2011审计实习报告

2011审计实习报告（共8篇）

1.2011审计实习报告 篇一

×××体育事业局

关于对体育馆暨图书馆工程建设审计整改情况汇报

市审计领导小组：

根据审计结果，我局高度重视，对每笔需要整改的都进行了认 真整改，现将整改情况报告于后：

一、关于×××体育馆暨图书馆建设工程公开招标时部分投标队伍报名时间与公告时间不吻合原因的整改说明，2010年6月25日，×××体育馆图书馆建设工程招标文件经×××招标办副主任×××审核并同意在×××建设工程信息网上公布招标信息，投标报名时间为2010年6月28日上午9点起至2010年7月2日下午19：00止（平时招标公告均由陈铖审核批准发布）。信息发布后，赓即、×××打电话给县招标办主任×××，告知体育馆招标公告已发（当时王在成都出差），×××主任接电话后，认为体育馆工程是县里的重点工程，公益事业马虎不得，招标文件需经他亲自过目后方可发招标公告，并要求撤下公告（当天公示后撤下）。王当晚赶回奉节，于6月29日上午在县建委三楼会议室召集了县发改委主任×××、副主任×××、纪委副书记、监察局局长×××、办公室主任×××、体育局局长×××等部门领导会议，对体育馆招标文件及其内容进行了认真讨论及审定。最后大家一致认为：×××体育馆暨图书馆工程招标文件内容切实，条件合理，备案手续合法，符合招标条件，并同意从6月30日起恢复招标公告。招标报名时间从2010年6月30日零点起至2010年7月6日16：00时止。因此，在招标资料中，共56个报名单位，其中有22家招标队伍的报名时间为2010年6月28日。

二、关于预收电费16万元已入帐的整改情况，我局2011年8月30日41号会计凭证将支付县供电公司预收电费直接入账的问题，已于2012年3月15日向建筑方×××收回，现已将帐目进行了 1

调整（见附件），冲减了专项支出，同时设了暂存、暂付款科目，待工程完工结算时由体育局向县供电公司退款后，再退给建筑方（已向审计组提供了单据帐薄复印件）。

三、关于体育馆向×××借款170万元用于体育馆建设前期投入的整改说明，向海侨分2次借款第一次2009年11月13日直 接汇入了县土地统一征用办公室征地费用100万元，第2次借款70万元用于了前期其他费用的开支，由体育局自筹资金在2009年12月29日偿还清了海侨公司170万元本金和14333利息。（已向审计组复印了相关复印件）

四、关于征地费汇款依据不充分的整改说明，×××体育馆图书馆工程项目是属于×××西部新城的重点项目之一，县成立了指挥部，县委县政府决定征地拆迁工作由新城指挥部统一征地，当时征地办打电话要求我局汇征地费到他们指定的帐户。我局要求出据一个通知或函，他们说是县上统一规定的没有必要，因此第一次汇100万元时没有出据凭证。后来我们强行要求不出不汇款才出了一个350万元的函（已向审计组写了说明）。

×××体育事业局

二○一二年四月十六日

2.2011审计实习报告 篇二

一、新审计准则体系

(一) 新审计准则的框架体系

我国的新注册会计师执业体系层次分明, 由鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三部分组成。其中鉴证业务准则和相关服务准则属于会计师业务准则的范畴。

财政部于2006年2月发布审计准则体系, 标志着我国顺应国际趋同大势、适应市场经济发展要求, 已经建立起一套我国的审计准则体系。自这套准则实施后, 该审计准则在我国运行良好, 在降低市场风险、保护公众利益、维护资本市场秩序、提高审计工作质量等方面, 发挥了重要作用。国际会计师联合会、世界银行等国际组织对我国审计准则给与了高度评价。近些年, 鉴证准则理事会和国际审计进行了国际审计准则明晰项目, 修订了已有的国际审计准则, 由于我国行业发展形势和服务经济社会发展大局的需要, 企业经营环境的变化, 要求我国对审计准则进行改革修订, 并且为制定新的审计准则和扩宽审计实务提供一定条件。因此, 自2006年颁布的审计准则之后, 为进行国际审计准则的趋同, 中注协于2009年初启动了审计准则修订项目, 以进一步完善审计准则, 实现与国际审计准则的持续趋同, 该准则于2010年12月正式发布, 并于2012年1月1日起正式实施。

(二) 新审计准则的结构特点

中国注册会计师职业准则修订充分借鉴了国际审计与鉴证准则理事会明晰项目的成果, 除了对16项准则的内容进行实质性修订外, 还对全部38项审计准则按照新的体例结构进行了改写。本次修订主要有两方面的变化。

第一, 对15项准则的内容进行实质性修订 (2006年发布的与治理层的沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定的) , 与明晰化后的国际审计准则无实质性差异, 因而不属于本次实质性修订范围, 并制定1项新的准则。第二, 对全部准则按照新体例进行改写。本次修订共38个审计准则项目。

新的体例变化在以下三个方面。一是明确审计工作目标。每项准则都单独设立“目标”一章, 发挥“目标”对注册会计师审计工作的导向作用, 明确提出注册会计师执行该准则时应该实现的目标, 体现了目标导向的审计准则制定原则。二是科学设定审计工作要求。审计准则一共有586条要求。每项审计准则都单独设立“要求”一章, 这一章统一以“注册会计师应当”的字样表述, 是对注册会计师实现目标的规定动作。三是重塑结构。修订后的准则由“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”5部分构成, 应用指南为审计准则中的解释说明材料。修订后的审计准则较先前的审计准则而言更简约, 使得在审计准则中突出“要求”, 而不会淹没在冗长的准则中。新制定的审计准则共约12万字, 制定的应用指南约32万字, 使得指南能够详尽地为实务操作提供指导。

按照新的体例改写审计准则体系, 有利于监管机构开展更有针对性的监管, 有利于提高审计准则理解和执行的一致性, 有利于提高按新审计准则执行审计工作后的审计质量。

二、新审计准则业务规范

(一) 执业体系的改善

新的执业体系分为会计师事务所质量控制准则、注册会计师业务准则和注册会计师执业守则。注册会计师业务准则细分为相关服务准则和鉴证业务准则。鉴证业务准则在鉴证业务基本准则的统领下, 按照鉴证业务提供的鉴证对象和保证程度的差异, 分为中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师审计准则 (以下简称“其他鉴证业务准则”、“审阅准则”和“审计准则”) , 其中“审计准则”是鉴证业务准则中的核心。相关服务准则可以细分为对财务信息执行商定程序的准则和代编财务信息的准则等。同时, 为帮助广大的注册会计师正确运用和理解新审计准则, 中国注册会计师协会又针对每一项准则制定了相应的指南, 为准则的实施提供更具操作性的指导意见。

审计准则体系的实施将对保持金融稳定和推动经济发展发挥重要作用。新审计准则的实施可以提高财务信息质量, 降低投资者来自虚假信息的风险, 降低投资者的投资风险;新审计准则能够实现更有效的资源配置, 帮助会计师事务所合理配置有限的资源;新审计准则可以加强会计师事务所风险防范意识和提升自身的质量控制, 对提高注册会计师的执业质量有很大帮助。

(二) 全面风险导向的审计

本次新审计准则的修订, 全面引入风险导向审计的先进技术和理念, 重新建立了新的审计流程, 提高审计的效率和效果。现代风险导向审计对传统风险导向审计进行了改进, 它以战略观和系统论为指导思想, 要求注册会计师运用“自下而上”和“自上而下”相结合的审计思路, 以重大错报风险的识别、评估和应对在审计过程中作为审计工作的主线, 把握企业可能存在的重大错报风险, 能够有效对其进行识别和评估, 并且根据识别的重大错报分配审计资源, 合理分配审计资源, 加强审计效率和效果, 提升审计质量。

我国2006年审计准则的一大特点就是突出强调风险导向审计。在很多审计准则中, 都受到全面体现风险导向的审计理念的影响, 融入风险导向的思想。现行的《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》这两号准则集中体现了全面体现风险导向的审计。

本次修订将风险导向审计理念彻底、全面地贯彻到整套审计准则中, 除修订核心风险审计准则外, 对其他审计准则也作了修改, 进一步强化了风险导向审计的思想。本次修订后, 在整套审计准则体系中将充分体现风险导向的理念, 防止出现企业准则体系的内在不一致。

(三) 增强识别舞弊风险的有效性

增强识别舞弊风险的有效性对提高审计治理有重要的影响。在注册会计师发现和报告舞弊的责任上, 新审计准则做出了明确的规定, 注册会计师有责任对被审计单实施审计, 按照审计准则的规定获取充分适当的审计证据, 合理保证被审计单位的财务报表不存在由于舞弊还是由于错误导致。新审计准则以积极的方式, 明确指出了舞弊与从财务报表错报的固有联系, 并且指出注册会计师对财务报表的责任和发现舞弊的责任。

同时, 针对如何履行识别舞弊风险和对识别舞弊风险的责任, 审计准则提出了更详细的指导, 新审计准则对注册会计师的要求包括时刻保持职业怀疑态度, 了解被审计单位管理层是否诚信以及是否存在被审计单位管理层凌驾于内部控制的情况;积极主动地识别、评估和应对可能存在的舞弊风险;考虑舞弊产生的条件, 比如机会和动机等。

例如《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》, 新审计准则将该1401号准则进行了扩展, 在各个方面提供了详细指引, 例如如何与分支机构审计人员实现双向有效沟通和互动、在会计师事务所是否担当集团财务报表审计、如何了解和测试集团层面的控制、对集团各组成部分财务信息执行工作的程度、如何检查合并过程等方面都提供了详细的指引。并且该1401号准则的字数从不足2 000字扩展到8 000多字, 条数从原来的19条扩展到64条。

