中小学会计制度文档

2024-10-29

中小学会计制度文档（共8篇）（共8篇）

1.中小学会计制度文档篇一

化肥厂小学校食堂财务管理制度

为进一步加强学校食堂管理健全食堂管理制度规范食堂财务收支严肃财经纪律现就学校食堂财务管理中的有关事项规定如下:

一、学校食堂财务管理的总体要求

学校办食堂是一项公益性事务,必须以学生为宗旨,不得以盈利为目的:必须认真执行国家有关法律、法规和财务管理规章制度,开设学校食堂结算户,由学校财务室实行“统一管理,独立建帐,成本核算,收支平衡”。

二、学校食堂物资采购与资产管理

1、食堂物资采购必须做到质优价廉,经济实惠。

2、建立和完善物资采购内部牵制制度。学校食堂物资实行总务处定点采购,采购点由学校行政综合比较确定。

3、建立物资采购验收制度。食堂物资采购回来后,必须办理过秤、验收等入库手续,经复核人员在采购单据签字认可后,方可登记入账。

4、建立物资采购报批制度。采购人员每天应根据采购的品种、数量、价格等编制“食堂采购计划表”,经审批人员同意审批后方可采购。

5、建立食堂存货盘点制度。食堂存货按进库时间可分为:进厨存货和进库存货。进厨存货指购进后直接进入厨房用于加工的原材料及辅料。

三、学校食堂财务收支结余及分配管理

(一)学校食堂不应以盈利为目的,必须坚持收支平衡的原则。

(二)食堂应每月反映财务状况,按月编制“学校食堂资产负债表”、“学校食堂收支明细表”,及时发现问题,分析原因,消除亏损。

(三)食堂净收益全部纳入学校部门预算,实施“收支两条线”管理。

(四)财务公开食堂财务帐目应按相关规定,每学年末由校务会对食堂帐目清查一次,清查情况在校公开栏中公示。

(五)学校食堂会计档案管理

食堂的会计档案资料纳入学校会计档案资料统一管理。

化肥厂小学

2.中小学会计制度文档篇二

一、新中小学会计制度及辅助核算概述

新中小学会计制度由原来的“收付实现制为主要的核算基础, 对于实行内部成本核算的勤工俭学收支可以采用权责发生制”改为“一般采用收付实现制, 但是对部分经济业务可以采用权责发生制”, 这也标志着中小学的权责发生制的核算范围在逐渐扩大。此外, 新制度对固定资产核算、对财政资金与非财政资金的区分更加明确。

随着我国对会计核算准确性的要求越来越高, 部门提供的数据已经不仅仅局限于对外部负责, 而也要对内部管理、决策负责。但是内外部数据是来自同一数据源, 那就是原始凭证, 但也存在差异。所有原始凭证都要按科目进行核算, 其中部分凭证又要按部门、项目等分类核算, 无论是按照科目进行核算, 还是按照项目和部门进行核算, 它们没有优劣先后之分, 可以同时采用项目、部门和科目核算, 也可以仅仅采用一项进行核算。科目核算外的其他项目核算通常是通过辅助核算的形式来实现的。通常的辅助核算主要可以分为五种, 即客户核算、供应商核算、个人核算、部门核算和项目核算, 鉴于我们研究的背景是中小学会计制度, 本文主要研究个人往来辅助核算、部门辅助核算和项目辅助核算。辅助核算主要分为五个步骤, 分别是明确核算要求、设置核算类型、设置档案、填制辅助核算信息及查询信息。

二、新中小学会计制度辅助核算的运用

结合教育部门特点, 辅助核算只需要考虑个人往来辅助核算、部门辅助核算和项目辅助核算三种形式。

(一) 个人往来辅助核算运用

在教育部门, 个人往来款辅助核算主要是个人与单位往来, 其他应收款科目、其他应付款科目需要设置个人往来辅助核算。个人往来辅助核算主要有三种方法, 不同的单位会根据自身的特点采用不同的方法。方法一主要是先设立总账科目, 然后会在总账科目下直接设置多个二级科目, 每个二级科目对应一个个人名称作为三级科目, 系统可以经过所设置的二级科目划分业务类型、检索和核算个人往来, 但是当总账科目不再能设置二级或者三级科目时, 便不能进行个人往来辅助核算。例如1221其他应收款, 122101张三个人往来, 122102李四个人往来。方法二是先设置一个总账科目, 然后在其后设置业务类型作为二级科目, 并将各个二级科目的账类描述为个人往来核算, 通过系统的往来管理功能建立各个与单位有资金往来业务的个人档案资料, 并可核算管理此项业务类别。例如1221其他应收款, 12201出差借款个人往来, 12202其它借款个人往来。方法三是仅设立总账科目, 并将其账目描述为个人往来核算, 同样通过系统的往来管理功能可核算管理此类业务。例如1221其他应收款个人往来。

(二) 部门辅助核算运用

在教育部门, 存在着对事业支出按照部门进行精细化核算的要求, 比如, 报刊杂志订阅, 可在商品和服务支出子级明细科目报刊资料费下设置部门辅助核算, 01办公室, 02教导处, 03总务处, 财务支付款项时进行下列账务处理:

财务人员通过部门辅助核算系统, 可以精确查询各部门订阅报刊资料发生的费用。

(三) 项目辅助核算运用

项目辅助核算与其他两个核算类型是平行关系, 只是核算对象不同, 以不同的对象作为项目, 均可以采用项目核算。中小学涉及到很多在建工程项目, 明细账核算不能满足具体核算要求, 而且很多工程项目是跨年度的, 根据当前基建并入大账要求, 需要在在建工程科目按照具体工程项目设置部门辅助核算, 下面以本人分管的宜昌市十四中为例详细阐述项目辅助核算的应用。随着伍家教育创建湖北省教育均衡示范区, 财政加大了对教育的投入, 近两年宜昌十四中校园基础设施得到极大改善, 综合实验楼改造工程, 校园场地平整工程, 塑胶运动场改造工程等。项目根据工程进度支付款项时, 列支科目均为其他资本性支出, 当工程项目竣工验收转固定资产时, 很难通过明细账其他资本性支出统计出该项目的准确成本。中小学同时面对着更多的在建工程项目时, 1511在建工程科目下设置二级明细科目151101建筑安装工程投资、151102设备投资、151103待摊投资、151104其他投资, 在二级明细科目下根据工程项目名称进行项目辅助核算, 设置为01综合实验楼改造工程, 02校园场地平整工程, 03塑胶运动场改造工程, 财务人员在项目辅助核算系统中, 可查询该项目历年来1511在建工程科目明细数据, 很容易统计出该项目竣工验收时工程成本金额。

三、提升辅助核算的策略

虽然目前教育、医疗等部门已经开始逐渐步入会计辅助核算运用阶段, 但是仍处于初级阶段, 仍然有提升的空间。首先, 对部门财务人员进行培训, 一是要培训其具有辅助核算功能应用的意识, 二是培训其辅助核算这个功能的运用能力, 在后续研究中可以更加熟练的运用这项功能。尤其是处于目前二胎时代的到来, 中小学工程建设项目会显著增多, 更需要会计核算的精细化, 同时可以在辅助核算中增加预算定制分析功能。其次, 对新旧中小学会计制度的有效衔接, 要以动态化的预算管理指导部门的项目执行, 将预算管理与传统的会计核算有机的结合。一是要配套完善激励机制, 适当调动中小学管理人员运用辅助核算功能服务于会计核算和预算管理的积极性;二是部门内部尽快出台相关的培训制度及准则, 保障财务活动的合法性。再次, 要完善中小学的“校财局管”的经费管理模式, 财政经费指标要细分到二级核算单位, 这样更益于辅助核算的普及化。最后, 除了上述的预算定制分析功能, 还可以增加其他一些分析和统计功能, 例如可以对辅助信息进行趋势分析、比重分析, 对部门教学投资与产出进行预测。

