审计学目录

2025-03-13

审计学目录（共7篇）

1.审计学目录篇一

财政部于2006年发布的执业准则体系体现了许多创新, 更体现了许多新的理念: (1) 全面渗透了风险审计理念。在审计理念方面, 新准则最大的突破在于所采用的风险导向审计模式发生重大转变, 由传统风险导向审计转变为重大错报风险导向审计。新准则要求注册会计师在今后的审计实务中根据该模型来计划和执行审计程序, 强调提高注册会计师发现财务报表重大错报风险的能力, 强调对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对, 强调把审计风险控制到位。只有这样, 才能更有利于对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对以及对重大错报的审计效果, 才能更好地实现财务报表的审计目标, 更好地遵循财务报表审计的一般原则要求, 为审计后的财务报表不存在重大错报提供合理保证。很显然, 准则框架体系全面渗透着风险审计理念, 要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。 (2) 加重了注册会计师揭露会计舞弊的责任, 职业谨慎上升至职业怀疑。由于管理层往往能够凌驾于内部控制之上, 直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息, 管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 而那些可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊。由此, 新准则将“职业谨慎”, 上升至了“职业怀疑”的高度, 要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务, 获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。为了提高注册会计师发现重大会计舞弊的能力, 新执业准则体系推出了一系列的具体审计准则以强化对重大会计舞弊的识别、评估和应对方法。如制定了《财务报表审计中对舞弊的考虑》准则以取代原有的《错误与舞弊》准则, 更加详细、系统地规范了注册会计师在财务报表审计中针对舞弊的审计工作, 包括如何识别舞弊行为、评估舞弊导致的重大错报风险, 以及如何应对这些重大错报风险。新准则的实施将会帮助注册会计师有效降低因管理层和治理层舞弊导致的。 (3) 在审计证据方面提出了改进的要求, 新审计准则对审计证据的界定更广泛。将审计证据界定为通过用职业判断来获取, 评价审计证据的充分性和适当性。其中的充分性是对审计证据的数量要求, 适当性是对审计证据的质量要求, 适当性又包含可靠性和相关性两层含义。 (4) 对审计报告准则进行了完善。如拓展了审计报告概念;细化了审计意见形成的基础;明确了管理层与注册会计师的责任。因此, 新审计报告准则无论是在形式上还是在内容上都发生了较大的变化, 尤其是新审计报告准则对注册会计师审计意见的形成基础、被审计单位管理层与注册会计师的相关责任等内容进行了细化, 大大增强了新审计报告准则的规范性、可操作性与针对性。有利于审计工作的开展, 明确注册会计师的审计责任, 能有效减少审计失败的发。

二、新审计准则体系下审计学教学中存在问题分析

(一) 审计学科的独立性问题

由于我国会计学教育历来把审计学课程作为会计学专业教育的一门主干课程, 因此造成了把审计学当作是会计学的延续和分支的观点, 没有用动态和发展的观点看待现代审计学。随着新的科学技术和新的管理理论的发展, 审计功能的拓展和审计学科的发展。审计实践的发展说明审计学与会计学之间既有一定的联系, 同时又有根本性的不同:审计与会计的来源、理论基础和研究对象不同, 会计学起源于生产, 审计产生于委托受托关系的分离和存在正当的怀疑, 两者没有血缘关系。会计的研究对象是生产过程, 而审计学的研究对象是财政财务收支活动和经营管理活动 (李学柔, 2005) 。从审计业务、审计对象、审计理论体系和方法体系、审计思维方法等多个方面来比较, 审计与会计具有重大不同, 审计都有着很强的独立性 (张立民, 2005) 。因此, 要突破传统审计理论框架, 将现代管理学、政治学、经济学、法学、工程管理学等内容纳入审计学科之中, 同时将审计学与计算机技术予以嫁接融合, 开辟IT审计新领域;引用代理理论分析公司治理框架下的内部审计问题, 运用公共管理理论分析政府绩效审计问题等, 着力构筑结构更加清晰、内容更为先进的现代审计理论体系 (姜玲玲, 2009) 。

(二) 课程设置无法体现现代审计理论体系

随着国际经济更加趋于一体化和全球化, 资本市场日趋国际化。作为“国际通用商业语言”的会计工作和“国际通用的信息鉴证手段”的审计工作, 推动了审计行为国际化, 审计教育必须融入国际化思想。这就使得我国会计、审计人员的素质面临着严峻的考验 (阚京华, 2008) 。目前, 我国审计学专业的课程出现这样的问题:总体设计上主线不明朗、相关课程之间内在的逻辑关系不强, 难以体现系统的现代审计基本理论与技术方法体系。于是, 审计学中就有了外部审计和内部审计;政府审计、民间审计和内部审计, 财务审计、资产负债表审计、信用审计、财务报表审计、管理审计、业务审计、经营审计、绩效审计、环境审计和综合审计, 真实性审计、合法性审计和效益审计, 舞弊审计和经济责任审计, 财政审计、金融审计、企业审计和投资审计, 计算机辅助审计、联网审计、远程审计、在线审计和信息系统审计等等。这不但为审计和审计管理带来难度, 也为审计教学带来不便。审计和审计学的分层分类既多又复杂, 以至于教师想在课程上作出合理安排是非常困难的 (石爱中, 2005) 。另外, 目前我国大学教育阶段, 审计学课程的教学都是在“大会计”架构下进行的, 审计相关课程的内容都是会计或者是与会计有关的知识, 这种“就会计学讲授审计学”的状况必然造成学生审计基础知识视野的局限性, 使审计专业学生的适应性受到影响 (胡继荣, 2008) 。

(三) 优秀审计教材较少影响了教学效果

由于我国的审计实践和审计学还是处于发展之中, 因此应该尽量采用当今世界上的最新版本教科书, 以便能保持在审计学科的前沿, 掌握审计研究的制高点, 传授出最新的审计知识 (石爱中, 2005) 。但是, 我国现有的审计学教材存在这样的问题:其一, 学者搜集了我国重点财经院校会计学本科审计课程教学所用的教材, 或是该院校编写的审计学教材, 研究发现大多数院校所用的教材或所编写的教材都是注册会计师方向, 这说明我国高校审计教材内容体系偏窄 (胡继荣, 2008) ;其二, 审计学教材种类繁多, 但是质量参差不齐, 而且优秀的教材少, 大多教材只是对审计理论和原则方法的介绍, 而对审计实务的介绍比较欠缺, 虽说有的教材也是多次重复出版的, 但在内容和形式上, 真正有新意、能紧跟时代步伐的却很少;其三, 从我国目前使用的审计教材来看, 出现过于强调审计理论与审计技术的介绍, 但是案例资料不多, 好的审计案例也较少, 因此相当多的案例资料是滞后于现实的经济环境, 让学生感到审计的应用性与现实较远。

(四) 教学中出现理论与实践相脱节现象

由于审计学科既属于社会科学, 同时又属于比较典型的应用学科, 因此审计学的教学研究要紧密结合现实的政治、经济和管理活动, 必须设法取得实践经验, 并严密关注审计实践的失败教训。许多审计学概念、理论和思想实际上就是对审计失败进行总结的结果 (石爱中, 2005) 。但是, 我国传统的审计教育在审计学课程的教学计划上一贯重视理论性教学, 轻视实践性教学, 很少安排甚至没有安排实践性教学课时。教学内容上以理论为主, 很少有实务技能的传授。而且也很少甚至没有专门的实践基地。如果学生只接受有限的审计理论教育, 而忽视实务技能的掌握, 则难以在毕业后很快适应市场要求 (蒋文定, 2005) 。另外, 对于审计实务的讲解和审计技能的培养, 一方面需要深厚的审计理论作铺垫, 另一方面还需要准备大量的、系统的实际操作资料。要做好这一环节, 面临很大困难, 许多教师在审计教学中, 只讲书上已有的审计理论, 刻意回避审计实务的讲解和审计技能的培训, 普遍存在着重理论、轻实务问题 (胡继荣, 2008) 。

三、新审计准则对审计学课程教学的影响分析

(一) 审计学课程教学现状

分析市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善, 注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展, 资本市场越发达, 注册会计师审计越重要。我国现有的审计学课程一般是以注册会计师审计为主线, 以会计报表审计为重点, 以内部控制制度审计为基础, 以审计风险和审计目标为导向, 以审计实务操作和能力培养为根本, 密切结合当前注册会计师审计实践, 将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。其任务是通过本课程的学习, 使学生明确审计的性质和职能, 比较全面的了解我国执业准则的内容和要求, 掌握各种审计方法和审计程序, 具备基本的审计实务操作的能力。我国的审计学课程出现了难教、难学现象。原因是:审计学课程的内容多, 看起来比较枯燥, 理论性强;我国的审计学教材的编写基本上是借鉴了西方教材的内容, 直译内容占了较大比重, 有些语言表达不符合汉语习惯, 也不符合我们的思维习惯, 这也是导致审计难于理解的一个重要原因;审计是一项理论性和操作性都很强的专业, 理论为实务操作提供一个方向性的指导。在实际运用过程中, 很多要用到注册会计师的专业判断, 不象其它科目答题的内容和方法具有确定性甚至唯一性;涉及的知识比较广, 除审计外, 还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。另外, 高等院校的大学生对审计所需的基础知识的掌握是分散的, 对所学的审计知识感到空洞, 认为学了用处不大, 被动地接受知识。而新准则的实施更加大了审计教学的难度。

