才能开具，即便发生了可以开具红字专用发票的情形，也不能随意使用防伪税控系统开具红字专用发票。具体开具办法主要是根据《国家税务总局关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税发〔2006〕156号)和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发〔2007〕18号)。只有依照税务机关的相关政策规定开具红字专用发票，才能最大限度保护自己的利益。

第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款

坝、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：

1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2、纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3、所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

本条释义

本条对属于增值税计税依据的价外费用进行了细化。

实施细则中列举了一些价外费用的收取形式，对列举以外的其他各种性质的价外收费，凡是纳税人随同销售货物或者应税劳务向购买方收取的，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，这是为了保证增值税税基的完整，避免肢解税基，形成征管漏洞，不利于国家税款及时足额入库。因此，对税法规定的不征收增值税的一些费用范围要严格掌握，根据《实施细则》的规定，不征收增值税的费用只限于列举的四项，除此之外，其他的费用一律不得比照该项规定执行。

相比修订之前，本条内容在表述上变化较大，主要包括：

1、增加了政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用的规定，以及代收的保险费、车辆购置税和车辆拍照费不属于价外费用的规定。

这主要考虑，政府性基金和行政事业性收费是财政资金的来源之一，与税收一样，均构成我国政府的财政收人，只是在收入结构上属于非税收人。如果将这些正规渠道的财政资金也并人销售额征税，虽然便于操作，但将一部分财政资金以税收形式征收入库，客观上形成财政资金的空转，因此有必要对纳税人在价外收取的符合条件的财政资金不予征税。《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)规定了政府性基金和行政事业性收费等项目小属于应税的价外费用，因此在修订条例细则时将该文件规定纳入到细则中，以便掌握执行。

2、删除了销项税额不属于价外费用的规定，删除了原细则中“无论其会计制度如何核算，均应并人销售额计算应纳税额”的规定;增列了属于价外费用的赔偿金、滞纳金。

我国增值税是价外税，按不含销项税额、应纳税额的销售额计税。一般纳税人在本环节销售货物或者应税劳务时，其销售额应不含向购买方收取的销项税额。小规模纳税人的销售额不含其本环节的应纳税额。因此，一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式计算不含税销售额，将销项税额排除在征税范围以外。同理，销项税额也不属于价外费用，也需要按照公式进行换算。

第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

本条释义

本条是对混合销售行为一并征收增值税时确定销售额的规定。

与原细则相比，删去了经营非应税劳务销售额确定的方式的规定。

这是因为，对于经营非应税劳务的纳税人，原细则规定当其不能分别核算时，其非应税劳务应与货物和应税劳务一并征收增值税。而新细则删去了这一规定，经营非应税劳务未分别核算时，应由主管税务机关分别核定货物和应税劳务与非应税劳务的销售额和营业额。因此不存在兼营行为一并征收增值税的情况了，也就没有必要再规定兼营行为的销售额应为货物和非应税劳务销售额的合计了。

第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

本条释义

本条规定的是含税销售额和不含税销售额的换算公式，体现了增值税价外税的特点，在本次修订中没有改变。

第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

本条释义

本条规定的是纳税人以外汇销售额结算的人民币折合率，删除了国家外汇牌价的表述，采用了人民币汇率中间价的表述，但在确定人民币折合率时沿用“销售额发生当天或者当月1日人民币汇率”的规定。

外汇折合人民币汇率的确定方法可以有三种方式：一是会计准则有关汇率的计算方法，准则中是以即期汇率或与即期汇率近似的汇率来确定销售额;二是所得税法中对汇率的确定方法主要是当期最后一日或上月最后一日;三是销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

这三种方式对于确定销售额来讲，都有其合理的一方面。在修订过程中，为了保持增值税条例细则的基本稳定，考虑到按销售额发生当天或者当月1日的汇率来掌握已经执行了较长时间，纳税人反映该方法比较简便，而且也比较接近于现行会计准则的规定，因此未对细则的这一原则规定进行修改。

第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

本条释义

本条是对于视同销售行为确定销售额的规定。

增值税是从价计征的，在经济活动中可能出现纳税人之间为了共同的目的，相互压低价格，以达到互惠或减少纳税的目的。税法对经济活动中的这种不正常的情况采取了对策。新修订的暂行条例规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

税务机关在确定纳税人的销售价格是否合理时，一定要实事求是、稳妥慎重，对纳税人确有条例所说的价格明显偏低并无正当理由的，要按税法规定的程序办理。

增值税视同销售征税的行为中，有些行为在纳税人之间是不以资金的形式反映出来的，也就是我们所称的无销售额。对这种情况，实施细则就确定销售额的顺序和方法作出了规定。实施细则规定，纳税人有条例所说的价格明显偏低并无正当理由或者按视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

公式中的成本利润率由国家税务总局确定。《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)规定，其组价公式中的成本利润率为

10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。

与原细则相比，新细则合并了原细则当月和最近时期同类货物平均销售价格的规定，增加了按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格的规定。其主要考虑是当月与最近时期差别不大，可以合并为一条。为了保证市场竞争的公平，应参照同业竞争者的价格来确定销售额，体现公允的精神。为了保持法规的延续性，也为了简便地加以确定销售额，沿用了组成计税价格的公式。对成本利润率的规定也没有变化仍然参照国税发〔1993〕154号文件来确定。

第十七条条例第八条第二款第(三)项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

2.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇二

2011-5-23 9:17 卓越 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

2009年1月1日起，新《营业税暂行条例》及实施细则对建安行业中涉及的材料、设备如何征收营业税问题有了全新规定。笔者现就甲供材料（设备）的相关税收问题作简单阐述。

一、新旧税收政策对材料设备计税相关规定的差异

1993年颁布的《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”另外，在财税〔2003〕16号《财政部、国家税务总局关于营业税若干问题的通知》中明确规定：“建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值”（具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举）。

而新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“纳税人提供建安劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

