外贸企业出口退税的账务处理

外贸企业出口退税的账务处理（精选9篇）

1.外贸企业出口退税的账务处理 篇一

外贸企业出口退税操作流程及账务处理

一、数据录入

1、在擎天科技系统里录入数据

A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明细录入以及进货明细录入；

B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存

C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存

二、数据处理/数据反馈

1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载）

2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表.3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览——上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同）

三、增值税申报

1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额）

2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同）

3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金

四、出口商品的会计处理（会计分录）

A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额）

贷：主营业务收入——出口收入

XXXX金额

B、转销售成本

借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税

借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额）借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差）

贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）

2.外贸企业出口退税的账务处理 篇二

外贸企业出口货物视同内销抵扣进项税额的业务处理山东德州市国税局王文清泰安市国税局杨成祥 (2可题的策征物局视关物未齐限证的6免5, 争只税的下同问在有内明次以凡) 一号2》论规的进发内题规关申日税抵未0的直) 0焦定范项的销的定凭报起或8扣在规, 以3点了围税货通期证开自虽《年定以规0来。出, 额关物知限, 具规已4, 及定天都外》其口而如于进内以定申 (《月内是如期贸原货未何外项向及代期报国, , 征何限国企向因物明处贸税税未理限退税、 (抵内家业主纳主视确理企额务在出截函免[扣申税出管税要同征。业抵机规口止) 20的报务口退双是内税出扣关定货之税08问退货总税方政销货口有补期物日但]

的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项

税额抵扣证明》 (简称《证明》) , 并以此作为抵扣进项税额的依据, 但是必须符合规定的条件, 因此外贸企业应注意以下三点:

首先, 外贸企业无论是用于内销还是出口的货物, 必须在规定的增值税专用发票认证期限内办理认证手续, 否则, 就算是出口货物按内销已征收了增值税, 其增值税进项税额也不予抵扣。同时, 对于增值税专用发票认证期限的理解, 应当参照《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》 (国税发[2003]017号) 的规定, 即增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票, 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证, 即发票抵扣的期限为90天。

其次, 外贸企业出口货物视同内销时, 必须在规定申报退 (免) 税的期限截止之日的次日起30天内, 向税务机关申请开具《证明》, 并将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中, 作为抵扣进项税额的依据, 在下一个征收期内进行申报抵扣, 否则不予抵扣。如果是已办理过退税或抵扣进项税额的, 外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》, 否则会受到处罚。

再次, 外贸企业申报抵扣的增值税进项税额必须小于或等于《证明》所列税额, 否则不予抵扣。

例:某市进出口贸易公司2008年1月20日购入男士服装1 000件, 并收到销售工厂开具的增值税专用发票, 所列计税金额为100 000元, 增值税税额为17 000元, 该公司当天就办理了发票认证手续。该货物于1月25日全部报关出口, 按照当月外汇汇率换算出的FOB价出口额总价为120 000元, 其出口退税率为11%, 月底均做了相应的账务处理。

按照《关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》 (国税函[2007]1150号) 的规定, 外贸企业的出口退 (免) 税申报期限是货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。本例中, 该公司的报关单出口日期为1月25日, 满90天的到期之日为4月24日, 未超过当月的增值税纳税申报期截止之日, 因此申报期限可以延长到4月24日后第一个增值税纳税申报期截止日即5月10日。但是, 由于该企业未在5月10日前将出口货物的报关单及外汇核销单收齐, 无法进行退 (免) 税申报。企业在5月份按视同内销进行了转账处理, 并依据国税函[2008]265号文件的相关规定, 向当地税务机关申请开具了《证明》。

3.外贸企业出口退税的账务处理 篇三

[关键词] 出口退税 外贸企业 出口商品结构

一、我国出口退税政策的演变

出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。

我国1985年开始实施出口退税政策，出口退税政策设立之初，目的在于鼓励出口，甚至压抑内需，全然不顾及资源转换效率，不惜代价全力推进出口换汇，以配合进口替代战略的实施。时至今日，我国已成为世界第一大外汇盈余国家，并且国内经济部分地由于外汇顺差过大引发了流动性过剩问题。从外汇短缺到外汇过剩，是不同层次的两个矛盾问题。显然，为解决外汇短缺而出台的出口退税政策，作为出口创汇最重要支持工具的功效已告完结，但作为一项符合WTO规则的国际惯例，其借助国际需求促进国内产业结构调整、提高我国宏观资源转化效益的功能将长期存在。

我国已经对出口退税政策进行了10次较大的调整。国家新的出口退税政策已从2007年7月1日开始实施。根据财政部、国家税务总局最近联合发布的《关于调低部分商品出口退税率的通知》，553项“高耗能、高污染、资源性”（简称“两高一资”）产品的出口退税被取消，2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率进一步降低，10项商品的出口退税改为出口免税，共计涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37％，调整力度和范围都是空前的。新的出口退税政策“有保有压”，释放出国家产业结构、出口商品结构调整的明确信号。此次政策调整虽然会增加部分出口企业的生产成本，会给纺织等低利润行业带来一定的压力，但同时也是企业调整与提高的机会，从长远看，将有利于促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展。

二、我国出口退税政策调整的目的

出口退税政策调整传达了国家宏观政策层面的一个明晰信息，就是外贸的增长必须与国民经济的平稳、持续发展相协调。当前外贸发展更多地需要服从保持宏观经济稳定、实现国际收支基本平衡、贯彻落实科学发展观和转变经济增长方式的要求。此次出口退税政策调整，既表明国家缓解贸易顺差过大、调整产业结构的决心，也将在一定程度上对于抑制经济过快增长、增强出口企业的竞争力以及完成节能减排目标产生影响。

1.首要目的在于缓解贸易顺差。外贸顺差过大是当前经济运行中存在的突出问题。据海关统计，2007年1至5月我国进出口总额为8013亿美元，同比增长23.7%。其中，出口总额4435亿美元，同比增长27.8%；进口总额3578亿美元，同比增长19.1%；出口增幅高于进口增幅8.7个百分点，累计顺差857亿美元，同比增长83.1%。随着外贸顺差的增加，贸易摩擦也经常发生。此次调整出口退税政策，对于促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，减少贸易摩擦，促进经济增长方式的转变和经济社会的可持续发展具有重要作用。

2.限制“两高一资”的出口，有利于节能减排。此次出口退税调整的焦点集中在“高耗能、高污染、资源性”产品上，共有553项此类商品的出口退税被取消，其中包括盐和水泥等矿产品，肥料、染料等化工产品，金属碳化物和活性炭产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品，以及分段船舶和非机动船舶。与此同时，再次降低部分高耗能产品的出口退税率。目前中国经济发展长期处于能耗居高不下、环境压力加大的状态，下调“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税率甚至取消退税，迫使企业减少“高耗能、高污染、资源性”产品(如水泥、石化化工、钢铁、有色金属等)的出口，抑制相关产业继续扩大。

3.有利于产业结构的调整，增加高附加值产品的生产。出口退税率下调，相关出口商品的成本则会增加，缩小了所涉产品出口的利润空间，促使出口企业进行出口产品结构调整，同时加快技术改造和技术创新，促进制造业不断升级。技术创新大多具有高效低耗、较少影响环境的特点，因而可以提高效益，调整结构，优化配置，实现企业要素的最佳组合，使企业始终保持旺盛的生命力。

4.有益于抑制经济过快增长。随着我国对外开放的发展，我国经济的外贸依存度不断增加，出口需求对经济增长的贡献率也不断提高。出口需求大幅增长，已成为经济高速增长的重要动力。

近年来，我国经济呈现高速增长，目前看，这种增长具有较强的持续性，为了防止经济增长由偏快转向过热，中央政府已采取了一些措施，诸如继续控制货币的流动性，实施适度从紧的货币政策，而国家及时较大幅度和较大范围降低和取消出口退税率，对出口企业的生产和盈利将产生一定的抑制作用，对于防止经济继续快速增长，减弱出口需求具有一定作用。

