企业所得税纳税评估审核要点

企业所得税纳税评估审核要点（精选7篇）

1.企业所得税纳税评估审核要点 篇一

棉、化纤纺织加工行业纳税评估模型

一、行业介绍

（一）行业概况及定义

纺织行业是我国的支柱产业和重要的民生产业。我国是纺织品生产和出口的大国，纺织行业自身经过多年的发展，竞争优势十分明显，具备世界上最完整的产业链，最高的加工配套水平，众多发达的产业集群地应对市场风险的自我调节能力不断增强，给行业保持稳健的发展步伐提供了坚实的保障。本模型介绍的棉、化纤纺织加工行业（C1711）指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动。

（二）工艺简介

纺织行业是将天然的或人工合成的纤维加工成纱、丝、线、绳、织物及其染整制品的工业。纺织产品品种、规格较多、技术更新较快，各类产品工艺流程业存在一些差异。通过对该行业的调研，整理出了纺织行业中纺纱、纤维制造、织造三大类产业的基本生产工艺，参考如下： 1．纺纱生产工艺流程：

购入原材料（棉花）→仓储→清花→梳棉→并条→粗纺→细纺→络筒→成品纱。成品分为棉纱、绦纱、涤棉纱等，成品按重量计算。2．纤维制造生产工艺流程：

购入原材料（棉短绒）→棉浆泊（硬浆泊、软浆泊）→酸化→纺练→拉丝→成品（长纤、短纤）。

成品分为长粘胶纤维、短粘胶纤维等，成品按重量计算。3．织造生产工艺流程：

成品线（纱）→生产准备（整经、浆纱、络纬）→织布→整理→成品布。成品分为棉布、绦棉布、绦纶布等，成品按长度计量。

（三）企业类型划分

纺织行业按企业规模划分为三类：第一类跨国集团公司。这类企业生产经营与管理要求已与国际接轨，财务核算和生产经营管理基本实现一体化。第二类是国内大中型股份制集团企业。这类企业是集棉短绒收购、纺纱、织布、服装等多纺织链条产业为一身的股份制大中型企业。它们有自己独特的生产经营管理模式，较好的财务核算体系。第三类是近年来发展较快的小型民营企业。这类企业的产品价格具有有竞争力，管理较为粗放，财务核算和进销存管理系统有待完善。

（四）行业特点

纺织业属生产力劳动密集型行业，集团化的产业链群现象明显，行业发展、效益受国际经济市场影响明显，波动幅度较大。行业的产、供、销网络信息化发展迅猛，从原材料（棉短绒）收购环节到布匹销售等各环节销售交易价格均参照市场

指导价格，实现了市场化、透明化。由于市场竞争激烈，所以行业利润率普遍不高。纺纱和纤维制造产业的机器设备一般是轮换维修，全年不停产。多数大中型企业经营模式为以销定产，成品库存量较少。

根据行业特点，结合行业调查，纺织行业在税收方面可能存在的主要问题表现在：

1．生产销售数量不实。由于有许多下游企业是市场门市、私营服装企业，客观上存在下游企业购买坯布不需要发票的情况，部分纺织企业在销售货物时，不开具销售发票，在生产入库时，少入库不需开票的坯布，造成账上记录的生产销售数量与实际生产量不符的情况。

2．边角料或副产品收入不入账。由于纺织行业生产工艺较为复杂，由于工艺流程的差异，各企业生产的副产品和产生的边角料数量难以监控，部分企业为了逃避税收，将这部分的销售收入隐匿，造成申报收入不完整、不真实。

3．收购凭证管理较为混乱。在收购环节时，部分企业未按规定取开具《农产品收购统一发票》，甚至多开、虚开《农产品收购统一发票》，造成成本虚增，少缴增值税和企业所得税。

4．财务核算不规范。主要表现在企业不准确核算产品成本，结转成本时采取倒轧法，按销售收入的一定比例倒算成本，没有严格按照财务核算办法进行结转。5．利用关联交易转移税负。由于各地给予企业的优惠政策程度不同，一些跨国、跨地区的集团企业利用产、销链条或支付费用等关联交易转移税负，从而降低企业的整体税负水平，获取利益最大化。

二、纳税评估方法

（一）增值税方面 1.税负比对分析法（1）原理描述

税负就是税收负担率，即企业评估期累计应纳税额与累计销售额的比率，税负可比较直观体现企业实现税收的能力和负担水平。税负对比分析法适用范围广，在实际运用中适用性较强，这项指标即可运用在同一行业进行税负横向比较，也可在同一企业不同时期进行税负纵向比较，通过税负对比可发现企业税负异常情况，初步判断企业是否存在涉税问题。（2）评估模型

税收负担率=评估期应纳税额÷评估期销售收入×100%。税负差异率=（企业税收负担率-行业税收负担率）÷行业税收负担率×100%（3）标准值参数范围

根据各地行业税负率标准取值。（4）数据获取途径

①企业税收负担率，可从企业报送的评估期增值税申报表中应纳税额本年累计数、应税销售额本年累计数中计算取得。

②行业税收负担率可以省局、市局公布的行业税负预警值信息中取得，也可从互联网查询获取。（5）疑点判断

企业税收负担率明显低于行业税费负担率时，或税负差异率为负数时，可初步判断企业存在以下问题：

①可能存在未报、少报、迟报销售收入情况。

②可能存在未报、少报残次品、下脚料、废料销售收入情况。③可能存在虚开成产品收购凭证多抵扣进项税额情况。

④可能存在购进材料、辅料、电力用于非应税项目未作进项税额转出情况。（6）应用要点

企业的增值税税负水平会受到多方向因素的影响，比如企业管理状况、经营特点、营销策略以及市场外部环境均在不同程度影响着税收负担，应用本方法不能仅以税负差异的绝对值大小主观地判断企业是否存在税收问题，应从多角度、全方面掌握的信息进行综合判断，分析企业税负异常情况：

①应用本方法应考虑企业上年留抵税额、期末留抵税额对税负的影响，还原出企业真实税负。

②应用本方法应考虑企业生产设备新旧程度、性能好坏，以及企业的生产水平、管理状态对税负的影响。比如有些规模较大、效益较好的纺织企业使用的是新型的先进设备，产品投入产出率、合格率较高，自然实现的增值额也比较高;有些小型或者老企业仍然在使用被淘汰的旧设备，当然产品的产量和质量与前者相比会存在一定差距，从而影响到企业的增值税税负。另外，由于纺织品品种，款式因市场需求不同变化较快，很多纺织企业对滞销，老式产品往往会采取打包或捆扎的形式以低于市场价甚至成本价的价格进行处理，这种情况也会对增值税税负造成较大影响。

2.生产能力分析法（1）原理描述

生产能力分析法就是按照纳税人设计生产能力来测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。

生产能力是指在原料、动力、人员和主要生产设备正常运转情况下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的企业建厂或扩产后的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。

（2）评估模型 ①产品产量测算

测算产品产量=设备设计生产能力年产量（日产量、时产量）×评估期正常工作日或工作时

②税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）（3）数据获取途径

①根据企业提供纺纱、织布等生产设备说明书或企业简介中注明的生产能力。②通过到企业实地调查核实设备的生产能力,或采集生产车间的生产日报表或月报表数据取得正常情况下企业设备实际生产能力。

③通过网络查询或行业专家咨询方式,取得企业设备生产设计能力和实际能力，可计算出日或小时生产能力。

④根据同行业同等设备标准数据。

⑤工作时间可从企业生产日记台账中采集。（4）疑点判断

分析、测算企业的最大或者最小生产能力。通过最大生产能力的测算，可发现企业是否有虚开发票的问题；反之，对最小能力的测算，可发现企业是否有销售不入账的问题。（5）应用要点

①生产能力是指主要生产设备正常运转下实际产出的能力，可能与设备的设计生产能力不一致。当产品畅销时，实际生产能力的发挥可能大于设计能力，反之小于设计能力。根据同行业情况，可以推算正常的差异幅度，一般在20%以内。②评估时不一定需要同时测算最大和最小生产能力，根据评估重点可以选择测算最大或者最小生产能力，也可以二者都测算。3.投入产出分析法（1）原理描述

投入产出分析法是利用生产过程中投入与产出之间存在一定的数量关系进行分析的方法，也就是根据企业评估期实际投入原材料，辅助材料、包装物等的数量，与按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量进行比对分析的方法。纺织行业产品主要原材料是棉花、棉短绒、蚕丝、成品纱等，原材料在产品成本中所占比重较高，少则50%以上，高的在80%以上，原料的投入与成品的产出具有明显的线性数量关系，对该行业运用产出投入法进行纳税评估是有较强的科学性。

（2）评估模型

①纺纱类产业产量测算

产成品耗用棉短绒等总量=（期初棉短绒等库存数量+本期购入棉短绒等数量-期末库存棉短绒等数量）+（期初在产品耗用棉短绒等数量-期末在产品耗用棉短绒等数量）

②织造类产业产量测算

产成品耗用成品纱总量=（期初成品纱库存数量+本期购入成品纱数量-期末库存成品纱数量）+（期初在产品耗用成品纱数量-期末在产品耗用成品纱数量）③税收差异测算

测算产品销售=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入=测算产品数量×销售单价

测算增值税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（3）标准值参数范围 ①纺纱业

主要原材料：棉花、蚕丝 主要原材料投产产出比：

棉花：棉纱≈1.1：1（先进设备）棉花：棉纱≈1.2～1.3：1（旧设备）②纤维制造业

棉短绒：棉浆泊≈1.35：1（先进设备）棉短绒：棉浆泊≈1.36～1.45：1（旧设备）

棉浆泊：粘胶纤维≈1.03～1.035：1（先进设备）棉浆泊：粘胶纤维≈1.04～1.06：1（旧设备）③织布类产业

主要原材料：棉纱、粘胶纤维 主要原材料投产产出比： 棉纱：布≈0.9～0.95：1（4）数据获取途径

①购入棉花、蚕茧、棉短绒、棉浆泊等主要原材料的数量、金额，可根据公司开具农产品收购凭证、取得的专用发票或普通发票、原材料入库单、银行转帐结算 4 单核实确认。

②投入的原材料、辅助材料、包装物数量可根据原材料明细帐记录的购进、发出、库存数量取得，或者从进货发票、材料保管帐、生产成本帐，成本计算单中取得。

③产品销售单价可结合企业生产实际情况而定，如生产的产品品种不多、价格相近，对销售单价可加权平均计算取得;企业生产的产品品种、价格差异较大，对销售单价可按个别计价计算取得。（5）疑点判断

