审计心理学论文（9篇）
1.审计心理学论文 篇一
目前,特殊的工作岗位,特殊的工作对象和上级特殊的工作要求,给审计干部带来了较大的心理压力。作为审计人员,除了面临一般人所承受的工作职责、个人进步、社交处世等方面心理压力之外,还面临着特殊的工作压力,更容易被心理问题所困扰。对审计人员心理健康的研究,是一个亟需重视、刻不容缓的问题。
一、审计人员心理健康容易存在的问题
(一)工作倦怠。主要表现为:1.情绪欠佳。有些审计人员即使已经拥有在很多人看来十分优越的生活工作条件,仍然不知足、不满意。有些审计人员长期在一个岗位工作,对工作缺乏兴趣和新鲜感,上班思想不集中,幸福指数比较低。有的认为自己奉献的多,得到的少,整天牢骚满腹,怨气冲天。有的认为升迁无望,就不再有什么追求,对工作没有激情,缺乏职业成就感。2.思想懒散。有的认为“船到码头车到站”了,守摊思想严重,只求四平八稳,不出差错,凡事不担责任。有的养成了听安排、等计划的习惯,被动地应付本职工作,更谈不上工作创新。有的对工作中出现的问题和分歧,不愿发表不同的意见和建议,习惯于随大流、当中游。有的办事拖拉,遇事“踢皮球”,懒散骄奢。3.得过且过。不求有功,但求无过,做一天和尚撞一天钟,熬年头、熬资格、熬待遇。
(二)心理焦虑。主要表现为:1.深化改革引发的焦虑。近年来审计系统接踵而来的机构人员精简、公务员登记、领导干部任期制、竞争上岗、能级考核等改革的快步推进,使一些人员压力增大,危机感和急迫感大大增强,内心忧虑焦急,情绪不稳定,患得患失,甚至发生过激行为。2.职务升迁引发的焦虑。有些审计人员对职务升迁的需求比较高,当这种需求得不到满足,就会产生动机冲突，长期处于焦躁郁闷状态之中。3.能力恐慌引发的焦虑。面对经济社会的快速发展对审计工作的高要求，有些审计人员存在“能力恐慌”的问题，对一些新生事物接受不快，工作能力跟不上形势发展的要求，对自己的能力和水平失去自信。
(三)心态失衡。主要表现为:1.失落心态。当前多元化的价值取向给审计人员带来了巨大的心理冲击。他们要么对公务员职业不够珍惜;要么情绪低落，怨天尤人，工作热情减退;少数人甚至会铤而走险，搞起权钱交易。2.投机心态。少数人员表现出惟上是从的官本位心理，急功近利的虚荣心理，官至富随的逐利心理，孤注一掷的赌徒心理等等。3.嫉妒心态。不甘心别人事业成功，怨恨他人抢去了机遇，想方设法压制他人发展。
二、出现心理健康问题的主要原因
(一)工作压力。主要来自两个方面:1.工作岗位带来的压力。由于审计任务越来越繁重,面对社会和群众的过分关注,审计人员在审计工作中如履薄冰,时刻担心工作失误会直接影响单位的声誉和个人的进步。长此以往,势必造成心理的脆弱。在工作能力上,感受到了“本领恐慌”。如今审计工作要求逐步采用AO 和OA 系统进行管理和现场操作,大多数审计人员面临着“能力危机”。另外审计人员还要完成地方政府赋予的临时审计任务,压力很大,有可能对本职工作产生一定影响。2.形象要求带来的压力。审计人员自我要求比较严格,时刻注意自己的一言一行。审计人员必须经得起误解、委屈,甚至忍辱负重的考验。面临的不同工作目标,极易引起公务人员的机体、情绪紧张。时常处于焦虑不安的心理状态。
(二)繁杂的人际关系。现在的人际关系看似简单,但处理起来相当繁杂,往往是“一牵百动”,能引出众多关系,难协调,难平衡,使人处于“剪不断,理还乱”的状态中,会使人的心境受到不良的影响。
(三)价值伦理规范的约束。我国是一个讲究伦理道德价值的国家,对公务人员尤其是审计监督的人员来说,来自这方面的要求更严格,正所谓“正人先正己”,稍有触犯,来自方方面面的指责和舆论会令你难以抬起头来,为了避免陷入这种境地,审计人员常常是谨慎从事,不敢越雷池半步,这种压抑、紧张直接成为对心理健康的威胁。
(四)生理疾病和不良的生活习惯。由于过分的脑力消耗,缺少锻炼,身体抗病能力相对较弱,生病又不能及时发现与治愈。此外,不良的生活习惯,如嗜烟、喝酒、熬夜等等,使人失去了有益的心理健康的生活经验对其心理的调适,也产生许多负面影响,导致人格的偏执并有可能陷入恶性循环。
(五)非常复杂的个性因素。如早期的生活经历、发展过程、气质、性格、能力等,表现为懦弱、狭隘、死板、封闭、守旧、虚荣等,这些不良的个性是不良的心理疾病的个性基础,在许多人身上都会有所表现,或多或少地影响着审计人员的心理健康。
三、促进审计人员心理健康的对策
为适应新时期对审计工作的新要求,审计机关应积极采取措施关心审计人员的身心健康。主要从以下几方面入手:
(一)思想认识到位。只有加强审计人员心理健康教育,才能保持审计人员队伍主体心理健康;才能使审计工作更好地服务和谐社会建设;才能不断开创审计工作新局面、破解新难题、实现审计事业的可持续发展。审计领导干部要带头关注心理健康问题,并带头学习掌握心理保健知识。可以通过讲座培训、网络咨询、现场咨询、心理沙龙、公务员心理社团等活动,进行心理健康教育宣传。可以在审计人员教育培训的内容上增加心理保健专题,使审计人员能自觉主动地对自己的心理状态有清醒的认识,并能采取有效的办法进行自我调节与控制。
(二)提高审计人员承受挫折的能力。要通过拓展训练等形式,帮助审计人员开阔心胸,冷静地应对各种变化,化逆境为顺境,变压力为动力,保持良好的心态。坚持和完善谈话制度,不仅要在提拔任用时谈,更要在平时的工作和生活中谈,特别是当审计人员岗位调整后、工作推动不开、矛盾比较集中时,要及时找审计人员谈话,了解他们的所思所想所盼,听取他们的意见和建议,做好深入细致的思想政治工作,及时给他们送上“心灵鸡汤”。
(三)不断完善知识结构。通过各种渠道,采取多种形式,帮助他们开阔眼界,提高工作能力和水平,保持较高的专业水平。审计人员要时刻注意自身的知识、经验、能力的提升和积累,注意不断提高自身的修养,在审计工作中主动预防自己的不良心理的出现。培养审计人员良好的兴趣爱好。把岗位要求与兴趣爱好相结合,激发他们的工作激情,保持较高的工作热情。转变传统审计文化中的不和谐部分,打破陈规陋习,倡导以人为本,积极、开放、宽容、乐观的组织文化氛围。
(四)建立和谐的人际关系。积极协调审计群体成员行为,帮助审计人员与外界建立和谐正常的人际关系,建立融洽温馨的家庭关系,保持平和的工作氛围。加强干部之间的沟通,消除戒备和疑心,增进了解和信任,增强干部的归属感和自我效能感,改善心智模式,减少审计人员的职业心理压力。
(五)建立审计人员心理素质预警制度。加强对审计人员心理健康维护问题的专项研究,发现问题,总结规律,建立健全审计人员心理健康的预防、调整和维护机制,尝试建立心理危机应急机制,建立审计人员心理健康档案,定期为审计人员体检、做好审计人员心理辅导等。当审计人员人身安全受到威胁,精神健康受到损害时,要及时处理,必要时可以通过行政手段、法律手段等切实维护审计人员的合法权益。
审计人员的身心健康不仅是构建和谐机关的前提,更是胜任审计工作、建设可持续发展审计事业的重要保证。坚持以人为本,保护、重视审计人员的身心健康,才能促进审计事业朝着更加健康、和谐、文明的方向发展。
2.审计心理学论文 篇二
关键词：政府绩效审计,心理学
1 数据采集和研究思路