四、结语

辅助核算益于简化原来的核算程序和工作量。辅助核算的必要条件主要有两方面:一是互联网环境日益成熟, 电算化已经成为会计核算的必要途径;二是我国会计制度正在与国际接轨, 需要对会计核算准确性提出更高的要求。鉴于此, 会计软件的基础功能已经不能满足部门核算的需求, 必须使用辅助核算弥补基础核算的不足。本文只是对辅助核算的个人往来、项目和部门辅助核算运用进行了简单的介绍, 并提出了几点辅助核算水平提升的策略。但是本文也不可避免的存在一些不足, 例如研究范围只是局限于中小学, 辅助核算形式只探讨了三种形式, 建议后续研究可以更深入的探讨。

参考文献

[1]袁文华, 谢晟.用友GRP-R9软件自定义辅助核算功能在会计核算中的运用[J].中国管理信息化, 2008, 11 (11) :16-18.

[2]常青, 牟秋菊.新会计制度下中小学会计核算管理问题及对策探索——以贵州省为例[J].教育财会研究, 2015, 26 (3) :94-96.

3.关于完善中小企业会计制度的分析篇三

关键词：中小企业；会计制度；完善措施

在我国中小企业占着举足轻重的地位，他们的发展对中国的经济发展也起着重要的促进作用。目前我国很多中小企业的内部会计制度都不完善。内部会计制度在内部管理中占有非常重要的地位，但是很多管理者都忽略了内部会计制度的重要性，没有制定完善的会计制度，因此限制了中小企业的进一步发展与壮大。

一.我国中小企业目前的会计制度存在的缺陷

1.内部会计控制制度不完善。许多中小企业管理者缺乏管理意识，认为公司规模较小，在设置内部会计控制制度体系时，可以不遵循《中华人民共和国会计法》的要求，只在满足自身工作需求的基础上制定会计工作流程。领导忽视公司内部会计控制制度的重要性，没有建立完善的内部会计控制制度。所以很多管理权限混乱不清，许多会计人员有会计职务却没有相应的会计职权。这些制度上的漏洞直接导致一些损害公司利益的事情发生，主要表现为公司的账目不清，信息不具有真实性，资金被挪用等。由于账目不清、信息不真实、财务报表不清楚等现象，使得许多投资者都不愿意进行投资，银行也不愿意将钱贷给公司。这将加剧企业的资金周转困难，让公司财务状况更加低迷，最后影响着企业的发展与生存。

2.监督与考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的监督与考核制度。一些中小企业虽然有了较为完善的内部会计控制制度，但是却没有制定相应的监督与考核制度，以至于许多会计人员都忽略内部会计制度的存在。由于缺少考核与奖惩制度，许多会计人员只为完成任务，没有上进心、工作没有积极性等。由于会计人员的消极工作状态使得会计信息不能得到及时的传递，影响正常的工作流程。其次，由于缺少监督与内部审计制度，许多会计人员在进行会计事项的处理时也失去了严谨的心态，相应的也就提高了会计信息的差错率。

二.完善中小企业会计制度的措施

1.提高会计人员的专业技能与道德素质。任何的活动都离不开人，所以人的素质直接决定着公司的发展。企业应加强对会计人员的财经法规、会计制度以及会计职业道德教育，中小企业还应定期对会计人员进行一些专业知识培训，对会计人员的继续教育完成情况进行监督。使会计专业人员具有强烈的责任感、在工作中保持应有的工作原则。其次，企业应该制定相应的考核制度，严格上岗制度的；同时要求会计人员掌握岗位所需的内部会计核算知识，能正确应用会计方法实现企业的控制目标。

2.加强内部控制制度。内部管理控制是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部控制主要包括组织机构控制、人员素质控制、业务程序控制、财产物质安全控制与目标控制。在加强组织机构的控制时应遵循目标一致性原则、统一领导分级管理原则、专业化原则、相互协调原则、权责对等原则、有效性原则、集权与分权相结合原则、稳定性与适应性相结合原则。加强人员素质控制时要对人员进行严格的考核制度，对工作人员的素质、工作能力进行全面的测试调查，保证他们能够适应企业工作要求。加强业务程序控制时对每一项业务的工作流程都要做出明确的规定，工作流程中的重要环节要进行严格的监督，防止出现差错。加强财产物质安全控制时要对公司的财产的登记登记、保管、盘点等做出明确的规定。无关人员不得对资产接触，对现金、银行存款、其他货币资金、有价证券等变现能力较强的资产更加要进行严格的监控。加强目标控制时要制定明确的目标，减少风险损失、充分利用资源提高经济效益。

3.建立完善的考核与奖惩体系。企业的发展与员工有着密切的联系，只有让员工保持一种积极向上的工作心态，企业才有可能得到好的发展。如何让员工保持这种积极向上的心态呢？那就得建立完善的考核与奖惩体系。当员工感觉自己的多一分努力可以有多一分回报时，他们就会主动的努力工作，并且一直保持着。同时也应该让他们意识到自己犯的错要受到相应的惩罚，唯此他们才会更加细心与积极的工作。让企业的会计信息得到快速的流转与交流，并且降低会计信息的错误率。除了对人员的考核外，对部门的考核也是十分重要。企业应该对每个部门也建立完善的考核制度，加强各个部门之间的信息交流与合作，推动企业的发展。

参考文献：

[1]王守龙，王珠强.审计学基础.4版.北京：清华大学出版社，2014

[2]朱荣恩.内部控制评价.北京：中国时代经济出版社，2000

[3]中国内部审计协会，中国内部审计准则2014

[4]徐晔，张文贤，祁新娥.会计学原理.4版.上海：复旦大学出版社，2011

[5]中国注册会计师协会.税法.北京：经济科学出版社，2013

4.中小学会计制度解读篇四

时间:2013-07-23 16:27来源:未知作者:fbh 点击:

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第一讲

《中小学校财务制度》修订的背景和主要内容

经过修订的《中小学校财务制度》（以下简称《制度》），于今年1月1日正式颁布施行。为了让大家更好地学习和理解《制度》，教育部财务司、财政部教科文司组织对《制度》进行政策解读和业务培训。本讲主要介绍修订背景、基本原则、主要内容及贯彻落实要求等四个方面。

一、《制度》修订的背景

中小学校财务制度是根据有关法律、法规和政策对中小学校有关资金的筹集、分配、使用等业务进行计划、组织、执行和控制等工作所规定的基本行为准则或行为规范。近几年，随着我国公共财政体制和教育管理体制改革的不断深入，1997年颁布实施的《中小学财务制度》已经不能完全适应教育事业发展和财务管理工作的实际，需要进行修订。

（一）适应财政管理制度改革。自2000年开始，以部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等为主要内容的财政管理制度改革不断深入，公共财政管理体制不断完善，对中小学校财务管理产生了直接影响，提出了明确要求。部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，体现预算的完整性；国库集中支付制度要求事业单位通过单一账户体系进行支付，减少支付环节；政府采购制度改革要求事业单位根据财政部门公布的采购品目和采购条件，编制政府采购预算；“收支两条线”改革加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金；政府收支分类改革实行了新的支出功能分类和经济分类。作为国家财政制度重要组成部分的各事业单位财务制度，必须做出相应调整，适应财政改革要求，科学规范财务管理活动。