(四) 加强与治理层的有效沟通

注册会计师和治理层的有效沟通对提高审计质量有很重要的影响。新审计准则一方面要求注册会计师就审计过程中的重大事项, 比如有对被审计单位会计处理质量的看法、审计范围受限、被审计单位不合理地要求缩短审计时间和审计范围、违反法律法规的行为、舞弊等及时与治理层沟通。另一方面, 对管理层和治理层在财务报告方面的职责做出明确区分, 规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用;同时要求注册会计师根据审计准则, 运用职业判断识别认为足够重要、值得治理层和管理层通报的内部控制缺陷, 向适当的管理层和治理层通报。

(五) 事务所质量控制机制的完善

会计师事务所内部质量控制在行业质量控制体系中具有举足轻重的地位。审计质量控制是关系到会计师事务所能够履行其社会职能, 能否创声誉、求生存、谋发展的大事。新审计准则相对于2006年颁布的审计准则而言, 主要是对现行《质量控制准则第5101号——业务质量控制》按照新体例进行改写, 主要体现在四方面的变化。

第一, 将2006年版准则中的质量控制制度七要素修改为六要素, 即监控、业务执行、人力资源、客户关系和具体业务的接受与保持、相关职业道德要求、对业务质量承担的领导责任。将“业务工作底稿”并入“业务执行”, 使得质量控制制度更有条理, 层次分明。

第二, 增加了对定期轮换项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员的规定。这样的增加使得原有的“对所有上市公司财务报表审计, 按照法律法规的规定定期轮换项目合伙人”的基础更加具体, 保证了事务所质量控制机制的完整性, 有利于事务所质量控制制度更有效率和效果, 提升审计质量。

第三, 增加了“职业准则”、“具有适当资格的外部人员”、“员工”、“上市实体”、“网络事务所”、“合伙人”、“项目组”、“项目质量控制复核人员”等定义, 以“项目合伙人”替换“项目负责人”, 更新了“项目组”和“项目质量控制复核”的定义。明确定义有利于注册会计师对审计准则的准确理解, 也是对事务所质量控制机制的完善, 帮助提升审计质量。

第四, 将2006年版准则中需要实施项目质量控制复核的“上市公司”扩大为“上市实体”, 即发行债券、股票或者股份的实体, 还增加了与网络和网络事务所相关的规定。扩大需要实施项目质量控制复核的范围意味着事务所在审计时需要扩大对项目质量控制复核程序的运用范围, 使得更多企业需要受到项目质量控制复核的约束, 这种约束有利于严格审计的复核, 帮助提升审计质量。

三、新审计准则对审计报告类型的影响

(一) 2006年颁布的审计准则对审计报告类型的影响分析

如表1所示, 2005—2008年剔除整理后得到的审计报告样本构成, 显示了2006年审计准则颁布的前后我国上市公司审计报告意见的情况。

从表1中可知, 标准审计意见报告的比例自2006年起有所上升, 然后在2007——2008年保持稳定, 而非标准审计报告意见的比例则有所下降;否定意见各年的数量均为0;无法表示意见从2007年开始数量有所下降。总体而言, 2006年新颁布的审计准则有利于审计报告意见的标准化, 降低非标准审计报告意见的数量。

从非标准审计意见的构成来看, 带强调事项段的无保留意见比例在2008年较前几年有所下降, 2005——2007年度则较为稳定, 保留意见和无法表示意见的比例自2006年起显著减少。可见2006年新颁布的审计准则对带强调事项段的无保留意见的影响较小, 而导致部分保留意见和无法表示意见向标准审计意见转换。

(二) 2010年颁布的新审计准则对审计报告类型的影响分析

如下表2所示, 2009——2013年剔除整理后得到的审计报告样本构成, 显示了2011年审计准则颁布的前后我国上市公司审计报告意见的情况。

从表2中可知, 新审计报告自2012年1月1日起实施, 标准审计报告的数量很稳定, 非标准报告的数量有所下降, 这一现象和2006年审计准则对审计意见类型的影响相似。

从非标准审计意见的构成来看, 该年度的带强调事项段的无保留意见、保留意见和无法表示意见的数量明显减少, 2013年开始又恢复原来的水平, 但是总体而言非标准审计意见的数量还是低于新审计报告前的水平, 可见新审计准则有利于审计报告意见的标准化。

3.被误读的审计报告 篇三

“又见审计风暴”，“重磅炸弹”，“仍然触目惊心”……

2005年6月28日，国家审计署审计长李金华在向全国人大常委会作《2004年度中央预算执行和其他财政收支的审计报告》时，如此相似的用语再次集中出现在媒体报道的标题当中。

每年审计风暴的出炉，总是会揪出一批大案要案，因此媒体将此称为“审计风暴”。

国家审计署科研所副所长崔振龙在接受《瞭望东方周刊》采访时表示，公众可能对审计工作存在片面理解，把审计工作者看成反腐先锋了。事实上，反腐在审计工作中只占较小的内容，也不是它的主要目的，审计主要是为了提高政府的管理能力。他呼吁对审计理性客观地认识。

与去年的审计报告相比，新的审计报告没有突破性的变化，但是具有一些新的特征。

新特征

与去年的审计报告相比，新的审计报告是按照国家的既定方针做的，表现了一贯性，但是具有一些新的特征。这是崔振龙对新审计报告的总体看法。

崔振龙将今年审计报告的主要特征归结为三点：一是用了很大篇幅来报道各相关单位纠正错误的情况；二是除继续关注具体的案件外，对宏观问题谈得很多，关注制度建设，三是围绕构建和谐社会的中心工作，抓教育、医疗等民生的问题比较多。

光查处不纠正，审计就发挥不了真正的作用，只有真正整改了，才能给民众一个好的交待，这是此次审计报告中要用较大篇幅报道各相关单位整改情况的主要原因。

今年审计报告特意指出，“去年中央预算执行和其他财政收支审计发现问题的整改情况是历年来最好的”，原因是“国务院高度重视，温家宝总理多次强调有关部门和地方政府要认真整改，给全国人大和人民群众一个认真负责、实事求是的答复。国务院先后两次向全国人大常委会报告了整改落实情况。”

在此情况下，除国家体育总局动用有关资金尚未落实整改外，其他部门都有所行动。使此前媒体关注的“能否得到落实”有了一个满意的答复，无疑也更树立丁审计的权威。

对宏观问题谈得很多，使新的审计报告在具体案例的基础上，有了更深刻的指向。从宏观视角把握问题，能够引导人们关注和改进造成具体案例的制度。这显然不是光报告细节，谈一些个案所能达到的层次。所以今年的报告中虽仍然披露了很多违规违法事件，但是就篇幅来说比去年要少。

据《瞭望东方周刊》观察，今年审计报告中的一些意见建议，是很有深意的。审计报告中有一条提到，“由于中央与地方、中央各部门之间基本建设项目管理事权不够明确，国家发改委作为国民经济宏观管理与调控部门，对地方以专项形式安排大量补助投资，类别繁杂，项目小而散，直接涉及县、乡、村，不利于发挥中央政府投资对国民经济的宏观调控作用。”

报告直指国家发改委的管理方式与国家宏观管理不相适应，这在以前还不多见。

另一个反映宏观思路的是，今年报告中的主要数据，更多的采用总结性的说法。崔振龙认为，因为报告是要给像全国人大那样高级别的机构看的，单说一些个案的用处有限。

“像指出在审计的38个中央部门中，查出各类违规问题金额90．6亿元，占审计资金总额的6％。这个比例反映的有效信息很大，能够让看的人知道在整个宏观环境下，不规范行为所处的位置，反映了宏观的把握水平。

此外，此次审计报告还对医疗、教育等民生问题给予足够关注，观察人士认为，这是围绕政府构建和谐社会的中心工作而进行的，“就问题本身而言，可能他们不是社会中最突出的，但是因为他们关系到千家万户，所以对于构建和谐社会就特别重要。审计还是整个政府工作的一部分，不可能超越政府执政的整体思路。”

依然风暴

2005年1月，被CCTV经济半小时评为年度十大经济人物之一的李金华在接受采访时说：“我相信2005年不会再刮审计风暴，因为我预料这份报告和过去的报告相比没有太大的变化。”

此后，李金华又表示：我不希望老刮审计风暴，我希望它形成一种自然性的制度，大家慢慢去习惯，习以为常，风调雨顺，不一定要刮审计风暴。

但是“没有太大变化”的审计报告依旧刮起了风暴。媒体依然成篇累牍地用“震撼”、“触目惊心”这样的词句来形容报告中陈述的问题，而且对其中出现的部委和个案进行广泛的追问。

中国审计学会理事、武汉大学商学院教授廖洪认为，这里有一个社会心理问题，审计人员不过是很普通的按照法律规定在做自己的工作，在特定的历史背景下，因为我们国家政府现在的透明度还有限，审计工作在公开透明方面走在了前面，所以造成的效力被放大了。

曾在英国审计署工作过的崔振龙表示，按照常理来说，审计长的报告是跟在财政报告后面的，是对财政报告的审核，要先知道每一年政府的钱都花在哪里，怎么花的，然后才审计它花得合不合规定。

国外政府各部门的财务报告一般都是公布的，像美国政府各部门的财务报告在网上就可以查得到，但是我们国家的法律没有这样的规定。

他认为，说到政府透明度，更重要的应该是财政报告透明，而我们国家现在的情况是，财政报告没有公开，而审核财政报告的审计报告捅了个窟窿，所以大家都朝这里看，关注度就比较高。

更多沟通

与去年审计报告甫一公布，各被审计单位纷纷表示不同意见相比，根据媒体追踪采访看，除个别单位表示自己“没有问题”外，今年上了“黑名单”的各方表现出高度的配合与支持，一些表示“已经整改”，一些表示“正在研究”。

卫生部的新闻发言人甚至表示，审计报告“为深化卫生改革，加强医院管理，提供了非常有价值的参考依据”。

据了解，今年审计报告出台前，对于发现的问题和公布方式，审计署更多地征求了被审计单位的意见，并采纳了他们提出的合理意见。

问及更多的沟通是否因为去年审计报告公布后，来自各方的压力较大?审计署一位官员表示，这不是问题的主要方面。“要说有很大不同意见，要有个具体的标准，一个重要的标准就是提出行政复议的有多少?否则单讲‘很多不同意见’说明不了问题，事实上就我了解，这一年来，审计署收到的行政复议与往年比相差是不大的。”