三、外贸企业如何应对出口退税政策调整

从此次出口退税率调整可以看出，政策的变化是在我国外贸顺差增长过快，贸易摩擦不断加剧，环境治理急需优化的背景下出台的，国家的政策态度十分明朗。短期内，这对外贸出口的影响是不利的，但立足长远分析，它对改变企业经济增长方式，改善国内环境设施，提升产业结构意义重大。企业应当顺应变化潮流，抛弃原有经营模式，踏足寻求新的利润点。 对于出口企业而言，面对出口退税政策调整带来的冲击，顺应新的政策要求，积极应对方为上策。

1.出口企业及时了解熟悉有关政策。企业努力调整经营思路和策略，采取积极应对措施，克服各种困难，确保出口经营业务持续稳定发展。当务之急是要做好退税率调整前后的測算分析，相对取消或降低出口退税率的企业，在充分考虑政策调整和外贸出口增减等因素的基础上，应自下而上地综合分析出口退税的增减实际，测算利润的赢利空间，掌握谋求发展的第一手资料。只有这样才是正确选择经营方式、调整产业结构、应对退税率变化的可行之道。

2.引导有关企业积极消化退税政策调整的负面影响。退税率下调后，出口企业的征退税率之差将会拉大,导致生产成本明显增加，出口商品的价格战更加激烈，国际竞争的优势会逐步减弱。提高国际议价水平，及时与客户沟通协调。争取客户的理解和支持，适当提高出口商品价格，尽量保客户，保市场。从战术上看，企业仍然有很多途径可以转移政策造成的损失。如果企业所生产的产品在国际市场上的需求弹性比较小，则可以通过适当调高产品价格的方法弥补退税率降低的损失，而产品价格调高的同时如果质量也得到了提升，则其国际竞争力并不会因此而下降。如果产品在国际市场上的需求弹性比较大，则企业可以寻求更多内销，通过内销来规避国际市场风险，并化解政策造成的负面影响。如果这两条道路都无法走通，则意味着企业必须做长远打算，适时地调整产品结构。

3.加强内部管理，充分挖掘企业潜力，尽量降低运营成本。因为出口退税率的下调压缩了出口企业的利润空间，企业应尽可能把降低成本与增强企业竞争力结合起来，将政策调整带来的不利影响降至最低程度。为减少出口退税率降低造成的损失，可以考虑将以往从国外采购的原材料，改为在国内采购的办法，控制原材料的成本；在与国内外原材料供应商交易时，尽量压低采购价格，降低原材料采购成本；积极开展电子商务，采取网上看样、报价、洽谈、签约，大力开拓网上市场，进行网上交易，以降低交易成本。努力实现税款转嫁与转移，在整体成本增加，自身适度负担的前提下，有计划实现转嫁前移。

4.调整产业结构，提高商品技术含量。出口退税率下调对出口企业来说是一次挑战，要转变原有思路，缩减低附加值、高耗能商品的生产，转而开始研发和生产高附加值商品。不断加强国际市场调研，增强前瞻性，分析出口的形势和环境，制定出口规划，从低价竞争转向产品差异化竞争。例如，下调退税率的服装行业，在功能设计、外观造型、包装等方面有所创新，同时要以发展品牌为目标，培育自己的品牌，提高产品的品质和声誉，从而增加产品的附加值。创新需要相应的投入，人才和研发支出应当纳入企业战略。政府政策也应当把技术创新作为提供出口激励程度的一个依据，鼓励更多的出口企业进行技术创新。

5.充分利用国际国内两个市场，优化资源配置，发展多种贸易形式，积极实施走出去战略，通过对外投资，在更大范围、更广领域和更高层次上参与国际经济技术合作和竞争，拓展发展空间，开拓国际市场。

6.适度调整贸易方式。出口退税率下调，对自营出口影响较大，对代理出口影响较小，对一般贸易影响较大，对加工贸易影响较小。企业应适度调整贸易方式，做到自营和代理相结合，一般贸易和加工贸易相结合，并借机积极扩大进口。是引导企业转变经营方式，选择适当的贸易方式，如原材料可进口解决的出口生产企业，可以采取加工贸易替代一般贸易，减少退税压力，流通型公司可以采取代理出口的方式维持业务。

7.各企业要积极调整市场营销策略。对受出口退税率调整影响较大的出口产品要积极拓展国内市场，增加内销产品的比重。另外，有条件的企业要积极实施走出去战略，到境外办厂，避免出口退税率调整和国外贸易壁垒的影响，同时还能更好地利用国外的资源和市场不断拓宽发展空间。

总之，此次出口退税率调整意味着国家对外贸出口增长过快、顺差过大加大了调控力度。同时，又进一步优化了产业结构，抑制了高耗能、高污染、资源性产品的出口。对此，企业应该加快出口商品的结构调整，改变经营模式，提高产品的附加值，推进自主品牌建设，采取不同的投资方向和经营策略，化解退税率调整所带来的风险与影响。

参考文献:

[1]陈同仇薛荣久:国际贸易.中国人民大学出版社，2000

4.生产企业出口退税账务处理及计算 篇四

一、计算方法

（一）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

（二）免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

（三）当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

二、分录架构

不予免征和抵扣税额

借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）

货：应交税金-应交增值税-进项税额转出

应退税额：

借：应收补贴款-出口退税（应退税额）

货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）

免抵税额：

借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）

货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）

收到退税款

借：银行存款

货：应收补贴款-出口退税

三、生产企业出口退税典型例题：

例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 500

应交税金——应交增值税（进项税额）85

货：银行存款

585（2）产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款

2400

货：主营业务收入

2400（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 351

货：主营业务收入 300

应交税金——应交增值税（销项税额）51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

借：产品销售成本 48

货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）48（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）实际缴纳时

借：应交税金——未交增值税

货：银行存款（7）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

360 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 500

应交税金——应交增值税（进项税额）85

货：银行存款

585（2）产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款

2400

货：主营业务收入

2400（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 351

货：主营业务收入 300

应交税金——应交增值税（销项税额）51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

借：产品销售成本 48

货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）48（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。（7）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

借：应收出口退税

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）314

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

360（8）收到退税款时，分录为：

借：银行存款

贷：应收出口退税

例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下（1）外购货物

借：原材料 460÷0.17 应交税费——应交增值税-进项税额 460 贷：银行存款 460+460÷0.17（2）外销

借：应收外汇账款 2400 贷：主营业务收入 2400（3）内销

借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税-销项税额 51（4）月末，计算当月出口不得抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万

借：主营业务成本 48 贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出 48（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万

期末留抵税额为366万

（6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万

当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=360万

借：应收出口退税 360 贷：应交税费——应交增值税-出口退税 360 本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万

例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 500

应交税金——应交增值税（进项税额）85

货：银行存款

585（2）产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款

2400

货：主营业务收入

2400（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 351

货：主营业务收入 300

应交税金——应交增值税（销项税额）51（4）进口材料

借：原材料 100 贷：银行存款 100（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万 不得免征和抵扣税额=2400 ×（17%-15%）-2=46万

借：产品销售成本 46

货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）46（6）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）

结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为7元。（7）实际缴纳时

借：应交税金——未交增值税

货：银行存款（8）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

5.出口退税的计算方法与账务处理 篇五

一.外贸企业收购出口货物退税

外贸企业收购出口货物，在购进时取得增值税专用发票的，应按照专用发票上注明的增值税额为进项税额；对从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类货物，按以下公式计算确定进项税额：

普通发票所列（含增值税）销售金额

进项税额＝──────────────── ×退税率

1＋征收率

退税率按以上“四.出口货物退税率”的规定确定。

外贸企业购进货物的进项税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的价款或普通发票票面金额与确定的进项税额之差及实际发生的采购费用，应计入采购成本借记“商品采购” 科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。

货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进货物的进项税额与按规定退税率计算的应退增值税额的差额，借记“商品销售成本”，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）科目。外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税，借记“应收出口退税” 科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）” 科目；收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

外贸企业已退税的出口货物发生退关.退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，交纳已退的税款。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本。

【例1】某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额10.6万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1:8.30。出口商品的退税率为13%。试作会计分录： ⑴购进出口商品时，进项税额＝510000＋106000÷1.06×6%＝516000（元）借：商品采购—出口商品采购 3100000 应交税金—应交增值税（进项税额）516000 贷：银行存款