（二）遵循《事业单位财务规则》。2012年4月1日，新修订的《事业单位财务规则》（以下简称《规则》）正式发布施行。修订后的《规则》体现了财政改革的相关成果，突出了事业单位的公益属性和科学化精细化管理要求，进一步规范了事业单位的财务管理活动。《规则》作为我国事业单位财务制度体系中最基本的规范，一经修订，必然要求各类事业单位财务管理制度作出适应性调整，以确保《规则》的贯彻落实。同时，中小学校作为事业单位的重要组成部分，在事业目标和规模、管理体制、资产配置、收支内容等方面与其他事业单位有很大不同。因此，中小学校必须适应事业单位财务管理改革，遵循《规则》要求，突出自身特点，修订财务管理制度。

（三）保障中小学校健康发展。党中央、国务院高度重视教育事业，始终坚持教育优先发展。2006年，新修订的《义务教育法》进一步明确将义务教育全面纳入公共财政的保障范围；2010年，《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》对教育事业发展和教育投入提出了明确的目标和要求；2011年，《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发〔2011〕5号）明确指出，义务教育学校属于事业单位公益一类，财政给予相应的经费保障。按照党中央、国务院的部署，国家教育经费投入连年增长，国家财政性教育经费从2000年的2563亿元增加到2011年的18587亿元，年均增长19.7%，已成为公共财政的第一大支出。随着财政性教育经费投入的增加，中小学校经费总量、结构和财务管理任务都发生了很大变化。在这种形势下，需要修订《制度》，以适应财政经费管理要求，促进中小学校事业健康发展。

二、《制度》修订的基本原则

（一）保持原有制度体系框架。1997年颁布的中小学校财务制度实施了15年，为教育事业的健康发展起到了积极的促进作用。实践证明，原《制度》体系和框架是科学而有效的。因此，本次修订仍维持原有中小学校财务制度体系框架，即以《规则》为统驭，以《制度》为规范，以地方规定和学校内部财务管理办法为补充，形成具有中小学校特色的财务制度体系；同时，《制度》本身的框架也基本没有变化，主要是根据《规则》和中小学校的工作实际，增加一些内容，对部分规定条款进行规范和细化。

（二）体现财政管理改革成果。2000年以来，我国不断健全公共财政体制，在部门预算管理、国库支付制度、政府采购制度、收支分类改革、“收支两条线”等财政管理制度改革方面取得了一系列成果，形成了一系列制度规范。本次修订，遵循了这些规范和要求，全面反映了相关的财政管理改革成果。

（三）反映中小学校特点。中小学校从事的是社会公益事业，具有明显的公益属性特征。中小学校在举办主体、培养目标、教育教学模式、财务活动等方面有其特殊性，而且不同类型学校也有不同。因此，《制度》修订要牢牢把握了中小学校财务活动规律和特殊要求，突出中小学校特点。

（四）推进科学化精细化管理。近年来，随着国家公共财政体系不断完善，财政对教育的投入力度不断加大，教育事业快速发展，人民群众对教育服务的要求不断提高。适应这些变化，财政部门按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化、精细化管理，规范基层单位的财务行为。这些管理理念和要求都应当在《制度》修订中贯彻落实。

三、《制度》修订的主要内容

原《制度》分13章，共55条。修订后的《制度》章数未变，共77条，增加了23条，删除1条，主要修订内容可以概括为以下五个方面：

（一）进一步强化了校长负责制。近年来，随着公共财政管理制度的不断完善和教育体制改革的不断推进，部门预算、国库集中支付、政府采购、校财局管等政策的实施，财政部门、教育部门对学校经费管理逐步加强。特别是很多地方实施“校财局管”的管理方式，节约了人力资源成本，规范了财务活动，提升了财务管理水平，减轻了学校财务管理的工作压力。与此同时，一些地方出现了“校财局收”“校财局代”等问题，学校的财务主体地位受到削弱，校长在学校财务管理中的责任逐渐被淡化，话语权越来越小，影响教育事业健康发展。针对这一情况，按照会计法的有关规定，本次修订再次强调中小学校财务管理实行校长负责制，并直接将这一内容写入《制度》，体现了中小学校财务管理责权统一，保障了学校的财务自主权，强化了校长在财务管理中的责任地位和主导作用。

与校长负责制相配合，《制度》明确，中小学校以校为单位进行会计核算，以期纠正目前少数地方将区域内多所学校作为一个单位进行核算的问题，责任更加明晰。为进一步落实校长负责制，本次修订特别将原《制度》中的“集中管理、分校核算”管理模式改为“集中记账，分校核算”，仅两字之差，内涵发生了根本变化。新的核算形式不改变学校经费管理的主体地位和校长的财务自主权，由主管部门和财政部门确定统一的会计核算机构代理记账，为中小学校提供会计“服务”，而弱化其“管理”功能。

（二）进一步完善和规范了预算管理。中小学校点多面广，供需矛盾依然存在，结合事业单位预算管理办法、事业单位分类改革的相关政策，强化预算管理十分重要。原《制度》已经建立了较为完善的预算管理体系，在指导中小学校预算编制、规范预算管理等方面发挥了重要作用。此次修订对中小学校预算管理办法作了进一步的完善和规范。一是要求中小学校各项收支全面纳入单位预算，统一核算，统一管理，使中小学校收支管理更加全面、更加完整。二是完善了预算体系，建立了从预算编制到预算执行、再到决算的全过程预算管理体系，明确了中小学校预算以校为基本编制单位，教学点纳入隶属学校统一编制。三是严格预算执行，严格控制预算调整。四是进一步加强决算管理，增加了决算的定义、编制和管理要求，体现预算管理的完整性。五是根据财政管理改革的要求和中小学校结余管理所面临的问题，将原《制度》中的“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，区分“结转”和“结余”，区分财政拨款和非财政拨款的结转结余，规范管理和使用，有利于加强财政资金管理。

（三）严格义务教育经费管理。《义务教育法》规定，义务教育是“国家必须予以保障的公益性事业”，“国家将义务教育经费全面纳入财政预算，由国务院和地方各级人民政府依法予以保障”，《制度》对此予以强调。与此同时，必须进一步严格义务教育阶段学校财务活动的管理。一是不得从事经营活动；二是严禁设立“小金库”、账外设账、公款私存；三是加强支出管理，基本支出与项目支出不得混用，公用支出不得用于教职工福利等人员支出；四是不得对外投资；五是严禁举借债务和提供担保。另外，考虑到义务教育学校维修改造资金均由财政予以保障，本次修订也明确规定，义务教育阶段学校不提取修购基金。

（四）对共性问题进行了规范。近年来，中小学校财务管理逐渐规范，管理水平不断提高，但问题依然不少，部分问题在全国普遍存在。例如，对于中小学校的经营活动，以前不提倡，但没有明确规定；本次修订明确规定，义务教育阶段学校不得从事经营活动。对于教学点的预算编制，以前有的地方单独编制，有的由管理部门代编，有的纳入隶属学校编制，做法各不相同；本次修订明确规定，“教学点纳入其隶属学校统一编制”。再如，20世纪90年代以来，我国在农村推行普及九年义务教育制度，产生相当数额的债务。2007年，国务院办公厅转发了国务院农村综合改革工作小组关于开展清理化解农村义务教育“普九”债务试点工作的意见。到2011年底，农村义务教育“普九”债务终于化解完成。为了防范债务风险，本次修订时明确规定，“严禁义务教育阶段学校举借债务，非义务教育阶段学校不得违反规定举借债务”。此外，对于中小学校食堂财务管理、收支管理、对外投资、代管款项、基建工程核算、资产管理等方面存在的一些管理不尽规范的问题，原《制度》未予规定或者规定不够明晰，在本次修订中，均一一予以明确、强调和规范。