他认为沟通的目的不是为了解决压力，而是为了解决问题，因为审计跟其他的部门不太一样，它不是查处了就完了，而是要提高整个管理水平，只有对方确认到问题的重要性并且有改进的意愿，才能进行改善。

他笑道：“什么工作没有压力?都—样有压力。我倒觉得做审计挺好的，不求人。”

这位官员认为，关键是要正确认识审计和被审计的关系，他举了一个例子，一个人拿了别人一笔钱去花了(不过审计对象的钱是来自国家财政而已)，怎么能证明我的花费没有问题呢，审计就提供了这样一个证明。审计更多的是确认和评估财政部门的工作，就像上市公司要上市，会请审计确认有关报表，出具报告一样。事实上审计是为这些单位服务的，不是去给他们挑毛病的，如果你没问题就是一种解脱，所以说不存在得罪人的问题。

至于大众普遍认为的审计敢于拿位高权重的部委下手，他表示，审计的力量是有限的，所以必须选择有资源分配权的重点部门来抓。哪些是重点部门呢?就是财政部、国家发改委、教育部和科技部这些，所以看起来好像是审计部门专找强有力的部门下手一样，事实上，这是它的正常工作方式。

被误读的审计

崔振龙认为，在很大意义上，公众对审计工作存在一种误解，好像审计就是查案办案反腐败的，其实审计最后希望促成的是政府管理的改进，建立健全相关制度。

审计的工作分三个阶段：查处问题，追究责任，然后是管理水平的提高，追究责任的本质是为了提高管理水平，制度不完善，年年查，每年都有问题，用处是有限的。崔振龙认为今年的审计报告中列举的116条制度改进，非常有价值，“不是写在纸上的，是的确在起作用的”。这些制度是在去年审计报告查处问题的基础上制定和改进的。

崔振龙对于媒体热衷于关注个案有一定的看法，“不是不应该关注个案，但应该更多地关注制度上的东西，这才是实质，查案子其实只是审计工作中很小的一部分，而且是并不占核心内容的一部分，尤其是随着审计的发展，这一块内容占的比例会越来越少。”

廖洪介绍，按照国际上普遍的情况，对经济责任是否合法进行审计，查处违规违法现象等，这是审计的初级工作，而怎样在合法的情况下，让钱不要乱花，让它花得更有效，这种效益审计是审计工作的更高层次，世界上主要国家的审计都是花在效益审计上的，这也是我们应该努力的方向。

审计不断前进的方向应该是促进整个政府管理的改善，使整个政府管理制度更完整。像英国今年的审计报告名字就叫：modern the government(政府现代化)，澳大利亚的审计人员中效益审计的人数和财务审计的人数差不多，美国的效益审计人员占的比例更大。

事实上，把查处揭露重大的违法违规问题，甚至经济犯罪，作为最近几年审计的重点之一，除了因为中国目前经济犯罪问题比较突出，民众社会心理和媒体的关注角度等原因外，重要的还是政府的指导思想。

此前在接受媒体采访时，李金华曾明确表示，1999年朱镕基总理向审计署提出的重要指导思想是，审计必须全面审计，突出重点，而重点就是要抓那些重大的违法违规问题，经济犯罪。

“如果我们的社会经济秩序都好了，根本没有什么犯罪问题，也没有贪污腐败问题，想抓也抓不出来，那个时候可能就以效益审计为主，就不是抓案件为主了。”

4.2011审计实习报告 篇四

审计工作报告

主任、各位副主任，秘书长，各位委员：

我受市人民政府委托，现将我市2011市级预算执行和其他财政收支的审计情况，向市第十四届人大常委会第三十三次会议报告如下，请予审议。

根据《中华人民共和国审计法》和《合肥市2011年市级预算执行和其他财政收支情况审计工作方案》，市审计局对2011市级预算执行和其他财政收支情况进行了审计。今年的市级预算执行审计，主要审计了市财政局、市地税局、市属三大开发区组织市级预算执行和其他财政收支情况，以及市城乡建委、市民政局等10个部门预算执行情况，同时开展了市直预算单位保留账户管理情况等5个专项审计和审计调查。

从审计情况看，2011年，在市委的坚强领导和市人大的监督支持下，市政府认真落实国家宏观调控政策，加快转变经济发展方式，着力保障和改善民生，我市经济建设和社会事业稳步健康发展，城市综合实力有了显著提升，财政收入继续保持增长态势，财政支出结构进一步优化，农业、教育、医疗卫生、社会保障和就业等重点支出的增幅均高于同期地 方财政收入的增幅。稳步推进财政管理改革，构建完整的政府预算体系，逐步实现预算公开评审和绩效管理的制度化、规范化。审计结果表明，2011年我市市级预算执行和其他财政收支管理总体情况较好，圆满完成了市十四届人大四次会议批准的各项预算任务，地方预算超收收入安排和资金使用均报市人大常委会批准。但通过审计发现仍然存在一些需要进一步规范和完善的问题。

一、市财政局、地税局组织市本级预算执行审计情况 2011年，市财税部门认真贯彻落实积极的财政政策，加强收入管理，合理安排支出，保障了民生和各项社会事业健康发展。审计发现的主要问题：

（一）市财政局组织市本级预算执行方面。

1、个别基金项目未编入政府性基金预算。2011年，市本级地方水利建设基金收入19544万元，支出4662万元，未编入年初政府性基金预算。

2、非税收入汇缴结算户待查资金未及时清理。截至2011年末，市财政局非税收入汇缴结算户待查资金626.70万元未及时清理，其中2011年以前形成的待查资金463.55万元。

3、预算执行进度不够均衡。2011年市本级地方一般预算收入中非税收入11、12两个月入库32.28亿元，占全年地方一般预算非税收入的67.73%。市本级一般预算支出中有5个月占全年支出的比例低于5%，12月份占全年支出的20.43%。

4、部分项目进度迟缓，影响预算执行效果。2011年末，市财政局将部分基建项目、省补专项资金等12.63亿元，转入暂存和财政专户，占当年市本级一般预算支出的5.82%。同时，2011年以前财政专户结余的自来水价格调节基金、金融专项资金等7项资金5.12亿元当年仍未使用。

（二）市地税局组织市本级税收收入预算执行方面。

1、延缓征收税款1.56亿元。审计抽查发现，37户企业2011年应缴税款1.56亿元，延压至2012年开票入库。

2、个人房产出租税收入库分解比例的设定未履行报批手续。市地税局对个人房产出租涉及的税收实行综合征收率，2011年征收该项税收2225.29万元，市地税局自行确定房产税、营业税和个人所得税的分解比例，未履行报批手续。

（三）31家融资性担保公司、小额贷款公司、典当公司的税收政策执行和税收缴纳审计情况。今年延伸审计了12家融资性担保公司、16家小额贷款公司和3家典当公司2011税收政策执行和税收缴纳情况。根据企业提供的会计资料反映，31家公司2011年共实现营业收入7.49亿元，基本能够按税法和会计制度的规定计提各项税收，当年已计提营业税、企业所得税等各项税收1.69亿元，实际缴纳1.10亿元，其余税款主要是按税法规定延至次年缴纳的企业所得税等。市地税局较好地执行了融资性担保业务营业税的减免优惠政策，2011年共减免12家融资性担保公司营业税等1044.77万元，促进了融资性担保公司更好地落实支持小微企业发展政策。但审计也发现：1家融资性担保公司、2家小贷公司共178万元税款入库预算级次不正确，1家小贷公司2011年征缴期内应缴未缴营业税及附加等132.16万元。

二、市属三大开发区预算执行审计情况

今年在开展三大开发区预算执行情况审计的基础上，延伸审计了部分民生工程资金和财政扶持奖励企业资金的管理使用情况。

审计结果表明：2011年三大开发区按照市十四届人大四次会议批准的预算，大力组织收入，有效安排支出，预算执行情况总体较好。但审计也发现：一是支出预算调整幅度较 大。2011年，新站区、高新区、经开区一般预算支出完成13.25亿元、12.47亿元、19.32亿元，分别是年初批复预算数的235.37%、222.68%、144.07%。二是部分预算收入未纳入预算管理。截至2011年末，新站区国有资本经营收入、罚没收入等1.81亿元，高新区行政事业性收费等1.33亿元，未及时缴入金库纳入预算管理。

（一）民生工程资金延伸审计情况。

三大开发区加大对民生工程资金投入和保障力度，认真落实民生工程政策，2011年共支付民生工程资金2.8亿元，全面完成民生工程目标任务。重点抽查了农民工技能培训、乡镇文化站建设、义务教育经费等3项民生工程资金，资金使用总体符合相关管理规定。但审计也发现农民工技能培训存在重复申领资金和超范围培训的现象，其中：经开区80人、高新区24人，共多领取财政补助资金4.09万元。另外，新站区个别综合文化站站房与住宅小区配套设施共用，产权关系不明晰。

（二）财政扶持奖励企业资金延伸审计情况。

三大开发区围绕调结构、促发展，认真落实我市促进经济发展各项政策，及时审核和兑现各类扶持奖励企业资金14.1亿元，促进了区内企业做大做强。但审计也发现：新站区超 范围支付区内企业其他补贴资金358.28万元；经开区个别奖补项目未能按协议约定及时竣工投产；高新区4个孵化器补贴项目申报手续不完善。

三、部门预算执行审计情况

今年审计了市城乡建委、市民政局、市财政局、市人社局、市重点局、市人防办、市粮食局、市土地储备中心、团市委、市电大10个部门的预算执行情况，延伸审计32个二级单位，审计预算支出总金额15.58亿元。

审计结果表明：2011年，10部门能够认真执行预算，预算收支基本符合国家有关预算和财经法规的规定，预算执行情况良好。10部门组织收入预算超额完成，共征收非税收入14.76亿元，超预算31.43%。支出预算安排能统筹全局、保障重点，总体预算执行率104.23%。抽查了纳入财政绩效考评的15个项目，全部能够按计划组织实施，预算执行率87.29%，基本实现预定绩效目标。延伸审计二级单位结果显示，5个主管部门对所属单位财政财务收支和财经法规执行的监督管理不到位。审计发现的主要问题：