通过比较以上政策文件可以看出，对建安工程中设备是否计税已经发生了变化。按照新《营业税暂行条例》规定，建设单位提供的设备价款（即甲供设备）不需要缴纳营业税，施工单位自行采购的设备价款（即乙供设备）需要缴纳营业税。但对于原材料的规定没有改变，无论是甲供还是乙供都必须纳入营业额计算缴纳营业税。

二、建安行业材料（设备）供应现状和存在的涉税问题

目前建安行业大多数工程的设备（含电缆、各种阀门、复合风管等）由建设方供应，而甲供材料主要为一些大宗材料，例如钢筋、钢板、管材以及水泥等。对于建设方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好处：控制主要材料的进货渠道，保证工程施工质量；节约材料采购成本和减少支付给施工方的备料款，减轻资金压力；财务处理上不纳入工程造价，减少税收负担。对于施工方而言，采用甲供材料方式可以减少材料的资金投入，从而减少资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。所以，许多建设单位在与施工单位签订施工合同时就规定工程项目中所使用的主要材料由甲方供应。

在实际操作中，建设方一般会将甲供材料直接计入工程成本，建设单位同施工单位办理工程价款结算时，由于建设单位拥有主动权，对“甲供材料”只计算施工单位的相关费用，而不计算项目的应交税金，甚至在编制工程预算确定工程造价时，建设单位对该部分甲供材料也不按照工程计价程序列入工程造价的直接费或工程量清单计价，也就不可能计费提税并入工程总造价。这样不仅逃避了“甲供材料”应承担的税金，而且减少了应提取的各项规费，从而降低了工程总造价。如果税务机关监管不到位，甲乙双方就会利用“甲供材料”少缴税费，造成国家财政收入的流失。

其实，在这种处理模式下，施工方承担了很大的风险。因为无论建设方会计处理如何，施工方始终是甲供材料营业税的纳税义务人，不仅必须缴纳税款，还将承担偷逃税款而被处罚的风险。

三、新营业税条例下甲供材料（设备）的税务处理

企业财务人员在日常财务和税务处理中有以下几点需要把握：

1.注意材料和设备的划分。按照现行税收规定，甲供材料必须计入营业额缴纳营业税，而甲供设备是不需要缴纳营业税的。所以，材料、设备的划分就显得十分重要。新《营业税暂行条例》及实施细则对材料、设备的划分并没有明确规定，因此可以认为财税[2003]16号文件中对于设备的列举以及对设备划分的规定仍然是有效的。例如该文件规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。

2.注意材料、设备供应方式的选择。首先要分析设备由建设方提供与施工方自行采购对营业额的影响，这一点非常重要。因为按新《营业税暂行条例》规定，由施工方自行提供的设备是要并入计税依据缴纳营业税的，而按原规定则不要缴纳。甲供设备方式下供货商的发票一般是直接开给建设方，由建设方直接支付货款，施工方只是参与验收和负责保管。在项目实施过程中，施工方应取得建设方甲供设备的清单，并能与工程量清单的数据相吻合，在清单备注中注明设备甲供（具体操作可与主管税务部门沟通，做好数据资料的备查工作）。其次，在新《营业税暂行条例》规定下，施工方应积极争取将材料供应实行乙供或者甲定乙供。如果建设方确定要求甲供，施工单位也应该在投标及合同签订时明确甲供材料的税金缴纳办法，比如要求建设单位将甲供材料部分的税金计算并支付给施工单位，或在合同中明确注明甲供材料的相关税费由建设单位自行承担。

另外，在实际工作中很可能设备并不是由建设方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的设备一般会有两种方式，在新《营业税暂行条例》中也有具体规定：第一，设备是施工方提供，且设备是施工方自产的。这属于混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。而以前对于生产型企业销售自产货物并提供安装劳务是一并征收增值税的。这对于是增值税一般纳税人的生产型企业既销售自产货物又提供安装劳务的，无疑是一个有利的政策，因为安装劳务的税率是3%，如果一并征收增值税，则是17%的税率，并且安装劳务部分很少有增值税进项税抵扣的项目。第二，设备是施工方提供，且设备是施工方外购的。这也属于混合销售行为，应根据新《营业税暂行条例实施细则》第六条的规定来处理。如果该纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%，则该企业应被认为是以从事货物的生产、批发或零售为主的，此时设备价款和安装价款一并征收增值税。如果非增值税应税劳务营业额超过50%，而年货物销售额不到50%的，则应就设备和安装劳务价款一并征收营业税。

四、政策建议

3.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇三

第一条 为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本条例。

第二条 本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。

第三条 占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。

前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

第四条 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。

第五条 耕地占用税的税额规定如下：

（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；

（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；

（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；

（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

第六条 经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过本条例第五条第三款规定的当地适用税额的50%。

第七条 占用基本农田的，适用税额应当在本条例第五条第三款、第六条规定的当地适用税额的基础上提高50%。

第十二条 耕地占用税由地方税务机关负责征收。

土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则

第三十一条 经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

4.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇四

（1988年9月27日中华人民共和国国务院令第17号发布 根据2006年12月31日《国务院关于修改<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定》修订）

第一条 为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，制定本条例。

第二条 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

第三条 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

第四条 土地使用税每平方米年税额如下：

（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；

（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

第五条 省、自治区、直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。

市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。

经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的30%.经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。

第六条 下列土地免缴土地使用税：

（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；

（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

第七条 除本条例第六条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。

第八条 土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

第九条 新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：

（一）征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

（二）征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

第十条 土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。

第十一条 土地使用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例的规定执行。

第十二条 土地使用税收入纳入财政预算管理。

第十三条 本条例的实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。

第十四条 本条例自1988年11月1日起施行，各地制定的土地使用费办法同时停止执行。

新疆维吾尔自治区城镇土地使用税暂行条例实施细则

第一条 根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(以下简称《条例》)第三十条的规定，结合自治区情况，制订本细则。

