金融会计第四章课外练习

2024-07-21

金融会计第四章课外练习（共4篇）

1.金融会计第四章课外练习篇一

第四章会计职业道德

一、单项选择题

1.()是职业道德的出发点和归宿。

A.爱岗敬业B.奉献社会C.诚实守信D.服务群众

2.会计职业道德的基本工作准则是()。

A.诚实守信B.提高技能C.服务群众D.奉献社会

3.会计人员在工作中“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风，是会计人员违背会计职业道德规范中()的具体体现。

A.爱岗敬业B.诚实守信C.办事公道D.客观公正

4.会计职业道德教育的主要形式是()。

A.接受教育和自我教育B.正规学历教育和单位培训

C.岗位轮换和技能培训D.岗位转换和自我学习

5.下列各项中，()不属于会计职业道德教育的途径。

A.会计学历教育B.会计人员继续教育

C.会计人员自我教育D.会计专业技术资格考试

6.下列有关道德惩罚与法律惩罚关系的表述中，正确的有()。

A.道德惩罚可以替代法律惩罚B.法律惩罚可以替代道德惩罚

C.法律惩罚和道德惩罚并行不悖D.法律惩罚和道德惩罚相互排斥

7.会计人员对于工作中知悉的商业秘密应依法保守，不得泄露，这是会计职业道德中()的具体体现。

A.诚实守信B.廉洁自律C.客观公正D.坚持准则

8.下列各项关于会计职业道德和会计法律制度两者的区别的论述中，正确的是

()。

A.会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性

B.会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员的内心精神世界

C.会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式

D.违反会计法律制度可能会受到法律制裁，违反会计职业道德只会受到道德谴责

9.下列各项中，作为会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育 1

始终的是()。

A.会计职业道德观念教育B.会计职业道德规范教育

C.会计职业道德警示教育D.其他相关教育

10.中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”这句话体现的会计职业道德内容是()。

A.坚持准则B.客观公正C.诚实守信D.廉洁自律

11.在会计职业活动中，如果发生道德冲突时要坚持原则，把()利益放在第一位。

A.个人利益B.社会公众C.客户D.业主

12.会计职业道德警示教育的主要内容和形式是()。

A.理论教育和课堂讲授B.典型案例讨论和剖析

C.理论教育和自我学习D.实际情况讨论和分析

13.广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应遵守的()。

A.基本规章B.工作纪律C.行为准则D.行为方式

14.下列各项中，属于《公民道德建设实施纲要》中提出的职业道德主要内容有

()。

A.诚信为本、依法治国、民主理财、科学决策、奉献社会

B.爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会

C.文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法

D.爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务

15.下列会计职业道德规范中，要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终按照法律、法规和国家统一的会计制度的要求实行会计核算，实施会计监督的是()。

A.廉洁自律B.坚持准则C.客观公正D.提高技能

16.公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付了款项。下列对谢某做法认定中正确的是()。

A.谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求

B.谢某违反了参与管理的会计职业道德要求

C.谢某违反了强化服务的会计职业道德要求

D.谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求

17.在我国会计职业道德规范中，()是会计人员做到依法办事的核心内容。

A.诚信为本B.操守为重C.坚持准则D.不做假账

18.“理万金分文不沾”体现的会计职业道德是()。

A.参与管理B.廉洁自律C.提高技能D.强化服务

19.某公司资金紧张，需向银行贷款500万元。公司经理请返聘的张会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。张会计很清楚公司目前的财务状况和偿债能力，做这种技术处理是很危险的，但在经理的反复开导下，张会计感恩于经理平时对自己的照顾，于是编制了一份经过技术处理“很漂亮”的会计报告，公司获得了银行的贷款。下列对张会计行为的认定中正确的是()。

A.张会计违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德要求

B.张会计违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德要求

C.张会计违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德要求

D.张会计违反了强化服务、客观公正的会计职业道德要求

20.狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的和调整一定职业关系的职业行为()。

A.规章和要求B.准则和规范C.规则和纪律D.纪律和规范

二、多项选择题

1.下列各项中，属于职业道德的主要内容的是()。

A.服务群众B.爱岗敬业C.遵纪守法D.参与管理

2.以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是()。

A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系

B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样

C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务

D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为

3.朱镕基同志在2001 年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括()。

A.诚信为本B.操守为重C.坚持原则D.不做假账

4.下列各项中，体现会计职业道德特征的是()。

A.会计人员自身必须廉洁B.具有一定的强制性

C.具有一定的他律性D.较多关注公众利益

5.职业道德除了具有道德的一般特征之外，还具有()特征。

A.职业性B.实践性C.继承性D.多样性

6.下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有()

A.言行一致、表里如一B.做老实人、说老实话、办老实事

C.保守商业秘密，不为利益所诱惑D.不弄虚作假，信誉至上

7.会计职业道德教育的途径有()。

A.学历教育B.信念教育C.义务教育D.荣誉教育

8.下列各项中，属于会计技能的有()。

A.提供会计信息能力 B.会计实务操作能力C.职业判断能力D.沟通交流能力

9.广义的职业道德涵盖了()之间的关系。

A.从业人员与服务对象B.职业与职工C.职业与职业D.职业与行业

10.会计人员违反职业道德，情节严重的，不能吊销其会计从业资格证书的是()。

A.工商行政管理部门B.人事管理部门C.财政部门D.会计行业组织

三、判断题

1.会计职业道德具有广泛的社会性。()

2.会计人员遵守会计职业道德情况是会计人员晋升、晋级、聘任会计专业职务、表彰奖励的主要考核依据。()

3.会计职业道德具有一定的强制性。()

4.会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的职业行为准则和规范。

()

5.对认真执行《中华人民共和国会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精神的或者物质的奖励。()

6.会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会基础和思想基础。()

7.会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对损害国家和社会公众利益而获取违法利益。()

8.当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。()

9.会计职业道德与会计法律制度的区别在于：会计职业道德全部是不成文的，会计法律制度全部是成文的。()

10.会计职业道德具有他律性。()

11.会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。()

12.会计职业道德与会计法律制度具有相同的调整对象，但是承担着不同的使命。

()

2.纳税会计第四版练习答案范文篇二

１．纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。

２．权责发生制原则是指在确定某一会计期间的收入或费用时，以权利和义务是否发生为标准，即只要权利已经发生，不论款项是否已收到，都确认为当期收入；只要义务已经发生，不论款项是否已付出，都确认为当期费用。３．资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券的收益等。

４．抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

５．营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分。

６．收付实现制原则在确定某一会计期间的收入和费用时，以款项是否实际收到和付出为标准，即只要款项在当期收到，无论是否应该在该期收到，就确认为当期收入；只要款项在当期支付，无论是否应该在该期支付，就确认为当期费用。

７．税收筹划是纳税人在其经营决策、筹资决策和投资决策过程中，在不违３４５书书书

反税法的前提下，以降低税负为目标，运用现代管理理论与方法，对纳税活动进行方案的规划、预测、比较、决策等一系列管理活动的总称。

８．偷税指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。

９．配比原则是指企业在进行会计核算时，某一特定时期的收入应当与取得该收入相关的成本、费用配比。

１０．骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。

二、填空题

１．法律性

专业性

融合性和两重性

２．纳税主体

持续经营

货币时间价值

纳税年度

三、判断题

１．× 正确的是：纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，纳税会计资料大多来源于财务会计，纳税会计以财务会计为基础。

２．√ 【解析】纳税会计具有融合性，是融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计。

３．√ 【解析】法律性是纳税会计区别于其他专业会计的主要标志。纳税主体不论采用何种记账基础进行核算，都必须遵守税收法律法规。

４．√ 【解析】纳税会计的目标是向纳税会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。纳税会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。企业的利益相关者包括经营者、投资人、债权人等。

５．× 正确的是：各级税务机关可以凭借纳税会计的信息，进行税款征收、检查和监督。

６．× 正确的是：除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税人应交给税务机关的各种税金均在本 “应交税金”账户中核算。

７．× 正确的是：纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。

８．√ 【解析】货币时间价值就是指货币在其运行过程中具有增值的能力。９．× 正确的是：纳税年度是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历１月１日起至１２月３１日止。但３４６

如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。１０．× 正确的是：由于纳税会计与财务会计密切相关，因此，《企业会计准则》中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，基本上也都适用于纳税会计。但又因纳税会计与税法的特定联系，税法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，会非常明显地影响纳税会计。因此，纳税会计的原则不一定适用于财务会计。

１１．√ 【解析】应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。应征凭证主要有：纳税申报表、代扣代缴税款报告表、定额税款通知书、应交税款核定书、预缴税款通知单、审计决定书和财政监督检查处理决定书。

１２．× 正确的是：享受减免税的纳税人在减免税期间应照常进行纳税申报。１３．√ 【解析】纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处５万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款５０％以上５倍以下的罚款。

四、选择题１．Ｃ

【解析】纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。２．Ｃ

【解析】依法申请减免税是纳税人的权利，其他都是纳税人的义务。３．Ａ【解析】《刑法》第二百零四条规定，骗取国家出口退税款，数额较大的，处５年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款１倍以上５倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处５年以上１０年以下有期徒刑，并处骗取税款１倍以上５倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处１０年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款１倍以上５倍以下罚金或者没收财产。４．Ａ

【解析】抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责

任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒３４７

缴税款１倍以上５倍以下的罚款。５．Ａ【解析】《刑法》第二百零三条规定，纳税人逃避追缴欠税数额在１万元以上不满１０万元的，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款１倍以上５倍以下罚金；数额在１０万元以上的，处３年以上７年以下有期徒刑，并处欠缴税款１倍以上５倍以下罚金。６．Ｂ

【解析】扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改

正，可以处２０００元以下的罚款；情节严重的，处２０００元以上５０００元以下的罚款。７．Ｃ

【解析】对扣缴义务人处以５０％以上３倍以下罚款，不追缴税款。

五、问答题１．答：

纳税会计与财务会计的联系：在会计主体、计量尺度等方面相同；纳税会计的计税依据是财务会计所提供的资料。

纳税会计与财务会计的区别：会计目标不同、核算依据不同、提供的信息不同、会计原则的运用不同。２．答：

纳税人的权利有：

（１）享受国家税法规定的减免税优待。（２）申请延期申报和延期缴纳税款的权利。（３）依法申请收回多缴的税款。

（４）认为税务机关具有不当的行政行为，使自己的合法权益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关赔偿。

（５）有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密。

（６）不负有代收、代扣、代缴义务的纳税人，有权依法拒绝税务机关要求其执行代收、代扣、代缴税款的义务。

（７）有权对税务机关做出的具体行政行为申请复议和向法院起诉及要求听证。

（８）有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告；３４８

有权检举违反税收法律、行政法规的行为。（９）国家法律、行政法规规定的其他权利。３．答：

纳税人的义务有：

（１）依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按规定使用税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。

（２）必须按规定设置账簿。个体工商户确实不能设置账簿的，须报经税务机关批准。

（３）必须按税法规定办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及税务机关要求报送的其他资料。因特殊情况不能按期办理的，须报经税务机关批准。（４）必须按税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊情况不能按期缴纳的，经省、自治区、直辖市税务机关批准，可延期缴纳，但最长不得越过３个月。（５）要按税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。

（６）欠缴税款需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或提供担保。

（７）接受税务机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明材料，不得拒绝、隐瞒。

（８）与税务机关发生纳税争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税款及滞纳金，再申请税务行政复议。

（９）国家法律、行政法规规定的其他义务。

六、综合题１．答：

（１）该公司的做法不正确。

（２）不论有无收入，都应按《税收征管法》的规定，按期办理纳税申报。（３）税务机关可责令企业限期改正，可以处２０００元以下的罚款；情节严重的，可以处２０００元以上１００００元以下的罚款。２．答：

税法规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款５０％以上５倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

《刑法》规定，纳税人偷税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数３４９

额在１万元以上不满１０万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１０万元以上的，处３年以上７年以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金。

根据以上可以判定，该公司的行为已构成偷税。由于该公司偷税数额已占应交税额的１０％以上，并且偷税数额在１万元以上，所以构成了偷税罪，应追究刑事责任，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金。３．答：

（１）根据《税收征管法》和《刑法》的规定，纳税人骗取出口退税款在１万元以上的，构成犯罪。该公司采取伪造假购货发票、假出口报关单、假外汇结汇单、假完税凭证等手段，两次骗取出口退税款合计１．２万元，已构成犯罪，犯骗取出口退税罪。

