交易性金融资产的相关内容

交易性金融资产的相关内容（13篇）

1.交易性金融资产的相关内容 篇一

企业持有交易性金融资产主要是以近期内出售、回购或赎回为目的, 它包括以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第19号——外币折算》对交易性金融资产形成的损益的核算方法如下:一是确定资产负债表日。资产负债表日, 企业应将交易性金融资产公允价值变动记入“公允价值变动损益”。以外币计价的交易性金融资产, 在资产负债表日, 对市价的变动和汇率的变动产生的利得和损失不进行区分, 直接计入当期损益。二是在处置交易性金融资产时, 公允价值与初始账面金额的差额确认为投资收益, 同时将原确认的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。涉及处置外币计价的交易性金融资产, 在企业会计准则的外币折算中做出了规定, 将股票、债券市价和汇率变动形成的损益确认为投资收益, 将原确认的公允价值变动损益, 转入投资收益。

二、“公允价值变动损益”处理存在的问题

(一) 会计利润与实际利润不符

在资产负债表日, 将交易性金融资产的账面价值和公允价值的差额记入“公允价值变动损益”账户, 期末再把余额转入“本年利润”账户。以外币计价的交易性金融资产, 在资产负债表日, 股票或债券公允价值的变动和汇率变动产生的利得或损失, 直接计入当期损益, 期末结转入本年利润, 造成会计利润与实际利润不符, 企业有操纵利润之嫌。

(二) 利润表信息混乱, 给使用者带来误解处置交易性金融资

产或以外币计价的交易性金融资产时, 把原计入“公允价值变动损益”中的金额转到“投资收益”中。如果原记入“公允价值变动损益”的金额在资产负债表日已经结转到利润中, 在处置时再进行结转, 就会造成对“公允价值变动损益”账户中金额的重复结转, 从而对利润表的信息造成不利影响, 造成报表信息混乱。下面以中恒集团 (股票代码:600252) 举例分析。

[例1]2009年, 中恒集团购入大成基金管理有限公司大成行业轮动基金300000元, 2009年12月31日报表显示该基金的公允价值为321086.42元。2010年, 中恒集团将购入的基金全部售出, 由于基金出售, 报表附注中列示由基金带来的总的投资收益为3855.20元。中恒集团将持有的大成行业轮动基金划分为交易性金融资产, 且持有大成基金管理有限公司股权后对其无重大影响。假定不考虑其他业务因素的影响, 则中恒集团应做以下会计处理: (单位:元)

(1) 2009年购入基金时。

(2) 2009年12月31日, 确认公允价值变动形成的损益。

期末“公允价值变动损益”账户中的金额转入“本年利润”账户。

(3) 2010年出售该股票。

同时, 将原计入的该股票的公允价值变动损益转出。

单位:元

从以上表1和2可以看出:从长远来看, 上述会计处理结果, 并不会影响实际的利润总额, 但对当期利润表中“公允价值变动损益”和“投资收益”带来影响, 最终影响当期利润, 如果单看某一年的利润表, 容易给报表的使用者带来误解, 影响会计信息质量的提高。从上述分析可以看出, 现行的“公允价值变动损益”核算方法欠妥当。

三、现行“公允价值变动损益”核算的改进建议

(一) 对现行交易性金融资产“公允价值变动损益”核算的建议

一是资产负债表日, 交易性金融资产公允价值变动产生的损益, 期末直接转入“本年利润”账户, 并在“本年利润”增设二级科目“未实现的公允价值变动损益”, 第二年初从“利润分配——未分配利润”中转回。这样的处理方法, 虽然比较繁琐, 但能有效的克服企业操纵利润的可能性。二是在“资本公积”科目下增设二级科目, 即“未实现的公允价值变动”科目, 将交易性金融资产公允价值变动损益记入“资本公积——未实现的公允价值变动”科目。处置交易性金融资产时, 将“资本公积——未实现的公允价值变动”账户转入相关损益类账户。这样处理更能让报表使用者了解持有期间和转让期间交易性金融资产损益的真实情况, 也方便投资者做出正确的判断。三是, 在我国资产定价体系并不成熟和完善, 会计准则也没有规定企业必须采用公允价值计量模式, 很多企业滥用计量模式, 当交易性金融资产价格上扬时, 一些企业就计入收益项目, 以此来粉饰财务报表, 虚高当年的利润;当金融资产价格大幅下跌造成亏损时, 为了不动摇投资者的信心, 企业往往不予确认, 导致会计利润和实际利润不符。因此, 笔者认为, 企业采用公允价值计量模式应当是审慎的, 可比照或有事项的有关规定进行处理。持有期间交易性金融资产公允价值变动形成的损失, 借记:资本公积——公允价值变动, 贷记:交易性金融资产——公允价值变动。出售时, 将原确认的“资本公积——公允价值变动”账户转入“投资收益——交易性金融资产”账户, 年末转入“本年利润”账户。持有期间公允价值变动形成的利得, 不予确认, 但为了真实的反映其利得的情况, 应该在报表附注中予以详细披露。

(二) 外币交易性金融资产涉及“公允价值变动损益”的探讨

根据会计准则中外币折算的有关规定, 对于以公允价值计量的非货币性项目, 如:交易性金融资产、长期股权投资、固定资产、生物资产等, 期末如果以外币计价, 应先将外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额, 再与原记账本位币的金额进行比较, 其差额记入当期损益。准则中并没有明确规定外币交易性金融资产市价变动和汇率变动的会计处理, 现有的会计处理只是把股票、债券市价的变动以及汇率的变动产生的损益直接计入公允价值变动损益, 处置时转入投资收益, 这样不利于区分是汇率变动带来的损益, 还是股票、债券市价的变动形成的损益, 处理上给人来带误解。因此, 笔者认为, 应将外币交易性金融资产市价变动形成的损益和汇率变动形成的汇兑差额分别进行确认, 由汇率变动引起汇兑收益按或有事项的有关规定进行处理, 汇兑损失计入当期损益。

(1) 外币交易性金融资产涉及“公允价值变动损益”的探讨。笔者认为, 外币交易性金融资产由于公允价值变动形成的损失, 持有期间, 公允价值变动形成的损失, 借记“资本公积——外币公允价值变动”, 贷记“交易性金融资产——外币公允价值变动”。处置时, 外币交易性金融资产时, 实际发生日的公允价值与上期资产负债表日的即期汇率计算出的金额进行比较, 其差额部分进行账项调整, 借记或贷记“投资收益——外币公允价值变动”, 贷记或借记“交易性金融资产——外币公允价值变动”。并将原确认的“资本公积——外币公允价值变动”账户转入“投资收益——交易性金融资产”账户。持有期间, 公允价值变动形成的利得, 不符合资产和收益的确认条件的, 不予确认, 但需要在报表附注中进行详细披露。符合资产和收益确认条件的, 借记“交易性金融资产——外币公允价值变动”, 贷记“资本公积——外币公允价值变动”。