本文按照期刊检索办法, 分别以“政府绩效审计”“心理学”为字段, 对具有代表性的核心期刊《会计研究》《审计研究》《审计与经济研究》发表的文章数据作为样本精确检索, 其中《审计研究》以“政府绩效审计”为篇名检索到19篇, 《会计研究》以“政府绩效审计”为篇名检索到3篇, 《审计与经济研究》以“政府绩效审计”为篇名检索到20篇, 《会计研究》以“绩效审计”“心理学”为字段检索到1篇, 《审计研究》以“绩效审计”“心理学”为字段检索到4篇, 《审计与经济研究》以“绩效审计”“心理学”为字段检索到4篇。从检索的结果看出, 从我国政府绩效审计的概念提出开始, 我国政府绩效审计总体上从3E审计已经过渡到5E, 即在经济性、效率性、效益性的基础上增加了环境性和公平性。学者的研究方向也扩大了范围。对于政府公共开支不同部分开展了不同的绩效审计研究, 构建绩效审计评价体系时环境性与公平性也被考虑进去。而心理学在政府审计中的运用也开始从单一的研究心理学在舞弊审计的作用发展到从审计方与被审计方两方面来进行讨论。
2 政府绩效审计研究现状
中国在上世纪九十年代初期, 审计学术界引入了“绩效评估”或“绩效评价”理念, 但对该理念的认知仅仅局限于员工绩效评价以及科研机构绩效评价, 而且基本以西方国家政府绩效评价理念及方法体系为研究重点, 现代政府绩效评价思想开始进入中国。这其中我国学者对于英国的政府绩效审计研究的更为深入。左然于1994年最早将英国地方政府绩效评估的实践情况引入我国, 并对中央政府推行政府绩效评估的必要性及可行性进行了综合分析, 中国学术界掀起了一场以政府组织为主体的绩效评估研究浪潮。这一时期主要针对英国政府的绩效评价实践展开讨论, 鲜少涉及绩效评估的特征、内容、实施背景以及绩效指标设计等内容。随着研究的深入2003年审计署外事司出版的《国外效益审计》重点介绍了世界主要国家开展效益审计的情况, 以及世界审计组织、亚洲审计组织分别制定的《效益审计指南》。2005年中国审计出版社出版了《英国绩效审计》详细介绍了英国绩效审计概况、程序、技术与方法等, 并且重点介绍了计算机技术在绩效审计中的应用。总体上, 在绩效审计、绩效评价提出伊始, 学术界对于政府绩效评价的研究主要集中在对西方发达国家的理论介绍方面。至2002年, 很多学者开始研究我国政府进行绩效审计的必要性和可行性。以及如何进行政府绩效审计, 政府绩效审计指标随之出现。2004年起政府绩效评价指标体系开始兴起。常印怀在《政府绩效审计评价指标体系的构建途径》中提出政府绩效审计的内容有两个方面, 管理经营行为与管理经营效果。管理经营行为可分为资金投入、项目建设、项目运营三个方面, 具体使用16个指标来衡量。管理经营效果从经济效益、环境效益、社会效益分别进行综合评价。事实上, 笔者对构建绩效评价指标体系的方法途径的分析仅仅局限于宏观层面, 实际操作还需根据审计内容和审计要求区分主次, 以确保审计项目有针对性。另一方面, 实际工作中开展绩效评价, 须参考审计项目的现实情况设定评价指标的权重。通过各方面的研究2008年国际金融危机以来, 我国推出了“4万亿新增投资”计划, 政府投资公共工程项目所承担的公共责任日益增强。公共投资项目的绩效审计评价尤为重要。很多学者从基础设施建设、铁路项目等方面研究政府绩效审计的评价。2009年徐丽、夏存路发表的《农村基础设施建设项目绩效审计评价指标体系的构建》文中基于实地调研的经历选择具有代表性的S农村作为分析对象, 提出具有实践价值的农村基础设施建设绩效审计评价指标。之后江纹、刘功滨、齐兴利同样研究了农村基础设施建设项目的评价。2012年西北大学苗兴军研究了《西汉高速建设项目绩效审计评价指标体系研究》, 2013年邓建新、刘云国发表《政府铁路投资项目的绩效审计评价指标体系研究》。在绩效审计理论中, 政府审计评价体系可以说是核心内容。绩效审计能否有序开展取决于政府绩效评价体系的建立和完善, 而审计对象的不确定性使得政府难以制定一套合理可行的评价标准。绩效审计为政府部门、公共资源, 审计对象复杂多变, 因而即便是同一部门或同一审计项目, 所采取的绩效评价标准也可能大相径庭。大型公共项目、大规模政府支出、环境资源等, 都不是简单的传统成本收益模式所能量化评价的。
3 心理学在政府绩效审计中的运用研究
心理学是一门研究人类及动物的心理现象和行为的科学, 人类的行为是在心里活动的支配下进行的, 并反向影响人类行为。心理和行为是相互影响、相互制约的。1999年袁晓勇《论审计心理学在舞弊审计中的具体运用》中利用心理学原理说明审计舞弊行为。之后几年主要研究运用心理学在舞弊审计中的作用。2003年陶艳娟、靳炎在《从行为科学论审计》一书中研究了行为科学在审计中的作为。文中提出行为科学是管理学的新发展, 又是心理学、社会学等原理在管理中的应用。当行为科学应用于审计行为时, 就形成了审计行为科学。审计行为科学是通过分析调研审计活动中的各种行为, 采取调整措施使其趋向科学化、合理化, 以期在保证审计质量的前提下提升审计效率。2007年, 汤效禹在《心理学在审计时间中的运用》一书中分别研究了审计人员与被审计对象的心里分析以及审计方法和谋略中的心理原理运用, 在文中汤效禹提出利用心理效应选择不同审计方法、依据心理规律恰当运用审计谋略。2009年杨明增在《经验对审计判断中锚定效应的影响》中在认知心理学的理论基础上, 以我国会计师事务所审计执业人员为被试, 采用实验的方法检验了审计经验对锚定效应及判断调整不充分偏误的影响。研究结果表明, 审计经验对锚定效应及其偏误产生了明显的影响, 与高经验水平审计人员相比, 低经验水平审计人员更容易发生锚定效应和判断调整不充分的偏误。这是我国较早的研究心理学在审计中的运用的文章。但是文中提出的审计主要针对的是企业审计, 审计对象不是政府或政府部门。但是从理论上, 政府绩效审计只是审计中的一个分支, 其理论基础与审计不径相同。
2012年樊慧在《制约我国政府绩效审计发展的影响因素研究:理论与实证》选择“被审计方”及“被审计方与审计方的相互作用”作为研究视角, 分析制约本国绩效审计发展的影响因素。基于社会心理学中的“计划行为理论”, 利用结构方程模型, 检验了影响我国被审计官员对绩效审计接受度的各种因素。分析了被审计人员绩效审计需求的形成机制, 根据新制度经济学的制度变迁理论, 分析影响被审计人员绩效审计需求的诸多因素, 并对其进行了实证检验。同年, 胡奕明、樊慧和罗继峰发表《政府绩效审计接受度实证研究》, 文中提出政府绩效审计接受度较低是制约我国政府绩效审计开展的重要原因。文章依据审计学、心理学、组织行为学等相关理论, 以被审计人员为研究对象, 探讨了影响政府绩效审计接受度的各种因素, 并进行了实证分析。这两篇文章是心理学在政府绩效审计中的具体运用。但是我们可以发现, 文章只是运用一些心理学的基础理论研究制约我国政府绩效审计的因素。而没有把心理学研究真正运用到政府绩效审计的实际工作中。而笔者认为政府绩效审计评价指标的构建是政府绩效审计工作中实际发挥作用的基础, 所以我们把心理学知识具体运用到评价指标的实际构建方面。通过分析在制定评价指标体系构建中审计人员的心理活动对具体行为的影响, 建立更加科学有效的政府绩效审计评价模型。
参考文献
[1]英国绩效审计[M].中国审计出版社, 2005.
[2]常印怀.在政府绩效审计评价指标体系的构建途径[J].中国审计, 2005 (23) .
[3]汤效禹.心理学在审计实践中的运用[M].中国时代经济出版社, 2007.
[4]杨明增.经验对审计判断中锚定效应的影响[J].审计研究, 2009 (3) .
[5]樊慧.制约我国政府绩效审计发展的影响因素研究:理论与实证[J].上海交通大学学报, 2012.
