最新财务会计制度

最新财务会计制度（精选11篇）

1.最新财务会计制度 篇一

最新高校会计制度实施与内部财务会计管理规章制度全集》详细目录:最新高校会计制度实施与内部财务会计管理规章制度全集

第一部分{卷一)

高校会计制度

第一篇高等学校会计制度综述

第一章高等学校会计的意义、特点和内容

第二章高等学校会计的基础理论与方法

第三章高校会计帐户

第四章高等学校的会计凭证

第五章高等学校的会计帐簿

第六章会计帐簿的对帐和结帐

第二篇高等学校会计核算管理制度实施

第一章高等学校资产核算管理制度实施

第二章高等学校负债核算管理制度实施

第：章高等学校收入核算管理制度实施

第四章高等学校支出核算管理制度事实

第五章高等学校成本费用核算管理制度实施

第六章高等学校净资产核算管理制度实施

第七章高等学校年终结帐制度实施

第三篇高等学校会计报表添制规范

第一章高校会计报表的含义和种类

第二章高校会计报表的填制

第三章高校其他会计报表的编制

第四章会计电算化制度

第四篇高校财务报表编制与财务报告分析

处理

第—章高校财务报告

第二章财务报告的体系和内容

第三章高校财务报告的编制

第四章高校财务的报表分析

第五章高校财务清算处理

第五篇高校内部会计控制要务

第一章高校内部会计控制的原则

第二章高校内部会计控制的内容

第三章高校内部会计控制的环境建设

第四章高校内部会计控制的实证设计

第五章高校内部会计控制的保障措施

第六篇高等学校财务会计内部管理规章制度

第一章高校财务会计管理体制

第二章高校财务管理体制模式及选择

第三章高等学校经济责任制

第四章财务机构设置与财会人员管理/

5附录；高等学校财务会计监管法规政策

财政部国家教委关于印发《高等学校财务制度》的通知

教育部，财政部关于高等学校建立经济责任制加强

财务管理的几点意见

财政部，教育部关于印发《第二期“国家贫困地区

义务教育工程”中央专款使用管理办法》的通知

关于切实做好经济责任审计工作的通知

教育部关于印发《教育部直属高校及事业单位基本

建设项目竣工财务决算管理办法》的通知

教育部办公厅关于印发《加强教育部直属高校财政

拨款结余资金管理暂行办法》的通知

关于转发《关于中央经营性文化事业单位转制中

资产和财务管理问题的同志》的通知

教育部财政部关于进—步完善高等学校经济责任制

加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见

教育系统内部审计工作规定

事业单位财务规则

第二部分(卷

二、卷

三、卷四)

第一篇高校会计制度设计标准

第一章会计制度设计

第二章会计制度总则设计

第三章会计科目设计

第四章会计凭证设计

第五章会计帐簿设计

提溜章财务会计报告设计

第七章会计核算程序设计

第八章会计监督设计

第九章会计电算化制度设计

第二篇高校内部合计控制规范与控制准则

第一章内部会计控制基本规范

第二章货币资金控制规范与控制准则

第三章销售与收款控制规范及控制准则

第四章采购与付款控制规范及控制准则

第五章存货控制规范与控制准则

第六章成本费用控制规范与控制准则

第七章预算控制规范与控制准则

第八章工程项目控制规范与控制准则

第九章固定资产控制规范与控制准则

第十章筹资控制规范与控制准则

第十一章担保控制规范与控制准则

第三篇高校会计机构与会计人员管理内部管/

5理规范

第一章会计机构的设置与会计人员的配备

第二章会计机构、会计人员的职责和会计人员的权利义务

第三章会计机构内部稽核制度和内部牵制制度

第四章总会计师的设置及职责权限

第五章会计人员从业资格与继续教育监督程序

第六章会计专业职务与会计专业技术资格

第七章会计人员的工作交接程序

第四篇高校舍计管理体制与会计监督实施

第一章会计管理体制

第二章会计管理体制实务

第：章会计核算程序监督

第四章会计监督

第五章内部会计监督

第六章会计工作的政府监督和社会监督

第五篇高校会计窜计实务与案例分析

第一章会计报表审计与案例分析

第二章购货与付款循环审计及案例分析

第三章生产循环审计与案例分析

第四章销售与收款循环审计及案例分析

第五章筹资与投资循环审计及案例分析

第六章损益形成与处理审计

第六篇寓校会计部门内部管理规章制度

第一章会计制度

第二章会计基础工作规范

第三章会计从业资格管理规章制度

第四章会计专业技术资格考试管理制度

第五章会计人员继续教育管理制度

第六章会计档案管理制度

第七章会计电算化管理制度

第八章代理记帐管理规定

第七篇寓校合计职业道德规范建议与自律

第一章会计职业道德

第二章会计职业道德规范的基本内容

第三章会计职业道德范畴

第四章会计制业道德教育与修养

第五章会计职业道德评价

第六章会计职业道德的自律机制和他律机制

第八篇高校会计违法行为表现形式与责任主体法律责任

第一章概论

第二章违反会计核算制度规定的法律责任/

5第三章伪造、变造会计资料的法津责任

第四章隐匿或者故意销毁会计资料的法律责任

第五章授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员造假的法律责任

第六章单位负责人打击报复会计人员的法律责任及对受打击报

复的会计人员的补救措施

第七章财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中

违反《会计法》的法律责任

第八章行政部门的工作人员泄露检举材料的法律责任

第九章违反《会计法》同时违法其他法律规定行为的法律责任

第九篇会计法规建设与法律责任追究案例分析

第一章会计法规基础

第二章国外会计法规概况

第三章会计法与违法行为法律责任及案例解析

第四章注册会计师法与涉嫌违法案例解析

第五章会计行政法规

第十篇会计管理实施与内邮会计监管国家政策法规及

规章制度

中华人民共和国会计法

关于推进会计从业资格无纸化考试的指导意见

关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见

《会计从业资格管理办法》

会计人员继续教育规定

财政部关于政府收支分类改革后十月单位会计核算问题的通知

财政部关于印发〈全国先进会计工作者评选表彰办法》的通知

关于印发会计从业资格考试大纲（修订)的通知

财政部关于印发《会计准则制度程序》的通知

关于印发〈财政部会计准则委员会工作大纲》的通知

关于印发《内部会计控制规范——工程项目试行〉的通知

关于征求《关于推进我国会计信息化工作的指导意见》意见的通知

中华人民共和国财政部令第27号——代理记帐管理办法

中华人民共和国财政部令第26号——会计从业资格管理办法

事业单位国有资产管理暂行办法

财政部门实施会计监督办法

事业单位财务规则

中国注册会计师协会关于印发《会计师事务所执业质量检查制度〉的通知事业单位会计准则

关于认真做好《会计法》执行情况检查重点检查阶段有关工作的通知

财政部关于认真贯彻执行国家统一会计制度及相关规定的通知

内部会计控制规范——货币资金（试行）/ 5

内部会计控制规范——基本规范(试行)

关于整顿会计工作秩序的实施办法

财政部关于印发《会计电算化工作规范》的通知

财政部关于印发《会计基础工作规范》的通知

关于《事业单位财务规则》与现行《事业行政单位预算会计制/ 5

2.最新财务会计制度 篇二

英国一向重视社会福利,并且为其支出的费用也占财政支出的很大一部分比例。而英国老年人还在不断增加,无论养老金机制如何,英国都需要支付不断增长的养老保险费用。这种高福利政策让英国劳动力成本大幅度上升,竞争力下降。英国曾经是欧洲国家里面第一个对基本养老金制度改革的国家,强调个人在养老保险制度中的作用。1986年的改革就是将国家养老责任向个人分担的很好的例子。一方面降低了国家基本养老金的水平;另一方面,鼓励个人为养老储蓄。1986年改革最大的创新之处在于通过各种养老保险公司来发展个人养老。人们可以从各种各样的保险公司中挑选合适的;同时,享受政府的优惠政策。经过20世纪90年代的后续改革完善,英国养老保险制度可以为不同收入水平的职员们提供合适的计划,使整个养老保险制度覆盖更广,解决了国家负担过重的问题,让英国成为世界上养老金支付水平比较低的国家。

当今世界全球化趋势不可阻挡,劳动力命运变得难以预测,弱势群体面临很大危机。要想改变这个局面,就需要进行养老制度的改革。定额给付制年金制度是英国几十年以来最重大的养老金制度改革。根据目前规定,居民可以在退休后拿到每周107英镑左右的最基本养老金,再加上第二养老金的数额总共可以达到142英镑。新制度则将二者合并,预计2016年可达到一周155~162英镑,但是这并不是人人都可以拿到的。如果没有交够至少10年的国民保险就无法得到这笔养老金。这次改革会采取“旧人用旧制度,新人用新制度”原则,只有在2017年4月之后退休的人才能领取。在这之前的退休人员依旧遵循原计划。另外,退休年龄也会延迟,在2020年提高到66岁。据统计,从2021-2025年,会有62% 的退休者得到完整的定额给付养老金,并且这个数字会随着人们在新制度下权利的增加而增加,预计到2035年会达到81%。

那么谁会从中受益呢?毫无疑问是女性。在英国当前的制度下,女性得到的养老金较少,大部分女性因为孩子中断了职业生涯。导致女性在退休后只有少量的基本养老金,生活艰难。在最新的制度下,女性只要在不工作的时间内交够国民保险即可享受全部最高额度的养老金。根据政府统计,在改革后10年会有大约75万女性得到一周额外的9英镑。另外,个体户也会受益很多,因为在现行制度下他们几乎不可能领取最高额度的养老金。从这两类受益最大的群体来看,这次改革会提高整个社会群体的养老保障水平,促进社会和谐稳定。

英国的养老金资产近来是不断增加的,且形成了多支柱养老保险体系。但第一层次养老金保障力度还不够,此次新养老金改革就是为了弥补其不足,然而新制度并不只有对公众有利的一面,在新的计划下,还在工作的职员们将会延迟退休时间,并且需要多交几年的国民保险费。相对之前只要交一年就可以领养老金的政策对一些人来说会有风险。英国之前的养老金制度与人们的职业生涯关联不大,所以,提前退休现象很严重,很多人因此得到高额养老金。此次的改革虽然会引起很多人的反对,但是英国对此次的改革势在必行。