第二条 自治区土地使用税，暂在核定的城市、县城、工矿区(名单附后)开征。

第三条 凡在开征城镇土地使用税的地区，使用土地的单位和个人，均为城镇土地使用的纳税义务人(以下简称纳税人)，除规定减、免税的土地外，均应依照《条例》和本细则的规定缴纳土地使用税。

第四条 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定的适用税额计算征收。

第五条 确定纳税人使用土地范围的原则：

(1)单位和个人使用的土地，以下政府或土地管理机关批准文件规定或发放的土地使用证所载面积为准，超过批准土地面积的和无批准文件或未发放土地使用证的，以经核实的现有实际占用的土地面积为准。

(2)建筑物产权和庭院用地属于几个单位所有的，以各自使用面积所占比例，分别计算土地面积征收。

(3)出租房屋的单位用于出租房屋的土地，以建筑物实际用地和建筑物周围庭院用地面积为准计算征收。

第六条 依照《条例》第四条的规定，开征地区土地使用税每平方米年税额幅度规定如下：

(1)乌鲁木齐市：三角五分至一元五角；

(2)克拉玛依、石河子市：二角至一元；(3)其他城市、县城、工矿区：一角五分至五角。

第七条 市、县人民政府应根据本地区市政建设状况、经济繁荣程度等情况，将土地划分为若干等级，依照本细则第六条规定的年税额幅度内确定每个等级的适用税额，报州、市人民政府和地区行政公署审核后转报自治区人民政府批公布执行。 第八条 除《条例》第六条规定免税土地外，下列土地亦可减征或免征土地使用税。(1)企事业单位和个人办的学校、医院、幼儿园用地；(2)简易集贸市场用地；

(3)经批准使用的荒漠土地或经改造使用的山地从批准使用的起免征土地使用税五年；

(4)住房制度改革经营单位给职工个人出售的商品住房和职工一次性购买的公有住房；

(5)经自治区人民政府批准的免税土地。

第九条 除《条例》第六条和本细则第八条规定减、免税土地外，纳税人因经营发生亏损，暂时无力纳税的单位和个人，需要减免税的，应按税收管理体制规定办理。

第十条《条例》第六条(一)、(二)、(三)款规定免征土地使用税的单位举办的生产经营服务企业，使用免税单位的建筑设施所用土地，应由经营者按规定缴纳土地使用税，免征单位出租的建筑设施用地，应由出租者按规定缴纳土地使用税。

第十一条 根据《条例》第十一条的规定，土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关向申请征用土地的单位、个人下达达批准使用土地文件或发放土地使用证件时，应同时将批准文件、证件的副本无偿抄送使用土地使用证件时，应同时将批准文件、证件的副本无偿抄送使用土地单位所在地税务机关。

第十二条 土地使用税按年计算，于每年四月和十月份两次缴纳，每次纳税期限为一个月。

第十三条 纳税人应于本细则公布后，按照当地税务机关规定期限，持土地管理机关的批准文件、土地使用证、划线平面图、规划图和土地的权属、位置、使用面积，据实填写纳税登记表，一并向税务机关办理占报登记。纳税人新使用的土地，应于批准使用之日起三十日内申报登记。纳税人增加或减少土地，使用权有偿出让与转让等，应在出让、转让之日起三十日内申报登记。免税单位使用的土地和新使用的土地，亦应依照上述规定，办理申报登记、征、免税事宜，经税务机关核实发给征、免税证明。 第十四条 土地使用税的征收管理和违章处理，依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》与本《施行细则》的规定办理。

第十五条 本细则的解释授权自治区财政厅办理。

第十六条 本细则，从一九九八年十一月一日起施行。

关于市人民政府关于进一步明确克拉玛依市城镇土地使用税征税范围与税额标准的通知

根据自治区人民政府《关于克拉玛依市城镇土地使用税征税范围与税额标准的批复》(新政函〔2003〕183号)精神，结合我市实际，经市人民政府研究，对我市城镇土地使用税的征税范围、土地等级、适用税额进一步明确如下(见附件)，请认真贯彻执行。在执行中遇到的问题，请及时报告市人民政府。

附件：1.克拉玛依市城镇土地使用税土地等级范围

2.克拉玛依市城镇土地使用税征税范围及税额标准

克拉玛依市城镇土地使用税土地等级范围

一、克拉玛依区

(一)一级土地区

塔河路与林园路交叉处，顺林园路向东交红星路;沿红星路向南与天山路相交;沿天山路向东到胜利路，顺胜利路向南与红旗路相交;顺红旗路向西与友谊路相交;沿友谊路向北与鸿雁路相交，顺鸿雁路向西与塔河路相交，沿塔河路向北交于林园路。

(二)二级土地区

油建路与光明东路交叉处，沿光明东路向东交胜利路;顺胜利路向南交阿山路，沿阿山路向东交与交通路;顺交通路向北交朝阳公园的围墙，沿朝阳公园围墙向西交胜利路;顺胜利路向北到采油工艺研究院向西交前进路;沿前进路向北交无名路，沿无名路向西交前进路;沿前进路向北交局生活服务总公司的北边围墙向西交局生活公司仓库围墙向北交通讯连的围墙向西交红星路;沿红星路向北与阿山路的延伸线相交，顺阿山路的延伸线向西交塔河路;沿塔河路向南交西北路，沿西北路向西到市粮食局仓库向南交于林园路，沿林园路向东到体育局田径场围墙;沿围墙向南交于天山路，顺天山路向西交油建路。

(三)三级土地区

西环路与昆仑交叉处，沿昆仑路向东与东郊路相交;从相交处斜交于长征路，顺长征路向北交通讯路，沿通讯路的方向交友谊路，沿友谊路向北交文化路;顺文化路向西交塔河路，沿塔河路向南交夜市北边围墙;沿北边围墙向西交水星路，顺水星路向南交塔山路;顺塔山路向西交于西环路，顺西环路向南交昆仑路。