（一）预算执行方面。

1、部分收支未纳入预算编制范围。2011年，市人社局调剂下属单位资金66.75万元，市城乡建委及所属市排水办租金收入46.65万元，市粮食局租金收入8.40万元，均未执行“收支两条线”管理规定，直接用于单位支出，且未纳入部门预算编制范围。另外，市重点局代征税费手续费收入244.15万元，也未纳入部门预算编制范围。

2、部分项目支出未专款专用。5个部门存在自行调整项目支出、未按规定用途使用项目资金的现象，涉及金额369.05万元。其中：市人社局及所属二级单位264.29万元，市财政局57.07万元，团市委25.15万元，市民政局所属市救助站11.49万元，市人防办11.05万元。

（二）其他财政收支方面。

1、公务卡管理制度执行不严格。2011年，市粮食局公务卡年末资金余额11.56万元未按规定缴存单位往来账户，且违规使用现金报销差旅费等支出9.16万元。市电大将3万元先期转入贷记公务卡，未严格执行“先消费、后还款”的管理规定。

2、财务核算不规范。市民政局从上年结余资金中拨付省市合建老年公寓项目资金1000万元，直接冲减上级补助收入，造成收支同时少反映1000万元。市土地储备中心2011 年利息收入978.10万元，直接冲减支出，未按规定记入其他收入。市财政局经批准报废办公设备179.28万元，未冲减账务。市人防办及所属信息保障处、团市委所属市少年宫、市城乡建委所属市排水办部分固定资产未登记入账。

3、往来款项清理不及时。市城乡建委三年以上暂存款2.02亿元、暂付款1.85亿元，市粮食局三年以上暂存款1845万元，均未按规定及时清理。

4、违反定点采购、“三单合一”管理规定的现象仍然存在。市重点局部分车辆维修、印刷、办公用品购置未在规定的定点企业办理，涉及金额18.88万元。市土地储备中心、市人防办等部门部分招待费报销未严格执行“三单合一”制度，涉及金额38.59万元。

四、专项审计和审计调查情况

围绕政策执行和资金绩效，对市直预算单位保留账户管理、农村危房改造及清洁工程、幼儿园以奖代补市级资金使用绩效、大建设项目以及肥东、庐江两县县级政府性资金情况进行了专项审计和审计调查。

（一）市直预算单位保留账户管理情况专项审计调查。

2006年11月，我市对市直行政事业单位银行账户进行清理，经批准同意，市本级预算单位保留76个银行账户。2007至2011年，新增银行账户27个，撤销、划出24个，至2011年末，保留账户共计79个，分布在市直21个部门的39个单位。本次共调查保留账户69个，涉及市直15个部门的32个单位。

调查结果表明：2006年开展银行账户清理以来，我市逐步完善市直预算单位银行账户管理制度体系，严格控制新增银行账户。相关管理制度基本得到有效落实，账户设置程序总体比较规范，各单位均对账户资金单独设账核算，并定期与银行核对账户余额，资金运行安全有效。调查发现的主要问题：

一是市国土局、市检察院、市产权交易中心、市政府采购中心等18个单位的31个保留账户未执行月报和账户年检制度。二是市投融资办、市法院、市排水办等5个单位保留账户的资金收支核算范围不符合账户批准用途。三是市第35中学和市国防学校2个单位的保留账户基本闲置。

（二）农村危房改造及清洁工程专项审计调查。农村危房改造及清洁工程是33项民生工程之一。2011年，全市计划投资10600万元，完成13000户农村危房改 造任务；计划投资3240万元，完成25个乡镇清洁工程任务。当年实际到位资金分别为11440万元、3300万元，占计划投资的107.92%、101.85%。

调查结果表明：全市农村危房改造和清洁工程能够按计划实施，改善了部分农村困难群众居住条件和农村卫生环境。2011年，我市实际完成危房改造12329户，完成计划的94.84%；清洁工程的各项任务均完成或超额完成。农村危房改造工程较好地执行了“五公开”制度，清洁工程建设及购置基本执行了招投标和政府采购制度。调查发现的主要问题： 一是各县（市）未按省、市实施方案要求组织开展农村危房现状及最困难户住房情况的专项普查，改造前未对原住房开展危房等级技术鉴定，对补助对象中的“其他贫困户”缺乏统一的界定标准。二是实施清洁工程乡镇中，有17个乡镇将垃圾简易填埋，部分垃圾填埋场所建设和处理工艺不符合专业规范，存在一定的安全隐患。此外，少数乡镇存在清洁工程设施设备闲置，使用效率不高的现象。

（三）幼儿园以奖代补市级资金使用绩效情况专项审计调查。

2011年市级预算安排幼儿园以奖代补专项资金2000万元，当年全部拨入财政专户。2012年3月，市财政局拨付 各县（区）首批市级奖补资金1404.05万元，用于补助新建幼儿园9所，补贴企事业办园38所，资助贫困幼儿237名。调查结果表明：2011年，我市围绕学前教育体制改革试点方案确定的目标和措施，认真组织实施，首次建立企事业办园生均补贴和学前教育贫困幼儿资助制度，并开展普惠园认定工作。出台了市级以奖代补专项资金管理办法等6项制度，促进市级奖补资金分配公正透明、规范使用。调查发现的主要问题：

一是由于制度建设滞后，对条件相对成熟的项目未能先行组织实施，导致市级奖补资金2000万元当年未使用。其中：普惠园奖补资金至审计调查结束时，仍滞留在财政专户。二是少数项目未严格按照市级奖补政策进行审核把关，涉及资金111.10万元。

（四）大建设项目审计情况。

2011年，我市组织开展长江西路高架、小仓房污水处理厂等建设项目已完单项工程价款审计805个，截至2011年末，完成632个，审计金额59.76亿元，审定金额56.29亿元，节约投资3.47亿元。组织完成了蒙城北路、宿松路等21个建设项目竣工决算审计，审定金额25.50亿元。

审计结果表明：从工程价款结算审计看，建设市场高估冒算现象得到有效控制，工程招标报价日趋理性，2011年工程价款审计的平均核减率，已从10%以上下降到5.81%。从竣工决算审计情况看，21个项目建设内容全部完成，建设程序和管理手续完备，并通过质量验收，资金支付率达到96%，其中：征地拆迁资金支付率100%，主体工程资金支付率98%，其他配套及费用的支付率90%。审计发现的主要问题： 一是工程价款审计方面，园林绿化工程的部分设计标准偏高，导致部分工程移交和结算存在困难；基础设施建设过程中，工程量负调整的管理手续不完善；公益性项目工程变更审批制度不健全。二是竣工决算审计方面，2011年完成的21个竣工决算审计项目，仍然存在决算不及时及概算内容不完整等问题。

（五）肥东、庐江两县县级政府性资金专项审计调查。根据省审计厅的要求，我市开展了肥东、庐江两县2009至2011年县级政府性资金专项审计调查。

从审计调查情况看：2009年至2011年，肥东、庐江两县政府性资金总收入152.85亿元、110.21亿元，年均增长25.07%、47.37%，其中转移支付收入为46.47亿元、52.08亿元，占总收入的比重为30.41%、47.28%。总支出140.65 亿元、107.60亿元，年均增长31.64%、49.39%，其中用于“保工资、保运转、保民生”方面的支出为72.54亿元、77.07亿元，占总支出的比重为51.59%、71.63%。调查结果表明，两县政府性资金收支规模快速增长，保障能力逐年提高，“保工资、保运转、保民生”政策得到有效落实。但县级政府性资金收入结构不尽合理，对上级转移支付依赖性较大，非税收入占比相对较高；县级政府性资金支出增幅与收入发展不平衡，部分支出存在一定压力；县级政府性资金管理有待进一步规范。

五、蜀山区政府财政决算审计情况

根据《合肥市2011年市级预算执行和其他财政收支情况审计工作方案》，将2011年下半年开展的蜀山区2010财政决算审计情况一并报告。2010年，蜀山区一般预算收入完成13.51亿元，为预算的134.27%，比上年增长44.24%，其中：地方收入完成9.72亿元，为预算的137.76%，增长52.25%；财政支出完成11.54亿元，为预算的100%，增长26.52%。审计结果表明：2010年，蜀山区财政收入大幅增长，支出结构进一步优化，较好地完成了区人大批准的预算目标，预算超收收入的安排使用履行了报批手续，财政决算基本真实地反映了预算执行结果。审计发现的主要问题：一是区财政专户利息收入等644.67万元未缴入金库；二是财 政决算支出中1.26亿元项目资金转入财政专户，当年未使用。

六、审计整改情况

市政府对审计发现问题的整改高度重视，按照《关于实施审计监督“双百”制度的意见》，要求必须百分之百整改到位，并将召开审计整改工作联席会议，专题研究部署审计整改工作，组织开展审计整改重点督查。各相关单位均已采取措施或正在采取措施进行积极整改。目前已经整改完毕的有： 一是市本级预算执行审计方面，市财政局2012年已将地方水利建设基金编入政府性基金预算，并已着手开展非税收入汇缴结算户待查资金的清理工作；市地税局已在今年将缓征税款征收入库，对个人房产出租的税收分解比例已按程序报批。