3616000 商品验收入库时，借：库存商品—库存出口商品 3100000 贷：商品采购—出口商品采购

3100000 收到出口货款时，借：银行存款（450000×8.30）3735000 贷：商品销售收入—出口商品销售收入 3735000 结转出口商品成本时，借：商品销售成本—出口商品销售成本 3100000 贷：库存商品—库存出口商品 3100000 调整出口商品成本时，调整金额=3000000×（17%-13%）=120000（元）借：商品销售成本—出口商品销售成本 60000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）60000 计算应收的出口退税时，出口退税额＝3000000×13%＋100000×6%＝396000 借：应收出口退税

396000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）396000 收到出口退税款时，借：银行存款 396000 贷：应收出口退税

396000 二.生产企业出口货物退税

生产企业出口货物的退税，随着国家经济形势的变化也进行相应的调整。

1994年新税制实施后，国家税务总局对不同性质的企业规定了不同的退（免）税方法。1.对内资生产企业和1994年1月1日以后设立的外商投资企业，按国税发[1994]031号.[1995]012号文件的有关规定采取“免.抵.退”办法；2.对1993年12月31日以前设立的外商投资企业规定了免税的办法。

1995年7月1日之后，根据财税字[1995]92号文件的有关规定，对生产型企业已按规定采取“免.抵.退”办法的，在1995年7月1日以后生产出口的货物，继续采用“免.抵.退”办法；未按“免.抵.退”办法办理的，一律按照先征后退的办法执行。1993年12月31日以前设立的外商投资企业，从2001年1月1日起按上述办法计算出口退税。

2002年1月，财政部.国家税务总局财税［2002］7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，从2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免.抵.退”税管理办法，并纳入国家出口退税计划管理。

实行“免.抵.退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料.零部件.燃料.动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

上述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物（包括视同自产货物）。视同自产货物仅指以下四种情况：⑴出口企业外购的与本企业所生产的产品名称.性能相同，且使用本企业或外商提供给本企业使用商标的产品；⑵外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；⑶收购经主管出口退税税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；⑷委托加工收回的产品。

实行“免.抵.退”税办法，按照出口货物的离岸价（FOB）和现行的退税率计算“免.抵.退”税额。具体计算公式如下： 1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）2.当期免抵退税额的计算

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。

（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）3.当期应退税额和免抵税额的计算

⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金-应交增值税”、“应交税金-未交增值税”、“应交税金-增值税检查调整”和“应收出口退税”。其中“应交税金-应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这4个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知书》后，根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”。取得主管退税机关出具的《生产企业进料加工免税证明》、《生产企业进料加工免税核销证明》后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”，红字借记“产品销售成本”、贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”。

实行“免.抵.退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价款.运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。

加工货物出口销售后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“产品销售成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目；用全部进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税金—转出未交增值税”科目，货记“应交税金—未交增值税”；申报入库时借记“应交税金—未交增值税”，货记“银行存款”科目。

对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后做。

收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。

【例2】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50万元，增值税额为8.5万元；本月内销收入为120万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为180万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销产品的生产成本为180万元，上期留抵税额18万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为160万元。购销业务均以银行存款收付。试作会计分录： ⑴购入原材料，借：材料采购或原材料 500000 应交税金—应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 585000 ⑵实现销售收入时。

借：银行存款 3204000 贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

（1200000×17%）204000 产品销售收入—内销 1200000 —外销 1800000 ⑶结转产品销售成本时。借：产品销售成本—内销（1800000×40%）720000 —外销

（1800000×60%）1080000 贷：产成品 1800000 ⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时，不得免征和抵扣税额=1800000×（17%-13%）=72000（元）借：产品销售成本—外销 72000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000 ⑸计算当期申报的免抵退税额.应退税额.免抵税额时，免抵退税额＝1600000×13%＝208000（元）＞上期留抵税额180000元 应退税额＝180000 免抵税额＝208000-180000＝28000（元）

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

28000 借：应收出口退税 180000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）208000 ⑹计算并缴纳当期应税额，应纳税额=204000-（85000-72000）=191000（元）借：应交税金—转出未交增值税 191000 贷：应交税金—未交增值税 191000 申报入库，借：应交税金—未交增值税 191000 贷：银行存款 191000 根据现行政策，生产企业已享受增值税预免预抵的出口货物，在规定期限内未申报退税的实行先补征税，然后再对逾期申报退税且审核通过的部分给予补退税

4.关于小型出口企业和新发生出口业务的企业

对财税［２００２］７号文件第八条规定的退税审核期为１２个月的小型出口企业在年度中间发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法。对新发生出口业务的企业，自发生首笔出口业务之日起１２个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。１２个月后，如该企业属于小型出口企业，则按有关小型出口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办理免.抵.退税的办法。需要在此说明的是，对于新办出口企业和年度中间的小型企业，其退（免）税申报的手续与其他企业是一样的，其留抵税额在免抵税额计算后不发生变化。

注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落，按照权责发生制和配比原则，对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理：

对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应收出口退税”科目，对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出口销售成本”（或以前年度损益调整）科目，按补征税额贷记“应交税金—增值税检查调整”科目。然后对“应交税金—增值税检查调整”科目余额进行处理，借记“应交税金—增值税检查调整”，对补征税额冲减进项留抵税额部分贷记“应交税金—应交增值税（进项转出）”科目，对不足冲减应入库部分贷记“应交税金—未交增值税”科目；税款入库后，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额，借记“自营出口销售成本”（或以前年度损益调整）科目，贷记“应收出口退税”科目。

6.外贸企业出口退税的账务处理 篇六

A、壹 B、贰 C、叁 D、壹拾

2、金融企业用于公益、救济性的捐赠，在计算年应纳税所得额时，扣除限额的比例是年应纳税所得额的

3、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()

4、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()

5、信用卡的透支额，金卡最高不超过()。

A.5万元 B.1万元

C.2万元 D.3万元

6、支付结算的基本原则是()。

A.恪守信用、履约付款

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.银行不垫款

D.保障资金安全

K.保证资产增值

7、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。

A.1个月 B.3个月

C.6个月 D.9个月

8、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()

9、转账结算的起点为()元。

A.2000 B.3000

C.1000 D.500

10、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

11、票据权利分为()、()。

12、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()

13、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

14、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

15、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

16、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索

D、不能向乙追索 E、不能向丙追索

17、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定?

18、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20

19、本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000 20、关于委托收款、下列说法中不正确的是()

A、同城、异地都可使用 B、款项的结算方式，分为邮寄和电报两种

C、银行在办理划款时，发现付款人存款账户不足支付的，应难过被委托银行向收款人发出未付款通知书

D、每笔结算的金额起点为1万元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元

21、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得

22、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

23、支付结算的基本原则是()。

A.恪守信用、履约付款

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.银行不垫款

D.保障资金安全

K.保证资产增值

24、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()

25、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()

26、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

27、会计机构、会计人员在审核购买实物的原始凭证时，应当根据要求查验()

A、采购证明 B、计划证明 C、纳税证明 D、验收证明

28、在特殊情况下，经本单位负责人批准，档案保管人员可以允许他人查阅或者复印会计档案原件。()

29、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税 30、会计人员继续教育实行()、()的原则。

31、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。

A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出

32、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()

33、托收承付是指根据()由收款入发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

A.购销合同 B.加工承揽合同

C.代销合同 D.国际货物买卖合同

34、根据《票据法》规定，持票人行使追索权，应按票据债务人的先后顺序依次进行。()

35、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

36、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20

37、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()

38、下列企业会计档案中，属于应当永久保存的有()

A、财务报告 B、现金日记账 C、会计移交清册 D、会计档案保管清册

E、会计档案销毁清册

39、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费

40、我国对注册会计师和会计师事务所拥有管理监督权的部门是()。

A.审计部门 B.财政部门

C.税务部门 D.工商部门

41、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o

A.一次凭证 B.汇总凭证

C.自制凭证 D.累计凭证

E.转账凭证

42、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()

43、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

44、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

45、票据权利分为()、()。

46、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。

A、2 B、3 C、4 D、5

47、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税

48、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别

49、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()50、托收承付方式中付款人累计()次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。

A.3 B.4

C.5 D.2

51、财产清查范围是指全面清查。()

52、按照其是否使用现金，结算可以分为()、()。

53、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()

54、下列各项中，不属于我国《会计法》规定的法律责任形式是()