（２）根据《税收征管法》和《刑法》的规定，犯骗取出口退税罪的依法追究其刑事责任。除由税务机关追缴其骗取的１．２万元税款外，对单位处骗取税款１

倍以上５倍以下的罚金，对负有责任的主管人员和其他直接责任人员，处５年以下有期徒刑或拘役。３５０

第 2章

增值税的会计核算

一、术语解释

１．价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

２．混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的销售行为。

３．兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。

４．免抵退是生产企业出口货物退税的一种计算方法。免税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

二、填空题

１．应交增值税

未交增值税２．补贴收入

３．应交税费———应交增值税（出口退税）３５１

４．待摊费用———待抵扣进项税额

５．待处理财产损溢

原材料

库存商品应交税费———应交增值税（进项税额转出）６．固定资产清理

营业外支出

营业外收入

三、判断题

１．× 正确的是：一般纳税人将外购货物用于对外投资，应视同销售计算销项税额，其进项税额可以进行抵扣。

２．× 正确的是：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

四、选择题１．Ａ，Ｂ

【解析】单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（１）将货物交付他人代销；（２）销售代销货物；（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（５）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者；（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个

人消费；（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。２．Ａ，Ｂ

【解析】现行增值税基本税率为１７％，低税率为１３％，小规模纳税人适用３％的征收率。３．Ｂ，Ｄ

【解析】应纳消费税的货物的组成计税价格包括成本、利润和消费税。４．Ｃ

【解析】采用赊销或分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为合同规定的收款日期的当天。５．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】企业结转商品进销差价时应冲减主营业务成本，而不能冲减主营业务收入。６．Ｂ

【解析】实行按日预缴增值税的企业，预缴时应通过 “应交税费———应交增值税（已交税金）”科目核算。３５２

五、问答题１．答：

“应交税费———应交增值税”账户的设置上采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。（１）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。（２）“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税税额。（３）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目，贷记 “补贴收入”科目。（４）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记 “应交税费———应交增值税（出口退税）”科目。（５）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。月末企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记 “应交税费———未交增值税”科目。（６）“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。（７）“出口退税”专栏，记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记 “应收补贴款———增值税”科目，贷记本科目。（８）“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记 “主营业务成本”科目同

时，贷记本科目。（９）“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。月末企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记 “应交税费———未交增值税”科目，贷记本科目。２．答：

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在３５３

１年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以１年为期限，对收取１年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。应当注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

从１９９５年６月１日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。３．答：

由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后，一般很难核实所损失的货物是在何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。所损失的在产品、产成品的实际成本中只有所耗用的原材料、应税劳务等部分才产生进项税额，其人工部分不产生进项税额，因此，在计算在产品、产成品的进项税额转出金额时，要按其成本资料计算其所含的原材料和外购劳务的成本。另外，由于原材料、应税劳务在计提进项税额时，抵扣率可能不同，如运费的抵扣率只有７％，这时需要根据企业的有关资料计算一个平均抵扣率，以便计算转出的进项税额。企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记 “待处理财产损溢”科目，贷记 “原材料”、“库存商品” 等科目，贷记 “应交税费———应交增值税（进项税额转出）”科目。４．答：

外贸企业收购出口的货物，在购进时，应按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记 “应交税费———应交增值税（进项税额）”账户，按照增值税专用发票上记载的应记入采购成本的金额，借记 “材料采购”、“在途物资”等，按照应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”等账户。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记 “主营业务成本”账户，贷记 “库存商品”账户；按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额，与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记 “主营业务成本”科目，贷记 “应交税费———应交增值税（进项税额转出）”账户。外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记 “应收出口退３５４

税”或 “应收补贴款”科目，贷记 “应交税费———应交增值税（出口退税）”科

目，收到出口退税款时，借记 “银行存款”科目，贷记 “应收出口退税”或 “应收补贴款”科目。

六、综合题１．答：

（１）借：应收账款———光明厂７１２００

贷：主营业务收入６００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００银行存款１０００结转成本时：

借：主营业务成本４００００

贷：库存商品———甲产品４００００（２）借：银行存款５８５０

贷：其他业务收入５０００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５０２３４０００

（３）不含税销售额＝＝２０００００（元）１＋１７％

应纳增值税销项税额＝２０００００×１７％＝３４０００借：银行存款２３４０００

贷：主营业务收入２０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００结转成本时：

借：主营业务成本１６００００

贷：库存商品———乙产品１６００００

（４）借：应收票据———银行承兑汇票１０５３００

贷：主营业务收入９００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１５３００结转成本时：

借：主营业务成本６００００

贷：库存商品———甲产品６００００（５）借：应收账款———胜利厂１４２４００

贷：主营业务收入１２００００

应交税费———应交增值税（销项税额）２０４００３５５

银行存款２０００结转成本时：

借：主营业务成本８００００

贷：库存商品———甲产品８００００

（６）年实际利率为５％，则半年的实际利率为２．５％发出商品时：

借：长期应收款———大阳厂１０００００银行存款１７０００

贷：主营业务收入

（元）

２

９６３７１．２１（５０００／（１＋２．５％）＋５００００／（１＋２．５％））应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００

未实现融资收益３６２８．７９（１０００００－９６３７１．２１）

借：主营业务成本８００００

贷：库存商品———丙商品８００００

（７）发生的运费收入为混合销售行为，应一并征收增值税。５０００

应纳增值税销项税额＝ ×１７％＝４２７３．５×１７％＝７２６．５（元）１＋１７％

借：银行存款１２２０００

贷：主营业务收入１０００００其他业务收入４２７３．５

应交税费———应交增值税（销项税额）１７７２６．５结转销售成本时：

借：主营业务成本７００００

贷：库存商品———丁产品７００００（８）借：库存商品———甲产品２００００

贷：主营业务成本２００００

借：应收账款———红光厂３５１００

贷：主营业务收入３００００

应交税费———应交增值税（销项税额）５１００

（９）折扣额在同一张发票上注明的，企业可以按折扣以后的价格计算销项税额。

借：应收账款———红光厂３３３４５０３５６

贷：主营业务收入２８５０００

应交税费———应交增值税（销项税额）４８４５０结转产品销售成本时：

借：主营业务成本２０００００

贷：库存商品———甲产品２０００００收到款项时：

由于红光厂在５天付款，享受２％现金折扣。

借：银行存款３２６７８１财务费用６６６９

贷：应收账款———红光厂３３３４５０（１０）借：原材料———Ａ６００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１０２００

贷：主营业务收入６００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００结转成本时：

借：主营业务成本４００００

贷：库存商品———甲产品４００００

（１１）发出代销货物时：

借：委托代销商品８００００

贷：库存商品———甲产品８００００收到代销清单时：

借：应收账款———光明贸易公司６４３５０

贷：主营业务收入５５０００

应交税费———应交增值税（销项税额）９３５０收到款项时：

借：银行存款６１６００销售费用２７５０

贷：应收账款———光明贸易公司６４３５０

（１２）将自产产品用于职工福利，应视同销售，按其对外不含税售价计算销项税额。（新准则规定此种用于集体福利不确认收入，用于非货币性职工薪酬要确认收入。）

销项税额＝６００×１００×１７％＝１０２００（元）

借：应付职工薪酬７０２００３５７

主营业务成本４０００

贷：主营业务收入６００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００库存商品———甲产品４０００

（１３）借：应付股利１１７００００贷：主营业务收入１００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００００结转成本时：

借：主营业务成本７０００００

贷：库存商品———丁产品７０００００（１４）借：长期股权投资１８４０００贷：原材料———Ａ１５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００（１５）借：营业外支出８７０００贷：库存商品———丁产品７００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００（１６）借：应收账款———红光厂３１５９００贷：主营业务收入２５００００其他业务收入２００００

应交税金———应交增值税（销项税额）４５９００结转销售成本时：

借：主营业务成本２０００００

贷：库存商品———丙产品２０００００

借：其他业务成本１５０００

贷：包装物１５０００

（１７）包装物租金为价外费用，应一并征收增值税。其应纳增值税为：

１００００

×１７％＝８５４７．０１×１７％＝１４５２．９９（元）１＋１７％

包装物押金由于尚未逾期，故不用计算增值税。

借：银行存款３１０８００

贷：主营业务收入２４００００其他业务收入８５４７．０１

其他应付款———存入保证金２００００３５８

应交税费———应交增值税（销项税额）４２２５２．９９结转成本时：

借：主营业务成本１６００００

贷：库存商品———甲产品１６００００（１８）逾期的包装物押金应计算缴纳增值税。３００００

销项税额＝ ×１７％＝２５６４１．０３×１７％＝４３５８．９７（元）１＋１７％

借：其他应付款———红光厂包装物押金３００００

贷：其他业务收入２５６４１．０３

应交税费———应交增值税（销项税额）４３５８．９７（１９）销售价格未超过原值的固定资产不缴纳增值税。

借：固定资产清理２００００累计折旧８００００

贷：固定资产———机床１０００００

借：银行存款２００００

贷：固定资产清理２００００

（２０）企业销售产品无论销售给一般纳税人还是小规模纳税人、消费者，均应以不含税的销售价格乘以１７％的增值税税率计算销项税额。由于销售产品给小规模纳税人只能开具普通发票，发票上注明的价格为含税价格，因此在计算销项税额时应将其换算成不含税价格再计算销项税额。２３４０００

销项税额＝ ×１７％＝３４０００（元）１＋１７％

借：银行存款２３４０００

贷：主营业务收入２０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００结转成本时：

借：主营业务成本１６００００

贷：库存商品———甲产品１６００００２．答：

（１）借：银行存款５０００００

贷：主营业务收入５０００００按含税售价结转商品销售成本时：

借：主营业务成本５０００００３５９

贷：库存商品５０００００结转销售商品的销项税额时：５０００００

销项税额＝ ×１７％＝４２７３５０．４３×１７％＝７２６４９．５７（元）１＋１７％

借：主营业务收入７２６４９．５７

贷：应交税费———应交增值税（销项税额）７２６４９．５７

（２）销售商品应分摊的商品进销差价＝５０００００×１０％＝５００００（元）

借：商品进销差价５００００

贷：主营业务成本５００００３．答：第一种方法：

（１）借：在途物资———甲材料１０００００待摊费用———待抵扣进项税额１７０００

贷：银行存款１１７０００

借：原材料———甲材料１０００００

贷：在途物资———甲材料１０００００（２）借：预付账款———Ｂ厂３００００

贷：银行存款３００００

（３）增值税进项税额＝（１００００００＋１５００００＋５００００）×１７％＝２０４０００（元）

借：在途物资———乙材料１２０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２０４０００

贷：银行存款１４０４０００

（４）借：在途物资———丙材料２０００００待摊费用———待抵扣进项税额３４０００

贷：银行存款２３４０００

（５）借：其他应收款———Ｃ厂８００

贷：银行存款８００

（６）借：银行存款２３４８００

待摊费用———待抵扣进项税额３４０００

贷：在途物资———丙材料２０００００其他应收款———Ｃ厂８００

（７）借：在途物资———丁材料２４０００待摊费用———待抵扣进项税额４０８０３６０

贷：银行存款２８０８０

（８）定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。

借：待处理财产损溢１０５３原材料２３１００

贷：在途物资———丁材料２４０００待摊费用———待抵扣进项税额１５３（９）借：制造费用１８０００

待摊费用———待抵扣进项税额３０６０应付职工薪酬２３４０贷：银行存款２３４００

（１０）借：原材料———甲材料１０００００待摊费用———待抵扣进项税额１７０００贷：股本１１７０００

（１１）借：原材料———丙材料４００００待摊费用———待抵扣进项税额６８００贷：股本４６８００

（１２）不动产在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货物的成本之中。

借：工程物资５８５００

贷：银行存款５８５００（１３）接受捐赠，应计算所得税。

应交所得税＝１１７０００×３３％＝３８６１０（元）

应计入资本公积金额＝１１７０００－３８６１０＝７８３９０（元）

借：原材料———丙材料１１７０００

贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值１１７０００

借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值１１７０００

贷：营业外收入７８３９０

应交税费———应交企业所得税３８６１０

（１４）借：应交税费———应交增值税（进项税额）４７７８７贷：待摊费用———待抵扣进项税额４７７８７第二种方法：３６１

（１）借：在途物资———甲材料１０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７０００贷：银行存款１１７０００