二是市属三大开发区预算执行审计方面，高新区已将行政事业性收费等3118.31万元缴入金库，追回重复申领的财政补贴资金0.7万元，并制定了《高新区财政服务经济发展政策兑现管理暂行办法》，成立兑现会审领导小组，加强财政扶持奖励企业资金的审核把关；新站区已将罚没收入95.94万元缴入金库；经开区已追回重复申领的财政补贴资金2.57万元，并取消违规培训机构2012年培训资格。三是10个部门预算执行审计方面，市城乡建委及所属市排水办已将租金收入46.65万元上缴财政，并联系财政部门对往来款项进行清理；市粮食局已将2012年收到的租金收入8.40万元上缴财政；市财政局已将占用的项目资金57.07万元归还原渠道，对报废的办公设备179.28万元已核销账务；市土地储备中心2012年已规范利息收入核算；市人防办、市排水办、市少年宫均已将未入账的资产补登入账。四是专项审计和审计调查方面，对市直预算单位保留账户管理中存在未执行账户月报和年检制度的问题，市财政局、市审计局正在督促相关部门落实；对农村危房改造及清洁工程管理中存在的问题，市城乡建委已制定下发《关于加强农村危房改造和清洁工程工作的通知》和《关于报送农村危房改造及农村村庄整治相关基础资料的通知》，进一步规范农村危房改造和清洁工程工作管理；对幼儿园奖补资金中不符合政策规定的111.10万元项目资金，市财政局在拨付资金时已全部予以扣除，普惠园奖补资金432.05万元已于5月底拨付至各区；对县级政府性资金调查中存在的问题，肥东、庐江两县政府高度重视，采取措施促进加快县域经济发展，大力培植财源，缓解收支压力。

五是蜀山区财政决算审计方面，蜀山区政府高度重视审计发现的问题，制定和完善专项资金管理等制度，督促加快项 目执行进度，2011年已将转入财政专户的项目资金按规定拨付使用，并将财政专户利息收入等644.67万元缴入金库。对尚未整改到位的问题，市政府将督促相关部门和单位认真整改，确保百分之百整改到位，并将在下半年向市人大常委会专题报告整改结果。

七、加强市级财政管理的意见

（一）完善预算编制，进一步增强预算透明度。立足全面完整，以保持经济平稳较快发展为首要任务，着力优化财政收支结构，进一步完善公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算，加强政府性基金、国有资本经营收入统筹力度，提高财政资金综合使用效力。深入推进预算公开评审，合理确定项目支出绩效目标，增强预算编制过程的透明度。

（二）强化预算执行，进一步提高资金使用绩效。充分发挥财政预算分配和监督职能，强化预算执行动态分析，提高预算执行进度的均衡性。加大对结余结转资金的管理和清理力度，盘活长期闲置的结余资金，提高财政资金使用效益。加强主管部门对二级单位的管理力度，增强部门预算执行的主动性和责任意识。

（三）积极培植税源，进一步严格税收征收管理。加大财政支持力度，促进企业做大做强，延长产业链，扩大产业群，形成集聚效应，打造具有核心竞争力和国际竞争力的主导产业，培育新的税收增长点，确保财政收入稳定增长。积极应对结构性减税和结构性增税带来的机遇和挑战，坚持“依法征收，应收尽收”，加强餐饮、房地产等重点行业的税收稽查，严格落实各项税收政策。

5.2011审计实习报告 篇五

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区纪委、区委组织部：

按照区纪委、区委组织部联合下发的《关于开好2011年度党员领导干部民主生活会的通知》（沈于组发[2011]196号）要求，10月24日上午，区审计局召开了2011年领导班子专题民主生活会。会议由局长张晶主持，领导班子全体成员出席了会议。这次民主生活会的主题是“坚持以人为本、执政为民理念，发扬密切联系群众优良作风”。现将有关情况汇报如下：

一、民主生活会会前准备情况

为了把我局领导班子民主生活会开成一个求真务实、创新高效的会议，按照要求，我局于2011年10月10召开了《廉政准则》辅导课，局长张晶同志作了专题辅导报告，并通过会前公示等方式，向全体党员干部征求意见和建议，班子成员之间开展了谈心活动，沟通思想，交换意见，增进理解，领导班子成员各自完成了民主生活会发言材料，为民主生活会的顺利召开奠定了基础。并按照要求，在民主生活会召开7天前，向区委组织部、区纪委进行了报告。

二、民主生活会的召开情况

会上，首先重温了党的十七大和十七届三中、四中、五中全会精神，学习了胡锦涛同志在庆祝建党90周年大会上的重要讲话、在十七届中央纪委第六次全会上的重要讲话及“七一讲话”精神，对照云南省原保山地委书记杨善洲的事迹，重点学习了党的群众工作的有关路线方针政策、《党员领导干部廉洁从政若干准则》、《关于党员领导干部报告个人有关事项的规定》等。接着，局领导班子成员分别发言，结合各自工作和前一段学习情况及征求到的意见、建议，开诚布公地就各自在工作上、思想上的情况进行了分析，深入查摆和剖析了在思想认识、精神状态、工作作风等方面存在的问题及原因，明确今后的努力方向，并开展了批评与自我批评。张晶局长首先发言，她坦率地谈了目前我局领导班子的情况：目前的领导班子是个团结的班子、有凝聚力的班子、有战斗力的班子，审计局的团队是和谐的团队、进取的团队、搞笑的团队。班子成员也较年轻，“不守旧、不等靠”，都能够做好自己的分管工作。自己作为局班子的“班长”，能够做到加强党性修养，政治坚定，作风优良，恪尽职守，清正廉洁，密切联系群众。但对照先进人物是还存在一些不足：一是坚持以人为本的理念有待加强；二是执政为民的本领有待提高；三是密切联系群众的方式方法有待于改进。她还提出了今后努力的方向，一是加强理论学习；二是切实履行职责，克服不足；三是切实发扬密切联系群众的优良作风。

秦兴旺副局长紧紧围绕审计工作职责，严格践行以人为本、执政为民理念，并贯穿审计工作始终，求真务实、秉公执法、确保质量。在做自我批评时指出：一是学习不够深入，过多的注重业务学习，政治理论方面学习还不够系统；二是工作创新力度不够大，仍然过多地停留在传统审计项目上，对新形势要求下的审计工作新课题研究不够深入。

王冬柏副局长发言指出：作为领导班子成员和副职，能够贯彻主要领导工作意图，立足本职，尽职尽责，努力做好分管工作。从自身做起，勤奋敬业，对党对人民忠诚，对事业忠心，为人处事待人以诚。但是也存在一些不足，一是虽知学习但不钻研；二是虽有基本但不精深。作为新时期的一名党员干部，将以杨善洲同志为榜样，一是刻苦学习，钻研业务；二是丰富实践，提高水平。会上还畅谈了学习胡锦涛主席讲话和杨善洲事迹的体会，交流了各自的工作情况，深入分析了存在的差距和不足，进一步理清思路、统一思想、形成共识。面对新形势、新任务，于洪区审计局要进一步贯彻“以人为本、执政为民”理念，真正做到勤政廉政，执政为民，切实发挥审计的免疫系统功能。

三、2010年整改措施落实情况 在局民主生活会上，局领导班子成员也对2010年度整改措施落实情况进行了总结。一是在抓好党建工作上，我局不断改进机关作风，致力建设一流的政务、局务环境，改选了局党支部支委成员，开展了一系列的党建活动，进一步提高党员队伍素质，保持共产党员的先进性。二是在队伍建设方面，我局全面推进审计队伍建设，加大审计人员培训力度，开展了业务重点培训、重点培养，新招入政府雇员，不断充实审计队伍。三是在落实措施方面，不断提高审计工作实效，通过加强领导，落实措施，不断提高工作的实效，使我局党组政治更加坚定、组织更加坚强、作风更加务实、制度更加完善。

四、整改措施及方向

民主生活会上，局领导班子成员除了积极进行批评和自我批评外，也对存在的问题提出了整改措施及今后努力方向。班子成员纷纷表示要扎扎实实地用“坚持以人为本、执政为民”理念指导今后的工作。

一是牢固树立共产主义理想信念。通过学习十七大和十七届三中、四中、五中全会精神，对照杨善洲等先进人物的事迹，增强全心全意为人民服务的宗旨观念及全局观念，以代表人民群众的根本利益为出发点和归宿点，多为群众办实事办好事。

二是加强业务培训和学习。以审计办公系统内的上级培训课件为主，局领导带头学习，要求班子成员在年内完成全部培训课程，以此带动各科室和人员的学习热情。鼓励全体人员参加各项学习和考试。

三是以“开拓创新”为目标，进一步加强作风建设。各科室结合民主生活会的召开，发动广大党员、干部认真分析、排查本单位存在影响发展的思想障碍、体制弊端和做法规定等，认真疏理履行工作职责、服务群众等方面存在的差距和问题，务求取得实实在在的成效。

于洪区审计局

6.2011审计--A--卷答案 篇六

1．西周是我国政府审计制度初步形成阶段，民间审计和内部审计也在那时产生。(X）

2．在西方，民间审计的产生早于政府审计和内部审计。(X)

3．审计的独立性是审计的最根本属性。(√)

4．事前审计和不定期审计是两个相同的概念。（X）

5．报送审计主要适用于政府审计机关对大型企业的审计。（X）

6．财产所有权与经营权的分离是审计产生的客观基础。（√）

7．政府审计机关无权审查财政预算的执行和财政决算。(X)

8．我国政府审计机关是司法型审计机关。(X)

9．我国上市公司审计委员会隶属于监事会。（X）

10．我国民间审计的振兴，始于1980年的注册会计师制度的恢复和重建。(√)

11．注册会计师在获得会计师事务所授权的情况下，可以以个人的名义承办会计服务业务，但不得承办鉴证业务。(X)

12．有限责任会计师事务所按照出资比例或者协议以各自的财产承担无限责任。(X)

13．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（√）

14．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。(√)

15．注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。(√)

16．口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。(√)

17．实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。(√)

18．为了证实审计结论，审计人员取得相关的审计证据越多越好。(X)

19．审计工作底稿基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列审计档案。(X)

20．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，也能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。(X)