（五）加强了经费监管和绩效管理。近年来，国家不断加大对中小学校的投入力度，保障水平不断提高，财务管理不断规范。但是，在有些地方，由于思想认识不到位、管理基础薄弱、制度执行不严、厉行节约意识不强等原因，教育经费管理方面还存在一些亟待解决的问题。如经费使用不当、冒领和挪用教育经费、浪费现象仍然存在等。这些问题影响了学校正常教育教学业务的开展，影响了学校健康发展，损害了师生的切身利益。针对这些问题，《制度》严格了各项经费管理要求，突出强调了财务监督工作，细化了财务监督内容，要求加强支出的绩效管理，提高经费使用的有效性。

四、《制度》的贯彻落实

为了切实将《制度》学习好、贯彻好、落实好，现提出如下要求：

（一）提高思想认识。党的十八大报告指出，“教育是民族振兴和社会进步的基石”“要坚持教育优先发展”。落实这一要求，必须进一步完善教育经费投入保障机制，加强经费管理，完善财务制度，强化内部管理，防范财务风险。《制度》是中小学校财务活动的基本准则和行为规范，是中小学校依法依规理财、维护资金安全和教育教学活动顺利开展的制度保障。各地财政和教育部门要提高思想认识，把握《制度》内涵，结合本地和本部门的实际提出具体工作要求，把规范中小学校财务行为作为中小学校及其管理部门日常工作的重要内容，扎扎实实地作好学习贯彻的各项工作。

（二）加强宣传培训。《制度》的修订是中小学校财务管理工作的一件大事。《制度》修订涉及面广，修订内容和细化的管理规定较多，宣传培训的任务十分繁重。各地财政和教育部门要按照分级负责的原则，结合自身实际制定宣传培训方案并抓好落实。要充分利用报纸、电视、网络等各种媒体，广泛宣传《制度》修订内容和管理要求，宣传各地的好做法好经验，营造贯彻落实《制度》的良好社会氛围。各地财政和教育部门要精心组织、密切配合，扎实做好培训工作。相关负责同志和工作人员要带头，相关管理人员和中小学校校长要全部参加，确保培训工作落到实处，取得实效。

（三）完善配套制度。《制度》在遵循《规则》的前提下，对一些共性的要求进行了规范和细化，但难以针对各地方、各类学校的具体情况做更有针对性的规定。各地财政和教育部门要加强研究，结合本地和本部门中小学校管理体制、办学情况和财务活动特点，特别是梳理当前做法与新《制度》不相适应的问题，有针对性地进行修订完善和调整，指导和督促中小学校完善内部财务管理及配套制度，形成相对完善、可操作性强的财务制度体系。

（四）夯实管理基础。为保证《制度》的顺利实施，各地财政和教育部门要做好基础工作。一是对照《制度》规定，全面检查所属中小学校经济活动和财务管理等基本情况，对与《制度》不相适应的做法进行纠正和规范，凡是与《制度》相冲突的要进行修订；二是全面检查信息化建设情况，进一步完善中小学校财务管理信息系统，通过提升信息化技术手段推动科学化、精细化管理；三是全面检查中小学校财务管理队伍状况，加强财务队伍建设，通过培训等方式提高财会人员的业务素质和中小学校财务管理水平。

5.中小学会计制度文档篇五

中小学校会计制度

会计科目使用说明

1215 其他应收款

一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收款。

1501 固定资产

一、本科目核算中小学校固定资产的原价。

固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年（不含1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 年（不含1 年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：

（一）中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权作为无形资产核算。

（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

（三）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。

三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。

中小学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。

四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。

五、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—— 修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。

工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。

工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程” 科目，贷记“在建工程”科目。

5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

（二）盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。

1701 待处置资产损溢

一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

三、中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。

四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：

（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产

1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]，贷记本科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“存货”、“固定资产”等科目。

2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或 “非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科目（处置资产价值）。

3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。

（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货] 或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产]，贷记本科目。

（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四

（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类 2001 短期借款△

一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限在1 年内（含1 年)的各种借款本金。严禁义务教育阶段中小学校举借债务。2101 应缴税费

一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。

中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。

（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2201 应付职工薪酬

一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记 “银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应付未付的职工薪酬。

2302 应付账款

一、本科目核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。2305 其他应付款

一、本科目核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1 年内（含1 年）的应付及暂收款项。

中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核算。

2501 代管款项

一、本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。

二、本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党费、团费等代管款项类别进行明细核算。

三、代管款项的主要账务处理如下：

（一）代收各类代管款项，按照实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付或退回代管款项，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校各类代管款项尚未支付的余额。

三、净资产类 3001 事业基金

一、本科目核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至本科目，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。

（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至本科目，借记“非财政补助结转——××项目” 科目，贷记本科目。

（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —长期投资”科目。

（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入—— 投资收益”科目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。

三、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校历年积存的非限定用途净资产的金额。

3101 非流动资产基金

一、本科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资△”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。

三、非流动资产基金的主要账务处理如下：

（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（二）处置长期股权投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款” 等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产的账面余额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷记“固定资产”、“无形资产” 科目。

2.出售或以其他方式处置长期股权投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

实际处置时，借记本科目（长期投资、固定资产、无形资产），贷记“待处置资产损溢”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校非流动资产占用的金额。

3201 专用基金

一、本科目核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。

二、本科目应当设置“修购基金△”、“职工福利基金”、“奖助学基金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。

（一）修购基金△，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。

（二）职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

（三）奖助学基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。

（四）其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）提取和使用修购基金△

非义务教育阶段中小学校按规定提取修购基金的，按照提取的金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购基金）。

按规定使用修购基金时，借记本科目（修购基金），贷记“银行存款”等科目；使用修购基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

（二）提取和使用职工福利基金

按照有关规定提取职工福利费的，按照提取的金额，借记有关科目，贷记本科目（职工福利基金）。

年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（职工福利基金）。

按规定使用职工福利基金时，借记本科目（职工福利基金），贷记“银行存款”等科目；使用职工福利基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产” 科目。

（三）接受或提取奖助学基金

1.接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠

收到专门用于奖助学的社会捐赠时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——捐赠收入”科目。使用此类捐赠时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

期末，按照当期实际收到的此类捐赠金额，借记“其他收入— —捐赠收入”科目，贷记“非财政补助结转”科目；按照当期实际支付的此类捐赠金额，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业支出”等科目。

年末，按照当年尚未使用的此类捐赠余额，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（奖助学基金）。2.提取和使用奖助学基金

按规定提取奖助学基金的，按照提取的金额，借记“事业支出” 等科目，贷记本科目（奖助学基金）。

按规定使用此类奖助学基金时，借记本科目（奖助学基金），贷记“银行存款”等科目。

（四）提取和使用其他专用基金

如有按规定提取的其他专用基金，按照提取的金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。按规定使用其他专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校专用基金余额。3301 财政补助结转