①测算的产品产量大于帐载产量，企业可能存在虚购进项，虚增成本或者销售货物未及时申报等问题。

②测算的产品投入产出率低于标准参考值，企业可能存在未开发票确认收入或隐瞒销售收入问题。

③将企业帐载原材料数量、金额与入库单据、仓库保管帐、银行转帐结算单据进行比对是否存在异常，判断企业是否存在虚购进项或原材料不入帐行为。（6）应用要点

①纺纱类企业运用本方法，一个重要的方面在于核实购入免税农产品（棉花、蚕茧）的数量、金额真实性，防止该类企业滥用税收优惠政策侵蚀国家税收。②纺织行业投入产出率一般都有行业内参考值或国家标准参考值，具有较强的横向可比性，在采集信息准确、完整情况下，运用本方法对其生产量、销量进行测算比对，很容易发现企业在生产、销售环节存在的问题，可以为找出企业可能存在的涉税行为提供有效信息。

③运用本方法可以测算出企业副产品、下脚料数量，可根据市场行情匡算出副产品，下脚料应税收入，并与申报数据进行比对，纠正企业这类收入未及时、足额申报行为。4.电耗测算法（1）原理描述

电耗测算法是纳税人评估期生产用总耗电与生产原料投入量之间比率关系。纺织行业所用机器设备，基本上是以电力为主要动力，而且电能消耗与产成品间有着相对稳定的比例关系，通过电耗指标可以计算出企业单位产品耗电量情况，与同行业参考值相比可发现异常情况。（2）评估模型

测算单位产品耗电量=当期生产电力耗用量÷当期棉短绒或成品纱投入量。电耗问题值=测算单位产品耗电量-参数值耗电量（3）标准值参数范围 ①纺纱业

棉花→棉纱：每吨棉纱耗电量=1250～1300度

②纤维制造业

棉短绒→棉浆泊： 每吨棉短绒耗电量=300度～330度 棉浆泊→粘胶纤维：每吨粘胶纤维耗电量=880度～950度

③织造业

棉纱→布： 每百米布耗电=20度～25度（4）数据获取途径

耗电量可以在当地供电部门取得。从供电部门取得的耗电量一般是企业总用电量，计算生产用电量时必须剔除在建工程、职工生活、企业办公用电等非生产性用 5 电量，非生产性用电量或占比可由评估人员深入企业测算调查后确定。（5）疑点判断

如果测算企业产品单位电耗大于行业标准值范围，企业可能存在两方面问题：一是少计产品产量、少计销售收入或有帐外经营行为;二是非生产用电量未作进项税额转出，从而虚抵进项税金。（6）应用要点

①从供电部门直接取得用电量或从供电部门开具的用电发票采集的用电数据，应注意所属时间与企业实际生产耗电所属时间相吻合，这样可使测算的电耗值更加准确。

②运用本方法，如果企业生产车间装分电表，直接抄取分电表用电量即为评估期生产耗电量，并且此类数据比较准确;如果企业未在生产车间装有分电表的，应就非生产性用电量测算划分一个合理比例。因此要求评估人员深入企业车间与相关技术人员进行了解、调查、测算生产用电，还要多与企业财务人员进行探讨、交流，以确认财务人员计入成本的生产性用电量是否符合实际情况，对非生产用电量比例划分不合理的，可根据实际情况进行调整。5.存货周转率对比分析法（1）原理描述

存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，用时间表示的存货周转率就是存货天数。存货周转率对比分析法，就是将企业评估期内存货周转率与以前年度或同行业的存货周转率进行对比分析的一种方法。

一般情况下，纺织行业存货与其他轻工业行业相比较，其数量、金额相对较大，且随市场行情发生季节性变化，通过对这项指标的分析，查找企业存变现能力发生异常变化的原因，结合其他指标的分析情况，从而进一步判断企业是否存在涉税问题。

（2）评估模型

存货周转次数=评估期销售成本÷评估期平均存货余额 存货周转天数=360÷存货周转次数（3）标准值参数范围

存货周转率是动态指标，不同行业或同一行业不同企业不可能有一个固定的绝对值指标。从财务管理角度分析，一般可取被评估企业评估期以前年度或与被评估企业处于同一地域同行业企业存货周转率作为参考。（4）数据获取徐径

①被评估企业存货周转率可从企业报送的评估期及以前年度资产负债表、利润表中分别取存货期初、期末余额、销售成本本年累计数计算而得。

②同一地域纺织行业存货周转率，评估人员可在本地区同类行业企业中进行调研、分析、归类取得。（5）疑点判断

①企业评估期的存货周转率（次数）明显低于以前年度或同一地域同行业的存货周转率应视为疑点，企业可能存在未报、少报、迟报销售收入情况，或者未及时足额申报残次品、下脚料销售收入。

②企业评估期的存货周转率（次数）明显高于以前年度或同一地域同行业的存货周转率也应视为异常，企业可能存在多开、虚开农产品收购凭证或虚购进项，或者销售货物未及时申报收入。（6）应用要点

存货周转率是进行财务分析的一项综合性指标，对这项指标的运用应考虑纺织行业产业类型、生产特点、市场行情变化等综合因素的影响。

①一般来讲，存在周转率（次数）越高，说明存货周转速度越快，流动性越强，从而也说明企业的销售状况也越好，但是存货周转率（次数）也不是越高越好，在特定情形下，存在一个最佳的存货水平。运用本方法要求评估人员有较高的专业水准和分析能力，能够结合企业自身实际情况，职业判断企业存货周转率的合理性。

②纺织行业中的纺纱产业，特别是棉纺纱生产企业，因棉短绒收购存在明显的季节性，应用这项指标分析时，应考虑棉短绒收购期间及市场行情的影响。

③纺织行业中织布产业，应用这项指标分析时，应考虑企业对过时、老式产品抵价处理所产生的影响。

④应用这项指标需考虑存货内部构成比例的变化。

（二）所得税方面 1.销售毛利率分析法（1）原理描述

销售毛利率是销售毛利占销售收入的百分比。销售毛利率分析法就是用企业评估期毛利率与同行业毛利率参数值对比查找差距，由此进一步查找企业可能存在税收方面差异。（2）评估模型

评估期毛利率=（评估期营业收入-评估期营业成本）÷评估期营业成本 毛利率问题值=评估期毛利率-毛利率参数值（3）标准值参考范围

①在市场行情稳定，行业发展较为繁荣时，大中型集团性纺织业毛利率平均值10%左右。

②在经济低迷，市场萎缩时，各企业、各地区纺织行业毛利率需要进一步调查确定。

（4）数据获取途径

①销售毛利率可从企业报送的利润表中分别取主营业务成本、其他业务成本本年累计金额，主营业务收入其他业务收入本年累计金额计算而得。

②同行业销售毛利率可以从互联网查询获得，同一地域同行业企业销售毛利率可通过其他税务部门或评估人员的直接调查取得。（5）疑点判断

测算的评估期毛利率明显低于同行业参考值，企业可能存在以下几方面疑点问题：

①原材料购入环节，可能存在多开、虚开农产品收购凭证或生产车间设备大修理费直接计入制造费用，一次性从成本中结转，从而扩大当期生产成本。

②生产、加工环节，可能在产成品、半成品之间对间接费用分配比例存在随意性，造成销售成本结转不实的现象产生或有委托加工业务不计收入情况。③产品销售环节，可能存在产品销售未及时入帐、帐外经营现象，特别要注意残次品、下脚料成本已结转，但销售收入未报、少报现象的发生。（6）应用要点

①不同区域、不同规模的纺织企业，其获利水平差异较大，具体到每个个体的评估企业毛利率与全国同行业毛利率水平直接可比性不强，在选取参数值可不采取这类数值。评估人员可采用本地区同行业、规模相近企业平均毛利率，这两项数值 7 的比对更具合理性、可用性。

②应用本方法评估分析，要注重分析生产成本项目构成比率，原材料成本占比是否符合企业生产实际，制造费用的分配是否合理，拆旧的计提是否真实，这些内容都直接影响成本结转金额。

③应用本方法评估可结合存货周转率指标进行综合分析。通常情况下，存货周转率越高，毛利率也就越高，存货周转率越低，毛利率也就越低，经过分析可判断两者运动方向是否一致，变动方向不一致则可能存在涉税问题。2.成本费用率分析法（1）原理描述

成本费用率是本期期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）总额与本期主营业务成本的比率。成本费用率分析法就是将评估期企业指标值与所取得参数值进行比对，查找企业是否存在扩大税前扣除范围的涉税问题。（2）评估模型

评估期成本费用率=（本期营业费用+本期财务费用+本期管理费用）÷本期主要营业成本。

成本费用率问题值=评估期成本用率-成本费用率参数值。（3）标准值参数范围

不同纺织企业资金来源、营销策略等方面具有自身的独特性，成本费用率一般没有行业标准值。由于同一企业生产连续性、经营连贯性的存在，这一指标参数值可选取企业评估期以前年度的成本费用率。（4）数据获取途径

成本费用率可从企业报送的年度利润表中分别取营业费用本年累计数、财务费用本年累计数、管理费用本年累计数、主营成业务成本本年累计计算获得。（5）疑点判断

企业评估期成本费用率大于以前年度指标值，且增长幅度较大即视为疑点，初步判断企业可能存在超标准列支或虚列期间费用问题。（6）应用要点

①应用本方法要注意企业费用列支的“白条”现象，对这种情况，一是责令企业限期改正，要求其严格按照会计制度进行财务核算;二是对“白条”列支的不合理费用应按规定作税前剔除。

②一般情况下，纺织行业运输费用发生额较大，部分企业存在利用运输发票逃避纳税义务，在审核运输费用过程中，应注意对其收货人、运量、运程、运行等进行配比分析，从而判断企业运输费用真实性。

③核查企业工资薪金、福利费、教育经费、工会经费等支出，抽调人事部门用工合同、社会保障金上缴单据及明细、工会经费上缴单据等资料，多方面核实企业有无虚列人员，多列工成本等问题。

④核查企业“财务费用”，抽查企业贷款合同，核实企业资本性利息支出有无税前扣除。

⑤核查企业固定资产折旧计提的方式、年限和残值率是否符合税法规定。

⑥核查企业“营业外支出”等科目，核实企业行政性罚款、赞助支出、非公益性捐赠以及与生产性无关等支出有无税前调整。

3.关联交易对比分析法（1）原理描述

关联交易简单的说就是企业关联方之间的交易。根据财政部1997年5月22日 8

颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。而关联方之间发生的购销、融通资金、提供劳务等业务往来即称为关联交易。