二、单项选择题（1分）

1.社会审计是受国家审计机关或其他单位的（B）

A.领导而实施的审计B.委托而实施的审计C.帮助而实施的审计D.监督而实施的审计

2.突击审计一般适用于（C）

A.财政收支审计B.财务报表审计C.货币资金审计D.经济效益审计

3.被审计单位6月初产成品实存数为2000件，1日至10日入库为500件，出库为800件，10日盘存数为2100件，该企业5月末产成品（D）

A.溢余400件B.短缺400件C.溢余200件D.短缺200件

4.在下列审计方法中，属于一般方法的是（D）

A.审阅法B.比较法C.盘点法D.顺查法

5.影响内部控制系统有效性的关键因素是（A）

A.领导B.职工C.法规D.技术

6.如果符合性测试和分析性测试的结果令审计人员满意则实质性测试（B）

A.可以不搞B.数量可以少些C.理应加强D.数量可以多些

7.为了克服制度基础审计的局限性，西方国家审计界正在形成（C）

A.业务基础审计B.账目基础审计C.风险基础审计D.系统基础审计

8.管理审计的内容是一切影响经济效益的（D）

A.经营活动B.财政活动C.财务活动D.管理活动

9.经济效益审计是以考核被审计单位全部经济活动为对象的（D）

A.合规性审计B.专项性审计C.真实性审计D.综合性审计

10.内部审计的双重性特征是兼有（A）

A.内向性与外向性B.真实性与合理性C.强制性与合法性D.效益性与可行性

11.指出属于事中审计的业务（A）

A.对计划、预算和方案执行过程的审计B.对费用预算和财务成本计划的审计

C.对投资决策可行性的审计D.对工程竣工决算报告的审计

12.在下列审计证据中，证明力最差的应是（B）

A.第三者提供的函证B.被审计单位开出的发货票C.审计人员编制验算表D.被审计单位收到发货票

13.如果样本审查结果预计误差率为5%，精确度为1%，则该精确度上限应为（C）

A.4%B.1%C.6%D.5%

14.企业在期末开假发票虚构销售，会造成当期的（D）

A.销售成本虚增B.销售成本虚减C.销售收入虚减D.销售收入虚增

15.在审查企业会计报表中存货项目的真实性时，应对库存存货采用（D）

A.审阅法B.详查法C.顺查法D.抽查法

16、审计实施阶段的工作指南是（B）。

A.审计工作底稿B.审计计划C.被审计单位财务报表

D.独立审计准则

17.（B）社会审计的审计业务质量是审计机关职责之一。

A.指导B.监督C.协助D.制约

18.关于审计证据的下列论述中正确的是（D）。

A.口头证据比实物证据可靠性强B.销售发票比应收账款函证回函可靠性强

C.内部证据比审计人员亲自取得的证据证明力强

D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠

19.下列哪项属于内部控制会计记录控制的内容（B）。

A.顾客赊销限额的批准权B.自制凭证要连续编号

C.对财产定期清查D.采购员不能同时兼任记账、出纳工作

20.下列需要长期保存的资料是（C）。

A.被审计单位财务报表B.符合性测试的审计工作底稿

C.审计报告及附件D.业务类工作底稿

三、多项选择题（5*4分）

1.《审计法》赋予审计机关的权限有（ABCD）

A.建议纠正处理权B.处理处罚权C.通报或公布审计结果权D.采取强制措施

2.下列审计方法哪些为审查实物的审查方法（BC）

A.核对法B.盘点法C.鉴定法D.顺查法

19.BE 20.DE 21.ACE 22.BE

3.审计人员在实质性测试中主要应做的工作包括（ABCD）

A.盘点实物B.检查凭证C.核实账户记录的余额D.核对有关记录

4.审计证据按其证明力不同，可以分为（BD）

A.实物证据B.基本证据C.伪造证据D.非基本证据

5.开展业务经营审计，应着重审查企业的（DE）

A.管理职能B.各管理职能部门的工作C.管理人员的素质D.经营资源 E经营手段

四、论述题：

1．试述我国现行会计法律法规以及规章的构成内容。

答题（要点）（1）《会计法》（2）企业会计准则基本准则；38个具体会计准则；企业财务通则；总会计师条例等。（3）《企业会计制度》《小企业会计制度》《农村经济合作组织会计制度》《金融企业会计制度》《民间非赢利组织会计制度》等

2．试述内部控制制度描述方法的种类及优缺点。

答：（要点）（1）调查表法：调查表大多采用问答式，一般要按调查对象分别设计。调查表的优点在于： ①能对所调查的对象提供一个简括的说明，有利于注册会计师做分析评价；②编制调查表省时省力，可在审计项目初期就较快地编制完成。但是，这种方法也有其缺陷，表现在：由于对被审计单位的内部控制制度只能按项目分别考查，因此往往不能提供一个完整的看法。（2）文字表述法：对内部控制进行书面叙述时，注

册会计师应按照不同的经济业务循环编写，阐明各项工作的负责人、经办人员以及由他们编写和记录的文件凭证等。

文字表述方式适用于内部控制程序比较简单、比较容易描述的小企业，其优点是可对调查对象做出比较深入和具体的描述，弥补调查表只能做出简单肯定或否定的不足。但缺点是有时很难用简明易懂的语言来描述内部控制系统的细节，不利于为有效地进行内部控制分析和控制风险评价提供依据。（3）流程图法：流程图能够很清晰地反映出被审计单位内部控制制度的概况。一份好的流程图，可使人直观地看到内部控制是如何运行的，从而有助于发现内部控制中的不足之处。与文字表述相比较，流程图最大的优点在于：便于表达内部控制的特征，同时便于修改。它的缺点是：编制流程图需具备较娴熟的技术和

花费较多的时间；另外，对内部控制的某些弱点有时很难在图上明确地表达出来。

五、案例分析（4*5分）

1.X公司销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17％)。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2010年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。

要求：针对此项销售业务，请判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答)，并请简要说明理由。

答案：

（1）“尚无法形成审计结论”。

（2）在此笔销售业务中，商品的实物并未转移，因此获取该批商品所有权转移的证据是至关重要的。但X公司所提供关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师无法确认该批商品的所有权转移情况，不能形成审计结论。

2.某企业2009年利润表列示的销售收入总额为1000万元，审计人员审查后，初步查明下列情况：

（1）该厂名牌产品按规定价格上浮10%，上浮收入100万元直接列入盈余公积；

（2）企业将销售废旧物资收入10万元记入了主营业务收入；

（3）企业专利权转让收入9万元，计入营业外收入

（4）企业退回上月的产品收入5万元，冲减了本月主营业务收入

要求：指出该企业会计处理上存在的问题，并调整计算企业本月的销售收入。

答案：

（1）该厂名牌产品按规定价格上浮10%，上浮收入100万元，应该直接进入主营业务收入

（2）企业将销售废旧物资收入10万元，应计入其他业务收入；

（3）企业专利权转让收入9万元，计入其他业务收入

（4）企业退回上月的产品收入5万元，冲减了本月主营业务收入，是正确的（5）计算本月主营业务收入为：1000+100-10=1090万元。

3.注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序。请问会计师实施了那些审计程序？

答案：（1）向A公司发出询证函

（2）查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

（3）评价中兴公司偿付货款的能力。

4.A企业2009年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12％，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，2010年1月1日将该票据贴现，贴息率为10％。

要求：审计师计算符合该票据贴现所得的金额的正确性以及会计处理的恰当性。

答案：（1）票据到期值=10000＋10000×12％÷12×6=10600（元）

（2）计算贴现利息=10600×10％÷12×3=265（元）（3）贴现所得=10600－265=10335（元）

（4）会计分录：

借：银行存款 10335

贷：应收票据 10300

7.审计报告竞争行为研究 篇七

所谓审计报告竞争,指的是注册会计师以审计报告类型作为竞争策略的行为,其实质是注册会计师与代理人的合谋行为。公司所有者和管理者存在委托代理关系,注册会计师作为独立的第三方,主要职责在于降低所有者与管理当局之间不对称信息的程度。然而,国内外频发的上市公司财务造假事件的发生,严重影响了审计市场的公信力,其中审计师在执业过程中扮演了不太光彩的角色。作为对代理人工作成果的评价,审计报告的类型直接关系着代理人的切身利益。如果注册会计师与代理人合谋,开具符合代理人偏好但不真实的审计报告,就形成了审计报告竞争行为。审计报告竞争行为对审计服务的质量产生了严重的负面影响,同时还损害了财务报告使用者的利益。因此,要规范和促进审计市场的发展,当务之急是有效地防范和治理审计报告竞争行为。

目前关于审计报告竞争的研究主要集中在非审计服务和变更注册会计师对审计质量的影响。国外较早地将博弈论运用于审计市场研究,Fellingham和Newman ( 1985) 从博弈论视角研究了审计理论,设计了博弈参与者的策略因素并求出纳什均衡［1］; Fischbacher和Stefani ( 2007) 结合实验室方法,构建了管理当局与注册会计师的双博弈矩阵［2］。国内学者杜兴强( 2002) 分析了注册会计师以及管理当局之间的博弈关系,认为注册会计师的业务能力、审计成本和诉讼损失、管理当局作假所受的惩罚会影响审计服务的质量［3］; 刘国常和韩春生( 2005) 运用博弈论探讨了审计合谋的市场选择和治理策略,提出了促进审计市场健康发展的措施［4］; 赵保卿和朱蝉飞( 2009) 构建多阶段动态博弈模型,探讨了注册会计师对于审计质量的行为选择以及影响因素［5］; 薄澜和姚海鑫( 2013) 运用不完全信息动态博弈模型分析了上市公司财务舞弊与外部审计之间的关系,并基于博弈均衡结果,提供了抑制财务舞弊发生的措施以及建议［6］。

目前对于上市公司管理当局与注册会计师的博弈分析,在设计博弈双方的行动空间时,国内学者所考虑的因素仍不够全面。目前我国审计市场竞争激烈,一方面注册会计师容易接受管理当局的贿赂,并面临着某些客户更换注册会计师的威胁; 另一方面注册会计师自身也存在利用审计报告类型拉拢客户的激励。本文在已有文献的基础之上,结合我国目前的审计市场环境,完善了博弈支付矩阵中的变量,并在博弈均衡结果的基础上,从审计报告的供需双方( 注册会计师和管理当局) 层面着手,提出有效防范和治理审计报告竞争行为的相应建议。

