成本会计试题

2025-01-07

成本会计试题（共6篇）

1.成本会计试题篇一

一、单项选择（本大题共20小题，每小题1分，共计20分）

在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。

1、根据有关资料，在若干个与生产经营成本有关的方案中，选择最优方案、确定目标成本是成本会计的()职能

A、成本核算 B、成本决策 C、成本预测 D、成本控制

2、辅助生产费用在交互分配后的实际费用要在()分配 A、辅助车间以外的各受益部门 B、在各受益单位之间 C、各辅助生产车间 D、各基本生产车间之间

3、应计入产品成本而不能分清应由哪种产品负担的材料、人工等费用，应（）A、不计入产品成本 B、按一定的标准分配计入产品成本 C、直接计入产品成本 D、直接冲减本期损益

4、不计算在产品成本的方法，适用于()A、能制定比较准确的消耗定额的情况 B、月末在产品数量变动不大的情况

C、原材料费用在产品成本中所占比重较大的情况 D、月末在产品数量很小的情况

5、在产品按定额成本计价法，每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差异()A、当月在完工产品与在产品之间分配 B、全部计入月末在产品成本 C、全部计入当月完工产品成本

D、全部计入管理费用

6、企业的在产品不包括()A、正在车间加工中的在产品

B、等待返修的废品

C、未验收入库的产品

D、对外销售的自制半成品

7、产品成本计算的品种法适用于（）A、大量大批多步骤生产，管理要求提供半成品趁本资料 B、小批单件单步骤生产 C、大量大批多步骤生产 D、大量大批单步骤生产

8、可以计入“直接材料”成本项目的材料费用是（）

A、为组织管理生产用的机物料

B、为组织管理生产用的低值易耗品

C、生产过程中间接耗用的材料

D、直接用于生产过程中的原材料

9、辅助生产费用直接分配法的特点是辅助生产费用（）

A、直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目

B、直接分配给所有受益的车间、部门

C、直接分配给辅助生产以外的各受益单位

D、直接计入辅助生产提供的劳务成本

10、采用简化的分批法，在产品完工之前，各批产品成本明细账()A、不登记任何费用

B、只登记材料费用 C、登记间接计入费用，不登记直接计入费用 D、登记直接计入费用，不登记间接计入费用

11、产品成本计算的分批法，应以（）

A、每种产品设置成本计算单

B、每批产品设置成本计算单

C、产品类别设置成本计算单

D、产品生产步骤设置成本计算单

12、成本还原的对象是()A、产成品成本

B、各步骤半成品成本 C、各步骤产成品中所耗上一步骤半成品成本D、各步骤的产成品成本

13、如果某种产品所耗用原材料费用在产品成本中所占比重很大，在产品成本的确定可适用的方法是()A、约当产量法

B、在产品按年初固定数法 C、在产品按所耗原材料费用计算法 D、在产品按完工产品成本法

14、分批法适用与()A、大批大量多步骤生产

B、大批大量单步骤生产 C、大批大量生产

D、单件小批生产

15、产品成本计算的最基本的方法是（）

A、分类法

B、分步法

C、分批法

D、品种法

16、生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包括()A、修复废品的人工工资

B、修复废品领用的材料

C、不可修复废品的报废损失

D、管理不善所造成的产品变质损失

17、采用逐步结转分步法，其完工产品与在产品之间分配费用，是指在()A、产成品与月末在产品 B、完工半成品与月末加工中的产品

C、产成品与广义在产品 D、前面步骤的完工半成品与加工中的在产品，最后步骤的产成品与加工中的在产品

18、决定成本计算对象的因素是生产特点和（）

A、成本计算实体 B、成本计算时期 C、成本管理要求 D、成本计算方法

19、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为（）A、管理费用

B、财务费用

C、基本生产成本

D、主营业务成本 20、采用品种法计算产品成本，成本计算期（）A、与会计报告期一致

B、与会计报告期不一致

C、与生产周期一致

D、与营业周期一致

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

1、下列应计入产品成本费用的是（）A、辅助生产车间管理人员工资

B、厂部管理人员工资 C、专设销售机构人员工资

D、车间机物料消耗

2、要素费用中的工资费用，可能计入的成本项目有（）A、销售费用

B、管理费用 C、制造费用

E、基本生产成本

3、下列不需要进行成本还原的分步法是（）A、逐步综合结转分步法

B、逐步分项结转分步法 C、平行结转分步法

D、按计划成本结转分步法

4、采用简化的分批法，在某批产品完工以前，成本计算单只需按月登记()

A、直接费用 B、间接费用 C、工时数 D、生产成本 E、制造费用

5、受生产特点和管理要求的影响，成本计算对象有以下几种形式（）

A、产品品种 B、产品类型 C、产品批别 D、产品生产步骤 E、生产组织

6、企业基本生产所发生的各项费用，在记入“基本生产成本”账户的借方时，对应贷方账户可能有（）A、原材料

B、辅助生产成本

C、制造费用

D、管理费用

E、财务费用

7、固定资产计提折旧的方法主要有（）A、平均年限法

B、年数总和法

C、工作量法

D、双倍余额递减法

8、下列哪些成本是按成本性态划分的（）A、直接材料 B、直接人工 C、管理费用 D、财务费用

E、变动性制造费用

9、材料采购成本核算的方法有（）A、实际成本计价 B、先进先出法 C、实际盘点法 D、计划成本计价

10、下列项目（）是将费用按经济用途划分的。

A、制造费用

B、固定费用

C、直接材料 D、间接费用 E、管理费用

三、判断题（本大题共5小题，每小题2分，共10分）

1、采用约当产量法计算在产品成本时，如果原材料不是在开始时一次投入，而是随着加工进度陆续投入的，其投料程度与其加工进度完全一致，则计算材料费用的约当产量与计算加工费用的约当产量应是一致的。（）

2、采用各种成本计算方法计算产品成本，各月末都要在完工产品和月末在产品之间分配费用。

（）

3、产量变动之所以影响产品单位成本，是由于在产品全部成本中包括了一部分变动成本费用

（）

4、工业企业本期发生的成本必须与本期的收入相配比。（）

5、当月末在产品接近完工时，月末在产品成本可按固定成本计算法计算。（）

四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共计10分）

1．分批法的含义和特点。

2、工业企业进行成本核算时，应划清哪几种费用界限？

五、业务题（本大题共2小题，第1小题10分；第2小题30分，共40分）

1．资料：某厂生产A、B、C三种产品。本月三种产品共同耗用甲材料33600千克，每千克12.5元，总金额420000元，三种产品本月投产量分别为4000件、3200件和2400件，甲材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克要求：利用下表采用定额耗用量比例法分配甲材料费用。甲材料费用分配表

2010年10月

单位：元产品

产品投产量单位定额定额

消耗量分配率实际消

耗总量分配率

应分配材料费用 A 4000 3

12．5

B 3200 2.5

C 2400 5

合计 9600----

----33600--------(注：表格里面的数字要自己填，且要写出运算过程)

2、某企业基本生产车间全年制造费用计划为234，000元，全年各种产品的计划产量为甲产品19，000件，乙产品6，000件，丙产品8，000年。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1，800件，乙产品700件，丙产品500件，本月实际发生的制造费用为20，600元。

要求：(1)按计划分配率分配制造费用；

(2)根据计算结果编制会计分录。

2.成本会计试题篇二

(一) 客观题试卷评述

单项选择题

1、20×8年10月12日, 甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股, 支付价款100万元, 另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日, 乙公司股票市场价格为每股18元。

20×9年3月15日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日, 甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售, 在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1题至第2题。

(1) 甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是 ( ) 。

A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元

【答案】C

【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180 (万元)

(2) 甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是 ( ) 。

A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元

【答案】C

【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+ (157.5-102) =59.5 (万元)

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第2章“可供出售金融资产的核算”知识点, 属于比较基础性的知识。