(四)四级土地区

除去一、二、三级之外的区域。

二、独山子区

(一)一级土地区

从金山路、成都路交叉口起，向南沿金山路交于和田路，沿和田路向西至绿化带，拐向西沿绿化带至准南路，沿准南路向东交于金山路，再沿金山路向南交于南海路，沿南海路向东至安庆路，折向北距准南路南侧〖WT3BZ〗55米处，向东沿55米平行线穿越北京路45米进深，转向北沿45平行线至大庆路，朝西交于北京路，转向北交于成都路。北以成都路为界。

(二)二级土地区

围绕一级地以外的环形区域。与三级地界线是：西以油城路为界，北沿长岭路向东至东湖公园西侧垂直拐向北140米，沿140米折向东平行于长岭路之养路费征稽站，再沿北京路100米平行线向北至东村农副业基地南侧，然后折向东穿过北京路至36392部队军体训练场南侧延伸至北京路150米处，转向南沿北京路150米平行线至韶山路，沿韶山路至270米进深，折向南平行于北京路至长岭路，然后向东沿长岭路穿越南京路至70米进深，转向南沿南京路平行线至距离大庆路420米处，折向东交于青岛路。东以青岛路为界。南以防洪渠为起点至供电公司东南角，向北沿南北向路交于奎河路，向东沿奎河路穿越金山路、安庆路至天利建安公司南侧距北京路65米处，折向南沿65米平行线交于防洪渠，转向东沿防洪渠穿越北京路至70米进深，向北沿70米平行线交于奎河路，向东沿奎河路、六小南侧延伸至距南京路55米处转向南沿55米平行线交于防洪渠，然后向东沿防洪渠一直交于青岛路。

(三)三级土地区

二级地以外到土地定级范围线以内的土地。

三、白碱滩区

(一)一级土地区

北以北兴路为界，沿北兴路向北至北亭路拐弯处，顺延至民族学校北侧、至北兴路。东以东四路为界，向南于217国道相交，沿217国道与东二路相交，折向南进深40米，沿40米平行线向西交于三园路延长线，向北沿三园路至距中兴路30米处，然后向西沿中兴路30米平行线交于新华路，折向南沿新华路交于跃南路，拐向西沿跃南路至距迎春路100米处，折向北穿过跃中路交于中兴路，转向东沿中兴路交于永安路，然后向北沿永安路至50米进深，转向东沿50米平行线穿越长建路至三环商贸中心西侧，转向北沿三环商贸中心西侧交于北兴路。

(二)二级土地区

围绕一级地以外的环形区域。与三级地界线是：沿跃北路交于迎春路，折向北沿迎春路交于建业路，拐向东至建业路、青泉路交岔口，折向北至145米进深，沿145米平行线向东交于三联路，向北沿三联路至鱼池西侧，折向东交于芙蓉路，沿芙蓉路、环亭路交于无名路，向南沿无名路至五亭路，向东沿五亭东路交于东四路，转向南沿东四路至五亭公园南侧，沿五亭公园南侧向东进深40米，转向南穿越朝阳路至完井公司北侧，沿完井公司东侧穿过217国道至60米进深，转向西沿60米平行线至钻井实业开发公司修配厂东侧，拐向西沿南通六建办事处至钻井运输公司修理部西侧顺沿至皇朝酒店南侧距217国道190米进深，继续向西沿120米平行线至试井公司南侧向北至217国道80米进深，继续向西沿80米平行线至泥浆厂南侧，向北沿迎春路至油库南侧，折向西至屠宰场，向北折向市五中西侧，沿市五中西侧向北交于跃北路。

(三)三级土地区

二级地以外到土地定级范围线以内的土地。

四、乌尔禾区

乌尔禾区城区土地整体划分为一个等级。

克拉玛依市城镇土地使用税征税范围及税额标准

单位：元/平方米

地区土地等级及年税额

一等二等三等四等

克拉玛依区3210.7

独山子区10.70.5

白碱滩区0.70.50.4

乌尔禾区0.4

说明：

5.人民检察院监察工作暂行条例 篇五

颁布机构：最高人民检察院 1994-01-04

本法规已被《人民检察院监察工作条例》宣布失效，失效日期为2000年5月25日。

最高人民检察院关于印发《人民检察院监察工作暂行条例和《人民检察院监察部门调查处理案件办法》(试

行)的通知

(高检发[1994]2号)

各省、自治区、直辖市人民检察院，军事检察院：

几年来，各级检察机关监察部门认真履行职责，努力工作，在保证检察机关严格执法，加强检察队伍廉政建设等方面，发挥了重要作用。当前，随着我国经济的发展，在建立社会主义市场经济体制的条件下，检察机关法律监督的任务将更加繁重，为切实保障检察机关严格执法，必须进一步加强纪律监督。为此，最高人民检察院制定了《人民检察院监察工作暂行条例》和《人民检察院监察部门调查处理案件办法》(试行)。这是加强检察机关内部监督的一项重大措施，是当前检察机关深入开展的反腐败斗争的迫切需要。这两个条规的制定不仅标志着检察机关监察工作网址：http://-1问法网——中国最快捷的法律咨询网

第二条 人民检察院的监察部门，是检察机关负责监察工作的专门机构，依照本条例和国家有关法律、法规、政策，对检察机关及所属部门、单位和检察人员执行和违反国家法律、法规、政策和上级检察机关的决定、规定、指示以及违反检察纪律的情况和行为进行监察。

第三条 监察工作必须坚持实事求是，重证据，重调查研究;必须坚持群众路线，接受广大检察人员和人民群众的监督;必须坚持纪律处罚与思想教育相结合;必须坚持纠正违法违纪与改进工作相结合;必须坚持在纪律面前人人平等的原则。

第四条 人民检察院监察部门通过监察活动，教育全体检察人员遵纪守法，积极同违法违纪行为作斗争，维护检察机关的纪律，保护国家利益和公民的合法权益，保证检察机关各项工作的正常进行。