2 美国养老制度研究

相比美国,如今美国人变得更难以退休。纵观全世界,美国是比较富有的国家,人民生活水平也很高,但是想要舒服地退休也不是件容易的事。美国人以超前消费闻名,因此,他们如果想退休后维持高质量生活必须准备更多的钱。而通过2006年的金融危机也让很多美国的房产贬值,很多美国人已经无法每月按时还他们房子贷款。美国经济受到重创,也暴露了美国人现金储备较少的缺点。如今美国人参加定额支付的人越来越少,因为没人能预测未来可以攒下的钱有多少,一旦出现投资失败,自己要面临很大风险。在未来,许多老年人的寿命延长,因此,退休后所需要的养老金也随之增加。同时,医疗和护理的费用也在提高,如何面临可能的财务危机确实是美国应该思考的一个问题。

3 对中国养老制度改革的启示

英国的养老金改革是应对当前经济形势和养老金情况的一次重大改变,改革后英国的养老保险制度会覆盖的更广,更加有保障性。但是政府对基金的管理需要加强,如果没有配套的法律、政策,广大职工的利益将得不到维护。这次改革为中国提供了一个实例,可以让我国根据自己的实际情况不断完善养老保险制度。在中国,很多大城市中大多数人都是未富先老,这使国家和政府养老支付的压力更大,我们延迟退休年龄虽有助于缓解养老金支出压力但也增加了个人和家庭的负担。因此,通过以上分析,我国可以通过市场化方式实现养老金不断增长,在延迟退休年龄的同时,建立科学的匹配改革方案。针对在方案中可能出现的一些情况,及时做好准备。

摘要：经过长期的改革,英国形成了多支柱的养老金体系。2013年,英国公布了最新的计划已久的养老金计划。这项新的计划将于2017年开始实施,这是对现有制度的一次简化,替代了基本养老金和第二养老金等复杂的形式。本文从英国这项改革入手,运用社会保障相关理论分析此次改革会带来哪些改变,并针对美国目前情况进行探讨。最后,提出英国此次改革会为我国改革提供参考,我国应积极做好准备。

关键词：英国,养老金改革,定额给付年金制

参考文献

[1][美]齐格蒙·鲍曼.个体化社会[M].上海:三联书店,2002.

3.最新财务会计制度 篇三

[关键词]采掘行业研究项目；矿产资源；公允价值计量；新进展

[中图分类号]F406.72[文献标识码]A[文章编号]1673—5595(2008)04—0014—(06)

在许多国家或地区，采掘行业都是很重要的经济部门，但只有少数几个国家或地区在该领域有会计准则，而且还不可比。因此，IASB于2004年11月发布了《IFRS 6矿产资源勘探与评价》(IFRS 6Exploration for and Evaluation 0f Mineral Resources)，首次对矿产资源勘探与评价活动的会计问题进行规范。但是，IFRS 6只是一个仅涉及采掘活动局部生产阶段的过渡性准则。IASB最终目标是开发一项全球趋同的、涉及采掘行业全部上游活动的矿产资源国际财务报告准则，以代替IFRS 6。那么，IASB何时才能发布这样的准则呢?对该准则研究的进展如何?在研究该准则的过程中遇到怎样的困难呢?采掘行业特殊的会计问题，尤其是矿产资源的初始确认与公允价值计量问题，是否得到解决?……笔者根据多年的研究，拟从背景、项目范围、储量/资源的定义及其确认与计量问题、研究展望与启示等方面，对上述问题予以探讨。

一、背景

1998年4月，IASC在马来西亚科伦坡召开的IASB的前身国际会计准则委员会(IASC)第二次理事会议上，经执行委员会提议并征得理事会的原则同意，在IAS工作日程所列新上的三个项目中，包括了有关“开采业”的项目，并且将其研究议题确定在开采前成本、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认、准备的提取等内容上。与会代表认为，由于矿产资源开采业风险很大，目前在是否存在具有商业开采价值的矿物储量大小、从证实储量到达到经济开采量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报等方面均存在着很大程度上的不确定性，各国会计实务之间存在很大差异，而且还不符合国际会计准则的概念框架。这一信息表明，IASC终于首次正式将有关资源会计准则的研究与制定提上了议事日程。为此，IASC成立了一个指导委员会(Steering Committee)，进行采掘行业会计与财务报告问题的研究工作。指导委员会于2000年11月发布了一份《采掘行业问题报告》(Issues Paper Extractive Industries)(2000问题报告)。2001年7月，IASB宣布，在时间允许的情况下，将重新启动该研究项目。2002年9月，IASB认为，无法在短时间内为2005年采用IFRS的许多主体完成关于采掘行业会计的全面项目，但是，必须为这些主体提供一项处理勘探与评价成本的指南，因此，2004年12月，IASB发布了《IFRS 6矿产资源勘探与评价》作为全部项目未完成时的过渡措施。

2004年，IASB为研究矿产资源会计准则成立了一个项目组，以承担采掘行业会计准则问题的研究。项目组的成员是来自澳大利亚、加拿大、挪威和南非四国的国家准则制定机构。同时，还成立了一个咨询团(Advisory Panel)，为项目组和IASB提供全程咨询。咨询团由分析师和财务报告的其他使用者、来自从事采掘活动主体的个人、审计师和证券监管者等组成。从地理位置上看，咨询团成员分散于非洲、亚太、欧洲和北美。全部项目的研究于2004年4月开始。

二、项目的研究范围

采掘活动上游涵盖矿产资源的寻找、发现和开采的所有方面。采掘活动会计研究项目就是要考虑采掘行业会计中的所有特殊问题。其研究范围：一是与矿产资源储量/资源有关的财务报告问题(包括储量/资源的勘探)，尤其是，是否以及如何定义、确认、计量和披露储量/资源的问题；二是其他与采掘活动会计有关的问题，包括2000问题报告中确定的问题和将IFRS应用于这些活动时产生的其他执行问题。

(一)矿产资源储量/资源的财务报告

对与矿产资源储量/资源有关的财务报告问题的研究，主要包括下列项目的确定：

1储量/资源的定义：可能使用现存定义，或开发一个用于储量/资源确认和披露的、能鉴别储量/资源主要特征的包括储量和资源的定义。

2符合IASB《编制和提供财务报表的框架》中关于确认为财务报表中资产标准的储量/资源，即哪些储量/资源符合资产的定义和标准。

3在财务报表中确认的储且/资源应如何进行初始计量。初始计量时可供选择的方法包括：(1)历史成本法，即储量/资源的初始计量使用取得矿区权益和发现矿产资源而发生的历史成本，包括成果法(successful efforts method)、利益区域法(area ofinterest method)、全部成本法或其他方法(full costmethod)；(2)公允价值法，即储量/资源的初始计量采用储量/资源的公允价值；(3)其他一些基础方法。

4在财务报表中确认的储量/资源在初始确认以后应该如何计量，包括诸如重新计量、减值和摊销。

5在财务报表中的储量/资源确认之前发生的成本都应该费用化，还是一部分资本化。

6储且/资源的哪些信息应该在财务报表中披露。

7相同的原则和要求是否应该同等地应用于矿产储量/资源与石油天然气储量/资源。

(二)其他与采掘活动会计有关的问题

其他与采掘活动会计有关的问题主要集中于《2000问题报告》中确定的问题，以及从事采掘活动的主体应用IFRS时产生的其他实施问题。IASB就采掘活动研究项目已经举行了四次教育会议。这些教育会议主要就储量/资源的定义和储量/资源的确认与计量达成了暂行结论，现就这些暂行结论进行介绍与评论。

三、关于储量和资源(reserves and resources)定义的研究

矿产资源的定义与石油天然气储量/资源的定义越接近，越有利于开发矿产资源国际财务报告准则，所以，应对现有储量/资源定义进行评估。

许多国家的采掘行业组织以及相关国际组织都

分别从矿产资源和石油天然气储量的角度，对储量/资源进行定义。一般情况下，采矿行业对“资源量(resources)”进行定义，而石油行业则对“储量(re—serves)”进行定义。这些组织的定义主要来自：(1)矿产资源储量国际报告标准委员会(Committee for Mineral Reserves International Reporting Standards，CRIRSCO)的矿产资源国际分类体系；(2)澳大利亚矿石储量联合委员会(Joint Ore Reserves Committee，JORC)的澳大利亚矿产资源和矿石储量报告指南(Australasian Code for Reporting Mineral Resourcesand Ore Reserves，缩写为“the JORC Code”)及其国际对等指南；(3)石油工程学会(Society of PetroleumEngineers，SPE)、世界石油大会(World PetroleumCongress，WPC)和SPE/WPC/美国石油地质家协会(SPE/WPC/American Association of Petroleum Geolo-gists)联合发布的“石油资源分类体系”；(4)联合国欧洲经济委员会(United Nations Economic Commis-sion for Europe，UNECE)发布的联合国能源和矿产资源分类框架(United Nations Framework Classifica—tion for Energy and Mineral Resources，UNFC)。此外，有些监管机构也发布相关定义，例如美国证券交易委员会(SEC)公司财务分会发布的关于石油天然气储量分类和定义的指南等。这些组织发布的矿产资源或石油天然气储量/资源的定义各不相同，哪种定义更适于财务报告目的，有待于进行进一步的分析与评估。

IASB采掘行业研究项目最初的两次教育会议的目的，就是要对矿产资源和石油天然气储量与资源之间的相同点和差异之处进行进一步的评估，例如，储量/资源之间的不同特征，储量/资源估计的关键不确定性问题以及储量/资源数量报告中不同分类的使用。对这些问题的理解有助于确定如何定义财务报告目的的储量/资源，也有助于进一步研究储量/资源的确认、计量和披露问题。

2005年4月举行的第一次教育会议分别介绍了矿产储量/资源与石油天然气储量/资源。这些介绍对储量/资源估计和一些主要储量/资源报告指南进行了总体评价。来自澳大利亚联合矿石储量委员会(Joint Ore Reserves Committee)和矿产资源国际报告标准委员会(Committee for Mineral Reserves Inter-national Reporting Standards，CRIRSCO)的代表陈述了对矿产储量/资源定义的看法，来自石油工程学会石油天然气储量委员会(Society Of Petroleum Engi—neere Oil and Gas Reserves Committee，SPE)的代表陈述了对石油天然气储量定义的观点。

2005年7月的第二次教育会议是4月会议的延续。会议上对主要采矿和石油天然气行业储量/资源定义之间的差异、这些行业的定义与SEC矿产和石油天然气储量定义之间的差异，以及储量与资源定义之间的差异进行了比较。通过比较表明，定义之间的差异包括特征、方法(例如经济假设、置信水平)、语言和定义的范围等方面的差异，还有一些差异可能是矿产资源和石油天然气矿藏之间物理差异引起的，但是其他差异可能是由于各行业各自独立开发定义和独立修订造成的。同时，研究表明，在确定油田或矿藏中石油天然气或矿产资源数量时，石油天然气和矿产资源估值程序使用的分类逻辑具有很高程度的兼容性。但是，应注意，SPE和CRIRSCO认为SPE和CRIRSCO定义逐字逐句的趋同并不代表完成了沟通两个体系之间联合的特点和范围的方案。相反，SPE和CRIRSCO都建议开发一个“映象文档(mapping document)”，可以解释每个行业内使用的体系和术语之间的相似性。