2、20×7年1月1日, 甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张, 以银行存款支付价款1050万元, 另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行, 每张债券面值为100元, 期限为3年, 票面年利率为5%, 每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3题至第4题。

(3) 甲公司购入乙公司债券的入账价值是 ( ) 。

A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元

【答案】B

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062 (万元)

(4) 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是 ( ) 。

A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元

【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+ (12×100-1062) =258 (万元) 。注意:12×100-1062=138, 为初始购入时计入利息调整的金额, 根据期末计提利息的分录:

由上可知, 累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额 (持有至到期时利息调整的金额摊销完毕) , 因此本题无需计算实际利率。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第2章“持有至到期投资的核算”知识点, 属于比较基础性的知识。

3、甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下: (1) 因出租房屋取得租金收入120万元; (2) 因处置固定资产产生净收益30万元; (3) 收到联营企业分派的现金股利60万元; (4) 因收发差错造成存货短缺净损失10万元; (5) 管理用机器设备发生日常维护支出40万元; (6) 办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元; (7) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元; (8) 因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5题至第6题。

(5) 甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是 ( ) 。

A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元

【答案】D

【解析】管理费用=10+40+300=350 (万元)

(6) 上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是 ( ) 。

A.-10万元B.-40万元C.-70万元D.20万元

【答案】C

【解析】甲公司20×8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70 (万元)

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第11章“管理费用和营业利润”知识点, 属于比较基础性的知识。

4、甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下: (1) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定, 交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额; (2) 计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定, 与上述担保事项相关的支出不得税前扣除; (3) 持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定, 可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额; (4) 计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定, 计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零, 甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7题至第8题。

(7) 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异

B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异

C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异

【答案】D

【解析】因为担保支出不得税前扣除, 因此预计负债不产生暂时性差异, 选项A不正确;交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异, 选项BC不正确。

(8) 甲公司20×8年度递延所得税费用是 ( ) 。

A.-35万元B.-20万元C.15万元D.30万元

【答案】B

【解析】递延所得税费用= (60-140) ×25%=-20 (万元) 。其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%, 交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×24%, 可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积, 不影响递延所得税费用。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第19章“暂时性差异及递延所得税”知识点。

5、20×8年2月, 甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备, 并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元, 累计确认公允价值变动收益为5万元, 在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元, 未计提跌价准备, 在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响, 拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求:根据上述资料, 不考虑其因素, 回答下列第9题至第10题。

(9) 甲公司换入办公设备的入账价值是 ( ) 。

A.20.00万元B.24.25万元C.25.00万元D.29.25万元

【答案】C

【解析】甲公司的核算如下:

(10) 下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

C.换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】A

【解析】持有股票的目的是获取差价, 应该作为交易性金融资产核算, 选项B不正确;具有商业实质的非货币性资产交换, 换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定, 选项C不正确;换出设备需要按照公允价值确认收入, 按账面价值结转成本, 选项D的说法不正确。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第14章“非货币性资产交换”知识点, 通过这种方式考核了固定资产进项税额可以抵扣的知识点。

6、20×6年12月20日, 经股东大会批准, 甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股 (每股面值1元) 。根据股份支付协议的规定, 这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年, 即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元, 20×6年12月31日的市场价格为每股15元。20×7年2月8日, 甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股, 拟用于高管人员股权激励。在等待期内, 甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日, 高管人员全部行权。当日, 甲公司普通股市场价格为每股13.5元。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第11题至第12题。

(11) 甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时, 应当采用的权益性工具的公允价值是 ( ) 。

A.20×6年12月20日的公允价值

B.20×6年12月31日的公允价值

C.20×7年2月8日的公允价值

D.20×9年12月31日的公允价值

【答案】A

【解析】权益结算的股份支付中, 权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。

(12) 甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是 ( ) 。

A.-2000万元B.0 C.400万元D.2400万元

【答案】C

【解析】回购股票:

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第18章“权益结算的股份支付”知识点。

7、20×7年2月5日, 甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日, 董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼和意图在短期内不会发生变化。当日, 办公楼的成本为3200万元, 已计提折旧为2100万元, 未计提减值准备, 公允价值为2400万元, 甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×7年2月20日, 甲公司承租方签订办公楼租赁合同, 租赁期为自20×7年3月1日起2年, 年租金为360万元。办公楼20×7年12月31日的公允价值为2600万元, 20×8年12月31日的公允价值为2640万元。20×9年3月1日, 甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售, 取得价款2800万元。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第13题至14题。

(13) 甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是 ( ) 。

A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日

C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

【答案】B

【解析】自用房地产转为投资性房地产的时点应该是董事会批准相关的议案时。

(14) 甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是 ( ) 。

A.160万元B.400万元C.1460万元D.1700万元

【答案】C

【解析】因出售办公楼而应确认损益的金额=2800-2640+[2400- (3200-2100) ]=1460 (万元) , 具体的核算如下:

自用转为投资性房地产时,

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第7章“投资性房地产的转换处置”知识点。

8、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线, 生产线建设工程于20×8年1月1日开工, 至20×8年12月31日尚未完工, 专门为该生产线建设筹集资金的情况如下: (1) 20×8年1月1日, 按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张, 该债券每张面值为100元, 期限为3年, 票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后, 发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。20×8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。 (2) 20×8年7月1日, 以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股, 每股面值1元, 在扣除佣金600万元后, 增后股票所得资金15000万元已存入银行。已知: (P/A, 6%, 3) =26730; (P/S, 6%, 3) =0.8396。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第15题至第16题。

(15) 甲公司发生的下列有关支出中, 不属于借款费用的是 ( ) 。

A.公司债券利息B.发行股票的佣金

C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费

【答案】B

【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用, 选项B不正确。

(16) 甲公司20×8年应予资本化的借款费用是 ( ) 。

A.120.25万元B.125.19万元

C.170.25万元D.175.19万元

【答案】B

【解析】资本化的借款费用=2919.75×6%-50=125.19 (万元)

本题的实际利率为6%, 因为:3000×5%× (P/A, 6, 3) +3000× (P/S, 6, 3) =600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第17章“借款费用”知识点。

9、甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日, 甲公司购入一台需安装的设备, 以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日, 甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日, 设备开始安装, 在安装过程中, 甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批, 该批原材料的成本为6万元, 相应的增值税进项税额为1.02万元, 市场价格 (不含增值税) 为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装, 达到预定可使用状态。该设备预计使用10年, 预计净残值为零, 甲公司采用年限平均法计提折旧。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第17题至第18题。

(17) 甲公司该设备的入账价值是 ( ) 。

A.127.40万元B.127.70万元

C.128.42万元D.148.82万元

【答案】A

【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4 (万元) 。

(18) 甲公司该设备20×9年应计提的折旧是 ( ) 。

A.6.37万元B.6.39万元C.6.42万元D.7.44万元

【答案】A

【解析】20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37 (万元) 。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第5章“固定资产”知识点, 考核了动产的增值税不计入固定资产成本。

(19) 甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元, 按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日, 甲公司获悉乙公司于20×年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积, 20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是 ( ) 。

A.180万元B.1620万元C.1800万元D.2000万元

【答案】B

【解析】减少未分配利润的金额= (2000-200) × (1-10%) =1620 (万元) 。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第23章“资产负债表日后事项”知识点。

(20) 下列各项关于现金折扣会计处理的表述中, 正确的是 ( ) 。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

