公允价值计量存在的题目及解决对策论文

公允价值计量存在的题目及解决对策论文（精选11篇）

1.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇一

新会计准则中公允价值计量的特点

我国新会计准则中已考虑到了公允价值应用存在的问题，避免由于公允价值的应用而产生操纵利润的可能性，与国际会计准则相比，在公允价值方面具有以下特点：

(一)公允价值的应用范围有较严格限制与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国国情，作了审慎的改进。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。同时公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真正做到公允。

(二)公允价值的取得有严格要求新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。而NAV(重估净资产值)方法作为房地产上市公司估值的方法，必将成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，将会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准衡量一个公司的价值，这无疑构成制度性的长期利好。

(三)综合因素影响公允价值的计量公允价值计量在多数准则中并非强制的，是否运用这一计量方法，即使是满足有关条件的企业也会综合考虑其它因素的影响。比如，投资性房地产的公允价值计量将带来企业账面收益的增加和计税基数的提高，而企业并没有实际现金流入，选用公允价值计量必将增加现金流出。

2.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇二

1994年7月，财政部据《国际会计准则》首次介绍了公允价值概念，1998年以来，财政部颁布的《企业会计准则———债务重组》、《企业会计准则———投资》、《企业会计准则———非货币性交易》中给公允价值进行了明确的定义标志着我国在会计计量中正式引入了公允价值概念。2001年，财政部为纠正会计准则在具体运用中出现较为严重的信息失真的现象，颁布的企业会计准则中减少并限制了公允价值的运用，强调了信息的真实性和谨慎性。2006年2月，财政部颁布最新的企业会计准则，显示了对公允价值运用的关注。

2006年2月28日，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则———基本准则》等国家有关法律、行政法规，财政部正式发布《企业会计准则第1号———存货》等38项具体准则，我国在具有强制约束力的基本准则中首次大胆的将公允价值作为一种计量属性写入其中，而美国及国际会计准则体系中只有不具备强制力的“概念框架”，因此，将公允价值写入对具体准则有统驭力的基本准则，是一个世界性的突破。特别强调谨慎运用公允价值概念，新准则规定：“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”，强调公允价值运用具有条件约束性。

二、我国公允价值运用中存在的问题

（一）市场环境不完善

公允价值的确定坚持市场因素原则，活跃市场的公开标价，是确定公允价值的最好证据和计量基础。我国的资本市场没有达到公允价值所要求的完善程度。

1. 市场容量影响公允价值的确定性。

许多重要商品由国家掌握着定价权或价格控制权，这些商品市场没有一个均衡时的交易价格，在确定其公允价值时未能找到一个明确的可以参照的市场价格，就会出现不同的执业人员选用不同的参照标准，对同一商品找出许多不同公允价值的现象，从而影响了公允价值的可靠性。

2. 市场发育的不完善，增加了交易费用测算的不确定性。

交易费用的不确定性影响了公允价值的确定，使得公允价值可验证性大打折扣，制约了公允价值的推广应用。

3. 企业之间的交易行为存在不规范。

关联方交易不能建立在公平交易的基础上，由此反映的会计信息显失公允。

4.

货币市场、外汇市场、资本市场还没有完全开放，利率和汇率还没有完全市场化，金融产品比较单一，金融衍生品市场发展缓慢，证券市场完善的监督机制尚未建立，适宜公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。

（二）会计监管制度的缺陷

会计监管的不力对公允价值应用的制约表现在两个方面。

1. 缺乏有效的法律监督，同英美法系和大陆法系的国家会计法则中的公允价值制度相比，我国很薄弱。

这种局面使得公允价值的主观随意性在应用过程中发展成为一种操纵会计信息的手段，制约了公允价值的应用。

2. 缺乏有效的社会监督，在我国，注册会计师的业务竞争非常激烈，每一家事务所都要为生存而“折腰”。

同时，由于我国注册会计师事业发展先天不足，执业队伍总体来讲起点低、基础差、年龄知识结构老化，业务素质偏低。加上一些地方政府、企业主管部门，出于地区、部门利益的需要，不同程度地利用手中的权利垄断业务、指定业务、干预会计市场，极大地影响了事务所的公正执业，注册会计师并未担当起经济警察的责任。

（三）会计人员素质不高

一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和报告这两个过程，而对于存在着大量职业判断的确认和计量这两个环节却很生疏。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和运用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。

（四）估值方法问题

企业使用公允价值计量模型时具有很强的选择性，由于选择余地较大，企业有可能不按照会计准则制定者的期望合理地使用选择权，而是根据企业的利益滥用选择权，选择有利于企业利益的公允价值确定方法、现金流量的金额和时间以及折现率，导致会计信息失真。

在我国现行的会计环境下，由于缺少完全的市场经济运行机制，相关政策制度的制定总是落后于经济事项的实际发生，因此，企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以合理可靠地辨认，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值进行确认。而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计就具有较大不确定性，这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大。

三、解决公允价值在我国运用中存在问题的对策

（一）完善市场环境

1. 加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。

2. 完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确，杜绝“自我交易行为”的发生，以提高会计信息的相关性、减少投资者损失，提高投资者对我国资本市场的信心、活跃我国资本市场。

3. 加快市场化建设，规范市场机制，健全各种公开市场是我们能够取得公允价值的首要条件。

（二）强化会计准则的执行力度，完善相关监管机制

强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。为了杜绝企业滥用、歪曲公允价值的行为，必须要有完整、详细的规定我国的法律制度和监督机制，不断完善和丰富法律和监督条款、技术。

（三）提高会计人员素质

发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提，会计人员素质的提高是运用公允价值模式的保证。提高会计人员素质，培养国际化的会计人才。加强职业道德教育、提高会计人员专业技能、熟练掌握数据库、网络技术、计算机软件技术、外语水平满足公允价值计量方法对高素质会计人员的需要。

（四）增加估值种类

公允价值要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，如果缺乏这一市场就需要通过评估或判断未来现金流量的折现值等方式来获取公允价值。通过多种估值方法计量公允价值，提高其会计信息真实性。

参考文献

[1]陈琼, 丁胜红会计目标变迁的理论分析财会通讯 (学术版) 20071

[2]夏成才, 邵天营公允价值会计实践的理论透视会计研究20072

[3]王中基, 季凤杰新会计准则对房地产行业的影响分析文教资料2006 (6) 179

3.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇三

关键词：公允价值;会计准则;会计政策

近些年来，公允价值受到社会各界广泛的关注，虽然公允价值在一些方面受到质疑，但它仍存在着扩大使用的趋势。但在实际工作中，公允价值因其取得具有一定难度，从而制约了公允价值适用范围的扩大。因而要求我们对公允价值计量存在的问题要有适当的处理方法，合适的解决已经存在或者潜在的问题。

一、公允价值运用现状

公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。由于历史成本已不足以解决我国在货币价值变化过程中出现的各种问题，所以公允价值得到越来越广泛的使用。

1、在投资房地产准则中的应用

《企业会计准则第3号准则——投资性房地产》中介绍了如何用公允价值对投资性房地产进行计量，并特别说明，已经采用公允价值模式计量的不得转换为成本模式。这是第一次在非金融资产计量中引入“公允价值”这一概念。表明公允价值在投资性房地产的使用上具有里程碑的作用。

2、公允价值在金融工具中的应用

《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》中规定金融工具按照公允价值计量，对于交易性金融资产在取得时按照公允价值进行初始金额的确认。按公允价值进行计量之后，加强了为投资者和社会公众提供决策的会计信息质量，增强了企业进行风险管理的有效性。

3、公允价值在债务重组中的应用

准则对公允价值在债务重组中的应用做出了规定和说明。例如当债务人用非现金资产清偿债务时，债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，应在当期予以确认。公允价值应用到债务重组中使得该准则的针对性越来越强也越来越准确。