A、侵权赔偿 B、没收违法所得 C、没收非法财物 D、罚金

55、信用卡销户时，单位账户的余额应()

A、转入一般存款账户 B、转入基本存款账户 C、转入临时存款账户 D、提清现款

56、托收承付是指根据()由收款入发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

A.购销合同 B.加工承揽合同

C.代销合同 D.国际货物买卖合同

57、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告

D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告

58、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()

59、统一负责全国发票管理工作的是()

A、国家物价总局 B、国家工商行政管理总局 C、国家税务总局 D、国务院财政部 60、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()61、根据《会计法》规定，财政部门实施会计监督的内容不包括()

A、各单位是否依法设置会计账簿 B、各单位经营的业务项目是否合法

C、各单位的会计资料是否真实、完整 D、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格 62、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()63、支付结算的基本原则是()。

A.恪守信用、履约付款

B.谁的钱进谁的账，由谁支配

C.银行不垫款

D.保障资金安全

K.保证资产增值

64、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()65、在特殊情况下，经本单位负责人批准，档案保管人员可以允许他人查阅或者复印会计档案原件。()66、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()

A、广告代理企业向委托方收取的全部价款

B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价

C、无形资产投资入股时的评估价

D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额

67、根据《票据法》规定，持票人行使追索权，应按票据债务人的先后顺序依次进行。()68、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()69、会计岗位设置取决于哪些因素? 70、贷记卡持卡人非现金交易，免息还款期最长为()天

A、15 B、30 C、45 D、60 71、会计机构、会计人员在审核购买实物的原始凭证时，应当根据要求查验()

A、采购证明 B、计划证明 C、纳税证明 D、验收证明 72、会计岗位设置取决于哪些因素? 73、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，属于营业税的应税劳务。()74、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 75、我国《票据法》所称的本票，仅指银行本票，非银行机构不得签发银行本票。()76、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

77、按照委托收款的有关规定，付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可办理拒绝付款。()78、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()79、半财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。()80、我国对注册会计师和会计师事务所拥有管理监督权的部门是()。

A.审计部门 B.财政部门

C.税务部门 D.工商部门 81、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

82、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税 83、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报

D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议

84、实物控制是对单位实物安全所采取的控制措施，如限制接近现金、存货等，以保证资产的安全。()85、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()86、我国的银行账产分为()、一般存款账产、临时存款账产和专用存款账产。

A.基本存款账产 B.支票账产

C.存款账产 D.现金账产 87、《会计法》第九条规定：“各单位必须根据()的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表”。88、会计岗位设置取决于哪些因素? 89、2万元。

计算分析：

(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?

(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。

(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理? 90、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()91、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别 92、假发票的开具方和索取方都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。()93、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费 94、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定? 95、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

E.资产

96、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

97、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 98、按照我国统一的会计制度规定，会计期间可划分为()。

A.月度 B.旬度

C.季度 D.半

E.

99、代理记账机构有()。

A.记账专业产

B.代理记账公司

C.会计师事务所

D.财务会计咨询公司

E.代理记账站 100、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()101、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()102、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()103、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。

要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。

(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?

(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。104、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。

A、15 B、18 C、105、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。

A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出 106、5 D、25 107、会计岗位设置取决于哪些因素? 108、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税 109、4%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付。该借款用于购买生产所需的大型设备一台，5月15日甲公司已收到该设备，价款195万元，安装费5万元，均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。有关的分录不正确的是()

A、取得借款时，借：银行存款

2000000，贷：

长期借款

2000000

B、支付设备价款和安装费时，借：在建工程

2000000，贷： 银行存款

2000000

C、核算4月30日至5月15日的利息时，借：在建工程 7000，贷： 长期借款 7000

D、核算4月30日至5月15日的利息时，借：在建工程 7000，贷： 应付利息 7000

9、应在“应付工资”帐户贷方登记的是()

A、本月实际支付的工资数

B、本月应分配的工资总额

C、本月结转的代扣款项

D、本月多支付的工资数

10、下列不作为本企业的固定资产核算的是()

A、经营租出的固定资产

B、投资者投入的固定资产

元

C、融资租入的固定资产 D、融资租出的固定资产

11、“材料成本差异”帐户贷方登记的内容不包括()A、入库材料的节约差 B、入库材料的超支差 C、月末转出的超支差 D、月末转出的节约差

12、下列说法正确的是()A、现金支票只可以提取现金，转帐支票只能用于转帐 B、支票的提示付款期限为15天 C、赊销商品的款项，不得托收承付结算

D、托收承付结算每笔的金额起点为1000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000013、下列说法不正确的是()A、在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场

B、“现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章 C、要根据“现金盘点报告表”进行帐务处理 D、不必根据“现金盘点报告表”进行帐务处理

14、结帐时，不正确的做法是()A、结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线 B、结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线 C、12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线 D、12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

15、收回货款1500元存入银行，记帐凭证误填为15000元，并已入帐。正确的更正方法是()

A、采用划线更正法

B、用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收帐款”

C、用蓝字借记“应收帐款”，贷记“银行存款”

D、用红字借记“银行存款”，贷记“应收帐款”

16、下列说法不正确的是()

A、应收帐款明细帐可以采用三栏式格式

B、原材料明细帐可以采用数量金额式格式

C、生产成本明细帐可以采用数量金额式格式

D、应收票据业务可以采用横红登记式格式

17、将现金送存银行，应填制的记帐凭证是()

A、现金收款凭证

B、现金付款凭证

C、银行存款收款凭证

D、银行存款付款凭证

18、下列关于平行登记的说法不正确的是()

A、总帐帐户的期初余额=明细帐帐户期初余额合计

B、计入总分类帐户的金额与计入其所属明细分类帐户的合计金额相等

C、总帐帐户的本期发生额=所属明细帐户本期发生额合计

D、总帐帐户的期末余额=所属明细帐帐户期末余额合计

19、下列不属于资产类科目的是()

A、坏帐准备

B、累计折旧

C、待摊费用

D、预提费用

20、下列不符合谨慎性原则要求的是()

A、对应收帐款计提坏帐准备

B、对固定资产计提折旧

C、对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备

D、不高估资产或低估负债

1、D 其它三项属于流动负债。

2、D 会计核算的三项工作是记帐、算帐和报帐

3、D 选项D属于会计核算的基本前提，不属于会计核算原则

4、B 等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时间，否则等式不成立。所以，选项B不正确，但是注意选项C是正确的，因为期初所有者权益+本期增加的所有者权益=期末所有者权益，而期末资产=期末负债+期末所有者权益。

5、A 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

6、C 选项C一般应该计入管理费用，另外三个选项都属于营业外支出。营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等，其中的处理固定资产净损失包括固定资产出售、报废和毁损的净损失。

7、C 接受投资后，原有股东占的股份为1-20%=80%，注册资本总额为1000/80%=1250(万元)，增加的注册资本为1250-1000=250(万元)，增加的资本公积=400-250=150(万元)。

8、D 长期借款利息通过“长期借款”帐户核算，不通过“应付利息”帐户核算。

9、B “应付工资”帐户，该帐户是负债类帐户，贷方登记本月发生的应分配工资总额，借方登记实际支付的工资数(包括实发工资和结转代扣款项)。选项D是“应付工资”帐户的借方余额。

10、D 经营租出的固定资产所有权和控制权均没有转移，属于本企业的固定资产，作为本企业的固定资产核算;“融资租出的固定资产”的控制权归对方，作为对方的固定资产核算，不作为本企业的固定资产核算。

11、B “材料成本差异”帐户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额;贷方登记三个内容：(1)入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额;(2)月末转出的发出材料应负担的超支差异额(用蓝字登记);(3)月末转出的发出材料应负担的节约差异额(用红字登记)。

12、C 现金支票既可以提取现金，也可以办理转帐;转帐支票只能用于转帐，不能支取现金;支票的提示付款期限为10天;代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算;托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。

13、D “现金盘点报告表”是调整帐簿记录的原始凭证，要根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。

14、C 12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线。

15、D 本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收帐款”，数额为15000-1500=13500(元)。

16、C 数量金额式明细帐适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的帐户，所以选项C不正确。生产成本明细帐可以采用多栏式格式。

17、B 对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复记帐，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