【答案】A

【解析】收入的金额不扣除现金折扣, 实际发生时计入财务费用, 因此选项BCD的说法不正确。

【点评】本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第11章“现金折扣”知识点。

多项选择题

1、甲公司从事土地开发与建设业务, 与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下: (1) 20×5年1月10日, 甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物, 取得时, 土地使用权的公允价值为5600万元, 地上建筑物的公允价值为3000万元, 上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用, 预计使用50年。 (2) 20×7年1月20日, 以出让方式取得一宗土地使用权, 实际成本为900万元, 预计使用50年。20×7年2月2日, 甲公司在上述地块上开始建造商业设施, 建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日, 商业设施达到预定可使用状态, 共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。 (3) 20×7年7月1日, 甲公司以出让方式取得一宗土地使用权, 实际成本为1400万元, 预计使用70年。20×8年5月15日, 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区, 建成后对外出售。至20×8年12月31日, 住宅小区尚未完工, 共发生开发成本12000万元 (不包括土地使用权成本) 。 (4) 20×8年2月5日, 以转让方式取得一宗土地使用权, 实际成本不1200万元, 预计使用50年, 取得当月, 甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日, 办公楼尚未达到可使用状态, 实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日, 甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租, 该日, 上述土地使用权的公允价值为1300万元, 在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销, 对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧, 土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零, 对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1题至第3题。

(1) 下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中, 正确的有 ( ) 。

A.股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

【答案】ABD

【解析】选项C, 住宅小区所在地块的土地使用权取得时, 即使过了好几个月再对土地进行开发, 土地使用权的价值也应计入开发成本;选项E, 因办公楼尚未达到预定可使用状态, 故不能在出租时转为投资性房地产。

【点评】本题考核土地使用权的处理。

(2) 下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

C.住宅小区20×8年12月3日作为存货列示, 并按照12000万元计量

D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示, 并按照5925万元计量

E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示, 并按照3000万元计量

【答案】ABD

【解析】选项C, 存货的计量金额还应包括土地使用权的价值;选项E, 因办公楼尚未达到预定可使用状态, 尚未转入投资性房地产, 故期末不存在投资性房地产的列示问题。

【点评】本题考核地上建筑物的处理。

(3) 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.政府补助收到时确认为递延收益

B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计量

D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本

【答案】AB

【解析】选项C, 在20×8年末董事会做出决议之前, 应该作为无形资产摊销, 因此20×8年末土地使用权不应按照1200万元计量;选项D, 住宅小区开始建造时, 土地使用权的价值应转入开发成本, 不再摊销;选项E, 商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本。

【点评】本题考核土地使用权与地上建筑物的处理。

2、甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下: (1) 10月5日, 购入A原材料一批, 支付价款702万元 (含增值税) , 另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品, 无法以其他原材料替代。 (2) 12月1日, 开始为乙公司专门制造一台B产品, 至12月31日, B产品尚未制造完成, 共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中, 发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本, 并于发出B产品时确认产品销售收入。 (3) 12月12日, 接受丙公司的来料加工业务, 来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日, 来料加工业务尚未完成, 共计领用来料加工原材料的40%, 实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。 (4) 12月15日, 采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批, 销售价格 (不含增值税, 下同) 为200万元, 成本为160万元。同日, 甲公司开具增值税专用发票, 并向丁公司收取货款。至12月31日, 丁公司尚未提货。 (5) 12月20日, 发出D产品一批, 委托戊公司以收取手续费方式代销, 该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费, 并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日, 收到戊公司的代销清单, 代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%, 销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第4题至第6题。

(4) 下列各项中, 作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有 ( ) 。

A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品

C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料

E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

【答案】ABE

【解析】C选项, 与所有权有关的风险与报酬已转移, C产品不再属于甲公司的资产;D选项, 不是甲公司的资产, 甲公司只需备查登记。

【点评】本题考核存货项目包括的内容。

(5) 下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.A原材料取得时按照实际成本计算

B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定

C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本

D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

【答案】ABDE

【解析】选项B正确, A材料是不可替代使用的存货, 应该用个别计价法;C选项不正确, 生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用, 应计入当期损益, 不得计入存货成本。

【点评】本题考核存货的确认与计量。

(6) 下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.B在产品的账面价值为634万元

B.A原材料的账面价值为240万元

C.委托代销D产品的账面价值为480万元

D.应收戊公司账款的账面价值为280万元

E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

【答案】CD

【解析】B在产品的账面价值=620×60%+82+60+120-20=614 (万元) , A选项不正确;

A材料的账面价值=620×40%=248万元, B选项不正确;

E选项, 领用的来料加工原材料160万元 (400×40%) 不计入甲公司的存货成本。

选项C, 委托代销D产品的账面价值=600×80%=480万元, 正确;选项D, 应收戊公司账款的账面价值=250×1.17-250×5%=280万元, 正确。

【点评】本题考核资产负债表日资产项目的列示金额。

3、20×7年1月1日, 甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定:甲公司为乙公司建设一条高速公路, 合同总价款80000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下: (1) 20×7年1月10日开工建设, 预计总成本68000万元。至20×7年12月31日, 工程实际发生成本45000万元, 由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元;工程结算合同价款40000万元, 实际收到价款36000万元。 (2) 20×7年10月6日, 经商议, 乙公司书面同意追加合同价款2000万元。 (3) 20×8年9月6日, 工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时, 累计实际发生成本89000万元;累计工程结算合同价款82000万元, 累计实际收到价款80000万元。 (4) 20×8年11月12日, 收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日, 出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计, 甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7题至第8题。

(7) 下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.追加的合同价款计入合同收入

B.收到的合同奖励款计入合同收入

C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

【答案】ABCDE

【点评】本题考核建造合同的会计处理。

(8) 下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.20×7年度营业收入41000万元

B.20×7年度营业成本45000万元

C.20×8年度营业收入41400万元

D.20×8年度营业成本43750万元

E.20×7年度资产减值损失4000万元

【答案】ABCE

【解析】20×7年的完工进度=45000/ (45000+45000) =50%

20×7年应确认的营业收入=82000×50%=41000 (万元)

20×7年应确认的营业成本=90000×50%=45000 (万元)

20×7年应确认的资产减值损失= (90000-82000) ×50%=4000 (万元)

20×8年应确认的营业收入=82400-41000=41400 (万元)

20×8年应确认的营业成本= (89000-250) ×100%-45000-4000=39750 (万元)

【点评】本题考核建造合同收入、成本确认等对报表项目的影响。

(9) 20×7年1月1日, 甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同, 向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定:租赁期为3年, 租赁期开始日为合同签订当日;月租金为6万元, 每年末支付当年度租金;前3个月免交租金;如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%, 自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。书籍租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

【答案】ABE

【点评】本题考核承租人经营租赁的处理。

(10) 下列各项中, 应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有 ( ) 。

A.为职工支付的补充养老保险

B.因解除职工劳动合同支付的补偿款

C.为职工进行健康检查而支付的体检费

D.因向管理人员提供住房而支付的租金

E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

【答案】ABCDE

【点评】本题考核职工薪酬的内容。

(二) 客观题命题规律解析

一是2009年CPA会计试卷中单项选择题的知识点分布, 如表1所示:

二是2009年CPA会计实务多项选择题的知识点分布, 如表2所示:

三是2009年客观题的设计特点。 (1) 客观题颠覆样卷。2009年客观题的出题方式与2008年如出一辙, 也是出乎所有人的意料。因为2009年财政部公布的样题是大部分传统客观题, 只有两个“变态”题, 事实再次证明注册会计师的考试宗旨:“只有想不到, 没有考不到”。纵观全卷, 客观题部分只有两个传统客观题, 其余全是“变态”题型, 与其样卷正好相反。单选题部分被分为9个主观题, 前8个主观题各自分解为2个题点, 最后一个主观题解为4个题点, 共计20个小题, 每个1.5分, 共计30分。多选题分为3个主观题, 前两个各自分解为3个题点, 最后一个主观题弄了个“变态”加“传统”的超级变态题, 即一个建造合同收入的变态题分解为两个小题点, 再加上两个传统多题题构成最后一个主观题。一个测试的是经营租赁的会计处理原则, 一个测试的是应付职工薪酬的会计处理原则。之所以称其为超级变态题, 是因为在一个大的题目中居然塞进了3个谁也不挨谁的知识点, 恍惚之间以为出题人大脑出现了“短路”, 令所有的师生大跌眼镜。 (2) 客观题主观化。相比2008年的实务题式的客观题, 2009年沿袭并发展了此考试模式, 即通篇全是主观实务, 再也见不到小而全的客观题目了, 在一定程度上加大了应试的广度和难度。如果把四个计算题和一个综合题加在一起, 这张卷子上就是17个主观题, 其工作量相当繁重。 (3) 题目的覆盖面较2008年宽。2009年单项选择题共设计了20个, 分解到了九个主观实务题中, 涉及九章内容, 相比2008年增长了80%, 全书覆盖面达到50%, 在一定程度上扭转了2008年过偏的出题方式。2009年多选题共设计了10个, 分解到了三个主观实务题中, 涉及十一章的内容, 占全部章节的55%, 再加上单选题, 占到了全书知识点的90%。几乎作到了章章有题, 充分体现了测试的广度。 (4) 测试内容回归传统。相比2008年较为生僻的知识点测试, 2009年的试卷大大强调了测试知识的基础性特征, 其内容涉及了固定资产、无形资产、投资性房地产、存货、非货币性资产交换、债务重组、或有事项、所得税、财务报表、收入和金融资产的传统基础会计处理, 未出现生僻的知识点, 这就大大地提升了考生通过的信心。相信在来年的测试中此种非常理的出题角度会有继续保持, 以期完成中注协对第一阶段测试的基础化要求。

二、计算题试卷评述及命题规律解析

(一) 计算题试卷评述

计算分析题

1、甲公司为一家电生产企业, 主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下: (1) 甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人, 除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外, 其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素, 甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿, 补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日, 租用的厂房将被腾空, 撤销租赁合同并将其移交给出租方, 用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准, 并于12月3日对外公告。

20×8年12月31日, 上述业务重组计划尚未实际实施, 员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划, 甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

(2) 20×8年12月15日, 消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼, 要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日, 法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后, 甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算, 甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间, 而且上述区间内每个金额的可能性相同。

(3) 20×8年12月25日, 丙公司 (为甲公司的子公司) 向银行借款3 200万元, 期限为3年。经董事会批准, 甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日, 丙公司经营状况良好, 预计不存在还款困难。

要求: (1) 根据资料 (1) , 判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出, 并计算因重组义务应确认的预计负债金额。 (2) 根据资料 (1) , 计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额, 并编制相关会计分录。 (3) 根据资料 (2) 和 (3) , 判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债, 如确认, 计算预计负债的最佳估计数, 并编制相关会计分录;如不确认, 说明理由。

【答案】

(1) 甲公司有关的直接支出有:

(1) 因辞退员工将支付补偿款800万元;

(2) 因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;

因重组义务确认的预计负债=25 (万元) 。

【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。

本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。

(2) 因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=25+800+150=975 (万元)

与重组义务有关的直接支出:

(3) 资料 (2) 需要确认预计负债, 预计负债的最佳估计数= (450+550) /2=500 (万元)

资料 (3) 不需要确认预计负债, 因其不符合预计负债确认条件, 在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任, 但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况, 因此担保企业未因担保义务承担潜在风险, 所以不需要做确认预计负债的账务处理。

【提示】若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下, 甲公司需要估计风险的可能性, 根据情况来判断确认预计负债的金额。

【点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第13章或有事项中重组义务的相关计量问题, 难度不大。

2、甲公司为一物流企业, 经营国内, 国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试, 相关资料如下:

(1) 甲公司以人民币为记账本位币, 国内货物运输采用人民币结算, 国际货物运输采用美元结算。

(2) 货轮采用年限平均法计算折旧, 预计使用20年, 预计净残值为5%。20×8年12月31日, 货轮的账面原价为人民币38 000万元, 已计提折旧为人民币27 075万元, 账面价值为人民币10 925万元, 货轮已使用15年, 尚可使用5年, 甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

(3) 甲公司将货轮专门用于国际货物运输由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大, 甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量 (假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零, 有关现金流量均发生在年末) 如表3所示。

(4) 由于不存在活跃市场, 甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

(5) 在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后, 甲公司确定10%为人民币适用的折现率, 确定12%为美元的折现率, 相关复利现值系数如下:

(P/S, 10%, 1) =0.9091; (P/S, 12%, 1) =0.8929

(P/S, 10%, 2) =0.8264; (P/S, 12%, 2) =0.7972

(P/S, 10%, 3) =0.7513; (P/S, 12%, 3) =0.7118

(P/S, 10%, 4) =0.6830; (P/S, 12%, 4) =0.6355

(P/S, 10%, 5) =0.6209; (P/S, 12%, 5) =0.5674

(6) 20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。要求: (1) 使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。 (2) 计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值, 并确定其可收回金额。 (3) 计算货轮应计提的减值准备, 并编制相关会计分录。 (4) 计算货轮20×9年应计提的折旧, 并编制相关会计分录。

【答案】

(1) 使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380 (万美元)

第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342 (万美元)

第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324 (万美元)

第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354 (万美元)

第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372 (万美元)

(2) 计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值, 并确定其可收回金额。

按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674= (380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674) ×6.85=8758.46 (万元) 。

由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。

(3) 计算货轮应计提的减值准备, 并编制相关会计分录。

货轮的账面价值是10925万元, 可回收金额是8758.46万元, 所以应该计提的减值金额是:10925-8758.46=2166.54 (万元) , 分录是:

(4) 计算货轮20×9年应计提的折旧, 并编制相关会计分录。

因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零, 所以净残值可以判断为零, 20×9年应计提的折旧是:8758.46/5=1751.69 (万元) , 分录是:

【点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值的确定, 难度不大, 需要考生细心计算。

3、甲公司为上市公司, 20×6年至20×8年的有关资料如下:

(1) 20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。 (2) 20×6年5月31日, 经股东大会同意并经相关监管部门核准, 甲公司以20×6年5月20日为股权登记日是, 向全体股东每10股发放1.5份认股权证, 共计发放12 300万份认股权证, 每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。20×7年5月31日, 认股权证持有人全部行权, 甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日, 甲公司办理完成工商变更登记, 将注册资本变更为94 300万元。 (3) 20×8年9月25日, 经股东大会批准, 甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数, 向全体股东每10股派发2股股票股利。 (4) 甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元, 20×7年度为54 000万元, 20×8年度为40 000万元。 (5) 甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元, 20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求: (1) 计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 (2) 计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 (3) 计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

【答案】

(1) 20×6年度每股收益计算如下:20×6年发行在外普通股加权平均数=82000 (万股) ;

基本每股收益=36000/82000=0.44 (元/股) ;20×6年调整增加的普通股股数= (12300-12300×6/10) ×7/12=2870 (万股) ;稀释每股收益=36000/ (82000+2870) =0.42 (元/股)

(2) 20×7年度每股收益计算如下:20×7年发行在外普通股加权平均数=82000+12300×7/12=89175 (万股) ;基本每股收益=54000/89175=0.61 (元/股) ;20×7年调整增加的普通股股数= (12300-12300×6/10) ×5/12=2 050 (万股) ;稀释每股收益=54000/ (82000+12300×7/12+2050) =0.59 (元/股) 。

(3) 20×8年度每股收益计算如下:20×8年发行在外普通股加权平均数= (82000+12300) ×1.2=113160 (万股) ;20×8年基本每股收益=40000/113160=0.35 (元/股) ;稀释每股收益=基本每股收益=0.35 (元/股) ;20×7年度发行在外普通股加权平均数=82000×1.2+12300×1.2×7/12=107010 (万股) ;20×7年度基本每股收益=54000/107010=0.50 (元/股) ;20×7年调整增加的普通股股数= (12300×7/12+2050) ×1.2=11070 (万股) ;20×7年度稀释每股收益=54000/ (82000×1.2+11070) =0.49 (元/股) 。