一、本科目核算中小学校滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。

二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将财政补助收入（包括公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，下同）本期发生额结转至本科目，借记“公共财政预算拨款——基本支出、项目支出”、“政府性基金预算拨款— —基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转至本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目，借记或贷记本科目（项目支出结转——××项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。

（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结转资金数额。3302 财政补助结余

一、本科目核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结余的主要账务处理如下：

（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（××项目）”科目，贷记或借记本科目。

（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结余资金数额。

3401 非财政补助结转

一、本科目核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。

三、非财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转至本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入” 科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转至本科目，借记本科目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析：

1.尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，借记本科目，贷记“专用基金——奖助学基金”科目。

2.将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（××项目），贷记“银行存款” 等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事业基金”科目。

四、中小学校食堂实行单独核算。年末，将食堂收支净额结转至本科目，借记“其他收入——食堂净收入”科目，贷记本科目（食堂资金结转）。

五、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。

六、本科目期末贷方余额，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。

3402 事业结余

一、本科目核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

二、事业结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出（其他资金支出），以及上缴上级支出、对附属单位补助支出的本期发生额结转至本科目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

三、本科目期末如为贷方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。3403 经营结余△

一、本科目核算非义务教育阶段中小学校一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

二、经营结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将经营收入本期发生额结转至本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转至本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

三、本科目期末如为贷方余额，反映非义务教育阶段中小学校自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映非义务教育阶段中小学校截至报告期末累计发生的经营亏损。

年末结账后，本科目一般无余额；如为借方余额，反映非义务教育阶段中小学校累计发生的经营亏损。3404 非财政补助结余分配

一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。

二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：

（一）年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

（二）有企业所得税缴纳义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。

（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

（四）年末，按规定完成上述

（一）至

（三）处理后，将本科目余额结转至“事业基金”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记 “事业基金”科目。

三、年末结账后，本科目应无余额。

四、收入类 4001 公共财政预算拨款

一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。

二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。

三、公共财政预算拨款的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，中小学校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。

年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。4002 政府性基金预算拨款

一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。

二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。

三、政府性基金预算拨款的主要账务处理如下：

（三）其他方式下，实际收到地方基金拨款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（五）期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科目，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。4101 事业收入

一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。

二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。

三、事业收入的主要账务处理如下：

（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入

1.收到应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款” 科目。

2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。

3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）未采用财政专户返还方式管理的事业收入

收到事业收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。4201 上级补助收入

一、本科目核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。

三、上级补助收入的主要账务处理如下：

（一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4501 其他收入

一、本科目核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。

二、本科目应当按照其他收入的类别等进行明细核算。其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应当按照具体项目进行明细核算。

三、其他收入的主要账务处理如下：

（一）投资收益△

1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。

2．出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目（投资收益）。

（二）银行存款利息收入、租金收入

收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）捐赠收入

1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货” 科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。

接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

（四）现金盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（五）存货盘盈收入

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记本科目。

（六）收回已核销应收及预付款项

已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（七）无法偿付的应付及预收款项

无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目。

（八）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

四、中小学校食堂实行单独核算。年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，借记“银行存款” 等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记本科目（食堂净收入）。

年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目，借记本科目（食堂净收入），贷记“非财政补助结转——食堂资金结转”科目。

五、期末结账后，本科目应无余额

五、支出类 5001 事业支出

一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

三、事业支出的主要账务处理如下：

（一）为从事教育教学及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

（二）开展教育教学及其辅助活动领用的存货，按照领用存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

（三）开展教育教学及其辅助活动发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（四）期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目（财政补助支出——基本支出、项目支出）；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转至“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（非财政专项资金支出）；将本科目（其他资金支出）本期发生额结转至“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目（其他资金支出）。

四、期末结账后，本科目应无余额。5401 其他支出

一、本科目核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

二、本科目应当按照其他支出的类别等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应当按照具体项目进行明细核算。

三、其他支出的主要账务处理如下：

（一）利息支出△

支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）捐赠支出

1.对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核

算。

（三）现金盘亏损失

每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

（四）资产处置损失

报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本科目，贷记 “待处置资产损溢”科目。

（五）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费记入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。

（六）期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转至“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。

6.中小企业如何完善会计核算制度篇六

改革开放以来的几十年间，我国中小企业发生了翻天覆地的变化，在国民经济中的比重逐年上升，在促进国内生产总值增长，维护社会稳定，增加就业，推动科技进步等发面发挥了重要的作用。但是，生产成本持续上升，企业经营难度增大，加上中小企业的会计核算的制度的不健全，这些问题不解决，很容易让企业陷入困境。笔者做了大量相关的研究，结合从事的职业，对中小企业的会计核算工作提出几点对策。2003年，国家四部委联合下发《中小型企业标准暂行规定》，提出以年末从业人员数量和资产总额为核心指标的评定标准，2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部四部委又对中小企业划型标准进行调整，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。我国的中小企业的特征为：一是所有制结构灵活多样，投资主体多元化，船小好调头，发展迅速；二是我国中小企业近几十年的发展都是依赖密集型的生产方式获得成功，但是随着买方市场的逐步形成，工人工资的大幅度增长，中小企业的劳动密集型逐渐成为制约企业发展的瓶颈，所以提高科技装备水平，提高产品附加值成为企业摆脱低附加值、重复性投资生产的重要出路；三是中小企业发展不平衡，东部地区发达，西部地区相对落后，珠三角、长三角地区发达，内部地区相对落后；四是中小企业涵盖范围广，分布地区分散，主要是各地方的乡镇企业；五是中小企业存在着先天不足、后天失调的窘境，一些小企业处于竞争的劣势地位，很难与大企业相抗衡，且短时期内，很难转变这种态势。以上五种特征决定了中小企业在发展中存在着会计核算等方面的问题。

1.中小企业会计核算存在的问题

近几年来，中小企业在市场经济的大潮中成长了很多，经历了改革开放几十年的洗礼，经历了国际金融危机的考验，各项制度逐步完善，企业管理水平提高，然而，各中小企业在会计核算方面存在着一些问题，主要表现在以下几个方面：

1.1会计人员配备不齐全，机构设置不尽合理

我国大部分企业基础较差，对管理不够重视，造成会计机构设置层次不清晰、分工不具体等问题，有的微小企业为了解决成本，甚至不安排会计人员或者安排自己的亲戚担任会计，有的甚至是一点儿会计知识都不具备，更不用提持证上岗了；还有一部分采用的会计外包的方式，兼职会计问题严重，流动性强，管理性差。同时，还存在着会计人员学历层次低、会计人员老龄化、会计培训不到位等问题。中小企业会计人才缺乏一方面与经营者的个人素质和重视程度有关，另一方面也由于企业规模小，激励方式有限，对优秀会计人员的吸引力不够，造成会计人员招不来，留不住，发展不好，人员不稳定，跳槽现象严重，这些都对企业会计核算水平造成了直接影响。

1.2核算主体不清晰，违规问题严重

中小企业具有“船小好调头”的优势，同时也有产权不明晰，管理不规范的劣势。我国的很多中小企业，经营权和所有权高度集中，投资方和管理方混为一谈，产权不明晰，都给会计核算工作带来了困难，由于有些企业对会计工作不够重视，不按照规定记账，造成会计核算中很多不规范的地方，比如不设立账面，以票代帐，或者账面管理混乱。在会计核算方面，有些企业用记账的方式操纵利润，或者用收入不计入账面、虚增成本等手段逃税，给国家带来损失。有些中小企业不按照会计制度对固定资产折旧进行分类，而是根据自己需要尽快处理等等，这些操作都没有认真执行相关规定，而是按照经营者的意图随意更改账面，造成会计信息的失真。另外，还存在着一些企业为了降低成本，在交易时愿意和合作方执行较低的价格，会计记账时采用不合规的收据入账或者根本不入账，不仅仅违反会计制度，也有悖于法律的要求。