18、A 正确表述应该是：总帐帐户的期初余额=所属明细帐帐户期初余额合计。

19、D 预提费用属于负债类科目。坏帐准备、累计折旧、待摊费用都属于资产类科目。

20、B 对固定资产采用加速折旧法计提折旧属于谨慎性原则的要求，选项B不属于谨慎性原则的要求。对固定资产计提折旧是由于划分收益性支出和资本性支出原则引起的。

二、多项选择题

1、下列属于对财务会计报告编制的要求的是()

A、真实可靠

B、相关可比

C、全面完整

D、便于理解

2、企业应当按照()确认当期费用。

A、及时性原则

B、权责发生制原则

C、配比原则

D、谨慎性原则

3、企业将一台设备出租给B企业，租期3个月，收取押金1500元，存入银行。3个月后，B企业退还该设备，因管理不善，按约定扣押金60%做为罚款，其余押金退还B企业。下列分录错误的是()

A、借：银行存款 1500

贷：其他应付款-B企业 1500

B、借：其他应付款-B企业 1500

贷：其他业务收入

900

银行存款

600

C、借：银行存款 1500

贷：应付帐款-B企业 1500

D、借：其他应付款-B企业

1500

贷：营业外收入

900

银行存款

600

4、编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记帐余额的业务是()

A、企业已收，银行未收

B、企业已付，银行未付

C、银行已收，企业未收

D、银行已付，企业未付

5、在我国，常用的帐务处理程序主要包括()A、记帐凭证帐务处理程序

B、汇总记帐凭证帐务处理程序

C、科目汇总表帐务处理程序

D、记帐凭证汇总表帐务处理程序

6、下列情况可以用红色墨水记帐的是()A、按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录

B、在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数

C、在三栏式帐户的余额栏前，印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

D、在三栏式帐户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

7、下列计入帐户借方的是()A、资产的增加额

B、负债的增加额

C、所有者权益的增加额

D、费用的增加额

8、下列关于会计帐户和会计科目的说法正确的是()A、会计科目是开设帐户的依据，帐户的名称就是会计科目

B、二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同

C、没有帐户，会计科目就无法发挥作用

9、下列属于财务的是()A、应收帐款

B、应收票据

C、库存商品

D、运输工具

10、负债的特征是()

A、由于过去的交易或事项所引起

B、由企业拥有或者控制

C、现在已经承担的责任

D、最终要导致经济利益流出企业

1、ABCD 企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：(1)真实可靠(2)相关可比(3)全面完整(4)编报及时(5)便于理解

2、BC 企业应当按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。

3、CD 对于收取的押金，应该通过“其他应付款”核算;没收的押金收入应计入“其他业务收入”。

4、CD 调节的原则可以概括为“加上未收的，减去未付的”。其计算公式为：企业银行存款日记帐余额+银行收款企业未收款的帐项-银行付款企业未付款的帐项=银行对帐单余额+企业收款银行未收款的帐项-企业付款银行未付款的帐项。

5、ABCD 在我国，常用的帐务处理程序主要有三种(1)记帐凭证帐务处理程序(2)汇总记帐凭证帐务处理程序(3)科目汇总表帐务处理程序。其中，科目汇总表帐务处理程序又称记帐凭证汇总表帐务处理程序。

6、ABD 下列情况，可以用红色墨水记帐：(1)按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录(2)在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数(3)在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额(4)根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。

7、AD

帐户借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额;贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。

8、ABCD 会计帐户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一径，性质相同，会计科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据，帐户是会计科目的具体运用;没有会计科目，帐户便失去了设置的依据;没有帐户，会计科目就无法发挥作用。会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构;而帐户则具有一定的格式和结构，用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。

9、CD

财物是单位进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，选项AB没有实物形态。

10、ACD 负债具胡五项特征：(1)负债是由于过去的交易或事项而产生的现时义务;(2)负债是一种具有强制性的义务(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业(4)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任(5)负债一般都有确切的受款人和偿付期限。B属于资产的特征。

三、判断题

1、对于保管期满的会计档案可以直接销毁。()

2、资产负债表的所有者权益项目至少包括实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配项目()

3、企业应在将所有权凭证或实物交给对方时确认收入。()

4、“主营业务成本”帐户核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记销贷退回、销售折让和期末结转“本年利润”的本期销售成本，结转之后无余额。()

5、计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，不许再提取。()

6、应付福利费的列支渠道与工资费用的分配去向完全一致。()

7、企业支付现金，可从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取或从本企业的现金收入中直接支付.()

8、为便于管理，“应收帐款”、“应付帐款”的明细帐必须采用多栏式明细分类帐格式。()

9、根据规定，记帐凭证必须附有原始凭证，但是，结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证。()

10、资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本指的是投资者投入的资本，包括所有者投入的资本和债权人投入的资本。()

四、简答题

1、简述现金的使用范围(不必举例)。

2、简述原始凭证的填制要求。

五、计算题

1、甲公司本年提取70000元法定盈余公积，35000元法定公益金，向投资者分配利润450000元。编制投资者分配利润以及结转“利润分配”其他明经帐户余额的分录。

2、实际发放工资180000元，代扣代缴个人所得税5000元，代扣代缴住房公积金15000元。要求：编制从银行提取工资款、实际发放工资和结转代扣款项的会计分录。

3、计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间20000元，行政管理部门8000元，专设销售机构1000元。

4、企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为40000元，增值税额为6800元，支付的运输费为1200元。设备由供贷商安装，支付安装费2000元。要求编制支付设备价款、税金、运输费、支付安装费以及设备安装完毕交付使用的会计分录。

5、某小企业自制材料一批完工，实际成本5000元，按入库数量和计划单价计算，该批材料计划成本4800元。

6、某小企业根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。

7、甲公司汇往杭州10000元开立采购物资专户，在杭州采购时，支付材料价款8000元，增值税1360元(可以做为进项税额抵扣)，原材料采用实际成本核算，材料尚未入库。

8、从银行提取现金50000元，然后用现金发放职工工资50000元。

三、判断题

1、错

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。

2、错

资产负债表的所有者权益项目至少包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目。

3、错

确认商品销售收入需要同时满足四个条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购贷方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制(3)与交易相关的经济利益能够流入企业(4)相关的收入和成本能够可靠计量。原题叙述仅仅满足了第一个条件。

4、错

发生销售折让时，不需要冲减主营业务成本，因此，“主营业务成本”帐户贷方登记的内容中不应该包括销售折让。

5、错

计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可以不再提取。

6、应付福利费的列支渠道与工资费用的分配去向基本一致，惟一的区别是，根据福利部门人员工资计提的福利费应计入“管理费用”帐户的借方

7、错

企业支付现金，可从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业现金收入中直接支付。

8、错

多栏式帐簿一般适用于成本、费用类的明细帐，本题应该采用三栏式明细分类帐格式。

9、对

根据规定，除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其它记帐凭证必须附原始凭证。

10、错

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

四、简答题

1、现金的使用范围主要有以下几个方面：

(1)职工工资、各种工资性津贴

(2)个人的劳务报酬

(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出

(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款

(6)出差人员必需随身携带的差旅费

(7)结算起点以下的零星支出

(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

2、原始凭证的填制要求主要包括七方面的内容：

(1)记录要真实

(2)内容要完整

(3)手续要完备

(4)书写要清楚、规范

(5)编号要连续

(6)不得涂改、刮擦、挖补

(7)填制要及时

五、计算题

1、(1)投资者分配利润

借：利润分配-应付利润

450000 贷：应付利润

450000(2)结转“利润分配”其他明细帐户余额

借：利润分配-未分配利润

555000 贷：利润分配-提取法定盈余公积

70000-提取法定公益金

35000-应付利润

45000

2、(1)从银行提取工资款

借：现金

180000 贷：银行存款

180000(2)实际发放工资

借：应付工资

180000 贷：现金

180000(3)结转代扣款项

借：应付工资

20000

贷：应交税金-应交个人所得税

5000 其他应交款

15000

3、借：制造费用

20000 管理费用

8000 营业费用

1000 贷：累计折旧

29000

4、(1)支付设备价款、税金、运输费

借：在建工程

48000 贷：银行存款

48000(2)支付安装费

借：在建工程

2000 贷：银行存款

2000(3)设备安装完毕交付使用

借：固定资产

50000 贷：在建工程

50000

5、借：原材料

4800 材料成本差异

200 贷：生产成本

5000

6、借：生产成本

70000 制造费用

986 管理费用

2800 在建工程

35000

贷：原材料

108786

7、(1)开立采购物资专户

借：其他贷币资金-外埠存款

1000

贷：银行存款

1000

(2)支付材料价款和增值税

借：在途物资

8000

应交税金-应交增值税(进项税额)1360

贷：其他贷币资金-外埠存款

9360

8、(1)银行提取现金

借：现金

50000

贷：银行存款

50000

(2)用现金发放职工工资

借：应付工资

50000

贷：现金

500

110、支付结算的基本原则是银行、企事业单位、个体经营户、承包产和个人办理结算必须遵循的()。

A.行为准则 B.行为规范

C.法律规范 D.职业规范

111、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20 112、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()113、《税收征管法》规定，纳税人有下列()行为的，应认定为偷税。