第五条 人民检察院监察部门在本院检察长和上级人民检察院监察部门的领导下行使职权。

第六条 最高人民检察院设监察局。

省、自治区、直辖市人民检察院设监察处。

省、自治区人民检察院分院、自治州和省辖市人民检察院设监察处。

网址：http://-3问法网——中国最快捷的法律咨询网

上级人民检察院监察部门对下一级人民检察院及其检察长、副检察长进行监察。

第十条 上级检察机关监察部门认为必要时可以办理下级检察机关监察部门管辖范围内的监察事项。

第十一条 监察部门以下列方式履行监察职责：

(一)通过参加或列席会议、调阅文件资料和对有关人员调查了解等进行监督检查。

(二)根据检察长或上级检察机关监察部门的决定，或者根据工作需要，进行专项检查。

(三)对违法违纪行为进行立案调查和处理。

第十二条 人民检察院监察部门在检查、调查中，认为有必要并经检察长批准，有权采取下列措施：

(一)查阅、复制与监察事项有关的文件、资料，了解其他有关情况;

(二)暂予扣留、封存可以证明违法违纪行为的文件、资料、物品和非法所得;

(三)对与查处案件有直接关系的人员在银行或其他金融机构的存款进行查核，并可以通知银行或其他金融机构暂停支付;网址：http://-5问法网——中国最快捷的法律咨询网

(七)打击报复揭发、检举人和监察人员的。

第十四条 人民检察院监察部门检查、调查结束后，应根据检查、调查结果，分别采取下列办法处理：

(一)对于不执行、不正确执行或者拖延执行国家法律、法规、政策以及上级检察机关的决定、命令、指示的;对于发布不适当的决议、指示的;对于录用、任免、奖惩决定明显不适当的，应及时向检察长报告，建议采取措施，予以纠正。

(二)对于有违法违纪行为应予纪律处分的检察人员，经检察长或主管检察长批准，给予其警告、记过、记大过、降级、撤职、开除处分。

(三)对于模范执行国家法律、法规和政策，忠于职守、秉公执法、清正廉洁、政绩突出的检察人员，对于控告检举严重违法违纪的有功人员，可以建议其所在单位或主管部门给予奖励。

第十五条 人民检察院监察部门查处违纪案件和受理检举控告、复查申诉案件的办法，根据本条例另行制定。

第十六条 监察工作中的重大问题、重大案件、疑难案件以及其它需要讨论的问题，可提请检察长办公会议讨论决定。

第十七条 案件承办人或近亲属与本案有利害关系，或者有其他关系，可能影响案件公正查处的，案件承办人应当回避。

6.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇六

第一条 凡从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业以及其他行业，经工商行政管理部门批准开业的城乡个体工商业户，都是城乡个体工商业户所得税的纳税义务人(以下简称纳税人)，都应当依照本条例的规定缴纳所得税。

第二条 纳税人每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、工资、损失以及国家允许在所得税前列支的税金后的余额，为应纳税所得额。

第三条 城乡个体工商业户所得税依照本条例所附的《十级超额累进所得税税率表》计算征收。

第四条 纳税人全年应纳税所得额超过五万元的，按超过部分的应纳所得税额，加征百分之十至百分之四十的所得税。具体加征办法，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

第五条 下列纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征、免征所得税：

一、孤老、残疾人员和烈属从事个体生产经营的;

二、某些社会急需、劳动强度大而收入又低于一定标准的。

第六条 城乡个体工商业户所得税，按年计算，分月或分季预缴。年终汇算清缴，多退少补。具体纳税期限，由县、市税务机关确定。

第七条 城乡个体工商业户所得税应当就地向税务机关缴纳。

第八条 纳税人经工商行政管理机关批准开业，应自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件向当地税务机关办理税务登记。

第九条 纳税人经工商行政管理机关批准歇业、合并、联合、分设、改组、转业、迁移时，应自批准之日起三十日内，持有关证件向当地税务机关办理变更登记或者注销登记，并清缴应纳税款和缴销发票。

第十条 纳税人应当建立帐册，正确核算盈亏，按照规定向当地税务机关进行纳税申报。

纳税人不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的`，当地税务机关有权核定其应纳税所得额。

第十一条 税务机关有权对纳税人的生产经营情况进行检查。纳税人必须据实报告，并提供帐册、凭证和有关资料，不得拒绝或隐瞒。

第十二条 纳税人必须按照规定的期限缴纳税款。逾期不缴的，除限期追缴外，并从滞纳之日起，按日加收滞纳税款千分之五的滞纳金。

第十三条 纳税人违反本条例第八条、第九条、第十一条规定的，税务机关可酌情处以五千元以下的罚款。

第十四条 纳税人偷税、抗税的，税务机关除限期追缴税款外，并可酌情处以应补税款一倍以下的罚款。

偷税、抗税情节严重，触犯刑律的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

第十五条 纳税人同税务机关在纳税问题上发生争议时，必须先按税务机关的决定缴税，然后向上级税务机关申请复议。上级税务机关应当在接到申请之日起的三十日内作出答复。纳税人对上级税务机关的复议不服时，可以向当地人民法院起诉。

第十六条 本条例由财政部负责解释;施行细则由各省、自治区、直辖市人民政府制定，抄送财政部备案。

7.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇七

【发布日期】1993-05-16 【生效日期】1993-05-16 【失效日期】 【所属类别】地方法规 【文件来源】中国法院网

黑龙江省人民代表大会常务委员会监督工作暂行条例

（修正）

（1988年10月16日黑龙江省第七届人民代表大会

常务委员会第五次会议通过1993年5月16日黑龙江省

第八届人民代表大会常务委员会第三次会议修正）

第一章 总则

第一条 第一条 为了保证省人民代表大会常务委员会（以下简称省人大常委会）行使监督权，根据《 中华人民共和国宪法》、《 中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》、《 中华人民共和国人民法院组织法》、《 中华人民共和国人民检察院组织法》等有关规定，结合本省的实践经验，制定本条例。