关联交易对比分析法是将企业发生的各类关联交易与独立企业之间业务往来或其他合理正常的交易价格进行对比，核查企业是否存在利用关联交易转移税收问题。

（2）评估模型

评估期某产品（原料）关联交易单位价格=本期产品（原料）关联交易总额÷关联交易销售数量

差异比=关联交易单位价格/独立企业市场单位价格×100% 差异比=提供劳务、融资等费用关联交易价格/独立企业市场正常的费用支付标准×100%（3）数据获取途径

关联交易可从企业报送的年报表—关联交易明细表中或注册会计师事务所出具的审计报告中获得。独立企业往来价格可通过台帐、报表、购销发票或上网查询同期、同类产品市场价格获取。费用支付标准参照市场同期合理价格。（4）疑点判断

关联交易价格未按照独立企业之间的业务往来作价；融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用等情况下即视为疑点，初步判断企业可能存在利用关联交易转移税收问题。（5）应用要点

①应用本方法要注意企业关联方信息的获取，从各个环节把握企业关联交易的发生，追溯企业关联业务的最终目的。

②调整企业关联交易时，应严格按照《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国税收征管法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法》以及《中华人民共和国企业所得税法实施细则》等相关文件规定进行合理调整。

三、印证案例

（一）分析选案

评估人员从征管档案资料调阅了该纳税人2006、2007年度的涉税资料，并通过综合征管款件“一户式”查询读取了相关数据，通过对其纳税申报表及附表、资产

负债表、损益表等财务报表相关数据进行对比分析、逻辑推理，初步判断该公司存在以下疑点问题： 1．增值税税负评析

公司2007年度实现销售收入2401万元，仅从年度销售额来看至少可以说明一点，对一个只有400多生产工人的小型纺织企业来说，公司销售相对稳定，相比之下，增值税申报情况却十分异常，2007年同行业增值税税负率均在2.5%以上，该公司增值税税负率仅为0.79%，两者相差极为悬殊，经初步分析企业可能存在虚购进项或少计销售收入等情况。2．存货周转率分析

（1）存货周转率低。该公司2006年存货周转率为3.73，2007年存货周转率为2.10,这一存货周转率无论是与同行业相比，还是从一个正常的生产企业来看，均处于较低水平。另外，2007年与上年度相比指标值下降44%，说明存货转换为现金或应收帐款的速度变慢，在企业没有大量储存原材料的情况下，销售额与上年相比应有所下降，但实际情况是2007年存货周转率下降，而销售额却有所上升，这种现象有背财务管理常规。（2）存货期末余额数量较大。该公司期末存货明显异常，公司全年销售收入2401万元，而期末存货数量有1735万元，与年初数相比，金额增长近1000万元，存货的周转与企业的生产情况明显不符。

经过分析，某公司存货问题比较突出，究竟是公司产品滞销，还是发出商品未及时入帐，需要进一步调查核实。3．销售毛利率分析

税税负分析及存货周转率的分析，企业很可能存在发出产品少计销售收入或多结转成本的情况。

（二）约谈举证

基于以上评估分析产生的疑点，评估人员向某公司生产负责人和财务人员发出约谈通知书，要求就上述疑点情况说明举证，他们如期进行了约谈，具体解释如下：

1．销售毛利率低于同行业原因

某公司最初成立时是由上海某集团公司投资，2006年主要从事涤纶丝加捻、棉坯布的生产、销售，产品通过自营出口至国外销售。由于汇率的下降，退税率的降低等多种原因，导致公司经营不景气，积压货过多。市场行情的变化导致2006年 10 下半年至2007年上半年企业处于停产状态.因此，公司变更了投资形式和经营模式，2007年度公司产品为涤纶坯布，2007年3至6月份处于机器调试及试产阶段，生产、销售于7月份才步入正常轨道，由于筹备、试产阶段（2007年1-5月）发生的费用一部分分期摊入成本（比如停产期间工资近80万元计入了成本，更换机器配件分摊计入本期成本有120多万元），这是影响主营业务成本率高、销售毛利率低的原因之一;2006年公司积压了大量产品，资金流动困难，2007年对积压货物进行彻底的处理，大部分积压品都低于成本价20%出售，仅这部分就造成公司亏损近60万元，这是导致销售毛利率低的另一方面原因。2．增值税税负低的原因

纺织行业近几年来市场疲软，行情回落，行业之间竞争激烈，产品价格下降，利润极簿，再加上销售渠道拓展不广，生产的产品不能未及时销售出去，购进的原材料进项税额已经抵扣，产品的销售不畅是造成增值税税负率低的直接原因。3．存货周转率下降原因

纺织行业产品的销售具有一定的季节性，一般情况下，销售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元汇率下降，纺织行业市场受到较大冲击，2007年全年销售行情不佳，产品销售不畅。另外，纺织行业的生产设备投资大，生产人员需具一定专业技术，如果停产企业亏损会更大，所以即使市场行情情况不好，生产也必须维持下去，这样才能稳定、留住企业员工，生产的正常进行和产品的滞销使期末存货量增长，从而导致存货周转率比上年相比下降幅度较大。4．存货管理状况

当我们问及公司存货管理制度时，该公司生产负责人介绍：产品主要通过浙江科桥纺织贸易市场对外销售，公司在该市场设置了成品仓库，并且聘请了专职保管员，为了不影响销售，公司生产的产品会及时发往科桥贸易市场仓库，为了更好对存货进行管理，在本厂也设置了专职仓库保管员，两地保管员对存货数量每月通过电话核对一次帐目。

（三）实地核查

根据约谈情况，评估人员认为公司对上述疑点的举证说明不够充分，决定不予采信。按照评估工作程序，报经主管局长批准，向某公司下达了实地核查通知书。在实地核查过程中，评估人员详细地了解产品的生产特点、工艺流程，并结合财务资料的分析，决定从两方面入手。一是产品产量的准确性，首先从源头核实其真实性，二是从存货保管、资金往来等方面核查产品销售确认收入是否及时、准确。通过双管齐下的办法以找到企业纳税异常的真正原因.1．产成品产出量及入库情况的核查

2007年度公司取得专用发票金额，共计2360.1万元，进项税额401.22万元，且进项税额大于销项税额。评估人员通过对专用发票项目、金额进行分类归集，发现原材料（即主料涤沦丝）及电量是购进项目的两大组成部分.主料占成本比达到71%，耗电占成本金额比11.13%，两项共计占成本比82.13%，以上数据给评估人员提供了一条思路：一是假设购进原材料在完全真实的情况下，必定会有相应数量的产品产出，二是由于电费是供电部门统一开具的专用发票，用电量的信息是准确的，因此决定通过投入产出法、电耗法作进一步验证产成品产量的真实性。

评估人员在具体测算过程中，投入产出率选取行业参数值。由于2007年度公司产品品种、规格有80多种，且每一规格织布单位长度的厚簿程度不一，我们从生产技术人员了解到规格不一单位长度织布耗电量是不一样的，如果运用单位长度耗电量作为参数准确性肯定会有差距。鉴于公司生产的实际情况，经讨论评估人员认为运用电耗法测算按照单位重量耗电进行比对分析更趋合理性，因此决定选取2008年度单位重量耗电量作为参数。（1）投入产出分析

企业产成品涤纶坯布是以米计量的，购入的原材料涤纶丝是以千克计量的。公司2007年公司生产共计投入涤纶丝1604600千克，产成品换算后重量为1484800千

克，（∑各种规格涤纶坯布单位长度重量×对应的产量）左右，在产品经实地盘点约300千克，投入产出率约为92.6%。（2）电耗分析

每千克产品耗电量=生产用电量÷（产成品重量+半成品重量）

2007年度每千克产品平均耗电量与2008年度1至3月相比基本一致。通过对物耗、电耗两组数据的测算和比对，评估人员认为该公司无虚购进项行为，产成品产量及入库情况正常，需要追查的是损耗部分的废料、下脚料收入是否正常申报入库。经调查并询问公司生产负责人，他承认废丝、下脚料收入用于补贴食堂改善职工福利，未进行增值税申报纳税，并表示认真自查将这部分收入补缴税款。2．产品销售、确认收入情况的核查

在排除了该公司购进材料，生产产品及入库环节的疑点后，评估人员将重点锁定在产品销售环节及存货管理方面的核查。评估人员首先对该公司生产经营的资金往来、帐务核算进行认真核查，末发现有异常现象。因公司存货量大，对存货的核查是评估人员重要内容之一，遂对产成品明细帐、仓库保管帐认真逐笔地进行了核对，经核查两类帐目数据基本一致，但陆续运往渐江科桥纺织贸易市场仓库的产成品均处于保管状态未作销售，如果仅从帐面来看，该公司在销售环节不存在问题，但细心的评估人员发现产成品本地仓库保管帐部分产品项目标注“XX公司”字样，这四个字引起了评估人员的注意和重视，立即查阅了公司与XX公司相关业务往来，经查在2007年度该公司销往XX公司产品达600多万元，双方均签订了购销合同，这就证明两家公司存在业务上的销售关系，评估人员凭经验初步判断标注“XX公司”字样的产品已发往XX公司未作销售处理，其金额有166多万元。在评估人员的一 12 再追问下，公司负责人终于承认，上述产品已于2007年10月、11月分别发往XX公司，因双方在资金往来上存在一些问题没有理清，故而一直未开具发票确认收入。对此，评估人员要求公司就上述行为确认收入、补缴税款，公司负责人表示愿意接受。3．其他核查情况

通过查阅会计帐簿和记帐凭证，发现该公司存在以下涉税问题。

（1）2007年1-12月实现废料、下脚料收入94080元，应补缴增值税15993.60元.这部分收入的成本已在生产过程中结转，应调增应纳税所得额94080元。

（2）购进粳米用于食堂，已抵扣进项税额6945.11元，按照《增值税暂行条例》 第十条第二项规定，应作进项转出6945.11元。

（3）“营业外支出”科目列支车辆罚款200元，未作纳税调整应调增应纳税所得额200元。

（4）“预提费用”科目中预提电费包含了购进电费时已抵扣的进项税额415,216.25元，应调增应纳税所得额415,216.25元。

（四）评估处理

在评估过程中，县局领导多次听取汇报，并指导评估工作。经过评估分析和实地核查，评估人员就上述问题与公司相关人员进行了进一步的核实和确认，按纳税评估工作程序和要求作出如下处理决定。