(2) 有关外币汇兑差额涉及“公允价值变动损益”的探讨。一是未实现汇兑收益的处理:会计期末, 由于汇率的变动引起外币交易性金融资产增加, 从而产生未实现汇兑收益时, 应按照或有事项的有关规定进行处理, 不符合资产和收益的确认条件, 不予确认, 也不进行披露, 但如果未实现汇兑收益很可能会给企业带来经济利益时, 则应在报表附注中强制披露明细。二是未实现汇兑损失的处理:持有期间, 如果汇兑损失是企业承担的现实义务, 履行该义务很可能导致经济利益流出企业, 且其金额能够可靠地计量, 应将未实现汇兑损失差额予以确认。当汇率变动产生未实现汇兑损失时, 应借记“财务费用———交易性金融资产汇率变动”科目, 贷记“交易性金融资产———外币公允价值变动”, 并在会计报表附注中进行披露。如果不符合上述条件的, 则不应将未实现汇兑损失确认为当期损失, 只需要在会计报表附注中进行相应披露。处置外币交易性资产时, 会涉及到实际的汇兑损失, 汇兑损失实际发生时应根据实际产生的汇兑损失与已确认汇兑损失之间的差额部分进行账项调整, 即借记或贷记“财务费用———交易性金融资产汇率变动”科目, 贷记或借记“交易性金融资产———外币公允价值变动”科目。

[例2]甲公司2010年9月1日以每股2美元的价格购入乙公司股票10 000股作为交易性金融资产, 当日即期汇率为1美元=6.8126人民币, 款项已支付。2010年12月31日, 由于市价变动, 股票市价为每股1.5美元, 当日即期汇率为1美元=6.6227人民币。2011年9月31日该股票的市价为每股2.2美元, 当日即期汇率为1美元=6.3549人民币。2011年10月10日, 甲公司以每股2.5元的价格出售该股票, 当日即期汇率为1美元=6.3586人民币, 假设不考虑相关税费的影响, 甲公司以人民币为记账本位币 (单位:元) 。

甲公司会计处理如下:

(1) 2010年9月购入股票时

(3) 2011年9月31日交易性金融资产形成的收益不予确认, 形成的汇兑损失处理如下:

从上述处理中, 不难看出, 将未实现汇兑损益作为或有事项处理, 体现了谨慎原则和实质重于形式原则的要求, 也缩小了企业利用未实现汇兑损益操纵利润的可能, 减少了非正常经营损益对企业正常经营损益造成的影响。

参考文献

2.交易性金融资产的相关内容 篇二

摘 要 本文对交易性金融资产和可供出售金融资产的初始计量、后续计量以及处置的账务处理进行了比较分析。

关键词 交易性金融资产 可供出售金融资产 初始计量 后续计量 处置

金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资產。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

一、交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的账务处理

初始计量按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益(投资收益)

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目

后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)

处置处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益

1.取得时

借：交易性金融资产——成本

应收股利/应收利息

投资收益

贷：银行存款

2.持有时——现金股利和利息

（1）收到买价中包含的股利/利息

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

（2）确认持有期间享有的股利/利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

3.期末计量

资产负债表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）

（1）资产负债表日公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4.处置时

（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产----成本

----公允价值变动

投资收益

（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：（或贷）公允价值变动损益

贷：（或借）投资收益

例12010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元。2010年6月30日，该股票每股市价为11元；2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日甲公司以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经纪业务的会计分录（以万元为单位）。

（1）2010年5月取得时

借：交易性金融资产----成本1 000

投资收益5

贷：银行存款1 005

（2）2010年6 月30日

借：交易性金融资产----公允价值变动100

贷：公允价值变动损益 100

（3）2010年8月10日确认持有期间享有的股利

借：应收股利100

贷：投资收益100

借：银行存款100

贷：应收股利 100

（4）2010年12月31日

借：交易性金融资产----公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益100

（5）2011年1月3日

借：银行存款1 300

贷：交易性金融资产----成本 1 000

公允价值变动200

投资收益100

借：公允价值变动损益200

贷：投资收益200

二、可供出售金融资产的账务处理

可供出售金融资产的账务处理

初始计量按公允价值和交易费用之和计量

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目

后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积---其他资本公积)

处置处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益

将持有可供出售金融资产期间产生的资本公积------其他资本公积转入投资收益

1.取得时

借：可供出售金融资产——成本

贷：银行存款

2.期末计量

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

3.持有期间享有的股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

4.处置时

借：银行存款

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

例2仍以例1资料为例，若甲公司购入乙公司的股票作为可供出售金融资产，其他条件不变，要求：编制上述业务的会计分录（以万元为单位）。

（1）2010年5月取得时

借：可供出售金融资产——成本1 005

贷：银行存款1 005

（2）2010年6月30日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 95

贷：资本公积------其他资本公积 95

（3）2010年8月10日确认持有期间享有的股利

借：应收股利 100

贷：投资收益 100

借：银行存款100

贷：应收股利 100

（4）2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动100

贷：资本公积------其他资本公积 100

（5）2011年1月3日

借：银行存款1 300

贷：可供出售金融资产——成本1 005

——公允价值变动195

投资收益100

借：资本公积------其他资本公积195

贷：投资收益195

三、比较分析

综上所述，可以看出交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量、后续计量以及处置时的账务处理相同点和不同点分别为：

1.相同点

（1）取得时，交易性金融资产和可供出售金融资产都按公允价值计量。

（2）交易性金融资产和可供出售金融资产资产负债表日都按公允价值计量。

（3）处置时，交易性金融资产和可供出售金融资产售价与账面价值之间的差额都计入投资收益，将持有期间公允价值变动都转入投资收益。

2.不同点

（1）取得时，对交易费用的处理不同。取得交易性金融资产时，交易费用冲减投资收益；而取得可供出售金融资产时，交易费用计入取得成本。

（2）交易性金融资产，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)；可供出售金融资产，公允价值变动计入所有者权益(资本公积--其他资本公积)。

（3）处置时，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益；将持有可供出售金融资产期间产生的资本公积--其他资本公积转入投资收益。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社.2011.

[2]张志凤.会计.北京:北京大学出版社.2011.

[3]企业会计准则——基本准则.(2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行).

[4]企业会计准则——具体准则.(2006年2月15日财政部发布,自2007年1月1日起施行).

3.交易性金融资产的相关内容 篇三

交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时，计量属性都是公允价值，所谓公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。

（2）在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息，都单独通过应收项目来核算。

在取得金融资产的过程中，如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息，都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。

（3）金融资产持有过程中，确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。

这两类金融资产，在持有的过程中，如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的，都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。

（4）在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。

这两类金融资产在资产负债表日，都要将资产账面价值与公允价值进行比较，如果账面价值与公允价值不一致，要根据公允价值对账面价值进行调整，以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来，更加及时准确地反映资产的价值变动。

4.交易性金融资产的相关内容 篇四

析

2008-10-10 13:40 《中国税务报》 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产取得的核算

某居民企业2008年4月8日购入居民企业——H公司股票8万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。同时，支付相关税费等交易性费用10万元。所有款项

以银行存款支付。5月8日收到H公司发放的现金股利。

一、会计处理

企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。

企业取得交易性金融资产时，按公允价借“交易性金融资产——成本”科目，按交易发生的费用，借“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收利息”科目。

1.购入股票时

借：交易性金融资产——成本136

应收股利8

投资收益10

贷：银行存款154

2.收到现金股利时

借：银行存款8

贷：应收股利8

二、税务处理

1.交易性金融资产购入成本

企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

2.账务的调整处理按上述例子来说，企业在购买交易性金融资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性税费应一并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。假设2008年企业利润总额为100万元，除交易性金融资产需要作纳税调整以外，无其他纳税调整项目，当年应作如下账务