第二条 第二条 省人大常委会是省人民代表大会的常设机关，在省人民代表大会闭会期间，依照法律和本条例的规定，对省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院和下一级人民代表大会及其常务委员会行使监督权。

第三条 第三条 省人大常委会的监督是为了健全社会主义民主，完善社会主义法制，保障人民行使管理国家事务、社会事务的民主权利，保证宪法、法律、法规和上级、本级人民代表大会及其常务委员会的决议、决定的实施，保证省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院有效地行使职权，推动社会主义建设事业的顺利发展。

第四条 第四条 省人大常委会的监督工作遵循依法办事、实事求是、集体行使职权的原则。

第五条 第五条 省人大常委会向省人民代表大会负责并报告工作，接受省人民代表大会的监督。

第二章 监督范围和内容

第六条 第六条 省人大常委会对省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院的监督包括法律监督、工作监督和对国家机关工作人员的监督，主要是法律监督。

第七条 第七条 法律监督的主要内容：

（一）省人民政府制定颁发的同宪法、法律、行政法规、地方性法规以及上级和本级人民代表大会及其常务委员会的决议、决定相抵触的规章、行政措施、决定、命令；

（二）省高级人民法院、省人民检察院作出的同宪法、法律、行政法规、地方性法规相抵触的规定、办法、批复以及对有关案件的判决、裁定和决定；

（三）下一级人民代表大会及其常务委员会作出的同宪法、法律、行政法规、地方性法规以及上级人民代表大会及其常务委员会的决议、决定相抵触的决议和决定；

（四）下一级人民代表大会及其常务委员会违法选举、任免和罢免、撤换国家工作人员的行为；

（五）省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院在行使职权时的违宪、违法行为。

第八条 第八条 工作监督的主要内容：

（一）省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院依法进行行政管理、审判和检察工作的情况；

（二）省人民代表大会及其常务委员会关于政治、经济、文化、教育、科学、卫生、民政、民族、侨务和外事工作等重大事项的决议、决定的执行情况；

（三）省人民代表大会批准的国民经济和社会发展计划、财政预算的执行情况以及省人大常委会批准的国民经济和社会发展计划、财政预算部分变更的执行情况；

（四）机动财力和预算外资金的使用情况；

（五）人民群众普遍关心和迫切需要解决的有关国计民生、公民权益的事项。

第九条 第九条 对省人民代表大会及其常务委员会选举或任命的国家机关工作人员监督的主要内容：

（一）违反宪法、法规、法规的行为；

（二）违反为政清廉规定的腐败行为；

（三）严重官僚主义行为；

（四）决定政策和处理政务、案件中的严重失误。

第三章 监督方式和程序

第一节 审查文件

第十条 第十条 省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院应将自己制定的规章、行政措施、决定、命令等规范性文件在颁布的同时报送省人大常委会。

下一级人民代表大会及其常务委员会应将自己通过的决议、决定在颁布的同时报送省人大常委会。

第十一条 第十一条 省人大常委会办事机构发现同宪法、法律行政法规、地方性法规相抵触的文件，经征求主管部门意见后，向专门委员会和主任会议提出报告。

第十二条 第十二条 主任会议对办事机构和专门委员会的报告进行审议，对于内容同宪法、法律、行政法规、地方性法规相抵触的文件，可以责成制定单位自行纠正或者提交常务委员会会议审议。

第十三条 第十三条 对前条所列文件，常务委员会会议经过审议，做出是否撤销的决定。

第二节 审议工作报告

第十四条 第十四条 省人民代表大会闭会期间，省人大常委会定期审议省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院的专题工作报告。

第十五条 第十五条 提请审议的报告议题，可以由省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院提出，也可以由省人大专门委员会或办事机构提出，由主任会议决定是否列入常务委员会会议的议程。

第十六条 第十六条 对于下列事项，省人民政府、省高级人民法院、省人民检察院应当主动向省人大常委会提出报告：

（一）保证宪法、法律、行政法规、地方性法规实施的重大措施及法律、法规的执行情况；

（二）上级和本级权力机关决议、决定的贯彻执行情况；

（三）涉及人民群众切身利益的重大决策；

（四）经济体制、政治体制重大改革的方案；

（五）国民经济和社会发展计划、财政预算的部分变更；

（六）关系全局的重大建设项目；

（七）重大外事交往活动的情况；

（八）省人民代表提出的议案、批评、建议的办理结果；

（九）检察长同多数检察委员会委员有严重分歧的重大问题；

（十）依照法律规定应当由省人大常委会审议决定的其他事项。

第十七条 第十七条 有关部门的报告文稿应于常务委员会会议开会前十五天送交省人大常委会。

第十八条 第十八条 常务委员会会议审议工作报告时，有关部门的负责人以及同工作报告有关的人员应当列席会议，认真听取审议意见。

第十九条 第十九条 常务委员会会议在审议工作报告时，常务委员会组成人员可以就报告的有关问题向报告机关提出询问，被询问的有关人员必须在会议期间做出答复。

第二十条 第二十条 常务委员会会议在审议报告时提出的建议、批评和意见，有关机关应当认真研究办理，要求报处理结果的应按时呈报。

第三节 视察

第二十一条 第二十一条 省人大常委会组成人员、省人民代表大会专门委员会组成人员和省人民代表有权根据省人大常委会的统一组织在本行政区域内进行视察，也可持视察证，在本人居住、工作地随时进行视察。