1．实现废料、下脚料收入94080元，应补缴增值税15993.60元,这部分收入的成本已在生产过程中结转，应调增应纳税所得额94080元。

2．2007年10月、11月销售产品未及时确认销售收入1665758.41元，应补缴增值税283178.93元，经计算这部分收入已结转成本1173038.41元，应调增应纳税所得额492720元。

3．购进粳米用于食堂已抵扣进项税额6945.11元，按照增值税暂行条例有关规定，应作进项转出6945.11元。

4．“营业外支出”科目列支车辆罚款200元，应作纳税调增200元，“预提费用”科目预提的购进电费进项税额415,216.25元，已列入成本，应调增应纳税所得额415,216.45元。

上述各项合计应补缴增值税304776.53元，加收滞纳金14803.5元，调增应纳税所得额1002016.45元，以上税款已补缴入库并作了相应的会计处理。

2.企业所得税纳税评估审核要点 篇二

《企业所得税纳税评估系统》,以确定评估对象、审核分析、举证确认、认定处理和成果反映五个环节为工作重点,通过重新构建纳税评估系统平台,来提高评估质量及效率,减少与日常业务的资源竞争,有效提高综合征管软件的运行效率与质量。

2 系统的架构设计及技术

2.1 系统架构

企业所得税纳税评估系统基于J2EE三层架构开发,采用B/S结构与用户交互,整个系统分为用户交互服务层、任务控制层和J2EE SERVER层。

用户交互服务层,通过建模工具,根据业务逻辑规则构建一组固定表格的活动。系统是采用动态JSP/SERVLET技术构建的用户访问界面。用户在这一层可以发起一项请求,并转入任务控制层进行流转。任务控制层则根据请求类别将结果以多种途径反馈给用户交互服务层进行结果反馈。

任务控制层是系统的核心部分,基于J2EE应用服务器实现,主要由任务处理流程、业务逻辑流程及数据处理流程三部分功能模块组成。任务处理流程是通过建模工具的流程设计由开发人员预先定义好的任务处理规则的集合,是任务处理的流转依据。业务逻辑流程是对任务处理流程中的各个工作环节的数据,提供一种规范有效的处理手段及存储规范。数据处理流程是构建在纳税评估集成数据库基础上,结合业务逻辑规则产生的一组与数据处理相关的方法和过程。本系统中的三个流程相互独立,同时又相互依存,集中体现本系统的主体设计思路,并决定了系统实际的运行效果。

J2EE SERVER层是J2EE应用程序的基础平台,本系统支持WEBLOGIC/WEBSPHERE等主流J2EESERVER,可以根据WEB服务器的选型进行扩展开发和集群。

2.2 系统技术体系

企业所得税纳税评估系统采用B/S模式,Web服务器为Weblogic。后台数据库为Oracle 9i。

2.2.1 Oracle 9i

Oracle在数据库服务器领域始终走在技术的最前列,具有高质量、高稳定、技术先进成熟等鲜明的特点,受到全世界用户广泛的好评和首肯。

Oracle数据库服务器的最新版本Oracle 9i是Oracle数据库服务器家族中的新一代旗舰产品。Oracle 9i是面向Internet计算环境的数据库,它改变了信息管理和访问的方式,将新的特性融入传统的Oracle数据库服务器技术中,从而成为面向高端企业应用和Web信息管理的数据库。

Oracle 9i能够处理更多的数据,容纳更多的用户,在性能上有了多方面的改善,进一步降低了维护的开销,同时在安全性和稳定性上都是最好的。

Oracle 9i支持多服务器集群(Cluster)并行处理方式,支持双机或多机系统运行。在并行处理模式中,Oracle在Cluster结构的各个节点上实现了一个共享数据库,并自动实现并行处理及均分负载,在服务器故障时能够实现容错和无断点恢复,保证前端应用不受影响。Oracle 9i数据库的Real Application Cluster技术目前处在业界公认的领先地位。

Oracle 9i Enterprise Edition提供了适用于多种应用的高效的、可靠的、安全的数据管理,包括大负荷的联机事务处理系统及以查询为主的数据仓库应用系统。

Oracle 9i提供了完善、易用的系统管理工具,通过集成的管理工具可以实现网络计算环境的集中管理。

在复杂分布式环境中,Oracle 9i能够将数据方便有效地进行分布,并提高透明、高效访问分布式数据的能力。

Oracle 9i的可伸缩的,可靠的体系结构推出了无法匹敌的任务关键OLTP系统所需的可伸缩性、可用性以及高性能。Oracle 9和Oracle 9i Real Application Server能充分利用所有的硬件系统资源,从单处理器,并行多处理器,集群系统(cluster)到大规模并行处理器(MPP)系统。

为了实现事务处理的高性能,Oracle 9i的多线程的、多服务器的体系结构能够协调处理上千条并发用户请求。单个请求均被放入队列,并由最少量的服务器进程处理。

Oracle 9i为迅速有效地定位事务型数据,提供了许多不同的访问路径,包括快速的全表扫描,B-树单列(B-tree single column)和连接索引扫描(concatenated-index scan),聚簇(预链接)表,哈西聚簇(利用一个单列,或一个具体应用的SQL哈西函数),以及单个行标识(unique row identifier)。Oracle 9i基于开销的优化程序(cost-based optimizer)动态地选定最快的可访问路径,并在可能时,直接从索引中满足查询请求。

Oracle 9i通过一系列先进技术提供了高性能的数据访问能力。Oracle 9i采用针对数据和索引的完全的、无限制的行级锁定(row-level locking),而且为了保证最大的数据访问能力,从不对锁进行升级。Oracle 9i的高性能,可伸缩的序列号生成器消除了传统的事务处理应用为获得一个唯一的数值型键值(unique numeric key value)而进行的竞争。反向键索引在索引入口处将字节颠倒,并将一些插入的连续键(consecutive key)分布到不同的块中,从而消除了插入热点(hot spot)的需要。

2.2.2 Weblogic

为了成功构建本系统,我们在应用的逻辑结构上按J2EE应用标准模型分为3层结构,即客户端表示层;服务器WEB表示层和服务器应用逻辑层;数据信息层。

其中,客户端表示层可以是任何浏览器工具、支持Java的客户端(如移动电话)或Java应用程序等;服务器WEB表示层使用Java Servlet/JSP技术实现,其工作原理与CGI类似,简单成熟,而且性能的可调性非常强;服务器应用逻辑层由Web Logic服务器中的Enterprise Java Beans实现。EJB已成为新一代可重用组件的事实标准,Web Logic服务器为EJB开发者提供了可扩展的、安全的、分布式的和易于管理的运行环境,方便了应用逻辑的开发、部署,增强了应用逻辑的可靠性。也使开发人员从考虑保证应用组件的易访问性、可靠性、可动态装载性等服务性功能中解脱出来,而专注与应用的业务逻辑,从而简化了开发的复杂性,缩短开发时间。

在整个逻辑架构中,第二层中运行在WEB服务器上的Java Servlet负责处理客户端提交的请求,将请求排队并根据应用服务器的负载情况将队列中的作业提交给相应功能的最优的服务器上。而第二层的应用逻辑由相应的EJB对象实现,并提供对的数据来源的访问。

采用三层模式的应用架构主要有如下优点:

1)客户平台独立,便于应用向任何种类终端的市场扩展。2)采用分布式计算模式。充分利用客户端、应用层的计算能力,减轻主机的工作负荷。提高系统在功能和性能方面的可扩充性,尤其使用面向对象的纯Java开发。3)可方便的在应用层实现负载平衡、提高系统的响应速度。4)可方便的在应用层提高整个系统的可用性。5)部署/管理简单化。6)商业应用与数据处理分开。

采用BEA Web Logic作为本系统的应用服务器。

首先,我们来看一下电子税务在选择应用服务器时应该考虑的问题及BEA Web Logic所提供的技术解决方案:

应用系统应该考虑到分布实施的问题,同时随着业务的发展,必须考虑扩展和升级问题,因此系统在硬件和软件层面上都应该尽可能地保证具备良好的伸缩性、可扩展性以及可维护性。

在伸缩性方面,我们可以运用BEA Web Logic所提供的软件集群(Clustering)技术来保证系统在规模膨胀时,可以轻松向集群中添加新的软硬件设备来应对新增的访问量。

可扩展性以及可维护性方面,一方面我们可以通过BEA Web Logic所提供的领先的企业级Java组件技术EJB(Enterprise Java Bean),做到软件的高度可重用,具备良好的封装性并易组装;另一方面通过基于BEA Web Logic上完整的J2EE应用实现,来做到应用软件的设计接口清晰,结构及其层次标准合理,从而最大限度地减少以后的维护成本。

应用系统的最终实现应该考虑到并且必须满足:不管用户的访问规模如何,都需要对其提供可接受的响应时间,以及透明的、持续的访问。

在此方面,一般我们常用的技术便也是由应用服务器所提供的软件集群(Clustering)。BEA Web Logic针对关键性的Web及电子商务应用,提供了先进并且全面的软件集群功能。

BEA Web Logic主要采用两方面的技术来保证电子商务应用所需要的高性能及可靠处理。

性能方面:BEA Web Logic采用负载均衡(load-balancing)技术来优化定向用户的动态访问请求,从而平衡后台应用服务器的负载,并为用户的请求提供可接受的响应时间;

可靠处理方面:BEA Web Logic采用关键的Web用户运行时数据及EJB层次的备份技术来屏蔽后台应用服务器的软硬件故障对前台客户的影响,并为前台用户的请求提供透明的、持续的访问;也就是说在Web Logic集群服务器中所提供的应用服务对客户能够达到24*7级别,并且保证用户访问服务时的可靠、连续性。

除了提供集群技术以外,BEA Web Logic应用服务器还可通过谨慎管理线程和连接实现对大量客户机的支持。采用BEA Web Logic,可使所有双向通信共享某一客户机/服务器连接,而不必考虑请求类型及被访问的远程对象的数目。数据库连接也可被共享,这样就可以同时支持尽可能多的客户机。BEA Web Logic将数据库查询结果进行缓存,并可在后端DBMS被修改的情况下,对缓存的数据实现实时的自动更新。