4、公允价值在非货币资产交换中的应用

依照新准则的相关规定，不同类别的非货币性资产交换要以换出或换入资产的公允价值作为计量的基础。然而，由于关联交易现在大量存在我国大股东和上市公司里，使得公允价值提供的信息存在不可靠的隐患，因此换出、换入资产的公允价值能否做到可靠计量显得尤为重要。

二、公允价值计量在现行会计准则中存在的问题

1、取得存在一定难度

目前我国公允价值的确定有三种方法：市价法、类似项目法、估价技术法。市价法是目前应用最广泛的，但只有存在于活跃市场且公允价值可以可靠取得的情况下，才能够采用市价法。但目前有很多资产如投资性房地产、生物资产、非货币性资产等缺乏活跃的规范市场，导致数据取得不够准确可靠。而剩下的两种方法主观判断随意性较大，而且对会计人员职业判断能力要求高，尤其估价技术法方法多、结果差异大，加之估价技术不是很完善。这些问题使公允价值在取得上存在困难，制约了公允价值计量的扩大范围使用。

2、使企业利润波动变大

公允价值变动损益在利润表和资产负债表中列示，这意味着公允价值变动将直接影响企业的净利润和净资产，例如，在历史成本计量模式下，在金融资产出售之前，除非期末时股价明显低于显著低于购买成本，否则是不用调整相关资产账面价值的，但如果用公允价值计量，在期末要对股价与购买成本的差额计入公允价值变动损益，直接影响当期利润。这使得公允价值与企业的利润息息相关。当市场波动较大引起公允价值发生较大变化时，则对企业的利润和净资产造成较大的影响。

3、公允价值被企业利用操纵利润

我国公允价值在制度规范上存在缺陷，加之公允价值和企业利润息息相关，因此有些上市公司蓄意利用公允价值操纵利润，例如，投资性房地产准则规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。如果公司在前一年发生亏损， 当年就可以选择用公允价值对投资性房地产进行后续计量，就会大大增加公司当年利润，实现对利润的调节，避免亏损。这些类似的利用公允价值操纵企业利润的做法使得公允价值计量在使用和推广的过程中产生了不良后果。

三、 规范公允价值计量的建议

1、完善公允价值获取体系

虽然新的企业会计准则涉及了公允价值计量方面的描述，并对公允价值计量的适用条件以及计量方法都做出了一些限制性的规定，但仍然比较宽泛，而且公允价值估价技术仍不成熟。为此，国家应尽快完善公允价值计量操作规范，并加强估价技术的研究以建立多种具体的估价模型来提高公允价值的准确性。

2、加大监管力度

现在不少企业利用公允价值操纵利润，即使公允价值计量体系得到完善，也会存在企业造假的现象。因此除了要完善各项公允价值获取体系外，还应加强对公允价值计量的监管力度，充分发挥企业主管部门、行业自律机构、审计部门等单位的监督作用，严惩滥用公允价值计量行为，同时加强对企业管理层和财会人员、审计人员的职业道德教育，促进企业严格遵守会计法律法规，为公允价值计量的有效运用保驾护航。

3、进一步加强公允价值计量的信息披露

关于公允价值计量会计处理上的问题，会计报告的使用者有权知道其详细信息，而且企业有责任帮助他们了解公允价值计量的相关问题，而只有通过进一步完善公允价值计量的信息披露，并且做到科学规范地披露公允价值的确定方法、估价依据、假设以及公允价值计量对利润的影响、风险提示等内容，才能提高会计信息质量，取得公众的信任与支持。

参考文献：

[1]王向前. 《我国会计公允价值应用中存在的问题及对策》.商.2014年3月23日：94页，115页

[2]刘华磊.《企业利用公允价值操纵利润的玄机及其防范》.绿色财会.2009年6月10日：49-52页

[3]张卫卫.《关于新会计准则中公允价值计量应用的探讨》.价值工程.2014年11月8日：194-195页

4.公允价值计量利弊分析论文 篇四

摘 要 认识了公允价值的涵义及基本特征，分析了公允价值计量的利弊，在此基础上提出了克服弊端，发挥优越性的举措。公允价值计量的优越性表现为：适应金融创新的需要；使会计收益更加真实、全面；有利于企业的资本保全；更加符合配比原则的要求；提高信息的决策有用性。公允价值计量的不足之处在于：公允价值确定的主观性较强；可操作性较差；容易导致利润操纵；信息成本较高。基于此认识，提出克服弊端，发挥优越性的两点举措：普及公允价值计量观念和计量的专门技能；尽快完善与公允价值相适应的市场环境。关键词 公允价值计量 优越性 弊端 举措 1 公允价值的涵义及基本特征公允价值（Fair value）在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是：①公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。②交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件。③公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。三大要件是前提，市场信息的评价是核心，动态是表现。关于市场信息的评价即公允价值计量问题美国财务会计准则委员会 FASB于2004年6月23日发布了《公允价值计量征求意见稿》，向社会各界利益相关集团征求意见。在此后的年内，FASB与其他各方组织展开多方合作，终于在2005年10月21日发布了《工作稿》。对公允价值的估计主要涉及三种方法，即市场法、收益法和成本法。无论运用哪种方法估计公允价值，都涉及到选择合适的市场数据，然后导入估计方法的模型中，从而对公允价值进行估算。公允价值等级结构的功能便是对导入模型的市场数据的可靠性进行分类、选择，保证估算的公允价值数据更为准确可靠。公允价值等级结构划分为五个层次：①活跃市场中的公开报价；②相同资产或负债在不甚活跃的市场中的公开报价；无论市场活跃与否，类似资产或负债在市场中的公开报价；③市场中可以观测到与资产或负债相关的非价格信息；④资产或负债相关，但只能间接观测到的市场信息；⑤公司内部数据。五个层次的市场数据的可靠性由强到弱依次降低，因此，在选择上的优先顺序也是从①至⑤。只有在无法获得前4个层次市场数据的情形下，才可以选择第5级公司内部数据来代替市场数据，但即使选择内部数据，在计算时也应尽量考察市场因素，把个体因素的影响降至最低。选择可靠性越强的市场数据进行估计，所得到的公允价值的可靠性也越强。2 公允价值计量的优越性 2.1 适应金融创新的需要主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。2.2 使会计收益更加真实、全面按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。2.3 有利于企业的资本保全企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。2.4 更加符合配比原则的要求对于非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。2.5 提高信息的决策有用性由上述优点很容易看出，按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。[1] [2] [] []3 公允价值计量的不足 3.1 公允价值确定的主观性较强公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。3.2 可操作性较差一方面，企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式———现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。3.3 容易导致利润操纵如上两点所述，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。3.4 信息成本较高运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。4 克服公允价值计量的弊端，发挥其优越性的举措尽管公允价值的运用利弊并存，但只要能形成实现公允价值的三大要件，充分掌握公允价值的计量技术，就一定能在更大的程度上克服其运用上的弊端。为此，目前必须着手做好以下工作。4.1 普及公允价值计量观念和计量的专门技能由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，有时就依赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证会计信息的可靠性和准确性，全面提高会计人员的素质势在必行。我国应当在今后加强会计人员的职业教育，大力提高会计人员的素质，包括业务素质和道德素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能。这一目标可以通过广泛宣传有关准则及其指南，使每个人都知道按准则的要求来实施。实施包括教育和实地测试在内的周密计划和国际合作的执行程序是极其重要的，而有一个足够的过渡期以使各方掌握专门技能也是很重要的。总之，公允价值计量成功实行需要:教育、实践和时间，这样才能使公允价值计量观念和计量的专门技能得到普及。4.2 尽快完善与公允价值相适应的市场环境公允价值是市场经济的产物。交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件，三大要件的形成依托于完善的市场。2003年我国做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济地位已经确立，但仍处在发展的阶段，现实中存在很多不完善的环境。例如普遍存在的关联方交易，上市公司和大股东之间的交易，尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，在交易价格缺乏公允性的情况下会发生很多上市公司利用关联方交易粉饰报表、虚增会计利润。为此，必须强化公司治理，提高交易运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系，提高广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力，从而尽快完善与公允价值相适应的市场环境。参考文献 1 蔡丽霞.公允价值计量:现实思考与未来展望[J].北方经贸，2006（7）2 陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浅探[J].财会月刊，2006（1）3 高垚，鄢宇.公允价值计量框架解析[J].财会月刊，2006（7）[] [] [1] [2]