此外，IASB确定了为财务报告目的定义储量/资源的一些可选择的方法，主要包括：(1)运用现存的定义。这可能导致矿产资源和石油天然气行业使用不同的储6/资源定义。(2)对现有定义进行修改。对现有定义进行修改会使矿产资源和石油天然气储量/资源定义更接近会计原则(例如使用的价格假设)。(3)开发一套新定义。新定义可能是一套单一的储量/资源定义，即适于采矿行业又适于石油天然气行业。

IASB暂时支持为确认目的(即可以是历史成本也可以是现行价值基础)探索使用一套涵盖矿产资源和石油天然气储量/资源的通用的“资源(re—sources)”定义。在这种方法下，支撑“资源”确认和计量的披露可能以各行业使用的现有储量/资源定义为基础，也可能类似于各行业使用的现有储量/资源定义。

在研究项目组的要求下，由矿产资源国际报告标准委员会(CRIRSCO)和石油工程学会(SPE)的成员组成的行业工作组已经在对各自的储量/资源定义进行仔细评价，首先，确定了定义进一步趋同的潜力，其次，考虑能够增强对矿产资源和石油天然气储量/资源定义共同理解的可供方法。SPE/CRIRSC对石油天然气或矿产资源定义的评论是令人鼓舞的，并且起到了指导作用。研究项目组最近已经收到并评估了由CRIRSC0和SPE编制的“映象文档”，并计划于2008年2月，与IASB一起，对储量/资源定义进行进一步的讨论，目的是确定IASB对为财务报告披露而使用SPE和CRIRSCO体系适当性(或相反)的看法，同时，也便于评估“映象文档”的有用性，如果合适的话，就可以支持矿产和石油天然气储量/资源可比财务报告的编制。反馈的信息将有利于研究项目组起草矿产资源会计问题讨论稿中关于储量/资源定义问题的内容。

四、关于储量/资源确认与计量问题的研究

在2006年10月IASB的教育会议上，项目组讨论了公允价值作为矿产资源会计计量目标的适当性。之前，项目组就储量/资源数量与价值的计量问题向项目咨询团和其他组织完成了广泛的咨询活动。目的是便于项目组理解、编制储量/资源估计(包括数量和价值估计)报告的程序，有助于储量/资源估计提供可靠的信息以及哪种数量和价值信息对使用者有用。在本次会议期间，IASB确定了几个与储量/资源公允价值估计有关的问题，主要是：(1)估计储量/资源的数量与公允价值时，必要的假设中固有的不确定性问题；(2)在主体储量/资源资产报告日，为满足财务报告的及时性，估计公允价值

所要求的努力与所耗费的精力。

JASB承认，在编制储量/资源资产公允价值估计时存在许多困难，但是，必须注意，历史成本不能为矿产资源资产提供相关的计量基础。因此，IASB要求项目组进一步研究现行价值法作为潜在计量基础的问题，应考虑其他尽量包括公允价值许多属性的现行价值方法。作为可能的选择，价值基础信息的披露可能替代在资产负债表中储量/资源的现行价值计量。但是，IASB指出，以注释披露的形式提供关于储量/资源的价值基础信息，不能替代通过披露对资产负债表确认的补充。

在2006年10月教育会议成果的基础上，项目组进一步研究识别可能用于矿产资源和石油天然气储量/资源的现行价值计量方法。可供选择的现行价值计量方法包括：(1)不提供公允价值的计量方法，例如，在用价值计算；(2)各报告期间不执行的计量，例如，仅在初始确认时的公允价值，在资产存在增值或减值迹象时才实施的重新评估，或仅对一些评估数据进行更新时进行的滚动评估；(3)更小会计单元的计量，例如，仅对某些类别的储量/资源进行估价。

为促进现行价值计量的研究，项目组进行了一项使用者调查，以更好地了解从事矿产资源公司分析的使用者的信息需求。本调查收集了关于下列情况的数据：(1)使用者是如何使用财务报表中矿产和石油天然气储量/资源的现行价值信息的；(2)为达到财务报告目的，矿产或石油天然气矿藏的现行价值计量中包含的、对使用者有用的属性；(3)支撑现行价值计量的财务报表中应该披露的信息；(4)使用者是如何使用财务报表中目前包括的储量/资源历史成本信息的；(5)与历史成本计量模式相比，现行价值计量的有用性。

项目组对来自澳大利亚、加拿大、南非、英国和美国专门从事采矿和石油天然气公司分析的34位买方和卖方的使用者包括分析师、债券评估机构、信贷人和风险投资家等进行了采访。作为使用者调查过程的一部分，项目组还与一些市场和证券监管人士进行了非正式的讨论。

在2007年6月举行的第四次教育会议上，IASB考虑了来自使用者调查的结果，包括：(1)财务报表和附注披露提供了一些使用者在进行与矿产或石油天然气公司相关的投资决策(基于可靠信息进行的投资)时所需要的信息——主要是与现金流量和当期支出有关的信息，但是，仅财务报表和附注披露中提供的信息是不能满足分析师的需求的，很多信息仍依赖其他来源；(2)对将储量/资源的估价(以现行价值或公允价值)纳入资产负债表的兴趣非常有限；(3)对披露储量/资源估价(以现行价值或公允价值)的兴趣非常有限；(4)按照历史成本模式(例如成果法、全部成本法、利益区域法等)计量储量/资源资产不能产生非常有用的信息；(5)分析师一般更愿意使用披露的关键评估参数，并且/或对披露的关键评估参数进行修正，以便将这些参数用于自己的评估模型；(6)主管部门签署声明，一般情况下就等同于能够用于报告储量信息的首选保证或责任过程。

有四位分析师参加了本次教育会议的讨论。讨论承认储量/资源信息披露的重要性，并且存在进一步推进全世界更一致披露实务的可能。讨论的焦点集中于分析师认为的储量/资源估价具有有限的有用性上，重点讨论了在矿产或石油天然气储量/资源的背景下，什么样的历史成本计量是有用的，什么样的历史成本计量是无用的(注意，主要是作为计算资本报酬率的参数时，它的有用性)。

五、研究展望与启示

从2004年4月采掘行业会计准则研究启动开始，经过近7年的研究，IASB决定，暂时支持研究项目讨论稿(Discussion Paper)研究矿产资源资产的现行价值计量模式，同时考虑通过详细披露对历史成本计量模式进行补充。因此，应进一步研究下列内容：(1)可能影响计量模式的记账单元(unit of ac-count)和资产确认问题；(2)矿产资源资产的现行价值和历史成本计量模式；(3)满足矿产和石油天然气储量/资源信息使用者需要的、决策有用的财务报表披露。

目前，采掘行业研究项目组正在着手撰写讨论稿，估计讨论稿将于2008年后期发布。发布讨论稿后，IASB就是否将该项目提到议事日程做出决定。一旦做出决定，项目组预计至少要花费18个月的时间起草矿产资源国际财务报告准则征求意见稿，再花至少12个月的时间开发最终的IFRS，即有可能到2010年中期公布征求意见稿，2011年中期发布正式的矿产资源国际财务报告准则。

会计准则的国际趋同已经得到世界范围的认同，IASB优先考虑的一个很重要的事情就是寻找与国家准则的趋同，尤其是与美国公认会计原则(us GAAP)的趋同，采掘行业会计准则也不例外。IASB已经决定，由美国财务会计准则委员会(FASB)发布一项包括IASB发布的讨论稿在内的评论邀请函。FASB考虑对评论函的回应后，再决定是否将与IASB联合的项目增加到其议事日程上来，以开发一项全面的采掘活动会计准则。所以，预期采掘活动项目将是一个“改良的联合(modified joint)”项目，即使是IASB将来决定发布矿产资源国际财务报告准则，该准则也将在很大程度上受美国已发布的石油天然气会计准则的影响，具体影响可能在以下几个方面：

(一)未来的采掘行业会计准则的内容将受FASl9、FAS69等美国准则的影响

因为讨论稿由FASB发布征求意见，在决定是否与IASB的联合项目增加到其议事日程上来以开发一项全面的采掘活动会计准则时，FASB将考虑公众对评论函的回应。可见FASB将在采掘行业会计准则的制定中起关键作用。尽管研究项目组没有直接来自美国的人士，但是，咨询团成员的大部分人士都受到了美国文化和美国准则的影响，甚至来自中国中石油的王国梁先生也深受美国准则的影响，对美国准则有深刻的理解和认同。因此，可以预期，新矿产资源国际财务报告准则的内容将直接受《FAS 19石油天然气生产公司的财务会计与报告》(Fimancial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies，issued in 1979)和《FAS 69关于石油天然气生产活动的披露》(FAS 69 Disdosures about Oil and Gas Producing Activities，issued in1982)等美国准则的影响。

(二)在计量方面，很可能受《FAS 157公允价值计量》的影响

由于计量仍是现代财务会计的核心，所以，矿产资源公允价值计量研究的质量直接决定矿产资源会计准则的成败。在公允价值计量方面，经过几十年的曲折、徘徊、观望、谨慎之后，FASB终于迈出了实

质性的一步，于2006年9月发布《FAS 157公允价值计量》。这对IASB是一个极大的鼓舞。紧接着，IASB于2006年11月发布了其讨论文稿《公允价值计量》，并将《FAS 157公允价值计量》作为其讨论文稿的一部分。因此，可以相信，新的采掘行业会计准则会将《FAS 157公允价值计量》公允价值级次用于矿产资源/储量的计量。这将解决几十年来困扰矿产资源会计计量的难题。

(三)在确认方面，改进的概念框架将对矿产资源资产的确认产生直接的影响

20世纪70年代，石油天然气会计准则的制定几乎与美国财务会计概念框架的研究同时进行，美国将资产定义为带来经济利益的资源，因此，才有成果法符合资产的定义，而全部成本法不符合资产的定义的结论，直接导致FAS 19选择成果法，而废弃全部成本法。但是，在初始计量时一般情况下历史成本和公允价值的差别不是很大，可随着时间的流逝，历史成本与资产的证实价值就会脱离，就不再反映真实的资产价值，因此，本质上讲，成果法也不符合资产的定义。出现在其他会计准则上的概念框架与准则两张皮的现象，在石油天然气会计准则中同样出现。FASB与IASB联合改进后的概念框架有望解决这一普遍出现的问题，将真正起到指导会计准则制定的作用，在没有相关会计准则时则起到指导会计实务的作用。因此，如果以改进后的概念框架指导矿产资源会计准则的制定，加上公允价值计量技术的应用，那么，矿产资源资产的确认则是顺理成章的事了。可以预见，类似于储量确认会计(Reserve Recognition Accoungting，RRA)的会计方法将真正为矿产资源行业会计实务所接受，但RRA会以新的面貌出现，不会是RRA简单的复制和重复，而是螺旋式的上升。