【点评】本题涉及的考点包括认股权证的基本每股收益和稀释每股收益以及发放股票股利重新计算以前可比期间的基本每股收益和稀释每股收益。

4、为提高闲置资金的使用率, 甲公司20×8年度进行了以下投资: (1) 1月1日, 购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张, 支付价款9 500万元, 另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年, 每张面值为100元, 票面年利率为6%, 于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金, 管理层拟持有该债券至到期。12月31日, 甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息, 甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回, 未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。 (2) 4月10日是, 购买丙公司首次发行的股票100万股, 共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后, 对丙公司不具有控制, 共同控制或重大影响, 丙公司股票的限售期为1年, 甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产, 也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日, 丙公司股票公允价值为每股12元。 (3) 5月15日是, 从二级市场丁公司股票200万股, 共支付价款920万元, 取得丁公司股票时, 丁公司已宣告发放现金股利, 每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后, 对丁公司不具有控制, 共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日, 丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现金系数如下: (P/A, 5%, 5) =4.3295; (P/A, 6%, 5) =4.2124; (P/A, 7%, 5) =4.1002; (P/A, 5%, 4) =3.5460; (P/A, 6%, 4) =3.4651; (P/A, 7%, 4) =3.3875。相关复利现值系数如下: (P/S, 5%, 5) =0.7835; (P/S, 6%, 5) =0.7473; (P/S, 7%, 5) =0.7130; (P/S, 5%, 4) =0.8227; (P/S, 6%, 4) =0.7921; (P/S, 7%, 4) =0.7629。要求: (1) 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别, 说明理由, 并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (2) 计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益, 并编制相关会计分录。 (3) 判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备, 并说明理由。如庆计提减值准备, 计算减值准备金额并编制相关会计分录。 (4) 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别, 说明理由, 并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 (5) 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别, 说明理由, 并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

【答案】

(1) 甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资, 因为“管理层拟持有该债券至到期”。

甲公司取得乙公司债券时的账务处理是:

(2) 本题需要重新计算实际利率, 计算过程如表4所示:

600× (P/A, r, 5) +10000× (P/S, r, 5) =9590.12

根据上面的结果可以看出r=7%

甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.12×7%=671.31 (万元)

3.成本会计期末考试试题及答案篇三

一、单项选择题(每小题2分，共20分)

1．成本会计的任务主要决定于(A.企业经营管理的要求)。

2．采用简化的分批法，累计间接计人费用分配率(C．即是各批产品之间又是完工产品与月末在产品之间分配间接计人费用的依据)。

3．制造费用(D．既包括间接生产费用，又包括直接生产费用)。

4．如果企业成本明细账中不设置“燃料及动力”成本项目，发生的直接用于产品生产的燃料费用，应借记(B．“基本生产成本”账户的“原材料”成本项目)。

5．若原材料随加工进度陆续投入，则原材料费用应按(B．约当产量)比例分配。6．技术经济指标变动对产品成本的影响主要表现在对(B产品单位成本)指标的影响。7。下列方法中，可能使“制造费用”账户有月末余额的是(B 按计划分配率分配法)。8．生产车间耗用的机物料，应借记的账户是(C “制造费用”)。9．简化分批法是(B 不分批计算在产品成本的分批法)。

10．为基本生产车间租用设备预付的租金按月摊销时，应借记的账户是(C“制造费用”账户)。

二、多项选择题(每小题2分，共14分)

1．下列各项中，不属于工业企业费用要素的是(ACDE)。

A．废品损失 B.外购燃料 C.制造费用 D.直接材料 E．工资及福利费

2．在按分批法计算产品成本时，各批生产成本明细账上(CDE)。

A．只反映报告月份以前累计发生的费用 B．只登记报告月份发生的费用 C．包括报告月份发生的费用 D.包括报告月份以前累计发生的费用 E．既反映完工产品成本，又反映在产品成本

3．按照固定的系数分配同类产品内各种产品成本的方法(ABC)。A．是分类法的一种 B．是一种简化的分类法 C.也叫系数法 D．是一种单独的成本计算方法 E．是一种间接计人费用的方法

4．下列各项中，不属于产品生产成本项目的是(ABC)。

A．外购动力 B.工资费用 C.折旧费 D.直接材料 E．燃料及动力

5．下列项目中，属于制造费用的有(ACDE)。

A.生产车间的保险费 B．厂部办公楼折旧 C.在产品盘亏和毁损 D．低值易耗品摊销 E.季节性停工损失

6．下列方法中，属于产品成本计算的基本方法有(ABC)。A.品种法 B．分步法

C.分批法 D．定额法 E．分类法

7．一般来说，企业应根据本单位(ABDE)等具体情况与条件来组织成本会计工作。A.生产规模的大小 B．生产经营业务的特点 C.成本计算方法 D．企业机构的设置 E．成本管理的要求

三、简答题(每小题8分，共16分)

1．目前我国固定资产折旧的计提方法主要有哪些?对于工业企业计提的各种折旧费用按其用途应分配计入哪些成本费用账户? 答：计提方法有很多，视企业具体情况而定，主要有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。一般会分配计入制造费用、管理费用账户。

2．什么是成本报表?成本报表的作用是什么? 成本报表是用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表，是会计报表体系的重要组成部分。成本报表资金耗费和产品成本及其升降变动情况，用以考核成本计划执行结果。产品成本作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。

成本报表是为企业内部管理需要而编制，对加强成本管理，提高经济效益有着重要的作用。1．综合反映报告期内的产品成本；

产品成本是反映企业生产经营各方面工作质量的一项综合性指标，也就是说，企业的供、产、销的各个环节的经营管理水平，最终都直接、间接地反映到产品成本中来，通过成本报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。2．评价和考核各成本环节成本管理的业绩；

利用成本报表上所提供的资料，经过有关指标计算、对比，可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和差距，以便总结工作的经验和教训，奖励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性，为全面完成和超额完成企业成本费用计划预算，而努力奋斗。3．可利用成本资料进行成本分析；

通过成本报表资料的分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。4．成本报表资料为制定成本计划提供依据。

企业要制定成本计划，必须明确成本计划目标。这个目标是建立在报告产品成本实际水平的基础上，结合报告成本计划执行的情况，考虑计划中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新的成本计划。所以说本期成本报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考资料。同时，管理部门也根据成本报表资料来对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据

四、计算题(共50分)

1．某企业在生产甲、乙、丙三种产品时，发生制造费用56000元。根据资料统计提供的生产工时：甲产品生产工时20000小时；乙产品生产工时14000小时；丙产品生产工时30000小时。

要求：(1)按生产工时比例分配制造费用。(2)编制结转制造费用的会计分录(列示明细科目)。(5分)

（1）制造费用分配率＝56000/(20000+14000+30000)＝0.875

甲产品应分配的制造费用：20000*0.875=17500 乙产品应分配的制造费用：14000*0.875=12250 丙产品应分配的制造费用：30000*0.875=26250（2）会计分录：借：生产成本—甲 17500

—乙 12250

—丙 26250 贷：制造费用56000 2．某企业生产A产品，按定额成本计算产品成本。材料在生产开始时一次投入。己知：

月初在产品材料定额成本为1100元；上月单位产品材料消耗定额成本55元；本月新修订单位产品材料消耗定额成本49．5元。

要求：计算月初在产品修订后的材料定额成本和定额变动差异。(5分)

定额变动系数＝49.5／55＝0.9 月初在产品修订后的材料定额成本＝1100X0.9＝990(元)定额变动差异＝1100—990＝110(元)

3．某工业企业的基本生产车间生产A、B、C三种产品，其工时定额为：A产品15分钟，B产品18分钟，C产品12分钟；本月产量为：A产品14000件，B产品10000件，C产品13500件。本月该企业工资总额为：基本生产车间工人计时工资23000元，管理人员工资1500元（制造费用）；辅助车间(锅炉)工人工资2800元，管理人员工资1200元（辅助生产成本—锅炉车间）；企业管理人员工资2600元（管理费用）；生活福利部门人员工资820元。要求：(1)按定额工时比例将基本生产车间工人工资在A、B、C三种产品间分配；(2)编制工资费用分配的会计分录。(辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算)(分录列示明细科目及成本项目)(10分)