3.审计心理学论文 篇三
关键词：政府绩效审计 心理学
1 数据采集和研究思路
本文按照期刊检索办法，分别以“政府绩效审计”“心理学”为字段，对具有代表性的核心期刊《会计研究》《审计研究》《审计与经济研究》发表的文章数据作为样本精确检索，其中《审计研究》以“政府绩效审计”为篇名检索到19篇，《会计研究》以“政府绩效审计”为篇名检索到3篇，《审计与经济研究》以“政府绩效审计”为篇名检索到20篇，《会计研究》以“绩效审计”“心理学”为字段检索到1篇，《审计研究》以“绩效审计”“心理学”为字段检索到4篇，《审计与经济研究》以“绩效审计”“心理学”为字段检索到4篇。从检索的结果看出，从我国政府绩效审计的概念提出开始，我国政府绩效审计总体上从3E审计已经过渡到5E，即在经济性、效率性、效益性的基础上增加了环境性和公平性。学者的研究方向也扩大了范围。对于政府公共开支不同部分开展了不同的绩效审计研究，构建绩效审计评价体系时环境性与公平性也被考虑进去。而心理学在政府审计中的运用也开始从单一的研究心理学在舞弊审计的作用发展到从审计方与被审计方两方面来进行讨论。
2 政府绩效审计研究现状
中国在上世纪九十年代初期，审计学术界引入了“绩效评估”或“绩效评价”理念，但对该理念的认知仅仅局限于员工绩效评价以及科研机构绩效评价，而且基本以西方国家政府绩效评价理念及方法体系为研究重点，现代政府绩效评价思想开始进入中国。这其中我国学者对于英国的政府绩效审计研究的更为深入。左然于1994 年最早将英国地方政府绩效评估的实践情况引入我国，并对中央政府推行政府绩效评估的必要性及可行性进行了综合分析，中国学术界掀起了一场以政府组织为主体的绩效评估研究浪潮。这一时期主要针对英国政府的绩效评价实践展开讨论，鲜少涉及绩效评估的特征、内容、实施背景以及绩效指标设计等内容。随着研究的深入2003年审计署外事司出版的《国外效益审计》重点介绍了世界主要国家开展效益审计的情况，以及世界审计组织、亚洲审计组织分别制定的《效益审计指南》。2005年中国审计出版社出版了《英国绩效审计》详细介绍了英国绩效审计概况、程序、技术与方法等，并且重点介绍了计算机技术在绩效审计中的应用。总体上，在绩效审计、绩效评价提出伊始，学术界对于政府绩效评价的研究主要集中在对西方发达国家的理论介绍方面。至2002年，很多学者开始研究我国政府进行绩效审计的必要性和可行性。以及如何进行政府绩效审计，政府绩效审计指标随之出现。2004年起政府绩效评价指标体系开始兴起。常印怀在《政府绩效审计评价指标体系的构建途径》中提出政府绩效审计的内容有两個方面，管理经营行为与管理经营效果。管理经营行为可分为资金投入、项目建设、项目运营三个方面，具体使用16个指标来衡量。管理经营效果从经济效益、环境效益、社会效益分别进行综合评价。事实上，笔者对构建绩效评价指标体系的方法途径的分析仅仅局限于宏观层面，实际操作还需根据审计内容和审计要求区分主次，以确保审计项目有针对性。另一方面，实际工作中开展绩效评价，须参考审计项目的现实情况设定评价指标的权重。通过各方面的研究2008年国际金融危机以来，我国推出了“4万亿新增投资”计划，政府投资公共工程项目所承担的公共责任日益增强。公共投资项目的绩效审计评价尤为重要。很多学者从基础设施建设、铁路项目等方面研究政府绩效审计的评价。2009年徐丽、夏存路发表的《农村基础设施建设项目绩效审计评价指标体系的构建》文中基于实地调研的经历选择具有代表性的S农村作为分析对象，提出具有实践价值的农村基础设施建设绩效审计评价指标。之后江纹、刘功滨、齐兴利同样研究了农村基础设施建设项目的评价。2012年西北大学苗兴军研究了《西汉高速建设项目绩效审计评价指标体系研究》，2013年邓建新、刘云国发表《政府铁路投资项目的绩效审计评价指标体系研究》。在绩效审计理论中，政府审计评价体系可以说是核心内容。绩效审计能否有序开展取决于政府绩效评价体系的建立和完善，而审计对象的不确定性使得政府难以制定一套合理可行的评价标准。绩效审计为政府部门、公共资源，审计对象复杂多变，因而即便是同一部门或同一审计项目，所采取的绩效评价标准也可能大相径庭。大型公共项目、大规模政府支出、环境资源等，都不是简单的传统成本收益模式所能量化评价的。
3 心理学在政府绩效审计中的运用研究
心理学是一门研究人类及动物的心理现象和行为的科学，人类的行为是在心里活动的支配下进行的，并反向影响人类行为。心理和行为是相互影响、相互制约的。1999年袁晓勇《论审计心理学在舞弊审计中的具体运用》中利用心理学原理说明审计舞弊行为。之后几年主要研究运用心理学在舞弊审计中的作用。2003年陶艳娟、靳炎在《从行为科学论审计》一书中研究了行为科学在审计中的作为。文中提出行为科学是管理学的新发展，又是心理学、社会学等原理在管理中的应用。当行为科学应用于审计行为时，就形成了审计行为科学。审计行为科学是通过分析调研审计活动中的各种行为，采取调整措施使其趋向科学化、合理化，以期在保证审计质量的前提下提升审计效率。2007年，汤效禹在《心理学在审计时间中的运用》一书中分别研究了审计人员与被审计对象的心里分析以及审计方法和谋略中的心理原理运用，在文中汤效禹提出利用心理效应选择不同审计方法、依据心理规律恰当运用审计谋略。2009年杨明增在《经验对审计判断中锚定效应的影响》中在认知心理学的理论基础上，以我国会计师事务所审计执业人员为被试，采用实验的方法检验了审计经验对锚定效应及判断调整不充分偏误的影响。研究结果表明，审计经验对锚定效应及其偏误产生了明显的影响，与高经验水平审计人员相比，低经验水平审计人员更容易发生锚定效应和判断调整不充分的偏误。这是我国较早的研究心理学在审计中的运用的文章。但是文中提出的审计主要针对的是企业审计，审计对象不是政府或政府部门。但是从理论上，政府绩效审计只是审计中的一个分支，其理论基础与审计不径相同。
2012年樊慧在《制约我国政府绩效审计发展的影响因素研究：理论与实证》选择“被审计方”及“被审计方与审计方的相互作用”作为研究视角，分析制约本国绩效审计发展的影响因素。基于社会心理学中的“计划行为理论”，利用结构方程模型，检验了影响我国被审计官员对绩效审计接受度的各种因素。分析了被审计人员绩效审计需求的形成机制，根据新制度经济学的制度变迁理论，分析影响被审计人员绩效审计需求的诸多因素，并对其进行了实证检验。同年，胡奕明、樊慧和罗继峰发表《政府绩效审计接受度实证研究》，文中提出政府绩效审计接受度较低是制约我国政府绩效审计开展的重要原因。文章依据审计学、心理学、组织行为学等相关理论，以被审计人员为研究对象，探讨了影响政府绩效审计接受度的各种因素，并进行了实证分析。这两篇文章是心理学在政府绩效审计中的具体运用。但是我们可以发现，文章只是运用一些心理学的基础理论研究制约我国政府绩效审计的因素。而没有把心理学研究真正运用到政府绩效审计的实际工作中。而笔者认为政府绩效审计评价指标的构建是政府绩效审计工作中实际发挥作用的基础，所以我们把心理学知识具体运用到评价指标的实际构建方面。通过分析在制定评价指标体系构建中审计人员的心理活动对具体行为的影响，建立更加科学有效的政府绩效审计评价模型。
参考文献：
[1]英国绩效审计[M].中国审计出版社，2005.
[2]常印怀.在政府绩效审计评价指标体系的构建途径[J].中国审计，2005（23）.
[3]汤效禹.心理学在审计实践中的运用[M].中国时代经济出版社，2007.
[4]杨明增.经验对审计判断中锚定效应的影响[J].审计研究，2009（3）.
[5]樊慧.制约我国政府绩效审计发展的影响因素研究：理论与实证[J].上海交通大学学报，2012.