(二) 新审计准则对审计学课程教学的作用

新审计准则是审计教学内容的重要组成部分, 这将使审计学教学的内容从内涵到外延都发生重大变化。同以往任何一次审计准则变化一样, 这次新审计准则的施行也必将对我国的审计学教学产生重大影响。其对审计学教学的影响主要表现在以下方面: (1) 对教师的挑战。由于新审计准则体系有以下的特点:完整构建了准则框架体系;全面渗透了风险审计理念;充分体现了与国际趋同的要求;切实考虑了中国国情等特点。这样就使得审计专业教师必须不断地更新自己的知识, 改进教学方法和手段, 才能适应教学和实践的需要。但是当前我国高校的审计课程教师中, 相当一部分教师是从学校到学校, 担任的教学任务较单一, 社会实践阅历少, 普遍缺乏实际工作经验, 实践操作技能相当薄弱。故而, 审计教师大多只能“从书本上来, 到书本中去”, 埋首在“故纸堆”里。这与当今社会需求的的复合型人才相距甚远, 无法满足高质量的人才培养要求。新审计准则不但内容多、观念新, 而且难度大, 对审计专业教师来说, 学习新审计准则是一项很艰巨的任务, 要在短时间内全面、深入地掌握并非易事。由于与国际趋同, 此次新审计准则的施行对审计专业教师的综合素质要求更高, 审计专业教师面临的业务学习压力及教学工作量之大是前所未有的。 (2) 对课程体系设置的影响。新审计准则的颁布改变了审计学课程体系设置的基础, 影响了审计学课程体系的建设。而目前我国大学教育阶段, 审计学课程的教学都是在“大会计”架构下进行的, 审计相关课程的内容都是会计或者是与会计有关的知识, 这种“就会计学讲授审计学”的状况必然造成学生审计基础知识视野的局限性, 使审计专业学生的适应性受到影响。审计学课程体系是由三部分组成, 一是审计基本知识与基本技能;二是审计实务;三是其他内容知识。新审计准则的施行, 要求审计教学中应在理论讲解的基础上对审计实务的技能结合实际资料或实际案例进行系统训练, 使学生不仅要牢固掌握基础理论知识, 还必须具有较强的业务操作能力。如果学生只接受有限的审计理论教育, 而忽视实务技能的掌握, 则难以在毕业后很快适应市场要求。“教不恰当, 学不致用”, 既影响了学生的就业前景, 也造成了培养与需求相脱节的现象。 (3) 对教学大纲及教材内容的影响。由于教学大纲的修订往往出现滞后现象, 新审计准则的发布和执行使审计学课程体系的结构和内容发生了重大变化, 需要在新审计准则框架下, 结合现行准则的要求对审计专业教学大纲的内容进行重新修订。当前审计教学中所用教材内容均有不同程度滞后, 审计学教材虽然种类繁多, 但是质量参差不齐, 很多内容已跟不上新准则的变化, 让教师在教学中也无所适从。另外, 审计课程循序渐进、由易到难、由浅到深的系列教材和与之相配套的案例教材奇缺, 使整个审计教学显得东拼西凑, 没有一定的深度和广度。现代审计理论与方法的发展使得现有教材内容体系无法跟上, 审计学专业的最核心内容并没有体现出现代审计理论。有的教材也是多次重复出版的, 但在内容和形式上, 真正有新意、能紧跟时代步伐的却很少。而且, 现有的审计学教材大多是理论性的内容很多, 而与之相关的案例分析和实务模拟却很少, 整本教材就像一本制度讲解。这对于没有任何实务经验的初学者来讲, 往往会使他们觉得很多理论东西难以理解, 学起来感到非常枯燥。另外, 有关的专门的实践与培训教材也很少。 (4) 对教学计划和教学手段、方法的影响。新审计准则要求注册会计师不仅要具备较强的专业技能、丰富的执业经验, 还要掌握相关的知识, 具备一定的职业判断能力。我们发现, 现行审计教学计划已不适应教学的要求。由于既定的教学计划不是随便就能更改的, 尤其是每门课程的课时, 修改时要综合考虑整个专业其他课程的教学计划情况, 因此, 如何在适应新审计准则要求, 按现行教学计划完成教学任务是摆在我们面前亟待解决的难题。为了解决这一难题, 教学手段与方法也应做相应的改进与完善。另外, 2007年教育部1号文件《教育部财政部关于实施高等教育本科教学质量与教学改革工程的意见》及2号文件《教育部关于进一步深化本科教学改革全面提高教学质量的若干意见》都对高校实践教学做了重要规定。如1号文件规定:“高度重视实践环节, 提高学生实践能力。要大力加强实验、实习、实践和毕业设计 (论文) 等实践教学环节”。因此, 在审计学的教学计划中有必要增加实践教学, 实践教学可以让学生通过亲眼所见、亲自动手操作加深对知识的理解。

四、基于新审计准则体系的审计教学研究

(一) 审计专业教师要积极采取应对措施

由于目前我国的审计专业师资队伍严重脱离实践, 虽然他们大多有较高的学历, 具有较高的理论水平, 但由于各种条件的限制, 他们的审计实践能力, 深入审计第一线去发现问题、研究问题和解决问题能力还有待提高。对此, 高校应采取各种措施加强实践性教学师资力量的建设: (1) 对于从事实践性很强的审计课程教学的教师工作量的考核, 采用更科学的方法考核教师的工作业绩, 不断地奖励那些在实践教学中作出突出贡献的教师。 (2) 通过安排承担审计课程的教师外出进修、进点实习、参与审计工作等方式提高教师的理论、实践水平;鼓励教师特别是年轻教师参加CPA或ACCA的资格考试, 这对于丰富教师各方面的知识, 提高教学水平也很有帮助。 (3) 可以从企业聘请有丰富经验的高级会计师、高级审计师、造价工程师、注册会计师、资产评估师等到校任教或兼职, 以弥补教师课堂教学的不足, 在提高学校教学质量的同时, 还可以帮助学校教师自身水平的提高。

(二) 重视审计实践环节的教学课程

由于我国会计、审计实践教学相对缺乏, 学生动手能力较差, 因此要重视实践性教学, 逐步形成基本实践能力与操作技能、专业技术应用能力与专业技能、综合实践能力与综合技能有机结合的实践教学体系。在教学过程中要始终贯彻“理解、掌握、运用”这个思想, 做到理论联系实际, 将理论很好地应用到实际工作中去。另外为了缩短理论与实务之间的差距, 审计学教学中很有必要进行实践教学, 而且实践教学的形式多样化, 可以采取模拟实践、社会调查实践、事务所实习形式等。

(三) 重视审计教学案例的系统开发

由于审计学是一门理论性和实践性都很强的学科, 其学科特性决定了在审计中引入案例教学法不仅是可行的, 而且是必要的。通过案例教学是改进审计学教学首要前提, 而且相对容易实现的, 通过讲授和分析审计案例, 以激发学生的学习兴趣, 拓展学生的知识领域, 培养学生观察、分析和解决问题的能力。通过每个审计案例的解决, 让学生从不同角度理解审计理论、原则和方法, 及其在具体审计实务中的恰当而灵活的运用。如审计人员对被审计单位怎样了解情况、编制审计工作计划, 怎样安排审计程序、运用审计方法、取得审计证据, 怎样编写审计工作底稿和审计报告, 以及怎样对审计事项进行评价、作出审计结论和对被审计单位提出改进建议等。运用审计案例, 组织教学, 对于贯彻理论联系实际的教学原则, 培养学生分析问题和解决问题能力, 以及在改革传统的注入式课堂教学方法为启发式等方面, 都会有明显的突破。

(四) 对学生的考核应有所改变

课程的考核只是促进学习的手段而不是最终目的, 因此考核不应该侧重测试学生知道了什么, 而应注重测试学生如何运用他们所掌握到的知识。并通过考核使学生养成良好的学习习惯和具有自主、持续的学习能力, 为终身学习、学会学习打下基础。因此, 对学生的考核应变改由期末考试一锤定音或仅由期末考试加平时作业成绩做法。在考分上应提高平时成绩所占的比例, 降低期末考试成绩所占的比例。平时成绩又以学生在讨论、案例分析、实验或实务训练中的成绩为主。在考试形式上, 也应该灵活多样, 根据实际情况, 可以是闭卷考试也可以是开卷考试, 可以笔试也可以是口试, 可以是出答题卷形式也可以是实验报告、总结或审计报告等形式, 可以给单个学生打分也可以在案例分析和辩论赛中给团体打分, 以培养团队合作精神。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部:《中国注册会计师执业规范准则》 (2006年) 。

[2]沈丽丽:《新审计准则对审计教学的影响及对策》, 《盐城工学院学报 (社会科学版) 》2009年第9期。

2.审计学目录篇二

【关键词】《国家基本药物目录》；化学药；中成药；不良反应项；评价

【中图分类号】R95 【文献标志码】 A【文章编号】1007-8517（2016）24-0090-03

Abstract：Objective To investigate and analyze the adverse reactions descriptions in pharmaceutical instructions of essential drugs in order to propose suggestions and basis for improving pharmaceutical instructions in China. Methods A total of 500 pharmaceutical instructions were collected by literature mining and categorized as chemical drugs and Chinese patent drugs. The extent of integrity and scientific authenticity of adverse reaction descriptions in pharmaceutical instructions of both chemical drugs and Chinese patent drugs was evaluated. Administrative regulations on pharmaceuticalinstructionsand labels in China were employed as the majorcriterion while related guidelines proposed by FDA in US were adjuvant reference in the evaluation. Results Among all 500 subjects， specification rate and completeness of adverse reaction descriptions in instructions of Chinese patent drugs are far lesssatisfactory than chemical drugs. Moreover， ineligible terminological use was observed in some of the instructions. Conclusion Improvement is required for the descriptions of adverse reactions in pharmaceutical instructions of essential drugs especially those of Chinese patent drugs.