借：原材料———甲材料１０００００

贷：在途物资———甲材料１０００００（２）借：预付账款———Ｂ厂３００００贷：银行存款３００００

（３）增值税进项税额＝（１００００００＋１５００００＋５００００）×１７％＝２０４０００（元）

借：在途物资———乙材料１２０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２０４０００

贷：银行存款１４０４０００

（４）借：在途物资———丙材料２０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）３４０００贷：银行存款２３４０００

（５）借：其他应收款———Ｃ厂８００贷：银行存款８００

（６）借：银行存款２３４８００

应交税费———应交增值税（进项税额）３４０００贷：在途物资———丙材料２０００００其他应收款———Ｃ厂８００

（７）借：在途物资———丁材料２４０００

应交税费———应交增值税（进项税额）４０８０贷：银行存款２８０８０

借：待处理财产损溢１０５３原材料２３１００

应交税费———应交增值税（进项税额）１５３

贷：在途物资———丁材料２４０００（９）借：制造费用１８０００

应交税费———应交增值税（进项税额）３０６０应付职工薪酬２３４０３６２

贷：银行存款２３４００

（１０）借：原材料———甲材料１０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７０００贷：股本１１７０００

（１１）借：原材料———丙材料４００００

应交税费———应交增值税（进项税额）６８００贷：股本４６８００

（１２）在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货物的成本之中。

借：工程物资５８５００

贷：银行存款５８５００（１３）接受捐赠，应计算所得税。

应交所得税＝１１７０００×３３％＝３８６１０（元）

应计入资本公积金额＝１１７０００－３８６１０＝７８３９０（元）

借：原材料———丙材料１１７０００

贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值１１７０００

借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值１１７０００

贷：营业外收入７８３９０

应交税费———应交所得税３８６１０

（１４）由于未有认证不通过的增值税专用发票，故不用作任何账务处理。４．答：

（１）发出材料进行委托加工时，应将原材料的计划成本调整为实际成本。

Ａ材料应负担的材料成本差异＝１０００×１００×１０％＝１００００（元）

Ａ材料的实际成本＝１０００×１００＋１００００＝１１００００（元）

借：委托加工物资———Ｂ材料１１００００

贷：原材料———Ａ材料１０００００材料成本差异１００００

（２）支付运费，计算运费应计提的进项税额：

（１０００－２００）×７％＝５６（元）应计入委托加工材料的运费成本为：

１０００－５６＝９４４（元）

借：委托加工物资———Ｂ材料９４４

应交税费———应交增值税（进项税额）５６３６３

贷：银行存款１０００

（３）借：委托加工物资———Ｂ材料５０００应交税费———应交增值税（进项税额）８５０贷：应付账款———甲厂５８５０或：

借：委托加工物资———Ｂ材料５０００待摊费用———待抵扣进项税额８５０

贷：应付账款———甲厂５８５０

（４）计算委托加工物资———Ｂ材料的实际成本：

１１００００＋９４４＋５０００＝１１５９４４（元）

Ｂ材料入库时的计划成本为：

１２００×９９＝１１８８００（元）

借：原材料———Ｂ材料１１８８００

贷：委托加工物资———Ｂ材料１１５９４４材料成本差异２８５６５．答：

（１）借：在途物资———Ａ厂８８０００待摊费用———待抵扣进项税额１４９６０贷：银行存款１０２９６０

待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。或：

借：在途物资———Ａ厂８８０００

应交税费———应交增值税（进项税额）１４９６０

贷：银行存款１０２９６０入库时：

借：库存商品———甲商品８８０００

贷：在途物资———Ａ厂８８０００（２）计算该批农产品应计提的进项税额：

２０００００×１３％＝２６０００（元）计入该批农产品的成本为：

２０００００－２６０００＝１７４０００（元）

借：在途物资———某农场１７４０００

应交税费———应交增值税（进项税额）２６０００３６４

贷：银行存款２０００００入库时：

借：库存商品１７４０００

贷：在途物资———某农场１７４０００（３）计算应转出的进项税额：８７×１００

×１３％＝１３００（元）１－１３％

借：应付职工薪酬１００００

贷：库存商品８７００

应交税费———应交增值税（进项税额转出）１３００６．答：

（１）企业付款时：

借：在途物资———Ａ厂１５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２５５００

贷：银行存款１７５５００或：

借：在途物资———Ａ厂１５００００待摊费用———待抵扣进项税额２５５００

贷：银行存款１７５５００

待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。（２）商品验收入库，以含税售价记账。

借：库存商品———甲商品２３４０００

贷：在途物资———Ａ厂１５００００商品进销差价８４０００

（３）借：物资采购———Ｂ厂１０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７０００贷：应付票据１１７０００或：

借：在途物资———Ｂ厂１０００００待摊费用———待抵扣进项税额１７０００

贷：银行存款１１７０００

待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。验收入库时：３６５

借：库存商品———乙商品１３００００

贷：在途物资———Ｂ厂１０００００商品进销差价３００００

（４）借：应收账款———Ｃ厂２０００贷：库存商品———丙商品２５００商品进销差价５００或：

借：应收账款———Ｃ厂２０００商品进销差价５００

贷：库存商品———丙商品２５００（５）借：银行存款２３４０

应交税费———应交增值税（进项税额）３４０贷：应收账款———Ｃ厂２０００７．答：

第一种处理方法：

（１）对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依７％的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

运费应计提进项税额＝６０００×７％＝４２０（元）

借：在途物资１０８５８０

应交税费———应交增值税（进项税额）１７４２０

贷：应付账款１２６０００

借：原材料１０８５８０

贷：在途物资１０８５８０

（２）销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为１２９５００元，税额为

２５８５０元，两者之间无对应关系，即１２９５０×１７％≠２５８５０元，不符合各项目

内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额２５８５０元不允许抵扣，对于不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。

对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依７％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

运费应计提的进项税额＝４２００×７％＝２９４（元）３６６

借：在途物资１６００５６

应交税费———应交增值税（进项税额）２９４

贷：银行存款１６０３５０

借：原材料１６００５６

贷：在途物资１６００５６（３）借：在途物资１５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２５５００贷：银行存款１７５５００

借：原材料１５００００

贷：在途物资１５００００（４）借：银行存款１４０４０００应收账款９３６０００

贷：主营业务收入２００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４００００

（５）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算缴纳增值税。１１７００

应纳增值税额＝ ×１７％＝１７００（元）１＋１７％

借：其他应付款１１７００

贷：其他业务收入１００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００（６）借：银行存款５８５００贷：主营业务收入５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５００

借：主营业务成本４００００

贷：库存商品４００００

（７）非购进货物的进项税额不允许抵扣。

应转出进项税额＝２００００×１７％＝３４００（元）

借：待处理财产损溢２３４００

贷：原材料２００００３６７

应交税费———应交增值税（进项税额转出）３４００

（８）由于尚未通过认证的增值税专用发票上的进项税额已计入原材料的成本之中，故不用再作任何账务处理。（９）月末计算本月应纳增值税。

应纳增值销项进项税额进项上月尚未抵扣完的＝＋－－

税税额税额转出金额税额增值税进项税额

＝３４００００＋１７００－８５００＋３４００－（１７４２０＋２９４＋２５５００）－５０００

＝２８８３８６（元）

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）２８８３８６

贷：应交税费———未交增值税２８８３８６第二种处理方法：

运费应计提进项税额＝６０００×７％＝４２０（元）

借：在途物资１０８５８０

待摊费用———待抵扣进项税额１７４２０

贷：应付账款１２６０００

借：原材料１０８５８０

贷：在途物资１０８５８０

（２）销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为１２９５００元，税额为

２５８５０元，两者之间无对应关系，即１２９５０×１７％≠２５８５０元，不符合各项目内

容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额２５８５０元不允许抵扣，对于不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。

运费应计提的进项税额＝４２００×７％＝２９４（元）

借：在途物资１６００５６

应交税费———应交增值税（进项税额）２９４

贷：银行存款１６０３５０

借：原材料１６００５６

贷：在途物资１６００５６３６８

（３）借：在途物资１５００００

待摊费用———待抵扣进项税额２５５００贷：银行存款１７５５００

借：原材料１５００００

贷：在途物资１５００００（４）借：银行存款１４０４０００应收账款９３６０００

贷：主营业务收入２００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４００００

应纳增值税额＝ ×１７％＝１７００（元）１＋１７％

借：其他应付款１１７００

贷：其他业务收入１００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００（６）借：银行存款５８５００贷：主营业务收入５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５００

借：主营业务成本４００００

贷：库存商品４００００

（７）非购进货物的进项税额不允许抵扣。

应转出进项税额＝２００００×１７％＝３４００（元）

借：待处理财产损溢２３４００

贷：原材料２００００

应交税费———应交增值税（进项税额转出）３４００

（８）借：应交税费———应交增值税（进项税额）４２９２０贷：待摊费用———待抵扣进项税额４２９２０（９）月末计算本月应纳增值税。

应纳增值销项进项税额进项上月尚未抵扣完的＝＋－－

税税额税额转出金额税额增值税进项税额３６９

＝３４００００＋１７００－８５００＋３４００－（１７４２０＋２９４＋２５５００）－５０００

＝２８８３８６（元）

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）２８８３８６

贷：应交税费———未交增值税２８８３８６增值税申报表的填写如下。３７０

３７１

３７２

３７３

８．答：

（１）上月末未抵扣的进项税额不做账务处理。（２）借：在途物资１００００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７００００贷：银行存款１１７００００

借：原材料１００００００

贷：在途物资１００００００（３）借：制造费用８０００

应交税费———应交增值税（进项税额）１３６０应付职工薪酬２３４０贷：银行存款１１７００

（４）企业购销货物过程中支付的运费均可以按运费金额计提７％的进项税额。

借：销售费用２７９００

应交税费———应交增值税（进项税额）２１００

贷：银行存款３００００（５）借：银行存款５８５０００

贷：主营业务收入———内销５０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５０００结转产品销售成本时：

借：主营业务成本４０００００

贷：库存商品４０００００

（６）外销产品时：

借：银行存款８３００００

贷：主营业务收入———外销８３００００结转产品销售成本：

借：主营业务成本５０００００

贷：库存商品５０００００计算出口产品不予抵扣的进项税额时：

当期不得抵扣出口货物出口货物出口货物当期不得抵扣

＝ × －－

进项税额销售额（征税率退税率）税额抵减额＝８３００００×（１７％－１３％）＝３３２００（元）３７４

借：主营业务成本３３２００

贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）３３２００计算免抵退税额时：

免抵退出口货物出口货物免抵退税

＝ × －

税额离岸价退税率抵减额＝８３００００×１３％＝１０７９００（元）计算当期应纳税额时：

当期应纳当期内销货物当期全部当期不得上期未抵扣完

＝－－－

税额的销项税额（进项税额抵扣税额）的进项税额

＝８５０００－（１７００００＋１３６０＋２１００－３３２００）－１００００＝－６５２６０（元）

由于当期应纳税额为负数，且其绝对值（６５２６０元）小于当期免抵退税额（１０７９００元），故当期应退税额为６５２６０元。

借：应收出口退税６５２６０

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）６５２６０计算当期免抵税额时：

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝１０７９００－６５２６０＝４２６４０（元）

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）４２６４０

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）４２６４０有关申报表填写如下：

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表企业代码：企业名称：

纳税人识别号：所属期：

年

月与增值税纳税当期本年累计

项目栏次申报表的差额

（ａ）（ｂ）（ｃ）

当期免抵退出口货物销售额１１０００００（美元）

当期免抵退出口货物销售额２＝３＋４８３００００其中：单证不齐销售额３

单证齐全销售额４８３００００３７５

续前表

与增值税纳税当期本年累计

项目栏次申报表的差额（ａ）（ｂ）（ｃ）

前期出口货物当期收齐单证５销售额

单证齐全出口货物销售额６＝４＋５８３００００不予免抵退出口货物销售额７

出口销售额乘征退税率之差８３３２００上期结转免抵退税不得免征９

和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税１０额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税１１（如８＞９＋１０为３３２００

额８－９－１０，否则为０）

结转下期免抵退税不得免征１２（如９＋１０＞８则为和抵扣税额抵减额９＋１０－８，否则为０）出口销售额乘退税率１３１０７９００上期结转免抵退税额抵减额１４免抵退税额抵减额１５