4.审计心理学论文 篇四
1.下列不属于审计质量控制客体的是()
A.审计的全过程，从计划到实施，到最终发表意见
B.专门审计组织和人员
C.审计组织内部各项管理
D.审计人员素质和工作技能的控制
【答案】B
【解析】审计质量控制的客体是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终发表意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。其重点是对审计的整个过程、审计人员素质和工作技能的控制。可见ACD都包括在范围之内。
2.审计质量控制是对各项审计工作、或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，它依靠的控制标准是()
A.审计工作质量控制标准
B.审计项目质量控制标准
C.审计质量控制标准
D.审计人员质量控制标准
【答案】C
【解析】审计质量控制是有审计人员和审计组织依据审计质量控制标准，对各项审计工作、或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。
3.下列关于社会审计人员职业道德的说法中正确的是()
A.审计人员应按有关规定接受继续教育
B.审计人员应以服务成果的大小决定收费标准的高低
C.审计人员可以采取任何手段争揽业务
D.审计人员可以个人名义承接业务
【答案】A
【解析】BCD违反社会审计人员职业道德。
4.独立性原则是指审计人员在执行审计业务时，出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于被审计单位。其中，实质上独立是指()
A.在行为和态度上
B.在思想和态度上
C.在行为和精神状态上
D.在思想和精神状态上
【答案】D
【解析】实质上的独立是要求审计人员在思维上和精神状态上要独立于被审计单位，以客观、公正的心态来表达审计意见。
5.下列关于社会审计人员对委托单位责任的表述中，错误的是()
A.审计人员应当按时按质完成审计任务，遵守各项约定
B.审计人员对于职业过程中得到的资料和情况，应当严格保密
C.审计人员可以以服务成果大小决定收费标准的高低
D.审计人员在得到委托单位的书面允许或法律、法规要求公布者的情况下，可以将zi料泄露给他人
【答案】C
【解析】对于C项，应当是审计人员不可以以服务成果大小决定收费标准的高低，应当以工作量大小和专业程度高低作为主要依据。
6.下列有关审计目标的表述中，正确的是()
A.审计目标是审计行为的结果
B.审计目标在不同的历史时期是相同的C.审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次
D.审计总目标由审计具体目标组成【答案】C
【解析】审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标。
7.针对审计项目具体内容确定的审计目的、并对总体审计目标予以细化的是()
A.专门审计目标
B.特殊审计目标
C.具体审计目标
D.一般审计目标
【答案】C
【解析】审计目标通常分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标是指实施审计要实现的最终目的，具体审计目标是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。
8.下列关于审计目标的说法中，错误的是()
A.审计目标在审计项目的全过程中起了决定性作用
B.审计目标决定了采取什么样的审计程序和方法
C.审计目标决定了采取什么样的审计证据
D.审计目标具有全面性和长期性
【答案】D
【解析】选项D的错误在于审计目标具有局限性和阶段性，审计目的才具有全面性和长期性。
9.检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是()
A.估价
B.截止期
C.披露
D.机械准确性
【答案】D
【解析】机械准确性是检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确。
10.对审计目标的确定有最直接影响的是()
A.审计授权人或委托人的要求
B.审计环境
C.审计目的D.审计对象
【答案】C
5.经营审计和管理审计 篇五
一、经营审计和管理审计及其特点的比较
经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。
管理审计是指对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。
经营审计与管理审计相比，主要就有以下特点：
1.业务经营审计是更直接的经济效益审计。业务经营审计的对象是供产销活动过程及生产力诸要素的运动，是企业的劳动（包括活劳动和物劳动）消耗过程、资源的占用情况和产品的产出过程，也就是直接审查投入、产出情况。所以它是比管理审计更为直接的一种经济效益审计。
2.业务经营审计的范围是企业的基本经济活动及其他业务经营活动。以工业企业来说，供产销活动是基本经济活动，是审查的重点。附属商业、门市部、运输服务和生活福利服务等经营活动是工业企业的附属，辅助、服务于生产的经济活动，必要是也应进行审查。
3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。这种利用程度的确定可以通过经济效益指标分析加以量化。
在我国，管理审计与经营审计相比主要具有以下特点：
1.管理审计是经济效益审计中的高层次审计。企业的生产经营活动都是在一定的管理体系的作用下进行的。如果说业务经营活动是企业经济活动中的“经济基础”，则管理活动就是经济活动的“上层建筑”。抓好管理工作，才能保证企业各项业务经营活动正常、高效地进行，保证提高经济效益的各种措施和方案得以实施。通过管理审计促进被审计单位改善管理素质、提高管理水平和管理效率，从而保证企业在现有技术水平和技术装备不变的条件下，通过改进计划、组织、指挥、协调、控制、激励和决策的方式、方法来提高经济效益。
2.管理审计的审查重点是管理素质。管理审计着眼于提高企业整体功能，从根本上改进组织管理，提高管理效率。管理审计要从系统整体的高度优化整体结构，首先要提高管理组织、管理人员的素质，从而为实施挖掘潜力、提高经济效益的各种改进方案创造条件，铺平道路。
6.内部审计审计依据 篇六
有时候，审计人员明明觉得某个经济行为有问题，可就是找不到相应的审计依据，这就是对法规、制度等不够熟悉。
二是，能够对解析地看待法律、法规、规章、制度等。
所谓解析，就是审计人员在深入了解法律、法规、规章、制度等的基础上，能够分析解构，能够较严谨地和经济行为对应起来。
三是，能够辩证地看待法律、法规、规章、制度等。
尤其是企业组织制定的一系列规章制度，其中不一定完全的合理或者符合实际情况。
审计人员在引用审计依据并指出审计问题后，要考虑被审计单位的的实际经营情况和问题如何整改。
四是，发展地看待法律、法规、规章、制度等。
市场经济下，影响企业组织的外部因素变化很快。
企业组织也在不断地通过组织创新、产品创新、经营创新等进行变革，以适应市场的变化。
很多法律、法规、规章、制度等已经是很多年前制定的了，是否符合现在的市场环境，审计人员也要以发展的眼光来看待。
审计人员在与被审计单位沟通时，不要像权力部门那样，直接搬来法规、条例来指出问题的存在，而是要把审计依据和审计发现问题有机地结合起来，指出问题的风险、影响。
7.审计心理学论文 篇七
国家最高审计机关 (审计署) 主要负责审计国家预算及其他财政、财务收支的实施情况, 但审计署自身也有经费预算和财务收支, 也应接受专职机构的审计, 以避免权力无人监督时可能出现的审计腐败。当前英国、美国、德国、瑞典以及欧洲其他国家等都建立有专门的机构来审计国家最高审计机关。但是, 我国还没有建立审计“审计署”的专门机构, 这严重地影响了政府审计的质量。所以有必要研究“谁来审计我国审计署”的问题, 以提高我国政府审计报告的公信力。
从国内的文献来看, 我国对谁来监管国家审计机关的研究较少。廖洪、张娟、张庆 (2004) 运用博弈理论分析了对国家审计监督的法制化、透明化、效率化等原则, 而监督举措主要有法律监督、组织监督、质量监督、人事监督、社会监督等。陈波 (2007、2008) 介绍了美国的同业互查制度, 认为同业互查不仅适用于注册会计师行业, 而且适用于国家审计机关。周长信 (2009) 比较了美、英两国政府审计的外部监督机制, 认为我国政府审计应尽快建立健全包括同业互查在内的全面质量控制。上述文章主要介绍英、美政府审计监管的经验, 对德国、瑞典和欧洲其他国家的政府审计监管缺少介绍, 对谁来审计我国“审计署”的问题更缺少专门、系统、深入的研究。我国审计署迫切需要来自外部机构的独立审计监管, 以向外界证明其审计报告的公正、客观与可信。因此研究谁来审计我国“审计署”的问题具有重要的理论和现实意义。