23000/(14000*15+10000*18+13500*12)*60=2.5 A:14000*15/60*2.5=8750 B:10000*18/60*2.5=7500 C13500*12/60*2.5=6750 借：生产成本-基本生产成本—A 8750

—B 7500

—C 6750

制造费用

1500

生产成本-辅助生产成本—工人工资2800

—制造费用1200

管理费用-工资

2600

管理费用-福利费

820 贷：应付职工薪酬--工资

31920

借：生产成本-基本生产成本—A 1225

—B 1050

—C 9454468.8 制造费用

210 生产成本-辅助生产成本-工资附加费392

-制造费用168

管理费用-工资附加费364

-福利费114.8 贷：应付职工薪酬-职工福利

4468.8

4．某企业生产的甲种产品的原材料在生产开始一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。该种产品月初原材料费用2000元，本月原材料费用15000元，人工费用1500元，制造费用1000元，本月完工产品150件，月末在产品50件。要求：按在产品所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本。(10分)

5．某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。该厂采用平行结转分步法按照生产步骤(车间)计算产品成本。在完工产品和在产品之间，采用定额比例法分配费用：原材料费用按定额费用比例分配；其他费用按定额工时比例分配。有关资料如下表：(20分)产品成本明细账

4.注册会计师《会计》巩固试题篇四

单项选择题

1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 万元的价格购进某公司于20×3 年1 月1 日发行的面值为1000 万元，票面利率为4%的5 年期分期付息公司债券，付息日为每年的2 月20 日，A 公司为取得该债券另支付相关税费5 万元，并将其划分为持有至到期投资.则A 公司购入该债券的入账价值为( )。

A.1000 万元

B.1250 万元

C.1215 万元

D.1005 万元

参考答案: C

答案解析:

A 公司购入该债券的入账价值=1250—1000X4%+5=1215(万元)

2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。年1 月1 日，该公司从中国银行贷款400 万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1 美元=6.21 元人民币，3 月31 日市场汇率为1美元=6.26 元人民币，6 月1 日市场汇率为1 美元=6.27 元人民币，6 月30 日市场汇率为1 美元=6.29 元人民币。甲公司于2012 年3 月1 日正式开工，并于当日支付工程物资款100 万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为( ) 。

A.12.3 万元人民币

B.12.18 万元人民币

C.14.4 万元人民币

D.13.2 万元人民币

参考答案: A

答案解析:

第二季度可资本化的汇兑差额=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(万元)

3、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是( )。

A.可供出售权益工具公允价值变动损失

B.外币报表折算差额

C.出售固定资产净损失

D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额

参考答案: C

答案解析:

选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目;选项D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”，不属于损失。

4、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在年7 月1 日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5 年。当日支付工程款万元，10 月1 日支付工程款4000 万元。为购建该

厂房，东明服饰发生下列事项：

(1)2013 年6 月1 日借入专门借款5000 万元，期限3 年，年利率6%;

(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 万元，期限2 年，年利率5%;

(3)2013 年8 月20 日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的.财政贴息180 万元。

假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是( ) 。

A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013 年6 月1 日

B.东明服饰2013 年借款利息资本化金额为162.5 万元

C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

D.东明服饰2013 年借款利息费用化金额为75 万元

参考答案: B

答案解析:

选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013 年7 月1 日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

5、年1 月1 日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000 万元，期限为2 年，年利率为6%。根据我国实行的4 万亿经济刺激计划，当年12 月31 日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000 万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60 万元，分两次支付。1 月15 日，第-笔财政贴息资金24 万元到账。年6 月30 日工程完工，第二笔财政贴息资金36 万元到账，该工程预计使用年限为10 年。则振兴实业2011 年因上述业务而计入营业外收入的金额为( )。

A.36 万元

B.60 万元

C.3 万元

D.0.5 万元

参考答案: C

答案解析:

振兴实业2011 年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

6、甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011 年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585 万元(含增值税)，另外领用本公司产成品-批，成本为200 万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300 万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为350 万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50 万元。2012 年4 月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36 万元。则甲公司2012 年对其应计提的折旧额为( )。

A.43.34 万元

B.41.67 万元

C.40 万元

D.38.34 万元

参考答案: C

答案解析:

2012 年应计提的折旧额=(1236-36)/20×8/12=40(万元)

7、下列关于变更记账本位币的说法中，不正确的是( )。

A.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

B.企业变更记账本位币，应当在附注中披露变更的理由

C.企业记账本位币-经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用

参考答案: D

答案解析:

选项D，由于折算时所有项目采用的是同-即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。

8、甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010 年甲公司代销业务如下。

(1)甲公司委托乙公司代销A 商品1000 件。协议价为每件0.05 万元(不含增值税)，每件成本为0.03 万元，代销合同规定，乙公司按0.05 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010 年12月31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A 商品800 件。

(2)甲公司委托丙公司代销B 商品200 件。协议价为每件5 万元(不含增值税)，每件成本为3 万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B 商品的60 件。

(3)甲公司委托丁公司代销C 商品500 件。协议价为每件1 万元(不含增值税)，每件成本为0.8 万元，代销合同规定，丙公司按1.2 万元的单价销售给顾客，若1 年内未售出，可将C 商品退回给甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C 商品的400 件。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答8-9 问题。

下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是( )。

A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入

B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的

条件确认收入

D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

参考答案: B

答案解析:

选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

9、甲公司2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。

A.840 万元

B.1440 万元

C.740 万元

D.1550 万元

参考答案: B

答案解析:

2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

10、甲公司2012 年1 月1 日发行面值总额为10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4 年，票面年利率为10%，每年12 月31 日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于2012 年1 月1 日开工建造，累计发生建造工程支出4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760 万元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 。(计算结果保留两位小数)

A.4692.97 万元

B.4906.21 万元

C.5452.97 万元

D.5600 万元

参考答案: A

答案解析:

专门借款的借款费用资本化金额=10662.10 × 8%-760=92.97( 万元) ，在建工程账面余额

=4600+92.97=4692.97(万元)。

11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客户处收到-笔合同预付款，金额为1000 万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额;12 月20 日，甲公司自8 客户处收到-笔合同预付款，金额为2000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是( )。

A.确认递延所得税资产250 万元

B.确认递延所得税资产500 万元

C.确认递延所得税负债250 万元

D.确认递延所得税资产750 万元

参考答案: A

答案解析:

预收账款的账面价值为3000 万元，计税基础为2000 万元，故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。

12、下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是( )。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

参考答案: A

答案解析:

5.会计从业考试会计基础试题及答案篇五

一、单项选择题(本题型共 15 小题，每小题 1 分，本题型共 15 分，从每题给出的四个备选答案中选出一个正确的答案，请将答案填写在括号内。)