1.3企业内部控制制度不完善，缺乏有效监督

通过走访，我们发现很多中小企业没有完善的企业管理制度，或不完善或根本没有，有的企业虽然各项规章制度齐全、财务制度健全，但在执行中形同虚设，没有得到真正的实施。一些企业经营者虽然看到这个问题的重要性，但是因为企业小，觉得时机还不是很好，有的则是“心有余而力不足”，现有的管理人员素质无法到达建立完善制度的程度，制度不健全对企业的损害是显而易见的，给企业带来了一些负面的作用，不仅造成内部管理混乱，造成企业资产流失，人员流失，会计失真，无法为经营者决策提供依据和参考，损害了企业的根本利益；而且也对外部管理和监督带来了很多困难。由于一些中小企业的管理者经常干预会计工作，会计很难独立的处理会计问题，而是受制于老板，按照经营者的意图调整会计，无法真正发挥会计的监督作用。

1.4对会计档案重视不够，会计资料保存不善

一些中小企业为了节约成本，没有按照要求将会计档案保存好，既没有专人负责资料的管理，也没有固定的地方存放，造成大量的会计报表和会计凭证随意堆放，到账会计资料损毁、丢失的事情经常出现，这不利于企业的长远发展，比如上市对会计信息的披露要求等等，中小企业的管理者应加强管理，切实保证会计信息的完整性。

2.解决中小企业会计核算存在问题的对策

当前，由于中小企业的发展面临着很多问题，会计核算执行不严格，会计信息不完善的问题比较突出，因为应加强以下几点工作。

2.1建立相关会计机构，提高从业人员工作水平

中小企业管理者要高度重视会计核算工作，按照《会计制度》的要求建立相关会计机构，同时，根据业务开展情况，安排和企业规模相匹配的会计人员，招聘会计人员第一需要人数要充足，不能仅仅配备一名人员应付会计工作，第二综合素质要高，一般应具有会计从业资格，规模较大的企业甚至需要中级职称以上的会计。会计人员绝不仅仅是记账这么简单，还有对日常经营状况进行监督，为经营者和管理者提供决策依据。为了招得来、留得住这些会计人员，要制定优惠政策和激励机制，制定培训计划，对留下来的会计人员进行定期培训，提高业务素质，尤其是加强会计从业人员的法律意识，确保他们按照会计法和会计准则进行账簿设置，照章纳税，加强对日常账面的处理的练习，掌握基本技能，提高业务能力和道德素质。

2.2规范会计日常工作，提高工作能力

新形势下，如何加强会计核算主体的管理，使之适应市场经济的需要成为我们需要关注的重要问题，我们要密切关注会计核算范围的新变化和新特点，会计部门提供的会计信息要提供给管理者、经营者和有关国家经济管理部门。会计工作关系到社会的方方面面，处理的好坏不仅仅影响到企业和国家间的利益分配，也涉及到工人工资的发放乃至社会的稳定。所以，企业经营者要高度重视会计核算工作，做好风险防范，确保会计信息的准确度，使会计信息公允的反应企业的经营情况，为经营者决策提供参考依据，准确的判断企业的经营状况和预测企业发展前景。

2.3加强外部监督管理，完善企业各项制度

7.中小企业会计信息披露制度初探篇七

中小企业在扩大就业、活跃市场方面具有重大的作用, 是影响我国经济发展的重要因素。中小企业间的竞争十分激烈, 同时存在着不完善的情况, 加强中小企业会计信息的披露制度对规范我国经济市场、促进经济平稳、正常发展十分重要。

二、中小企业会计信息披露制度的结构、原则及特征

1.中小企业会计信息披露制度的结构

在不同的会计制度下, 会计信息也会有所不同, 中小企业的信息结构取决于其内部治理的结构。信息经济学把企业内部的治理机制概括为一种委托—代理的关系, 它的治理结构就是经理人所选择的决策规则。与治理结构相对应的就是企业的信息结构, 它决定着信息资源的配置模式和方式。会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者, 会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠, 披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。会计信息披露制度的核心, 是凭借引入信息需求方的约束因子, 使信息使用者加强其在信息形成过程中的控制程度, 缓和道德风险, 提高信息需求者的效率。中小企业的特点是所有权和经营权二者合一, 通过所有权课直接对经营进行约束, 有效的解决了经营控制者的激励和控制问题。因为这种结构, 企业内部的组织结构相对简单, 管理权集中在所有者手中, 与企业职员的距离较短, 信息传递的层次也就相应减少, 所以, 在经营过程中, 处于经济性和灵活性的考虑, 企业拥有者一般自己进行信息的收集汇总并进行决策。也因此, 这一过程中, 没有相应的信息分解和整合, 它不具备规范的表达形式, 只包含多侧面信息的数据, 人格化的特征明显。对于企业内部人员来说, 这种信息可能方便明了, 但是在对外披露的过程中, 却增加了信息的模糊程度。也就是说, 中小企业的信息披露的结构是直接对企业内部零散信息的收集, 由经营者或所有证依据自己的习惯和喜好进行整理, 中间没有经过标准化的整理与规范。

2.中小企业会计信息披露制度的原则

在中小企业会计信息的披露中, 具有一定的规范性, 防止信息披露制度过度的混乱化, 这些制度主要包括三个方面。

(1) 相关性原则

这一原则指的是所提供的会计信息要与企业的决策有关, 这些信息能够影响到决策的制定或者是足以改变既定决策。一项会计信息是否具有相关性受三方面因素的决定, 分别是即时性、预测价值和反馈价值。这些特性主要是由企业内部计划的实行和银行贷款、国家税收方面的要求决定的。

(2) 可靠性原则

可靠性原则, 顾名思义, 指的是所披露的信息必须能够真实的反映企业的实际情况, 会计应该以实际发生的经济行为作为依据, 真实的反应企业的财务状况和经济效益。可靠性的衡量标准是真实性、中立性、可核性, 中小企业方面, 更加注重真实性和可核性。

(3) 成本效益原则

成本效益原则是指会计信息的价值和其成本之间的对比不平衡, 这时就需要对信息是否提供进行成本效益之间的衡量。要针对中小企业会计核算的特殊性进行披露。

3.中小企业会计信息披露制度的特征

与大型企业相比, 中小企业在结构、制度、管理、经营模式方面都有所不同, 因其信息披露的制度也就具有一定的特殊性。主要分为三点。

(1) 中小企业会计结构的特殊性

在这一方面, 由于中小企业所有权和经营权是统一的, 在核算方面, 主要会着眼于企业内部的信息要求, 在信息披露方面, 主要是针对纳税和银行贷款, 所以首先在需求上就具有特殊性。在公司, 会计通常都设置简单, 没有太多的管理层次, 机构设置也不规范, 人员素质相对较差, 很多都是兼职, 所以在信息结构上很难形成体系和规模。

(2) 披露的会计信息简明有效性

与以上提到的制度相对应的, 中小企业在会计信息披露方面没有太多的资金和人员的投入, 所以要求信息都是简明有效的。在收集过程中, 就十分具有针对性, 信息汇总后, 还会对信息进行大量的删减和筛选, 所以造成了这一情况。但是, 这也容易在信息处理的过程中漏掉一些关键信息或者是对次要信息的省略, 造成信息的不完整和不完善。