１６（如１３＞１４＋１５则

免抵退税额为１３－（１４＋１５），否１０７９００则为０）

１７（如１４＋１５＞１３则

结转下期免抵退税额抵减额为１４＋１５－１３，否则为０）

增值税纳税申报表期末留抵１８６５２６０

税额

计算退税的期末留抵税额１９＝１８－１１ｃ６５２６０２０（如１６＞１９则当期应退税额６５２６０为１９，否则为１６）

当期免抵税额２１＝１６－２０４２６４０出口企业退税部门

经声明以上申报无讹并愿意承担一切法律责任。经办人：经办人：财务负责人：复核人：企业负责人：负责人：３７６

３７７

３７８

３７９

第 3章

消费税的会计核算

一、术语解释

１．消费税是以应税消费品的流转额作为征税对象所征收的一种税。

２．从价定率征收是指以价格作为计税依据征收消费税的一种方式。从价定率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率

３．从量定额征收是指以数量作为计税依据征收消费税的一种方式。从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：

应纳税额＝应税产品的销售数量×单位税额

４．价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

５．自产自用应税消费品是指纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品或将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

６．委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取３８０

加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

７．已纳税额的扣除是指对于用外购的或加工收回的已税烟丝、已税化妆品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎和已税摩托车等应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予从应税消费品的应纳消费税税额中，扣除外购的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税额。

二、填空题

１．生产

委托加工和进口２．委托方

受托方

３．比例税率

定额税率

复合税率４．价外费用

５．酒类（黄酒、啤酒除外）６．本企业连续生产应税消费品７．委托方

８．海关审定的进口数量９．实际生产领用数１０．从低

三、判断题

１．× 正确的是：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，在移送使用环节不用计算缴纳消费税。

２．× 正确的是：纳税人用于换取产品和抵偿债务的应税消费品，应按同类消费品的最高价格计算缴纳消费税。

３．√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的有关的规定，纳税人发生视同销售行为应按同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税。

４．× 正确的是：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量，未分别核算的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率计税。

５．√ 【解析】纳税人委托加工的应税消费品在提货环节已由受托方代收代缴消费税，因此其收回后若用于直接销售的，不再计算缴纳消费税。

６．√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，如果受托方先将原材料卖给委托方再接受委托加工或代委托方代购原材料后再加工的行为均不属于委托加工业务。

７．× 正确的是：纳税人销售应税消费品，如果销售额为含税销售额，在计征消费税时应作不含税处理，其计算公式为：３８１

含税销售额

不含税销售额＝１＋增值税税率或征收率

８．× 正确的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，可按规定办理出口退税。

四、选择题１．Ｃ

【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，消费税主要选择在生产销售及进口环节征收。

２．Ｂ

【解析】将自产、委托加工的应税消费品用于非应税项目、对外捐赠等应视同销售计算缴纳消费税。

将委托加工产品收回后直接销售的不再计算缴纳消费税。销售计算机及高档服装不属于消费税的应税范围。３．Ｄ

【解析】由于增值税是价外税、消费税为价内税，因此其计税价格中包含消费税、不包含增值税。４．Ｃ

【解析】委托加工应税消费品，应于加工完毕、受托方收取加工费时一并收取应缴纳的消费税。５．Ｂ

【解析】进口的应税消费税，其计税价格为组成计税价格。组成计税价格的公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税６．Ａ

【解析】纳税人销售应税消费品时，其应纳消费税税款计入 “主营业务税金及附加”科目。７．Ｄ

【解析】纳税人以自产应税消费品对外投资、用于在建工程等，其应纳消费税计入 “长期股权投资”、“在建工程”等相关科目的成本之中。８．Ｄ

【解析】纳税人将委托加工的应税消费品收回后直接销售的不再计算缴纳消费税，受托方代收代缴的消费税计入 “委托加工物资”的成本之中。９．Ｃ３８２

【解析】外贸企业出口应税消费品的，其收购产品中所含的消费税出口后可以退税。１０．Ｂ

【解析】纳税人没收的非酒类包装物押金，应通过 “其他业务收入”科目处理，因此，其应缴纳的消费税应通过 “其他业务成本”科目核算。１１．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于赞助、广告、职工福利等属于视同销售行为应计算缴纳消费税。１２．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】消费税选择一次课征制，因此批发环节不再征收消费税。１３．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】保健食品不属于消费税的征收范围。１４．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品的行为属于委托加工行为。１５．Ａ，Ｄ

【解析】生产企业自营出口免征消费税，商业企业委托外贸企业出口不享受

出口退税政策。

五、问答题１．答：

从价计税的应税消费品，其销售额分别情况确定：

（１）一般情况下销售额的确定。在一般情况下，纳税人销售应税消费品，其销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

（２）包装物计入销售额的规定。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（酒类产品除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的押金和已收取１年以上的包装物押金，应并入应税消费品的销售额征收消费税。

对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金（啤酒、黄酒除外），无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中征收消费税。

（３）自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用的应税消费品按其使用方３８３

向可分为两种情况，因而其应税销售额的规定也有两种情况。

１）纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。

２）纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。没有同类消费品价格的，以组成计税价格作为计税销售额。组成计税价格的计算公式为：成本＋利润

组成计税价格＝１－消费税税率

（４）委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品，以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为：材料成本＋加工费

组成计税价格＝１－消费税税率

（５）进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为：关税完税价格＋关税

组成计税价格＝１－消费税税率２．答：

纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构，用于投

资、捐赠、奖励等方面，按规定缴纳的消费税，应记入有关科目，账务处理为：

借：有关会计科目

贷：应交税费———应交消费税３．答：

纳税人没收的包装物押金，除酒类产品以外，此项押金不并入销售额计征消费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取１年以上的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按其税率计征消费税。其账务处理应为：

借：其他业务成本

贷：应交税费———应交消费税４．答：

企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予按规定抵扣；直接出３８４

售的，不再征收消费税。在这两种情况下，委托方的账务处理是不同的，受托方的账务处理是相同的。受托方按代收税款作如下账务处理：

借：应收账款（银行存款等科目）

贷：应交税费———应交消费税委托方的账务处理为：

（１）委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售。委托加工收回后直接用于销售的应税消费品，不再缴纳消费税。由受托方代收的消费税及支付的加工费，一并计入委托加工应税消费品的成本，其账务处理为：

借：委托加工物资

贷：应付账款（银行存款等科目）

（２）委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的账务处理。委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定抵扣，委托方应作如下账务处理：

借：应交税费———应交消费税

贷：应付账款（银行存款等科目）５．答：

企业出口应税消费品，应分别情况进行账务处理：

（１）有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，免税不退税，可以不计算应交消费税。

（２）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其账务处理为：购进应税消费品时：

借：在途物资

应交税费———应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等科目报关出口后申请退税时：

借：应收出口退税

贷：主营业务成本

收到出口应税消费品退回的税金时：

借：银行存款

贷：应收出口退税

六、综合题

１．答：

越野车生产成本＝１５×３＝４５（万元）３８５

应纳增值税＝２０×３×１７％＝１０．２（万元）应纳消费税＝２０×３×５％＝３（万元）账务处理为：

借：营业外支出５８２０００

贷：库存商品４５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２０００应交税费———应交消费税３００００２．答：

销售产品应纳消费税＝８０×３０％＝２４（万元）

销售产品应纳的增值税＝８０×１７％＝１３．６（万元）２３４００

没收押金应纳的消费税＝ ×３０％＝６０００（元）１．１７２３４００

没收押金应纳的增值税＝ ×１７％＝３４００（元）１．１７账务处理为：

借：银行存款９３６０００

贷：主营业务收入８０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１３６０００

借：营业税金及附加２４００００

贷：应交税费———应交消费税２４００００

借：其他应付款２３４００

贷：其他业务收入２００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４００

借：其他业务成本６０００

贷：应交税费———应交消费税６０００３．答：

粮食白酒应纳增值税＝１００００００×１７％＝１７００００（元）粮食白酒

＝２００００×２×０．５＋１００００００×２５％＝２７００００应纳消费税５８５００

白酒的包装物押金应纳的增值税＝ ×１７％＝８５００（元）１．１７５８５００

白酒的包装物押金应纳的消费税＝ ×２５％＝１２５００（元）１．１７

啤酒应纳增值税＝２７００×３００×１７％＝１３７７００（元）３８６

（元）

啤酒应纳消费税＝２５０×３００＝７５０００（元）账务处理为：

借：银行存款１１７００００

贷：主营业务收入１００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００００

借：营业税金及附加２７００００

贷：应交税费———应交消费税２７００００

借：银行存款５８５００

贷：其他应付款３７５００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５００应交税费———应交消费税１２５００

借：银行存款９４７７００

贷：主营业务收入８１００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１３７７００

借：营业税金及附加７５０００

贷：应交税费———应交消费税７５０００

借：银行存款１０５３００

贷：其他应付款１０５３００４．答：

销售货车普通轮胎

＝９００×１０００×１７％＝１５３０００（元）应纳增值税销售货车普通轮胎

＝９００×１０００×１０％＝９００００（元）应纳消费税

委托加工应纳增值税＝（１００００＋５００）×１７％＝１７８５（元）委托加工应１５６０００＋１００００＋５００＝ ×１０％＝１８５００（元）代收代缴消费税（１－１０％）视同销售的货车

＝９００×３０×１７％＝４５９０（元）普通轮胎应纳增值税视同销售的货车

＝９００×３０×１０％＝２７００（元）普通轮胎应纳消费税

（１）借：银行存款１０５３０００

贷：主营业务收入９０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１５３０００

借：营业税金及附加９００００３８７

贷：应交税费———应交消费税９００００（２）借：银行存款３０７８５

贷：主营业务收入１０５００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７８５

应交税费———应交消费税１８５００（３）借：其他业务成本２８２９０

贷：库存商品２１０００

应交税费———应交增值税（销项税额）４５９０

应交税费———应交消费税２７００５．答：

（１）借：在途物资１５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２５５００贷：银行存款１７５５００借：原材料１５００００贷：在途物资１５００００

（２）借：委托加工物资１５００００

贷：原材料１５００００１５００００＋６００００

甲烟厂应代收代缴消费税＝ ×３０％＝９００００（元）１－３０％

借：委托加工物资４５０００

应交税费———应交消费税４５０００

贷：银行存款９００００

借：委托加工物资６００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１０２００

贷：银行存款７０２００

借：原材料２５５０００

贷：委托加工材料２５５０００２３４０００

（３）销售烟丝应纳增值税＝ ×１７％＝３４０００（元）１．１７

委托加工收回后直接出售，不再缴纳消费税。

借：银行存款２３４０００

贷：主营业务收入２０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００３８８

（４）销售卷烟应纳增值税＝８０×２５０×２０×１７％＝６８０００销售卷烟应纳消费税＝１５０×２０＋８０×２５０×２０×４５％＝１８３０００（元）

借：银行存款４６８０００

贷：主营业务收入４０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）６８０００

借：营业税金及附加１８３０００

贷：应交税费———应交消费税１８３０００６．答：

（元）

（１）借：委托加工材物资１５０００

贷：原材料１４５００银行存款５００

（２）借：委托加工物资３５００

应交税费———应交增值税（进项税额）５１０

贷：银行存款４０１０１４５００＋３０００

（３）受托方代收代缴的消费税＝ ×３０％＝７５００（元）１－３０％

借：委托加工物资７５００

贷：银行存款７５００收回委托加工消费品：

借：原材料２６０００

贷：委托加工物资２６０００７．答：购入货物时：

借：在途物资３００００００

应交税费———应交增值税（进项税额）５１００００

贷：银行存款３５１００００申请退税时：

借：应收出口退税２７００００

贷：主营业务成本２７００００３８９

第章

营业税的会计核算

一、术语解释

１．营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。

２．营业税的应税劳务包括从事交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等行业。

３．转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。

４．销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。５．混合销售是指一项经济行为既涉及应税劳务又涉及到销售货物。

二、填空题

１．应税劳务

无形资产

不动产２．总承包人３．受让者

４．全部价款和价外费用

５．价格明显偏低又无正当理由的６．实际收取的营业额７．贷款利息金额８．营业税金及附加

３９０

９．其他业务成本１０．固定资产清理

三、判断题

１．√ 【解析】单位和个人自建建筑物后销售，其自建行为应按 “建筑业” 税目征收营业税。

２．× 正确的是：加工、修理、修配劳务应当征收增值税。

３．× 正确的是：单位和个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳营业税。

４．× 正确的是：转贷业务是指金融机构将借入的资金贷给他人使用。

５．√ 【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，在计算营业税时，其营业额应包括设备价款在内。

６．× 正确的是：融资租赁业务以其收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

７．× 正确的是：工商企业兼营营业税应税劳务且分别核算的，其应纳营业税借记 “其他业务成本”科目。

四、选择题１．Ａ

【解析】中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；基建临管线的纳税人为基建临管线管理机构。２．Ｄ