Keywords：Essential Drugs； Adverse Reactions； Evaluation；Analysis

2012版《国家基本药物目录》（以下简称《目录》），包含了化学药品和生物制品317种、中成药203种，共计520种，较2009年版增加了213种，目录中的化学药品和生物制品数量与世界卫生组织现行推荐的基本药物数量相近，并坚持中西药并重。随着我国经济的高速发展，《目录》下的中成药和化学药药品说明书中不良反应项的规范标注和统一问题正日益凸显，特别是中成药部分在上市前并未进行临床试验，反映在“药品说明书”上，就是“不良反应”项缺乏科学、严谨、公正、客观的指标和表述[1]。本文就基药目录下药品的不良反应项，对化学药和中成药展开对比评价分析，以期促进基本药物药品说明书的科学化、规范化，提高广大群众对不良反应的正确认识，及临床用药的安全性。

1 资料与方法

1.1 研究对象以国家食品药品监督管理局公布的药品说明书为数据源，以《目录》为范围，收集500份基药目录下的药品说明书，以药品说明书中的不良反应项作为本文的研究对象。

1.2 方法借鉴美国食品药品监督管理局颁布的“人用处方药和生物制剂说明书的不良反应部分指导原则”[2]，同时参照我国国家食品药品监督管理局颁布的《药品说明书和标签管理规定》[3]（局令第24号）（2006），对基药目录下药品说明书中不良反应项内容的完整性与科学性进行统计、整理、分析、评价，数据采用Excel表进行频数分析。

2 结果

2.1 化学药与中成药药品说明书中不良反应的标注情况 500种药品说明书中，化学药299份，中成药为201份，其不良反应有实质性内容的为标注阳性，标注率为65.20%，其中化学药的标注率为97.66%，中成药药品说明书不良反应标注率仅为16.92%。具体见表1。

2.2 化学药与中成药药品说明书中不良反应标注内容完整性的概况明确的不良反应术语描述是科学、客观描述不良反应的基本要求。但调查的基药中，299份化学药品的不良反应存在不同程度的表述含糊不清，如注射用盐酸左氧氟沙星的“一般均能耐受”、甲硝唑片的“一般不影响治疗”、氨甲苯酸注射液的“瞳部不适”……相对于化学药品来说，中成药药品说明书的规范性更加缺乏。

完整的不良反应应该包含实质性内容、应急措施、不同亚群的反应、不同剂量的反应和部分更新的内容。不良反应的更新内容是指生产企业通过收集药品上市后不良反应监测报告或文献报告等，对不良反应进行补充更新的内容。本研究中，化学药中有描述的占8.58%，中成药只有0.25%，不良反应项下的更新内容严重不足。具体见表2、表3。

3 讨论与建议

研究结果显示，中成药说明书不良反应项表述情况令人堪忧，大部分中成药以“不良反应尚不明确”作为标注内容，比例高达78.11%，还有4.98%的中成药不良反应项直接缺失。

笔者认为造成这种现象的原因有三：一是中成药本身所具备的循证医学证据严重缺乏，基础研究中原始资料质量不高，2010年《药品生产质量管理规定》[4]（GMP）中明确规定：“药品生产企业在药品上市前应进行三期临床试验研究”，调查结果表明，目前大部分中成药在上市前并未进行规范的临床试验；其次，我国药品不良反应报告制度不完善，西药药品的不良反应更容易得到临床反馈，进而更能反映在药品说明书的不良反应项中，但中成药药品由于临床应用中很难发现和收集其不良反应症状，中成药的安全性问题难以得到重视，缺乏持久的常规性的药品不良反应的跟踪监测；第三，中成药生产厂家在跟踪上市后不良反应，及时更新完善药品说明书不良反应的主动性和积极性严重不足。这些因素共同导致了中成药药品不良反应项内容欠缺规范的结局。

结合以上问题，笔者建议：①鼓励药企积极投入到药物的基础研究中，特别是基本药物目录中的中成药的基础研究，努力提高原始研究资料质量；②药品说明书应详细叙述药品引起的不良反应，指导医务人员、药品使用者一旦发生于药物相关的不良反应时，应当采取相应的应急措施，以缓解药品不良反应、降低药物不良反应导致的死亡率；③相关部门应积极采用行政手段，规范基药生产厂家对药品上市后不良反应信息的更新，对不重视药品不良反应更新的生产企业给予必要的处罚，促进基药药品说明书的不断完善，为临床药提供更多可参考的依据。国家食品药品监督管理局应对基药的药品说明书进行规范管理，提高基药临床用药的安全性和权威性[5]。

国家基本药物制度的建立促进了我国卫生事业的飞速发展，在保障群众用药安全、维护人民健康、减轻“看病难”、“看病贵”问题上做出了突出贡献。笔者建议，应在国家层面积极完善药品说明书规范化制度，持续提升中成药药品说明书的规范性。

参考文献

[1]王鸿蕴，王煊，朱文涛.中成药说明书与美国药品说明书对比研究 [J].中国药物评价，2013，30（2）：73-76.

[2]FDA.Guidance for industry adverse reactions section of labeling for human prescription drug and biological products-content and forma.[2006-01-18].http：//www.fda.gov/downloads/Drugs/GuidanceComplianceRegulatoryInformation/Guidances/ucm075057.pdf.

[3]国家食品药品监督管理局.药品说明书和标签管理规定[J]. 医药导报， 2006， 8（8）：155-156.

[4]中华人民共和国卫生部.药品生产质量管理规范（2010年修订）（卫生部令第79号）[J]. 中华人民共和国国务院公报， 2011，（20）：34-63.

[5]贾娜，张珂良，魏晶，等.中药说明书存在的问题及建议[J].中国执业药师，2011，8（2）：43-45.

3.2010年度团学总结目录篇三

——水利工程学院2010年团学工作总述

第二章组织建设

2.1 思想建设

2.1—1：水利工程学院青年马克思主义者学院培训

水利工程学院第一期团校青年马克思主义者学院第三次培训课暨毕业典礼

2.1—2：水利工程学院团日主题活动1、2009—2010学年第二学期主题团日活动2、2010—2011学年第一学期主题团日活动

2.1—3：水利工程学院思想宣传工作

1、团刊——《源》

2、学工动态——《水利学工》

2.1—4：水利工程学院思想政治主题教育

1、启航——我的大学我的梦(10级)

奋进----我与学校共奋进（09级）

求索----求学问是，敢为人先（08级）

传承----“铺路石”精神的传承（07级）

2、跨年级经验交流会——“我们一起进步”

3、升旗仪式

2.2制度建设

2.2—1：团组织基本工作细则

1、团员申请入团程序

2、收缴团费细则

3、推荐优秀团员入党细则

2.2—2：水利工程学院各班级团支部建设

1、各团支部委员工作职责

2、各团支部委员考核制度

2.2—3：水利工程学院分团委学生会建设

1、水利工程学院志愿者机构设置及考核制度

2、水利工程学院分团委学生会例会制度

3、水利工程学院分团委学生会2010年例会汇总

4、水利工程学院分团委学生会2010年学生工作接待室值班小结

5、水利工程学院分团委学生会成员考核制度

2.3组织队伍建设

2.3—1：机构设置

1、学生会机构设置

2、学生会主席团成员及各部门职责

2.3—2：各项制度执行1、2009—2010第二学期学生会干部考核情况及加减分统计2、2010—2011第一学期分团委学生会本学期例会签到统计

2.3—3：团费收缴情况统计

2.3—4：水利工程学院分团委团内推优入党1、2009—2010第二学期党员发展名单统计2、2010—2011第一学期党员发展名单统计

2.3—5：水利工程学院2009—2010学年五四表彰

1、关于五四表彰具体通知及要求2、2009—2010学年五四表彰名单统计

2.3—6：水利工程学院学生干部队伍建设

1、水利工程学院2009—2010第二学期分团委学生会换届选举

2、水利工程学院2010—2011第一学期分团委学生会招新

a、2010—2011年招新案例分析

b、2010—2011第一学期分团委学生会竞选成员及录用成员统计

2、水利工程学院分团委学生会集体例会和部长例会汇总

3、水利工程学院各班团支部月清表

4、水利工程学院分团委学生会主要学生干部所得奖项一览

5、院级校学生会等部门干部任职情况统计

2.3—7：水利工程学院社团建设

1、大禹之子青年志愿者协会章程

2、港航协会章程

第三章校园文化建设

3.1水利工程学院分团委学生会各部门学期工作计划

3.1-1：水利工程学院分团委学生会各部门2010年上半年工作计划

3.1-2：水利工程学院分团委学生会各部门2010年下半年工作计划

3.2水利工程学院分团委学生会各部门全年工作总结

3.2-1：水利工程学院分团委学生会各部门2010年总结

3.3文体活动3.3-1: 院2011新生T台show策划及总结

3.3-2: 院2011化妆知识讲座

3.3-3: 院“凭水相逢”2011年元旦晚会

3.3-4: 十月诗会活动策划及总结

3.3-5: 院“水利杯”篮球比赛活动策划及总结

3.3-6: 2011年长沙理工大学乒乓球赛事策划及总结

3.3-7: 2011年长沙理工大学第二届环校长跑比赛

3.3-8: 长沙理工大学第九届校运会工作方案

3.4水利工程学院各团支部活动

3.4-1:团日活动策划及总结

3.4-1-1: 团日活动启动仪式策划及总结

3.4-1-2: 团日活动暨话剧表演策划及总结

3.4-1-3: 团日活动暨配音大赛策划及总结

3.4-2:各班级学期活动一览表

3.4-3跨年级交流会

3.4-4学院班级特色活动

3.5社团建设总结材料

3.5-1水利工程学院“大禹之子”2010年总结

3.5-2水利工程学院港航协会2010年总结

3.6社会实践总结材料

3.6-1暑期“三下乡”社会实践活动

3.6-2寒暑两假社会实践及调查报告

3.6-3青年志愿者“四进社区”主题活动

3.7垃圾文学清理工作

3.7-1我院垃圾文学清理工作定期检查情况

3.7-2为倡导垃圾文学清理工作开展的主题活动

3.82010年水利工程学院分团委学生会主要活动一览表

第四章科技创新

4．1 科技创新活动机构建设

4.1—1：水利工程学院2010年科技活动重心

4.1—2：水利工程学院2010年科技领导小组建设发展

4.1—3：水利工程学院2010年组织参加的重要赛事

4.1—4：水利工程学院2010年科技创新的突破性成果

4．2 科技立项

4.2—1：水利工程学院2010年立项活动的通知及动员

4.2—2：水利工程学院2010年科技立项中期进展

4.2—3：水利工程学院2010年年科技立项

4.2—4：科技立项报名汇总及成果

4.3第九届“挑战杯”湖南大学生课外学术科技作品竞赛

4.3—1：“挑战杯”校内选拔赛

4.3—2：水利学院举行“挑战杯”课外科技作品校内选拔赛动员会

4.3—3：参观“挑战杯”获奖作品

4.3—4：首届水利创新设计大赛总结

4.4大学生研究性学习与创新性实验计划的组织和开展

4.4—1：大学生研究性学习与创新性实验计划的组织和开展情况

4.4—2：部分大学生研究性学习与创新性实验计划作品展示会

4.5创新性特色活动第二届“科普文化周”