如下是对BEA Web Logic集群技术支撑关键电子税务应用的详细阐述。

Web Logic Server同时运行在一组独立的Server上,构成Web Cluster,保证在WEB及Java部署中的可扩展性及高可用性及容错服务。

“集群”即在多台机器间复制应用表示层及商业逻辑的能力,使应用负载均衡地分布到多台机器上。BEA的Web Logic Server是唯一能够提供Web-page及EJB部件集群的Web应用服务器。Web-page集群完成透明的复制、负载均衡及对为Web Client生成的表示层逻辑的错误恢复。部件集群完成复杂复制、负载均衡、EJB(业务逻辑)的错误恢复、并提供对Object的状态恢复。

“容错”指Web Logic Server在下列情况下,为Client提供透明的不间断服务:Server端系统崩溃;Server由于运行错误或恶意中断造成运转不正常;由于不可靠的传输协议造成的消息丢失;网络连接中断,造成Cluster中的一部分无法正常工作。

正常情况下,Cluster中的每个Server会周期性的发送信号表明自己工作正常。一旦信号丢失,这台Server上的工作将自动转移到其它Server上,不会造成用户应用的中断。

BEA Web Logic Server提供动态JDBC池,可以动态创建、修改、删除JDBC连接池,使JDBC池的连接数根据需要动态变化。保证Web Logic提供7*24的工作能力。

当一个新的数据库加入到用户的应用配置中,则创建一个新的数据库到应用的连接池。这个连接池初始化时具有最小的连接数,并随着应用负载的增大而变化。当工作负载减少时,Web Logic将关闭一部分连接并缩减JDBC池的规模。

例如当用户定义新的数据库时,将建立新的连接池,以允许Web Client通过Web Logic Servlet浏览新数据库。已存在的servle可以访问新数据库,也可以生成新的servlet安装在已经运行的server上。

BEA Web Logic可以在Client端及Server端提供全面负载均衡。一方面通过Web Logic Cluster平衡Client的服务请求,为Client提供快速服务,并且在需要的时候增加新的Server到Cluster中。

BEA Web Logic提供多种负载均衡算法,包括:round robin,random,system load sensitive,weighted。另外可以加入用户自定义的算法。

BEA Web Logic所拥有的内置Web Server的功能,可以提供Web应用系统中所需要的Web服务器,并可以免去管理第三方Web Server的烦恼。

而在最新的Web Logic Server 6.1的版本里面,所内置的Web Server可以提供与Apache相匹敌的性能;并且可以支持将Web服务器与Web应用服务器放入一个集群中。

Web应用系统应能提供方便的管理工具来对应用进行统一的、集中式的管理。

在管理方面,最新的BEA Web Logic Server 6.1中,提供了先进的基于浏览器方式的集中管理工具。在BEA Web Logic所提供的Web管理工具中,系统管理人员可以远程监视和更新、配置、调整现有的Web Logic应用和Web Logic服务器群集的状态;并且从单一的远程浏览器控制台即可安全而方便地管理整个企业的Web Logic服务器集群。

另一方面,BEA Weblogic应用服务器自动记录诊断信息和安全检查信息,并为各应用提供接口以记录其本身的异常情况。用户可选择将HTTP通信以普通格式记录。这些记录同样可以从BEA Web Logic基于Web浏览器的管理控制台远程进行查看。

此外,通过对SNMP协议的支持,BEA Weblogic还可以与流行的系统管理工具(如HP Open View,CA Unicenter TNG,Tivoli等)进行集成。

安全性是Web应用系统应该考虑的一个重要方面。

BEA Web Logic应用服务器可利用建立在RSA安全插口层(SSL)、X.509证书和访问控制表(ACLs)基础上的可选的加密功能、认证功能和授权功能来保护网络应用。可经由HTTP隧道、CORBA IIOP或HTTP(HTTPS)的可变SSL并通过防火墙安全利用BEA Web Logic的所有设备。

1)通过Web Logic支持的SSL V3协议,来提供HTTP安全的访问通道;

2)通过BEA Web Logic上的访问控制列表功能,可以定义Web Logic用户的访问应用资源的安全粒度。并且此功能可以利用与操作系统、数据库等级别安全集成,来提供应用层的安全屏障,从而保护后端的企业数据资源访问安全。

3)通过BEA Web Logic还可以与流行的LDAP服务器(如Netscape,Novell,Microsoft等厂商的相应产品)的集成,来提供对应用系统用户的认证、权限存取等。

Web应用系统,在围绕J2EE平台的开发过程中,肯定离不开集成的开发环境(IDE),来提供快速、方便的开发J2EE平台上的应用。

针对BEA Web Logic上的企业级电子商务应用的快速建立以及灵活的调试、开发环境,BEA拥有业界知名的Web Gain Studio,可以对电子商务应用从网页制作、到Web应用层业务逻辑开发环境,数据库持久性以及UML设计均提供了完整的解决方案。

另外,BEA Web Logic还可以与其他的Java IDE环境提供支持,如JBuilder,Visual Age等。

Web应用服务器作为Web应用系统的应用支撑平台,应该能够屏蔽操作系统、数据库、通讯协议等的异构性,从而最大限度地使应用软件开发人员从解决异构平台之间的差异中解放出来,将精力主要集中在业务系统的设计上。BEA Web Logic在同类产品中能够提供最广泛的平台、数据库支持,支持当前所有主流关系数据库如Oracle、Sybase、IBM/Informix、DB2、MS SQL Server等,并支持JDBC、ODBC和LDAP访问多种数据源。

3 结束语

该系统架构设计及技术遵循统一的标准与规范,能够适应各种平台的数据接口,具有强大决策支持能力和分析统计能力,同时具备系统级的安全性和较高的性能价格比。

摘要：该文介绍了基于J2EE框架结构的企业所得税纳税评估系统的架构设计和技术,此系统应用于浙江省国家税务局系统,大大的提高了征管软件的运行效率和质量。

关键词：J2EE,JAVA,Oracle

参考文献

[1]蔡明,陈永运.J2EE架构的研究与应用[J].计算机应用与软件,2004,21(1):42-43.

[2]王孝明,胡健,陆坤,等.基于.NET平台可复用软件框架的设计与实现[J].计算机工程,2004,30(22):76-78.

[3]刘正林,周纯杰,陈笛.Java技术基础[M].武汉:华中科技大学出版社,2002.

3.企业所得税纳税评估审核要点 篇三

关键词：营改增；纳税筹划；筹划方案

随着营改增逐步完成，全国营改增企业会计都将面临核算缴纳增值税的新挑战。由于增值税法律制度的复杂性和营改增政策的特殊性，认真研究并积极运用营改增政策，提前做好增值税筹划思想准备，成为营改增企业财务管理的艰巨使命，也是会计人员的必须接受的重要工作任务。

一、营改增企业纳税筹划的政策依据

营改增企业纳税筹划应纳税种很多，但本文主要突出对新改征的增值税进行。所以，营改增企业纳税筹划的客观依据，在增值税法尚未改革之前，就局限于现行的各项有关政策。

（一）基本政策依据

根据国家税务总局发布的《营改增试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告[2013]75号）规定，应税服务年销售额超过500万元，属于一般纳税人。《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）规定，增值税小规模纳税人月销售额不超2万元的企业，免征增值税。营改增企业依据这些优惠政策，能合理合法地进行纳税筹划。

（二）最新政策依据

2016年3月23日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），规定从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人均纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。该通知下发了四个附件，分别是《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》；同时，由于本次发布的新政策是增值税法改革之前最为系统地对营改增试点内容做出的规定，即收纳了原来许多营改增临时性政策规定，所以从本年5月1日开始，废止财税〔2013〕106号、财税〔2013〕121号、财税〔2014〕43号、财税〔2014〕50号和财税〔2015〕118号等五个政策文件。

上述相关税收政策，为营改增企业开展纳税筹划提供了客观依据。

二、营改增企业纳税筹划要点与方法

（一）纳税人身份选择的筹划

增值税划分两种纳税人实行区别对待，这给试点企业选择纳税人身份提供了筹划空间。试点企业可通过增值率、抵扣率和纳税人身份转换成本等三个指标计算结果来判定税负并据以做出纳税人身份选择。一般情况下，试点企业经营项目增值率偏高或抵扣率偏低，应选择小规模纳税人为宜；反之，增值率偏低或抵扣率偏高，则应选择一般纳税人。需注意，选择认定一般纳税人应具备足够的增值税专用发票获取能力，还要兼顾优良的下游市场开发。

（二）销项税额筹划

（1）节税与递延纳税的筹划。营改增企业销项税额的节税纳税筹划，可通过利用营改增后特殊行业与行业之间的交叉业务，进行不同税率上的转换，以达到销项税额减少的效果。而递延纳税减少销售额，通过对营改增企业固定资产折旧的会计核算方法的选择，充分利用货币的时间价值，达到纳税筹划的效果。总的来说可概括为两点：尽可能延迟销售额的确认时间点；尽可能提前进项税额抵扣的时间筹划。（2）视同销售业务的筹划。视同销售业务特指生产、外购、委托加工货物退出企业但未产生现金流入量，因而无法准确计量收入的业务，包括自产自用和改变用途的商品产品、劳务和服务。为公平税负，国家规定对其视同销售计税。不能产生现金流入量业务却要纳税，对企业显然是一种额外的经济负担。为此，可以采用“销售结转法”，对实际作价较高的应税服务按常规销售进行会计处理，再以入账债权转抵债务等；除此而外的视同销售业务，试点企业可以采取适当提高额定耗损率和适度申报非常损失等手段核销，等于用“进项税额转出”替代“销项税额”，从而实现节税。

（三）进项税额及其转出的筹划

进项税是增值税独有的一项抵扣环节，是营改增企业异常缺乏的抵扣链条项目。营改增后，包括不动产在内的固定资产的所支付的增值税，允许从销项税额中抵扣。例如，试点企业取得的不动产及不动产在建工程所支付的进项税额，可在取得当年抵扣60%，第二年抵扣40%；这无疑节约了企业购入固定资产成本的同时还降低了税负。因此由形动产租赁行业、服务行业、建筑行业以及房地产行业都可将租入的资产转换成购入的资产。同时应注意，取得符合抵扣条件并实际抵扣了进项税额的资产，不要擅自改变用途或发生非常损失，以免转出进项税额，徒增增值税缴纳负担。

（四）纳税义务发生时间应用的筹划

增值税不同的销售方式规定了不同的纳税义务发生时间，因此给营改增企业纳税的筹划预留出了空间。其中对于多档时间节点都可发生纳税义务的销售方式，可与合作企业协调拖延，使纳税义务发生在最长的时间点上。企业还可采用策略型拖延纳税的筹划方法。在特殊时期拖延缴纳税款，利用税款金额使本期资金周转更加充足和灵活，提高资金使用效率，从而达到利用货币时间价值的纳税筹划效果。