5.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇五

1.如果换出的是无形资产

借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］

银行存款（收到的补价）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的补价）

应交税费――应交营业税

营业外收入（换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费）

2.如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税

③借：固定资产清理

贷：银行存款（清理费）

④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］

应交税费--应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）

应交税费――应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）

银行存款（支付的补价）

⑤借：固定资产清理

贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）

3.如果换出的是存货

①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或固定资产对应的进项税］

银行存款（收到的补价）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费――应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的补价）

②借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价准备

贷：库存商品

③借：营业税金及附加

6.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇六

一、公允价值计量在实际应用中存在的问题分析

1.我国对公允价值计量模式运用的规范不统一。在我国, 公允价值计量模式的使用方法分散在各个涉及公允价值计量的具体准则中, 公允价值的确定方法是公允价值计量模式的重点, 但准则中关于公允价值的确定方法不统一。

第8号—资产减值中, 资产公允价值的确定分为三个优先级次, 首先根据公平交易中的销售协议价格, 不存在销售协议价格的, 以资产的市场价格确定, 连市场价格也没有的, 根据可获取的最佳信息估计资产的公允价值。

第22号—金融工具确认和计量中规定公允价值的确定分为三个级次, 存在活跃市场的, 以市场价格确定, 不存在活跃市场的, 以公平交易的各方最近交易中使用的价格或实质上相似资产的市场价格确定, 不满足以上两个条件的采用估值技术确定。

现行会计准则体系中只要涉及公允价值计量的准则都有“可靠计量”的要求, 什么是“可靠”, 准则中对“可靠”的标准没有统一的规定, 像上面列举的在《金融工具确认和计量》中, 要求存在活跃市场的要以市场价格做为公允价值计量的基础, 不存在活跃市场的, 采用估价技术确定, 而没有对公允价值可靠计量的标准进行说明。公允价值的确定方法缺乏统一规范, 还以上面两个准则为例, 《资产减值》中确定公允价值的首选是销售协议价格, 而《金融工具确认和计量》中确定公允价值的首选是市场价格, 这就表明了公允价值的确定方法不统一。同一项交易, 市场价格、协议价格和评估价格都可以用来确定公允价值, 不同的企业以不同的方式确定公允价值, 这样就严重影响了财务报表的可比性。

2.市场环境不成熟。完善的公允价值计量准则, 必须要建立与公允价值相适应的市场环境。公允价值确定的一个重要限制条件是市场环境, 特别是不存在交易市场的情况下, 主要依靠熟悉情况的交易双方选用一定的估计方法进行协商确定, 这就难免导致一些道德缺失的企业高管人员利用这一漏洞故意操纵交易的价格, 从而达到虚增利润、伪造财务报表的意图。随着新兴资本市场的飞速发展, 公允价值运用的范围逐渐扩大, 对市场环境的要求更高。但是我国现阶段公允价值计量所依存的市场环境并不完善, 还未建立一个完善的动态市场价格系统, 因此公允价值可能难以达到公允。

3.公允价值难以可靠获得。一方面是如何获得公允价值的问题。我国市场经济体制的发展还不够完善, 有很多交易事项并不存在活跃市场, 即使存在活跃市场, 其中也包含许多非市场因素与不规范交易。还有在我国普遍存在的关联方交易, 并不是在自由竞争的市场环境中进行的, 而是受到大股东的操纵。因此, 面对这样的市场价格, 会计人员如何确定公允价值是个难题。另一方面是所获得的公允价值是否准确的问题, 也就是说通过种种方法获得了公允价值, 但所获得的公允价值是否可靠。

4.从业人员专业素质和专业技能水平不高。我国对会计发展的重视程度起步比较晚, 20世纪80年代才开始有计划有目的性的培养专业会计人才。随着计划经济体制向市场经济体制的转变, 我国新会计准则体系中也大量引入了有关公允价值计量的判断与合理评估。要对公允价值有一个准确的判断与合理的估计, 要求会计从业人员必须具备及时获取相类似项目市场价格与相关信息的能力, 还要熟练掌握理财知识和估价技术。此外, 光靠传统的手工会计也难以达到这样的要求。作为一名合格的专业会计人员, 必须紧跟时代步伐, 与时俱进。面对计算机的广泛普及与深入应用, 会计师应当学习会计电算化知识, 并在实际工作中熟练运用计算机会计。显然, 目前我国的会计人员还没有达到上述要求。

二、针对公允价值计量存在的问题探讨对策

1.完善公允价值计量体系。要完善公允价值计量体系, 就应该在准则中提出明确的方法。因此要制定公允价值计量准则及公允价值计量模式应用指南。我国现有会计准则体系中并没有单独为公允价值计量制定准则, 对于公允价值计量模式的应用也是分散在各个涉及公允价值的准则中。这样就导致了公允价值计量模式的实务可操作性差。所以, 为了提高公允价值计量模式的实务可操作性, 我国应该尽早制定更为完善的公允价值计量准则和应用指南。针对上文提到的公允价值计量模式体系存在的缺陷, 我国制定的公允价值计量准则中应解决三个问题: (1) 公允价值的定义:包括公允价值概念的内涵和外延。概念问题是最根本的问题, 只有将公允价值的内涵和外延明确化, 才能有利于实务操作。 (2) 完善估值技术的应用:如何确定公允价值是公允价值计量模式的核心问题, 实务中如何确定公允价值需要详细明确的指南。在我国市场中只有少数的交易存在活跃市场, 不存在活跃市场的, 公允价值的确定很困难。我们应该根据资产和负债的特征和市场状况制定不同的计量方法, 还要提供关于公允价值可靠计量的标准及应用指南。什么样的情况下应使用哪种估值技术, 估值技术所涉及参数的确定都要有明确的方法。 (3) 提高公允价值计量的可靠性:应注重与独立资产评估机构的合作。一般而言, 独立的资产评估机构不会受到企业利益取向的影响。还有就是要做好公允价值生成的内部控制审核, 保证公允价值的可靠性。

2.健全并完善市场机制, 形成良好的市场经济环境。良好的市场机制以及完善的会计理论体系是公允价值会计赖以生存并发展的基础, 要构建一个合理健康的制度规范, 要加深我国经济环境的市场化程度, 致力于形成一个完整、开放、活跃、统一、充分竞争的市场环境, 为公允价值计量在我国的全面推广使用创造一个具有良好氛围的经济大环境。就我国目前的形势来看, 燃眉之急是要加大对资本市场的建设力度。扩建票据市场、债券市场、外汇市场、黄金等贵金属市场, 尤其要加强对房地产市场和金融工具交易市场这种生产要素交易市场的建设, 使之形成为一种充分竞争的市场经济环境。

3.构建网络技术平台, 完善相关制度。面对目前我国资本市场不够稳定, 不够规范, 与公允价值相关的估值技术不够过硬的现状, 企业要想获得准确的数据信息来预测未来的经济收益情况, 则亟需引入具有权威性的组织或机构如行业协会等来创建基于资本市场的数据信息库, 搭建能够实现数据信息共享并且足够可靠的平台, 为公允价值计量提供及时充分的信息, 以此避免一些企业妄想利用公允价值进行利润操纵的机会。

7.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇七

关键词：公允价值 新会计准则对策 计量模式

新准则引入公允价值计量属性是我国会计准则发展的一大突破，标志着我国会计准则的国际趋同进入实质性阶段。但是在实施过程中，公允价值计量属性却并未达到预期效果。本文先是对我国运用公允价值的现状进行分析，接着对公允价值运用过程中的制约因素进行了探讨，并提出了促进我国公允价值运用的对策。