(四)在披露方面，矿产资源会计准则受美国的影响较大

鉴于美国证券交易委员会(sEC)在国际资本市场的地位和影响，SEC有可能通过对FASB施加压力，要求在矿产资源会计准则中体现SEC对矿产储量分类的披露意图。因此，按照SEC对资本市场监管的理念，关于矿产储量的披露规则将更加严格和规范。同时，SEC会考虑“JORC式标准”或“CRIRSCO式标准”的合理性，以促进石油天然气行业的储量定义和分类标准与采矿行业资源/储量定义与分类准则的趋同，“历史成本+储量数量+储量价值”的披露模式将继续存在，但是，披露内容会有所不同。

根据前述IASB关于矿产资源公允价值计量、发现价值法、现行价值法和储量确认会计的研究，结合自己的思考，笔者认为，矿产资源的公允价值计量首先应以公允价值计量理论和矿产资源储量/资源分类和定义为基础，考虑矿产资源公允价值计量下的确认、计量和报告模式，包括矿产资源储量类别的选择、矿产资源储量估价方法的选择、记账单元的选择与确定、矿产资源公允价值参数级次的选择和报告与披露；其次是以改进概念框架中会计信息质量特征评估FVM下的会计信息质量。矿产资源FVM计量模式如图1。

4.出勤制度(最新) 篇四

（修改版）

为进一步加强教职工队伍管理，规范教职工请假制度，根据（渝人发〔2005〕106号）、《重庆市人事局关于机关事业单位工作人员假期工资计发问题的通知》（渝人发〔2001〕29号）、云教人【2005】63号等文件精神，结合我校实际，特作如下规定：

一、请假程序

因病或因事离开学校必须本人填写请假申请表，一天或一天之内，中心校报部门领导审批，村校报主任教师审批，两天至十天中心校由校长审批。十天以上报教委审批。经学校相关领导批准后，方可离开工作岗位。申请表交教导处作为记载存档的依据。行政从员请假由校长审批，申请表交办公室存档。请假条必须写明请假原因、请假时间和注明由谁代课或代班。自请代课，代课费自付。（代课教师缺课则视为旷工），没有特殊情况先斩后奏者，按旷课论处。

二、请假时限及相关规定

（一）、事假：

1、事假期限。每次事假一般掌握在5个工作日以内，特殊情况最长一次不得超过15个工作日。全年累计事假（不含用年休假冲抵的事假天数，下同）原则上不得超过２０个工作日。

2、事假审批。全年累计事假在１０个工作日以内，由学校审批；全年累计事假超过１０个工作日不到２０个工作日，由请假人填写《云阳县教育系统职工请假申请表》（附件１）一式三份经所在单位加注意见后报县教委审批；全年事假累计超过20个工作日的，由请假人填写《云阳县机关事业单位工作人员事假申请表》（附件２）一式四份，经所在单位和县教委加注意见后，报县人事局审批。

3、请事假的要求。

（1）、各学校和县教委直属事业单位在职工作人员因私人事务需要处理的，一般应安排在国家法定的节假日(如节日、假日、年休假、婚假、探亲假、寒暑假、丧假)中进行。确有特殊原因须占用工作时间处理私人事务而请事假的，应按上述事假审批权限报批。凡未经批准擅自不上班的，按旷工处理。

（2）、凡因公外出或请事假后无正当理由逾期不归的，视为旷工。从旷工之日起，按工作日停发本人日基本工资，连续旷工3天或累计旷工6天以上的，不享受年终一次性奖金。其中，符合机关事业单位辞退、解除聘用合同条件的，按辞退、解除聘用合同的规定办理。

4、事假期间的工资计发

（1）、全年累计事假在5个工作日以下的，其基本工资照发。

（2）、全年累计事假超过5个工作日的，从第6个工作日起，按工作日停发本人日基本工资（日工资=月基本工资÷21天，下同），直至其事假终止为止。其中，全年累计事假超过20个工作日以上的，不享受年终一次性奖金。（以上为云教人2005、63号文件内容）

5、校内补充。

（1）、根据职代会决议，一月允许一天事假，（每月的一天事假当月有效，不能累计计算）。在五个工作日以内，按公式（N-1）×30元计算，在30%的绩效工资中扣除。按考核期累计，扣考核分N×1分。事假一节按5元扣发。事假超出5日以上，每天按60元扣发，同时不得享受期末绩效。（N代表事假天数，如发现不在岗又不请假者视为旷工）。

（2）、参加函授、业务学习、自修考试，可以调课不计假。但必须自己联系代课（半天以内可代非本学科，一天以上必须代本学科），费用自理。

（3）、公假必须有上级或学校行政的正式通知和时间，按通知有关规定执行，公假视为出勤，代课费由学校承担，但必须与办公室联系或履行请假手续（由教导处安排代课）。

（4）、开学报到、期末总结会、升旗仪式、周前会、政治学习、业务学习、教育教学研讨等，旷会一次扣币20元，并扣考核分1分。会议事假一次，扣人民币10元，当日内已请事假，就高不就低；一次扣考核分0.5分。迟到、早退一次扣人民币5元（5分钟之内），一次扣考核分0.1分；旷课一节扣人民币50元，并扣考核分2分；旷课1天扣币100元，扣考核分5分。私自调课者（没经教导处同意），每发现一次各扣当堂教师和调课教师人民币20元，扣调课教师考核分1分。

（5）、课间操出勤，必须有人到场指导，否则扣班主任津贴按2.00元/次计算，眼保健操由当堂课教师负责监督指导，否则按班主任扣发标准一样执行。

（6）、初中值周教师、体育教师早上起床钟一打，催学生起床，负责放广播并组织两操，迟到一次扣币2.00元/次，缺席5.00元/次。

（7）、超假而没履行补假手续的则视为旷工。

（8）、中考、高考允许四天的护考假，子女就读大学，允许五天的护送假。自请代课，费用自理。考核分按病假扣。

（二）、病假：

1、病假审批及要求。

（1）病假在一个月内的，本人申请并出具县人民医院及以上的病情诊断和建议休假治疗的证明书，由学校审批；病假在一个月以上的，本人填写《云阳县教育系统职工请假申请表》一式三份经所在单位加注意见，并附上县人民医院及以上的病情诊断和建议休假治疗的证明书原件，报县教委审批。

（2）、教职工生病可以请人代办请假手续，返校后必须持医院诊断证明书、处方及发票交部内行政集体确认属实，可以不扣钱。病假每期累计超过半月以上，按比例发放绩效奖金。自己联系代课，按代课天数或节数自付代课费用。只在考核、评职及竟聘上岗时按文件扣考核分。

（3）、病假两个月内的，固定工资部分全额发给。病假超过两个月不满六个月的，从第三个月起，工作年限不满十年的，固定工资部分按90%计发；工作年限满十年的，固定工资部分全额发给。

（4）、病假超过六个月的，从第七个月起，工作年限不满十年的，固定工资部分按70%计发；工作年限满十年的，固定工资部分按80%计发。

（三）、婚假：

1、教职工结婚，经本单位领导批准，准予五个工作日的婚假（不含规定应享受的晚婚假和国家法定节假日）。双方达到晚婚的职工（即男满25周岁，女满23周岁以上）凭有关年龄证明增加婚假至10天。若结婚双方不在一地工作（居住），其中一方去另一放所在地，另给予路程假，镇外县内的2天，县外市内的4天。市外5天。路程假作事假对待，车

船费全部自理（以上婚假，寒暑假中不补假。若正常假没放完，回校上课，按规定学校可补20元/天）。

2、教职工结婚一般应安排在寒暑假。婚假期间的本人工资照发，发生的车船费自理。

（四）、产假：

1、女性教职工，给予产假90天（含产前休息15天）。难产的增加15天，多胞胎生育的，每多生一个婴儿，增加产假15天，（女职工违反国家计划生育规定，按计划生育相关规定办理，不适用本规定），超产假的自负代课费，同时按事假扣发考核分。

2、女职工怀孕不满4个月流产，根据医务部门意见，给予15天至30天的产假。怀孕满4个月以上流产的，给予42天产假。

3、女职工产假、小产假计划内若正值寒暑假期间，其寒暑假时间可以顺延。（云教人2005、63号）

4、计划外小产假，准许十天，按病假算，自请代课，费用自理。只允许一次，限本单位教职工在本单位工作期间内。

5、男职工护理产假期为五个工作日，自请代课，费用自理，考核分按病假扣。

（五）、丧假：

1、教职工的直系亲属（父母、配偶或子女）死亡时，经本单位领导批准，给予5个工作日（不含国家法定节假日）的丧假。教职工在外地的直系亲属死亡时，需要工作人员去外地料理丧事的，单位可根据路程远近，另给予路程假。丧假期间的工资照发，发生的车船费自理。

2、教职工的岳父母或公、婆死亡时，需要其料理丧事的，可参照上述规定办理。

（六）、探亲假

1、探亲假的要求。教职工参加工作满一年及以上的，与配偶或父母双方都不住在一起，又不能在公休假日团聚的，才能享受探亲假。教职工探亲假安排在寒暑假内。

2、新参加工作的工人在学徒期和熟练期，管理人员和专业技术人员在试用期间的，不享受探亲待遇。

3、探亲假期限及待遇。教职工探望配偶，每年给予一方探亲假一

次，假期30天。未婚教职工探望父母的，原则上每年给一次，假期20天。已婚教职工探望父母的，每四年给一次，假期20天。上述假期均包括公休假日和法定节日在内。教职工在规定的探亲假期间，财政拨付的工资和福利待遇照发。教职工探望配偶、未婚教职工探望父母的往返路费，由所在单位负担。负担金额县处省内的，据实凭票报销，但总额不得超过300元；省外国内的，据实凭票报销，但总额不得超过1000元。已婚教职工探望父母的往返路费，在本人月工资30%以内，由本人自理，超过部分由所在单位负担。