【解析】自建自售，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。３．Ｂ

【解析】电台播放广告属于 “服务业”税目；体育馆出租办展览属于 “租赁业”税目；影剧院卖音像片属于销售货物。４．Ｃ

【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。５．Ｄ

【解析】一般来说，营业税属于地方税。６．Ｂ

【解析】买卖股票行为暂不征收营业税。３９１

７．Ｃ

【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，对邮电部门出售电话机、寻呼机并为用户提供通讯服务取得的收入按邮电通讯业征收营业税。８．Ｃ

【解析】工业加工取得的加工费收入应计算缴纳增值税；从事国际运输业务以实际取得的运费收入为营业额；金融企业买卖有价证券以卖出价减去买入价的余额为营业额。

９．Ｃ

【解析】境外保险机构以境内物品为标的提供的保险，属于在我国境内提供应税劳务，应计算缴纳营业税。１０．Ｄ

【解析】非房地产开发企业销售不动产，应通过 “固定资产清理”科目核算在销售不动产过程中发生的收入、支出。１１．Ａ，Ｃ

【解析】单位将房产无偿赠予他人应视同销售计算缴纳营业税。１２．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】职工工资应缴纳个人所得税，而不是营业税。１３．Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。１４．Ａ，Ｄ

【解析】加工、修理修配劳务及商业零售业务属于增值税征收范围。１５．Ａ，Ｄ

【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，甲以土地使用权换取乙房屋所有权的行为属于营业税的征税范围，甲按转让无形资产税目计算缴纳营业税，乙按销售不动产税目计算缴纳营业税。

五、问答题１．答：

纳税人提供应税劳务的营业额一般规定为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。营业额的特殊规定为：

（１）交通运输业。运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客和货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额３９２

为营业额。

运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。

（２）建筑业。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以全部工程款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料、动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备价值计入安装工程产值的，营业额包括设备价款。

自建自售中自建行为按建筑业征税，其营业额由主管税务机关按规定顺序核定。核定顺序为：

１）按纳税人当月提供的同类劳务的平均价格核定。２）按纳税人最近时期提供的同类劳务的平均价格核定。３）按组成计税价格核定。１＋成本利润率

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本× １－营业税税率

（３）金融保险业。具体如下：

转贷业务，以贷款利息金额为营业额。一般贷款业务的营业额为贷款利息收入。

外汇转贷业务的营业额为贷款利息收入和其他应税收入减去付给境外的借款利息支出后的余额。

融资租赁以其收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。金融经纪业务和其他金融业务以其收取的全部手续费为营业额。保险业务的营业额为经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。

（４）文化体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给演出场所、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

（５）娱乐业。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

（６）服务业中的旅游企业。

纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。３９３

（７）对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：

１）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。２）按纳税人最近时期提供的劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。３）按公式核定计税价格：１＋成本利润率

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本× １－营业税税率２．答：

营业税应税行业的纳税人提供应税劳务，计算出应交营业税时作如下账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应交税费———应交营业税

工商企业兼营非应税劳务，应分别核算货物销售和非应税劳务的销售额（营业额）；不能分别核算的，征增值税不征营业税。实行分别核算的非应税劳务收入，应在 “其他业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在 “其他业务成本”科目中核算。３．答：

纳税人转让无形资产取得的收入，按现行会计制度规定，扣除无形资产的账

面价值和应缴纳的税费后，如有收益，记入 “营业外收入”科目；如为损失，记入 “营业外支出”科目。其账务处理为：

借：银行存款

贷：无形资产

应交税费———应交营业税

营业外收入或：

借：银行存款营业外支出

贷：无形资产

应交税费———应交营业税４．答：

房地产企业销售不动产，其应缴纳的营业税在 “主营业务税金及附加”科目中核算。账务处理为：

借：营业税金及附加３９４

贷：应交税费———应交营业税

其他企业销售不动产应缴纳的营业税，在 “固定资产清理”科目中核算。账务处理为：

借：固定资产清理

贷：应交税费———应交营业税

六、综合题１．答：

该公司应纳的营业税＝［（１００－６０）＋（３８＋５）＋（８０－３０）］×３％＝３．９９（万元）

借：营业税金及附加３９９００

贷：应交税费———应交营业税３９９００２．答：

该旅游公司应纳营业税＝（４２８００－２２０００－８２００－５０００－２０００）×５％＝２８０（元）

借：营业税金及附加２８０

贷：应交税费———应交营业税２８０３．答：

该企业应纳营业税＝２５×３％＝０．７５（万元）

借：银行存款２５００００

贷：其他业务收入２５００００

借：其他业务成本７５００

贷：应交税费———应交营业税７５００４．答：

工程结算收入应纳营业税＝１５０×３％＝４．５（万元）

租赁收入应纳营业税＝２×５％＝０．１（万元）

无形资产转让收入应纳营业税＝１０×５％＝０．５（万元）

借：营业税金及附加４５０００

贷：应交税费———应交营业税４５０００

借：其他业务成本１０００

贷：应交税费———应交营业税１０００

借：银行存款１０００００

贷：无形资产３００００

应交税费———应交营业税５０００３９５

营业外收入６５０００５．答：

该企业应纳营业税＝１０００×５％＝５０（万元）

借：固定资产清理１０００００００

累计折旧１０００００００

贷：固定资产２０００００００

借：银行存款１０００００００

贷：固定资产清理１０００００００

借：固定资产清理６００００

贷：银行存款６００００

借：固定资产清理５０００００

贷：应交税费———应交营业税５０００００

借：营业外支出５６００００

贷：固定资产清理５６００００６．答：

歌舞厅收入应纳营业税＝（２０＋５＋２）×２０％＝５．４（万元）

保龄球收入应纳营业税＝８×５％＝０．４（万元）

借：其他业务成本５８０００

贷：应交税费———应交营业税５８０００３９６

第章

企业所得税的会计核算

一、单项选择题１．Ｄ

２．Ｃ

３．Ｂ

４．Ｃ

５．Ｂ

６．Ｂ

７．Ｃ

８．Ｃ

９．Ｃ

１０．Ａ

１１．Ｃ１２．Ｃ１３．Ａ１４．Ｃ１５．Ｄ１６．Ａ１７．Ｄ１８．Ａ１９．Ａ２０．Ｃ

二、多项选择题

１．ＣＤ

２．ＡＢ

３．ＡＢＣ

４．ＡＣＤ

５．ＡＣ

三、判断题

１．√ ２．× ３．× ４．√ ５．× ６．× ７．× ８．× ９．√ １０．×

四、实务题１．答：

自２００８年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳１０％的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

预提所得税＝［２００＋３００＋（３０００－４００）］×１０％＝３１０万元。２．答：

（１）会计利润＝３０００＋５０－２８００－３５＝２１５（万元）

（２）公益性捐赠扣除限额＝２１５×１２％＝２５．８（万元）大于１０万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。３９７

（３）直接捐赠不得扣除，纳税调增５万元；

（４）非广告性赞助支出２０万元需要做纳税调增。

（５）应纳税所得额＝２１５＋５＋２０＝２４０（万元）（６）应纳所得税额＝２４０×２５％＝６０（万元）３．答：

（１）存在的问题：

①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。［实施条例３８条］ ②业务招待费扣除超规定标准。

③计提工会经费未拨缴不得税前扣除［实施条例４１条］；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。［实施条例４２条］

④固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定５‰，扣除费用。

（２）①不得税前扣除利息支出＝２０００００×（１０％－５％）＝１００００元 ②不得税前扣除业务招待费＝２５００００－１５００００＝１０００００元业务招待费扣除限额＝１５００００元（６０００００００×５‰ ＝３０００００＞２５００００×６０％＝１５００００）

③不得税前扣除工会经费和教育经费＝２４０００＋３８０００＝６２０００元 ④不得税前扣除管理费用中固定资产部分＝６０００－６０００／（６×１２）×６＝５５００元

⑤不得扣除坏账准备金＝（１５０００００×３％－６０００）－（１５０００００×５‰－６０００）＝３７５００元

⑥应补缴企业所得税额＝（１００００＋１０００００＋６２０００＋５５００＋３７５００）×２５％＝５３７５０元４．答：

（１）２００８年利润总额

＝（９０００＋１０００）－（４５００＋５００）－（２００＋５０）＋５０－（２０００＋２００

＋１２００）－８００

＝６００

（２）２００８年收入总额＝９０００＋１０００＋１０＝１００１０其中：免税收入＝１０

（３）２００８年各项扣除一般项目环保项目３９８

１）成本４５００５００合计５０００２）销售税金及附加２００５０合计２５０

３）期间费用３０２８．５３３６．５合计３３６５

其中：销售费用２０００（广告费在销售营业收入１５％据实扣除）财务费用２００

管理费用１２００－３５＝１１６５

业务招待费限额＝５０（１００００×５‰＝５０＜８５×６０％＝５１）

期间费用分配率＝（２０００＋２００＋１１６５）÷（９０００＋１０００）×１００％＝３３．６５％

４）营业外支出８００－（１００－７２）－５０＝７２２公益性捐赠支出扣除限额＝６００×１２％＝７２５）工资三项经费调整

职工福利费和职工工会经费未超标，可以据实列支，职工教育经费实际计得２５万元，支出１５万元，应调整１０万元。教育经费调整＝２５－１５＝１０（４）２００８年应纳税所得额

＝１００１０－１０－（５０００＋２５０＋３３６５＋７２２－１０）－３０×５０％（加计扣除）

－５０（２００７年亏损）

＝１００００－９２８５－１５－５０＝６０８（５）２００８年应纳所得税额

＝６０８×２５％－〔１０００－（５００＋５０＋３３６．５－１）〕×２５％

＝１５２－２８．６２５

＝１２３．３７５万元５．答：

（１）采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额：

年折旧率＝２／预计使用年限

年折旧额＝固定资产年初余额×年折旧率

特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。２００８年：２×２２０／５＝８８万元；

２００９年：２×（２２０－８８）／５＝５２．８０万元；

２０１０年：２×（２２０－８８－５２．８０）／５＝３１．６８万元；２０１１及２０１２年平均各为：（２２０－８８－５２．８０－３１．６８－１０）／２＝１８．７６万元。

（２）采用年数总和法每年可提取的折旧额：３９９

年折旧率＝尚可使用年数／预计使用年限的年数总和

预计使用年限的年数总和＝预计使用年限×（１＋预计使用年限）／２年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。

２００８年：（２２０－１０）×５／１５＝７０万元；２００９年：（２２０－１０）×４／１５＝５６万元；２０１０年：（２２０－１０）×３／１５＝４２万元；

２０１１年：（２２０－１０）×２／１５＝２８万元；２０１２年：（２２０－１０）×１／１５＝１４万元。６．答：

（１）２００８年利润总额＝２０００－１０００＝１０００（２）２００８年收入总额＝２０００其中：免税收入＝１００

（３）２００８年各项扣除调整数

１）业务招待费超支额＝１００－９＝９１

业务招待费限额＝９（１８００×５‰＝９＜１００×６０％＝６０）２）工资三项经费调整额＝（５０＋１０）－［２００×（１４％＋２％）］＝２８３）提取准备金支出调整＝１００４）税收滞纳金调整＝１０（４）２００８年应纳税所得额

＝２０００－１００－１０００＋（９１＋２８＋１００＋１０）

＝１１２９

（５）２００８年应纳所得税额

＝１１２９×２５％－５００×１０％

＝２８２．２５－５０

＝２３２．２５万元４００

第章

个人所得税的会计核算

一、术语解释

１．居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。２．非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

３．工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

４．劳务报酬所得，是指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。５．财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

６．财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

７．稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

８．利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。４０１

９．特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技

术以及其他特许权的使用权而取得的所得。

１０．偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

二、填空题１．境内和境外

２．无住所又不居住

无住所而在境内居住不满一年３．所得人

支付所得的单位和个人

自行申报４．次月七日

纳税申报表５．每次收入额

６．成本、费用以及损失７．８００元

２０％８．２０％

加成９．主管税务机关

１０．九级超额累进税率

２０％１１．按年计算、分月预缴

３个月１２．人民币

人民币

１３．已在境外缴纳的个人所得税额

中国个人所得税法１４．３０％

１５．完税凭证的原件

三、判断题

１．× 正确的是：个人举报各种违法行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税。

２．× 正确的是：股票转让所得，暂免征收个人所得税。

３．× 【解析】２００８年３月１日起，在中国境内的外商投资企业工作的外籍人员，其附加减除费用的标准为４８００元。

４．√ 【解析】根据个人所得税法及实施细则的规定，同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次计税。