二、审计“审计署”问题的国际比较及启示
(一) 英美等其他国家关于审计“审计署”问题的制度设计
1. 英国的最高审计机关及审计主体。
英国政府审计采用立法模式, 国家最高审计机关为审计署, 英国国家审计署隶属于议会下院, 其主计审计长代表议会行使职权, 与其三权分立的政治体制相适应。国家审计署由议会垂直领导, 作为独立于政府并向议会报告的外部审计机构, 国家审计署负责对中央政府各部门和行政性机构、公共机构等进行审计。
除国家审计署之外, 议会下还另设公共账目委员会, 它的一个重要职责就是对国家审计署进行审计。公共账目委员会和国家审计署同样隶属于议会, 属同等级别, 但二者之间没有双向的审计关系, 因此独立性较强、权威性较高。根据下议院议事规则, 所有经国家审计署审计的公共账目和主计审计长的报告应一并送交公共账目委员会审查。公共账目委员会将审查结果直接向议会报告。为了解决审计“政府审计”的审计力量不足问题, 取信于国会和社会公众, 英国还专门建立了由英国皇家注册会计师组织实施的政府审计外部监督机制。按英国1983年国家审计法案, 国家审计署应该聘请独立第三方即独立的英国皇家注册会计师组织对审计署的财政、财务收支及盈亏状况、资产负债表、现金流量表、部门费用开支情况, 以及薪酬报告中需要审计的部分数据进行审核, 审计报告直接递交英国下议院并在审计署网站予以公布。
可见, 英国审计“审计署”的机构有两个:一是议会下设置的公共账目委员会;二是英国审计署专门聘请的英国皇家注册会计师组织。其中, 公共账目委员会主要审查复核英国审计署对其他部门进行的审计业务和出具的审计报告;英国皇家注册会计师组织主要对审计署系统的财政、财务收支和绩效进行审计, 并出具审计报告。两个机构从不同的角度对英国审计署进行审计, 确保英国政府审计的质量。
2. 美国的最高审计机关及审计主体。
美国实行立法型审计体制, 且是该体制的开创者, 审计模式比较成熟。美国最高审计机关为审计总署, 审计总署隶属于国会调查委员会, 作为联邦政府的审计机关直接对国会负责。
为了取信于国会和社会公众, 美国审计总署接受监督的程序是:首先, 定期接受国会及其专门委员会对其审计工作质量的评价与考核;其次, 接受国家聘请的国际知名会计师事务所对其年度财务报告进行审计;最后, 定期邀请国际知名会计师事务所、友好国家最高国家审计机关组成的工作小组分别对其财务审计、绩效审计的质量进行“同业互查”。美国《政府审计准则》 (2003年修订版) 第49条明确要求“每一个按照公认政府审计准则 (简称GAGAS) 执行审计或鉴证业务的审计组织都必须接受来自外部审计组织的同业互查”。自1995年起, 美国审计总署决定每隔三年聘请毕马威华振会计师事务所 (国际四大会计师事务所之一) 进行一次财务审计业务同业互查, 迄今已进行四次, 每次均获得了毕马威华振会计师事务所无保留意见的审计报告。2004年审计总署首次邀请由加拿大审计总署牵头, 包括加拿大、澳大利亚、墨西哥、荷兰、挪威、南非和瑞典7个国家最高审计机关组成的联合小组进行了同业互查, 同样获得了无保留意见的检查报告。美国审计长戴维·M·沃克在美国注册会计师协会 (AICPA) 2005年同业互查研讨会上强调, 同业互查是一项行之有效的制度, 它向美国国会和社会公众证明了美国审计总署的工作是客观、独立和可靠的, 是符合政府审计准则的。美国审计总署的同业互查做法回答了“谁来审计 (国家) 审计”的问题。
由上述可知, 美国审计“审计总署”的机构有三个:一是国会及其专门委员会;二是国际知名会计师事务所;三是由友好国家最高审计机关和国际知名会计师事务所组成的工作小组。三个机构从不同的角度对美国审计总署进行审计监督, 确保美国政府审计的质量。
3. 德国的最高审计机关及审计主体。
德国的政府审计有至高无上的宪法保障, 采用的是立法、司法和行政模式以外的其他模式, 国家最高审计机关是联邦审计院, 它独立于立法、司法和行政三个权力机关以外。
为了保证政府审计的质量, 德国联邦审计院须接受三个方面的监督。首先, 由议会的一些工作委员会来实施对审计院的监督;其次, 议会委托社会审计组织对审计院的工作进行检查;最后, 德国作为欧盟成员国, 联邦审计院要接受其他欧盟成员国审计机关组成的工作小组的检查。总之, 审计德国审计院的机构有三个:一是议会, 二是社会审计构机, 三是其他欧盟国家审计机关工作组。三个机构从不同的角度对德国联邦审计院进行审计, 确保德国政府审计的质量。
4. 瑞典的最高审计机关及审计主体。
瑞典的政府审计是行政型模式, 最高审计机关是国家审计局。国家审计局由内阁领导, 负责对政府的下属机构进行审计。
为了保证政府审计的质量, 瑞典在其《政府机关法》中明确规定:审计局应根据本法第十五条的规定, 按时提交机关自身年度会计账簿的审计报告。此外, 在国家审计局之上还有由12人组成的议会审计师团队, 负责对内阁各部以及国家审计局进行审计。议会审计师必须是议会议员, 任期一年。议会审计师团队成员的议员身份及其与审计局的上下级领导关系, 使得这种审计体制一度在瑞典的政治经济发展中发挥了独特的作用。总之, 审计瑞典审计局的机构是位于国家审计局之上的议会审计师团队, 议会审计师与瑞典国家审计局是上下级关系, 担负着保证瑞典政府审计质量的重任。
5. 其他国家的最高审计机关及审计主体。
目前在国外, 已有很多国家在议会内设立了专门监管最高审计机关的委员会, 其任务主要是详细审查审计报告, 核实审计资料、审计证据、审计建议, 审查后需就审计机关对政府经济活动的审计情况向议会提出审查意见和建议。东欧、中欧、马耳他和塞浦路斯等国家的审计机关和“专门委员会”的合作有不同类型。第一类委员会如交通、农业、卫生保健委员会, 可称之为分支委员会, 除审查审计报告之外, 还负责对不同的公共行政管理和经济管理机构进行审查。第二类委员会仅仅或主要负责处理与国家审计相关的事务, 可称之为审计委员会 (塞浦路斯称之为公共会计委员会, 匈牙利和波兰称之为国家审计委员会) 。第三类委员会如马耳他的国家审计局会计委员会, 专门负责与审计机关预算有关的事务, 即批准审计机关的预算, 委派外部审计师对审计机关的财务收支活动进行审计。
(二) 对我国的启示
1. 我国应建立专门机构来审计“审计署”。
英国、美国、德国、瑞典和欧洲其他国家都设有专门机构来审计国家最高审计机关, 这是因为, 虽然审计署具有较高的独立性, 其对公共资金和公共资产的审计不受外界的干预, 但审计署自身也需要接受来自外界的审计监督, 不能处于无人监督的审计真空之中。孟德斯鸠认为, 一切有权力的人都容易滥用权力, 这是万古不易的一条经验。我国也应该聘请独立第三方来审计国家审计机关, 对政府审计部门实施再监督, 这样既有利于提升政府审计监督权威, 又有利于提高政府审计质量。
2. 审计“审计署”的机构应该是多个而不是一个。
英国、美国和德国的最高审计机关都接受来自多个机构的审计监督, 首先要接受议会下属的与审计署平级的专门委员会的审计监督, 其次要接受来自会计师事务所的审计监督。这些部门从不同角度复核最高审计机关对其他政府部门和公共资金的审计工作, 审查审计署自身的财政、财务收支, 在审计内容、审计时间等方面相互配合, 以向社会公众披露最高审计机关的工作是否客观、独立和可靠, 是否符合政府审计准则。
3. 审计“审计署”的人员必须具备审计及政府会计等方面的专业知识。
英国、美国、德国和欧洲其他国家负责审计国家审计机关的人员, 要么来自议会下属的专门委员会, 要么来自会计师事务所, 要么来自友好国家最高审计机关。瑞典负责审计“审计署”的机构是由12人组成的议会审计师团队。该审计师团队的审计人员具备极丰富的审计及政府会计等方面的专业知识和工作经验, 可以快速、正确地判断最高审计机关从事政府审计以及自身财政、财务收支存在的问题及其症结, 以促进最高审计机关提高审计工作的质量。
4. 审计“审计署”的专职机构和审计署之间应保持同级别关系。