（七）、出勤考核，记入岗位设置竟聘上岗考核制度内。在考核期内，病假每天记－0.05分，事假每天记－0.5分，旷工每天记－5分。（根据竟聘上岗相关文件规定）

此制度从公布之日起执行，与此规定相抵触的制度内容，以此制度精神为准。

路阳九年制学校

5.完美奖金制度2009最新 篇五

完美奖金制度<不归零制度>

一、优惠顾客。

无论您是消费者还是经营者，您都要从优惠顾客进入完美事业。优惠幅度为18%

500-----1000PV 优惠6%

1000----2000PV优惠9%

2000---4000PV优惠12%

4000—6000PV 优惠15%

6000PV以上优惠18%

条件是个人无限期累积。

而且是永远不归零上到那个级别，就永远享受那个级别的待遇。

如果您想从事这个行业，在这个阶段通过个人的销售也能得到一定的收益。如果您想把事业做大，那就要转为公司的销售代表。销售代表也很容易。只要您坚持一个动作，重复完成。您早晚可以成为公司的销售代表。

二、销售代表又称为直销员

升级条件：无论是您还是您介绍的朋友自己消费或者销售的所有业绩都算您的升级积分，而且是整组累积，无限期累积到3.6万，升级当月正组达到12000PV这个时候您成为公司的销售代表。解释一下，就是您通过使用产品，认为产品不错然后告诉你的周围的亲戚朋友让他们也用上好的产品。通过您介绍的所有的业绩都是您的升级积分。这样没有时间限制的的累积到3.6万。无论多少人无论多长时间只要达到3.6万积分PV就可以成为直销员--简单吧？

这个时候的优惠条件为。

1、当月整组业绩达到12000。你个人的优惠是30% 也就是说这个时候您自己使用完美产品或者销售的话都是30%的优惠。如果成为销售代表整组业绩后达不到12000的话，公司分成两个阶段也给你优惠。当达到6000—12000时您是26%；当200---6000之间的时候是23%的优惠。

2、如果您成为销售代表后，你和你下面的每一个不是销售代表的优惠顾客都有差额奖金。举个例子，比如您下边无论是谁发展的优惠顾客他从进入完美，所消费或者销售的业绩都和您有直接的关系。当他在500—1000的时候，您有24%的差额奖金。就是120元。如果您的团队中有十个这样的您当月就是1200元的奖金。我们可以看出即使我们到了销售代表这个级别，每个月拿到3000到5000也不是什么大问题。所以希望想运做完美的朋友一定要看明

白。一定要弄懂，升到销售代表能给您带来什么样的结果。只要你能无限期累积到3.6万。您就在您一生中有不小的改变了。但这仅仅是开始阶段。此时公司会颁发给你直销员证书和最低保障金300元~ 大概月工资在1500-2500之间根据你的业绩走最低也有1200。

三、初级经理

只要你在帮助1-2位朋友做到直销员你就是初级经理

你 此时就是【初级经理】

帮助1-2位朋友

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↓↓

直销员直销员

（3.6）（3.6）

此时你就是初级经理了~也很简单 给你9%的领导奖金和2%的特殊奖金这个2%比较难解释清楚。还有公司给你的意外人身保险10万元

然后公司会请你国内免费旅游到珠海澳门然后去公司总部参观。还走走红地毯住5星级酒店月工资在3000-5000元之间

四、中级经理

只要你能帮助3-4位朋友做到直销员你就是中级经理

你 此时就是【中级经理】

帮助3-4位朋友

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↓↓↓↓

直销员直销员直销员直销员

（3.6）（3.6）（3.6）（3.6）

9%领导奖金+2%的额外奖金+6%的无限代奖金

这个6%给的也比较麻烦也不好解释怕越解释你们越糊涂

公司会请你到国外旅游马来西亚巴黎 每年旅游的地方不一样听说还会去慕尼黑喝啤酒呢

月工资在1万-3万之间

五、高级经理

只要你能帮助5-6位朋友做到直销员你就是高级经理

你此时就是【高级经理】

帮助5-6位朋友

------------

↓↓↓↓↓↓

直销员直销员直销员直销员直销员直销员直销员

（3.6）（3.6）（3.6）（3.6）（3.6）（3.6）（3.6）

奖金大概在3-5万之间/月

告诉你工资就好啦其他的呵呵不说啦 你做到的时候就知道了

6.环境管理会计的最新发展及启示 篇六

目前,对环境管理会计(Environmental Management Accounting,简称EMA)还没有统一的定义。但参考、比较一些权威组织的论述,通过逻辑分析,可以确定EMA不同于传统管理会计和环境财务会计等相近概念的本质特点。

(一)权威组织的论述

美国环保局(USEPA,1995)从管理会计的定义出发,将EMA描述为:“为帮助组织决策而确认、收集和分析关于环境成本和环境业绩的信息过程”。“环境会计可用于成本分配、资本预算和流程产品设计”。

加拿大管理会计师协会(SMA,1996)在其管理会计指南(MAG)第40号中指出,服务于企业决策的环境会计是“对环境成本进行识别、计量、分配,将环境成本整合到商务决策,以及后续的向企业利益关系人进行信息交流”。

国际会计师联合会(IFAC,1998)对于EMA的定义是:“通过发展和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务,进行环境业绩和经济业绩的管理。尽管这可以包括报告和审计,但典型意义上的EMA涉及生命周期成本计算(ICC)、完全成本会计(FCA)、收益评价和环境管理的战略规划”。

联合国可持续发展局(UNDSD,2001)提出,EMA是“为了满足组织内部的传统决策和环境决策的需要,对实物流动信息(如材料、水和能源流)、环境成本信息和其他货币信息进行的识别、收集、估计、分析、内部报告和使用”。

美国EMA研究与信息中心的理事Savage D.E.(2003)认为,EMA是“为组织内部的决策而收集、分析、报告和使用信息的过程,它特别强调材料和能源流信息、环境成本信息,以及其他关于组织营运对环境产生影响的成本信息”。

(二)环境管理会计的特点

综合以上的定义,并参考有关论述,可以发现,EMA的主要特点有:1.以“双赢”为目的,即管理和同时改进组织的财务业绩和环境业绩。越来越多的案例表明,重视和实施环境战略能为企业带来财务上的利益,赢得竞争优势。双赢也表明了环境会计的企业可持续发展中的地位。2.既重视环境成本,也重视环境业绩。成本与效益并存才使环境管理内容更加丰富。事实上,降低了成本也就是获得了收益。3.与传统的管理会计一样。EMA主要供内部管理使用,但强调在环境管理中的运用,也可用于其他许多领域,包括外部报告。4.强调以实物量表示的材料和能源流动的信息,强调将财务和非财务的指标综合起来决策和业绩评价。

综上所述,笔者认为,EMA是企业或其他组织为了同时提高环境业绩和财务业绩,将环境因素纳入成本管理、投资决策、业绩评价等内部管理活动,而对环境成本与业绩、材料与能源等方面的财务信息和非财务信息进行确认、计量和报告的会计系统。

二、环境管理会计在国外的发展现状

(一)北美的环境管理会计

美国EMA的研究与应用在国际上处于领先水平。这主要得力于美国环境保护局(EPA)的有力推动。EPA早在1992年就建立了专门的环境会计项目,旨在“促进和激励企业全方位地理解环境成本,并将其运用于决策”。1993年,由EPA、美国商会、企业圆桌会、美国注册会计师协会、管理会计师协会、AACE国际组织等联合发起了一个“国家工作室”座谈会,公布了《利益相关者行动议程:工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》。这是EMA最早的重要文献之一。报告提出,为发展环境会计,需要解决四个中心问题:对相关术语与概念的良好理解;创造内部和外部的管理激励;教育、指导和推广;开发和传播分析工具、方法和系统。此后,EPA的环境会计项目与多方合作,一是理论研究,为企业应用提供指南;二是实践经验的总结,包括案例研究和基准研究。

创建于1976年的特勒斯协会是一个关注环境与资源问题的非盈利性研究组织。该协会的“商务与可持续性”项目涉及能源、水、废物、交通和综合的政策设计、研究、技术支持和实施、课程开发和培训以及软件开发。例如,EPA与特勒斯协会合作开发的P2/FINANCE软件,可以帮助企业在资本预算决策中考虑环境成本因素。只需要输入默认参数、初始投资成本和年度经营成本,该软件就可生成方案摘要、现金流分析和盈利性分析(采用净现值、内部收益率、折现的回收期三个指标)等报告。

(二)欧洲的环境管理会计

欧盟于1997年正式成立了欧洲EMA协会(EMAN-EU),并得到了欧盟的财务支持。EMAN-EU建立了自己的网站,定期向成员发送电子通讯,每年召开一次年会。

英国环境局在2000年发布的《环境政策公告》中承诺,“开发环境会计体系,以支持将环境业绩评价融合到核心财务程序中,并追溯环境方面突出的内部费用。”他们通过提供有关概览、指南等信息,帮助企业实施环境会计、改善环境业绩、遵守法规。与美国不同的是,英国的会计职业组织即英国特许注册会计师(ACCA)在环境会计、尤其是环境报告方面发挥了重要作用。包括设立奖项、发布电子通讯、提出研究报告等。在联合国环境规划署(UNEP)的支持下,ACCA于2002年发布了题为《可持续发展的伙伴:会计业》的重要研究报告,其中大量涉及EMA。

(三)亚太地区的环境管理会计

2001年9月,在日本环境省等的大力支持下,由日本全球环境战略协会(IGES)主办,举行了“企业与环境2001年国际论坛暨亚太EMA协会(EMAN-AP)成立典礼”。E-MAN-AP认为,EMA是可持续发展最重要的工具之一。为了更进一步地研讨EMA并有效推广,亚太地区的专家和研究人员应通报和交换关于各国EMA发展情况、研究成果的信息。

在“环境澳洲”组织和澳大利亚特许会计师协会(I-CAA)的合作下,澳大利亚维多利亚环保局执行了一个E-MA项目。其目标是提供一些案例研究,帮助企业降低成本、提高收益,同时也获得更好的环境结果。澳大利亚麦加里大学建立了环境责任亚太中心(APCEA)。其研究领域包括:环境和可持续发展的管理会计、环境审计、环境负债会计等。

(四)国际组织对环境管理会计的研究

联合国下属的经济与社会事务署可持续发展部(UNDSD)组织了一个专家工作组,主要关注“改进政府在推动EMA中的作用”,并定期召集会议。美国、奥地利、德国、日本、英国都主办过会议。该专家组于2001年发布了两份重要研究报告,分别探讨了EMA“程序与原理”、“政策与联系”。