第二十二条 第二十二条 代表或委员进行视察时，被视察的单位必须提供与视察内容有关的详细材料，并如实介绍情况，认真解答视察者提出的问题。

第二十三条 第二十三条 代表或委员在视察中提出的建议、批评和意见，被视察单位应当认真研究和处理。

第四节 调查

第二十四条 第二十四条 省人大常委会的调查分为一般性调查和特定问题调查。

一般性调查是省人大常委会根据监督工作的需要而进行的了解情况的活动。

特定问题调查是省人大常委会依据法律规定对特定事项进行的专门调查。

第二十五条 第二十五条 省人大常委会依据法律规定，可以对下列问题组织特定问题的调查委员会进行调查：

（一）本行政区域内的各级国家机关、企业事业组织、社会团体的严重违宪、违法行为；

（二）省人民代表大会及其常务委员会选举或任命的国家机关工作人员的严重违宪、违法行为；

（三）本行政区域内的国家机关、企业事业组织、社会团体相互之间在执行法律中发生的重大分歧；

（四）法人和公民的重大控告、申诉案件；

（五）人民群众反映强烈的重大事件；

（六）需要权力机关调查处理的其他事项。

第二十六条 第二十六条 特定问题调查委员会由省人大常委会委员或省人民代表组成，必要时可配备若干工作人员。

第二十七条 第二十七条 省人民代表、省人大常委委员、省人大专门委员会和办事机构可以提出进行特定问题调查及其组成人员的建议，提交常务委员会会议决定。

第二十八条 第二十八条 特定问题调查委员会有权调阅同调查内容有关的各种证据材料，并同有关的人员进行接触。

第二十九条 第二十九条 特定问题调查结束后，调查委员会应向常务委员会会议提出调查报告，常务委员会会议应就该项调查作出决议或决定。

第三十条 第三十条 一般性调查和特定问题调查涉及到的地方和单位，应当为调查工作提供所需要的方便条件，保证调查活动的顺利进行。

第五节 检查

第三十一条 第三十一条 检查是省人大常委会在本行政区域内对宪法、法律、行政法规、地方性法规以及权力机关的决议、决定的执行情况进行的检查和督促的活动。

第三十二条 第三十二条 检查的内容可以是宪法、法律、法规的全面执行情况，也可以是某一单项法律、法规的执行情况。

第三十三条 第三十三条 省人大常委会在检查中发现违宪、违法行为，应即向被检查单位提出，并有责任督促被检查单位纠正。

被检查单位有向检查人员提供真实情况并采取积极措施纠正违宪、违法行为的义务。

第六节 评议

第三十四条 第三十四条 省人民代表大会常务委员会可以组织省人民代表大会常务委员会组成人员和省人民代表大会代表对省人民政府、省高级人民法院和省人民检察院的工作进行评议。

评议方案由省人民代表大会常务委员会或主任会议决定，并在评议开展之前通知被评议单位。

第三十五条 第三十五条 参加评议的人民代表在评议前应对被评议单位及有关部门、基层单位进行视察、检查或调查。

第三十六条 第三十六条 被评议单位应按评议要求汇报工作情况并为评议工作提供方便条件。

被评议单位的领导成员和有关人员应参加评议会议，听取评议意见，回答询问。

第三十七条 第三十七条 对被评议单位严格执法，成绩显著的给予肯定或表扬；对评议中提出的问题和意见，被评议单位应认真进行整改。限期内整改有困难的应做出说明。整改结果报告省人民代表大会常务委员会。

第三十八条 第三十八条 评议结束后向省人民代表大会常务委员会作出报告。

省人民代表大会常务委员会可以根据情况，作出相应的决定或决议。

第七节 质询

第三十九条 第三十九条 质询应当主要针对下列事项：

（一）违反宪法、法律、行政法规、地方性法规的重大问题；

（二）违反上级和本级人民代表大会及其常务委员会的决议、决定的重大问题；

（三）行政管理、审判、检察工作中的重大失策或失误；

（四）国家机关工作人员的严重失职渎职行为。

第四十条 第四十条 省人大常委会会议期间，常委会的组成人员五人以上联名，可以书面提出质询案，由主任会议决定是否列入会议议程，或者先交有关的专门委员会进行审议、提出报告，再决定是否列入会议的议程。

第四十一条 第四十一条 质询案一经列入会议议程，应立即通知被质询机关进行准备。

被质询机关接到质询通知后，必须在会议期间指派负责人及有关人员到常务委员会会议或专门委员会进行答复。

在质询过程中，省人大常委会组成人员和专门委员会组成人员，对答复可以提出新的问题，被质询人员应做补充答复

第四十二条 第四十二条 省人大常委会参加会议的多数成员以及专门委员会多数成员对受质询人员的答复表示满意，质询即告结束。

第四十三条 第四十三条 对受质询机关以及直接责任人员有必要做出处理的，常务委员会的组成人员或专门委员会可依照法律规定提出处理的议案，提请常务委员会会议做出决定。

第八节 受理人民群众的申诉和控告

第四十四条 第四十四条 省人大常委会对人民群众的来信和来访，统一由省人大常委会的信访部门（以下简称信访部门）负责接待。

第四十五条 第四十五条 对于人民群众一般性的申诉和控告，信访部门可以转交省人民政府及其所属的工作部门、省高级人民法院、省人民检察院及其他有关部门处理。

第四十六条 第四十六条 省人大常委会主要受理人民群众的下列申诉和控告：

（一）省人民代表大会及其常务委员会选举或任命的国家机关工作人员的违宪、违法事件；

（二）省人民代表大会代表和本省选出的全国人民代表大会代表违反法律的事件；

（三）省人大常委会认为应当由它受理的其他申诉和控告。

第四十七条 第四十七条 省人大常委会对上条所列案件可作如下处理：

（一）由有关的专门委员会或办事机构听取有关部门或单位的汇报，进行一般性调查，向有关部门或单位提出处理意见；

（二）责成省人民政府及其所属工作部门、省高级人民法院、省人民检察院依照法律规定处理，并呈报处理结果；

（三）根据常务委员会会议的决定，组织特定问题的调查委员会进行调查。

第四十八条 第四十八条 凡属省人大常委会转交或责成处理的案件，省人民政府及其所属工作部门、省高级人民法院、省人民检察院应当认真研究和处理，并在限期以内呈报处理结果。