５．× 正确的是：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得按照中国税法规定计算的应纳税额。

６．√ 【解析】个人所获得的保险赔款属于免征个人所得税的范围。７．√ 【解析】目前对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。

８．√ 【解析】个人独资企业在计算个人所得税时应以其全部生产经营所得４０２

为基础计算。

９．× 正确的是：合伙企业计提的存货跌价损失等各项准备金不得在税前扣除。

四、选择题１．Ｂ

【解析】该作家应纳税款＝３６００×３×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）×３

＋２００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１２０９．６＋２２４０＝３４４９．６（元）２．Ｂ

【解析】王某应缴个人所得税＝［４２００－（２０００－１８００）］×１５％－１２５

＝４７５（元）３．Ｄ

【解析】该纳税人应纳税款＝（４７００－２０００）×１５％－１２５＝２８０（元）４．Ｄ

【解析】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠未超过纳税义务人申报的应纳税所得额３０％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。５．Ｃ

３２０００－４８００－１３７５×６０％【解析】该专家应纳税所得额＝１－２５％×６０％

＝３１０２９．４１（元）

应纳税款＝３１０２９．４１×２５％－１３７５＝６３８２．３５（元）６．Ｂ

【解析】该专家本月应纳税额＝（１８０００－４８００）×２０％－３７５＝２２６５（元）７．Ｂ

【解析】个人所得税的纳税人为取得所得的个人。８．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】附加减除费用所适用的具体范围是：

（１）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。

（２）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。

（３）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。４０３

（４）财政部确定的其他人员。

此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。９．Ａ，Ｄ

【解析】企业投资者的工资、薪金支出及计提的各种准备金不得在税前列支。１０．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】非居民纳税义务人来源于境外所得不属于征税范围。１１．Ｃ，Ｄ

【解析】个人将其所得进行公益性、救济性捐赠在应纳税所得额３０％以内的部分准予扣除。１２．Ａ，Ｄ

【解析】我国判定居民纳税人与非居民纳税人的标准有住所和居住时间两个标准。

五、简答题１．答：

个人所得税纳税人为取得各种应税所得的个人，参照国际惯例，我国同时行使居民管辖权和地域管辖权，所以将纳税人按一定标准划分为居民与非居民。居民在中国境内有住所和境内无住所但居住满一年的个人，居民承担无限纳税义务，即其境内、境外全部所得都要在中国纳税，非居民包括无住所又不居住和无

住所而在中国境内居住不满一年的个人，非居民只承担有限纳税义务，即只就其来源于中国境内所得征收个人所得税。２．答：

下列各项所得，应纳个人所得税：（１）工资、薪金所得。

（２）个体工商户的生产经营所得。

（３）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（４）劳务报酬所得。（５）稿酬所得。

（６）特许权使用费所得。（７）利息、股息、红利所得。（８）财产租赁所得。（９）财产转让所得。（１０）偶然所得。

（１１）经国务院财政部门确定征税的其他所得。４０４

六、综合题１．答：

分项确定应纳个人所得税额：

（１）李某个人工资收入中，政府特殊津贴免纳个人所得税。其工资全年应纳

＝［（３２００－５００－２０００）×１０％－２５］×１２＝５４０（元）个人所得税额２４０００×６

（２）稿酬收入应纳个人所得税＝ ×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）１０

＝１６１２．８（元）转让专有技术取得的特许权

（３）＝５００００×（１－２０％）×２０％＝８０００（元）使用费所得应纳个人所得税为医学院作报告取得的劳务

（４）＝（３０００－８００）×２０％＝４４０（元）报酬收入应纳个人所得税

（５）在美国讲学收入的征税：

抵免限额＝２０００×８．７×（１－２０％）×２０％＝２７８４（元）在美国该项所得实纳税额为３２２０元，两者比较，实纳税额比抵免限额高，该项收入按我国税法规定，不用再缴纳个人所得税。且４３６元（即３２２０元－２７８４元）可在以后５年的抵免余额中补扣。

（６）在日本的版权收入属特许权使用费所得，按下列办法征税：５０００００

抵免限额＝ ×７．５×（１－２０％）×２０％＝６０００（元）１００

在日本实际纳税额＝５７５０（元）

在我国需要补缴个人所得税额＝６０００－５７５０＝２５０（元）

李某全年应纳个人所得税＝５４０＋１６１２．８＋８０００＋４４０＋２５０＝１０８４２．８（元）２．答：

代扣代缴的计算是错误的。

（１）工资收入的申报纳税情况是错误的，应按照雇主为其雇员负担个人所得税税款的计征方法计算。２２００－２０００

工资的应纳税所得额＝＝２０５．１３（元）１－５％×５０％

工资每月应纳税额＝２０５．１３×５％＝１０．２６（元）

全年应纳税额＝１０．２６×１２＝１２３．１２（元）

全年单位负担５０％的税款，已代扣代缴的个人所得税为１２０元，按个人所４０５

得税法规定的自行申报纳税规定。

黄某应补缴个人所得税＝１２３．１２－１２０＝３．１２（元）

（２）出版社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，稿酬所得可减征３０％。

应纳税额＝３００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝３３６０（元）

（３）报社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，连载收入作为一次征税。

应纳个人所得税额＝７００×１０×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝７８４（元）

其他项目也应依法征税：

１）利息收入中，国库券利息收入免税，但单位集资利息收入应依法征税。

应纳税额＝１００００×５％＝５００（元）

２）为文工团写歌词也应征税，但未公开发表，按劳务报酬所得征税。

应纳税额＝（２０００－８００）×２０％＝２４０（元）

全年黄某应纳税总额＝１２３．１２＋３３６０＋７８４＋５００＋２４０＝５００７．１２（元）

扣除代扣代缴税款金额，黄某应补缴税款为４８８７．１２元（即５００７．１２－１２０）。４０６

第章

土地增值税的会计核算

一、术语解释

１．土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。２． “国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。城市土地属于国家所有；农村和城市郊区的土地除有法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有，不得私自转让。

３． “地上的建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

４． “附着物”是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。

二、填空题１．增值额

２．指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

３．取得土地使用权支付的价款

土地开发成本

地上建筑物成本及有关费用

销售税金

４．四级超率累进税率３０％４０％５０％６０％

三、判断题

１．√

２．×

３．×

４．×

５．× ４０７

四、选择题

１．Ｃ

２．Ｂ

３．Ｄ

４．Ｂ

５．Ｄ６．ＡＢＣ７．ＡＣＤ８．ＢＣＤ９．ＣＤ

五、综合计算题１．答：

第一步，计算应缴土地增值税。（１）Ａ地土地增值税：转让收入：３２０００万元。

准予扣除项目金额：取得土地使用权的价款６０００万元。建造房产开发成本：８０００万元。

转让房地产的有关税金＝３２０００×５％×（１＋７％＋３％）＝１７６０（万元）加计扣除的间接费用金额＝（６０００＋８０００）×２０％＝２８００（万元）准予扣除项目合计＝６０００＋８０００＋１７６０＋２８００＝１８５６０（万元）土地增值额＝３２０００－１８５６０＝１３４４０（万元）１３４４０

土地增值率＝ ×１００％＝７２．４１％１８５６０

应纳土地增值税＝１３４４０×４０％－１８５６０×５％＝４４４８（万元）（２）Ｂ地土地增值税：转让收入：２８００万元。

取得土地使用权的价款：２０００万元。

转让房地产的有关税金＝２８００×５％×（１＋７％＋３％）＝１５４（万元）土地增值额＝２８００－２０００－１５４＝６４６（万元）６４６

土地增值率＝ ×１００％＝２９．９９％２１５４

应纳土地增值税＝６４６×３０％＝１９３．８（万元）

两地共应缴纳土地增值税＝４４４８＋１９３．８＝４６４１．８（万元）第二步，会计分录：

支付土地使用权的价款时：

借：开发成本８０００００００

贷：银行存款８０００００００发生工程费用时：

借：开发成本８０００００００

贷：银行存款８０００００００４０８

转让房地产时：

借：银行存款３４８００００００

贷：主营业务收入３４８００００００

借：主营业务税金及附加１９１４００００（１７４０００００＋１７４００００）

贷：应交税费———应交营业税１７４０００００ ———应交城建税１２１８０００ ———应交教育费附加５２２０００

借：主营业务税金及附加４６４１８０００

贷：应交税费———应交土地增值税４６４１８０００缴纳相关税金时

借：应交税费———应交营业税１７４０００００ ———应交城建税１２１８０００ ———应交教育费附加５２２０００ ———应交土地增值税４６４１８０００

贷：银行存款６５５５８０００２．答：

转让收入：７２００万元。准予扣除项目金额：

房地产评估价格＝５６００×７０％＝３９２０（万元）取得土地使用权地价款：６００万元。

转让房地产相关税金＝７２００×５％×（１＋７％＋３％）＝３９６（万元）准予扣除项目金额合计＝３９２０＋６００＋３９６＝４９１６（万元）土地增值额＝７２００－４９１６＝２２８４（万元）２２８４

土地增值率＝ ×１００％＝４６．４６％４９１６

应纳土地增值税＝２２８４×３０％＝６８５．２（万元）会计分录：

注销出售的固定资产时：

借：固定资产清理３０００００００累计折旧１０００００００

贷：固定资产４０００００００支付地价款及相关费用时：

借：固定资产清理６００００００４０９

贷：银行存款６００００００

取得转让收入时：

借：银行存款７２００００００

贷：固定资产清理７２００００００计提营业税等税金时：

借：固定资产清理３９６００００

贷：应交税费———应交营业税３６０００００ ———应交城建税２５２０００ ———应交教育费附加１０８０００缴纳相关税金时：

借：应交税费———应交营业税３６０００００ ———应交城建税２５２０００ ———应交教育费附加１０８０００

贷：银行存款３９６００００计提土地增值税时：

借：固定资产清理６８５２０００

贷：应交税费———应交土地增值税６８５２０００缴纳土地增值税时：

借：应交税费———应交土地增值税６８５２０００

贷：银行存款６８５２０００结转固定资产损益时：

借：固定资产清理

（７２００００００－３０００００００－６００００００－３９６００００－６８５２０００）

２５１８８０００

贷：营业外收入２５１８８０００４１０

第章

其他税种的会计核算

一、术语解释

１．关税是一国政府对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。

２．资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。

３．印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。

４．车辆购置税是对在我国境内购置《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》规定的应税车辆的单位和个人按其购置车辆的价格征收的一种税。

５．城镇土地使用税（简称土地使用税）是对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按土地使用面积定额征收的一种税。

６．房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。

７．关税完税价格是对进出口货物以其实际成交价格为基础由我国海关审定的，据以征收关税的价格。

８．印花税应税凭证是《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应纳税凭证，包括：经济合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利

许可证照，以及经财政部确定征税的其他凭证。

９．房产税计税余值是《房产税暂行条例》规定的纳税人经营自用房产的计税依据，是指按房产原值一次减除１０％～３０％损耗价值后的余值。４１１

１０．到岸价格包括货物的价格加上包装、运输、保险和其他劳务费用等等。１１．船舶净吨位是指额定装运货物和载运旅客的船舱所占有的空间容积，即船舶的各个部位的总容积，扣除按税法规定的非营业用的所占容积，包括驾驶室、轮机间、业务办公室、船员生活用房等容积后的容积。

１２．契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单位和个人缴纳的一种税。

二、填空题

１．矿产品

盐

２．普遍征收

级差调节３．收购未税矿产品的单位

４．城市

县城

建制镇

工矿区５．房产计税余值

房租收入６．１．２％

１２％７．书立

领受应税凭证

８．按凭证所载金额

按件定额９．各自金额

１０．权利许可证照

其他营业账簿

１１．从价比例税率

按件固定税额

万分之零点五万分之三

万分之五

千分之一

五元

１２．自行计税

自行购花

自行贴花

自行注销１３．到岸价格

１４．营业税金及附加

１５．营业税金及附加

应交税费———应交资源税应交税费———应交资源税

银行存款

１６．在途物资

银行存款

在途物资

应交税费———应交资源税

银行存款

１７．管理费用

应交税费———应交房地产税

１８．其他业务支出

应交税费———应交土地增值税１９．实际占用的耕地面积２０． “先缴税后用地”