1 我国公允价值计量模式应用现状分析

我国在公允价值运用进程上大致可分为三个阶段：第一阶段，1997年，财政部提倡采用公允价值计量模式，为公允价值计量模式的发展提供了良好的开端。第二阶段，2001年财政部的会计准则取消了公允价值计量。第三阶段，新会计准则重新采用了公允价值，目前有16项准则不同程度地运用了公允价值计量属性。

2 我国运用公允价值计量面临的难题

公允价值本身就是由于社会经济的发展，历史成本等传统的计量模式已不能准确反映会计信息而出现的，尽管在新准则中有16项准则都不同程度地运用了公允价值，但在使用过程中，仍然面临以下难题：

2.1 公允价值在我国的使用范围有限。公允价值在我国的应用仍处于初级阶段，无论是准则制定机构还是企业，对公允价值的使用都持谨慎态度，新会计准则限定了公允价值的使用范围，而实务界更倾向于历史成本。

2.2 公允价值实际运用难度大。在实际工作中，企业的资产种类较多，而且所处的市场环境一般不相同，活跃市场的交易价格在实际工作中较难取得，因此在实务中，只能大致的估计或采取近似价值。此外，现值技术作为公允价值判断的主要手段，因投资者与管理者对期望报酬率的预期不统一，导致双方对未来现金流量值的估计不一致，从而加大了公允价值在实际运用中的难度。

2.3 容易产生利润操纵现象。当前，我国市场交易的活跃度不高，导致各项资产的交易价格的判断难度较大，此外，估价技术没有被充分利用，使得公允价值的相关信息较难获取，与此同时，公允价值还存在主观判断性较强这一弱点，这容易导致管理层进行利润操纵。与此同时，公允价值变动损益的披露将未实现损益与已实现损益混为一谈，容易混淆企业的盈利状况，使得净利润指标难以真实反映企业的运营状况和财务状况。

2.4 企业应用公允价值的成本较高。当前，我国企业大部分财务人员对公允价值如何应用还比较陌生，而培训财务人员如何运用公允价值的费用很高，造成了企业应用公允价值的成本较高。

2.5 会计人员素质不高。我国会计人员在实际工作中对会计准则的依赖性较强、同时缺乏职业判断能力，这使得我国会计人员的素质普遍不高。而在实际运用，公允价值计量对会计人员的要求较高，要求会计人员能够对所获信息综合分析以准确获得计量结果。然而目前，我国会计人员对于记录和报告这两个环节比较熟悉，而对于存在着大量职业判断的确认和计量环节比较陌生，这也在很大程度上限制了公允价值在我国的运用和发展。

3 我国运用公允价值计量的相关对策建议

①培育公开市场，强化专业评估。应积极完善公允价值在我国应用的市场条件，建立一个统一、开放、充分竞争的市场，努力提供运用公允价值计量所要求的公平交易的环境，为公允价值计量提供可依赖的证据。与此同时，政府应大力支持和发展公允价值计量和评估的中介机构，同时也不能放松对中介机构的监管。只有这样，才能准确地获取市场要素信息，保证要素市场价格的公允性。②制定规范的公允价值计量属性会计准则。我国会计准则可以参考国际会计准则，对公允价值计量属性的适用范围、应用情况、确认条件、价值确定，以及公允价值计量属性在附注信息中的披露等做出详细的规定。对会计准则的进一步规范，一方面是修改不合理的地方；另一方面就是对规定不健全的内容进行查缺补漏。③提高现值技术的可操作性。现值技术是估计公允价值的重要方法之一，提高现值技术的可操作性具体应做到：一是制度相关的规章制度；二是对现值技术的具体应用方法进行规范。④使用全面收益概念和全面收益表。全面收益既包括已确认并已实现的损益，也包括已确认但未实现的损益。前者为利润表上的损益项目，而后者是公允价值变动损益影响数，并没有真正实现，所以不能在传统的利润表中反映，需编制全面收益表来反映。⑤培养熟悉公允价值计量属性的会计人才。为了保证公允价值计量属性在具体应用时更加客观、真实，应该培养更多的熟悉公允价值计量属性的会计人才，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力。

4 总结

总之，新准则重新引入公允价值计量属性，能更好地反映企业的财务信息，也使得会计准则国际趋同进入实质性阶段。但是公允价值计量属性在实施过程中仍然存在着许多难题有待解决，因此，需要在实践中进一步完善和规范公允价值会计准则，使得会计信息更加可靠。

参考文献：

[1]张敏，简建辉，张雯，汪晓庆.公允价值应用：现状·问题·前景——项基于问卷调查的研究[J].会计研究，2011（4）：23-27.

[2]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.

[3]谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社，2004.

[4]葛家澎.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究，2007.

[5]刘小草.公允价值在我国的运用分析[J].广西财经学院学报，2007（6）.

8.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇八

关键词：会计准则 公允价值计量 应用 建议

2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则体系，标志着我国初步建立了与国际会计准则趋同的会计规范。会计准则体系引入了公允价值计量属性，这在当时激发了各界的强烈关注。经济环境的不确定性和资产的虚拟化等因素催生了公允价值计量属性，因为公允价值计量不但可以提高财务报告的透明度，而且更有助于信息使用者进行经济决策。2014年1月26日，财政部印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，这标志着公允价值会计在实践中将会跃上崭新的舞台。

1 《企业会计准则第39号——公允价值计量》的解析

1.1 公允价值的含义 对于公允价值的含义其实一直都没有一个定论，美国财务会计准则委员会曾经在2006年9月发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》中对其进行了规定，认为它是“在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格”。但是2011年5月，在国际会计准则理事会的相关文件中，认为他是“在计量日，市场参与者之间按有序交易出售资产或转移负债所能得到的可能价格”。我国的不同文件也对公允价值的含义有着不同的规定，《企业会计准则——基本准则）》规定它是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。但是《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

1.2 公允价值计量准则的应用范围 该准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，但该准则第四条和第五条所列情形除外，如职工薪酬、存货、企业年金基金等。

1.3 公允价值的特征 ①计量金额的时点性。对于企业来说，当把公允价值作为相关资产或负债时，必须考虑这些资产或负债的特征，比如使用的限制、资产状况及所在位置等。公允价值的计量突出的是在计量日相关资产或负债的特征，具有时点性的特征。②计量信息的相关性。公允价值是一种基于市场信息的评价，会随着市场环境的变化而发生变化，公允价值计量属性能在期末体现出相关资产和负债的公允价值变动，而报表使用者可通过公允价值变动的信息去了解企业当前资产或负债的真实价值，对其决策更具有相关性。③交易的公平性。为了保证交易的公平性，当以公允价值计量相关资产或负债时，必须使假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易是符合现阶段市场条件下的有序交易。④交易市场的兼容性。如果企业以公允价值计量相关资产或负债，最好保证交易是在相关资产或负债的主要市场进行的；但是如果这些资产或负债没有主要市场，就应该在这些相关资产或负债中最有利的市场进行；当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时，企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度，假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易，并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。⑤计量单元的灵活性。相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位就是计量单位。企业在对相关资产或负债进行公允价值计量时，资产或负债的计量单元决定了其是选择单项资产或负债的方式，还是选择资产组合、负债组合或者资产和负债组合的方式。

1.4 公允价值计量的层次性 企业应当将公允价值计量所使用的输入值分成三个层次，并且要求按照第一层次输入值、第二层输入值、第三层输入值的顺序依次使用。其中在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价是第一层输入值，除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值是第二层输入值，相关资产或负债的不可观察输入值是指第三层输入值。第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应当根据该资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整。企业使用第三层输入值，即不可观察输入值，一般是在相关资产或负债没有市场活动或者市场活动很少的时候进行的，因为在这种情况下，其他的相关数据很难获取，或者即使获取了也是无效的。