总部位于华盛顿的世界资源研究所(WRI)是一个非盈利性的独立组织,其宗旨是保护地球环境及其满足当代和后代需求的能力,推动人类社会发展。WRI通过培训企业管理者而促进传统企业管理模式向可持续发展模式转变。贝尔项目是其中之一。该项目是由WRI发起,美国、加拿大等国家著名大学参与,并得到众多跨国公司支持的国际环境教育项目。贝尔项目2000年进入中国,近年已开展了一系列活动,希望将环境教育和可持续发展的内容纳入工商管理学院的课程之中。

三、环境管理会计在我国的发展现状及对策

我国自1993年以来,全国已有24个省、自治区、直辖市开展并启动清洁生产示范项目。但在西方国家,除政府一级之外,各国都有环境管理会计协会来推动其发展。我国除了台湾之外,还没有类似的组织机构。

我国在环境管理会计理论研究上虽然也取得了一定的成果,但缺乏系统性,而且多集中于研究环境成本的确认和分配问题,对于投资项目的环境评价方法和预测理论涉及较少。而美国等国家的学者则研究应用期权价值法和调整折现率后的NPV等方法来进行长期投资项目的环境评价。为改变我国环境管理会计滞后的现状,笔者认为可采取以下对策:

(一)加强政府有关部门的推动作用

从发达国家的经验看,政府在推动EMA的发展上起到了首要作用,尤其是环保部门。原因主要在于环境问题的负外部性。我国政府有关部门理应在这方面有所作为,如制定指南。另一方面,国外EMA的发展起因于环境工程师在环境管理中的信息需求,而会计人员及其职业组织则反应滞后。因此,我国会计职业组织和会计研究机构应义不容辞承担起发展EMA的责任。政府、研究人员、企业、环境组织等应当加强合作,共同努力。

(二)拓宽研究领域

我国的理论研究者应拓宽视野,从微观和宏观、国内和国际的角度来研究,全面、系统地探讨环境管理会计的方法,加强在环境投资项目评价、预算和决策上的研究,要注意借鉴吸收西方在这一领域取得的成果,并根据我国的国情加以研究、运用。

(三)加强理论学习和宣传力度

7.最新财务会计制度 篇七

关键词：新财务会计制度；医院会计核算；影响

引言

我国的医疗体制在旧有的财务会计制度下，会计核算受其影响还存在着缺陷，对核算质量有着影响，所以新财务会计制度的实施就能够有效解决这些问题，在这一制度下对医院会计核算成本以及管理方面将会起到积极作用，对成本核算的質量能够得到有效保障。所以对新财务会计制度进行理论研究就有着其重要性。

1.医院会计核算的现状及新财务会计制度的影响

1.1医院会计核算的现状分析

对成本核算的控制比较乏力，医院成本核算的相关工作就是微核算实施的，但在实际中对其重视度没有得到有效体现，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面没有得到重视，成本核算还存在着不科学以及不完善的情况，这样就对成本核算的顺利进行有着很大的阻碍。主要是受到以往的财务核算的思想影响，就造成了核算信息得不到完整准确的呈现[1]。

成本会计工作只是事后一味的统计核算，缺乏事前，事中控制职能，医院现行的成本会计只是在各项支出费用发生后，对其集中汇总，分类，让管理者明确医院经营过程中成本耗费状况及分布，而不能对费用的合理性及可行性做出准确的评估。会计管理模式僵化，管理观念陈旧，相当一部分的医院属于私营、个人合伙开办，投资者同时担当经营管理者，但这些管理者对医院的相关知识了解还很匮乏。医院缺乏内部考核和外部监督，医院固定资产管理混乱、财务人员素质不高。

另外就是在对费用的分摊方面存在着缺陷，从实际的情况来看，医院成本核算主要是受到了以往的成本核算影响，对费用的分摊主要就是直接以及间接的方式进行的，这样就会比较容易出现混乱的情况。如一些医院在采取间接管理的时候就没有实施费用分摊，从而造成的费用不能得到有效的控制，出现了收支以及结余得不到准确呈现的问题。

除此之外就是对固定资产的核算层面的完善度还有待进一步强化和完善，主要就是医院好按照固定资产账面价值比率实施提取修购基金时没有想企业会计的制度那样进行设计专门核算固定资产磨损程度项目累计折旧科目，所以在相关的记录方面就是原值，这样在虚增额方面就得不到准确确定。还有是对成本控制意识不强，这就对医院成本核算产生影响，所以在这些方面要能够得到充分重视并及时的解决[2]。

1.2新财务会计制度对医院会计核算的影响

新的财务会计制度下对医院财务会计核算产生的影响也是多方面的，第一，新财务会计制度对医院会计核算体系的完善有着促进作用，对固定资产的管理方法起到了改革作用。新会计制度在固定资产的计提折旧方面是按照其寿命期进行分摊医院固定资产成本的，而在非财政科教项目上等所产生的固定资产计提折旧过程中还要进行增加累计折旧项目。

第二，对药品的进销差价取消了，在会计科目方面也有了新的变化，主要就是增加了对公益性会计核算科目，并对医院公益性支出实施准确统计，另外还调整了支出类会计科目[3]。

第三，新财务会计制度对医院会计核算的影响还体现在对会计信息质量得到了有效提升，主要就是对医院收支核算起到了规范的作用，对费用的分摊制度取消了，把科教项目并入到医院的收支管理项目当中，从而就表现了医院收入完整性特征。

第四，对医院财务报表有了完善，丰富了财务分析指标体系，对医院的会计核算工作进行了细化处理。再有就是新会计制度对医院的成本管理的规范化也有着促进作用，主要就体现在科室费用归集以及成本核算对象的明确化以及对医院科室的管理有了进一步的强化。这些方面对医院的成本管理以及成本核算工作的那个中的成本信息准确性和客观性就提供了保证。

2.新财务会计制度下医院会计核算的优化策略

第一，新财务会计制度下对医院会计核算实施的优化策略要能够从多方面进行呈现，首先就要能对会计科目定义准确的理解，从而有效的掌握入账的标准。根据新财务会计制度的内容能够看到，对会计科目有了相应的调整和梳理，并对其入账计量标准有了更新，从制度上对会计核算的准确性有了规范化的体现。举例来说，新会计制度对应收账款需计提坏账准备并对其坏账准备金率有了规定，在百分之二到百分之四之间，对医院的销售管理环节有着充分的重视[4]。

第二，对权责发生制作为记账基础有了明确化，在我国的预算会计方面要求采用收付实现制度，而在旧有的制度下一些公立的医院在进行会计核算的时候采取权责发生制之外都是按照事业单位的会计准则所规定的内容进行实施的。新财务会计制度规定医院会计记账基础是完善采取权责发生制，这样就对权责发生制的应用程度有了很大程度上的提升，以此为记账的基础对收入费用确认原则进行了明确化，同时也能够比较准确的划分资本性支出以及收益性支出。

第三，对医院会计核算的优化还要对医院的成本责任制度进一步的完善，新会计制度背景下要能够结合医院财务成本的核算现状来制定成本责任制度，同时来保证成本责任制度当中内容涉及到的各部门及科室，从而有效促进医院成本核算的工作能够顺利的进行，以及将医院成本核算的责任制度进行有效完善，只有如此才能够有效将医院工作人员自身的责任意识进行提升，也才能够对医院的成本管理成效显著呈现。

第四，要能够对医院会计的预算收支管理层面得到进一步加强，并要能将预算工作科学性做好，根据新财务会计制度的相关要求，使得预算管理工作能够进一步的科学规范。而在预算管理过程中的支出和收入都要能够结合实际加以强化，对新财务会计制度要严格的执行，对相关数据的呈报准确详实的呈现，结合各项的采购以及用款的具体情况和需求等按照月份或者是季度等进行上报，这样能够对领导的决策提供有力的理论依据，使其决策更加的科学化[5]。

第五，对医院财人员自身的成本核算意识要加强，由于医院财务工作人员是医院成本核算工作的重要构成，只有在财务人员的核算意识得到加强的基础上才能够为科学核算成本提供有力的支持作用。对财务人员进行成本管理意识培养还要能在成本核算的业务能力以及技能等方面加以培训，可以将其和人员的考核得到有机结合，这样就能够有效激发起工作的积极性，对成本的控制效果也能够进一步的强化。除此之外还要对医院成本核算的信息化建设进一步的加强，信息化技术对医院成本核算的效率能够大幅提升，所以要加强财务核算人员自身的信息化技术的操作能力，这样对医院成本核算才能够真正提供保障。

3.结语

总而言之，我国的医院卫生体制的改革还在进一步的深化进行，所以当前医院还处在多种所有制形式并存以及市场竞争较为激烈的状况下，通过新财务会计制度的实施能够对医院财务会计核算的准确性以及完整性得到充分保障，从而来满足医院管理者以及政府投资者的相应需求。由于本文篇幅限制不能进一步深化探究，希望此次理论研究能起到抛砖引玉的作用。（作者单位：贵州医科大学）

参考文献：

[1] 王虹，唐晓东，薛琴，冷锴.新制度下医院成本核算体系的构建研究[J].南京医科大学学报（社会科学版）.2013（02）

[2] 李姣，樊俊芝.新制度下医院会计核算与成本核算一体化实践与探讨[J].中国卫生经济.2013（04）

[3] 韦健，王晓飞，蔡晓锋.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].中国医院管理.2014（04）

[4] 李友民.新医院会计制度对财务核算的影响及对策浅析[J].行政事业资产与财务.2014（14）

8.九天绿最新奖金制度 篇八

九天绿最新奖金制度

普卡会员：1080元银卡会员：3240元金卡会员：10800元

900PV2700PV9000PV

【一】销售业绩奖：（指小区业绩, 无限累积)

普卡会员10%银卡会员11%金卡会员12%

1万/周3万/周7万/周【二】市场培育奖：（多劳多得）

直荐市场招商普卡奖励1级，享受5%

银卡奖励5级，享受5%，1%，1%,1%,0.5%

金卡奖励10级，享受5%,1%,1%,1%,0.5%,0.5%,0.5%,0.5%,0.5%,0.5%

【三】组织管理奖：（公平竞争）

A业绩提成：

1、销售主任：4%直属小市场业绩累积达30万PV（至少扩展2个市场）

2、销售经理：7%至少扩展2个市场，每个市场培养2位销售主任

3、销售总监：9%至少扩展3个市场，每个市场培养2位销售经理

4、销售总经理：11% 至少扩展3个市场，每个市场培养2位销售总监

B平级超越：享受其两代组织管理奖的10%

C加权分红：享受全球总业绩1%的加权分红

(主任10%，经理20%，总监30%，总经理40%)