例如，某营改增企业当期要缴纳增值税额为180000元，因正处于销售旺季，急需扩大生产量材料采购资金紧张，出现了150000元的缺口，企业想争取一个月的短期贷款或向社会募集资金，但在资金到位时间上难以保证需要，该企业的资金利润率约为9.85%，各销售网点每月能够全额汇款德销售两批货物（资金周转次数为2次）。则：

在上述案例中这种特殊情况下，就完全可采用拖延缴纳税款的方式来对企业资金的利用率进行策划。18万元的增值税被利用到企业资金运转中，这样加大了资金使用价值，为企业创造了更多的利润。

（五）税收优惠政策运用的筹划

营改增过程中颁布了许多优惠政策用于促进各行业的发展，有免税政策、即征即退政策等。但并非所有企业都适用于优惠政策，营改增企业应结合自身条件和能力，对税收优惠政策合理客观地选择，在违背自身利益的优惠政策面前，选择适当地放弃适用优惠政策，也是一种科学的筹划手段。

例如，某航空运输公司为一般纳税人，预计在2年内购入航空器材，扩增公司新增加的货物运输业务。当年，该公司购买航空器材耗费2亿元资金，发生进项税额3400万元，燃料等进项税额共600万元，账载航空货物运输收入2000万元，飞机播洒农药服务（免税）收入1110万元。按营改增政策规定，试点企业兼营免税项目且无法明确划分不得抵扣进项的，应按销售比率分摊确定。

4.关于企业所得税纳税评估的思考 篇四

【内容摘要： 企业所得税纳税评估，是纳税人进行企业所得税纳税申报后，税务机关通过运用科学的指标体系，从收入、成本、费用、利润以及其他相关涉税信息等方面，对比、分析、评价其纳税申报的真实性和准确性，并根据对比、分析、评价结

果进行管理服务的工作。纳税评估是加强企业所得税管理的一项重要内容，是进一步完善企业所得税征收管理，夯实管理基础，实施科学化、精细化管理，全面提高企业所得税征管工作质量和效率的重要手段。加强纳税评估工作有利于提高税务机关的税源

监控能力，有利于提高税收信息化建设水平，有利于税收管理员职能的全面发挥，有利于税务机关做好内部管理。本文针对当前

企业所得税纳税评估工作中存在的问题提出八个方面的建议。】

一、企业所得税纳税评估中存在的主要问题

（一）大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报，但实际上却存在着失真、虚假等现象。纳税人提供的信息

数据质量不高，资料不全，相关信息不足，表现为财务不健全、数据不准确，使指标的可信度下降，以此为计算

的评估指标，参考价值不高，也使评估的质量难以提高。

隐瞒销售收入。部分企业隐瞒销售收入或不及时确认收入。一些企业通过销售挂往来的办法，既不申报销售

收入，也不结转相应成本，人为地推延纳税义务发生时间，边角料销售未确认收入。

在税前扣除项目上做文章。一是成本多结转，会计在使用加权平均法结转材料成本时计算失误，导致多结转

生产成本。二是工资多计提。一些企业通过虚列职工人数加大工资提取数，以达到降低利润的目的。多计提工资

仅靠账面无法发现,必须到企业实地核查,结合企业的生产规模、机械设备，深入到企业车间询问职工用工状况和

工资水平，最终确认企业合理的计税工资。三是预提费用多计提。企业预提职工保险费未上缴，在账面中预提了

此费用，而称因职工不理解政策拒绝缴纳，此费用一直挂账。四是无形资产多摊销。企业购进国有土地使用权后，年末多摊销无形资产，根据规定，国有土地使用权应在土地使用年限内平均分摊，根据合同注明该土地使用年限，每年平均分摊。五是管理费用中招待费超标列支。虽然每个企业在所得税汇算清缴时已作调整，但仅局限于管理

费用中的招待费，而企业销售人员和厂长经理出差期间开支的招待费都在经营费用（产品销售费用）中全额列支，并未进行纳税调整，需要从企业的凭证中去收集整理。六是白条列支各类费用现象普遍，有接受以前过期作废发

票的，有接受假票的，有直接以自制白条入账的。

（二）评估所需信息资料来源不够广泛。纳税评估工作离不开数据资料的搜集、积累和掌握，纳税评估中要

进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无本之木。目前，纳税人报送的纳税申报资料和财务会计资料，不包括企业生产经营类、经营核算类以及其他诸如登记注册类、价

格类以及关联企业情况等相关信息，因此，是不完整的涉税信息。只有掌握上述各类信息并进行处理、测算、比

对以及综合分析后，才能对企业做出较为准确的判断。税务部门目前还没有足够的渠道获取这些信息，对报表和

税负等面上问题有的虽有怀疑，但由于信息不完整或有可能错误，无法把问题完整地分析出来，不仅审核效率低，而且审核误差大。

（三）对纳税评估执法方式认识不一致，评估工作不能有效开展。相当一些单位认为的纳税评估仅是一种案

头的税务审计，不能实地进行评估，对疑点问题的确认也可由检查环节代替，评估工作人员没有执法专用证件，执法力度明显不足，效果得不到有效保证，评估工作开展困难比较大。

（四）纳税评估与征收、稽查等环节缺乏有效配合。工作中与其他环节的联系、联动常常出现一些问题，纳

税评估的中心监控地位不能得到体现。

（五）评估人员素质有待提高。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高

的政治业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是，目前评估人员的业务素质参差不齐，无法充

分有效的利用我们已经占有的涉税信息，使很多评估工作流于形式，停留在浅层次上，评估工作的监督作用没有

充分发挥。

（六）纳税评估指标很难确定。现行的纳税评估参数是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一

种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报，实际上，评估对象的规模

大小，企业产品类型多少等因素，都对“行业峰值”产生较大影响。另外，单凭评估指标测算很难准确确定申报

的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局

限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向。

二、产生企业所得税征管问题的主要原因

分析存在问题其成因有两个方面：一是现行企业会计制度与税收政策规定有时不完全一致。会计制度和税收

政策的目的不同，两者对收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与计量也不尽相同。所以，《所得税条例》规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。也就是说，企业按照会计核算原则计算的税前利润总额或亏损总额，与

按照税法规定计算的同一时期应纳税所得额之间有时会存在差异。正是由于这一差异，导致了汇算清缴结果的偏

差。二是税务部门对企业所得税重征管、轻评估。自1995年国、地税分设以来，企业所得税一直由地税局负责征

管，从2002年1月份以后新办企业所得税又由国税负责征管，税务部门往往是企业申报多少就确认多少，申报质

量较低，对企业所得税缺乏严格认真的评估。直到2005年3月11日，国税总局以国税发〔2005〕43号文件出台的

《纳税评估管理办法（试行）》，才真正对纳税评估的指导思想、法律（职能）定位、操作规范和考核标准等一

系列基础问题作出了理论的总结和统一的规定，纳税评估工作才有了依据。

三、发达国家纳税评估和税务审计对我们的启示

国外凭借信息化手段，开展纳税评估工作和税务审计制度，为纳税人普遍接受。借鉴国外先进经验，开展纳

税评估和实行税务审计，是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。

新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家，其纳税评估工作有三个特点：一是纳税评估分工较细。税务处

理部门负责发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案；纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税；公司服

务部对法人当年申报情况进行评税；纳税人审计部对以往评税案件和有异议的评税案件进行复评；税务调查

部对重大涉税案件进行调查。二是重视纳税人的自查自纠，在评税工作中，都要先给纳税人一个主动坦白的机会。

三是评税管理主要依托计算机系统进行。

在美国，因为税收征管实现了现代化，在纳税人自行申报基础上，税务机关的重点力量放在税务审计上，税

务审计人员约占税务机关人员一半以上。纳税人申报后，税务部门必须严格审核纳税人申报的每份纳税申报表。

纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行审核比较。如果在审核过程中，发现纳税人有计算错误或申报不

实者，税务部门会书面通知报税人，要求改正或选为审计对象。审计选案主要集中在信息处理中心，税务审计对

象确定的基本程序是，根据税务部门事先确定的计分标准，由电脑公正地评分，然后根据评分高低加以确定。通

常是收入越高、扣除项目越多、错漏越多者、分数就越高，成为审计对象的可能性就越大。联邦税务局每年通过

审计查补仍然在三百亿美元以上。如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元。由于税

务机关专业化的优质高效地开展税务审计工作，税务审计的威慑力较大，极大地遏制了偷逃税。

英国也是纳税评估制度推行较好的国家。英国各税种的税收征管一般都需要经过纳税申报、估税、税款缴纳

和税务检查等程序，估税是税收征管程序中的重要环节，如果税务局认为纳税人在某一时期的税收申报不完全，则可以对其少缴的税款部分签发评税单；如果稽查员发现纳税人有利润未被估税，或者纳税人获得了无资格享受

的减免，可以对纳税人的这些应课税所得签发补缴估税单。

日本的税务审计由专职税务人员负责，审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。当公司把纳税申报表送

来时，马上交给审计员进行办公室审计，审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。这时审计的主要内容是对

同样行业、同样规模的公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等，审计按公司及行业的类别进

行。实地审计即研究公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况，对账簿进行详细的检查，它是在办公

室审计结果表明自核税额不太确定时，进一步采取的审计程序。

德国的税务审计人员是高级税务官员，是经严格挑选出来的，不是任何人都可到企业从事税务审计，审计人

员要有较高的业务水平和3-4年的工作经验，要具有较强的发现问题和处理问题的能力。税务审计对象是按照计

算机打分选户进行的，对每个行业的税收负担率、盈利率进行调查测算，对纳税人的纳税情况等信息资料输入计

算机，通过比较后生成被查对象清册，然后根据纳税申报表、资产负债表、征税通知书以及相关的信息资料进行

分析，最终确定实地检查户数，按照派工制的形式将检查任务分配给检查人员，明确其检查的内容和要求。审计

人员在审计前必须熟悉被审计对象的生产经营情况和纳税情况，通过资料信息的分析寻找企业偷税的疑点。如果

企业不提供会计核算资料，或资料不齐全，在足够证据的前提下，审计人员可采用一定的方法进行税款估算并补

税。审计结束后，审计人员要把审计出来的问题逐一与企业明确。企业如果对审计情况有异议可申辩，达到双方

意见一致为止。如果双方意见争论不休分歧较大，则由审计部门的负责人出面会谈，在双方意见基本一致的情况

下，审计人员拟写审计报告，征税部门核发“征税通知书”，对补税金额一般处以20% ——30% 的罚款。

税务审计制度的实行，为发达国家提高税收征管效率起到了非常积极的作用，给我们加强纳税评估工作提供

了借鉴依据。一是纳税评估工作是一种宏观性管理工作，所适应的范围是全体纳税人，并根据纳税人的大致特点

进行分类，以保证评估效果。二是开展纳税评估要借助于信息化手段。纳税评估所需要的涉税信息量非常巨大，依靠手工手段往往会事倍功半，效率低下。三是纳税评估要有细致准确的指标体系。案头审计分析纳税疑点，首

