应收帐款计提坏账准备的有关问题

应收帐款计提坏账准备的有关问题（2篇）

1.应收帐款计提坏账准备的有关问题 篇一

[键入文字]

坏账准备计提方法的总结

【摘要】坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。

【关键词】坏账准备；资产减值损失；余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法；个别认定法

一、如何计提坏账准备

企业应当定期于每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备

（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

[键入文字]

有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本又收回。该末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 3200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2007年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

[键入文字]

2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：

账户

应收账款——A公司 应收账款——B公司 其他应收款——C公司 预付账款——D公司 应收票据——E公司 预收账款——F公司

期末余额（元）2000000（借方）500000（贷方）300000（借方）200000（借方）1000000（借方）400000（借方）

账龄 逾期三个月 未到期 逾期八个月 未到期 未到期 逾期六个月

若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元，2007年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？

分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。

呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

[键入文字]

（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。

（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。

综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000（元）。

账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例

例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

[键入文字]

（四）个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。

三、计提坏账准备时应注意的问题

第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。

第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。

第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

2.坏账准备核算存在的问题及改进 篇二

一、坏账准备核算方法的变化及存在的问题

1993年实行的《企业财务通则》给企业核销坏账指出了两种方法：一是备抵法，二是直接转销法。2001年实行的《企业会计制度》（简称《制度》）规定企业必须采用备抵法核销发生的坏账。与原规定相比，《制度》有了本质的改变。这是因为直接转销法不符合会计核算的一般原则，而备抵法恰恰符合这些会计原则。具体表现为：①备抵法将转销坏账损失所产生的费用与有关赊销收入反映在同一会计期间，符合权责发生制以及收入与费用相配比的会计原则；②合理预计出现坏账损失发生的费用，符合稳健性原则；③按一定方法计提坏账准备，将可能发生的坏账风险化解在常年的经营过程之中，有利于企业规避风险，平滑收益。

《制度》在说明计提坏账准备的方法时规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。”根据这一规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定，比如通常所用的账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。

《制度》在“坏账准备”科目使用说明中还给出了一个计提坏账准备的公式，即当期提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－本科目的贷方余额。

这一方法实际上是一种“多退少补法”，形式上像备抵法，实质上是一种地地道道的“直接转销法”。也就是说，按照这种方法，我国的坏账准备核算制度实质上并没有发生任何改变。试通过以下例题说明。

例：某公司从2001年开始采用备抵法核算坏账损失。公司计提坏账准备采用应收账款余额百分比法（该公司除应收账款外，没有其他应收款项），计提比例是5％。为便于计算对比，假设该公司进行了应收账款最优水平控制，每年年末应收账款余额总是控制在100万元，则在各年年末，“坏账准备”账户的贷方余额均为：100×5％＝5（万元）。2002 ～ 2004年，该公司发生的有关坏账业务及采用这种“多退少补法”所作的会计分录是：

①2001年年末，计提坏账准备（设计提前坏账准备账户余额为0），分录为：借：管理费用5万元；贷：坏账准备5万元。

②2002年，A单位前欠货款2万元已超过3年仍未收回，经批准作坏账处理，分录为：借：坏账准备2万元；贷：应收账款――A单位2万元。

③2002年年末调整坏账准备余额，使之增至年末应收账款余额的5％，需补提2万元，分录为：借：管理费用2万元；贷：坏账准备2万元。

④2003年确认B单位前欠货款4万元无法收回，作坏账处理，分录为：借：坏账准备4万元；贷：应收账款4万元。

⑤2003年年末根据应收账款余额和计提比例，恰好又补提坏账准备4万元，即当年发生的坏账全部计入了当年损益，分录为：借：管理费用4万元；贷：坏账准备4万元。

⑥2004年没有发生坏账损失，但收到了2002年已作为坏账处理的A单位前欠货款2万元，分录为：借：应收账款――A单位2万元；贷：坏账准备2万元。借：银行存款2万元；贷：应收账款――A单位2万元。

⑦2004年末，根据100万元的应收账款余额和5％的计提比例，坏账准备超过了2万元，作冲减分录：借：坏账准备2万元；贷：管理费用2万元。即当年收到的已作坏账处理的应收款项全额增加了当年的收益。

从上例中可以清楚地看到：无论发生多少坏账，年末调整“坏账准备”余额时，总是等额地计入了管理费用（见业务③、⑤），而收到已作坏账处理的应收款项时，总是等额地冲减了当年的管理费用（见业务⑦），所以这种“多退少补”的方法实质上与直接转销法一样：当年发生多少坏账，就对当年的损益产生多大的影响。

但是，很多人对这种“多退少补法”大加赞赏，认为这种方法符合配比原则和权责发生制原则，他们在计算中一般假设各年年末应收账款余额都是不等的，使得坏账准备的计算变得非常复杂，造成这种方法直接转销的实质被繁琐的数据掩盖了。

二、坏账准备核算方法的改进

用备抵法核算坏账准备的目的，并不是追求年末“坏账准备”与“应收账款”余额成比例这一表面现象，而是要按比例预计一部分款项不能收回，及时计提坏账准备并计入期间费用，即把可能发生的坏账分摊于各期，从而实现坏账费用和赊销收入的配比。因此，笔者认为：不管“坏账准备”的余额是多少，都应该按照当年年末“应收账款”余额的一定比例（如5％）计提坏账准备，使企业的损益不会受到某一个别应收账款的坏账风险的`影响。笔者把这种方法称作“永续累积法”。根据这一做法，本文上例中从2001 ～ 2004年各年年末计提的坏账准备金均为5万元（100万元×5％），分录为：借：管理费用5万元；贷：坏账准备5万元。

下面，假定在其他的业务分录不变的情况下，可以把两种账务处理方法下的各年“坏账准备”账户的发生额作如下对照：

比较分析可知，在“永续累积法”下没有将当年发生的坏账损失计入当期损益，而是按应收账款的固定比例计提坏账准备，不断累积，不断使用，使得无论坏账是否发生或发生额是多大，对当期损益的影响都是年末应收账款余额的5％，因此坏账风险得到化解。当然这样做可能会使“坏账准备”账户的余额出现两种极端的情况。第一种情况是余额在借方，这说明前期计提的坏账准备不足以弥补实际发生的坏账损失。但由于前面若干期已经结账，不可能再追加计提，而只能将借方余额推至以后处理，或者将借方余额全部在当期转入管理费用。这种情况说明，企业应谨慎赊销，同时要加强催收债务的力度，或者加大计提比例。第二种情况是“坏账准备”账户出现大额贷方余额，并有连年递增的趋势，这表明赊购单位有良好的资信，或表明催收得力，或表明计提比例太大。除了减小计提比例外，可以当“坏账准备”贷方余额达到年末应收账款余额的一定比例（如10％）时就不再提取，这时说明企业已有充足的准备金对付将来可能发生的坏账，以后达不到此比例时可以继续计提。

总之，只有采用“永续累积法”计提坏账准备，才能将可能发生的坏账风险化解在常年的赊销中，才能真正符合备抵法的初衷。?

来源：财务顾问网