第九节 撤销职务

第四十九条 第四十九条 应予撤销职务的人员是指有严重违宪违法行为或重大过失，已经丧失继续担任所任职务资格的省人大常委会任命的国家机关工作人员。

第五十条 第五十条 省人大常委会组成人员五人以上联名或省人民代表大会专门委员会可以提出撤销职务案。

第五十一条 第五十一条 撤销职务案应以书面形式提交主任会议。主任会议可将撤销职务案先交有关的专门委员会或有关的办事机构进行调查核实。

专门委员会或有关的办事机构调查核实结束后，应就该案向国家机关工作人员的主管机关征求意见，并向主任会议提出审核报告。

第五十二条 第五十二条 撤销职务案是否列入常务委员会议议程，由主任会议决定。

第五十三条 第五十三条 常务委员会会议审议撤销职务案，由常务委员会组成人员的过半数通过，并应作出相应的决定。

第四章 违法责任和处理

第五十四条 第五十四条 省人大常委会在实施监督中对违反宪法、法律、行政法规、地方性法规的人员和违反本条例具有下列行为的人员，应当追究其责任：

（一）拒不执行省人大常委会决议、决定的；

（二）故意设置障碍、弄虚作假，干扰破坏视察、检查、调查的；

（三）拒不到会答复质询的；

（四）对省人大常委会交办的案件有意拖延、顶着不办的；

（五）有其他对抗监督的行为造成重大影响的。

第五十五条 第五十五条 省人大常委会对前条所列人员，可区别情况做出如下处理：

（一）责成其作出书面检查，向常务委员会会议报告；

（二）责成其所在单位或主管部门给予行政处分；

（三）依照本条例第三章第八节的规定，撤销其职务；

（四）构成犯罪的，交司法机关追究刑事责任。

第五章 附则

第五十六条 第五十六条 本条例适用于本省的市、市辖区和县的人民代表大会常务委员会的监督工作。

第五十七条 第五十七条 本条例自公布之日起施行。

8.《中华人民共和国营业税暂行条例》释义 篇八

第一条 根据《中华人民共和国车船税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。

第二条 条例第一条第一款所称的管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。

第三条 条例第一条第二款所称的车船管理部门，是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。

第四条 在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。

第五条 条例第三条第(一)项所称的非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆;非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶;非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。

第六条 条例第三条第(二)项所称的拖拉机，是指在农业(农业机械)部门登记为拖拉机的车辆。

第七条 条例第三条第(三)项所称的捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。

第八条 条例第三条第(四)项所称的军队、武警专用的车船，是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。

第九条 条例第三条第(五)项所称的警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。

第十条 条例第三条第(七)项所称的我国有关法律，是指《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》。

第十一条 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员在办理条例第三条第(七)项规定的免税事项时，应当向主管地方税务机关出具本机构或个人身份的证明文件和车船所有权证明文件，并申明免税的依据和理由。

第十二条 纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

第十三条 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

年应纳税额

应纳税额=───────── ×应纳税月份数

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第十四条 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

第十五条 由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。

第十六条 纳税人应当向主管地方税务机关和扣缴义务人提供车船的相关信息。拒绝提供的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。

第十七条 已完税或者按照条例第三条第(七)项、条例第四条规定减免车船税的车辆，纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。

第十八条 纳税人对扣缴义务人代收代缴税款有异议的，可以向纳税所在地的主管地方税务机关提出。

第十九条 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。

第二十条 扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，作为纳税人完税的证明。除另有规定外，扣缴义务人不再给纳税人开具代扣代收税款凭证。纳税人如有需要，可以持注明已收税款信息的`保险单，到主管地方税务机关开具完税凭证。

第二十一条 扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款，并向地方税务机关申报。扣缴义务人解缴税款的具体期限，由各省、自治区、直辖市地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。

第二十二条 地方税务机关应当按照规定支付扣缴义务人代收代缴车船税的手续费。

第二十三条 条例《车船税税目税额表》中的载客汽车，划分为大型客车、中型客车、小型客车和微型客车4个子税目。其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等于20人的载客汽车;中型客车是指核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车;小型客车是指核定载客人数小于或者等于9人的载客汽车;微型客车是指发动机气缸总排气量小于或者等于1升的载客汽车。载客汽车各子税目的每年税额幅度为：

(一)大型客车，480元至660元;

(二)中型客车，420元至660元;

(三)小型客车，360元至660元;

(四)微型客车，60元至480元。

第二十四条 条例《车船税税目税额表》中的三轮汽车，是指在车辆管理部门登记为三轮汽车或者三轮农用运输车的机动车。

条例《车船税税目税额表》中的低速货车，是指在车辆管理部门登记为低速货车或者四轮农用运输车的机动车。

第二十五条 条例《车船税税目税额表》中的专项作业车，是指装置有专用设备或者器具，用于专项作业的机动车;轮式专用机械车是指具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自行机械。

专项作业车和轮式专用机械车的计税单位为自重每吨，每年税额为16元至120元。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府参照载货汽车的税额标准在规定的幅度内确定。

第二十六条 客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。

第二十七条 条例《车船税税目税额表》中的船舶，具体适用税额为：

(一)净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元;

(二)净吨位201吨至吨的，每吨4元;

(三)净吨位吨至10000吨的，每吨5元;

(四)净吨位10001吨及其以上的，每吨6元。

第二十八条 条例《车船税税目税额表》中的拖船，是指专门用于拖(推)动运输船舶的专业作业船舶。

拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。

第二十九条 条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准;不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。

车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

第三十条 条例和本细则所称的自重，是指机动车的整备质量。

第三十一条 本细则所称纳税年度，自公历1月1日起，至12月31日止。

第三十二条 纳税年度起，车船税依照条例和本细则的规定计算缴纳。

第三十三条 各省、自治区、直辖市人民政府根据条例和本细则的有关规定制定具体实施办法，并报财政部和国家税务总局备案。