2 公允价值会计的应用现状

2.1 国际应用现状 国际会计准则理事会早在2005年的9月就把“公允价值计量”项目加入到了议程中，开始了于此相关的各项研究。此后几年，该理事会又在它的相关文件中对公允价值的定义、计量方法、范围和披露要求等进行了规范。

20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量证券投资、应收应付账款、债务重组等。进入21世纪，美国逐步加大公允价值的应用范围，将公允价值的运用由资产向负债和权益拓展。随着公允价值运用的不断深入，公允价值计量的技术性问题以及相关准则之间的冲突逐渐显露，造成实务工作上的混乱。2006年9月，FASB颁布《公允价值计量》准则（SFAS157），构建了包括公允价值的定义、计量目的、估价层次及前提等全新的概念，推动了公允价值计量的改革和发展。

2.2 国内应用现状 随着经济全球化的发展和我国社会主义市场经济体制的基本确立，构建与国际会计准则趋同的会计规范体系显得尤为必要，实现公允价值会计与国际会计惯例的接轨是我国会计准则趋同的必然选择。

我国现行的企业会计准则已于2007年l月1日起在上市公司范围内实施。新会计准则体系的构建是在充分借鉴国际会计惯例的基础上，并结合我国国情制定的，充分体现了会计准则趋同的总体要求。截至2013年底，在已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，其中有17个不同程度地运用了公允价值计量属性。2014年1月26日，财政部印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》，这将对公允价值会计的实践和完善产生重要影响。

3 公允价值会计完善的相关建议

著名会计学家葛家澍先生曾经说过，没有一种计量属性是完美无缺的，因而没有一种计量属性能够完美地计量一切要素。2008年发生的金融危机，暴露出公允价值自身存在的缺陷，因此公允价值会计在后金融危机时代还会面临不断完善和发展的新挑战。为保证公允价值会计的健康发展，需要在研究和应用层面采取诸多措施。

3.1 应进一步规范公允价值的披露 葛家澍教授认为，由于公允价值无法衡量所有的资产和负债，报表中引入公允价值会造成计量失去逻辑上的一致性，可以选择在表外附注中披露。因此，在公允价值会计产生的会计信息在报表列示的同时，要加强附注披露的进一步完善，这样才会更有助于报表使用者对企业绩效进行全面评价。

3.2 应进一步完善我国的资本市场 政府监管部门应加强对金融机构和资本市场的监督管理，完善资产证券化的实施条件，控制衍生金融工具创新的泛滥，建立资本市场信息的监测和反馈机制，为公允价值会计的实施培育健康的土壤。

3.3 进一步提高会计从业人员的业务素质 随着经济的快速发展，企业所处的经济环境的复杂性日益彰显，而公允价值的计量很多情况下依赖于会计从业人员的职业判断，因此需要不断加强会计从业人员的职业能力培训，从而使会计人员能够不断接受和学习相关的业务知识，增强自身素质，确保公允价值会计的正常运用。

公允价值计量有着历史成本计量属性不可替代的优越性，其不仅是提高会计信息质量的重要途径，也是维护社会主义市场经济秩序的必要手段。公允价值会计不仅反映了会计计量属性变革的总体趋势，同时在某种程度上也将引领财务会计未来的发展方向。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则第39号——公允价值计量，2014年1月26日.

[2]财政部.企业会计准则——基本准则，2006.2.15.

[3]刘忠，徐琛.金融危机背景下公允价值的反思与变革[J].财会通讯，2012（6）.

[4]黄静如.公允价值会计的国际比较及其发展展望[J].现代管理科学，2012（5）.

[5]黄世忠.后危机时代公允价值会计的改革与重塑[J].会计研究，2010（6）.

作者简介：王建兵（1973-），男，江苏淮安人，淮阴工学院副教授，主要研究方向：财务会计理论和中小企业财务管理。

9.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇九

一、公允价值的理论

1. 公允价值的概念。

国际会计准则委员会 (IASC) 在1995年6月发布的第32号国际会计准则 (IAS32) 中, 对公允价值所下的定义是:“公允价值是指, 在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”在经过此后的应用中, 又对会计准则作了进一步的完善, 2006年9月美国财务会计准则委员会 (FASB) 发布了新的《公允价值计量》, 该准则将公允价值定义为:“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中, 为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”据此, 笔者认为, 公允价值其实就是“市场环境下, 参与者或交易者对资本价值所达成的普遍共识”, 这种共识是可以随着市场经济的发展而产生变化的。

2. 公允价值的特点。

第一, 公允价值的运用符合了会计信息的真实性、可靠性和及时原则。公允价值本身所具有的计量属性能够满足使用者的使用决策要求。它能够更加准确地反映出企业的财务状况, 与历史成本相比, 当材料等生产资料价格上涨时, 公允价值能及时反映企业资本价值的变化, 同时将资产的未来现金流量和货币的时间价值考虑在内, 可以准确地解释企业经营、财务等各方面的信息, 对于企业经营管理者者、投资决策者等使用会计信息的人员提供了非常有利的支持。第二, 公允价值的运用能够真实反映企业在一段时间内的经营成果。公允价值的运用符合了会计信息的配比性原则。收入与费用配比原则是指将收入与形成这一收入所发生的费用进行相应的配比。与历史成本相比, 在使用历史成本时, 成本和费用的计量是使用形成成本或费用的历史成本, 收入是按照现行的价格进行计量, 这样对于真实地反映企业在一段时间内的经营成果是非常不利的。在使用公允价值时, 在会计期末, 所有的要素都要根据配比原则进行账面调整, 并且在确定收入实现之后, 将其与所发生的费用进行配比, 从而有助于正确评价企业的经营状况。公允价值计量模式对于企业资产和负债的计量采用公允价值将因公允价值变动所引起的资产和负债的变化进行新的计量, 反映出更加符合现时市场的资产和负债的状态, 合理地反映企业的经营状况。第三, 公允价值的运用适应了金融创新的需要。对于金融衍生工具历史成本无法对其进行准确的计量, 因其交易的对象在世纪中还未发生, 没有具体的实体形态, 主要靠合约进行交易, 而传统的历史成本只有在合约结束或者取消时才能计算利得, 无法在其权利义务发生时进行即时计量;而公允价值是在交易双方达成一致意愿的基础上进行交易, 只要双方形成对市场价值形成一致的判断, 就可以及时利用公允价值在交易的权力义务发生时进行计量。这样就可以及时揭示合约续存期间企业蕴藏的风险和为决策者提供必要的信息, 使决策者作出恰当的决策, 减小企业的风险。第四, 公允价值的运用提高了财务信息的可比性。动态的公允价值能及时反映现行市场下企业的经济状况和财务状况对企业财产和负债的评价, 所以是决策者能较好的认识到企业真实的运营状态和面临的风险。而历史成本只能反映交易时市场的评价状况, 不能对现时的状态作出及时的反映, 所以公允价值的运营提高了财务信息的可比性。

二、公允价值在我国应用的现状和问题

从2007年新会计准则开始在我国实行, 已经过去了五年时间, 随着我国市场经济体制虽然在逐步完善, 相关市场如证券交易市场, 产权交易市场等相比几年前有了一定进步, 但是公允价值的应用在我国还是面临很多问题。

1. 市场发展不成熟, 经济体系不完善。

我国社会主义的市场经济体系已经基本建立, 在加入WTO后, 与国际市场环境融合, 发展具有中国特色的市场体系, 但是我国资本市场还处于初级阶段, 市场化程度还比较低, 应用公允价值对于我国的市场条件来说还不够成熟。应用公允价值要建立在交易双方公平自愿的原则上, 而在我国现今的市场经济环境还不能达到有序公正的交易环境, 各种非市场的因素影响着我国的交易市场。