英国、美国、德国和欧洲其他国家在议会下设置的审计国家审计机关的专门委员会同由议会领导, 与审计署属于同等级别, 而且议会委员会与审计署之间没有双向的审计关系, 因此独立性较强、权威性较高。这一点非常值得我国借鉴。我国在设立审计“审计署”的专职机构时, 也应该让该专职审计机构和审计署保持同级别关系, 不能让审计“审计署”的机构和我国的审计署之间像瑞典的做法一样保持上下级别的垂直领导关系。那样, 会影响我国政府审计的独立性和权威性。
三、谁来审计我国“审计署”
(一) 审计“审计署”机构的选择应该遵循的原则
1. 审计“审计署”机构不能是监察部和财政部, 其与审计
署之间不能存在双向的审计和被审计关系。在确定审计我国“审计署”的机构时应充分考虑到这些机构作为“再审计者”, 首先必须独立于接受检查的国家审计机关, 以保证其意见的客观性和公正性。因此, 审计“审计署”的机构与审计署之间不能存在双向的审计和被审计关系。
2006年10月《21世纪经济报道》曾披露, 监察部、财政部拟对全国审计系统进行定期监察, 审计署正在酝酿邀请财政部和监察部联合组成监督机关, 对国家审计机关的财政财务收支、专项经费使用及审计工作开展情况进行年度审计, 形成固定制度以结束国家审计机关无人审计的状况。采用这种做法主要是能够适应我国目前的政府体制, 尽快地形成对审计署进行审计监督的制度。笔者认为, 由于财政部、监察部作为政府机构, 其自身就是审计署的审计对象, 尤其财政部经常是审计署的重点审查对象, 如果采用如上做法就难免会出现财政部和审计署双方的利益纠葛, 容易发生双方互相拆台或者互相包庇的问题。最高审计机关国际组织的《利马宣言———审计规则指南》指出:最高审计机关必须独立于被审计机关之外并不受外来影响, 这样才能客观有效地完成其工作任务。可见, 双方互相审计的审计制度是不适宜的, 它损害了审计独立性, 无法保证审计质量和审计目标的实现。
2. 审计“审计署”的机构不能参与审计署自身的审计工作, 不能是国内的社会审计组织。
一般人难以做到公正、客观地评价自己, 所以审计“审计署”的机构不能从参与审计署审计工作的部门中考虑。虽然聘请国内社会审计组织对“审计署”进行审计是国际上的一种普遍做法, 但它在我国却不具备可行性。这是因为, 由于审计署工作人员的紧缺及专业或特殊知识的不足, 审计署经常会聘请社会审计组织帮助进行政府审计, 这样二者之间就形成了业务往来关系。审计署发布的《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法 (试行) 》 (审法发[2006]39号) 规定, 审计署可聘请外部人员参与下列审计:国家建设项目审计;企业和金融机构资产、负债、损益及其主要负责人任期经济责任审计;事业单位、社会团体和其他社会组织财务收支及其主要负责人任期经济责任审计;国际贷款援建项目审计;其他适宜聘请外部人员参与的审计。如果再聘请我国的社会审计组织来审计“审计署”, 就有可能因为其业务关系对审计的独立性造成损害。
3. 审计“审计署”的机构必须具有专业胜任能力, 不能是人大。
英国、美国和德国在议会下设置的审计最高审计机关的专业委员会都是立法机构下面的执行机构, 而不是议会这一立法机构自身。因为立法机构自身缺少审计和会计方面的专业知识, 不具有专业胜任能力, 无法对最高审计机关进行专业审计。所以, 审计我国“审计署”的机构也不能是立法机构, 不能是人大。虽然人大是我国最高的权力机关, 应当对政府的行政行为负责监督, 其中也包括对国家审计行为的监督, 但是人大在我国只是立法机关而不是执行机关, 具体的审计国家“审计署”的监督工作应交给其下属机构来完成。
(二) 审计“审计署”问题的解决思路
借鉴英国、美国、德国和欧洲其他国家审计最高审计机关的工作经验, 笔者提出审计我国“审计署”的构想是:首先在人大常委会下设立国家审计委员会, 由其对我国审计署的审计活动 (包括专项审计和各类审计调查) 进行专门的审计监督;其次引入国际同业互查制度, 聘请国际审计组织对我国审计署的日常财务收支活动进行专门的审计监督。
1. 设立国家审计委员会, 由它来负责对我国“审计署”的绩效进行审计。
审计国家最高审计机关的主体应该是一个很有权威的机构。为此, 我国应在人大常委会下设立国家审计委员会, 由它来审计“审计署”的审计活动 (包括专项审计和各类审计调查) 。国家审计委员会由人大常委会直接领导, 对人大负责。审计署仍然是国家的最高审计机关, 国家审计委员会与审计署处于同级别地位, 彼此没有隶属关系, 也不存在人员委派的关系。国家审计委员会的主要职责是对审计署的预算审批、预算执行和经费的使用及审计署的日常工作进行审计监督, 不定期地检查政府审计工作的执行情况, 并形成审计报告递交人大常委会审阅。另外, 国家审计委员会还可承担原属审计署的部分职责, 对社会审计和内部审计进行指导和监督, 以及协助有关部门制定审计法律、法规和相关政策。这样就可以保证审计署集中充足的人力、物力投入到政府审计工作中, 强化财政审计, 开展绩效审计, 完善经济责任审计。同时由于国家审计委员会和审计署之间既不存在双向审计关系和业务关系, 又不存在行政隶属关系, 因此其审计的独立性能得到保障, 有利于提高我国政府审计质量。
2. 引入国际同业互查制度, 由国际审计组织来审计我国“审计署”的财务收支活动。
建立同业互查制度是对国家最高审计机关进行审计监督的第二条战线, 为此, 我国可借鉴美国审计总署的国际“同业互查”制度, 聘请由国际四大会计公司或友好国家最高审计机关组成的工作小组, 对我国审计署的财务收支活动进行定期评价。国际四大会计公司具有较强的专业胜任能力和丰富的审计经验, 友好国家最高审计机关所从事的本来就是与我国审计署相同或相近的工作, 所以由它们组建的工作小组能够比较准确地评价我国审计署业务质量的高低。从独立性来看, 由于负责同业互查的主体与我国审计署之间不存在行政上的隶属关系, 也不存在审计与被审计的关系, 因此其独立性能够得到有效的保障。
摘要：针对由谁来审计“审计署”这一特殊问题, 本文首先比较了英、美、德等国的审计制度设计, 根据这些国家的成功经验, 提出对我国的几点启示, 然后分析了审计我国“审计署”时应该遵循的原则, 最后提出:在人大常委会下设立国家审计委员会, 由其审计我国“审计署”的审计活动;引入国际同业互查制度, 由国际审计组织来审计我国“审计署”的财务活动。
关键词：审计“审计署”,审计委员会,同业互查制度
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8.异地审计与审计定价 篇八
关键词：异地审计；审计定价；GMM
中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：
基金项目：2010-2011年度日本笹川优秀青年教育基金（SYLFF）；中央高校基本科研项目（CDJXS10011127）；中央高校基本科研项目（CDJXS11021113）
Non-local Audit and Auditing Pricing：Based on Static and Dynamic Perspective
Lin Chuan1, Cao Guo-hua1, Chiu Bang-han2, Bi Jia-Yu2
(1．College of Economics and Business Administration, Chongqing University, Chongqing, 400040, China;
2．Department of Finance, Yuan Ze University, 32003, Taiwan)
Abstract：Regional characteristics is the important factor of affect the audit pricing of Chinese listed company. This paper uses 339 non-financial companies listed in 2004-2009, from the perspective of the static and dynamic studying the relationship non-local audit and audit pricing. We find that, there is a significant negative correlation between non-local audit and audit pricing. In addition, adjusted cost is the important influence factor of audit pricing of listed companies.