处理：

（1）计提当期所得税时

借：所得税费用——当期所得税费用25

贷：应交税费——应交所得税25

（2）作纳税调整时

借：所得税费用——递延所得税费用2.5

贷：递延所得税负债2.5

本期实际缴纳的所得税=25 2.5=27.5（万元）。

交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的核算

例：假如该企业从H公司购入的8万股股票，在2009年3月份，被投资单位宣告发放现金股利20.4万元，2009年5月8日收到现金股利。2009年利润总额为100万元，除现金股利以外，无其他纳税调

整项目，企业应进行以下账务处理和纳税调整。

一、会计处理

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债日按债券票面利率计算利息时，借“应收股利”或“应收利息”科目，贷“投资收益”科目。

收到现金股利或债券利息时，借“银行存款”科目，贷“应收股利”或“应收利息”科目。

1.宣告发放现金股利时

借：应收股利20.4

贷：投资收益20.4

2.收到现金股利时

借：银行存款20.4贷：应收股利20.4

二、税务处理

1.计提当期所得税时

借：所得税费用——当期所得税费用25

贷：应交税费——应交所得税25

2.作纳税调整时

（1）纳税义务发生时间的处理股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（2）征免税的处理根据企业所得税法和实施细则规定，企业取得的利息收入和股息、红利等权益性投资收益应依法缴纳企业所得税。但企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免

税收入。所以，企业当期取得的股权投资收益应作纳税调减处理。

借：递延所得税资产5.1

贷：所得税费用——递延所得税费用5.1

本期实际缴纳的所得税=25-5.1=19.9（万元）。

交易性金融资产期末计量的核算

例：假如2008年12月31日，该企业从H公司购入的8万股股票，账面价值为136万元，公允价值为128万元。当年利润总额为100万元，除交易性金融资产公允价值变动以外，无其他纳税调整项目，那么该企业应进行以下会计处理和纳税调整。

一、会计处理

资产负债日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，借“公允价值变动损益”科目，贷

“交易性金融资产——公允价值变动”科目。企业年末应作如下账务处理：

借：公允价值变动损益8

贷：交易性金融资产——公允价值变动8

二、税务处理

《企业所得税法实施细则》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。而历史成本，是指企业取得该项资产时实际

发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得

调整该资产的计税基础。因此，该企业年末应作如下账务处理：

1.计提当期所得税时

借：所得税费用——当期所得税费用25

贷：应交税费——应交所得税25

2.作纳税调整时

借：所得税费用——递延所得税费用2

贷：递延所得税负债2

本期实际缴纳的所得税=25+2=27（万元）。

交易性金融资产处置的核算

例：假如截至2010年2月28日，该项交易性金融资产的账面价为128万元，公允价为152万元。3月18日，该企业从H公司购入的8万股股票以184万元的价格出售，销货款通过银行存款收讫，当年实现利润总额为100万元，除交易性金融资产出售和2月底交易性金融资产公允价值变动以外，无其他纳

税调整项目，在不考虑税费的情况下，该企业应如何进行会计处理和纳税调整？

一、会计处理

企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确

认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷或借“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按差额，贷或借“投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产的公允

价值变动转出，借或贷“公允价值变动损益”科目，贷或借“投资收益”科目。

1.出售H公司股票时

借：银行存款184

贷：交易性金融资产——成本136

交易性金融资产——公允价值变动16

投资收益32

借：投资收益32

贷：公允价值变动损益32

二、税务处理

企业所得税法和实施条例规定：企业转让财产的收入应依法缴纳企业所得税，转让财产收入是指企业

转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

实施条例第七十二条还规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。而投资资产应按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过

支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

因此，企业转让股权的计税成本应为购入时支付的全部价款即154万元，财产转让收入应为30万元

（184-154），企业计入当期利润的收入为32万元，应调减当期所得额2万元。

12月份资产负债表日

借：所得税费用——递延所得税费用6

贷：递延所得税负债6

2.资产出售时

借：递延所得税资产0.5

贷：所得税费用——递延所得税费用0.5

3.计提当期所得税时

借：所得税费用——当期所得税费用25

贷：应交税费——应交所得税25

5.交易性金融资产的相关内容 篇五

【单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是()。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【正确答案】无答案。四个选项全部正确 【答案解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记：银行存款等，贷记：投资收益，计入当期损益。【单选题】【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

A.25 B.40 C.65 D.80 【正确答案】C 【答案解析】投资收益=40（已到付息期但尚未领取的债券利息）-15（交易费用冲减投资收益）+40（2008年下半年的利息收入）=65 【单选题】A公司于2011年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2011年12月31日，该股票的公允价值为10500万元，2012年12月31日，该股票的公允价值为10300万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。A.损失200 B.收益500 C.损失490 D.收益300 【正确答案】A 【答案解析】公允价值变动损益=10300-10500=-200(万元)。

【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.2700 B.2704 C.2830 D.2834

【正确答案】C

【答案解析】购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入成本。【单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.860 B.840 C.844 D.848

【正确答案】无答案

【答案解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。

【单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。A.200 B.-200 C.500 D.-500 【正确答案】C 【答案解析】出售时确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。

6.交易性金融资产的相关内容 篇六

一、交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点

1. 从本质上讲,两者都是企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。

2. 从包括的范围来讲,两者均可能是①从另一个企业收取现金或另一项金融资产的合同;②在潜在有利的条件下,与另一个企业交换金融工具的合同权利;③另一个企业的权益性工具中的一项或若干项。

3. 两者都要求使用公允价值计量,包括初始计量和后续计量。

4. 两者都应在资产负债表内确认,也就是说要对交易性金融资产和可供出售金融资产进行确认,并在资产负债表内列示。

5. 两者均需披露指定的依据、计量基础和所采用的会计政策和会计方法、账面价值等信息。

二、交易性金融资产与可供出售金融资产的不同点

两者的不同点体现在:

1. 内涵不同

根据《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》,交易性金融资产指主要为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定,符合下列条件之一的金融资产为交易性金融资产,这三个条件是:(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;(3)属于衍生工具。但是,准则指定的某些衍生工具除外。从国际准则和我国准则对交易性金融资产的上述定义中我们可以得出交易性金融资产最根本的特征是:持有目的是为了在短期内获利,并且一般持有时间不长。

可供出售金融资产,在《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》中未对其直接定义,采用的间接定义法,即指不属于以下三类的金融资产:(1)企业源生的贷款和应收款项;(2)持有至到期日的投资;(3)为交易而持有的金融资产。我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中除源引上述间接定义外,还直接指定初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产为可供出售金融资产。可供出售金融资产的相关定义表明:与交易性金融资产不同,其持有的目的不是为了在短期内获利,而是为了保值等其它目的,持有的时间可长可短,但不会持有至到期日。

2. 持有的目的不同

交易性金融资产的持有目的是为了短期内获利,可供出售金融资产的持有目的不是为了短期出售获利,也不是为了持有至到期,而是企业出于风险管理的目的或资产保值增值的需要而持有。

3. 能否重分类的规定不同

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,初始确认为交易性金融资产的金融资产,不能重分类为其他类金融资产,初始确认为其他类金融资产的金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