先依靠的是分类细致，数值准确的指标体系，减少人为因素。四是纳税评估人员应具备较高的综合素质，丰富的工作经验。五是纳税评估要与税务检查紧密结合起来，评估与检查双管齐下才能保证把案情查深查透。六是开展

纳税评估需要社会各方面的配合，评估所需要的信息采集面和绝对数量能够反映出纳税人动态的、全部的情况。

四、企业所得税纳税评估的几点建议

建议将纳税评估固有特性与实际相结合，依据目前的税收环境状况和自身的实际条件，分别从专业和日常两

个角度开展纳税评估工作。

（一）实行分类评估管理，拓展评估监控面，实现对纳税人的整体综合评定。实行分类评估管理。对大型企

业集团或重点税源，依靠计算机网络、信息数据库和企业的会计电算化和电子报税，逐步实现税企联网，利用税

收评估软件对企业的生产销售全过程实施全方位的控制；对中小企业实行行业税收监控管理，通过行业税收评估

指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实时监控，及时发现问题确定评估对象进行评定处理；对个体工商业户，可采取事前测定评估方法即计算机定额管理系统管理，将个体业户的平均经营水平和销售水平，用保本推算或实

地调查相结合的方法，利用计算机得出一个定期内与营业规模相适应的较为合理的应纳税定额。

（二）简化工作程序，规范评估运作。简化工作程序和文书数量，提高评估工作的可操作性。要本着“简化、实用”的原则，结合工作实际，合理确定工作程序和文书，增强评估方法的可操作性，以免评估工作流于形式。

规范评估运作。通过制定相应的制度和方法，加强对评估工作质量的全过程控制，明确评估工作中征收、管理、稽查的相互协作关系，使各环节、各项工作互相紧密衔接，保证评估管理操作行为规范运行。

（三）将“税收管理员”制度与纳税评估制度相结合。依托税收管理员，注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作，建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。税务机关通过法规、规章等法律形式，制定

被评估方必须提供的信息项目和具体要求，以确保评估信息的准确全面。管理员在负责企业税收征缴的同时，负

责相应企业的纳税评估工作，可以达到事半功倍之效。

（四）依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子

转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变

信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）优化配置，合理配备评估人员。选择一批懂税收、通法律、会财务，精通计算机应用的政治素质高、责任心强的干部从事评估工作，发挥他们的模范作用，合理搭配人员，达到资源的最优组合。

（六）大力开展干部教育培训，不断提高评估人员政治、业务素质。要加强对评估人员的培训力度，对评估

工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交流总结，切实提高培

训学习的质量和效果，培养出一批能胜任评估工作的“专家”，和一支富有战斗力的评估队伍。

（七）建立激励创新机制。加强税收文化建设，培养评估人员爱岗敬业精神，鼓励评估人员在评估业务方面

积极进行探索、开拓。实施能级管理，根据干部专业等级和工作实绩，择优上岗，并实行业务能级与待遇、职务

挂钩，在干部队伍中形成立足岗位、系统学习、奋发向上的良好局面。

（八）开展纳税信誉评价，实行等级管理。纳税评估为纳税信誉等级管理制度提供全面的信息来源，我们应

有效利用评估结果，对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定，在此基础上对纳税人提供差

异化的纳税服务，对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务，同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导，提高他们的办税能力。对有意偷税的移送稽查，加大稽查打击力度，严格依法处理，形成良好的体制激励，营

5.企业纳税评估风险防范和应对策略 篇五

【课程背景】

2017年的财税领域注定是不平静的一年,总局全面更新了企业所得税汇算清缴纳税申报表，在税局风控管税的形势下，41张表格的新申报表结构，让主管税务机关全面采集了企业的信息，汇算申报之后企业必将面临的是主管税务机关的全面纳税评估与自审，尤其是在省局即将实行通过软件管理自审与申报，自审的规模势必将更大。

在2017年税收工作的核心工作依然是保任务、保增长的背景下，企业将面临更大的税收征管压力和税务稽查风险。在即将到来的纳税评估与自查中，2016纳税评估重点是什么？为什么评估你的企业？评估哪些内容？财务如何进行财税处理？采取哪些应对策略？在面临税务处罚的时候，企业如何能将损失减少到最小？本次课程将对这些问题进行系统的梳理和提示，帮助企业防范未然，规避风险。

【培训收益】

本课程将重点讲解2016纳税评估与税务自查中常用的指标，各指标的经济涵意及可能影射出企业存在的问题，财务人员在日常账务处理过程中，如何规避账面上存在的可能引起涉税风险的问题。

我们郑重承诺：凡参加此次培训的企业，并根据课程所提供的要点进行汇算，如后期被列入税局纳税评估（自审）名单，我们将免费提供自审代报服务，解决您的后顾之忧！

【讲师简介】 某某 老师

航天信息特约讲师、浙江财税大讲堂高级讲师、注册会计师、注册税务师、国际内审师。长期从事财务审计、企业所得税汇算清缴鉴证与税务咨询等涉税业务，具有扎实的理论基础和丰富的实战经验。授课特点：讲课思路清晰，案例丰富，实用性强。【课程大纲】

一、2017年税务稽查新形势 1、2017年税务稽查工作的重点2、2017年税务风险密集领域

二、常用纳税评估指标体系及企业对应的涉税风险

1、纳税评估通用分析指标及其功能

2、纳税评估分税种特定分析指标及方法

增值税评估分析指标及使用方法

企业所得税评估分析指标及使用方法3、2017年纳税自审主要审核指标及标准

三、企业经营中常见涉税风险与应对

1、企业日常经营中的涉税风险与应对

2、企业资金管理中的涉税风险与应对

3、企业原始凭证管理中的涉部风险与应对

【培训对象】企业财税负责人、财税经理/主管、审计人员、企业财务、会计、税务人员

【上课时间】（周六）

6.木业公司所得税纳税评估案例三 篇六

苏州××木业有限公司增值税纳税评估案例分析

吴中区国税局

一、企业基本情况

苏州市××木业有限公司，是一家2000年06月登记开业的有限责任公司，经营范围是：生产、加工浸渍纸，位于××工业园。目前有生产工人20人，管理、销售人员3人。2005年12月底固定资产原值1215355.10元，生产经营面积200平方米，2005年1-12月实现销售收入1132108.95元，销项税金191793元，进项税金127595.46元，应交增值税64197.54元（已全部入库），实际缴纳67621.80元，期末留底3424.26元，税收负担率5.97%，企业所得税属地税征收。

二、案头分析

1、该企业05年1-12月增值税负担率为5.97%，横向比较，高于行业参考值3.68%；负担率是否正常？纵向比较，发现该企业04同期实现销售收入9951479.95元，应交增值税156154.19元，增值税负担率为1.57%，今年与之相比负担率上升4.4%，从表面上看纳税较正常。

2、经查看企业05年1-12月财务报表，发现销售商品有多结转成本现象，是否有销售不开票不申报？

3、再查看企业05年12月的104项指标，发现库存有1289575.94元，而每月平均销售量12.56万元，库存异常。

4、那么12月末的库存也就是年初的库存，因此怀疑库存有二种可能：

一、产品已发出，库存已不存在，二、产品已过期，报废未作进项转出。

三、约谈说明及实地调查情况

针对上述疑点，对该户开展约谈举证及实地调查核实，情况如下： 与企业会计的交谈中，了解到企业的老板是苏州××集团公司的几个老总合办的，浸渍纸主要用于家具贴面，生产过程是用家具贴纸粘上胶水，横向了解到浸渍纸保质期一般在3个月左右，而从企业会计处了解到今年几乎未生产。都在销库存。前后矛盾。

经查看企业电脑帐面存货类科目，05年12月存货期末余额128.94万元。实地查看库存，只有25.72万元原材料，库存商品103.69万元已不存在，（除 11月初已开发票17.09万元），再查看应收帐款明细，贷方余额533127.31元，经核实，都为发出商品未开票货款，其余一部份库存已报废，因事务所审计报告未出来，未作进项转出。

四、处理情况

1、对应收帐款贷方533127.31元发出商品，作自查申报补税，抵上期留底2296.55元，开票补增值税76294.1元同时按规定加收滞纳金1132.94元。

2、对已过保质期的47.12万元库存商品，要求在申报时，根据事务所审计报告，作进项转出，补缴增值税70274.35元。

以上合计补征增值税14.66万元，加收滞纳金0.11万元。

五、几点启示

1、该企业虽然从税收负担率来看比较正常，但并不表示企业在纳税上没有问题，评估人员要多深入企业调查研究，了解企业生产经营情况和工艺流程，要从多方面来思考分析企业出现的各种问题，从行业、生产产品的特性，产品的生产周期、保质期，结合查看会计的帐目处理及核实库存相结合，才能发现一些实质性的问题。不能单凭税收负担率的高和低来判断纳税情况的正常与否。

7.企业所得税纳税评估审核要点 篇七

绩效后评估指的是评估部门在研究清洁生产审核报告和验收意见的基础上, 主要工作方法是听取企业部门有关清洁生产审核工作的报告, 对有关文件进行再次审核, 检查方案的落实过程, 以及对统计报表、考察情况进行再次审核, 分析审核状况和效果, 最终得到准确结论。

2 余姚市电镀行业清洁生产审核完成情况

2.1 企业概况

参与本次绩效后评估的电镀企业有36家, 其中专业电镀企业30家, 配套电镀企业6家。主要集中分布在姚西北工业园区和城区周边工业功能区。36家电镀企业有电镀生产线, 有全自动线407条, 半自动线290条, 手工线9条 (其中7条手动镀硬铬线、1条手动滚镀银线和1条正在全自动改造的镀铬线) 。