Key Words: Non-local Audit；Auditing Pricing；GMM
作者简介：林川（1985-），男，山东青岛人，重庆大学经济与工商管理学院，博士研究生，主要研究方向：公司财务、公司治理与审计；曹国华（1967-），男，安徽宣城人，重庆大学经济与工商管理学院，金融系主任，教授、博士研究生导师，主要研究方向：证券投资；丘邦翰（1959-），男，台湾人，台湾元智大学管理学院财务金融学系，副教授，主要研究方向：审计管理；毕家豫（1967-），男，台湾人，台湾元智大学管理学院，博士研究生，主要研究方向：审计管理。
通讯作者：林川；通讯电话：13512379118；Email：cqdxlc@gmail.com；
通讯地址：重庆市重庆大学经济与工商管理学院；邮编：400040
一、引言
目前，中国上市公司并没有统一的审计定价标准（耿建新等，2009）[1]，因此审计定价具有明显的地域特征，这与各行政区域间经济发展程度、上市公司发展程度、会计师事务所发展程度以及相关政策存在差异有关。对中国上市公司审计定价的研究源于2001年证监会要求上市公司披露支付会计师事务所报酬信息之后，众多学者在Simunic（1980）研究的基础上[2]，主要从上市公司特征和会计师事务所特征方面发现影响审计定价的因素多达八十多项（叶建芳等，2010）[3]。其中，部分学者在研究中注意到了中国上市公司的审计定价具有地域特征，但仅考虑了上市公司所在地对审计定价的影响，认为上市公司所在地会影响公司审计定价（刘斌等，2003）[4]，却忽视了会计师事务所所在地的影响，仅有冯均科和李清丽（2007）[5]、吕兆德等（2007）[6]将会计师事务所所在地因素纳入研究范畴，但是得到的结论却不尽相同。
因此，本文将上市公司所在地与会计师事务所所在地是否相同的因素纳入研究范畴，从异地审计的角度研究地域特征对审计定价的影响。与其他研究不同的是，本文认为会计师事务所调整审计定价是存在成本的，因此在从静态视角研究异地审计对审计定价影响的基础上，还进一步从动态的视角进行研究。同时，以往从动态视角研究审计定价的文献，大多仅是加入审计定价的前期变量，而在估计方法上依然使用静态识别的估计方法，而本文利用动态识别的广义矩估计方法，更加清晰的判断异地审计在审计定价中存在的动态关系。
全文余下部分的结构安排为：第二部分为文献回顾与研究假设；第三部分为研究设计；第四部分为实证分析；第五部分为对全文进行总结。
二、文献回顾与研究假设
异地审计（non-local audit）指的是上市公司办公或注册所在行政地域与会计师事务所办公或注册所在行政地域并非同一地区，而同地审计（local audit）指的是上市公司所在地与会计师事务所所在地相同。2000年以前证监会限制会计师事务所跨省市设立分所，因此审计市场地区分割情况严重，上市公司往往只能选择本地事务所，于是出现上市公司审计业务高度集中于本地事务所和会计师事务所客户高度集中于本地上市公司的双重现象（林婵娟和林孝伦，2009）[7]。2000年后随着会计师事务所开始跨省市设立分所，才使得部分事务所主动寻找异地客户，但更多上市公司依然选择本地事务所。近年来虽然出现会计师事务所联合合并现象，但合并后的事务所大多将原事务所设置为分所，而且原事务所分所也大部分被保留，使得部分联合合并只存在于形式上，基本未改变审计市场现状。在西方上市公司中，审计定价是由资源投入成本、正常利润及预期损失构成，而中国上市公司的审计定价还受到外界因素影响。1999年国家计委颁布的《中介服务收费管理方法》认定，审计定价是执行政府指导下的双方协商定价，应在平均工时成本费的基础上考虑必要的税金和合理的利润，并结合市场供需进行分析。可以看出，不同地区上市公司的审计定价，会因为公司特征产生差异，也会因为所在地区政策产生差异。于是，异地审计和同地审计的上市公司的审计定价必然存在差异。
理论上讲，异地审计对审计定价的影响是混合的。通常认为，审计定价属于成本导向型，异地审计会增加事务所的审计成本，使得事务所提高审计定价。具体原因包括：首先，由于审计定价中包含事务所的差旅费，同地审计情况下的差旅费会相对较少，而且上市公司与本地事务所间的信息沟通也较方便，所以异地审计情况下，公司承担的费用相对较高，审计的直接成本更高；其次，由于中国审计市场竞争并不充分，被地方保护主义作用严重分割，会计师事务所与本地政府和上市公司间存在千丝万缕的利害关系，会受到地方政府的干预和上市公司的压力（余玉苗，2001）[8]。所以，与本地事务所相比，异地事务所没有地缘优势，他们的进入壁垒较高，付出的成本也较高，而且会因无法受到地方行政势力保护而承担更高费用，否则异地事务所被变更的机率就会更大（沈红波，2007）[9]，这使得审计的无形成本上升；再者，由于本地会计师事务所占据天时、地利、人和（朱红军和章立军，2003）[10]，以及早期审计市场的封闭化，使得优质客户首先被本地事务所占有，而留给异地事务所的大多是质量相对不高的客户，因此客户审计复杂度更高，所以在保证审计利润的情况下，理性的会计师事务所会通过调高审计定价以弥补预期损失；另外，异地审计的会计师事务所与上市公司间的信息不对称程度明显高于同地审计情况（Malloy，2005）[11]，而信息不对称情况也增加了审计成本，使得审计定价更高（Choi等，2008）[12]。
但是，也有文献认为异地客户的审计定价会低于本地客户，异地审计存在明显的“低价揽客”现象。具体原因包括：首先，由于存在进入壁垒等难度，会计师事务所必然会以“低价”策略争取异地客户，以压低利润的方式获得客户资源；其次，通常一些大型会计师事务所会更主动寻找异地客户，由于这些会计师事务所具有较强的审计能力以及可以提供较高审计质量（温国山，2009）[13]，因此他们在审计过程中因耗费审计资源而出现的额外成本会减少，相应节省了审计成本；再者，部分进行异地审计的会计师事务所在定价时会忽略掉审计风险因素，由于审计耗费成本与审计风险呈反向关系，若会计师在审计定价时理性的评估审计风险，并要求提前进行补偿，那么这部分预期风险费用会成为审计的机会成本，也会成为会计师天然的惩罚机制（Simunic and Stein，1996）[14]，但是也会在没有发生法律赔偿责任时成为事务所的现实利润，因而部分事务所为了吸引异地客户，在审计定价时忽略掉审计风险，放弃这部分利润。
基于上述分析，本文提出以下研究假设：
假设：上市公司与会计师事务所是否为同一行政地域对审计定价产生显著影响，但影响方向不确定。
三、研究设计
（一）变量定义
1．被解释变量。选择上市公司年报公布的会计师事务所年度审计报酬（AudFee）衡量审计定价变量，并对其取自然对数（ ）。
2．解释变量。该变量根据上市公司办公或注册所在地与会计师事务所所在地是否相同定义，若上市公司办公或注册所在地与会计师事务所在地不相同时，变量UL=1，若相同时，UL=0。同时，由于很多会计师事务所在异地设立分所，因此一些与事务所注册地不同的客户，会因为与事务所分支机构在同一地区而并非异地客户，所以若上市公司所在地与会计师事务所分支机构所在地相同时，UL=0。
3．控制变量。Simunic（1980）等研究美国上市公司审计定价时，认为资产规模是决定审计定价的最重要因素[2]。刘斌等（2003）研究中国上市公司审计定价时，发现公司规模、应收款项与资产总额之比以及反映区域因素的虚拟变量与审计定价显著相关[4]。张晨宇等（2007）则得出了事务所规模和审计任期会显著影响审计定价的结论[15]。由于本文利用异地审计的变量研究区域因素对审计定价的影响，使得异地审计变量可以替代已有研究中的区域因素的虚拟变量，因此借鉴已有文献并根据研究目的，本文加入公司规模（Size）、应收账款占总资产之比（Reratio）、盈亏状况（Loss）、审计任期（Tenu）及会计师事务所规模（Big）的变量，具体变量解释列为表1。
注：事务所规模变量中，国内十大会计师事务所选择的是根据中国注册会计师协会各年度发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》中排名最前的十家国内会计师事务所。
（二）检验模型与研究方法
结合研究假设，本文提出的经验模型为：
（1）式中，Industry为行业的控制变量，C为常数项， 为残差项，为静态面板数据模型，暗含着认为上市公司和会计师事务所可以毫无迟滞的调整审计定价，采用的计量方法为面板数据的OLS估计，固定效应及随机效应估计技术，采用固定效应估计可以在一定程度上克服内生性问题带来的影响，采用随机效应估计可以矫正混合OLS由于忽视正的时间序列相关而可能高估的t值。
但是在异地审计的情况下，会计师事务所却存在调整审计定价的调整成本。若异地审计的事务所当期审计定价高于其他同地审计的事务所时，上市公司会因承担过多审计成本而促使会计师事务所降低审计定价，事务所便可能在下一期降低审计定价。若异地审计的事务所当期审计定价低于其他同地审计的事务所时，事务所会因为低价揽客而损失应有的审计利润，于是事务所可能会在下一期提高审计定价。因此这种调整成本同样也是影响审计定价的因素，会使得目标审计定价（AudFee*）与实际审计定价（AudFee）出现偏差。然而（1）式在静态识别下未考虑调整成本因素，未能真实的检验存在异地审计因素时审计定价是否表现出对目标最优审计定价的反转和反转发生的速度，因此应构建动态模型检验异地审计对审计定价的影响。在异地审计情况下，调整成本的存在使得最优审计定价与实际观察到的审计定价存在差异，使得当前审计定价不能立即调整为目标审计定价，所以可以假定调整成本是在实际审计定价向目标审计定价调整中的滞后原因。因此本文以 作为系数调整当前审计定价以获得目标审计定价，即：