二、审计报告竞争行为产生的原因

根据审计报告对上市公司的影响,可以将其简单分为标准无保留意见的审计报告以及非标准审计意见1的审计报告。只有包含标准无保留意见的审计报告,才是对上市公司财务报告的认可,可以增强管理当局经营成果的可信度。包含非标准审计意见的审计报告,均对上司公司财务报告的真实性产生一定的质疑,对管理当局的工作产生一定的负面影响。审计报告竞争行为的形成,缘于审计报告的供给、需求双方均存在从事这一行为的激励。

( 一) 注册会计师从事审计报告竞争行为的激励动因

目前,我国审计市场竞争激烈。中国注册会计师协会( 简称 “中注协”) 发布的最新数据显示,截至2014 年12 月31 日,我国会计师事务所总数达到8 295家。根据中注协发布的2014 年会计师事务所综合评价前百家信息计算得出,我国审计市场的CR4仅为20% ,CR8仅为33% 。由此看出,我国的审计市场集中度整体偏低,这决定了注册会计师事务所之间竞争激烈,从而使得注册会计师具有通过审计报告的类型来抓住客户的激励,容易接受管理当局的贿赂。此外,审计市场激烈的竞争也在一定程度上使得注册会计师处于被动地位,易受管理当局的威胁从事报告竞争行为。

注册会计师事务所同一般的商业企业类似,力求投入最低的审计成本,获得最高的审计收益。Antle和Nalebuff ( 1991) 认为额外审计成本越高,注册会计师越倾向于与客户合谋［7］。注册会计师与管理当局合谋,可以直接对上市公司的财务报告发表标准无保留意见。在正常的审计工作中,注册会计师需要花费一定的调查、审核成本,才能对财务报告发表公允的意见。因此,注册会计师与管理当局合谋可以节省一定的成本,这在一定程度上也会促使注册会计师倾向于直接开具符合客户偏好的审计报告。

( 二) 管理当局从事审计报告竞争行为的激励动因

作为审计报告的需求者,管理当局掌握着公司真实经营情况的信息,而公司真正的所有者( 股东)并不能完全洞悉公司情况。公司的经营业绩直接关系着管理当局的切身利益( 薪资奖金、职位升迁等等) ,因此,上市公司管理当局往往会利用 “信息优势”虚高自己的经营业绩,向所有者提供不真实的财务信息。而注册会计师是财务报告的审核者,这样就使得管理当局去贿赂注册会计师为其开具符合其偏好的审计报告。

目前,我国上司公司的治理结构仍旧不合理、内部监督制度依然不够完善,存在严重的 “内部人控制”现象。管理当局决定注册会计师的切身利益,负责注册会计师的聘任,即: 管理当局既是审计委托人,又是被审计人。管理当局的双重身份不利于注册会计师客观、公允地发表意见,并且在一定程度增强了管理当局贿赂或威胁注册会计师的便捷性。

此外,由于公司的财务报告同样关乎公司的发展前景( 股价上涨等) ,管理当局会以此为由合理化自己的行为,从而减轻甚至避免所有者对其虚报财务信息的惩罚。这种 “侥幸心理”在一定程度上助长了管理当局舞弊的动机,间接地促使审计报告竞争行为的形成。

三、基于博弈模型的 “审计报告竞争”行为分析

管理当局出于自身利益考虑,倾向于虚高自己的经营成果,并且贿赂注册会计师,注册会计师因审计市场的高度竞争,也有意向通过审计报告的类型来拉拢客户,这样,二者在利益的驱动下就存在激励去 “共谋”。利益是二者走向共谋的根本原因,因此,基于利己主义的管理当局与注册会计师之间的共谋必须是建立在双方利益最大化的策略选择上,或者至少共谋不会使某一方利益受损。然而,我国现阶段审计环境对审计质量有着重要的约束,二者的违规行为一旦被发现,均会收到严厉的惩罚,使得二者在进行决策时陷入类似 “囚徒困境”的境地。本文从博弈论的视角,分析审计报告竞争行为的主要影响因素及其政策含义。

( 一) 博弈模型的基本假设

1. 该博弈模型中博弈的参与人均是 “理性经济人”,在某种约束下,他们总是做出自身利益最大化的理性决策。并且,注册会计师与注册会计师事务所的利益是一致的。

2. 管理当局与注册会计师之间的博弈为完全信息静态博弈。管理当局与注册会计师均知道自己和对方的可选策略及支付函数,但双方同时决策,或者虽然决策有先后,但后动者不知先动者的决策。

3. 管理当局作假的概率为p ,反之为( 1 - p) ; 注册会计师不秉公办事的概率为q ,反之为( 1 - q) 。E代表管理当局作假可得到的超额收益,R代表管理当局贿赂注册会计师的成本( R < E) ,F0代表管理当局作假被披露时受到的惩罚,F1代表注册会计师合谋被监管部门发现时受到的惩罚,其中被发现的概率为k( k取决于监管部门的监管力度) ,C代表注册会计师秉公办事时花费的成本( 假设注册会计师不秉公办事的成本是0) ,w为注册会计师秉公办事时能准确披露管理当局作假行为的概率,U为注册会计师不接受贿赂可能失去的损失( 包含失去该客户以及该客户为其提供非审计服务的利益) ,D为注册会计师披露出管理当局作假行为时获得良好声誉的正收益。

( 二) 上市公司管理当局与注册会计师的博弈分析

博弈模型中,参与人是上市公司的管理当局和出具审计报告的注册会计师。公司的经营情况直接关系着管理当局的切身利益,在提供公司的财务信息时,管理当局有作假与不作假两种策略2。当管理者作假时,若注册会计师与其合谋,为其开具符合其偏好的审计报告,此时表现为不秉公办事,反之,则是秉公办事。因此,管理当局的策略集合为( 作假、不作假) ,注册会计师的策略集合为( 不秉公办事,秉公办事) 。

根据上述假设,可以得出管理当局与注册会计师在不同策略之下的支付( 效用,payoff) 。当管理当局作假时,倾向于贿赂注册会计师,若注册会计师接受贿赂,管理当局的支付为E - R3,注册会计师的支付为R - k F1; 若注册会计师不接受贿赂,当注册会计师披露出管理当局的作假行为时,管理当局与注册会计师的支付分别为- F0和D - C - U ,注册会计师未披露出管理当局的作假行为时,管理当局与注册会计师的支付分别为E和- C - U 。当管理当局不作假时,注册会计师不秉公办事时二者的支付均为0,注册会计师秉公办事时二者的支付分别为0 和- C 。基于上述分析,管理当局与注册会计师的博弈支付矩阵见表1。

由于政府是否查出注册会计师合谋与注册会计师能否准确披露出管理当局的作假行为均是或有事项,因此该矩阵很难找到纯策略纳什均衡,双方均会根据对方策略的选择情况来采取自己的较优策略,也即,管理当局与注册会计师只存在混合策略纳什策略。混合策略意味着: 若管理当局作假,注册会计师较好的策略是秉公办事,如实披露管理当局的作假行为; 若注册会计师秉公办事,严格审核管理当局提供的财务信息,管理当局的较好选择是不作假。即管理当局不作假,注册会计师不秉公办事是较优选择,注册会计师不秉公办事,管理当局的较优选择是作假,如此循环往复,没有自动的纳什均衡。

给定管理当局作假的概率p ,注册会计师不秉公办事( q = 1) 与秉公办事( q = 0) 的期望收益分别为:

给定注册会计师不秉公办理的概率q ,管理当局作假( p = 1 ) 与不作假( p = 0 ) 的期望收益分别为:

因此,混合策略纳什均衡为:即上市公司管理当局以的概率作假,注册会计师以的概率不对管理当局的作假行为进行披露。

从另一个层面来看,可以解释为: 在证券市场众多上市公司中,有的上市公司管理当局会选择作假来寻求自身利益最大化,的注册会计师会不秉公办事,为作假的管理当局开具标准无保留意见审计报告。

( 三) 纳什均衡结果分析

由上述的混合策略纳什均衡结果,可以得出管理当局作假与否以及注册会计师是否与其合谋均受诸多因素影响。

1. 从公式中,可以看出w 、D 、k 、F1与上司公司管理当局作假的最优概率p*呈负相关关系,C 、U 、R与p*呈正相关关系。

注册会计师的业务能力w越强,准确披露管理当局作假行为的可能性越大,管理当局为避免作假被发现,从而会降低作假的概率; 注册会计师披露出管理当局作假行为后获得的正外部性D越高( 比如注册会计师事务所披露出管理当局作假行为可以赢得好口碑,同时可以得到委托人的奖励) ,也即注册会计师公正审计的激励越大时,管理当局能贿赂成功的难度越大,因此作假概率也就越小; 相关监管部门对注册会计师违规的惩罚F1越大,监管力度k越强,注册会计师违规操作的风险越大,从而管理当局对其的贿赂难度也越大,因此管理当局的作假概率越小,反映了政府部门对注册会计师的管理在一定程度上也抑制了管理当局作假的动力。

注册会计师不秉公办事相对秉公办事的额外成本C越高,为了自身利益最大化,注册会计师越倾向于节省程序的简单操作,直接开具标准无保留意见审计报告,此时管理当局便更倾向于从事作假行为;注册会计师不与管理当局合谋,会有被解雇的潜在风险,也有可能失去客户提供的非审计服务,当拒绝合谋时的损失U越大,管理当局越容易贿赂注册会计师,从而管理当局作假的激励更大; 管理当局的贿赂成本R越高,对于注册会计师的诱惑越大,因为被监管部门发现合谋是一件或有事件,注册会计师很可能为了高贿赂收益与其合谋,管理当局了解注册会计师的这一心理,并且只要注册会计师与其合谋,其总是有利可图,因此在高成本的贿赂之下,管理当局的作假概率越高,这也是现实生活中存在管理者花费高成本贿赂注册会计师的原因。

2. 从公式中,可以直观地看出R与q*呈正相关关系。管理当局对注册会计师贿赂越高,注册会计师越容易被贿赂,尽管被发现会 “身败名裂”,但是仍存在政府监管部门审查不到的可能,因此,当贿赂越高时,二者合谋的可能性越大。