A、未按规定安装税控装置 B、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证

C、在账簿上多列支出或不列、少列收入 D、经纳税机关通知申报而拒不申报

E、骗取出口退税

114、根据《会计法》规定，财政部门实施会计监督的内容不包括()

A、各单位是否依法设置会计账簿 B、各单位经营的业务项目是否合法

C、各单位的会计资料是否真实、完整 D、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格 115、现金管理应当遵守的原则是()

A、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算

B、开户单位之间的经济往来，除规定可以使用现金外，应当进行转账结算

C、开户单位有现金收入时，不得从本单位的现金收中直接支付

D、中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核

E、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理 116、我国的银行账产分为()、一般存款账产、临时存款账产和专用存款账产。

A.基本存款账产 B.支票账产

C.存款账产 D.现金账产

117、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()118、代理记账机构有()。

A.记账专业产

B.代理记账公司

C.会计师事务所

D.财务会计咨询公司

E.代理记账站

119、委托代理记账的单位，须配备专人负责日常货币资金的收支和保管。()120、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()

A、广告代理企业向委托方收取的全部价款

B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价

C、无形资产投资入股时的评估价

D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额

121、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 122、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()123、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()124、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()125、财产清查范围是指全面清查。()126、会计岗位设置取决于哪些因素? 127、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

128、按照银行卡使用的基本规定，单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律比的支取现金。()129、纳税人税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理变更登记()

A、之前 B、之日起15日内 C、之日起30日内 D、之后

130、根据《票据法》规定，可以使用商业汇票的当事人包括().A、银行 B、公司 C、团体 D、个体户 E、个人

131、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()132、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 133、以旧换新方式销售商品，计税销售额为()

A、旧货市场的公允价 B、新货物的同期销售价格

C、新货物同期销售价扣减旧货物收购价的差额 D、新货物同期销售价同旧货物收购价之和

134、税收与其他财政收入相比，具有的特征是().A、强制性 B、财产性 C、无偿性 D、固定性 E、公平性

135、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。

A.3个月 B.半年

C.1年 D.2年

136、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。

A.3个月 B.半年

C.1年 D.2年

137、允许坐支的单位包括()。

A.饮食店等服务业的找零款项

B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款

C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等

D.企业产品销售收入

E.出差人员交回的多余差旅费

138、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 139、商业承兑汇票的出票人若是买方，本人为承兑人，出票人若为卖方，买方为承兑人。()140、以下属于现金开支范围内的支出项目为()。

A.购置固定资产 B.职工工资

C.采购物质 D.上缴税金

141、在会计核算上，所有者权益的具体内容为()。

A.实收资本 B.资本公积

C.盈余公积 D.未分配利润

7.外贸企业出口退税的账务处理 篇七

我国从1985年开始提出了“出口退税”的贸易政策, 随着我国出口贸易的发展和我国经济的增长, 这一政策也在不断的调整。到2007年, 为进一步控制外贸出口的过快增长, 缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾, 经国务院批准, 2007年66月18日, 财政部和国家税务总局联合国家发展改革委、商务部、海关总署发布了《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》, 规定自2007年7月1日起, 调整部分商品的出口退税政策。这次政策调整共涉及2831项商品, 约占海关税则中商品总数的3 7%, 主要包括三个方面:一是取消了553项“高耗能、高污染、、资源性”产品的出口退税;二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率;三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策, 主要包括:花生果仁、油画、、雕饰板、邮票和印花税票。

出口退税政策的提出和不断的完善调整, 对我国的外贸企业带了很大的影响, , 不仅推动了我国外贸企业的发展, 同时也给外贸企业提出了新的挑战。

一、推进了我国的产业结构优化, 提高了外贸企业的竞争力

我国由于长期发展传统劳动密集型产业, 形成了产业过于集中, 产品过于雷同, 竞争过于激烈的局面。因此, 外贸企业要想在市场竞争中立足, 就必须进行技术创新、提高核心竞争力、加快新产品的开发研制、降低成本、提高质量、优化结构、创造自己的特色, 通过创新, 扩大出口规模, 增加国际市场占有率。调低传统产业产品的退税率后, 将迫使技术水平低、产品质量差的企业退出部分行业。有利于在企业中形成优胜劣汰的机制, 促使企业积极主动地进行改革, 调整产业结构, 提高产品技术含量, 走品牌经营的路子, 从低价竞争转向产品差别化竞争。

二、减少了国外对我国出口商品的反倾销

我国许多商品出口到国外后遭到反倾销调查和认定。屡屡遭遇的反倾销对我国的外贸出口影响很大, 中国已经成为反倾销的最大受害国。其中虽然不乏贸易保护主义的原因, 但也与我国许多商品竞相压价导致价格太低有很大关系。出口商之所以能压价, 主要原因是有国家的退税支持。经过出口退税政策调整, 降低了退税率, 减少了国家补贴, 相对提高了出口商品在国际市场上的价格, 一定程度上可以减少外国对我国出口商品的反倾销调查和认定机会。

三、造成企业成本上升, 影响其出口的积极性

出口退税政策调整之后, 很多企业会产生出口成本增加, 产品价格上升的问题, 从而导致企业的产品竞争力、出口额则相对下降, 影响企业出口的积极性。据测算, 出口退税率每下调1个百分点, 我国出口就会下降4.9个百分点。有统计报告说出口退税政策调整影响最大的将是占中国企业总数23%的出口型企业。如占中国出口贸易较大比的部分机电产品、服装和棉纺织品退税率由现行17%降至13%, 低了4个百分点, 而每降低1个百分点, 出口成本将增加1%, 这意味着生产机电和棉纺织服装产品的企业生产成本将增加4%., 虽然出口企业可通过提高产品价格来部分抵消其冲击, 但出口产品价格上涨带来的是国际竞争力下降, 最终将对外贸出口造成影响。

四、导致外贸企业的竞争日趋激烈

退税降低或取消的部分在一定程度上将转嫁到产品的销售成本中, 即销售价格上升了, 那么, 其国际竞争力就降低了。这样外贸企业将会面临失去国际客户的风险, 从而会有相当一部分产品由原来的外销改为内销。在国内市场竞争已很激烈的情况下, 外销的产品大量返回涌人国内市场, 必将加剧国内市场竞争。目前, 我国相当一部分生产传统产品的企业产品单一、资金不足, 靠低价打市场, 出口退税率的下调, 将加剧这些企业的困难, 并可能波及上游产品生产企业。若不提高出口价格, 企业将出现收益下降, 出口退税率下调将加剧这些企业的亏损。有些外贸企业的规模较小、利润本来就低, 仅靠价格战打天下就很容易被踢出局, 同时, 对出口企业上游供应商的利润和下游销售环节的利润也都有不同程度的影响。

出口退税政策的调整对出口会产生一定的抑制作用, 企业应该用积极的态度来应对这种调整, 不能终日抱怨而产生消极态度。外贸企业应该充分发挥其主管能动性, 加强企业内部管理, 提高产品质量和经营管理水平, 推进外贸企业的改革、重组及整合, 进而更好的优化产业结构。外贸企业应将出口退税政策的调整作为企业发展的一大动力, 通过提高自身素质, 把因此造成的不利影响降到最低, 进而推进企业的可持续发展。