1、会计主体是会计核算的基本假设之一，它明确了会计工作的(C)。

A、时间范围 B、核算方法 C、空间范围 D、业务流程

2、借贷记账法余额试算平衡的理论依据是(A)。

A、资产=负债+所有者权益B、收入-费用=利润

C、借贷记账法记账规则D、期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

3、会计科目按提供信息详细程度及其统驭关系分类，分为总分类科目和(c)。

A、资产类科目 B、负债类科目 C、明细分类科目 D、所有者权益类科目

4、下列经济业务，(A)属于资产内部一个项目增加，另一个项目减少的业务。

A、从银行提取现金B、以银行存款归还借款

C、借入短期借款存入银行D、购买材料款项尚未支付

5、我国《企业会计准则》规定，境内企业从 1993 年 7 月 1 日起一律采用(A)。

A、借贷记账法 B、增减记账法 C、收付记账法 D、单式记账法

6、下列项目，不属于期间费用的是(A)。

A、制造费用 B、管理费用 C、销售费用 D、财务费用

7、对于以现金存入银行的业务，按规定应填制(C)。

A、现金收款凭证B、银行存款收款凭证

C、现金付款凭证D、银行存款付款凭证

8、下列账户，贷方登记增加的是(A)。

A、累计折旧 B、管理费用 C 销售费用 D 营业外支出

9、在下列填制原始凭证的要求中，叙述错误的是(D)，

A、阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写

B、原始凭证发生错误的，不得随意涂改、刮擦、挖补

C、原始凭证应及时填写

D、连续编号的原始凭证写坏作废，可以直接撕毁

10、日记账从账薄的外形特征上一般采用(C)账薄。

A、活页式 B、卡片式 C 订本式 D、任意一种

11、在借贷记账法下，“盈余公积”账户的期末余额等于(C)。

A、期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

B、期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

C、期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

D、期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

12、在记账无误的情况下，造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是(C)。

A、应付账款 B 应收账款 C 未达账项 D、外埠存款

13、在记账后，如果发现记账凭证中科目正确，但所记金额小于应计金额，应采用(C)方法更正。

A、划线更正法 B、红字更正法 C、补充登记法 D、以上三种中的任意一种

14、下列科目中，属于资产类的是(A)。

A、预付账款 B、预收账款 C、实收资本 D、资本公积

15、记账凭证是根据审核无误的(A)填列的。

A、原始凭证 B、收款凭证 C、付款凭证 D、转账凭证

二、多项选择(本题型共 10 题，每小题 2 分，本题型共 20 分。从每题给出的四个备选答案中选出两个或两个以上的正确答案，请将正确答案填写在括号内。不选、多选、少选、错选均不得分。)

1、以下各项，属于会计核算具体内容的是(ABCD)。

A、款项和有价证坏氖崭B、财物的收发、增减和使用

C、资本的增减D、收入、支出、费用、成本的`计算

2、以下各项，属于资产特征的是(ABD)。

A、资产是由企业过去的交易或者事项形成的

B、资产是由企业拥有或者控制的

C、资产的成本能够可靠计量

D、资产预期会给企业带来经济利益

3、以下各项，构成产品成本的包括(ABD)。

A、直接材料 B、直接人工 C、管理费用 D、制造费用

4、原始凭证的基本内容包括(ABC)。

6.成本会计试题篇六

某市卫生局所属的甲医院是大型医院，为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况：

(1) 2007年3月，甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)遭到举报，被调离会计岗位。甲医院为填补空缺，将蒋某提拔为财务处副处长。此前，蒋某为甲医院基建科科长，具有工程师职称，业务能力强，在筹建新门诊大楼中表现出色，受到甲医院的表彰。在随后办理的李某和蒋某工作交接中，甲医院履行程序，指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。

(2)蒋某接任财务处副处长后，向院务会提出建议，利用医院地下室的人防工程开设内部招待所，为外地住院病人家属提供住宿服务，并收取住宿费。这样做一举两得：为病人家属提供服务，使患者放心、舒心，提高了医疗服务的满意度;利用地下室人防工程开设内部招待所，物尽其用，还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。该内部招待所均采用现金方式收取住宿费，一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理，蒋某认为，该招待所属于内部招待所，是为病人家属服务，未向社会开放，而且是利用闲置的地下室创收，因此，不必纳入医院统一核算，应进行单独管理，作为职工福利资金进行使用。医院院长认为，蒋某说得有理，同意按照蒋某意见办理。

2007年5月，医院利用内部招待所住宿费收入，在“五一节”之际为全院职工发放了200元食用油作为福利;在十一长假期间，为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;在年终，由财务处制定奖金分配计划，经院务会批准后，将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。

(3) 2007年8月，甲医院新门诊楼接近完工，由于下半年物价上涨较快，导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题，医院院长专门召开院务会，研究如何解决资金问题。后勤处长发言说，不久前，一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂，由于地处闹市，客流量大，提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果将职工食堂移到院内办公区，就可将其出租。医院院长说，应动员广大职工艰苦奋斗，克服一切困难，将门诊大楼建下来，院务会同意将房屋出租。会后，后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同，鉴于医院不便开具发票，合同约定，将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商，由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某，对该业务如何进行处理，蒋某认为，本院没有开具发票，也没有资金收付，做账缺乏相关依据，对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。

(4)随着门诊大楼竣工，需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备，为了提高效率，甲医院专门成立了采购小组，分工负责，一竿子插到底。比如，张三负责采购内科设备，从询价、签订购销合同到验收，均由一人负责完成，这样熟悉情况，可以大大提高采购效率。为了节约费用，采购人员不辞辛苦，直接深入生产厂家。采取责任到人，分工负责后，在短时期内完成了采购任务。但在采购设备时，由于财政资金未能及时到位，不能按时采购设备，很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金，保证设备及时到位。财务处长说，上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究，专门拨入了150万元专项科研经费，目前尚未支付，可以临时垫付。医院院长表示同意，但强调不能影响科研进展，同时应抓紧落实资金，尽快归还垫款。

(5) 2008年5月，市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为，对甲医院和医院院长进行行政处罚，对内部控制建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此，医院院长表示，对内部控制缺陷，将马上采取有力措施，严格按照内部控制规范的要求进行改正;但对个人受到的行政处罚表示冤屈，因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的，不应处罚个人。

要求：

1.依据会计法律制度的有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(1)情形中的不符合规定之处，并简要说明理由。

2.依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。

3.依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。

【分析提示】

1.情形(1)不符合规定之处： (1) 甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，会计机构负责人的任职条件是，应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 (2) 甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由：依据会计法律制度的规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。 (3) 原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小)，违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等，在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。

2.情形(2)的不符合规定之处： (1) 内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算，不符合规定。理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，将内部招待所住宿费收入单独管理，用于职工福利实际就是私设小金库，违反了《会计法》和国家统一的会计制度的不得私设会计账簿登记、核算的规定。 (2) 内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。

情形(3)的不符合规定之处： (1) 租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，单位必须根据实际发生的经济业务事项，如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。 (2) 租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：依据税收法律制度的规定，租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。

情形(4)不符合规定之处： (1) 采购设备的做法不符合规定。理由：动用财政资金购买设备属于政府采购行为，根据有关规定，政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。 (2) 采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定，固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。 (3) 甲医院将科研专项资金垫付购买设备的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，科研专项资金应该专款专用，单位不得挪用挤占专项资金。

3.医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由：按照《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。

案例分析题二

某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制、建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：

总经理刘某：我先讲两点意见： (1) 加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 (2) 集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内部控制要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。

常务副总经理张某：企业生产经营过程中，面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内部控制质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内部控制建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。

总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。

协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。 (1) 建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司的董事会负责。 (2) 注重加强内部控制知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内部控制培训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内部控制培训。

董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见： (1) 思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。 (2) 组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。 (3) 监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司的总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。

要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。

【分析提示】

1．总经理刘某：

(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生的观点不恰当。

理由：内部控制由于其固有的局限性，以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。

(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。

2．常务副总经理张某：

(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。

理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。

3．总会计师李某：

有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。

理由：不符合内部会计控制的有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。

4．协管人事的副总经理周某：

(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。

理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。

(2)只对中层以上干部进行内部控制知识培训的观点不恰当。

理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。

5．董事长吴某：

(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。

理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。

(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。

理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。

(3)履行内部控制监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。

理由：履行内部控制监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。

案例分析题三

2007年某省的劳动与社会保障部门选定A、B、C三个试点城市开展了下岗人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：

A市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市8 000名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计40万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 500人。

B市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市6 800名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27.2万元，发生岗前技能训练成本10.2万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 200人。

C市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市7 500名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计20万元，发生岗前技能训练成本7.5万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了17.5万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 000人。

要求：假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题：

1. 分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。

2.运用成本-效益分析法，评价A、B、C三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城市?