虽然初始确认为可供出售金融资产的金融资产,也不能重分类为其他类金融资产,但持有至到期投资因企业持有意图或能力发生改变可以重分类为可供出售金融资产。

4. 初始计量不同

尽管两者都以公允价值为基础进行计量,但初始入账价值所包含的项目不同。

企业取得交易性金融资产,按其公允价值入账,交易费用冲减投资收益,不计入初始成本;企业取得可供出售金融资产,按其公允价值与交易费用之和入账,也就是说交易费用要计入初始成本。

5. 资产负债表日公允价值变动差额的处理不同

资产负债表日交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额,计入当期损益,即借记或贷记“公允价值变动损益”科目;而可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外,应当直接计入所有者权益,即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

6. 是否计提减值准备的规定不同

按照准则有关规定,交易性金融资产不计提减值准备,而可供出售金融资产需要在资产负债表日对账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备,发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,与当前因公允价值变动发生的减值损失一并计入当期损益。若在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,可以转回,冲减当期损益,但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)不得通过损益转回,只能增加所有者权益。

7. 出售时的会计处理不同

出售交易性金融资产,应当将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。实际收到的金额,与该金融资产的账面余额的差额,贷记或借记“投资收益”科目。

出售可供出售的金融资产,实际收到的金额与该金融资产的账面余额的差额,扣减从原计入所有者权益的公允价值累计变动额转出数,即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目的部分后,贷记或借记“投资收益”科目。

8. 报告的要求不同

可供出售金融资产需要披露发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法;而交易性金融资产不计提减值损失,也就不存在披露相关信息。

7.交易性金融资产的相关内容 篇七

关键词 新会计准则 交易性金融资产 公司利润 影响 分析

一、交易性金融资产的相关概念

1. 金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

b.持有至到期投资；

c.贷款和应收款项；

d.可供出售金融资产。

2. 交易性金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。准则中明确写出了划分为交易性金融资产的条件（满足下列之一） ：

a.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；

b.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

c.属于衍生工具，但被指定为有效套期的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具，投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。因此企业的交易性金融资产一般包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。

二、新旧会计准则中有关交易性金融资产的会计核算规定

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（简称“新准则”） 和《企业会计准则——投资》（简称“旧准则”） 中， 有关交易性金融资产和短期投资的会计处理差别很大， 具体的规定参见下表 ：

三、新准则下交易性金融资产对公司利润影响存在的问题分析

1.交易性金融资产确定具有主观性。由上文给出的交易性金融资产的概念和可供出售金融资产的定义，“可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产”，可以看出在金融资产的初始确定上带有一定的主观。购入的金融工具划分为企业的交易性金融资产还是可供出售金融资产，全由企业自行判断。而证券市场的波动、企业经营计划的变动使得企业在购入金融资产的时候难以确定其持有目的是为了短期持有并出售赚取差价或是其他。

2.公允价值计量的困难。新会计准则规定，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量。但我国的资本市场尚处于发展阶段有待成熟，此外，政府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。因此在实践中运用公允价值计量属性只存在理论层次和可操作性上缺陷和困难

3.期末纳税处理的复杂。根据新会计准则的规定，企业在期末时应调整交易性金融资产的账面价值，将其与其公允价值之间的差额，记入“公允价值变动损益”，并于期末转入“本年利润”，构成企业利润表的组成部分。但在税务处理上，根据财政部、国家税务总局的规定，公允价值变动损益的增加或减少，虽然影响企业的会计利润，但并不影响企业所得税，只有在将其处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。因此期末的税务处理也增加了会计复杂程度。

四、结语

8.交易性金融资产的相关内容 篇八

改革创新背景

金融资产交易行业是金融市场发展高度市场化的产物，是建立资源配置力较强的现代金融体系必然需求，富有活力的金融资产交易平台有利于提高金融产业的整体发展质量。

广东省作为金融大省，根据省委省政府在《关于全面推进金融强省建设若干问题的决定》中“建立具有较强辐射力的金融市场交易平台”的部署，206月省政府正式批准由广东省交易控股集团有限公司、珠海金融投资控股集团有限公司和珠海大横琴投资有限公司按照“省市共建、政府引导、市场运作”原则筹建广东金融资产交易中心(以下简称“广金中心”)，年12月20日正式揭牌运营。

作为新兴行业，金融资产交易行业虽然诞生的时间不长，但随着经济体制改革转变及金融体系改革的不断推进，市场需求非常旺盛，公司股东认识到要想使身在这一新兴行业的广金中心快速在已经形成的竞争格局中占脱颖而出，成为行业标杆，必须坚持市场化运作，做活体制机制。6月，省国资委印发了《关于开展体制机制改革创新试点企业工作方案》，内部有需求、外部有政策，经层层筛选，成立之初的广金中心顺利成为广东省国资委系统体制机制改革创新试点企业。

主要做法

(一)完善法人治理结构，构建高效运营的组织保障

广金中心建立了科学合理、有效制衡、运转规范的法人治理结构，通过公司章程，明晰股东会、董事会、企业党组织和经营层的责权利，实现议事规则清晰、程序合法规范、决策管理科学、监督制度完善、权利义务与责任风险对称的目标，通过“清单管理”模式，合理界定和划分权、责、利范围，各司其职、协调一致，既保障所有者的权益，又赋予经营者充分的经营自主权，同时最大限度调动员工的积极性。

规范董事会议事规则，真正发挥董事会在公司管理中的战略性、全局性作用;建立规范的经理层授权管理制度，对经理层成员实行与选任方式相匹配、与企业功能性质相适应、与经营业绩相挂钩的差异化薪酬分配制度;明确党组织在企业决策、执行、监督各环节的权责和工作方式，使党组织成为企业法人治理结构的有机组成部分;充分发挥监事会、纪检监察、审计等监督作用，形成企业运营监督机制，确保健康发展。

(二)以推进企业发展为导向设定选人用人权限

在建立了完善的法人治理结构和规范的董事会运作机制基础上，为推进公司高效运作，根据企业发展需要，设定了合理的选人用人权限。

公司董事会成员，全部由股东委派产生，由各股东提名，股东会讨论确定。在坚持党管人才原则的前提下，公司经营班子成员和部门关键岗位的中层管理人员聘任、解聘、考核、奖惩由公司董事会决定;其他人员的选聘、任用、考核、奖惩由经营班子负责。

(三)实行高级管理人员市场化选聘与管理

广金中心运营初期，就确定了不论是业务拓展还是管理模式都坚持市场化运作的思路。在高级管理人员的管理上，推行职业经理人制度，除董事会成员以外，公司经营班子成员、部门总监、部门副总监等中高级管理人员全部采取市场化的方式聘用，采用契约化管理，并结合同行业市场薪酬水平采取协商的方式确定薪资标准。

从2013年底正式运营以来，广金中心一直坚持经营班子成员全部市场化选聘。通过市场化的方式选聘，以签订劳动合同的形式确定劳动关系，明确了职业身份和聘用期限，其薪酬直接与考核结果挂钩，充分体现出“市场化来、市场化去”的原则。