摘要：作为我国重要的一项外贸政策的出口退税政策, 自1985年实行以来, 对鼓励出口、促进国民经济发展起到了重大的推动作用。近年来, 中国的出口退税政策进行了新的调整, 这不仅有利于规范进出口行业环境、优化产业结构、提高企业的竞争力, 同时也造成部分出口企业成本上升, 影响企业出口的积极性, 导致行业竞争的加剧。本文针对出口退税政策的调整对外贸企业产生的影响进行了详细的阐述。

关键词：出口退税,外贸企业,影响

参考文献

[1]、陈海东, 出口退税新政策解评, 佳信税务代理报, 2007.7

[2]、张晓农、雷涛, 出口退税新政策的效用分析及建议, 现代财经, 2004.9

[3]、朱波、范方志、汤玉刚, 出口退税中央、地方分担机制研究—运作原理、负面效应与机制优化, 财经研究, 2005.1

8.外贸企业出口退税的账务处理 篇八

【关键词】 港口企业；账务处理；隐蔽处理；审计技巧

随着我国经济的迅速发展，港口企业也在迅猛发展。以港口全程物流体系为主线的多种经营，使港口集团内部各个企业利益链条错综复杂，而企业为了各自的利益可能在某些业务的财务处理上弄虚作假，因此，企业账务处理的复杂性和隐蔽性对审计人员提出了更高的要求，对于审计人员来说具有巨大的挑战性。

那么，审计人员在遇到各种形式的复杂、隐蔽的账务该如何处理呢？本文通过分析企业不同的账务处理表现形式提出不同的审计技巧和方法。

1 合法的形式掩盖真实的商业实质

1.1 表现形式

双方通过签订形式上合法的合同以掩盖背后的实质交易。

举例：某子公司是商业地产公司，通过房地产开发建设一个商业圈用以出租。该公司在与租户签订合同时，故意低价签订一份合同，然后通过补充协议方式再签订另一份合同。该公司利用签订两份合法合同的方式隐藏真实目的，即补充协议部分的收入不计入营业收入科目而挂往来账，再通过几次其他转账形式最终变为企业消费的小金库。在年终审计时，仅将低价合同供审计人员审查，使审计结果与营业收入金额一致，因此，在表面上看并无异常。

1.2 审计技巧和方法

通过以下方法取得充分、适当的外部证据。

（1）函证租金发生额。因当前函证应收账款余额是无效的，审计人员可选取租金偏低、疑点较大的租户发出“租金收入发生额询证函”，用客户回函验证租金收入。

（2）直接至租户处了解情况。审计人员通过走访租户等形式了解情况。

（3）向相关业务人员了解情况。作为内部审计人员，也可通过向熟悉情况的内部职工询问，寻找蛛丝马迹，然后根据疑点确定审计方向。

2 通过关联交易操纵利润，隐藏实质控制人身份

2.1 表现形式

两家看似为非关联方企业，但双方买卖价格显失公允，有悖常理。

举例：某子公司A企业向某B企业购买原材料，此种原材料市场单价为80～100元。A企业购买的单价为160元，远高于市场价，而B企业并非为本地区此产品唯一的生产厂家。审计人员经过索取A企业的关联方清单，并无B企业。

2.2 审计技巧和方法

找出隐藏的关联方及关联交易。

（1）根据企业名称和控制人姓名查找线索。很多时候企业仅提供了与本企业存在投资关系的关联方清单供审计单位审查，而故意隐匿了对企业有实质控制权的大股东的其他控股企业。审计人员可通过网上搜索大股东的姓名来寻找线索，识别关联方及其关联交易。

（2）通过与被审计单位的相关人员“聊天”以获取线索。审计人员应将风险导向审计贯穿于审计全过程。如何跳出账册了解企业，询问和观察尤为重要，而“聊天”是很实用的审计技巧。例如，针对原材料采购问题可以与企业各个部门接触原材料的人员（如采购员、仓库保管员、司机、门卫等）聊天，表面看似聊天，实则是执行询问和观察的审计程序。

（3）通过了解实质控制人重要亲属情况，分析隐藏的关联方及关联交易。对于复杂的关联方，如实质控制人的配偶、父母、子女等的控股企业不易识别，这就需要审计人员做足功课，积极了解情况，尤其是内部审计人员可利用人员熟悉的优势识别隐藏的关联方和关联交易。

3 通过存货资本化，达到高估资产、 虚增利润的目的

3.1 表现形式

企业对某些会计政策进行修改，产生的新会计政策对利润的金额或性质影响较大。

举例：某参股公司生产所需的甲材料占生产成本的70%。近期由于市场原因甲原材料价格上涨幅度较大，本年度企业宣布修改会计政策，将原材料发出计价由加权平均法改为先进先出法。由于存货发出计价会计政策变更可不进行追溯调整，因此，此项会计政策的变更既不会影响前期利润，又可以直接导致本年度原材料计入成本金额大幅减少。变更会计政策后企业由亏损变为盈利。

3.2 审计技巧和方法

关注企业会计政策变化对利润的金额和性质的影响。

（1）由于会计政策变更对会计利润影响金额较大，一旦企业发生会计政策变更的情况，审计人员应重视并测算此项政策变更对本年度利润的影响，如企业由巨额亏损变为巨额盈利、在主要原材料价格不断上涨的情况下利润指标增长等情况。

（2）即使会计政策变更对会计利润影响金额不大，但会导致颠覆性结果，如在临界点利润情况下的企业会计政策变更。有的企业连续多年利润水平始终处于临界点、微利或稍高于指标利润，而近几年频繁变更会计政策，虽然影响金额不大，但对于始终处于临界点利润来说却有着颠覆性的影响，诸如企业由小额亏损变为微利、由未能达到利润指标到刚好达到利润指标等。

4 故意混淆资本性支出和收益性 支出，虚增利润

4.1 表现形式

流动资金借款利息资本化及本应一次性计入费用的支出挂长期待摊费用以多年摊销的形式达到虚增利润的目的。

举例：某子企业由于资金紧张与银行签订了一年期流动资金借款合同，当年企业正好新购了一台机器设备，为了达到虚增利润的目的，企业将此笔借款的利息资本化，借款利息计入机器设备原值，而不计入当年财务费用。

企业发生了金额较大的咨询费，本应一次性计入管理费用，但企业出于利润考虑，将此笔咨询费计入长期待摊费用，并按照几年摊销，以虚增利润。

4.2 审计技巧和方法

（1）查看借款合同时仔细阅读合同主要条款，关注合同用途。利息是否资本化应按照合同执行，除了专门借款之外，借款利息均应费用化，而不是从表面上看这笔资金是否用于购买机器设备。专门借款不可挪作他用。

（2）对于长期待摊费用等易隐藏于费用化支出科目内的应认真审查，检查每笔长摊入账依据是否充分，摊销期限是否正确。很多企业利用长期待摊费用科目，将本应费用化的支出计入此科目，按照公司意愿分几年摊销，以达到虚增利润的目的。

5 利用虚拟客户，伪造现金流，达到 虚增收入目的

5.1 表现形式

在生产能力没有较大改善的情况下，收入连续几年不断增长，有现金流入。

举例：某子公司对利润表的造假首先会考虑虚增收入，财务常用做法是提前或延后确认收入，以达到操纵利润的目的，但这仅仅是财务制造跨期收入，而这个业务本身是真实存在的。

较为隐蔽的手段是在收入为子虚乌有的情况下，虚拟一个客户，将收入记入账里，虚拟客户挂账，但存在应收账款随着时间的推移账龄越来越长的问题，因此，有的企业通过虚拟客户现金进账，冲销应收账款的办法，解决应收账款账龄长的问题；之后通过客户借款形式，将这笔钱借出去，变成以与客户正常的往来款项入账；最后通过企业其他正常业务诸如购买原材料、固定资产购置、劳务费等渠道，再将这笔钱转走。如此一来，所有环节的账务处理的原始凭证均有据可查，银行的进账单也是真实存在的。

5.2 审计技巧和方法

找出收入增加的根本原因。

（1）查看企业银行借款和往来借款是否逐年较大增加。若资产负债表中的银行借款和往来借款逐年增加，最终导致的结果就是资金链一旦断裂，企业将一夜间倾覆。

（2）通过计算生产作业能力验证收入的正确性。审计人员可以通过计算企业现有生产设备的作业能力来验证，当一个企业全年收入超出了满负荷生产作业能力，那么收入虚假无疑。

（3）通过查看工资表、水电费、原材料消耗等方法推算生产作业消耗的时间和成本，从而倒推收入的合理性。一个专业的审计人员应熟悉被审计单位所处行业的成本计算方法，必要时，可以抽取收入较高的年度成本计算表，并索取相关资料，重新计算当年成本，推算收入的合理性。