4.5—1:第二届“科普文化周”活动策划

4.5—2:第二届“科普文化周”活动开展情况与总结

4.5—3:第二届“科普文化周”第二届科普文化周成果展

4.6其他活动开展

4.6—1:“新生心系科技”科技立项经验交流会

4.6—2:以“学术讲座”为平台，大力推进学风建设

4.6—3：“华南杯”第七届大学生结构模型创作竞赛

4.7大学生学科竞赛获奖情况

4.8科技工作得总结与展望

4.8—1：我们学院近期科技工作的创新点与不足点

4.8—2：我院科技工作今后的打算

第五章素质拓展工作

5.1素质拓展工作计划

5.1-1:工作目标

5.1-2：工作思路

5.1-3：工作方案

5.2素质拓展工作开展情况

5.2-1：加强大学生心理健康教育活动——以大学生心理素质拓展为例

5.2-2：提高学生专业素养相关活动——以我院科普文化周为例

5.2-3：提高学生人文素养相关活动——以我院特色主题团日活动为例

5.2-4：提高学生干部素质相关活动——以学生干部素质拓展活动为例

5.3素质拓展工作总结

5.3-1：工作亮点

5.3-2：工作不足之处

5.3-3：工作建议

4.审计学目录篇四

南京大学2016年审计硕士（MAud）招生

简章与目录

南京大学2016年审计硕士（MAud）招生简章

为了适应国家经济发展和经济全球化的需要，健全和完善国家高层次审计人才培养体系；为了适应社会需求，培养具有国际视野和一流管理水平的财务与审计骨干，全面提高在职人员的经营决策能力，造就一批高层次、复合型的财会人才。我校2016年继续招生审计硕士专业学位研究生

一、招生人数及学习方式

我校2016年审计硕士专业学位研究生拟招收15人，只招收在职攻读（定向报考和培养，在职学习；要求大学本科毕业后有2年以上相关工作经验者，最迟于2013年9月1日前取得本科毕业证书）。该专业不接受少数民族高层次骨干计划。

二、报考流程

1、报名条件

（1）中华人民共和国公民。

（2）拥护中国共产党的领导，品德良好，遵纪守法。

（3）身体健康状况符合我校规定的体检要求。

（4）考生的学历必须符合下列条件之一（有特殊说明的除外）

a.国家承认学历的应届本科毕业生（录取当年9月1日前须取得国家承认的本科毕业证书，含普通高校应届本科毕业生、成人高校应届本科毕业生以及自学考试和网络教育届时可毕业本科生）；b.具有国家承认的大学本科学历的人员；c.国家承认学历的同等学力考生，包括本科结业生、获得高职高专毕业证书后经两年或两年以上（从高职高专毕业到录取为硕士生当年的9月1日，下同）达到与大学本科毕业生同等学力的人员；d.已获硕士学位或博士学位的人员。

（5）普通高校应届本科毕业生须经所在学校教务处或学工处同意；在录取当年9月1日前可取得国家承认本科毕业证书的自学考试和网络教育本科生，须凭颁发毕业证书的省级高等教育自学考试办公室或网络教育高校出具的相关证明方可报考；境外学历人员应在报名前取得教育部留学服务中心出具的学历认证书；在校研究生报考须在报名前征得培养单位的同来源：凯程考研集训营，资料获取、课程辅导咨询凯程老师

意；在职人员须经本人所在单位人事部门同意；其他人员由人事档案所在单位同意。

（6）报考在职攻读审计硕士专业学位研究生，要求大学本科毕业后有2年以上相关工作经验者，最迟于2013年9月1日前取得本科毕业证书。

2、网上报名

（1）网上报名时间

2014年10月10日至10月31日，每天9:00-22:00。逾期不再补报，也不得再修改报名信息。

（2）网上预报名时间

2014年9月25日至9月28日，每天9:00-22:00。

（3）报名流程

考生登录“中国研究生招生信息网”浏览报考须知，按教育部、省级教育招生考试管理机构、报考点以及报考招生单位的网上公告要求报名。

报名期间将对考生学历（学籍）信息进行网上校验，并在考生提交报名信息三天内反馈校验结果。考生可随时上网查看学历（学籍）校验结果。考生也可在报名前或报名期间自行登录“中国高等教育学生信息网”查询本人学历（学籍）信息。未通过学历（学籍）校验的考生应及时到学籍学历权威认证机构进行认证，在现场确认时将认证报告交报考点核验。

3、现场确认时间：2014年11月10日——14日（具体以教育部规定为准）。

4、现场确认地点：各省（市）招办指定的报名点。

5、打印准考证：

2014年12月15日至12月29日，考生可凭网报用户名和密码登录“研招网”下载打印《准考证》。《准考证》正反两面在使用期间不得涂改。考生凭下载打印的《准考证》及居民身份证参加考试。

三、录取类别

在职攻读：定向培养。报考定向的考生，如果被我校录取，我校须和考生所在工作单位签定定向协议；定向培养研究生回原单位工作，不转党团组织关系，不调取档案；不享受国家奖助学金政策；不安排住宿。

四、考试科目和时间

页共 2 页来源：凯程考研集训营，资料获取、课程辅导咨询凯程老师

全国统考：①199管理类联考综合能力（200分）②204英语二（100分）。

2014年12月27日上午8:30-11:30，下午14:00-17:00

五、复试

复试科目：0218时事政治、专业综合和英语听说面试；0219专业笔试。笔试中专业笔试不合格，不予录取。

复试时间：2016年3月中下旬

在复试阶段，还需进行体格检查和资格审查。参加复试的应届本科毕业生须携带照片一张（近期、免冠、一寸、彩色或黑白）、准考证、在校历年学习成绩表复印件（由所在学校教务部门提供并加盖公章）、身份证及学生证(原件及复印件)；非应届本科毕业生须携带照片一张（近期、免冠、一寸、彩色或黑白）、准考证、在校历年学习成绩表复印件（由考生档案所在单位人事部门提供并加盖公章）、身份证及毕业证书(原件及复印件)。

六、培养费用（暂定）

在职攻读：50000元/年，学制2年，共100000元/生。

七、录取工作

审计硕士的录取工作由我校自行组织。复试采取笔试和面试相结合的方式进行，考试范围请参考全国审计硕士专业学位教育指导委员会公布的复试阶段专业课指导性大纲。根据初试和复试的总成绩排序，择优录取。

八、授予证书

在规定的学习期限内达到培养方案要求，颁发硕士研究生毕业证书，并授予审计硕士专业学位证书。

5.审计学课程群教学改革探讨篇五

一、审计学课程群教学模式中存在的问题

1. 教学目标定位不准。

我国会计本科教育目标是“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、研究机构从事会计 (审计) 实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级会计 (审计) 人才”, 这一规定要求会计本科教育能满足实际工作、教学、科研三种不同层次的需求, 更重视学生综合能力的培养。企业界现阶段对会计本科毕业生更注重其应用能力, 这就使得会计专业教育的目标在综合能力培养和应用能力培养之间陷人两难选择, 导致教师在教学中无法权衡。

2. 理论与实践相脱节。

一是在教学中“重理论轻实践传统的审计教育在审计学课程的教学计划上一贯重视理论性教学, 轻视实践性教学, 很少安排甚至没有安排实践性教学课时。教学内容上以理论为主, 很少有实务技能的传授。而且也很少甚至没有专门的实践基地。然而, 审计学是一门实务性较强的学科, 其特点是实践性、操作性强。如果学生只接受有限的审计理论教育, 而忽视实务技能的掌握, 则难以在毕业后很快适应市场要求。“教不恰当, 学不致用”, 既影响学生的就业前景, 也造成了培养与需求相脱节的现象。二是教师自身多半不具有实务经验。根据职业要求, 高校教师除了应具有较高的政治思想素质、职业道德素质以及较高的专业理论水平之外, 还应具有丰富的实践经验和熟练的实务操作技能。然而, 目前高校中教审计课的教师很少有曾经从事过审计实务工作的, 因此实践操作能力不强。教师队伍的现状, 使审计实践性教学难以达到令人满意的效果。