(四)建立关键岗位的内部竞聘选任机制

对公司核心部门、核心骨干、管理辅助、内务操作等人员进行分类管理，以考核、培养等方式对员工进行梯队培养和提拔，使员工明确自身发展的阶段性及职业规划。

同时，为充分调动员工的工作积极性，拓宽选人用人渠道，为人才脱颖而出创造条件，达到内部员工人尽其才的目的，广金中心创新人才工作机制，以加强能力建设为重点，以自主培养为手段，坚持任人唯贤、德才兼备，注重工作实绩的用人标准，引入竞争机制，拓宽选人用人渠道，探索推进内部竞争上岗选任工作，选拔中层关键岗位的人员，在坚持“公开、公平、公正、竞争、择优”的原则下，严格按照公布职位、公开报名、资格审查、民主测评、综合面试、组织考察等一系列程序有序推进，进一步优化了员工队伍结构，合理配置人才资源，激励了员工干事创业的热情。

(五)构建绩效导向的薪酬体系，建立激励约束机制

市场化选聘的人员应配套市场化的薪酬分配方式，广金中心以市场标准为基础，制定了高级管理人员经营考核办法、薪酬分配管理办法、部门和员工绩效考核办法等制度文件，初步构建了具有一定竞争力的相对市场化的薪酬。

对于市场化的经营班子，在薪酬分配方面，按照“高激励、强约束”的原则，实行年度薪酬制，并事先确定考核目标。薪酬标准根据双方协商按照市场化标准确定，在工资总额中单列，年度薪酬分为基本年薪和绩效年薪，为突出绩效导向和市场化原则，绩效年薪比例约占年薪总额的70%左右，按照实际经营业绩兑现。同时，设置超额奖励，当年度完成净利润超过年度考核净利润时，超额部分按一定比例奖励给高管人员经营班子成员。

对其他员工，设置了宽带薪酬，每个职级的基本工资设10个档次，相邻职级间的档次标准之间有交叉，适当拉开相同职级员工之间的收入差距，改变单纯依靠职务晋升增加工资的状况;同时，体现业务导向，同职级员工中后场部门的绩效系数为1，前场部门的绩效系数为1.1。在薪酬结构方面，加大绩效工资在总收入的比例，并突出绩效导向，强化考核，员工的基本工资与绩效工资比例平均为4∶6，采取每月预发，季度、年度考核清算的方式发放。通过重绩效、向业务前场倾斜的方式，加大薪酬与绩效激励约束力度，初步建立起较有成效的薪酬体系。

……

文章指出广金中心体制机制改革创新的成果，并在体制机制改革创新探索的实践中，广金中心结合过程中遇到的问题，有以下几点体会。

(一)完善的法人治理结构是推进体制机制改革创新工作的基础

(二)在市场化选聘高级管理人员时，要提高选聘的针对性

(三)在职业经理人管理上，要合理授权、明确权责

(四)在分配机制上，关注激励与约束的平衡

9.交易性金融资产的相关内容 篇九

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北京金融资产交易所是在北京产权交易所原有金融企业国有资产交易和不良资产交易业务基础上，在法律、法规允许范围内，在监管部门的指导和支持下，积极探索信贷资产交易、信托资产交易、私募股权资产交易等创新业务，为各类金融资产提供从登记、交易到结算的全程式服务，逐步打造成为一家全国性金融资产专业化交易平台。（以上资料编辑自：北京金融资产交易所官方网站）

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10.交易性金融资产的相关内容 篇十

交易性金融资产是指以出售为目的而持有的短期金融资产, 是为了赚取差额利润从二级市场购入的不含长期股权投资的基金和股票。经过确认的交易性金融资产, 将其变动计入金融资产的当期损益部分, 在进行核算时, 不转记为其他类别的金融资产。

交易性金融资产是在2007年新增加的一个会计科目。当时推出这个科目的主要目的是为了适应现在的出现的越来越多的股票、债券、基金等市场交易, 与原来的短期投资类似, 但又不尽相同。

(一) 特点

1、交易性金融资产在初次确认时已经确定了其持有目的是为了短期获利。

同时, 该资产具有活跃市场的作用, 通过活跃市场能取得公允价值。其次, 交易性金融资产在持有期间不计提资产减值损失。

2、就其对于会计的原则来说, 进一步满足了现行会计准则

体系的目标理念要求, 符合了国家纳税处理的原则, 对于已实现收益和未实现收益的处理, 又便于纳税管理。按照我国税法的规定, 对于实际实现的投资收益, 企业才有纳税义务, 对于未实现的投资收益, 企业则没有纳税义务。

3、交易性金融资产的会计核算处理, 体现了资产负债表观, 全面反映了对企业所有者权益的贡献。

企业的收益, 一般来说, 应该直接用企业的资产和负债来量度, 这是资产负债表的基本观念, 更为注重事项实质和交易, 重点反映了交易、事项的完整的一系列的变化过程, 不仅确认了资产持会可能带来的未实现收益, 还反映了由经济业务带来的相关的现实收益。

4、为企业的经营决策提供了准确的会计信息, 更加强调了决策有用观。

企业批露的会计信息, 应当真实、准确的反映交易或者事项的经济实质, 而按公允价值模式计量企业的资产, 更能真实、完整、准确的反映企业的财务状况和经营成果。交易性金融资产风险较大, 价值存在着一定的不确定性, 采用了公允价值模式计量, 更加强调了决策有用观念, 所以说, 企业对于该类资产的管理, 应当更加注重。

(二) 拥有交易性金融资产的目的

持有交易性金融资产的目的主要是为了投机、套期、保值:

1、取得的目的是为了近期内出售。如是以赚取差额利润为目的而购入的股票、基金、债券等。

2、以投资策略和风险管理需要为基础, 将某些金融资产组合从事短期获利活动。

3、属于衍生而不含有效期的工具。

(三) 交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点

在实务中, 交易性金融资产与可供出售金融资产经常被混淆, 主要有两点相同之处:一是主要表现形式相同。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 其典型的表现形式为在活跃的证券市场上购入债券和股票。企业购入的一项证券或股票, 既可以被分类为交易性金融资产, 也可以被分类为可供出售金融资产。二是采用计量模式相同。任何资产初始入账成本即为其在市场上通过交易取得的成本。而对于出售的资产的计量, 采用市价。其计量模式为“市价一市价”模式, 区别于持有至到期投资采用摊余成本的“市价一成本”计量模式及长期股权投资的“市价一权益法”模式。

二、交易性金融资产的会计处理

(一) 会计科目的设置

交易性金融资产的会计处理时, 主要设置的科目是“交易性金融资产”, 下设二级科目“——成本”、“公允价值变动”;购买时发生的费用以及持有交易性金融资产等期间取得的收益、处置交易性金融资产等实现的收益或损失, 计入“投资收益”;还有于二级科目“公允价值变动”相对应的科目“公允价值变动损益”。

(二) 交易性金融资产的主要会计处理

1、购入交易性金融资产时, 根据交易性金融资产本身的

公允价值, 借记“交易性金融资产——成本”, 实际发生的费用, 借记“投资收益”;如果价款中包含尚未发放但已宣告的利息或现金股利, 则借记“应收利息或应收股利”。按照实际给予支付的金额, 贷记“银行存款”等科目。

2、被投资单位宣告发放现金股利或债券利息时, 应借记“应收股利或者应收利息”科目, 贷记“投资收益”项目。

若收到利息或现金股利时, 借记“银行存款”, 贷记“应收利息或应收股利”。

3、资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面

余额差额的, 借记“交易性金融资产——公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益”科目;反之亦然。