从公式不能直观地看出E 、F0、w与q*之间的关系。在此,分别对q*进行一阶求导:

因为w( E - R) > 0 ,所以,说明F0与q*呈正相关关系。当公司所有者对管理当局的惩罚越高时,管理当局作假的激励就相应越小。在管理者如实反映财务信息的情况下,为了节省审计成本,注册会计师倾向于直接开具标准无保留意见的审计报告,因此,F0越大,注册会计师不秉公办事的概率越大。

因为( E + F0) ( E - R) > 0 ,所以,则w与q*呈正相关关系。注册会计师的业务能力w越强,不秉公办事的概率反而越高,这可能是由于注册会计师的专业能力特别强时,管理当局更倾向于对其进行贿赂或者威胁,从而业务能力较高的注册会计师为了自身的利益与管理当局合谋的概率也相对较高。

联系实际,一般情况下,管理当局作假所受的惩罚高于其作假所带来的额外收益,即F0> E ,因此F0> R ,而我国的注册会计师具有一定的专业能力,在正常工作情况下审计失败仍是小概率事件,因此可推断( 1 - w) R - w F0< 0 ,即E与q*呈负相关关系。为了结果更具有直观性,在这里,给予各项具体的数据来考察E与q*之间的关系。

令E = 10 ,w = 1 /2 ,F0= 20 时,管理当局与注册会计师的支付矩阵如表2 所示。

此时,管理当局作假与不作假的期望收益分别为:

令 πM1= πM2,解得q*= 1 /2 。

将E从10 增加到15,其他变量不变时,管理当局与注册会计师的支付矩阵如表3 所示。

此时,管理当局作假与不作假的期望收益分别为:

令 πM3= πM4,解得q*= 1 /5 。

以上分析表明,当管理当局作假的正收益E提高时,注册会计师不秉公办事的概率降低,也即E与q*是呈负相关关系。这缘于E的大小决定着管理当局作假的概率,当E很大时,管理当局作假的激励就很高,此时注册会计师不秉公办事被发现的后果将极其严重( 如安达信因安然事件而解体) ,因此E越大,注册会计师越会选择秉公办事。

四、结论与建议

博弈的混合策略纳什均衡结果表明,管理当局从事作假行为以及注册会计师不秉公办事的概率均受诸多因素影响。除了双方合谋所获收益的大小以外,注册会计师的业务能力及审计成本、对管理当局和注册会计师双方执业行为的监管力度以及目前的审计市场环境均对审计报告竞争行为具有一定的影响。若要有效地治理与防范审计报告竞争行为,关键在于降低管理当局从事作假行为与注册会计师不秉公办事的概率。因此,应从注册会计师事务所与管理当局层面进行有效管理。

对注册会计师事务所的治理主要从以下几个方面着手: ( 1) 加大监管力度,提高违规成本。政府监管部门应增强对注册会计师审计服务的监管力度,以提高注册会计师违规被发现的概率。此外,要加强对注册会计师违规的惩处力度,比如增加罚金,吊销其从业资格证等。 ( 2) 鼓励注册会计师规范从业,建立注册会计师及其事务所提高职业质量的激励制度。对于注册会计师如实披露出管理当局的作假行为时,委托人( 上司公司所有者) 可以将对管理当局的罚款额按一定的比例奖赏给注册会计师,从而增加其提高审计质量的动力; 按照注册会计师事务所的执业质量进行评级,评级指数越高,说明注册会计师的素质越高,并且将审计收费标准建立在评级指数上,一方面对于注册会计师的工作能力给予了肯定,另一方面对于注册会计师秉公办事付出的成本给予一定的抵消。( 3) 适当提高审计市场的集中度。目前,审计市场集中度低下,竞争激烈,在一定程度上使注册会计师处于被动的地位,容易被管理当局收买,或者受其威胁,同时激烈的竞争也使得注册会计师事务将审计报告作为拉拢客户的手段。因此,可以通过增大进入壁垒,以及鼓励注册会计师事务所合并来提高注册会计师事务所的竞争力。 ( 4) 加强对注册会计师的入职门槛,提高其业务能力。注册会计师业务能力的提高,可以在一定程度上抑制管理当局作假的激励。但是,为防止注册会计师利用自身能力获得信息优势,并利用所得信息为自己谋利,在提高其专业能力的同时,需要辅助一定的监管措施。

对上市公司管理当局的治理主要从以下几个方面着手: ( 1) 健全公司管理制度,降低管理当局作假的额外收益。公司内部要建立一套完善管理制度,使董事会、监事会、管理当局三者的权利相互制衡和约束,从而减小管理者利用职权谋取私利的额外收益。 ( 2) 建立管理者诚信准则,加大对管理当局作假的惩罚力度。公司可以建立管理者的诚信准则,该准则直接关系到管理当局的职业命运。对于弄虚作假以谋私利的管理当局,公司所有者可以对其进行严厉的惩罚,并且记录在案,使其成为管理当局以后的职业生涯中的一个 “污点”。( 3) 降低管理当局与注册会计师的关联程度。目前,我国大多上司公司管理当局掌握注册会计师的雇用和解聘权利。应对该权利应加强管理,对于更换注册会计师的上市公司,要求其管理者具体说明更换的原因,并且对于下任注册会计师的聘任加强监督。此外,应对每一上市公司的审计费用情况进行及时披露,从而防范管理当局对注册会计师进行贿赂。

值得强调的是,混合策略纳什均衡结果表明双方的决策是互相影响的( 此消彼长) ,单一地采取某项措施可能对某一方有所约束,对另一方却是增加了激励,从而不能彻底的治理与防范审计报告竞争行为。因此,上市公司与政府部门应双管齐下,全面治理,从根本上共同减小审计报告供需双方从事违规行为的动力,以有效控制与防范审计报告竞争行为,促进审计市场的健康发展。

摘要：目前,我国审计市场竞争激烈,注册会计师事务所之间不仅存在着价格竞争行为,还存在着审计报告竞争行为,对审计服务的质量产生了严重的负面影响,同时也损害了财务报告相关使用者的利益。通过构建管理当局与注册会计师的完全信息静态博弈模型,本文对审计报告竞争行为的主要影响因素进行探讨。研究发现:除了双方合谋所获收益的大小以外,注册会计师的业务能力及审计成本、对管理当局和注册会计师执业行为的监管力度以及目前的审计市场环境均对审计报告竞争行为具有一定的影响;博弈的混合策略纳什均衡结果表明,单一的措施并不能有效控制与防范审计报告竞争行为,因此上市公司与政府部门应双管齐下,全面治理,以有效降低管理当局与注册会计师违规操作的概率。

8.一份引人思考的审计整改报告 篇八

干审计十几年来，总是走不出审计结果不被利用这个误区，但从这份审计整改报告的字里行间，真实的看到了审计与被审计的关系，真正感受到审计人员的辛勤劳动成果被肯定后的喜悦，真正体会到被审计单位真心诚意接受审计处罚并认真整改后的意愿。这不正是审计目的最好体现吗?这无疑是给我们审计人员认真干好工作注入了强心剂，更是给我们审计整改工作指明了方向。下面是审计整改报告全文，供审计同行共阅：

下附：(××县××中学关于对《XX县审计局关于对××中学2008、2009年度财政财务收支的审计报告》所列问题的整改措施)

贵局根据《××县人民政府关于印发2010年度审计项目计划的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，对我校2008、2009年度财政财务收支情况进行了报送审计，在听取了我校有关情况说明的基础上，形成了洛审报字【2010】90号审计报告，下发了洛审决字【2010】42号审计决定。

审计报告真实、客观，反映了我校两年来的收支和违纪情况，审计报告既合乎财经和审计法规，又合乎我校的现状与实际，学校接受审计决定中的处理条款。

现就审计报告中提出的违规问题，提出整改措施如下：

1.认真学习财政经策、审计法规，提高理财水平。本次审计所反映的问题，说明了我们平时对财经、审计法规学习的不够，从而导致操作违规，把握不当。以后要加强政策学习，在把握政策及操作规程的前提下，严格执行有关规定，逐步提高理财水平。

2.所有收入全部上缴财政专户。严格执行收支两条线管理规定，对勤工俭学收入、所有校内外零星收入足额上缴财政专户，据实从会计中心核销。在遵循财经基本管理规程、保持原始凭据真实的前提下探讨一些特殊问题的处理方法，全力向规范化要求靠拢。

3.严格杜绝违规收入。本次审计我校违规支出达47.5万元，分别是高考教师奖励、高三教师补贴、平时加班费用的支出。在实施绩效工资以后，我们将严格控制奖金、补贴及加班费用支出，从学校制定的各项制度、方案上截断资金、补贴、加班费的发放的主渠道。坚决执行上级有关政策。加强教职工思想教育，宣传有关财经、审计法规，倡导教师的奉献意识，力争教师的理解，把握好政策尺度，做到在不影响教育质量的前提下最大可能的减少违规支出。

4.严格审核收支票据。本次审计发现的两张不合规的票据提示我们，财务审核人员要求把收支票据的真实性、合法性，做到该报的报，不该报的绝不报，虚假、不合理、过时的票坚决不能要，财务报销所需的附件一个不能少；财务人员将本着对学校负责的态度，细心、严谨检查，不马虎、不敷衍，以杜绝不合规的票据入账。

5.不再违规集资。2008、2009两年，我校在因校建工程欠款、校园文化建设等市、县安排重大活动项目的前提下，由于学校经费极端困难，不能支付活动的费用，针对具体活动先后两次集资款至1113000元，应付当时经费紧缺的现状。这些集资款至10月底，已经向洛南县教育局核实上报，纳入各级还款计划，逐步予以消化。

6.积极上缴罚没款。依照审计决定，按照审计决定的时效和金额积极将罚金上交县财政。

本次审计，促进了我们今后工作的政策观念。对我校以后财政财务工作很有指导意义，我们将在以后的工作中，不断提升执行财经、审计法律法规的水平和能力，做到财务管理规范，严格执行财务制度，完善和健全内部控制制度，保证各项收支合法合理。