2. 市场监管体系不健全。

相对于我国的市场监管体系来说, 还存在着不健全的地方。虽然我国已经形成了初步的市场经济法律体系, 但是还存在很多不足需要改进, 并且我国的监管部门过多, 监管范围不明确, 给我国市场监管的执行造成了困难, 同时单一的利用行政手段进行监管与市场经济体制的要求相违背, 所以监管体系还有待完善。审计也是公允价值监督的一个重要方面, 但是我国审计环境发展还不完善, 审计人员素质不够高, 缺乏完善的审计监督体系。

3. 会计准则体系不规范, 缺乏方法性指导。

新会计准则将公允价值列入计量模式, 但是并没有明确地对其计量进行定义, 没有给出明确的规范, 只是在各具体准则中对应用公允价值计量的一些具体内容做了规定, 但是很多内容不明确并且不充分, 这在很大程度上影响了对公允价值的理解和运用。

由于会计准则中对于公允价值计量并没有给出明确的定义, 同时在公允价值估值时需要根据资产或负债所处的三个不同的应用环境作出判断, 即:第一, 在活跃的市场中, 资产或负债是根据市场价值来计量其公允价值;第二, 不存在活跃市场的, 参考熟悉情况并自愿交易的双方最近交易中使用的价格或参照同类或类似的资产或负债的当前公允价值;第三, 在不存在活跃市场中不能够满足以上两个条件的, 资产或负债的公允价值可以用估值技术来计量。因此企业在实际操作中会面临公允价值估值技术的选择, 运用适当的估值方法确认资产或负债的公允价值有一定的困难。对于前两种情况企业可以根据自身对市场的认识合理确定公允价值, 但是对于第三种情况在时间操作时有很大的难度, 我国的估值技术还不完善, 同时因为我国处于市场经济的初级阶段, 很多商品都需要通过估值来确认公允价值, 估值方法的选择也需要会计人员自身来判断, 同时会计准则中也并没有对估值技术作出明确的规定, 这对公允价值的可靠性来说, 是非常不利的。

4. 企业治理结构不完善, 并利用公允价值进行利润操控。

我国是以公有制为主多种经济形式并存的经济体制, 所以我国企业存在多种性质的企业, 并且生产经营规模差异较大, 管理水平也存在很大差异。如一些规模较小的民营企业其制度体系都不太健全, 其经营者通常都缺乏较强的公司管理意识, 没有意识到建立健全的公司管理体制的重要性, 这类企业自身的结构并不完善, 对于公允价值的应用造成的一定程度的阻碍。随着经济的发展, 我国现在有很多规模较大的企业, 但是很多公司的制度也不是很完善。通常这些大规模的公司都是股份制公司, 其治理结构由董事会, 股东和公司管理层组成, 但是股东很少参与公司的经营管理, 尤其是中小股东, 造成企业的经营通常由大股东掌握。企业规模大, 则涉及的关联方也较多, 关联方自身的不同的利益关系使得股东、债权人、经营者之间的利益冲突变得很明显, 并且这些关联方为达到自身目的不可避免地会进行不正常的交易, 而这些行为也会影响公允价值的计量。公司治理结构的不完善也会造成信息的不对称问题, 使信息的使用者不能及时掌握交易所需要的信息, 从而加大交易的风险, 而关联方之间也会利用这一问题为实现自身的利益制造机会。

5. 会计人员素质不高。

公允价值在我国的应用时间不长, 许多人对它们还不甚了解, 对会计人员来说还无法熟练将其应用的会计实务中。因为公允价值面对的是活跃的市场, 较历史成本来说, 公允价值在运用过程中会涉及到很多的因素都是不明确的, 而我国的相关评估人员素质和数量整体不高。很多会计人员的职业道德观意识比较淡薄, 对会计法的认识不强, 没有根据形势要求加强学习, 提高自身的法律意识。也存在一些会计人员经受不住利益的诱惑, 违法乱纪, 为自身利益而违法会计准则和法律。由于社会经济之间的联系, 各利益相关方存在着不同的利益驱动, 不可避免地会出现利益冲突, 所以会计人员素质不高很大程度上阻碍了公允价值在我国应用的推进。

三、公允价值应用的相关建议与对策

1. 完善公允价值应用的市场条件。

公允价值应用的基本环境是在一个成熟而健全的市场环境中, 而我国的资本市场还不够健全, 需要建立完善的市场来促进公允价值的应用。第一, 不断促进我国市场经济建设, 不断促进我国市场经济体系的完善。继续不断完善资本市场体系, 大力发展我国证券外汇市场、黄金等贵金属市场, 大力发展生产资料市场和二手交易市场, 尤其是我国的房地产市场, 进而为我国公允价值的应用提供了前提条件。第二, 加强国家的宏观调控, 但必须给政府一个明确的定位, 加强对政府行为的规范, 让企业真正成为公平竞争的市场主体, 确保市场价值的公允性。第三, 逐步打破行业的垄断, 为民间资本提供条件, 对电力、能源等行业的门槛进行降低;同时, 在市场交易中加强市场的公平竞争机制, 大力发展混合经营。

2. 加强公允价值理论研究, 完善会计准则体系。

公允价值计量模式在操作上的较高难度是导致公允价值的计量的发展受阻, 进而使企业利用其进行造假的一个重要因素。同时, 在会计准则中对很多关键词没有给出明确的解释, 在实际操作上没有给出明确的指导, 因此, 从目前来看, 降低其难度, 完善会计准则, 是我国现在最紧迫的要求。这就要求会计界加强对科研的投入, 不断完善我国公允价值会计理论体系, 制定出具有较强可操作性的应用模式。同时具体准则中应结合稳健性原则, 尽可能确切地阐述对公允价值运用的诸多细节问题。在公允价值应有的过程中, 很多都需要会计人员做出主观判断, 而理论的不完善给会计人员的操作造成了困难, 所以应加强公允价值的理论研究, 这样才能在实际操作中给会计人员给出更多的指导, 使公允价值信息更具有相关性和可靠性。对于公允价值的计量应该制定出更详尽的计量和披露准则, 针对适用范围, 具体方法的选择判断和其内容的披露制定出更准确的准则内容。

公允价值在我国的应用时间不长, 而国外已经应用了很长时间, 在理论方面和实务操作上都比我国有更多的经验, 我国的理论界应根据我国的国情借鉴国外的理论成果, 丰富我国的公允价值理论体系, 为公允价值的应用提供更为有利的理论指导。

3. 加强对相关会计人员的教育和培训。

确定公允价值需要会计人员的估计和判断, 不断强化会计人员的这些能力, 才能让我们对公允价值有一个更确定的确认。加强会计人员的判断力应做到:一是加强会计人员的职业道德建设, 不断加强他们的法制教育, 使法制观念深入人心, 要求他们在不违反法律法规和会计制度的原则上处理会计业务。二是会计人员通过后续教育加强业务培训, 让他们了解新的会计处理程序。总而言之, 会计人员拥有能够正确选择评估技术的能力和有较高的良知是更好应用公允价值的一个重要基础条件。同时, 因为公允价值在我国的应用时间还不算长。与历史成本相比公允价值对资产和负债的计量一般都会产生差额, 这不仅成为关注的焦点, 而且导致了人们对公允价值计量的合理性和必要性产生了一定的怀疑, 对企业在一定期间对特定资产采用公允价值计量提出了怀疑。这就需要企业的相关财务会计人员不仅能够运用公允价值这一概念, 还要有更深层次的理解, 能够有较高的解释能力。

4. 加强市场的监管力度。

公允价值的应用需要有良好的法律环境的支持, 健全的法律制度作为保障, 为公允价值的运用提供更好的外部环境。我国应健全会计法律、公司法等法律, 约束公司在公允价值应用方面的行为, 建立与市场相适应的法律体系, 同时对违反会计准则、会计法的行为加大惩处力度, 规范其会计行为, 加强公允价值信息的真实性、可靠性。