【分析提示】

1.（1）计算人均培训成本。

A市：400 000÷8 000=50(元/人)。

B市：(272 000+102 000)÷6 800=55(元/人)。

C市：(200 000+75 000+175 000)÷7 500=60(元/人)。

(2)计算再就业率。

A市: (4 500÷8 000) ×100%=56.25%。

B市: (4 200÷6 800) ×100%=61.76%。

C市: (4 000÷7 500) ×100%=53.33%。

2.采用成本-效益分析法，计算如下：

A市单位效益所需的平均成本=400 000÷4 500=88.89(元/人)。

B市单位效益所需的平均成本=374 000÷4 200=89.05(元/人)。

C市单位效益所需的平均成本=450 000÷4 000=112.5(元/人)。

案例分析题四

某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资1.3亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称“乙公司”)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。

集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会。请相关部门发表意见。

———投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：

(1)中国汽车零部件市场潜力巨大，国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。

(2)乙公司2006年实现净利润1 000万元，年末净资产1.8亿元，经营状况较好。

(3)乙公司有员工500人，其中50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为8万元。

(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按年产80万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入10亿元，利润7 000万元。

———法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：

(1)兼并乙公司不存在法律障碍。

(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。

———财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：

(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率6%对乙公司2006年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有60万元。

(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展状况普遍不理想。

(3)经过调查发现，乙公司在全国有10家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达1亿元以上。

要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：

1. 分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。

2.提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。

【分析提示】

1. 兼并风险分析：

(1)存在营运风险。

理由： (1) 判定集团收购乙公司将产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。 (2) 汽车零部件采购市场已是买方市场。

(2)存在被收购企业员工风险。

理由： (1) 在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。 (2) 目前中小零部件企业的技术人员、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司销售业务集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。

(3)存在资产或负债不实风险。

理由： (1) 可能存在资产被高估。 (2) 可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。

(4)盈利能力下降风险。

理由：采用行业加权平均资金成本率计算，乙公司2006年只创造了60万元的经济增加值。

2.建议放弃兼并。

理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存在很大风险。

案例分析题五

甲企业于1995年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额25 000万元，净资产12 500万元，应收账款5 000万元。短期借款5 000万元，应付账款2 500万元;主营业务收入100 000万元，净利润3 000万元。

2004年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004～2006年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：

(1) 2004年2月，在其原材料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)。注册资本3 000万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派1名董事副总经理和1名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入50 000万元，净利润100万元。

(2) 2005年1月，在乙企业所在地低价收购一家已停产1年的面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金2 000万元。由于产品质量原因，该面粉生产销售企业当年实现主营业务收入3 000万元，亏损300万元。

(3) 2005年6月，鉴于国内有色金属材料价格趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本5 000万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入40 000万元，净利润200万元。

(4) 2006年11月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本10 000万元;12月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。

甲企业2006年度合并财务报表反映，资产总额80 000万元，净资产10 000万元，应收账款15 000万元，短期借款30 000万元，应付账款10 000万元，经营活动现金流量净额500万元;主营业务收入200 000万元(其中，饲料销售收入70 000万元，粮食销售收入60 000万元，面粉销售收入10 000万元，有色金属贸易收入60 000万元)，净利润1 000万元(其中，饲料业务实现净利润600万元，粮食业务实现净利润100万元，面粉业务发生亏损300万元，有色金属贸易实现净利润600万元)。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，请回答下列问题：

1. 从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。

2.根据甲企业的财务变动状况及存在的问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些值得改进和提高之处?

【分析提示】

1.(1)对企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力进行分析： (1) 盈利能力大幅下降。主营业务利润率从3%下降到0.5%。 (2) 偿债能力下降。资产负债率从50%提高到87.5%。 (3) 资产运营效率下降。总资产周转率从4次下降到2.5次。 (4) 发展能力不强。营业收入增加了1倍，资本增长率为-20%。

(2)评价企业在实施发展战略后的财务变动状况： (1) 粮食购销规模有所扩大，但盈利能力没有改善。 (2) 面粉生产销售企业没能实现预期的寻找新的利润增长点发展目标。 (3) 传统主业饲料经营逐年出现萎缩，盈利能力大幅下降。 (4) 房地产还处于开发投入阶段，未来财务结果仍难断定。

2.(1)资本结构方面：公司短期借款用于长期投资趋势明显，资本结构失衡，管理层需要增强风险意识，改善资本结构，提高应对偿债风险的能力。

(2)人员配备方面：公司经营的产业跨度大，需要加强管理人才的培养和引进。

(3)风险控制方面：有色金属贸易和房地产等与公司传统业务无关，且价格波动风险很大，公司为此应该建立风险管理体系。

案例分析题六

甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。

(1) 减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。 (2) 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元，如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。 (3) 设备D除用于丁产品的包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：

(1) 2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况:

(2) 2008年7月至2009年6月，现金流量将在 (1) 的基础上增长5%。

(3) 2009年7月至2010年6月。现金流量将在 (1) 的基础上增长3%。

除上述情况外，不考虑其他因素。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。

(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

(1) 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。

(2) 将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.952 4+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.863 8=476.2+476.175+444.857≈1 397.23(万元)。该资产组应计提的减值准备=2 000-1 397.23=602.77(万元)。其中：设备C应计提的减值准备=500―(340―40)=200(万元);设备A应计提的减值准备=(602.77―200)×900÷1 500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77―241.66=161.11(万元)。

(3) 对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160―60)=100(万元)。

要求：

1.分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。

2. 分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。

【分析提示】

1.将设备A、B、C认定为一个资产组正确。

理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

2. 甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。

理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。

正确的金额：设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元);设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元);设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)。

甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

理由：设备D的可收回金额为1 180万元。

正确的金额：对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。

案例分析题七

A上市公司根据2007年3月颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其结果处理如下：

(1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2 600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3 500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应确认了递延所得税负债297万元。

(2) 2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

(3) 2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批商品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产132万元。

(4) 2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5%计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异为400万元，相应确认了递延所得税资产132万元。

根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

【分析提示】

1.A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。

理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，应以所得税税率33%为基础确认递延所得税负债。

2. A公司对事项（2）的所得税会计处理不正确。

理由：因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产1 250万元(5 000×25%)。

3. A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。

理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产100万元(400×25%)。

4.A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。

理由：该应收账款形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产97.5万元(390×25%)。

案例分析题八

实华集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。

(1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下：

(1) 2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。

2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。

收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。

(2) 2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元;国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。

甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。

(2) 2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

(1) A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

(2) B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

(3) C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

(4) D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

(5) E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动;不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

2.根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?

3.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。

4. 根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开

采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。

5.根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E公司中的哪些公司纳入合并范围?

【分析提示】

1.甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制。

2.甲公司的购买日为2007年7月1日。F公司2007年7月1日至2007年12月31日的利润和现金流量应纳入2007年度合并财务报表。

3.甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。

理由：甲公司和G公司在合并前后同受实华集团公司控制。

4.甲公司的企业合并日为2007年10月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

5. 应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。

案例分析题九

A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2007年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行全面审计。在审计过程中，发现A单位2006年12月的下列事项可能存在问题：

(1) 2006年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;A单位在合同签订后15日内收到所购设备。

(1) 2006年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金360万元。

(2) 2006年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2006年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。

(2) 2006年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。

(3) 2006年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2006年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。

(4) 2006年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元;同时减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。

(5) 2006年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金(修购基金)300万元;减少固定基金1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。

假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。

要求：请根据上述资料逐项进行判断：

1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。

2.A单位的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。

【分析提示】

1.(1) A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。

事项 (1) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。

事项 (2) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元;同时增加固定资产900万元，增加应付账款900万元;再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。

(2) A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元;再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。

(3) A单位出租办公楼的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。