3. 教学方法欠灵活, 授课方式单一。

传统的审计学教学方法是“以教师为中心, 以课堂为中心, 以教科书为依据”的“黑板+粉笔”的讲授法, 基本上是“教师讲, 学生听;教师写, 学生抄”的公式化教学模式。这样的教学模式可以对知识进行系统化的传授, 但比较机械、呆板, 使得学生对教师传授的内容只能被动地记忆而缺乏理解, 不能调动学生积极参与的意识, 也很难激发学生的形象思维、培养学生的批判性思维以及综合分析问题和解决问题的能力, 严重影响教师教的效果和学生学的效果。

忽视职业道德教育会计审计是一个对职业道德要求相当严格的行业, 所以审计教育不仅要传授给学生专业技巧和知识, 还应对学生进行职业道德教育。尤其是近年来, 国内外上市公司、会计人员和注册会计师联合造假的丑闻时有发生, 社会强烈呼吁要加强会计职业道德建设, 因此开展会计、审计职业道德教育已是当务之急。然而, 我国目前的审计教育尚未把职业道德教育纳入其内容体系, 往往只是在教学中一带而过, 这和审计教育的目的是不相适应的。

5. 教材跟不上时代潮流。

目前审计学教材种类繁多, 但质量参差不齐。虽说有的教材也是多次重复出版的, 但在内容和形式上, 真正有新意、能紧跟时代步伐的却很少。而且, 现有的审计学教材大多是理论性的内容多, 与之相关的案例分析和实务模拟却很少, 整本教材就像一本制度讲解。这对没有任何实务经验的初学者来说, 往往会使他们觉得很多理论东西难以理解, 学起来感到非常枯燥。另外, 有关的专门的实践与培训教材也很少。

二、完善审计学课程群教学模式的具体措施

1. 确立三维审计教学目标, 以培养综合能力

为主导, 以培养实际操作能力为核心, 并适当兼顾各种水平考试的需要。首先, 审计教学应以培养学生分析问题、解决问题的能力, 满足其长期发展的需要作为第一维目标, 是根本目标。其次, 应充分重视实际操作能力在学生就业过程中的特殊重要作用, 不应忽视学生的现期发展目标, 以培养学生实际操作能力作为审计教学的第二维目标, 是核心目标。最后, 由于目前各类考试, 包括注册会计师考试、初级职称考试、中级职称考试等在学生就业乃至工作以后相当长时期内的重要作用, 审计教学时还应兼顾这些考试的形式和内容, 这一点可以作为审计教学的第三维目标。

2. 在教学中理论联系实际, 强调理论和实务并重。

鉴于当前社会经济形势对应用型人才的需求, 审计教育应该在教学中重视理论联系实际, 强调理论和实务并重。具体可以采取建立专门的实践基地, 增加实践教学课时或将课内学时与课外学时相结合, 广泛开展第二课堂教学等方式。无论是采取何种具体措施, 重点都应放在开发学生的审计实务技能拓展他们对审计实务的理解和增加他们的审计实践经验等方面。

3. 改善教师实务经验少的现状。

一是应该加强对专业教师的再培训, 对其在实践能力方面进行继续教育。二是可招聘和引进一些专业基础扎实, 具有较高的会计、审计方面的理论修养和丰富的实务操作经验的企业与会计师事务所的中坚人才, 作为专职和兼职教师加入到会计专业的教师队伍中来, 这样可使培养出的学生具有更多实务操作方面的经验。

4. 教学方式多样化。

高等教育的教学方式是多种多样的, 但无论采取何种教学方式, 都应注重促进学生与教师以及学生相互之间的高强度互动。在教学过程中, 应强调学生自学能力的培养, 注重开发学生的创造性思维, 为他们提供各种展示自身能力的机会。具体可采用:课堂讲授、辅导、研讨和课后作业相结合;广泛开展案例教学;计算机多媒体辅助等各种教学方式。

5. 加强职业道德教育。

一是应改变目前高校教育侧重专业知识和技能教育、忽视职业道德教育的现状, 而是要将两者紧密结合起来:一方面可在课堂教学和课外实习等传授专业知识和技能的过程中有意识地渗透职业道德教育;另一方面也可在课程设置上单独开设职业道德教育课。二是要将市场经济的一般规则和法律规范贯串于职业道德教育中。可在法律教育课中加强法律责任教育, 从法律角度来加强职业道德教育。三是在职业道德教育中要避免简单说教, 应采用各种灵活的教学方法来让学生乐于接受。

6. 改革现有审计学课程群教材。

审计学课程群教材的编写不能仅是对过去老教材的简单修订, 而应着重于培养学生的实务能力, 要增加“案例及分析”和“实务模拟”的比重。案例的选择要注重适用性和时代性, 要尽可能多地采用真实案例, 强调综合运用理论知识解决实际问题。教材的编写要紧密联系实际, 特别是要在教材中体现出对新现象、新情况的关注。而且, 可以组织有关专家合作开发和编写配套使用的审计实践、培训教材。教材最好还配备有相应的光盘、Powerpoint、Word文档等辅助教学工具, 以方便教学。除此之外, 在参考教材的选用上, 可考虑选用国外原版教材, 以使我国的审计教育更好地与国际接轨。

摘要：随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的加快, 市场对审计人员应具备的职业素质要求越来越高。审计学课程群教学模式完善措施为:以培养综合能力为主导, 以培养实际操作能力为核心;强调理论和实务并重;提高教师实务经验;教学方式多样化, 加强职业道德教育;改革教材。

关键词：审计学,课程群,教学模式

参考文献

[1]段琳.会计教学论[M].北京:中国财政经济出版社, 2001.

[2]李秀珠.关于案例教学法与高校审计教学的若干思考[J].经济师, 2004 (4) .

[3]李艳辉, 杨录强.审计学本科专业课程体系建设的研究[J].中州大学学报, 2006 (1) .

[4]张白.二十一世纪中国审计教育改革的思考[J].福州大学学报, 2002 (1) .

6.审计学目录篇六

关键词：审计；教学改革；教学模式；教学方法

中图分类号： G642 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）23-80-4

0 引言

我国高等学校承担着为国家经济建设输送人才的重要使命，其人才培养目标和课程体系都要着眼于服务社会需要。高校审计学课程的改革也要紧跟审计职业环境的变化，培养面向实践需求的高素质审计人才。

1 审计职业环境对高校审计人才培养的要求

1.1 市场经济环境的需求

当前我国市场经济范围更深、更广，经济活动日趋复杂，资本市场等多种融资方式的发展对真实可靠会计信息的需求增加，同时经济领域中的违法、违规行为也不断发生。审计作为独立的经济监督活动，应为市场经济的健康、有序发展发挥更大作用。这呼唤数量更多，同时质量更高的审计人才。

1.2 审计行业自身的要求

近年来审计准则进行的重大修订，既反映了社会对审计活动的期望与需求，也对审计人员的胜任能力提出了更高要求。

我国现行审计准则采用原则导向而非规则导向，只为审计人员提供分析和判断的基本框架和标准；现行准则全面采用现代风险导向审计模式，要求审计师评估客户重大错报风险，有针对性地选择审计程序；这些都使得审计过程成为职业判断过程。

审计职业判断更大的空间及其重要性的凸显，意味着满足社会公众期望的审计人员不仅需要具有某一领域的专业理论、知识和技巧，而且要具有多方面的能力和较高的综合素质，这包括自觉学习和自我发展能力、分析解决问题能力、创新能力、社会环境适应能力以及人际关系处理能力等。

1.3 高校素质教育的要求

《国家中长期教育改革与规划纲要》（2010-2020）提出树立以提高质量为核心的教育发展观，提出把促进人的全面发展、适应社会需要作为衡量教育质量的根本标准。

相应地，我国高校育人方针正由过去的单一技术专业性，向全面综合的素质型复合人才转向。

素质教育以提高人的综合素质，促进人的全面发展为目的，其内涵包括既相对独立又相互联系的三个层面：

学会做人是素质教育的首要任务；

培养学生的能力是素质教育的核心内容；

培养创新能力是素质教育的重点。

这也要求高校完善审计教学体系，发展基于“职业模拟”角度审计教学模式，更注重对学生实践能力和创新思维的培养。

2 我国高校审计学课程的现状、问题及成因

相比较于其他会计类专业课程，学生普遍感觉审计课程枯燥无味，理解困难；或者学不明白，或者难以致用；学生对课程的学习兴趣和教学评价都不高。

结合多年教学实践经历，笔者分析造成这种情况的原因如下。

2.1 客观方面：审计学科自身特点

2.1.1 理论知识枯燥

审计的许多理论概念，如审计假设、审计目标、审计风险、审计重要性、审计判断等，较为生涩难懂。如果教师课堂对理论的讲授和介绍只浮于表面，未能结合具体的审计实践经验及工作细节，学生对相关内容的理解就只是停留在课本零散、简单和抽象的陈述，死记硬背，无法融会贯通。教学质量和效率自然大打折扣。

2.1.2 业务知识抽象

审计学本身有极强的实践性，当前审计课程和教材主要以业务循环审计来介绍审计实务，但单靠课堂照本宣科式地讲授很难还原握审计实务。因为当前职业环境下，审计实务中包含大量职业判断，如样本量的选取、重大错报风险的评估、可容忍误差、可接受风险和重要性水平的认定等，使得审计实务操作表现出很强的抽象性和不确定性，这会让习惯了标准答案、缺乏任何工作经验的学生觉得难以把握，不着边际。

2.1.3 要求扎实、宽泛的基础知识

审计学专业性很强，与如财务会计、财务管理、成本会计、税法、经济法、统计学、计算机信息处理、应用文写作等许多学科理论相互渗透。要想学好、学通审计学，必须要有一定学科知识的铺垫。