4、出售交易性金融资产的, 要按照实际收到的金额, 借记

为“银行存款”, 按交易性金融资产的成本, 贷记“交易性金融资产——成本”, 按该项交易性金融资产的公允价值变动, 贷记或借记二级科目“公允价值变动”, 按其差额, 贷记或借记“投资收益”。同时, 按该项交易性金融资产的公允价值变动, 借记或贷记“公允价值变动损益”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

三、交易性金融资产的资产核算

交易性金融资产财务的核算包括资产取得时, 持有期间以及资产处置时:

(一) 取得交易性金融资产, 它应该是按照公允价值初步确认通过损益事件相关的交易成本的金额获得;

如果付出的代价已宣布现金股利或的, 应收款项应分开处理。

(二) 交易性金融资产在其投资单位宣告现金股利或者资

产负债表日举行债券票面利率的利息计算时, 借记“应收股利”或“应收利息”科目, 贷记“投资收益”科目。交易性金融资产在资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值如果高于账面余额之间的差额, 借记“交易性金融资产公允价值变动”科目, 贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额差额的, 反之亦然记录。

(三) 资产处置公司出售持作买卖的金融资产, 其金融资

产的公允价值的交易最初记录在处置的时间来调整公允价值的变化之间的差额的金额确认为在同一时间的投资收益。

(四) 交易性金融资产的处置方法

借记:“其他货币资金——存出投资款”、“银行存款”、“交易性的金融资产—公允价值变动”、“投资收益”

贷:交易性金融资产, 其成本也成为初始入账金额—公

允价值变动投资收益

(五) 资产负债表日交易性金融资产会计处理方法:

公允价值大于账而余额差额的:

借:交易性金融资产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益。

公允价值不及账而余额的, 作相反分录。

把公允价值的变动计入当期损益时:

借:公允价值变动损益;

贷:本年利润公允价值变动。损失作相反记录。账务处

理的结果是:“公允价值变动损益”账户期末无余额。

四、交易性金融资产账务处理的问题

(一) 缺乏资产计价的可比性。

购买价为交易性金融资产的初始确认金额, 却不包括和它相关的交易费用。类似可做为金融资产出售的, 它的初始确认金额需包括购买价以及相应的交易费用。以上两种资产都按公允价值计量, 但它们初始确认金额的计量标准却并不完全相同。其他资产如固定资产、原材料等资产的入账值除了买价也都包含其他费用。新准则规定, 进货费用也需要计入库存商品的成本。交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同, 不同资产之间的计价缺乏可比性。

(二) 不能正确真实的反应转让时的损益。

获得交易性金融资产的主要是为了在近期内出售而后获利。差价即是出售收入扣除交易性的金融资产的取得成本, 在现行准则中, 交易性金融资产的成本不包括在获得过程中产生的交易费用, 按现行标准规定计算会得出不准确转让损益的结果, 而导致相关会计信息的使用价值下降。

(三) 在持有期间出现利润虚增, 出售利润信息混乱, 按

照现行的新准则规定, 交易性金融资产的持有期间所有产生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”, 并直接转入当期损益;出售交易性金融资产时, 应将原金融资产的公允价值变动数转出, 同时计入“投资收益”以及与他相关的账户。

五、交易性金融资产账务处理的改进方法

为了更好地做相关的账务处理, 应当采取的措施可以有:1.资产取得过程中产生的交易费用, 计入交易性金融资产的初始确认金额, 2.改变“公允价值变动损益”的账户性质。在市场经济环境下交易性的金融资产的公允价值产生不断变化, 但这些在资产负债表上应该未反映属于实现的损益, 资产、负债的价值变化不能直接作为当期损益的组成部分。另外, 由于我国现行的是权责发生制会计制度, 跨年持有交易性金融资产的企业在第一年期末将“公允价值变动损益”结转入“本年利润”核算方法继续保留, 这样便不会出现第一年“公允价值变动损益”两次被结转入“本年利润”, 而出现利润虚增的情况。同时, 为了使企业核算跨年交易性的金融资产的投资收益更为方面, 还应建议企业设置“跨年交易性金融资产投资收益附表”。在第一年资产负债表日, 将金融资产的“投资收益”的期末余额登入附表中, 在出售时, 将该金融资产持有期间“公允价值变动损益”的产生额以及第二年金融资产的“投资收益”的期末余额登入附表中, 核算本项金融资产的投资收益。

六、结论

对交易性金融资产公允价值损益进行的账务处理, 是从会计工作上对于该项投资收益进行的动态计量过程, 分别计入损益表上。当在有价证券市场上的价值高于交易性金融资产的账面价值时, 传递企业持有的投资收益情况;有价证券市场上价值低于交易性金融资产的账面价值的, 要及时披露企业的相关损失情况, 应满足信息全面披露的要求, 并表明二者之间的关系。资产负债表中交易性金融资产的价值也会因此而全面公允, 可以清晰传达企业的真实资产情况, 提高资产负债表的准确性、实用性。在金融市场稳定程度不够时, 期末报表对外部公布的日期会相对滞后, 在企业交易性金融资产占企业的总资产比重相对较大的情况时, 现行的交易性金融资产, 如果将并未实现的收益反映在利润表下, 就会让投资者对该企业的盈利情况产生错误判断, 这是因为其公允价值变动损益属于未实现收益, 在报表编制日期、投资者分析报表日期间隔相对较长时, 或者金融市场波动幅度较大时, 报表日的该项投资公允价值、该项投资最新市场价值是已经严重偏离其实际价值的, 就会影响到投到资者对该公司进行的评估和市场定价, 投资者就难以做出正确的投资决策, 所以说财务报表信息应向投资者准确的提供公允价值计量下的该资产可能存在的风险及机遇。

参考文献

[1]谭志凤, 浅谈交易性金融资产账务处理, 2011, 财会通讯

[2]黄宝军, 魏条妹, 跨年度交易性金融资产账务处理之我见, 2010, 新会计

[3]严晓云, 交易性金融资产核算中公允价值变动损益的账务处理分析, 2009, 财经视点

[4]丁希宝, 浅析交易性金融资产处置的账务处理, 财会月刊, 2009

[5]彭美华交易性金融资产公允价值变动损益账务处理解析, 商场现代化, 2009

11.探讨交易性金融资产会计核算 篇十一

关键词：交易性金融资产,会计,核算

1. 前言

时至今日，交易性金融资产已经成为了许多公司所看重的，而且都在大量使用的。对于交易性金融资产的自身特征有两个方面，一是具备活跃的市场报价，这样做的目的就是将金融资产随时可以变现，二是必须依据获利为目的，这样就全面反映出管理这的真正意图。

从其自身的特征可以看出来，交易性金融资产是企业获利的一种手段。借助该手段可以实施低价买进高价卖出，就可以从中赚取差价而获得利润。是否能够获利，这就的看会计的核算结果。

2. 交易性金融资产的会计核算

对于一个交易性金融资产的利润几乎都是有会计来做出对比，基本就是对买进和卖出之间的一个对比。会计主要是核算买进费用和期末计价以及卖出时的处理，从中计算出获利的真实情况。