2.2 电镀企业清洁生产实施情况

2.2.1 基础设施改进, 实现防漏防渗防腐

(1) 实施干湿分区, 改善生产现场环境卫生

在进行清洁生产以后, 企业在实际生产过程中, 要根据实际情况进行干湿分区, 在湿区铺设网格板, 对产生的废水要集中处理, 应用废水处理系统, 达到有关标准后排放, 使整个操作过程清洁有序。

(2) 规范车间防漏、防渗、防腐措施

在进行清洁生产以前, 车间内地面只铺设了垫层, 而没有隔离层和面层;实行清洁生产以后, 地面铺设隔离层, 主要使用材料是环氧树脂漆, 而且铺设面层, 应用花岗岩材料, 车间地面达到了防漏防腐。

2.2.2 提升电镀工艺装备, 实现节水降耗

(1) 增设回收槽

增加回收槽, 零部件出槽后放在空槽上, 可以将带出液沥净, 这样的设置可以使零部件在进入清洗槽前, 将表面的原液去掉, 将有害有毒物质降到最低。

(2) 增加逆流漂洗槽

在实际生产过程中添加逆流漂洗工艺, 利用间歇性逆流喷洗和连续式逆流漂洗。

(3) 改进过程控制

转变生产线操作方式, 应用自动生产线, 可以减少废水的排放, 可以减少人工操作出现的许多失误之处, 可以最大限度地节约用水。

(4) 采用高频开关电源

为了节约电能, 可以应用高频开关, 替代传统意义上的整流电源, 有效提高了电能转换效率。

2.2.3 原材料与技术工艺替代

(1) 采用无氰电镀工艺

氰化物电镀工艺的主要替代方法有:碱性无氰电镀工艺、无氰镀锌、氯化物镀锌、无氰镀金、无氰镀银等, 当前镀锌工艺已实现了转变。

(2) 改进镀铬技术

三价铬电镀技术日趋成熟, 采用低铬或无铬钝化工艺;采用宽温度、低浓度稀土添加剂镀铬。

2.2.4 提升污染物处理水平

(1) 应用污水处理设施自动化程度

企业可以对污水处理系统重新建设, 对生产过程中产生的废水实现分质分流, 应用PH计连锁自动投加替代手动投药;不用应用传统沟渠排水, 而应用PVC管管道;同时设置智能水表, 排放口应用标准化设计, 保证了出水水质的稳定性。

(2) 提升废气处理设施处理效率

企业改造了废气收集处理系统, 增设了废气收集设备, 使车间的酸味等刺激性气味消失, 改善了工人的实际操作环境。

(3) 修建危险废物贮存场所

依据有关防风防雨标准, 企业重新设计了废品贮存场所。

设置了雨棚、围墙或围堰, 贮存场所外设置了危险废物警示标识牌, 危废的贮存更为规范。

2.3 后评估中电镀企业实施的较好的清洁生产方案介绍

2.3.1 铬酸浓缩回收

采用负压蒸馏法铬酸浓缩回收技术, 对铬酸进行浓缩回收, 含铬废水通过蒸发浓缩, 然后依照铬酸与硫酸比例的不同进行回用。经过浓缩后回收的铬酸可以直接回用到镀槽内做原材料, 可以大大节约原材料, 节约生产成本。

2.3.2 电镀线增加自动节水器

自动节水器塑料电镀自动生产线上的清洗槽清洗水的开关一般是根据经验来决定清洗的时间和水量, 容易造成清洗水的过度使用, 因此在清洗槽安装自动节水器, 该类节水器是采用导电率原理, 一般情况下, 电磁阀处于断电关闭状态, 当导电率感应器探测到清洗槽内清洗水的电导率超过设定数值时, 控制器会使电磁阀门动作, 流入清水, 直至清洗槽内清洗水的导电率降低至设定数值, 便会使电磁阀门掉电关闭。节水器包括一个控制器, 一个测量清洗水导电率的感应器, 一个控制清洗水流入量的电磁阀门。

2.3.3 生物菌处理CODcr

在电镀废水处理过程中, 企业电镀废水经分质分流去除重金属后, 通过企业自身培养的生物菌种去除废水CODcr, 降低COD-cr量, 以减少中水回用系统对膜的伤害, 提高中水系统寿命, 提高废水回用率。

3 电镀企业清洁生产绩效后评估验证

3.1 污染物排放达标情况验证

根据各企业清洁生产审核后的环境监测报告, 统计各企业污染物排放达标情况, 并进行验证, 根据后评估结果, 36家后评估企业废水、废气污染因子达标排放。

3.2 总量控制指标符合性验证

根据各企业总量控制指标, 结合后评估现场查勘情况, 对各企业是否符合总量控制要求进行了验证。

根据企业现状新鲜水用量, 并参考企业现状环评中的新鲜水用量数据, 进行总量控制指标符合性验证。根据后评估结果, 36家企业目前总量均达到环评批复总量要求。

4 后评估中电镀企业存在的问题

4.1 规模小、产值少、装备专业化, 管理水平低

2012年, 电镀行业生产总值是10亿元, 在全市规模企业当中占总产值的0.9%, 只占很少一部分比重.电镀行业主要属于加工行业, 只有一少部分专业电镀和大厂的电镀车间, 大部分电镀企业不具备生产规模, 专业化程度不能保证, 尤其是有一些私小企业, 装备水平和环保水平都较低.

4.2 电镀废水、电镀固废是重金属污染的主要来源

电镀行业中的废水处理非常困难、处理成本高;电镀污染物排放标准 (GB21900-2008) 实行以来, 电镀废水中CODcr达标难度较大, 很多企业难以做到稳定达标。

电镀过程中会产生污泥, 这是危险固废, 如果不能妥善处理, 则会带来严重后果.当前, 只有一少部分企业可以处理电镀污泥, 根本达不到处理全市电镀污泥的标准.

4.3 环境安全隐患不能杜绝

很多电镀企业产生的废水不能实现达标排放, 因为企业的不稳定运行, 常常会发现污染现象.群众迫切要求解决环境污染问题, 要求修复到以前的居住环境标准, 与企业污染形成对立形势, 所以, 一定要重视这些不稳定因素的存在.

4.4 环境监管能力不足

环保部门缺乏管理人员, 不能应对重金属监测.当前, 不具备重金属污染排放自动在线监控系统, 还没有建立重金属污染预防应急体系, 并且单位也没有环境应急装备, 没有建立长效环境管理机制。

5 电镀行业下阶段整治提升对策

5.1 严格执行产业政策, 淘汰落后工艺

针对一些不具备污染治理设备、设备老化、没有能力实现污染治理的电镀企业、生产车间、生产线, 要坚决予以取缔;针对手工电镀工艺, 要全部淘汰, 针对不能实现自动化的手工电镀线, 要求其一定要自行全部回收废水, 自行全部处理。

5.2 加强污染防治

(1) 电镀园区或工业功能去设施建设及管理要求

根据生产园区内不同产品生产, 实行分区管理, 落实雨污分流, 因为电镀产生的废水要全部进行专门管道;统一建设废水处理设备, 如果废水中含有重金属污染物, 则一定要经过特殊处理, 才能与其它废水一块处理。园区内要设置地下水观察井, 定期对地下水进行检测。

(2) 水污染防治

依据环境保护要求, 对生产车间产生的废水实现分质分流, 废水管道可以建成明管套明沟的形式, 也可以架空铺设, 废水专用管道要做到防腐防漏。

在处理电镀废水时, 可以依据《电镀废水治理工程技术规范》进行, 要保证重金属离子、化学需氧量和氨氮的含量达标。对于含有氰的废水, 要独自收集, 可以应用碱性氯化法、臭氧氧化法进行处理。对于含镍废水, 在处理时可以应用化学沉淀和离子交换等办法。对于含锌废水, 在处理时可以利用化学沉淀法, 将PH值控制在合理范围内。对于含有金属的废水, 在处理时可以应用破络沉淀法。对于CODcr、石油类、总磷、氨氮等污染物, 在处理时可以应用生物处理法。

(3) 大气污染防治

在处理大气污染物时, 可以依据《电镀污染物排放标准》进行, 对于能够产生大气污染物的设备, 要能够收集局部气体, 并对其进行净化处理, 确保处理设施的药剂投放和正常运行, 针对氢氰酸雾、铬酸雾产生的部位, 可以单独安装废气处理设备, 在处理废气达到有关标准后, 向高空排放。

(4) 固废污染防治

废水处理时会产生污泥, 在对其进行压缩后, 可以进行脱水处理, 中间可以利用板框压滤机, 如果处理效果不能达到有关要求, 可以返回污水处理站进行二次处理。

危险废物贮存场所在现有围堰或围墙的基础上, 设置能够将废水、废液纳入污水处理设施的废水导排管。

5.3强化环保监管

(1) 提高突发环境事故防范应对能力

电镀企业应该配备应急事故水池, 水池容量要能够达到可以贮存一天的废水量为宜, 同时不能发生渗漏, 保证环境不受影响, 依据环境风险应急预案要求, 购置应急求援物品。落实事故方案措施。

(2) 规范内部管理

在目前已经建立健全的环保规章制度和环保台帐的基础上, 落实专人专职负责日常的环保管理, 相关人员应该经过环保岗位业务培训并持证上岗。

(3) 健全危险化学品安全管理制度

为了保证化学药品的安全和贮存, 企业应该依据《化危险品安全管理条例》进行操作, 对于企业内部的危险化学品, 要设置专用仓库或库房, 要求操作场所要达到安全生产条件, 同时做到防火、防洪、防台风等功能。

6 结语

电镀行业是国家强制实施清洁生产审核的行业, 电镀企业面临着污染物稳定排放及减排的双重压力, 本文通过对余姚电镀行业整治推行的清洁生产的绩效进行后评估, 得出推行清洁生产对电镀企业节能降耗、减污增效效果是十分明显的结论, 然而, 通过现场评估和监测数据的综合分析, 电镀企业在污染物源头控制、过程控制和末端治理上还有进一步提高的空间, 本文提出了环境污染对策和环境管理制度等方面减排对策和污染治理对策, 有利于电镀行业健康、规范、可持续发展。

摘要：2010年颁布的环保部《关于深入推进重点企业清洁生产的通知》要求电镀企业开展两年一轮的清洁生产审核, 针对清洁生产审核取得的成绩进行再次验证和评估管理的过程, 通过该工作的实施, 可检验清洁生产方案实施的绩效, 巩固电镀企业污染整治成效, 对余姚市电镀行业的可持续发展具有重要的意义。

关键词：电镀,清洁生产,绩效后评估

参考文献

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