实务中现代风险导向审计模式要求对客户的经营环境、战略前景、生存能力等作出判断和分析，要求审计人员具备管理、战略、经营、财务等多方面、更全面的知识和经验。

2.2 主观方面：传统教学组织方式

传统讲授方式、师资、课时、课本、空间等因素的制约，使课堂无法将审计工作与实务技术以原貌展示给学生，教学效果欠缺，制约了学生对审计理论和实务知识的理解及运用。

①受目前高校“重科研、轻教学”思想的影响，很多教师既缺乏动机和激励，也没有时间和精力，参与审计实践。即使是那些可能有很多证书的教师，其课堂授课大多也只是从书本、从网络到书本和理论，教学形式单一，教学内容陈旧。

②课程内容多且课时有限。教师难以详细介绍专业理论的同时，实践教学更是不可能实现或完全流于形式。专业知识不够系统使得笼统的定义性概念更加模糊，学生在填鸭式理论灌输中对审计知识的掌握仅限于应付考试，很难在头脑中建立起清晰的审计概念框架和知识体系，也并未真正培养起相应的职业素养。课程没有真正提高学生的审计技能，学生走上工作岗位仍需系统详细的专业培训，既浪费社会资源，又延缓就业过程。

③案例教学虽已有充分应用且所占课时比例逐步提高，但缺乏数量充分的高质量案例储备。目前常用的教学案例，以国内外审计失败案例为主，其中还不乏虚拟案例。教师自行编写的虚拟案例很可能存在漏洞；国外案例相对晦涩难懂，与中国实际经济、法律环境契合度不高；而国内审计失败案例多着重介绍审计失败原因及启示，并未能系统展示审计的基本流程和方法，难以反映审计工作全貌。

④教材多以注册会计师执业准则体系为依据编写，一开始就大量涉及职业规范和执业准则内容，然后是审计理论，后半部分为循环审计。这种编写顺序与认知审计的过程并不一致。因为准则、规范等内容并不能形象描述审计工作的实质性内容，初学者可能不能透彻理解，对课程的热情与兴趣减退。此外，大多教材停留在对概念的介绍、举例及对准则、法规的讲解和阐述上，很少有审计具体过程的介绍，更不曾提及分析思路、职业判断的形成等。导致学生只是机械了解各种不同概念和方法，对其具体运用不甚清楚。

3 审计教学改革的出发点和目标

从当前现状及原因分析出发，我国高校审计教学应围绕增强学生学习兴趣、面向职业环境需求和提高综合素质能力，从学生未来职业规划以及审计行业自身发展角度，以现实需求引导课程安排，以实践需要指导教学改革。

重点要培养学生以下综合素质能力：

3.1 专业知识技能

专业知识技能是审计人员安身立命之本。不仅要掌握审计理论知识，熟悉现行审计准则和规范；更要能在实务中灵活运用所学知识发现、分析和解决问题。这要求研究当前国内外审计学科发展形势和前沿问题，结合审计实务的必要性和社会需求，重新设定审计教学课程标准，通过课程设计丰富专业知识内容，重视对学生综合素质和能力的全面培养，按照“宽口径、厚基础”原则，完善人才培养方案。

通过专业课程学习，使学生掌握系统全面的会计审计专业知识。通过经济、管理、金融、证券等相关课程学习，使其成为复合型人才，用扎实全面的知识为敏锐的职业判断力提供基本保证。

3.2 职业道德素养

面对复杂社会经济问题甚至是严重的经济违法犯罪，提高审计人员的法律意识，强化法律法规和道德规范教育势在必行。

良好的职业道德教育也是学生入职后进行有效职业判断的基础。

在各种压力和动机之下，唯有严格遵守职业道德，才能审慎地进行审计程序和方法的选择，做出恰当的职业判断。

高校审计教学中，除应注重学生审计知识框架的建立和专业审计技能的培训，还要通过多种方式如开展小组讨论，实施案例教学，邀请实务界人士人进行专题讲座等，对学生进行职业道德教育，强化其职业道德认识。以保证为国家审计领域输送更多高质量人才。

3.3 自我学习能力

当前作为审计依据的会计准则、规范等，以及审计准则和技术方法都在不断发展更新，会计实务也日益复杂和多样化，这都对审计人员的知识更新和自我学习能力提出要求，不能指望在学校所学知识能一劳永逸地满足实务工作需要。因而高校审计教育应从“传授知识”向“传授学习方法”转变，克服功利性弊端，达到教育终生受益的本质。高校应以课程为平台，以教师为引导，为学生提供更多的“方法论”指引，注重培养学生的兴趣思维、使用知识的能力，鼓励学生养成善于思考、质疑和探索的习惯，使学生在获取知识的同时更多是实现学习能力的提高，树立起“终身学习”、“学会如何学习”的理念。

4 审计教学改革：引入研讨式教学模式

当前形势下，积极主动对传统教学模式和方法进行改革，在高校审计教学中全面推行研讨式教学模式，引入基于“建构主义学习理论”，符合认知规律的先进教学方法如情境教学法、案例教学法、实训实习法等，能很好地激发学生的学习兴趣、显著改善教学效果，在提高学生对于审计知识和技能掌握的同时，提高其综合素质能力，实现课程教学目标。

4.1 教学模式：研讨式教学

研讨式教学模式是相对于以单向性知识传授为主的教学模式提出的，是教师以课程内容和学生知识积累为基础，精心创设情景，引导学生充分参与、主动探究，自主发现、研究和解决问题，在研讨中积累知识，培养能力和锻炼思维的新型教学模式。其理论基础是建构主义学习理论，这是认知学习理论的一个重要分支。

建构主义学习理论认为知识不是通过传授获得，而是在一定社会文化背景下，借助他人帮助，利用必要素材，通过意义建构，即建立事物的性质、规律以及事物间内在联系的方式获得。

“在教师指导下、以学习者为中心”的研讨式教学模式，可具体结合采用学习讨论、案例研究、情境模拟、任务训练等方法。

教师的教学设计不仅要考虑教学目标，还要考虑有利于学生建构意义的情境创设；学习小组成员要协同作业，并通过有效会话商讨如何完成任务；在任务实施完成过程中，每个学习者的智慧为整个群体所共享，并在团体协作中完成对知识的意义建构。

学习、发现和探索相结合的过程，有助于培养学生的批判性、创造性思维能力，团队协作能力以及发现、分析、解决问题的实际操作能力。

4.2 教学组织：内容模块化+任务驱动

遵循由表及里、由浅入深的认识过程安排教学顺序，可先从现象内容（审计工作过程）入手，将审计准则和职业规范的内容后放。各部分的教学内容可进行模块化处理，以任务驱动的方式来完成各模块的教学。审计本身就是一个综合性任务。所有知识和技能都可分解成各具体“任务”来教与学。

①教师根据模块教学目标设计一系列任务，如现金、存货盘点任务等。审计的相关知识点，如审计的基本理论与方法、工作流程、工作计划的制定；内部控制的描述与评价方法；审计工作底稿的编制和审计报告的撰写方法等，都可以设计贯穿到任务之中。

②学生“探究式”学习解决任务要使用的一些必备知识技能。如盘点法的使用，不同对象盘点方式的异同，监盘表的编制等。还有灵活运用审计方法、鉴别描述内部控制、收集整理审计文案、解读审计准则、出具审计结论的各种技能。

③学生通过小组内讨论、交流、协作共同完成任务后，展示工作成果，完成知识和技能的构建。学生完成任务的关键是掌握基本的审计方法和技能并能实际运用、动手操作、自主解决问题，这能激发学生学习的主动性，与审计课程教学目标十分吻合。

4.3 教学方法：案例教学+情景教学

在各任务模块的讲解中，教师讲授之外，还可根据关键知识点的具体内容和素材准备情况，更多采用案例教学法或情境教学法。这两种方法都可以使课程教学的职业模拟化程度更加逼真，学生学习也更具有实践意义和探索意义。

①情境教学法。指在学过程中，教师有目的地引入或创设具有一定情绪色彩、以形象为主体的生动具体场景，如实物场景、图片、短片、角色扮演、案例展示等；给学生以直观感受，引起学生一定的态度体验和独立思考，接着小组讨论思辨、团结协作，派代表陈述观点和接受问询。它能帮助学生更好、更快地理解教材知识，加深印象，发展抽象和逻辑思维。

例如，在讲解内部控制测试和业务循环审计时，可通过创设各个业务循环流程情境，由学生扮演职能部门职员。“身临其境”的业务执行使学生能亲身体会，从而更容易理解业务循环中各职能部门职责、部门及岗位的互相牵制、单据的生成与传递、记录与实物的核对等内控内容，也更容易形成审计人员应运用何种方法、收集哪些证据的职业判断。又如在讲解审计职业道德和相关审计准则时，可选取典型案例进行视频播放，让学生选择符合或违背职业操守、职业准则或法律法规的行为，探讨法律规范的灰色地带。

②案例教学法。指运用审计理论和方法，对实际或仿真的案例进行分析、推理，从而发现问题、形成结论或提出审计建议，以获得审计实践知识的一种方法。案例教学法要取得好的效果，首先要解决高质量案例储备问题。较好的做法是，教师深入合作单位或关系企业调研访谈或参与事务所审计项目，通过各种渠道收集真实资料，根据案例案情及贴近教学要求做精心筛选和改编。如果该项条件不具备，仍然是选编现有公开案例，则不能固定于已有模式，应以审计实务为基本结构，围绕学生所需掌握知识、技能和法规等对基本材料加工改造，从而在运用该案例时能激发学生进行深入细致的调查研究和分析评价的兴趣。其次，就案例的讲解做充分准备。教师要预先熟悉并深度理解案例，然后以自己的思维做引导，注重讲解理论在实务中的表现形式，逐步还原审计工作程序和过程，有步骤地带动学生思考并参与分析讨论。活用案例一方面可拓宽学生知识面，符合对认知由特殊到一般的规律；另一方面可以此为支撑点，依靠特殊印象强化对审计工作的理解，活跃教学气氛，激发学生的创新思维和主动思考的兴趣，锻炼其根据具体情境作出恰当职业判断的能力。