2.1 买进核算

对于企业如果看中某一项交易性金融资产，就会出价买进取得资产资格。这个时候普遍都有是按照当时的公允价值来作为确认金额，在这个过程中产生的相关交易费用几乎在发生的时候计入到当期的经济损益中去。

会计在核算的时候，要将买进的时候支付的价款包含的宣告发放的现金，或者股利和债券的利息，都应该当做应收款项来处理，单独列出表格，应该将其计人到“应收股利”或者“应计利息”的科目中。

2.2 持有期间

当将交易性金融资产购买进来之后，不可能马上就出售出去。一般都还在企业中放置一段时间，等到后面伺机而出，这个放置期间就叫做持有期间。在这个期间，也会产生出多方面的核算问题。

2.2.1 核算获利

将资产购买进来之后，企业会放进银行或作为其他的处理，在这个期间就会出现现金股利与利息。对于交易性金融资产来说，在持有期间被投资的单位宣告发放现金的股利，或者在资产负债的表日上面按债券票面的利率计算出利息时。

会计核算的时候，要按照应收股利或者应收利息作为登记科目，贷记要按照投资收益为登记科目。在这期间利息收入和贷出都要登记明确，清清楚楚的一目了然。

2.2.2 期末计量

对于交易性金融资产期末计量，应该用资产负债表日来登记。当交易性金融资产的公允价值已经高于了其账面余额的差额，借记为交易性金融资产：公允价值变动来登记，贷记为公允价值变动损益来登记;当然，出现了公允价值比账面余额低的现象，这种想象就要作为相反方向的会计分录。

2.3 卖出核算

但企业所持的交易性金融资产后，会随时关注该资产的价格动向，一旦达到企业认为可以卖出的时候就会将资产抛出去。

在观察价格和抛售期间，企业在对交易性金融资产进行处理的时候，要对其公允价值和初始入账金额之间差额进行相比较，详细统计之后确认为投资的收益，同时还要调整公允价值变动的损益。

举一个例子：购入股票作为企业的交易性金融资产

甲公司的有关交易性金融资产交易情况如下：

1.2011年4月5日购入了股票总额为100万元，发生了一些相关的手续费和税金0.2万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产的成本100，投资的收益0.2

贷：银行的存款100.2

2.2011年4月末，该股票的收盘价为108万元：

借：交易性金融资产的公允价值变动8

贷：公允价值的变动损益8

3.2011年5月15日处置时，收到了110万元

借：银行的存款110，公允价值的变动损益8

贷：交易性金融资产的成本100，公允价值变动8

投资的收益为(110-100) 10

3. 交易性金融资产的优越性

过去企业中着重于长期的股权投资，但该项目的投资时间比较长给企业的资金周转带来了困难。虽然投资是着眼于控制和重大的影响，但如果企业资金不雄厚往往可能出现瘫痪的局面。在这种情形之下，交易性金融资产的优越性就显而易见了。

首先，交易性金融资产的时间比较短，不会为底子薄弱的企业带来捉襟见肘的局面。周期短，企业便于控制和周转。这样就不会给企业带来多大的压力，过去的长期投资形式很多企业不敢涉入，但资金陷入其中抽不出来导致企业出现危机。自从有了交易性金融资产之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融资产的目的比较明确，那就是低价买进高价卖出从中获取利润，给企业带来巨大的中间获利。过去的长期股权投资并不的为了获利，而是要掌控企业的大权，这样给很多企业带来了喘不过气的压力，可是交易性金融资产目的比较明确，那就是赚钱。这样的投资，既不会影响企业的权利也转会了资金。

最后，交易性金融资产均为存在的活跃市场价格或者相对固定报价。对于交易性金融资产的市场价格比较活跃，比如股市就可以看出来，天天都在起伏下降，可能这个时刻买进来，下个时刻就能够上升到极限。这个市场价格比较的活跃性，是交易性金融资产的一个自身特征呢

当然，对于价格来说也有固定的时候，比如股市上就有一支股长时间的处于一个蛰伏阶段而不变化的，相对比较固定的报价。对于现在的交易性金融资产，最具有代表性的就是股票和基金等。

4. 结束语

从各种实例可以看出来，对于交易性金融资产能否带来资金上的利润，就得看会计的核算结果。只要会计核算的比较准确，将收入和支出做出一个全面的统计，就能够让交易性金融资产朝着获利的方向发展。

参考文献

[1].许华荣, 交易性金融资产公允价值变动损益处理研究[J], 财会月刊, 2009年

[2].陆建英, 从“公允价值变动损益”透视会计准则的新理念[J], 财会研究, 2008年

[3].许文静, 公允价值变动损益”账务处理存在的问题及改进[J]., 财会月刊., 2007年

[4].马文斌, 交易性金融资产核算的四种类型[J], 现代会计, 2007年

[5].曹环军, 交易性金融资产会计核算探析[J], 财会通讯, 2010年

12.金融资产交易所是什么 篇十二

【2】金融交易所的成立背景

一、 国内产权交易市场过度分散，恶性竞争，缺乏全国性的、具有公信力的产权交易平台。

我国计划经济向市场经济转型过程中，为了有效地进行国有资产的处置，各省市成立了一大批产权交易机构，全国各种各样的产权交易所有300多家，产权交易市场形成了地方割据的局面，严重阻碍了产权的跨地域流动性。国有资产无法在全国范围内流转配置，没有真正的价格发现机制，无法实现效益最大化。

为了解决这一问题，一些区域的产权交易市场进行了联盟，形成以上海产权交易中心为首的长江流域市场，以北京产权交易中心为首的北方市场联盟，以天津产权交易中心为龙头的北方共同市场。但是这些区域性市场都是松散型的行业联盟，通过合作协议捆绑在一起，没有统一的平台和统一的规则，也无法解决产权跨区域流动的问题。因此，目前我国仍缺乏一个全国性的、具有公信力的产权交易平台。

二、 金融资产交易市场分散，道德风险突出，呼吁一个全国性的、具有公信力的金融资产交易平台。

我国的不良金融资产率高达20%以上，远远超过巴塞尔协议的标准。为了剥离国有四大银行的不良金融资产，控制金融风险，国家成立了四大资产管理公司，四大资产管理公司分别在各省设置办事处进行金融资产处置，又将全国分割为了120个小市场，与产权交易市场的分割如出一辙。区域分割的状态下，市场信息极度不对称，造成恶性竞争，金融资产处置过程中道德风险非常大。

早在初，就有人呼吁要建立一个全国性的金融资产交易平台，统一交易规则，打破地域限制，摒弃四大资产管理公司的界限，形成公开透明的金融资产交易机制。但是，由于种.种原因，这个愿望一直未能实现。

三、 监管机构期望金融企业国有资产通过全国性的、更具公信力的平台转让。

3月，财政部颁布了《金融企业国有资产转让管理办法》，即财政部第54号令，明确规定：金融非上市企业国有产权的转让应当在依法设立的省级以上产权交易机构公开进行。

由此可见，国家监管机构非常重视金融国有产权的转让，希望有一个更广泛的、更具公信力的交易平台。但是目前国内恰恰缺少这样一个平台，54号令的出台仍然没有解决市场分割的问题，全国的金融产权转让市场仍然分布在30个市场。