我国审计机构众多, 且竞争激烈, 造成有的审计机构为了自己的经济利益, 而对相关公司的评估不严格, 或者明知有错却睁一只眼闭一只眼。注册会计师在公允价值审计的过程中, 要对引入公允价值的项目进行重点关注, 了解该运用公允价值项目的实际情况, 运用合理的审计程序和方法对其进行审计和监督, 保障披露报告的独立性。

5. 完善公司内部治理结构。

企业良好的内部结构、内部控制也是公允价值运用的重要保障条件, 良好的公司治理结构能保障会计信息的质量。我国公司治理结构与内部控制方面还存在很多不足, 应加强股东, 监事会的监督作用, 健全独立董事制度, 在公司信息披露上做出明确的规定, 使公司信息更加透明, 限制关联方的操作, 保障企业利益, 维护公允价值的运行。明确公司董事、管理人员的职能和权限, 使权力义务更加明确, 从制度上完善公司的治理结构。

摘要：会计是市场经济活动中的一种语言, 在经济全球化的今天, “历史成本”等计量模式已经不能满足市场经济活动所需, 与国际社会采取相同的会计制度已是大势所趋, 而引入“公允价值”这一概念, 是我国市场经济发展的必然选择。文章对“公允价值”在我国的应用现状进行了分析, 探讨了公允价值在应用中出现的一些问题, 同时提出了相关的改进建议。

关键词：公允价值,新会计准则,计量属性

参考文献

[1].郭莲.我国新会计准则中公允价值的运用探析.财会研究[J], 2010 (17)

[2].邓德宏.浅析新会计准则中公允价值的运用[J].法制与经济, 2006 (11)

[3].刘英.新会计准则中公允价值的运用及存在问题的探讨[J].铜陵学院学报, 2008 (1) .

[4].贾莉莉.新准则下资产减值理论与实务研究[J].财会通讯, 2007 (5)

[5].李莉丽.浅析新会计准则中公允价值的运用[J].中国商界, 2010 (3)

10.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇十

一、公允价值的含义

我国会计准则委员会对公允价值如此定义:公允价值指的是按照公允价值计量, 在公平交易中, 互相了解彼此的交易, 双方在自愿原则下交换资产或者清偿债务的金额。

根据各国对公允价值的定义, 我们可以从中发现一些共同点:形成公允价值的交易必须是公平的, 交易的双方应该了解对方, 并且是在自愿的原则下进行的, 双方对交易金额是赞同的;公允价值需要对全面的对象进行计量;公允价值的市场是广泛存在的, 不论是活跃的市场还是不活跃的市场, 只要这个市场环境中的交易是公平的, 那么公允价值就可以形成。

二、公允价值计量运用中存在的问题

1. 存在活跃市场的资产或负债公允价值没有及时的取得。

市场经济制度的确立和发展, 促使着每一种商品都能找到相应的价格。依据相关的供需理论, 商品的公允价值都应该在活跃市场中的非货币性资产的现时价格中体现出来;并且, 活跃市场中的公允价值在最新颁布的SFAS157中被列为了第一等级, 这就对活跃市场中公允价值的可靠性和相关性进行了充分的肯定, 但是, 需要特别注意的是, 公允价值的及时性是相关的一个重要的前提条件。目前, 企业获得活跃市场中非货币性资产的公允价值的途径主要是经纪商、行业协会以及定价服务机构等等, 但是在很多原因的共同作用下, 这些部门发布的公允价值信息总是跟不上市场的发展, 存在着严重的滞后性。这样就很难使公允价值得到广泛的应用。

2. 未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性。

如果选择了不合理的变量, 就会对计算结果产生重要的影响, 从而对投资者产生负面的引导。在通常情况下, 主要有五个要素会将不同类型的未来现金流差异反映出来:估计未来的现金流量, 在情况很复杂的时候, 估计发生在不同时间的一系列未来现金流量;做出正确的预期, 预陈建新

期的内容主要是这些现金流量的金额和实践的各种可能性;货币的时间价值采用无风险利率的方式表示出来;不确定性存在于资产或者负债价格中;还有一些无法识别的因素, 比如不完善的市场以及资产的变现性等等。要想保证公允价值不出现太大差异, 就需要财务人员对这些因素进行判断和估计, 不能忽略掉每一个参数。

3. 不规范的资产评估, 以及不完善的资产评估队伍。

如果企业没有处在某活跃市场中, 公允价值的确定也没有运用相关的方法和措施, 那么还有一个重要的选择就是专业的资产评估机构。但是在目前, 相当一部分的专业资产评估机构和评估人员在执业时存在一定的问题, 这会对执业质量产生很重大的负面影响, 从而影响到公允价值的公正客观性。

三、公允价值计量在公路客运企业资产重组并购中的应用

1. 行政许可的公交线路、公路客运线路经营资质不可以进行评估

按照评估操作的规范, 一般不得对行政行为进行评估。在现有法律条件下, 因交通主管部门向运输企业颁发公交线路与公路客运线路经营许证是可一种行政行为, 根据运输客观环境、市场、被授予企业管理条件的变化, 交通主管部门可以随时调整、暂停、收回已颁发的线路经营许证, 因此, 在政府直接委托经营下的线路经营许证不属于“无形资产”之“特许经营权”范畴, 一般不能转让, 不会产生交易价格;也不能作为长期资本对外投资, 获取投资收益;只有在特殊条件下——拥有此种特许经营权资质的企业发生重组、兼并等整体性的重大产权变动事项, 如产权新主体获授权存续原产权主体专项权利, 才有必要对此种特许经营权资质列作资产进行评估, 并计入资产价值总量, 纳入资产管理。

2. 从公开市场上购买的特许经营权可以进行评估

如果运输企业的运输资质, 是从公开的市场上, 通过招投标方式取得的在特定范围内经营线路的权利, 则这种权利属于特许经营权。也就是说, 线路运输特许经营权是指符合特定资产资金、驾乘人员、技术管理、安全条件、服务规范等条件的运输企业, 通过市场公开招投标方式竞争支付使用权费而获得, 被交通主管部门授予在特定范围内经营线路的权利。

根据资产评估操作规范的规定, 特许经营权评估过程中要注意核查了解如下情况, 并在资产评估报告书中明确说明:

(1) 特许经营权的法律状况。包括特许经营权的授权人, 授权文件, 被授权人的资格要求, 特许经营有效期、适用范围、续期和改变范围等条件, 该经营权的原始持有人, 法律法规对该类经营权的有关规定等。

(2) 特许经营权的具体内容。包括名称、类别、具体内容、适用领域, 使用、保持、转让、再次特许授权等权属。

(3) 特许经营权的使用情况。包括需要具备的法律、经济、市场、技术、设备、工艺、原材料、环境等方面的前提或基础条件, 启用时间, 使用范围, 该经营权现有使用人的数量、分布范围、市场划分及市场占有率等。

(4) 特许经营权的成本费用和历史收益情况。包括申报或购买、持有、延续等项支出成本;使用、转让、再次特许授权所带来的历史收益。

(5) 特许经营权的收益期和预期收益额有关情况。包括特许经营权持有人的经营管理能力、预期业务量、经营对象的预期寿命、市场占有率和预期收益, 主要竞争对象的市场占有率、盈利情况等。

公路客运企业资产重组无论采用兼并或收购方式, 都要进行可行性研究和前期谈判, 将拥有的公交线路与公路客运线路资源 (包括从事特定线路运营的车辆、所持有的特定线路运输经营许可证以及已形成的客源) 投入到另一家运输企业时, 在确定双方的股权比例时, 应当考虑一下如下的因素:

投入运输线路的未来现金流量净现值 (可委托出具评估咨询报告) :一般情况下, 政府直接委托经营的公路客运线路经营资质会给运输企业带来垄断性超额利润, 而政府直接委托经营的公交线路经营资质因具有社会公益性质需依靠政府财政补贴才能保持收支平衡。换言之, 运线路资质具有经济价值, 因此, 双方投资者, 可以委托中介机构对双方各自拥有的公交线路与公路客运线路资源所带来的未来一定期限的现金净流量进行估算, 出具专门的评估咨询报告, 以此作为确定拥有被投资企业股份比例或权益比例的重要因素。