4.4 教学延伸：实验（实训）+实践（实习）

情境融入和任务完成使学生已经具有了一定的知识和技能储备，还需通过校内实验（实训）和校外实践（实习）将零散的知识和技能贯穿起来，这对于衔接实际工作有重要作用。

4.4.1 有条件的高校加大教学资源投入，开设基于“职业模拟”视角的审计实验课程

实验室应安装审计类的教育软件，并至少能提供一两个企业的财务资料和仿真背景，如企业的行业状况和法律环境、企业的性质和经营战略、内控的设计及运行情况，账、证、表等财务信息的手工记录及电子记录，相关会计政策和制度等。通过对企业的全面审计实验课程，学生可将课堂积累的审计知识和技能进行回顾和综合运用；根据可疑数据和审计线索追踪到原始凭证及其他基本资料；亲身体验审计工作步骤、具体流程和基本技能等；面对问题自主探索解决方式，对重点审计领域、审计处理方法进行选择和决策。这能极大提高学生的职业判断能力、创新能力和应变能力，使得审计不再停留在空洞的理论层面而变得形象可感。

4.4.2 将社会实践（实习）落在实处

高校应运用多种渠道给学生创造最佳实践机会，如通过校企合作安排学生到校外合作企业实习，动员学生多与企业和会计师事务所联系，利用寒暑假实习。为避免实习流于形式，高校需要做好与实习企业和与学生的沟通，并加强对实习效果的多方位评价和考核。这样才能将学生置于一个边学习、边实践的动态过程中，将理论知识逐步通过实习增强感性认识，并能为学生将来就业和企业用人同时提供帮助。

5 审计教学改革应注意问题

5.1 正确认识教学方法的作用

不能迷信和盲目夸大教学方法的作用，方法不是万能的，不是依靠某一种方法就能够解决审计教学中所有问题。同时各教学方法之间并非孤立，而是相互交叉、互为依托的。如任务驱动法下的任务实施过程中要营造适当情境；而情境教学法下要布置一系列任务。

5.2 教师的主导作用不容忽视

审计教学方法在应用上并不都是尽如人意，往往会受到教师能力水平、学生知识结构及能力、课堂一些难以预料情况等因素制约。因此审计教学方法改革对教师能力提出更高要求。教师课前要花费大量精力，按照实际审计工作流程，针对每一个知识点和技能要求设计可操作性的案例、情景和任务等；教师对知识的运用要有自己的标准，形成对审计理论、实务、实践、内容等方面透彻的理解和深刻独到的见地；教师要有能力掌控，灵活运用各种教学方法，引导学生深入问题，切入教学重点，对偏离预期学习目标的学生活动及时引导纠正，用最恰当案例、最合适问题、最到位点评、最富结论性的总结，来保证学生在提高学习兴趣、学习效果的前提下提高学习效率。

5.3 育人要贯穿始终

育人是素质教育的出发点和归宿。塑造有独立人格，有健康人生观和价值观，全方位发展的社会人是贯穿高等教育始终的。教师不能只关注专业能力培养，把学生训练成机器工具，而应重视人文关怀教育，尊重学生，关心学生、鼓励学生，激发学生的主动性、创造性，在帮助学生建构知识技能的同时肩负好育人的职责。

参考文献

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[5] 庞卉.审计实践教学平台构建与应用探讨[J].南京审计学院学报，2012（4）：103-108.

7.《审计学》篇七

[单选]从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。[多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。

[多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。

[多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与审计主体的性质和任务相适应等。

[多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。

[名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

[名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。[名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。

[名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。

[名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。

[名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。[简答]试述注册会计师发展的启示。

答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：（1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。（3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。

独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到裨上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性和三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。

考点三专业胜任能力与保密

一、专业胜任能力

（一）专业胜任能力的两个阶段

注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。专业胜任能力可公为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。二是专业胜任能力的保持。

（二）利用其他专家的工作

当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：

[简答]注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要求是什么？

答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。

注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。

2、会计师事务所质量控制准则

会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

本章典型试题串讲

[单选]财务报表进行审阅业务属于有限保证的鉴证业务。

[单选]会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是主任会计师。[单选]业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

[多选]鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则等。[多选]鉴证业务的要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等。

[多选]注册会计师执行的下列业务中，属于相关服务的包括管理咨询、税务服务、代编财务信息。[多选]行政处罚，对于注册会计师个人来说，包括警告、没收违法所得、吊销注册会计师证书等。[多选]行政处罚，对于会计师事务所来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。

[名词]审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。

[名词]注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

[名词]鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，它是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。

[名词]相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服务主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。

[名词]质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。

[名词]鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

[名词]审计业务是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

[名词]审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

[名词]注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的

[简答]注册会计师的违约、过失与欺诈会使其承担会计法律责任？

答：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。

[简答]如何防范注册会计师的法律责任？

答：（1）完善我国目前现有的法律法规。协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。

（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求，首先要加强职业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评估以督促各事务所和注册会计师加强对自身职业道德的培养和提高，事务所也应定期组织相关培训和教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的精神；其次必须把执业质量放在事务所工作的首位，一定要按照市场规则独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。

（4）审慎选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位。二是要特别注意陷入法律和财务困境的被审计单位。（5）深入了解被审计单位的业务。（6）提取风险基金或购买责任保险。（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

实施风险评估程序

实施控制测试和实质性程序完成审计工和和编制审计报告

本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

本章典型试题串讲

[单选]被审计单位借入了长期负债，在年末计算利息的时候算错了相应的利息金额，则被审计单位管理当局违反的“认定”是计价和分摊。

[单选]注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付账款。[多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。

[多选]一般说来，计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。

[多选]在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括扩大审计程序、提请管理层调整财务报表。

[名词]审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。这包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

[名词]认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三业：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。

[名词]审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

[名词]重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

[名词]计划审计工和是提注册会计师为了完成财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即特定审计计划。

[名词]具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

[简答]注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的是什么？答：（1）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。（2）初步业务活动的目的：

①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；

②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； ③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。[简答]什么是认定？如何确定具体审计目标？

答：认定是指被审计单位管理层对财务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定等。

审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，主可得出审计具体目标。

[简答]什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念？

答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意以下几点：

（1）重要性概念中的错报包含漏报。

（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察。（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。（4）重要性的判断离不开特定的环境。（5）对重要性的评估需要运用职业判断。

注册会计师在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：一是在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报时所允许的误差范围；二是评价审计结果时，此时，重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。

[简答]审计重要性和审计风险是什么关系？

答：重要性与审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反这，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解两者之间构关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。审计风险越高。越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反身变动关系。

[简答]什么是计划审计工作？其总体要求是什么？

答：计划审计工作是指注册会计师为了完成财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。

《中国注册会计师审计准则

一、审计证据的含义及来源

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息等。

（二）审计证据的来源

按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。

1、内部证据

内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：

（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。

（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。

2、外部证据

外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。

（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的局面证据如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。

（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。

二、认定与审计证据

（一）认定的含义

所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

（二）获取审计证据时对认定的运用

管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

三、审计证据的数量与质量特征

充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。审计准则规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性。

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。

审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。

注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：审计风险

具体审计项目的重要程度

注册会计师及其业务助理人员的经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据质量总体规模与特征

（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。

审计证据的相关性审计证据的可靠性

审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。

（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的质量越高。需要的审计证据数量可能越少。

需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。

本章典型试题串讲

[单选]“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是充分性。

[单选]根据审计证据充分性的要求，注册会计师应当收集到较多的实质性测试证据的情况是被审计单位面临亏损的压力。[单选]审计证据中，其证明力由强到弱排列的是注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书。[名词]审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

[名词]所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

[名词]审计证据的充分性是提审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。

[审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

[名词]审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。

[名词]问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计结论。

[名词]永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。[名词]当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如审计策略、具体审计计划等。[简答]注册会计师的审计经验与审计证据的获取的关系如何？

答：审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济等方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业经验更是非常重要的一个方面。如果注册会计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为；相反，如果注册会计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显的审计证据才能判断错弊行为是否发生。所以审计人员的执业经验往往成为决定审计证据数量多寡的因素。

[简答]思考审计目标、审计证据审计程序之间的联系。

答：审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。为实践审计目标，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，作为得出合理的审计结论、形成恰当的审计意见的基础。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。为了实现既定的审计目标，获取必要的审计证据，注册会计师必须遵循一定的标准和规范进行审计工作。实施相应的审计程序。

[简答]审计工作底稿归档后需要变动的情形有哪些？应如何记录？

答：注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有：

内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。

如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。

本章典型试题串讲

[多选]注册会计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审计单位管理层、实施分析程序、观察被审计单位的生产经营活动、检查文件、记录和内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中的处理过程。

[多选]在了解控制环境时，注册会计应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念和经营风格、公司员工整体的道德价值观。

[多选]在了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有查阅内部控制手册、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程、现场观察某项控制的运行、询问被审计单位人员。

[名词]内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

[名词]控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

[名词]控制活动是提有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权，业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

[名词]控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到的一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）

[名词]实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

[名词]对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

[名词]财务报表层次重大错报是与财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响多项认定。

[名词]交易账户余额层次重大错报是指与特定的各类的交易、账户余额、列报的认定的相关的重大错报。[简答]注册会计师是否可以视情况选择性执行了解被审计单位及其环境审计程序？

答：《中国注册会计师审计准则

答：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

注册会计师财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

[简答]什么是了解内部控制？具体包括哪些内容？

答：对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纪正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。

[简答]什么是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？

答：特别风险是注册会计师应当运用职业判断确定识别的需要特别考虑的重大错报风险。（1）非常规交易。非常夫交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