三、判断题

１．× 正确的是：资源税的纳税人包括外商投资企业和外国企业。

２．× 正确的是：森林资源、海洋资源和水资源不属于资源税的征收范围。４１２

３．× 正确的是：资源税实行从量定额征收方式。

４．× 正确的是：纳税人开采或生产应税资源产品销售的，以应税产品的销售数量为课税数量。

５．× 正确的是：资源税实行单一环节一次征收制。

６．× 正确的是：现行印花税只对印花税条例列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。

７．× 正确的是：两个企业签订的易物合同，双方应按购销金额合计数分别承担纳税义务。

８．× 正确的是：记载资金的账簿，每年只对 “实收资本”和 “资本公积” 增加数贴花。

９．× 正确的是：进口商品缴纳的关税应记入 “在途物资”科目。

１０．× 正确的是：企业缴纳的印花税，应通过 “管理费用”科目核算。另外，印花税不通过 “应交税费”科目核算，购买印花税票时，直接贷记 “现金” 或 “银行存款”科目。

１１．√ 【解析】代理进口业务缴纳的关税，是由委托方负担的。１２．× 正确的是：划分不清的，一律缴纳车船税。

１３．× 正确的是：耕地占用税纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还耕地的，已纳税款不予退还。

１４．× 正确的是：契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单位和个人缴纳的一种税。

１５．√ 【解析】城市维护建设税不是正税，是以增值税、消费税、营业税三税的税额为计税依据征收的一种税。１６．√ 【解析】“三税”加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的计税依据。

１７．× 正确的是：对出口产品退还增值税和消费税的，不退还已纳的城市维护建设税

四、选择题１．Ｄ

【解析】在资源税税目中，煤炭指的是原煤。２．Ａ

【解析】资源税纳税人开采或生产应税产品销售的，课税数量为实际销售量。３．Ａ，Ｄ

【解析】资源税是对级差收入进行调节而征收的一种税；现行资源税只对税４１３

法列举的资源征收资源税，因此属于狭义的资源税。４．Ｂ，Ｄ

【解析】资源税只对原矿征收，不包括人造石油和煤矿伴生的天然气。５．Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。６．Ｃ

【解析】纳税人经营自用的房屋按房屋余值纳税。７．Ｂ

【解析】房屋出租的，房产税由出租人缴纳。８．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】农村不征收房产税。

９．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】印花税是对应税凭证和权利许可证照及营业账簿征收的税种。１０．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】印花税的纳税方法包括自行贴花、汇贴或汇缴及委托代征三种。１１．Ａ，Ｄ

【解析】企业自产自用应税资源税产品时，其缴纳的资源税应借记 “生产成本”、“制造费用”科目。１２．Ｂ

【解析】城镇土地使用税通过 “管理费用”科目核算。１３．Ｃ

【解析】耕地占用税的纳税人应自获准征用或占用耕地之日起３０日内向征收机关申报纳税。１４．Ｃ

【解析】办理契税减免税手续的期限为签订转移产权合同后的１０日内。１５．Ａ

【解析】纳税人新购置的车辆使用的，其车船使用税的纳税义务时间为购置使用的当月。１６．Ｂ，Ｄ

【解析】查补 “三税”而加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的计税依据。４１４

五、问答题１．答：

契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属过程中承受土地、房屋的单位和个人。承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。契税的计税依据有三种：

（１）对国有土地使用权的出让、土地使用权出售、房屋买卖的，以成交价格为计税依据。

（２）对土地使用权赠与、房屋赠与的，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定其计税依据。

（３）对土地使用权交换、房屋交换的，以交换的土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。２．答：

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税（简称 “三税”）税额。城市维护建设税和 “三税”同时同地缴纳，“三税”查补税额也应计入城市维护建设税计税依据，但加收的滞纳金、罚款则不计入。因减免 “三税”而需退库的，城市维护建设税也可同时退库。但对出口产品退还增值税和消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计算公式为：应纳纳税人实际缴纳的增值税、适用

＝ ×

税额消费税和营业税税额之和税率

六、综合题１．答：

ＣＩＦ＋佣金折合人民币＝４５００００×（１＋３％）×０．８２６６＝３８３１２９．１０（元）

运杂费折合人民币＝５０×８００×８．２３２７＝３２９３０８．００（元）

关税完税价格＝３８３１２９．１０＋３２９３０８．００＝７１２４３７．１０（元）

应交进口关税＝７１２４３７．１０×１５％＝１０６８６５．５７（元）账务处理：

企业计提应缴关税时：

借：在途物资———应交关税１０６８６５．５７

贷：应交税费———应交关税１０６８６５．５７企业实际缴纳关税时：

借：应交税费———应交关税１０６８６５．５７

贷：银行存款１０６８６５．５７４１５

２．答：

从ＦＯＢ中扣除佣金＝５０００×５６０×（１－２％）＝２７４４０００（美元）２７４４０００

关税完税价格＝＝２４９４５４５．４５（美元）１＋１０％

折算人民币＝２４９４５４５．４５×８．５５＝２１３２８３６３．６０（元）

计算出口关税＝２１３２８３６３．６０×１０％＝２１３２８３６．３６（元）账务处理：计缴关税时：

借：营业税金及附加２１３２８３６．３６

贷：应交税费———应交出口关税２１３２８３６．３６实际上缴时：

借：应交税费———应交出口关税２１３２８３６．３６

贷：银行存款２１３２８３６．３６３．答：

计算应交各项税金：

应交关税＝１０００００×８．５×２０％＝１７００００（元）１０００００×８．５＋１７００００

应交消费税＝ ×３０％＝４３７１４２．８６（元）１－３０％

应交增值税＝（１０００００×８．５＋１７００００＋４３７１４２．８６）×１７％＝１４５７１４２．８６×１７％＝２４７７１４．２９（元）作相应账务处理：

支付国外进价及增值税时：

借：在途物资８５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２４７７１４．２９

贷：银行存款１０９７７１４．２９计算应缴关税、消费税时：

借：在途物资６０７１４２．８６

3.教育学第四章练习篇三

1.公民权利中最基本的,最重要,内涵最为丰富的一项权利是()

2.义务教育法中规定凡年满()周岁的儿童,不分性别民族种族应当入学接受规定年限的义务教育.3.教师不得对学生进行谩骂,体罚变相体罚和其他侮辱学生的行为,这是由学生的()决定的．

4.第多斯惠曾说教师本人是学校最重要的师表，是最直观最有教益的模范，是学生最活生生的榜样，这说明教师的劳动具有（）性．

5.教育有法可依，但无定法可抄这说明教师劳动具有（）6.成为一名优秀教师的第一要素是（）

7.教师的根本任务是（），全面实现教育目的．

8.现在体育界在国际比赛中得了金牌，奖励一直追溯到运动员的启蒙教练，这说明教师劳动具有（）性．

9.作为一名教师需要掌握教育理论的基本课程主要是（）（）（）

10.学生是生活在一定社会关系中,具有特定的()的人,学生是教育的对象,其主要任务是()

11.未成年学生享有的主要权利概括起来有()和()

12.与环境对个体自发的,零碎的,偶然的影响相比,学校教育对学生的成长起着()作用.13.从教育内容的角度说,教师是()学生是()

14.教师职业的任务是教书育人,因此,教师不仅要有所教学科的专业素养,还要有()素养,15.师生关系在人格上是(系.在教育内容的教学上构成（）关系，在社会道德上（）的关系．

16.学生具有()性的特点,教师的言论行为,为人处世的态度会对学生具有耳濡目染,潜移默化的作用.17.学生的受教育权包括()()().18.国家除了对未成年学生的人身权进行一般保护外,还对()()()()()

()等进行特殊保护,并要求教师学校家庭社会尽到特殊的保护责任.19.教师职业最大的特点在于()教师的职业角色主要包括()()()

()()().20.教师的职业素养包括()()().21.教师中心论的代表（）；儿童中心论的代表（）．

22.影响师生关系的因素：（）（）（）

23.心里相容是群体成员在（）和（）上的彼此协调与谅解．师生心理相容是指（）在心理上彼此协调一致，并相互接纳．

24.《儿童权利公约》的四个基本原则是()()()()

25.教育活动中最基本的关系是()关系.教师的个性,情绪健康以及处理人际关系的品质等统称为教师的()

二名词解释教师教育理念教育能力师生关系受教育权

三简答1.学生特有的本质属表现在哪些方面？2.简述教师应具备的能力素养？

3.要建立民主和谐亲密充满活力的师生关系，对教师来说，应采取哪些策略？

4.要达到心理相容的效果，教师应从哪几个方在努力？5.教学相长包括哪几个含义？

6.教师的学科专业素养与教师的专业素养分别包括哪几个方面？

7.教育的科学性对儿童的身心发展的具体影响作用，可能通过哪几个方面加以把握？

8.把握儿童发展需要澄清哪几个问题？9.中华人民共和国教育法中规定学生应尽的义务有哪些？

10.为了保障学生的人身权，国家和社会，学校和教师，家庭及其社会成员各自履行特定的职责，对于学校和教师的职责是什么？

11.简述教师的职业性质与特点?12.简述师生关系?

四论述

1.在教育过程中，以教师为主导，以学生为主体的思想，其具体要求是怎样的？

4.第四章个人所得税练习题篇四

一、单项选择题

1.个人取得下列所得应缴纳个人所得税的是﹙C﹚。A.个人购买体育彩票中奖8000元

B.职工领取的原提存的住房公积金30000元 C.学生参加勤工俭学活动取得劳务报酬1500元 D.职工超过退休年龄每月取得的工资4000元

[解析]：对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元一下的﹙含1万元﹚暂免征收个人所得税；个人领取的原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金在计税时予以扣除；退休工资免交个人所得税；学生参加勤工俭学活动取得所得，按劳务报酬征税。

2.某作家的一篇小说在一知名杂志上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为2500元、4500元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税(B)元。

A.1316

B.1344

C.1568

D.1920 [解析]：同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

作家应纳个人所得税=(2500+4500+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)。

3.2010年10月，某中国居民因出租用于居住的住房，取得出租房的租金收入为5000元。根据规定，其应纳个人所得税为(A)。(不考虑其他税费)A.400元

B.420元

C.300元

D.840元

[解析]：根据规定，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。计算过程：5000×(1-20%)×10%=400(元)。

4.余某于2010年9月到10月为张某装潢房屋，协议规定按完工进度分2次付款，9月支付3500元，10月支付5500元。余某提供装潢劳务应纳个人所得税(B)元。

A.1420

B.1440

C.1480

D.1640 [解析]：劳务报酬属于一次性收入的，以取得该项收入为一次纳税。一项装潢按进度分两次取得的收入，应合并为一次收入征收个人所得税。应纳个人所得税=(3500+5500)×(1-20%)×20%=1440(元)。

5.下列各项中，不属于劳务报酬所得的是(D)。

A.个人举办展览活动的所得

B.个人雕刻业务所得 C.个人担任董事职务所取得的董事费收入

D.个人发表论文的报酬 [解析]：发表论文的报酬属于稿酬所得。

6.许某为中国公民，2010年在我国境内每月的工资薪金为2200元，12月31日又一次性领取年终奖14400元。许某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税为(C)元。

A.0

B.1175

C.1415

D.1440 [解析]：①该笔奖金适用的税率为：每月奖金平均额=14400÷12=1200(元)根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为 25。

②该笔奖金应缴纳个人所得税为：

应纳税额=14400×10%-25=1415(元)。

7.2010年10月，某中国居民因出租自有的一套检测设备，取得租金收入为5000元。设备原值10万元。根据规定，其应纳个人所得税为(C)。(不考虑其他税费)A.400元

B.420元

C.800元

D.1000元

[解析]个人出租设备取得租金收入，按财产租赁所得计征个人所得税。计算过程：5000×(1-20%)×20%=800(元)。

8.某著名画家出版个人画册取得稿酬收入50000元，该画家请出版社代其向希望工程基金会捐款8000元(属于公益性捐赠)，则其应纳个人所得税为(B)元。

A.800

B.4480

C.4704

D.4424 [解析]应纳税所得额=50000×(1-20%)=40000(元)，公益救济性捐赠可以税前扣除的限额=40000×30%=12000(元)。所以，向希望工程基金会捐款8000元可全额扣除。应纳税额=(40000-8000)×20%×(1-30%)=4480(元)。

9.根据个人所得税法律制度的有关规定，下列各项中，不属于个人所得税免税项目的是(B)。

A.个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金

B.彩票中奖所得 C.保险赔款

D.福利费、抚恤金、救济金

[解析]个人购买福利彩票中奖收入,在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税, 彩票中奖所得本身不属于免税项目。