其中，AudFee与AudFee*由（1）式分别所得，将（1）式代入（2）式并展开得到：
同时，本文在（3）式基础上加入公司特征效应（ ）以控制不可观察的公司异质性的影响，然后构建动态调整模型为：
为了消除不可观察的公司特征效应，可以对（4）式进行一阶差分。而在加入公司特征效应下的OLS估计是有偏的，由于 与 相关，会使得面板数据OLS的估计系数参数不一致。因此，本文采用广义矩估计（GMM）技术，使用被解释变量和控制变量的滞后一期和滞后两期变量分别作为工具变量，采用Eviews6.0进行分析。
（三）数据说明
为了运行动态计量模型，需要至少连续6年均可获得相关数据的公司样本，而且由于涉及公司前一年度相关数据，因此本文选取2003年以前已经上市且并未退市的上市公司，将研究窗口确定为2004-2009年，样本选取的其他原则为：① 剔除年报中不含有审计报酬的上市公司；② 剔除所公布审计报酬含上年度审计费用、含半年度审计费用、含验资等特殊服务费用和差旅费补助另算的上市公司；③ 剔除所有需要进行双重审计或补充审计的上市公司，即含有B股或H股的上市公司；④ 剔除金融行业上市公司样本；⑤ 剔除处于特殊处理（ST或*ST）的上市公司；⑥ 剔除样本期间缺失数据较多且无法补充的上市公司。最终本文构建一个2004-2009年由339家非金融行业上市公司组成的平衡面板样本。本文上市公司财务数据来源为清华金融数据库（THFD），会计师事务所所在地信息根据各事务所网站及中国会计视野网站（http://www.esnai.com/）手工整理获得。
四、实证分析
（一）描述性统计
表2为变量的描述性统计结果。从表中可以看到， 均值为13.137，中位数为13.071，说明样本内上市公司给予会计师事务所的年度审计报酬平均在50万元左右。UL均值为0.186，说明样本内仅有不到两成上市公司所在地与会计师事务所所在地不同，而八成多上市公司依旧选择本地会计师事务所，异地会计师事务所并不是上市公司首选。
其他控制变量中， 均值为21.651，中位数为21.534；AR均值为0.082，样本内上市公司应收账款占总资产比例仅为8.2%；Loss均值为0.095，样本内仅有不到一成公司在审计年度或上年度出现亏损状况；Tenu均值为0.886，有近九成公司的事务所属于续聘的，更多公司选择继续相信已有事务所；Big均值为0.314，有三成左右上市公司的事务所是国际四大或当年度国内十大事务所，该变量值并不高说明国内审计市场集中度不高。同时，从标准差的值来看，各变量标准差均小于1，说明各变量值较集中，差距并不大。
（二）相关性检验
注：***、**和*分别表示在1%、5%和10%置信水平下通过显著性检验
表3给出本文主要变量间的相关系数及相关系数的显著性。就相关性检验的结果来看，审计定价与异地审计之间存在显著的负相关关系，说明异地审计的上市公司的审计定价更低，事务所存在“低价揽客”的现象。而从解释变量与控制变量及控制变量间的相关系数来看，相关系数均较小，基本都在0.20以下，说明解释变量及控制变量间的共线性问题较弱，变量间不存在多重共线性，使得实证结果可信。
（三）实证结果与分析
注：***、**和*分别表示在1%、5%和10%置信水平下通过显著性检验，括号内为各系数的标准误差值。
表4分别列出异地审计对审计定价影响的静态和动态估计结果。在静态识别状态下，F统计量表明所有的回归模型均在1%的水平上显著，表明各模型拟合的整体效果较好，回归结果可信。R2在OLS、固定效应和随机效应的不同估计方法下分别为0.462、0.971和0.327，提供了不同回归估计方法下审计定价的变异程度，说明静态识别下，各种估计方法的解释能力均可以接受，尤其是固定效应下的回归模型解释能力最强。而在动态识别状态下，J统计量表现出的Sargan检验表明在GMM估计中选择方程右边变量的滞后一期和滞后二期变量作为工具变量均是正确的。同时，当选择滞后一期变量为工具变量时，样本公司的调整系数 为0.833，估计系数在常规置信水平上显著表明当实际审计定价向目标审计定价转移时需要承担调整成本，而且该系数值较大，说明在异地审计情况下，对审计定价调整的敏感度较强，向目标审计定价的转移速度较快。而在选择滞后两期变量作为工具变量时，样本公司的调整系数 为0.945，该系数值大于选择滞后一期时的调整系数，说明在滞后两期时审计定价的调整更敏感，实际审计定价更加迅速的向目标审计定价调整。但是滞后两期的调整系数却未通过常规置信水平的显著性检验，说明审计定价的调整时间较短，会计师事务所大多会选择在滞后一期调整审计定价，另外也因为部分上市公司在滞后两期时已经更换成本地会计师事务所，也有部分会计师事务所在滞后两期时设立分支机构使得异地审计转为同地审计。
具体各变量而言，本文感兴趣的是异地审计变量（UL），静态识别下的经验结果表明异地审计与审计定价间存在负相关关系，而且在OLS估计和固定效应估计下均可以通过常规置信水平上的显著性检验，置信水平分别为1%和5%，说明会计师事务所与上市公司是否为同一行政地域对审计定价产生了显著地影响，若会计师事务所所在地与上市公司所在地不同时，审计定价会更低，这与冯均科和李清丽（2007）[5]结论相同。静态识别下的经验结果表明，异地客户的审计定价明显更低，中国审计市场依旧存在“低价揽客”现象。显然，在中国证券市场依旧存在地方保护主义的状况下（曾亚敏和张俊生，2009）[16]，异地客户的争取有相当难度，会计师事务所要争取异地客户，就存在低价竞争的可能性，即便会计师事务所异地审计的成本较高，其低价吸引异地客户的行为只能是忽略审计风险或牺牲审计利润，这会造成审计市场的恶性竞争。而从动态识别下的经验结果来看，当选择滞后一期变量为工具变量时，异地审计对审计定价的影响依旧为负，而且也可以通过常规置信水平上的显著性检验，置信水平为5%，而当选择滞后两期变量为工具变量时，异地审计对审计定价的影响变为正，但未能通过常规置信水平上的显著性检验。动态识别下的经验结果表明，为了保留审计客户，当实际审计定价向目标审计定价进行调整时，事务所依旧会保留低价揽客的策略，并未直接将审计定价调整至成本导向的价格，因此工具变量为滞后一期时的经验结果依旧为负，而在第二次调整时，审计成本对审计定价的影响更加明显，工具变量为滞后两期时的经验结果变为正，但是滞后两期时会计师事务所的调整能力已经变弱，调整成本对审计定价的影响不显著，而且因为部分公司在两期后已经将异地事务所替换为本地事务所等原因，所以此时的经验结果并不显著。
关于控制变量，本文发现与先前的研究结论基本相同。公司规模、盈亏状况和会计师事务所规模的系数是正的，而且在常规置信水平上显著，表明规模越大、前两年度出现亏损状况以及事务所规模越大的公司的审计定价越高。应收账款占总资产之比的系数也是正的，但是未能在常规置信水平上全部通过显著性检验，表明应收账款之比对审计定价的影响不明显。审计任期的系数是正的，而且在常规置信水平上显著，说明续聘事务所的审计定价更高，新任事务所的审计定价反而更低，也暗证了证券市场“低价揽客”现象的存在。
五、研究结论
本文使用2004-2009年间339家非金融行业上市公司组成的平衡面板数据，从静态识别和动态识别的视角，对异地审计与审计定价的关联性进行了经验检验。研究发现，异地审计与审计定价间为显著地负相关，当上市公司所在地与会计师事务所所在地不同时，审计定价会更低，中国证券市场确实存在“低价揽客”的现状。同时，本文还发现，调整成本是影响审计定价的重要因素，会计师事务所会主动将实际审计定价向成本导向型的目标审计定价调整，但是调整成本仅在滞后一期时表现的比较显著，而在滞后两期时会计师事务所的调整能力已经变弱，说明“低价揽客”现状在中国证券市场上比较严重。
上述结论为考察中国上市公司审计定价提供了一个有益的视角，根据经验结果，应重视审计市场依然存在的“低价揽客”现象，加强对会计师事务所竞争的管理，促进审计市场良性竞争的发展。
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9.审计报告(三年一期审计) 篇九
适用三年一期审计
审 计 报 告
浩华审字[2010]第号 ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年3月31日的资产负债表和合并资产负债表，2007、2008、2009、2010年1-3月的利润表和合并利润表、股东权益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是XX公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审
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计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年3月31日的财务状况以及2007、2008、2009、2010年1-3月的经营成果和现金流量。
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