在这样的大环境下，金融资产交易所应时而生，是中国金融发展、改革和创新的必然产物。金融交易所是顺应时代发展需要的，也必将为时代的发展做出自己的贡献。

经营范围：

不良金融资产营销、公告、交易

金融企业国有资产营销、公告、交易

信贷资产( 含普通信贷及银团贷款、票据、信托产品、租赁产品等)营销、公告、交易

在基础资产上开发的标准化金融产品和金融衍生产品交易

13.交易性金融资产的相关内容 篇十三

关键词：交易性金融资产,公允价值计税基础

一、交易性金融资产的定义

根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》规定:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产应是满足下列条件之一的金融资产:一是取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售, 比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二是属进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有足够证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。三是属于衍生工具, 但是被指定为有效套期工具的衍生工具, 属于财务担保合同的衍生工具, 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

二、会计准则与税法关于交易性金融资产处理上的差异

(一) 交易性金融资产取得的处理

《企业会计准则》规定:企业取得的交易性金融资产, 按其取得时的公允价值确认为初始成本, 即借记“交易性金融资产———成本”科目, 发生的交易费用冲减投资收益, 即借记“投资收益”科目, 如果买价中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 则应作为应收项目处理, 即借记“应收股利”或“应收利息”科目, 按实际支付的全部金额贷记“银行存款”等相关科目。

《企业所得税法实施条例》规定投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。所以以非现金形式购买的交易性金融资产, 计税基础应当是其公允价值加上交易费用。

《企业所得税法实施条例》规定:利息收入的确认时间是合同约定的债务人应付利息的日期;股息、红利等权益性投资收益的确认时间是被投资方作出利润分配决定的日期 (国务院财政、税务主管部门另有规定的除外) 。因此买价中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 不应当确认为所得, 应作为应收项目。这一点上税务处理与会计处理相同。

(二) 持有期间取得股利和利息的处理

《企业会计准则》规定:企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或按期计算的债券利息, 应借记“应收股利”或“应收利息”科目, 同时确认投资收益, 即贷记“投资收益”科目。

《企业所得税法实施条例》规定:被投资单位进行利润分配时 (包括以盈余公积转增资本或分配股票式股息时) , 应并入投资企业的应纳税所得额, 依法计算缴纳企业所得税。同时规定:企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 (不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益) 以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。

(三) 交易性金融资产期末计价的处理

《企业会计准则》规定:在资产负债表日, 当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额, 按两者的差额, 确认为收益, 同时调高交易性金融资产的账面价值, 即借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目, 贷记“公允价值变动损益”科目;反之, 当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额, 按二者的差额, 作为投资损失, 即借记“公允价值变动损益”科目;同时调低交易性金融资产的账面价值, 即贷记“交易性金融资产———公允价值变动”科目。

《企业所得税法实施条例》规定:公允价值变动损益不确认为所得或损失。因为公允价值变动损益的增加不是投资成本, 不可以在企业所得税前抵减;公允价值变动损益的减少既不是持有收益也不是处置收益, 而是一种未实现的收益, 不能填入企业所得税纳税申报表“投资收益”项目中。

(四) 交易性金融资产处置的处理

《企业会计准则》规定:企业出售交易性金融资产, 应将实际取得的全部金额与交易性金融资产的账面价值的差额作为当期投资损益, 即借记“银行存款”等相关科目, 贷记“交易性金融资产”科目, 借记或贷记“投资收益”科目。同时将以前确认的该交易性金融资产的公允价值变动损益转入投资收益。即借记或贷记“公允价值变动损益”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

《企业所得税法实施条例》规定:企业在转让或者处置投资资产时, 投资资产的成本, 准予扣除。企业处置交易性金融资产, 处置所得应按照计税基础扣除, 即处置所得等于处置时取得的全部金额减去计税基础 (会计上是减去账面价值) 。账面价值与计税基础之间的差额应作纳税调整处理。公允价值变动损益转入投资收益, 对损益无影响, 不作纳税调整。

综上所述, 企业取得的交易性金融资产, 在存在交易费用的情况下, 交易性金融资产的成本和计税基础不一致;企业在持有交易性金融资产期间, 由于公允价值变动, 其账面价值与计税基础之间的差额形成暂时性差异, 当账面价值大于计税基础时, 形成应纳税暂时性差异, 确认为递延所得税负债, 当账面价值小于计税基础时, 形成可抵扣暂时性差异, 确认为递延所得税资产, 在该交易性金融资产处置时, 再转回暂时性差异影响的递延所得税, 并按实际收到价款在扣除历史成本后的差额计入应纳税所得额。

三、交易性金融资产会计核算与涉税处理的案例分析

1.甲股份公司于2008年1月15日从二级市场支付价款1040000元 (含已到付息期但尚未领取的利息40000元) 购入A企业债券, 甲企业将其划分为交易性金融资产。另发生交易费用20000元, 该债券面值1000000元, 票面利率8%, 每半年付息一次。

会计处理:

税务处理:购买时发生的交易费用20000元不得在税前扣除, 应计入计税基础, 所以计税基础是1020000元, 同时年末进行纳税调整, 调增应纳税所得额20000元。

2.2008年1月25日, 收到2007年下半年利息40000元。

会计处理:

税务处理:与会计处理一致。

3.2008年6月月30日, A债券的公允价值为1150000元 (不含利息) 。

会计处理:

公允价值变动损益=资产负债表日公允价值-账面价值=1150000-1000000=150000 (元)

税务处理:“公允价值变动损益”贷方金额不确认为所得, 应于年末进行纳税调整, 调减应纳税所得额150000元。

4.2008年7月20日, 收到A债券上半年利息。

会计处理:

5.2008年12月31日, A债券的公允价值为1100000元 (不含利息) 。

会计处理:

公允价值变动损益=资产负债表日公允价值-账面价值=1100000-1150000=-50000 (元)

税务处理:公允价值变动损益借方金额不得在税前列支, 应于年末进行纳税调整, 调增应纳税所得额50000元。

6.2008年甲公司的会计利润总额为1000000元, 企业所得税税率为25%, 假设不考虑其他因素。

2008年末进行纳税调整:

应纳税所得额=1000000+20000-150000+50000=920000 (元)

应缴企业所得税=920000×25%=230000 (元)

交易性金融资产计税基础=1020000元

交易性金融资产期末账面价值=1000000+150000-50000=1100000 (元)

当账面价值>计税基础, 形成应纳税暂时性差异。

应纳税暂时性差异=1100000-1020000=80000 (元)

确认的递延所得税负债=80000×25%=20000 (元)

所得税的会计处理分录:

7.2009年1月5日, 收到2008年下半年利息。

会计处理:

税务处理:与会计处理一致。

8.2009年1月10日, 甲公司将该债券出售, 取得价款1180000元。

会计处理:

转回暂时性差异影响的递延所得税

税务处理:

债券出售所得=出售收入-计税基础=1180000-1020000=160000 (元)

会计上只确认了处置收益80000元, 税法上应确认的为160000元, 差额为80000元, 应于2009年末调增应纳税所得额80000元。

参考文献

〔1〕中华人民共和国财政部.企业会计准则2006〔S〕.北京:经济科学出版社, 2006.

〔2〕中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南〔M〕.北京:中国财政经济出版社, 2006.

〔3〕高金平.新企业所得税法与新会计准则差异分析〔M〕.北京:中国财政经济出版社, 2008.