10.下列关于所得来源的确定，说法错误的是(B)。

A.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地

B.不动产转让所得、以实现转让的地点为所得来源地

C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地

D.股息、红利所得，以支付股息、红利的企业所在地为所得来源地 [解析]不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地。

11.根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应缴纳个人所得税的是(A)。

A.财产转让所得

B.退休工资

C.保险赔偿

D.国债利息

[解析]根据规定，退休工资、保险赔偿和国债利息收入，属于个人所得税的免税项目。

12.个人所得税的纳税义务人不包括(A)。

A.国有独资公司

B.个人独资企业投资者

C.外籍个人

D.股份有限公司总经理

[解析]个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业，也包括外籍人员、港澳台同胞。国有独资企业是企业所得税的纳税义务人。

13.根据个人所得税法规定，纳税人在自行申报纳税时从两处或两处以上取得应纳税所得的，其纳税地点的选择是(D)。

A.收入来源地

B.税务局指定地点

C.纳税人户籍所在地

D.纳税人选择固定一地申报纳税

[解析]根据个人所得税法规定，纳税人在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。

14.根据个人所得税法律制度的有关规定，个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体向农村义务教育捐赠的，可以从其应纳税所得额中扣除一定数额后计算其应纳税额，该扣除的数额是(D)。

A.捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分

B.捐赠额不超过应纳税所得额的50%的部分

C.捐赠额不超过应纳税所得额的60%的部分

D.可以全额扣除

[解析]个人将其所得通过非营利性的社会团体向农村义务教育的捐赠，准予全额扣除。

15.边某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。边某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向农村义务教育捐赠。根据税法的规定，边某应缴纳个人所得税，其应纳税所得额为(B)元。A.3200

B.16000

C.12800

D.20000

[解析]根据个人所得税法规定，个人向农村义务教育的捐赠可以全额在个人所得税前扣除，所以其应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000(元)。

16.下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有(D)。

A.承租、承包所得50000元

B.外企中方雇员的工资、薪金所得12000元

C.提供安装劳务一次取得收入80000元

D.汽车租赁收入3000元

[解析]选项A对企业事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得不足4000元的，扣除费用800;4000元以上，应按20%比例扣除;财产租赁收入4000元以下，费用按800元扣除。

二、多项选择题

1.下列属于个人所得税特点的有(ABCD)。

A.实行分类征收

B.累进税率与比例税率并用

C.采取课源制和申报制两种征纳方法

D.费用扣除额较宽

[解析]：本题考核个人所得税的特点。

2.根据我国个人所得税法律制度规定，下列说法中，正确的有(ABC)。

A.提供非专利技术的使用权取得的所得属于特许权使用费所得

B.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税

C.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴

D.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按劳务报酬所得项目征收个人所得税

[解析]编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

3.下列关于个人所得税应纳税额计算的说法中，正确的有(BCD)。

A.退休人员再任职取得的收入——按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税

B.个人兼职取得的收入——按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税

C.个人取得公务交通、通讯补贴收入——并入“工资、薪金”所得计征个人所得税

D.对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 ——可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税

[解析]退休人员再任职取得的收入——按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

4.下列各项中，属于工资、薪金所得税目的内容有(ABCD)。

A.年终加薪

B.劳动分红

C.加班费

D.津贴、补贴

[解析]工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

5.根据《个人所得税法》的规定，下列所得中，适用比例税率的是(AB)。

A.财产租赁所得

B.特许权使用费所得

C.工资、薪金所得

D.承包经营所得

[解析]财产租赁所得、特许权使用费所得适用20%的比例税率;工资、薪金所得适用九级超额累进税率;承包经营所得适用五级超额累进税率。

6.下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是(AD)。

A.在中国境内无住所，但1个纳税年度内在中国境内居住满1年的个人

B.在中国境内无住所且不居住的个人

C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人

D.在中国境内有住所的个人

[解析] 居民纳税人的判定标准有两个：一是在中国境内有住所;二是无住所，但在中国境内居住满1个纳税年度。两个标准只要符合其中之一，即为居民纳税人。

7.个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益性救济性捐赠支出中，准予在个人所得税前的所得额中全额扣除的有(BCD)。

A.向贫困地区的捐赠

B.向农村义务教育

C.向公益性青少年活动场所的捐赠

D.向红十字事业的捐赠

[解析]对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体国家机关向贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。而不是全额扣除。

8.以下关于个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票一次中奖收入个人所得税规定描述正确的是(BD)。

A.一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的,减半征收个人所得税

B.一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的，暂免征收个人所得税

C.一次中奖收入超过1万元的，超过部分征收个人所得税

D.一次中奖收入超过1万元的，全额征收个人所得税

[解析]对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

9.下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有(BD)。

A.工资薪金所得

B.利息、股息、红利所得

C.特许权使用费所得

D.偶然所得

[解析] 利息、股利、红利所得;偶然所得;其他所得三个税目以每次收入为应纳税所得额，没有费用扣除。

10.下列各项中，符合我国《个人所得税法》规定的是(BCD)。

A.利息、股息、红利所得一次收入畸高的，可以实行加成征收

B.个体工商户业主的工资支出不得在应纳税所得额中扣除

C.保险赔款免征个人所得税

D.对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税 [解析]只有对劳务报酬所得一次收入畸高的，才实行加成征收。

11.个人所得税纳税义务人，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有(ABCD)。

A.年所得12万元以上 B.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得

C.从中国境外取得所得

D.取得应纳税所得，没有扣缴义务人 [解析]本题考核个人所得税纳税申报。以上说法均是正确的。

12.下列各项中，关于“次”的规定，说法正确的有(ABCD)。

A.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次

B.特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次

C.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次

D.偶然所得，以每次收入为一次

[解析]：本题考核每次收入的规定。以上说法均是正确的。

13.下列各项中，符合我国《个人所得税法》规定的是(BCD)。

A.利息、股息、红利所得一次收入畸高的，可以实行加成征收

B.个体工商户业主的工资支出不得在应纳税所得额中扣除

C.保险赔款免征个人所得税

D.对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税

[解析]只有对劳务报酬所得一次收入畸高的，才实行加成征收。

14.下列个体工商户个人所得税前的扣除规定中，说法正确的有(ABC)。

A.个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除

B.个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

C.个人独资企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除 D.个人独资企业计提的各种准备金可以在税前扣除 [解析]个人独资企业计提的各种准备金不得税前扣除。

三、判断题

1.李某在一次有奖购物抽奖中，购买了价值3000元电视机抽中特别奖金1000元。李某应缴纳个人所得税税额为200元。(Y)

[解析]根据规定，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。计算过程：应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)。

2.张某取得一次性的劳务报酬收入2.4万元，对此应实行加成征收办法计算个人所得税。(N)

[解析]应纳税所得额=2.4×(1-20%)=1.92(万元)，不超过2万元，不应实行加成征收办法计算个人所得税。

3.在美国某企业工作的中国公民王某取得的工资、薪金所得，可以按照规定每月扣除4800元的费用。(Y)

[解析]根据规定，在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人，费用扣除标准为每月4800元。

4.我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取课源制和申报制两种征纳方法。(Y)[解析][该题针对“个人所得税纳税申报”知识点进行考核]

5.个人取得稿酬收入，其应纳税所得额可减按70%计算个人所得税。(N)

[解析]个人取得稿酬收入，按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，注意不是应纳税所得额。

6.对于企业按照国家有关法律规定宣告破产后，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，现行税法规定，凡收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税，超过的部分按规定计征个人所得税。(N)

[解析]企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。

7.个人转让自用达2年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暂免征收个人所得税。(N)

[解析]个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暂免征收个人所得税。

8.个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应就超过800元部分按照个人所得税法规定的“偶然所得”税目征收个人所得税。(N)

[解析]个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”税目征收个人所得税。

9.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“劳务所得”项目计征个人所得税(N)

[解析]个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

10.我国个人所得税法规定的居民纳税人是在中国境内有住所并且居住时间满1个纳税年度的个人。(N)

[解析]判断居民纳税人有两个标准，只要具备其一，就可以成为居民纳税人，而不是两个标准同时具备。

四、不定项选择题

1.税务机关对某研究所专家张某2010年度个人收入进行调查，经核实张某2010年1～12月份个人所得情况如下：

(1)每月取得工资收入1500元，1～12月份共计18000元;

(2)5月份向某公司提供一项专有技术，一次取得特许权使用费50000元;

(3)7月份出版一本专著，取得稿酬12000元;

(4)9月份取得省政府颁发的科技发明奖20000元;

(5)到期国债利息收入900元;

(6)个人出租经营性商铺，每月取得租金收入3000元。

已知：在上述各项所得中，张某均未向税务机关申报纳税，有关单位也未履行代扣代缴税款义务。

根据上述资料，回答下列问题：

<1>、工资收入应缴纳的个人所得税为(B)元。

A.1500

B.0

C.900

D.1000 [解析]：工资收入未超过2000元，不缴纳个人所得税。

<2>、特许权使用费所得应缴纳的个人所得税为(A)元。A.8000

B.9840

C.9800

D.8840

[解析]：特许权使用费应纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)

<3>、稿酬所得应缴纳的个人所得税为(C)元。A.1568

B.1920

C.1344

D.1500

[解析]：稿酬所得应纳的个人所得税=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)

<4>、出租商铺取得的租金，应缴纳的个人所得税(A)元。A.5280

B.2640

C.2200

D.2450

[解析]：租金应纳个人所得税=(3000-800)×20%×12=5280(元)

<5>、张某2010年应补缴个人所得税共计(C)元。A.15984

B.11984

C.14624

D.12536

[解析]：省政府颁发的科技发明奖20000元免税，国债利息收入900元也是免税的。张某2010年应纳个人所得税=8000+1344+5280=14624(元)，应补缴个人所得税税款14624元。2、2010年度中国公民赵某取得以下收入：

(1)每月工资3000元，12月份取得除当月工资外的年度绩效工资30000元。(2)利用业余时间兼职，1-12月份每月从兼职单位取得劳务报酬3000元并从中拿出500元通过国家机关捐赠给贫困地区。

(3)通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得收入50万元，主管税务机关核定王某收藏该字画发生的费用为10万元，拍卖时支付相关税费5万元。(4)从A国取得特许权使用费收入折合人民币40000元，在A国缴纳了个人所得税8000元;从B国取得股息折合人民币10000元，在B国缴纳了个人所得税1000元。

要求：根据上述资料回答下列问题：

(1)2011年12月份赵某的工资、薪金所得应缴纳个人所得税(B)元。A.5120 B.4450 C.4250 D.3115 『解析』年度绩效工资的个人所得税计算参见教材139页，同全年一次性奖金。30000÷12=2500(元);适用税率15%，速算扣除数125。

应缴纳个人所得税=[(3000-2000)×10%-25]+(30000×15%-125)=4450(元)。(2)2011年赵某兼职所得应缴纳个人所得税(C)元。A.5200 B.4840 C.4080 D.2160 『解析』捐赠扣除限额=(3000-800)×30%=660(元)，公益性捐赠支出500元可以据实扣除，应缴纳个人所得税=(3000-800-500)×20%×12=4080(元)。(3)拍卖字画所得应缴纳个人所得税()元。A.50000 B.70000 C.90000 D.100000 『解析』拍卖珍藏的字画所得按“财产转让所得”征收个人所得税应缴纳个人所得税=(500000-100000-50000)×20%=70000(元)。(4)赵某来源于境外的所得在我国应缴纳个人所得税(B)元。A.0 B.1000 C.1800 D.2800 『解析』(1)特许权使用费所得应缴纳个人所得税=40000×(1-20%)×20%=6400(元)，实际缴纳8000元，无需补税;(2)股息应缴纳个人所得税=10000×20%=2000(元)，实际缴纳1000元，应补税2000-1000=1000(元)。

五、计算题

1、某个体工商户，2010年度有关经营情况如下：

（1）取得营业收入200万元；

（2）发生营业成本130万元；

（3）发生营业税费5.28万元；

（4）发生管理费用26万元（其中业务招待费5万元）；

（5）12月份购买小货车一辆支出5万元；

（6）共有雇员10人，人均月工资2000元，共开支工资24万元；

（7）业主个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。

（8）实际列支三项经费4万元（工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为0.3万元、3.2万元、0.5万元）。（工资与经费未计入成本费用中）

（9）当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；

（10）9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元；