(3) 信息披露灵活性强

在信息收集、整理、披露的过程中, 由于中小企业的会计结构简单, 规章制度不完善, 在实际披露的过程中, 就少了很多方面的限制, 具有相当程度的灵活性。

三、完善中小企业会计信息披露制度的必要性

完善中小企业的会计信息披露机制, 无论是对于整个经济市场来说, 还是对于中小企业本身, 都具有相当程度的必要性。

1.完善中小企业信息披露机制对中小企业的作用

从中小企业本身来说, 首先是有助于促进中小企业的税负公平。通过对会计信息披露制度的建设, 能够有效的掌握中小企业自身内部的情况, 真实的反映企业的盈利能力。我国的税务机关在确定中小企业的税负应纳额、核对征收方式、和制定税收优惠政策方面, 是以中小企业的会计信息为基础的, 会计信息的质量是税务部门进行征收的重要参考。我国的实际税务征收时, 有70%的中小企业是通过核定征收的方式, 而我国明确要求所得税要按照查账方式征收, 主要原因就是因为企业会计信息的质量太差;其次, 当前中小企业发展的一个主要制约因素就是资金的不足, 在融资方面, 投资方不了解或者是对中小企业的会计信息不了解会对企业的融资造成极大的困难。这不是一两家公司的问题, 而是整个市场常见的现象, 中小企业的会计信息质量的提高有益于改善整个市场的融资环境, 改善中小企业的信贷, 减少企业信贷融资方面的风险;最后从中小企业的内部管理来说, 财务工作本身就是中小企业日常工作中的重要内容, 关系到企业的长远、健康发展。真实可靠的会计信息能够反应企业真实的经营状况, 有助于企业的管理者了解企业内部计划的执行情况、营销效果以及存在的问题。

2.形成有效的中小企业会计信息披露制度

有效的会计信息披露制度, 可以使会计信息及时有效, 满足信息双方的使用要求, 避免信息双方不必要的人力、物力的浪费。中小企业对外进行信息披露直接与投资者和潜在客户进行联系, 降低了双方的沟通要求和整个社会产出的边际成本。通过对真实可靠的会计信息尽行汇总与分析, 能够保持整个市场公平诚信的实现, 维持市场的稳定。对于国家来说, 对这些信息的了解, 能够推测市场的整体趋势, 加强市场发展方向的可预测性, 有助于预防波及整个市场的经济危机, 加强国家的宏观调控。

四、中小企业会计信息披露存在的问题

由于我国信息披露制度的和不健全和信息披露市场的不完善, 我国中小企业会计信息披露方面还很不健全, 主要有以下四点问题。

1.中小企信息披露的制度不健全

首先, 在制度上, 我国企业会计信息披露制度是不区分企业规模的, 比较强调披露上的一致性, 无论上市公司还是非上市公司, 都要遵守《企业财务会计报告条例》, 这一条例规定, 财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度的财务会计报告, 年度、半年度的财会报告要包括会计报表、附注、财务情况说明书, 其中, 会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和其他附表。对于中小企业来说, 其系统结构和人员素质是不可能完成这些报表的, 这些报表对于中小企业的作用也十分的有限。由此可知, 我国现行的会计信息披露制度在层次性存在着缺陷。从保密性上来说, 我国统一的会计信息披露制度保护不了中小企业的商业机密, 容易造成不正当的商业竞争。中小企业往往业务单一、结构简单, 面临着巨大的经营风险, 很容易就能通过会计信息推测出企业的经营计划和商业机密, 对中小企业造成了极大的损害。

2.中小企业信息披露的目的不明确

在中小企业信息披露的目的性上来说, 很多中小企业不愿进行这种费时费力的活动, 也不愿把自己的信息透露给市场, 只是机械的遵守国家的规定, 没有自己的信息披露目的。其实, 信息披露的目的, 中小企业应该从三个方面进行考量, 企业本身、国家、和市场。从本身来说, 企业中的跨级人员要帮助经营者了解企业的盈利能力和费用结构, 中小企业竞争压力大, 往往对于自身的内部信息需求较大, 以便随时调整自己的经营模式;从国家方面来说, 税务和宏观调控这两个方面, 税务方面我国正在进行着一些改革, 把大型公司和中小企业区分开, 这就需要中小企业提供可靠的信息。国家宏观调控方面, 需要对中小企业制定各种经济鼓励政策, 尤为需要这一方面的信息;从商场上来说, 真实可靠的提供企业会计信息是营造企业信誉形象的重要手段, 同时, 也会给投资者和客户提供一个了解企业的手段, 吸引投资, 扩大经营规模。当然, 对于信誉较差的中小型企业这是一个十分重要的约束手段。

3.中小企业信息披露不及时

中小企业会计信息具有一定程度的滞后性, 这与中小企业信息披露的成本过高不无关系。在信息生成方面, 中小企业初始建立会计信息系统的成本很高, 往往又是因为暂时性的需求而临时组建, 对于信息处理的速度造成了很大影响。当然, 这与中小企业对这方面的不重视有一定的关系。

4.中小企业披露的信息缺乏相关性

在这一方面, 主要是两点原因造成的, 首先是会计信息的失真和造假, 在实际工作中, 很多会计人员知识结构和相关技能水平不够, 对于复杂的会计信息处理不当, 表达不清, 而一些会计事务所与企业所有者相互勾结, 在审计过程中, 对这一情况视而不见, 替中小企业遮掩, 隐瞒真实信息。从另一方面来说, 这也是公司所有者对自己商业机密的一种保护, 前文中提过, 中小公司结构简单, 规模有限, 资金流向等信息的披露就会使经营计划显而易见, 泄露了商业机密。所以在进行披露的过程中, 往往含糊其辞, 缺乏相关性。

五、关于中小企业信息披露的几点建议

1.中小企业在企业内部建立完善的披露制度

由于中小企业大多规模较小, 盈利有限, 所以一般会计部门的组成比较简单, 没有长期在信息披露这一方面专门的机构, 所以为了更好的完善信息披露制度, 应结合企业的自身情况, 设置会计科目, 编制会计凭证聘任制, 撰写会计账簿。以此形成一个完整的体系, 促进会计信息的标准化、规范化。还应该加强企业的自身内部控制力度, 在监管、审核方面都要加大力度, 请专业的会计审核机构对企业内部的账目情况进行核查, 保证准确性和实用性。政府部门方面, 应健全会计信息披露的保密性和保护力度, 使中小企业能够放心的进行会计信息的披露, 同时监管中小企业信息披露的真实性。

2.中小企业应明确披露信息的针对性

会计信息的披露应该是真实有效的, 并且具有一定的针对性, 可以准确记录企业的现金, 存货, 应收账款等流动资产及资产备抵科目的情况, 并能准确反映企业的资产, 负债, 现金流量情况。基于这一要求, 会计信息的披露应该首先建立简略的资产负债表和损益表, 既节约了成本, 有可以对中小企业的整体财务状况有一个直观的认识。为了使跨级信息的披露更加具有针对性, 应该以历史成本和货币计量为主, 加强应收款项的日常管理, 科学的制定收款政策, 减少坏账损失, 加强收款资料的管理, 建立坏账的准备金制度。