6 结 语

9.外贸企业出口退税流程 篇九

(一)退税前期工作

退税前置工作很重要，任何一个环节出错或忘记都有可能造成退税工作不能顺利完成。所以在进行这些环节时一定要细心再细心。

（1）电子口岸数据报送

当企业拿到纸质报关单后，要及时登录“中国电子口岸”出口退税子系统，查询、核对出口报关单相关数据，确认无误后点击“报送”，向退税机关报送出口报关单电子信息。关联企业报送后，大约五天的时间才能录入系统，所以最迟报送时间为退税期限前五天。所以最好是收到报关单后，立即提交报送。

（2）收汇核销

进入出口收汇核销网上报审系统，将每笔业务的核销单号与结汇水单信息对正后，进行网上核销操作。只有收汇核销后，才能顺利退税。

特殊情况：退税档案袋和电子数据已上报提交，但还未完成收汇核销，此种情况要注意，尽快想办法核销，争取在国税局电子审核之前在系统上顺利完成核销工作。这一步很关键，若是忘记，后边提交的退税流程就是无效的。

收汇核销系统操作流程：双击图标，点击进入；点击“批次报审”，“新建”，贸易方式选则“一般贸易”，在左边核销单信息中选中要核销的信息，点击“添加”，在收汇水单信息中选中要核销的水单信息，点击“添加”，待信息全部在大的对话框中显示出来后，点击下方“保存”，保存后再点击“放入待报审邮箱”；点击左上角“数据交换”，选择“数据报送”，选中待报审业务，确定后报送。此时，在“已报审业务”下“来料加工批次报审”一项中可以显示该笔报审业务正在静待审核。

（3）领取出口专用发票

有财务部到县国税局营业厅领取出口专用发票，通过“新版普通发票打印系统”，开具出口发票，作为入帐和申报的正式凭证。退税时要用到第四联退税联。

注意，开具发票时要仔细输入信息，输入后不要急于保存，先检查一遍，检查无误后再进行保存，否则无法修改。另外，打印时先用空白纸张打印出来，与发票专用纸张对比一下，查看打印位置是否符合标准。

（4）增值税专用发票认证

外贸企业取得增值税专用发票，应在开票之日起30日内由财务人员到县国税局进行发

票认证工作，未经认证或认证不通过的一律不予办理出口退税。

另外，退税时增值税专用发票也是要作为退税凭证的。

（二）退税申报工作

（1）申报期限

外贸企业应在货物报关出口之日（报关单注明出口日期）起90日内，最晚时间截止到90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。德州市规定为每个月15日，若遇假期，依天数后推。

收齐退税凭证，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续，每月可分批多次申报。每月多批次申报，随时申报，这是外贸企业与生产企业退税申报工作中的一大区别。所以要求申报人员一定要细心记录每一批出口业务的退税时间，不要出现漏报的情况。

如不能按期申报且有合理理由的，可在规定的申报期内向退税机关申请延期，经批准后可延期3个月申报。但由于申请过程太过麻烦、复杂，所以尽量不要出现此过程。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退税申报，视同内销补税。

（2）申报资料

外贸企业取得合法有效的退税凭证后，登陆外贸企业出口退税申报系统，按步骤输入单据信息（步骤详情见“附”），生成电子数据，交由县国税局申报退税，在报送电子数据的同时应报送下列纸质资料：

系统生成的申报表：

【1】《外贸企业出口退税汇总申报表》（填表人、财务负责人、企业负责人即法人签字，并注明时间，）加盖公章一式三份;

【2】《外贸企业出口退税进货明细申报表》加盖公章一式三份；

【3】《外贸企业出口退税出口明细申报表》加盖公章一式三份。

进货凭证：

【4】增值税专用发票（抵扣联）；

出口凭证：

【5】出口货物报关单（退税专用联）

【6】出口发票（退税联，加盖公章）。

退税机关要求的其他资料：

【7】外贸企业出口退税有关情况核查证明（填入信息，加盖公章，由梁庄国税局和县国税局经办人员签字盖章，并注明情况属实）；

【8】购货合同（副本）；

【9】销售合同（副本）；

【10】提单（副本）；

【11】关联企业情况核查（只在首次退税申报中使用）。

排放顺序：

核查证明

汇总申报表一份

进货明细申报表一份与增值税发票装订在一起

出口退税出口明细申报表一份与出口发票和报关单装订在一起

汇总申报表一份、进货明细申报表一份、出口退税出口明细申报表一份装订在一起

汇总申报表一份、进货明细申报表一份、出口退税出口明细申报表一份装订在一起（此份由县局留存）

购货合同（副本）、销售合同（副本）、提单（副本）。

填好档案袋信息，放入外贸企业退税专用袋。一步步提交，最后交予市国税局。

（三）单证备案

装订顺序：

备案单证目录；

购买合同；

售货合同；

出口货物明细表；

出口货物装货单（船箱货跟踪证明）；

出口货物运输单据（提单）。

均为正本，没有的加盖公章，并在公章旁边注明“与原件一致，姓名”。装订完放入档案柜存档。

附：

一、登陆系统。

用户名sa（必须为小写）,密码：无。

当前所属期为本次申报单据中最晚出口月份，如所属期为201008，则本次申报中不得有2010年9月出口的单据。不同单据不得在同一批次申报。所属期必须与本次录入的所属期一致。

二、基础数据的录入，基础数据来源于申报所需的主要单据，根据排列次序分别为1.增值税发票（抵扣联）2.报关单3.出口专用发票

（1）点击“向导”，选择“第二步，退税申报数据录入”，点击“出口明细申报数据录入” 之后，点击“增加”录入详细内容。

要注意：关联号规则通常为年-月-批次-序号（例如2010090101即为2010年9月第一次申报的第一笔）;报关单号为报关单右上角海关编号的后9位+3为序号，如一张报关单号为123456789的报关单有两条商品记录，第一条为123456789001，第二条为123456789002;美元离岸价，一定要为美元离岸价。

填列后保存。没问题后点击右上角红色方形按钮“审核认可”，选择当前筛选所有记录，出现在长条对话框的提示必须为：错误数据0条，暂不申报0条。

（2）点击“向导”，选择“第二步，退税申报数据录入”，点击“进货明细申报数据录入” 之后，点击“增加”录入详细内容。

内容按照下方框内提示一一填写，注意，关联号一定要与出口明细申报数据相对应。填列后保存，无误后点击右上角红色方形按钮“审核认可”，选择当前筛选所有记录，出现在长条对话框的提示必须为：错误数据0条，暂不申报0条。

（3）点击“向导”第三部“退税申报数据检查”，只检查前两项，即“进货出口数量关联检查”“换汇成本检查”，根据提示检查无误后，进行下一步操作。

（4）“向导”第四步，“生成预审报数据”，出现小对话框，填入关联号，点击“确定”，出来“文本查看器”，点击“关闭”，生成的小对话框中在路径中“D：关联号+YS”，点击“确定”并生成新的路径，生成的文件夹中的电子数据即为预审报数据。生成的预申报数据虽然不用提交，但必须生成，之后才可继续进行后边的步骤。

（5）忽略向导第五步，直接进入向导第六步“确认正式申报数据”，点击“确认正式

申报数据”，出来的对户框中选择“Y”，（6）点击“出口明细申报数据查询”，可以看到本次申报的出口数据，点击右上角“扩展功能”红色方形键打印报表，点击“打印到EXCEL”。（注意调整一下边距，将有用信息能全部显示在纸张上，之后再打印，一式三份。）

打印进货数据明细表与打印出口明细表相同

点击向导第七步，“生成正式申报软盘”，点击“退税汇总明细表录入”，点击“增加”输入申年月及批次，系统自动生成本次申报的汇总表，之后打印，同样一式三份。

（7）点击向导第七步，“生成退税退税申报软盘”，注意, 新建路径为“D：关联号+ZS”。