【四】再次消费奖：(消费获利)

1、会员消费PV的50%进入销售业绩奖结算

2、主任4%、经理7%、总监9%、总经理11%：按折后消费积分

【五】重复消费奖：(点点开花)

1，自动提取每期奖金10%作为重复消费，配送等值产品，消费上限1000元/月 2、1---12层享受重复消费额5%的提成；

【六】福利奖：

精英奖：销售主任品牌笔记本电脑1台

优秀奖：销售经理品牌豪华投影仪1台

卓越奖：销售总监品牌中级轿车1台

丰功奖：销售总经理宝马高级轿车1台

直接培养总经理2名：80万奔驰轿车

直接培养总经理5名： 200万豪华住房

【七】招商奖：

1、社区中心：20000元=23400产品（13500pv）+5%服务补助

2、区域中心：50000元=50000产品（35000pv）+5%服务补助+社区店服务补贴1%

9.车辆管理最新制度 篇九

为了严格管理车辆，合理使用车辆，节约费用开支，最大限度地发挥车辆的使用效益，以适应公司公务用车的需要，特制定本制度。

一、公司各部门用车均应按要求填写【用车申请单】，经王经理或综合管理部批准方可

出车。

下、用车超过半天以上（包括半天），应提前申请。

三、若多个部门同时申请用车，综合管理部有权根据用车的“轻、重、缓、急”进行统

筹安排，任何人不得因无公车使用而延误工作，对无法安排的用车，综合管理部会在【用车申请单】上注明。

四、车辆有关证照和有关手续，由驾驶人保管行车证和保险费，其余交由综合管理部保

存，养路费、年审、保险等事务由司机负责具体办理。

五、驾驶员对车辆要勤检查、勤保养、勤擦洗，使车辆始终保持最佳运行状态。发现问

题，及时处理，严防事故发生。

六、车辆在公务途中遇有突发事件或交通事故，应先急救伤患人员，并立即向交警、保

险部门报案，同时应向综合管理部报告。

七、车辆需维修的，驾驶员必须先认真检查发生的故障，初步判断故障发生部位，向综

合管理部申报，经王经理批准，方可修车，100元以下由综合管理部批准，100-500元由王经理批准，500元以上的报刁总批准，车辆维修需在指定的维修点修理，加油在指定的加油站加油。

八、严禁酒后驾驶，若因酒后开车造成车辆损坏的，人员伤亡，由当事人负责全部赔偿

并承担相关的全部法律责任。

九、驾驶人对综合管理部的工件安排应无条件服从，遵守职业保密制度，做到不该问的不问，不该说的不说，不准借故拖延或拒绝不出车，有公事应随叫随到。

十、因下列情形之一违反交通法规或发生事故时由驾驶员或当事人承担所有的责任。

1：无驾驶证。

2：未经许可将车借予他人使用。

3：违犯交通法规。

十一、由综合管理部负责本制度的制定、发放、修改、废止等工作。

综合管理部示

10.教育类事业单位财务会计制度研究 篇十

【关 键 词】教育类；事业单位财务会计制度；研究

中图分类号：G40 文献标识码：A 文章编号：1005-5843（2012）01-0117-02

为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，财务会计人员必须执行。国家财政部于2009年8月10日和8月12日分别颁布了《事业单位财务规则》和《高等学校会计制度》两个征求意见稿，《高等学校会计制度》已于2010年试行。2011年5月20日又向社会发了一个事业单位财务规则（修改草案征求意见稿），直至今天，仍没形成正式文件。

一、目前我国事业单位财务会计制度的问题所在

现行的财务会计制度发展相对滞后，在实际工作过程中难免会出现许多问题。

（一）现行财务管理与会计核算基础科学化程度不高

我国目前教育类事业单位仍然参照收付实现制和权责发生制并行的旧的管理模式，在过去的一段时期里，对我国的财政资金管理发挥着主要的依托作用。但是，在经济全球化的今天，中国通过实践经验的总结与梳理，发现事业单位会计制度滞后现象明显。

会计制度滞后表现在：一是现行事业单位财务管理的事业经费的分配不合理，延续着按人头计算的老方法。弊病很多，造成了经费分配出现不合理现象，有的多，有的少，有缺口的单位为申请浪费了大量的精力。二是如今事业单位已呈现新的面貌，业务变化很大，在业务处理上，旧的制度已经起不到指导的作用。三是与世界经济难以接轨。随着我国事业单位的发展，事业单位的内部管理及运行机制不同，如在报表等多方面还固守田园，与今天的世界经济难以接轨。

（二）会计要素的重新改版

目前，按照会计要素审制的科目在实际操作中存在一定弊端。如：净资产中包括限定用途和非限定用途两种，即包括一般基金，也包括专用基金、固定基金、财政补助结存等。但是从目前教育事业单位会计制度中净资产的情况看，几大指标共存。其分析和使用度明显降低。

（三）会计核算体系有待完善

由于事业单位会计对基建项目接触少，所以由基建项目所涉及到的固定资产容易造成不能及时确认现象，这对固定资产的管理造成很大影响。

（四）支出核算科目不精细

现有的会计科目体系忽略了经济体制下资金运动的特殊规律，造成事业单位科目体系设置上的空白。这样对于接受投资的事业单位在做账上没法处理，不统一。假如在事业基金总账科目下增设“实收投资”二级科目，以上问题就会迎刃而解。

“财政补助收入”与“事业支出”功能分类的矛盾，造成核算科目不完整，财务人员不得不重新再设立一个过度科目，增加了工作量。

（五）固定资产闲置且流失情况严重

教育类事业单位的固定资产一直被疏于管理，就吉林省而言，以2006年为结点，之前比较松散，之后稍有好转，但流于形式，随意配置与随意处置现象严重，2012年1月开始，国家财政对资产管理又有了新的规定，让我们拭目以待。

（六）年终报表不能真实清晰地体现事业支出

年终为了满足报表要求，事业支出中摘出部分数据来填报预算外资金支出项目，在信息呈现上成模糊状态，也违背了报表本身的严肃性

（七）财务规则、会计准则不够规范

事业单位大部分是非盈利单位，以为社会提供精神服务为主业，与一般企业有很大程度上的区别，如教育系统的知识产权等无形资产无法计量，所以税务用一刀切的方法来做纳税调整有失公允。

三、关于完善事业单位财务会计制度的有效途径

以下为如何完善事业单位财务会计制度的几点建议。

（一）从根本上解决

1. 组织专家级相关人员，制定事业单位的会计总则，分部门分行业分系统制定细则。以满足行业和系统管理的需要。

2. 组织相关科研人员，研究中国会计准则的理论结构。对事业单位会计准则的概念新界定，报表等勾稽关系重新梳理，加强会计基本理论和方法的研究，以指导和完善会计制度的实施。

（二）从会计科目体系细处入手

1. 实行固定资产计提折旧。购置固定资产时，增加“固定资产”与“固定基金”同时做存款减少和“折旧基金”。在提取折旧时，列当年支出和增加“折旧基金”处理。这样，既能客观反映固定资产流转过程中的实际成本耗费，又可以建立资产购置储备基金。

2. 对会计要素划分的建议。建议将“净资产”分解成“基金”和“结余”。

（三）加强教育事业单位内控管理制度，建立科学的财务评价体系

1. 遵循记账与管理同样重要的原则。不仅如此，更要提高有关领导的内控管理意识，贯穿自上而下层层落实的思想，建立科学的财务评价体系。

2. 加强内部审计，强化财务管理。随着教育经费的不断投入，教育事业单位的资金额度越大，对内部财务管理制度提出了更高的要求，为加强收支财务管理，不断完善内部管理制度、内部审计部门更是任重而道远。

（四）对财务报表体系改革的建议

建议事业单位报表不单单为政府部门提供参考，而是要面对需要它的各个经济实体，要以多侧面、三维立体的态势提供信息参考，所以财务报表改革势在必行。

11.最新财务会计制度 篇十一

长期以来,英国是通过其《公司法》中的相关条款,来规范企业的会计行为的。随着公司发展环境的变化以及受到美国发展会计准则的影响,20世纪30年代中期,英国通过成立“会计研究会”,开始从事会计准则的研究。从1942年开始,由英格兰和威尔士特许会计师协会(Institute of chartered Accountants in England and Wales,ICAEW)陆续发表一些不具备约束力的《会计原则建议书》(Recommendation on Accounting Principle),作为企业会计实务的指导性规范。到1969年,共发布了29项建议书。

1969年12月12日,IC AEW发布了一项打算在20世纪70年代制定会计准则的公告(Statement of Intent on Accounting Standards in the1970s),随即英国从1970年开始成立的会计标准筹划指导委员会(Accounting Standards Steering Committee,ASSC)从1971年开始陆续发布《标准会计实务公告》(Statement of Standard Accounting Practice,SSAP)。1976年2月,会计标准筹划指导委员会改组为会计标准委员会(Accounting Standards Committee,ASC)。到1990年底,共发布了25项标准会计实务公告。

1990年8月,英国财务报告理事会(Financial Reporting Council,FRC)下属的会计准则理事会(Accounting Standards Board,ASB)取代了会计标准委员会,开始陆续发布《财务报告准则》(Financial Reporting Standards,FRS),逐步替代原来的SSAP。到2011年底为止,共发布了《财务报告准则第1号——现金流量表》(FRS 1-Cash Flow Statements)、《财务报告准则第3号——报告财务业绩》(FRS 3-Reporting Financial Performance)、《财务报告准则第6号——收购与兼并》(FRS6-Acquisitions and mergers)、《财务报告准则第18号——会计政策》(FRS 18-Accounting Policies)《财务报告准则第29号——金融工具:披露》(FRS 29-Financial Instrument:disclosures)、《财务报告准则第30号——遗产>》(FRS 30-Heritage Assets)等30项财务报告准则。其中8项财务报告准则直接采用了IASB采纳或发布的IAS和IFRS,包括《财务报告准则第20号——以股权为基础的支付》(IFRS 2);《财务报告准则第21号——资产负债表日后事项》(IAS 10);《财务报告准则第22号一每股收益》(IAS33);《财务报告准则第23号——外汇汇率变动的影响》(IAS 21);《财务报告准则第24号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》(IAS 29);《财务报告准则第25号——金融工具:列报》(IAS 32);《财务报告准则第26号——金融工具:确认与计量》(IAS39);《财务报告准则第29号——金融工具:披露》(IFRS 7),逐步迈出了会计准则国际趋同的步伐。

2014年底以前英国会计准则由以下四部分构成:

1. 财务报告原则公告。

财务报告原则公告(Statement of Principles for Financial Reporting)相当于美国的“财务会计概念公告”和IASB的“财务报告概念框架”等文件,属于制定会计准则的概念框架。ASB从20世纪90年代起开始研究《财务报告原则公告》,并在两次征求意见稿的基础上,最终于1999年12月正式发布了《财务报告原则公告》。

2. 具体会计准则。

英国的具体会计准则由30项财务报告准则(FRS)和尚未被废止的标准会计实务公告(SSAP)构成。仍然有效并实施到2014年底的SSAP有8项,包括《政府补助核算》(SSAP 4-Accounting for Government Grants)、《增值税核算》(SSAP 5-Accounting for Value Added Tax)、《投资性房地产核算》(SSAP19-Accounting for Investment Proper ties)、《分部报告》(SSAP25-Segmental Reporting)等。

3. 小型主体财务报告准则。

ASB从20世纪90年代中期起就开始《小型主体财务报告准则》(Financial Reporting Standard for Smaller Entities,FRSSE)的研究。ASB于1997年11月正式发布了FRSSE,并在以后对其进行了多次修订。FRSSE对小型报告主体设立了严格的确定标准,并且明确指出FRSSE不适用于以下报告主体:(1)大中型公司、集团和其他报告主体;(2)上市公司;(3)银行、建筑互助协会或保险公司等。

4. 紧急问题工作小组摘要。

紧急问题工作小组摘要(UITF Abstracts)是由ASB发布的紧急问题工作小组对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。制定和发布UITF摘要的主要目的是:当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时,对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。ASB前后陆续发布了46项UITF摘要,其中有15项已先后被废止。已发布的UITF摘要只要没有被新的会计准则所取代或被取消,就必须如同遵守SSAP与FRS那样被遵守。

二、英国财务报告准则改革

英国改革财务报告准则体系的设想源于欧盟在2002年第1606号法令作出的决定。按其要求,欧盟成员国的上市公司应当从2005年开始的会计年度采纳IFRS编制合并财务报表。对此有必要对现行两套准则构成的英国财务报告准则体系进行根本性的改变,以适应其他报告主体编制高质量、可理解财务报表的需要。

ASB从2002年开始着手对会计准则进行更新的研究。FRC从2012年7月2日起通过对ASB进行改组直接承担了发布FRS的职责后,开始着手对现行财务报告准则进行根本性改革。从2012年11月开始先后发布了以下四项新的财务报告准则,取代了所有的现行准则:

1. 财务报告准则第100号(FRS 100):

财务报告规范的应用(Application of Financial Reporting Requirements),2012年11月发布。FRS 100规范了FRS的适用范围并明确规定,新的财务报告准则体系从2015年1月1日开始的会计年度生效。FRS 1～30,尚未被废止的8项SSAP(包括SSAP4、SSAP5、SSAP9、SSAP13、SSAP19、SSAP20、SSAP21和SSAP25)以及31项紧急问题工作小组摘要(UITF Abstracts)都在主体执行新的财务报告体系时废止。

《财务报告原则公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)、《财务报告原则公告——公共利益主体解释》(Statement of Principles for Financial Reporting Interpretation for public benefit entities)和《报告公告:退休福利-披露》(Reporting Statement:Retirement Benefits Disclosures)三个公告也将在主体执行新的财务报告体系时被废止。

FRS 100将报告主体划分为四类:执行欧盟采纳的IFRS编制财务报表的主体、分别执行FRS 101和FRS 102编制财务报表的主体以及执行FRSSE编制财务报表的主体。

执行FRSSE或者FRS 102编制财务报表的主体,还需要执行相关的推荐实务公告(statements of recommended practice,SORPs),并在财务报表中予以披露。推荐实务公告的相关条款对特定业务的会计处理及其披露做出了相关建议。

FRS 100还对FRSSE的相关内容进行了修订,并提供了相当于财务报告准则解释的引用指南。

2. 财务报告准则第101号(FRS 101):

简化披露框架(Reduced Disclosure Framework),2012年11月发布。该准则为需要编制个别财务报表的子公司和母公司提供了披露豁免条款。按照FRS 101(3)的表述,执行FRS 101编制个别财务报表的企业,除了执行FRS 101的豁免条款以外,应按照欧盟采纳的IFRS进行确认、计量和披露。

3. 财务报告准则第102号(FRS 102):

应用于英国和爱尔兰共和国的财务报告准则(The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland),2013年3月19日发布;2014年8月7日发布了修订版。该准则按主题分类提供了一套完整的对编报财务报表行为进行规范的准则体系,包括财务报表列报,财务状况表,综合收益表和利润表,权益变动表、利润与保留盈余表,现金流量表,财务报表附注,合并与单独财务报表,会计政策、估计和差错,基本金融工具,其他金融工具发行,存货,在联营企业的投资,在合营企业的投资,投资性房地产,不动产、厂房和设备,除了商誉的无形资产,企业合并与商誉,租赁,准备金与或有事项,负债与权益,收入,政府补助,借款费用,股份支付,资产减值,员工福利,所得税,外币折算,恶性通货膨胀,报告期后事项,关联方披露,专门活动等主题内容。专门活动具体涉及到农业,采掘活动,服务特许权安排,金融机构,退休福利计划:财务报表,遗产等内容。

FRS 102中的Section 2规范了相关概念和一般原则,包括财务报表的目标、财务报表信息的质量特征、相关概念和基本原则等,相当于财务报告概念框架的构成内容。

按照FRC的要求,不执行欧盟采纳的IFRS以及FRS 101和FRSSE的企业,应当执行FRS 102的规定编制财务报表。

FRC宣布将从2015年开始的三年内,将对FRS 102在审核的基础上进行修订,并计划修订后的FRS 102从2018年开始生效。

4、财务报告准则第103号(FRS 103):

保险合同(Insurance Contracts),2014年3月发布。执行FRS 102并具有保险合同业务的企业,应当同时执行FRS 103。

FRS 103基于IFRS 4和FRS 27(人寿保险)的条款进行编制,并在实施之日废止FRS 27。

三、英国财务报告准则的特点

英国新的FRS体系具有以下特点:

1、FRC发布的FRS得到了法律的认可。

按照FRC的表述,FRC履行发布会计准则的职责依据的是《公司法1985》的规定。《公司法1989》首次要求公司董事会公告中说明编制的财务报表是否采纳了适用的会计准则。这意味着英国的会计准则开始取得了相应的法律地位。FRC修订发布的四项FRS依据了英国《公司法2006》相关条款的规定。例如,执行FRS101和FRS102编制个别财务报表依据的是《公司法2006》第395款(1)(a)的规定;执行欧盟采纳的IFRS编制个别财务报表依据的是《公司法2006》第395款(1)(b)的规定。此外《公司法2006》还明确禁止了一些企业执行欧盟采纳的IFRS,例如第395款(2)要求从事慈善事业的公司应按照公司法的规定编制个别财务报表。这意味着FRC要求相关企业执行FRS的规定编制财务报表具有法律依据。

2、修订后的FRS有效借鉴了美国财务会计准则的范式。

美国财务会计准则理事会(FASB)于2009年7月1日对美国财务会计准则体系进行了彻底的改革,用理事会会计准则汇编(The FASB Accounting Standards Codification)逐步替代了168项美国财务会计准则公告(SFAS)以及其他会计准则文告。会计准则汇编了原来发布的所有准则和解释,将其划分为9个大类大约90个主题(Topics),并通过定期发布会计准则更新文件(Accounting Standards Update)对会计准则汇编的内容进行更新。修订后的FRS也采取了类似的做法。在FRS102中,将原来的具体会计准则内容按照主题进行分类并分章节(Sections)编号的方式,涵盖了财务报表列报、存货、基本金融工具、专门活动等34项主题内容。这具有《中小企业国际财务报告准则》(IFRS for SMEs)的特征,但区别于FRSSE。

3、将概念框架的内容纳入了准则的范畴。

2015年1月1日以后,原来FAS发布的《财务报告原则公告》予以废止,在原则公告中体现的财务报表目标、财务报表信息质量特征等相关内容写进了FRS 102的Section2中。按照FRC的说明,FRS 102中各组成部分的内容具有相同的效力(All the paragraphs of FRS 102 have equal authority),这意味着英国的概念框架不再是指导会计准则制定的一个理论体系,而成为财务报告准则的组成部分。

4、FRS规范的是特定报告主体的财务报表编制行为。

按照FRC的定,英国的上市公司应直接依据欧盟采纳的IFRS编制合并财务报表;上市公司集团的母公司和子公司在编制个别财务报表时,除了需要执行欧盟采纳的IFRS以外,还适用FRS 101中规定的豁免条款;符合规定的小型报告主体,可选择采纳FRSSE,其他报告主体应执行FRS 102的规定编制合并财务报告和个别财务报表。

四、有关启示

英国对其财务报告准则体系进行改革的成功经验,为中国进一步发展和完善企业会计准则体系提供了一种可借鉴的选择。目前中国会计准则体系(CAS)正在按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(财会[2010]10号)的部署稳步发展。2014年以来财政部印发的8个具体准则(包括新出台的3项具体准则和新修订的5项具体准则)体现了中国会计准则国际趋同的最新进展。为了有利于在科学借鉴英美等国家会计准则改革成功经验的基础上迈出中国会计准则改革与发展新的步伐,笔者有以下两点建议:

1、有必要区别规范不同报告主体的会计行为。

不考虑将逐步废止的分行业会计制度体系和企业会计制度体系,目前除了符合规定条件的小企业可选择施行小企业会计准则以外,按照财政部的规定,其他企业都应施行企业会计准则。这对于统一会计核算标准、规范会计核算行为无疑具有重要的意义。但同时其局限性也不可忽视。不可否认,与IFRS趋同的CAS相关规定具有一定的超前性,缺乏必要实务借鉴的大多数企业也许难以理解或者容易产生不恰当的会计职业判断一致以至对提供高质量的财务会计信息造成不利影响。这也许是到目前为止仍有众多的大中型企业尚未执行CAS或者没有严格执行CAS的重要原因之一。鉴于此,笔者认为有必要区别不同的报告主体执行不同的会计标准。一般来说,上市公司的市场化程度最高,走在了深化改革的最前沿,并一般具有进入国际市场发展的主观愿望;对此上市公司有必要严格执行与IFRS趋同的CAS。对于其他不施行小企业会计准则的企业而言,则有必要在CAS的基础上进行必要的简化,结合中国的特点制定若干会计要素确认、计量、列示和披露的豁免条款,为这些企业严格执行相应的会计标准创造条件。

2、制定出台会计准则汇编。