中介机构的评估咨询工作, 通常采用国际上公认的收益法 (又称收益还原法, 收益本金化法) , 专业估算人员在调查研究的基础上, 充分考虑道路运输线路途径的地区地理条件、经济发展程度、沿途客流量规模、投运规模及班次、综合管理服务规范程度、配套设施完善程度、线路运输许可证期限及其可延续性、运用车辆更新频率及所需资金、行业监管要求、宏观经济变化等因素, 估算特定道路运输线路在未来期间的预期收益, 选择使用一定的折现率, 将未来收益——折成评估基准日的现值, 用各期未来收益现值累加之和作为道路运输线路估算价值。

核心问题就是要确定预期净现金流量、经营期限和折现率。这三个参数的大小决定线路客运线路经营权价值, 是汽车客运线路经营权价值评估中讨论的焦点之一。其中预期净现金流量可由预期该线路经营权带来的垄断超额净现金流量所确定;未来收益期可以通过线路合同约定的使用年限来确定;折现率则可由无风险报酬率 (可由国债利率来确定) 和特有风险报酬率 (包含交通事故等行业风险, 燃油、汽配、工资价格猛涨等公司经营风险和财务风险) 组成。

此外, 还可以采用增减法、有无法进行估算。 (1) 增减法:在其他条件不变的情况下, 以企业在正常运营特许经营权状况下的获利水平与企业丧失该项权利状况下的获利水平相比较, 据此测算因使用特许经营权企业获取的超额收益。 (2) 有无法:因特许经营权的存在, 获授权企业可能独享基本经营额领域的利益;如取消该项特许, 众多企业可能挤入分享市场, 原企业经营收益因此让出一定份额。该份额即是测算其特许经营权资产超额收益的依据;如基本客运企业拥有基本公路客运的独家经营权, 正常经营可能获取较高收益;假设政府放开该公路的客运业务, 逐渐有多家客运企业参营, 竞争的结果一方面将多余的经营力量挤出, 另一方面原企业的收益水平很可能下降, 最终形成新的市场均势, 比较此两种情况从而确定企业的超额收益能力。

四、结语

11.公允价值计量存在的题目及解决对策论文 篇十一

(一) 导致利润总额失真

稳定的利润来源对于公司业绩是十分重要的, 各种收入来源对企业利润的稳定性影响中公允价值变动产生的未实现收益对于利润稳定性的贡献最差, 这是我国金融市场存在极大的不确定性造成的。根据2007年新《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》准则的规定, 交易性金融资产在持有期间会放大或缩小企业的利润, 因为公允价值变动损益会形成营业利润, 影响当期企业利润总额。但是交易性金融资产的公允价值变动额在持有期间只是“未实现损益”, 只有当该项金融资产被处置后, 该项投资损益才真正实现, 所以企业会计准则的这一规定就很有可能引起当期利润虚增或虚减, 导致企业利润总额的失真, 并不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。据2007年中报显示, 共有316家上市公司的公允价值变动净损益科目本期发生额不为零, 其中240家上市公司存在公允价值变动收益, 76家上市公司出现公允价值变动损失。公允价值变动损益主要来自股票、基金、债券等金融资产, 平均为上市公司带来了近3000万元人民币的巨额利润, 这一科目平均占上市公司税前利润的59.44%, 而具有公允价值净收益的上市公司则平均得到了5600万元人民币的利润, 平均占税前利润的79.78%。显然, 公允价值变动损益对公司当期利润的影响还是很大的。

(二) 加剧经济的顺周期效应

在经济繁荣、股市大涨时, 按公允价值计量可以美化公司财务业绩, 由于“羊群效应”, 投资者的投资热情膨胀, 从而加剧虚拟资产价格的进一步上涨, 对整个社会来说起到利润放大的作用;而当经济危机出现时, 按公允价值计量使公司资产在一定程度上被低估, 造成市场价格扭曲和大量资产减值之间的恶性循环, 2008年的金融危机就是最好的佐证。

(三) 为调整账面价值留有余地

一方面, 目前我国市场经济并未完善, 也没能形成活跃的市场, 资产评估随意性较大。因而采用公允价值计量时, 交易性金融资产的账面价值必然会受到人为的干扰和操纵, 很容易使公允价值计量成为一些企业操纵利润的工具。另一方面, 准则规定, 企业初始确认交易性金融资产时的相关交易费用直接计入当期损益。如果企业出于节税的考虑, 企业可以人为加大交易费用, 从而使投资收益的冲减数加大, 也会影响当期利润的账面数额。

二、交易性金融资产计量的改进措施

(一) 未实现的利得和损失暂不计入当期损益

对于未实现的利得和损失, 可暂不计入当期损益。可在“公允价值变动损益”账户下设二级账户进行区分, 即“未实现的利得或损失”和“已实现的利得或损失”, 未实现的利得和损失暂不计入当期损益, 先计入“未实现的利得或损失”二级账户, 等真正实现时再计入当期损益, 即在最终处置交易性金融资产时, 转入“已实现的利得或损失”二级账户, 通过“已实现的利得或损失”计入当期损益。除上述方法之外, 还可以先不将“公允价值变动损益”这一科目纳入净利润, 而将其计入利润表中列于净利润之后的其他综合收益 (OCI) , 尽可能单独列示, 让投资者能分清哪些是未实现利润, 哪些是可以或已经实现的。这两种做法都可以杜绝以公允价值计量的资产未实现利得或损失对净利润的影响, 从而减少利润的波动性。

(二) 提高公允价值的“公允性”

除上述观点以外, 还可以从源头上提高公允价值的可靠性。由于“未实现利益”具有不确定性, 因此我们可以通过提高这部分利益实现的可能性, 将这部分未实现利益的主观因素降到最低, 从而使确认的这部分更具有稳定性。公允价值的计量一般认为分为三个主要层次, 但是在实际应用中前两个层次的运用比例却很低, 大多数采用的是第三个层次———估值技术法, 这也就意味着我们得到的公允价值只是“估计”的公允, 所以存在很大的主观性, 比如在金融危机中, AIG公司根据自己的估值模型, 得出其持有的CDS在危机中损失约9亿美元, 但摩根士丹利分析师经测算认为该损失为30亿-130亿美元。可见公允价值的计量受技术方法的影响还是很大的。所以我们在以后的发展中要尽可能提高前两个层次尤其是第一个层次的运用, 现阶段可以从以下几个方面入手:

1、改善经济环境, 建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场。

首先, 要建立完善的资本市场体系。其次, 打破行业垄断, 允许民营资本进入;同时, 充分引入市场竞争机制, 打破分业经营的限制。再次, 规范、约束政府行为, 使企业真正成为自主、自由的市场交易主体, 保证市场价格公允性的实现。

2、建立全国市场价格信息数据网络。

全国市场价格信息数据网络的建立将极大推进价格信息的公开化、实时化, 方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据。

三、结束语

对交易性金融资产采用公允价值计量虽然存在不足的地方, 但这种计量仍是大势所趋, 对我国金融市场的会计核算产生深远的影响, 使它变得更真实、客观、有用, 是中国与世界接轨的必须, 所以我们不能再否认这一进步, 而应该在这个基础上进一步修正这种计量方法中的不足。

摘要：公允价值的使用是一把“双刃剑”, 在促进会计信息相关性、公允性的同时, 也使会计信息可靠性、可比性受到挑战。由于我国证券市场和评估市场还不够完善, 公允价值在我国的过早使用必然出现一系列的问题, 交易性金融资产采用公允价值计量也不例外。文章以交易性金融资产为例, 探讨一下公允价值运用中的问题及解决措施。

关键词：交易性金融资产,公允价值,问题,对策

参考文献

[1]、荆艳侠.交易性金融资产公允价值计量中存在的问题[J].时代经贸, 2008 (8) .