（2）判断事项。判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。

[简答]如何理解报表层次和认定层次的重大错报风险？

答：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

某些重大错报风险可有与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可有存在重大错报风险。

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例子如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

[简答]注册会计师是否需要与被审计单位管理层和治理层沟通在了解和测试内部控制过程中发现的被审计单位内部控制存在的重大缺陷？

答：注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

[简答]针对财务报表层次重大错报风险可采取哪些总体应对措施？这些应对措施对进一步审计程序方案会产生哪些影响？答：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要有以下几方面：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。

（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采了解更强调审计程序不可预见性、重视高速审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票商品价目表；货项通知单；应收账款、主营业务收放、折扣与折让明细账、现金和银行存款、日记等。

考点二销售与收款特环内部控制测试

（一）销售交易的内部控制和控制测试

适当的职责分记；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对账单；内部核查程序。

（二）收款交易的内部控制和控制测试

按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账个设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；对于坏账应按规定进行处理；单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项等。

本章典型试题串讲

[单选]如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交易实质性程序是将主营业务收入明细账中的记录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

[单选]为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案。

[单选]注册会计师对被审计单实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确。[单选]注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了证实债务人的存在和被审计单位记录的真实性。[单选]对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序为审查与应收账款相关的销货凭证。

[多选]销售交易的内部控制包括适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄送对账单等。

[多选]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括发票开具日期、收款日期、提供劳务日期、记账日期等。

[多选]应收账款的审计目标有确定应收账款是否真实、确定应收账款的余额是否正确、确定应收账款是否归被审计单位所拥有、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当等。

[名词]在收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自

（1）取得或编制应收账款明细表；（2）检查涉及应收账款的相关财务指标；（3）检查应收账款账龄分析是否正确；（4）向债务人函证应收账款；（5）确定已收回的应收账款金额；

（6）对未函证应收账款实施替代审计程序；（7）检查坏账的确认和处理；

（8）抽查有无不属于结算业务的债权；（9）检查贴现、质押或出售；

（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序；（11）确定应收账款的列报是否恰当

本章典型试题串讲

[单选]注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的完整性。[单选]注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察本期新增加的固定资产。

[多选]注册会计师需要函证应付账款的情形包括应付账款的控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短的应付账款项目。

[名词]为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。

[简答]简述采购和付款业务的内部控制包括哪些内容？

（1）对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。

（2）企业应当建立采购申请制度。（3）企业应当加强采购业务的预算管理。

（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。

（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。

（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度。

（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。

（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。

（9）企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

（10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂损害企业利益的风险。

[简答]简述固定资产的内部控制包括哪些内容？

答：一般固定资产的内部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的鼾制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度等。

[简答]应付账款的完整性应怎样审计？

答：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

[简答]固定资产的审计有哪些必要的审计程序？答：（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。（2）分析程序。

（3）检查固定资产的减少。（4）检查固定资产的增加。（5）检查固定资产的所有权。（6）对固定资产进行实地观察。（7）检查固定资产的租赁。

（8）检查固定资产的抵押、担保情况。

（9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。（10）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

[简答]固定资产减少的审计应从哪几个方面进行？

审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下：（1）检查减少固定资产的授权批准文件。

（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，难其数额计算的准确性。

（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：

审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。

（二）存货的实质性程序

1、审查存货余额

对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：

（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。

（2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。

（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。

（4）存货的计价测试。为了难资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：

①样本的选择 ②计价方法的确认 ③计价测试。

（5）审查存货所有权。

二、营业成本的审计

（一）直接材料成本的审计

主要审计内容有：进行分析性复核；检查直接材料耗用数量的真实性；抽查材料发出及领用的原始凭证；抽查产品成本计算单等。

（二）直接人工成本的审计

主要审计内容有：进行分析性复核；抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确等。

（三）制造费用的审计

主要审计内容有：进行分析性复核；审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；检查制造费用的分配是否合理等。

（四）主营业务成本的审计

对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其主要内容包括：

（1）获取或编制主营业务成本明细表。与明细账和总账核对相符。

（2）进行分析性复核。分析比较本与上主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。倒轧表的基本等式如下：

原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用

产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本

（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。考点四生产与存货循环相关账户的审计

一、应付职工薪酬的审计

1、应付职工薪酬的审计目标。确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

2、应付职工薪酬的实质性程序。获取或编制应付职工薪酬明细表；进行分析性复核；抽查应付职工工薪的支付凭证；确定其在资产负债表上的披露是否恰当。

二、管理费用的审计

1、管理费用的审计目标。确定管理费用折记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

2、管理费用的实质性程序。获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致；检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；进行分析性复核；审查发生额是否真实、正确；确认在会计报表上的披露是否恰当。

本章典型试题串讲

[单选]注册会计师对S公司的存货进行计价测试。在了解到存货种类繁多、收发频繁、价值差异圈套的特点后，注册会计师应当对存货采用的方法是分层抽样。

[多选]属于应付职工薪酬审计的实质性程序有对本期工薪费用实施分析程序、检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致、检查应付职工薪酬支付和使用情况。

[名词]存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。

[简答]注册会计师一般可以采取什么措施对存货的盘点进行检查？

答：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。

[简答]存货监盘的目的是什么？注册会计师如何实施存货监盘才能达到审计目的？

答：注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。

[简答]在存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？

在存货监盘结束后，注册会计师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和状况准确无误，其他方面也合法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告；如果监盘结果表明存货数量、状况存在重大错报，应考虑存货重要性水平，考虑出具保留意见或者否定意见的审计报告；如果对重要存货无法实施存货监盘，应视影响的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

[简答]简述主营业务成本倒轧表的编制方法。

原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用

债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿，包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

2、投资活动涉及的主要凭证和会计记录

股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售收利息、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等教养目相关的记录凭证、明细账和总账。

考点二筹资与投资循环的内部控制测试

（一）筹资业务的内部控制

筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

（二）投资业务的内部控制

合理的职责分工制度；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度等。

（三）筹资与投资业务的内部控制测试

1、筹资业务的内部控制测试

主要程序：了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。

2、投资业务的内部控制测试

主要程序：了解投资特环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。

本章典型试题串讲

[单选]在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性测试。

[单选]注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司存过款的所有银行。

[单选]审查盈余公积时，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本的25%。[单选]计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位盈利能力的稳定性。

[多选]投资业务的内部控制内容主要包括合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

[多选]在确定应纳税所得额时，审计人员应注意企业的收入总额是否计算正确、扣除项目是否正确、使用税率是否正确、所得税的会计处理是否正确等。

[简答]筹资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？

答：筹资涉及的主要业务活动有：筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股息；偿还本息或发放股利。筹资活动涉及的主要凭证和会计记录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿；包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

[简答]筹资循环的审计目标是如何表述的？

答：筹资业务的审计目标：确认被审计单所记录的各项筹资业务确实存在，记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查负债的核算和计价是否正确；审查筹资业务在资产负债表中是否得到恰当的披露。

[简答]筹资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？

答：筹资业务的内部控制的主要环节有：筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

筹资业务的内部控制测试程序主要有：了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。

[简答]注册会计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？

筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款的实质性程序、应付债券的实质性程序、实收资本（或股本）的实质性程序、资本公积的实质性程序、盈余公积的实质性程序、未分配利润的实质性程序等。

[简答]投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？

答：投资涉及的主要业务活动包括：投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债券或其他投资等。

投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性户地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

[简答]投资循环的审计目标是如何表述的？

答：投资业务的审计目标主要包括：确认投资业务是否存在；确认投资是否归被审计单位所拥有；确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确认投资的计价方法（采用成本法或权益法）是否正确；确认投资的年末余额是否正确；确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

[简答]投资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？

答：投资业务的内部控制主要环节有：合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

投资业务的内部控制测试的主要程序有：了解投资循环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。

[简答]注册会计师需对投资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？

答：投资循环审计涉及主要会计科目有：交易性金融资产的实质性程序、可供出售的金融资产的实质性程序、持有至到期投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序、投资收益的实质性程序等。

[多选]函证银行存款余额，注册会计师证实银行存款是否存在、银行借款金额、是否存在企业未入账的负债、是否存在或有负债、银行存款是否多计等。

[名词]货币资金审计是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。

[名词]监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的真体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。

[名词]银行存款的询证：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款式否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

[简答]货币资金的内部控制包括的内容有哪些？答：良好的货币资金内部控制制度应包括：（1）职责分工（2）授权批准（3）凭证和记录（4）定期盘点与核对

[简答]如何进行库存现金的盘点？

答：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：

（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上，庆同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。

（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或和出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。

（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。[简答]简述银行存款审计的程序与方法。答：银行存款的实质性程序一般包括：（1）核对银行存款日记账与总账的余额；（2）实施分析性程序；

（3）取得并检查银行存款余额调节表；（4）函证银行存款收支的原始凭证；（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证；（6）检查银行存款收支的正确截止；（7）检查外币银行存款的折算是否正确；

（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。

无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照《中国注册会计师审计准则》的要求进行审计后确认；被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。标准无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见，可以使审计报告的使用者地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

二、标准审计报告的格式

当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

标准无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性的公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。

本章典型试题串讲

[单选]被审计单位最希望获得的审计意见是标准无保留意见。

[单选]如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是否定意见。

[单选]如果审计报告里出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”等专业术语，那么该报告最应该是无法表示意见。

[多选]审计报告的作用主要有鉴证作用、保护债权人和股东的权益、证明作用、保护被审计单位的财产、保护企业利害关系人的利益等。

[多选]评价财务报告合法性的内容应包括评价所选择和运用的会计政策、评价管理层作出的会计估计是否合理、评价财务报表所反映信息的质量、评价财务报表的披露等。