3.中小企业会计信息披露的手段

(1) 定期向企业股东, 投资者, 债权人报送完整的财务报表

首先, 企业的股东、投资人和债权人有权对公司的内部跨级信息进行了解, 中小型的企业也有义务把这些信息如实的向他们汇报, 因此可以依据国家相关法律、法规的内容, 定期向企业的股东、投资人、债权人递交完整的财务报表。这样不仅有利于中小型的企业营造自身信誉形象, 也可以是促进股东和投资人对于企业的情况进行判断。

(2) 企业内部使用统一的财务会计软件

在实际工作中还能存在一个问题就是公司内部财会软件的混乱使用, 往往因为两个软件数据不能匹配而造成会计信息的错误。为了公司的保密性和高效性, 有两个解决而方案。一是请专业的软件开发团队针对本公司的情况开发出一个统一使用的财会软件, 特点是实用性强, 保密性强, 但是成本较高;其次是在市面上选择一款大众财会软件。能够保证公司的基本应用情况, 但是保密性和适应程度相对较差。

(3) 在企业内部, 建立有效的信息传递系统

在企业内部, 也要建立高效、简洁的信息传递系统, 使各方面的信息能够及时快速的传递。有效的信息传递系统要保证信息传递的及时性、相关性和精确性。及时性是为了保证公司在运营过程中能够及时进行有效的反应, 相关性是为了针对市场, 筛选出与决策有关的信息, 防止对大量信息的处理造成资源的浪费。精确性是为了保障提供的信息都是有效的, 以免因为信息的错误而进行了错误的决策, 造成企业的经济损失。

(4) 完善中小企业机构设置, 提高披露信息的相关性

构造完善的机构设置, 首先改进企业的人才选拔制度-- 专业会计人员的聘用一直是中小企业的难题, 因为企业资金和规模的关系, 往往不需要聘请特别专业的会计从业人员。然而, 随着我国审计、市场化改革的深入和会计信息披露制度的完善, 对于专业人员的需求与日俱增。广大中小企业应该根据自身的实际情况建立完善的会计机构, 改进中小企业的选拔制度。同时, 为了节约成本, 中小企业应该选拔知识和能力都过关的人员签订劳动合同, 由公司出钱进行专业的培训, 提高所聘用会计人员的相关技能水平与职业道德, 接受培训的人员在学习一定的知识和技能后在帮助公司进行这一方面的建设;其次, 提高企业的信息保密系统, 在企业不泄露商业机密的情况下提高信息披露的相关性。

六、结语

本文根据市场方面的需求, 针对中小企业的会计信息披露方面进行深入分析, 在中小企业会计信息披露制度的结构、原则及特征、完善中小企业会计信息披露制度的必要性、中小企业会计信息披露存在的问题等方面进行了总结与分析并给出了自己对于改进会计信息披露制度的一些意见与想法, 希望能够促进我国在这一方面的进展。

摘要：目前, 我国市场化的程度正逐步提高, 同时对企业信息的透明化要求也越来越高。本文从中小企业会计信息披露制度的结构、特征、完善这一制度的必要性、存在的问题进行分析, 给出了改进我国在这方面工作的一些建议, 希望对推动我国中小企业会计信息透明化、市场完善方面起到促进作用。

关键词：中小企业,会计信息披露制,结构,问题,建议

参考文献

[1]宋琼.会计信息披露制度的实现机制及特征结构分析——以中小企业为例[J].中国外资, 2012, 22:79.

[2]黄祖平, 李蓉, 张琦.和谐社会的中小企业会计信息披露制度探讨[J].南华大学学报 (社会科学院) , 2006, 05:41-43.

8.中小学会计制度文档篇八

【关键词】内部会计控制;必要性;原则;方法;监督

一、内部会计控制的含义及健全内部会计控制的必要性

1.内部会计控制的含义

企业内部会计控制是指与保护财产物资的安全性，会计信息客观性、真实性、完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率有着重要作用，是衡量企业经营管理水平的重要标志。

2.健全内部会计控制的必要性

我国中小企业数量众多，与大型企业相比中小企业的内控制度比较混乱，内部会计控制大多形同虚设。船小好掉头，中小企业规模小，能及时捕捉市场信息，应变能力强，适应市场的方式灵活，这是中小企业在市场竞争中的优势。但是很多中小企业是从家庭作坊发展而来的，带有较强的家族色彩，企业管理人员通常利用管理家庭事务的方式管理企业，对建立内部控制制度的重要性和必要性认识不足，许多企业在一定程度上还存在管理松弛、内控弱化等问题，导致经营风险增大、资产流失、资产利用效率低等。企業内控制度的缺失，已经影响和制约了企业的发展。因此企业要健康持续发展、做强做大，迫切需要进一步强化内部控制，尤其是要健全内部会计控制制度。

二、内部会计控制构建的原则

1.适应性原则

适合的才是最好的，企业的内控制度也只有适合企业情况才能发挥应有的作用，再完美的制度如果不能适应企业实际情况、与企业自身特点相结合，也只是华而不实。企业的内部会计控制制度应当与企业经营规模、业务特点、竞争状况和风险水平等相适应。此外企业的内控制度应随着情况的变化予以调整。

2.成本效益原则

成本是决定企业竞争能力强弱的关键，企业的各项管理制度的设计也必须遵循成本效益原则。内部会计控制的目标是提高资产利用效率，减少损失和浪费，为企业创造最大的经济效益。制定内部会计控制以成本效益原则为指导，在执行内部会计控制所付出的成本与由此产生的经济效益之间保持适当比例。断定一项控制是否有效，应当站在企业整体角度考虑。尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。反之如果为实施某项制度需要付出的代价远大于能够带来的收益，那这项制度也就没有存在的必要。

3.制衡性原则

制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，而必须经过其他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊现象的发生。

三、内部会计控制的方法

很多中小企业由于规模较小、业务单一、人员少，在内控制度设计上也不可能和大型企业那样面面俱到，但对于重要内容的关键控制点必须在制度设计及实际执行中予以重视。如对货币资金、实物资产的控制制度。

货币资金对于一个企业犹如人体的血液，其重要性不言而喻，其内控应包括：不相容职务分离、业务授权控制、凭证稽核与审核控制、货币资金限制接近控制等。如：重要票据（支票、银行汇票、收据等）与企业印章应由不同的人员分别保管、现金出纳不能同时负责登记账簿等。随着信息技术的发展，电子银行等在企业的应用逐步普及，这方面的控制也应加强，如：款项的支付须由经办人提交并且审核人审核后方可支付。实物资产由于其变现性强也是企业内控的重点，其内容应包括：资产接近控制、资产使用的审批与记录控制、资产管理岗位牵制等。如：负责保管实物的仓库管理员不能同时登记账簿。

内部会计控制的方法有多种，企业应立足于本单位实际，设计适合本单位发展需求的内控制度，并切实有效执行。

四、内部会计控制的监督检查

1.加强内部监督

要确保内部会计控制制度被切实有效地执行，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对…现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。

2.强化外部监督

中小企业在内控监督方面的力量比较薄弱，企业可以聘请注册会计师对企业的内控尤其是内部会计控制进行审计与评价，据此改进与完善企业内控制度。

五、结束语

只有建立健全内部会计控制制度，才能有利于中小企业的持续健康发展，增强企业核心竞争力，有利于中小企业做大做强。

参考文献：

[1]财政部内部会计控制规范

[2]翟志华建立企业内部会计控制制度【J]资产与产权，2013（3）

[3]魏凤仙企业内部会计控制策略[J]商场现代化，2008（3）