效益审计的思考与探索

效益审计的思考与探索（9篇）

1.效益审计的思考与探索 篇一

对简易审计程序的思考与探索(07-12-14)

审计程序是依法审计的基本保证。为保证审计工作顺利进行，审计法规、审计准则对审计计划、审计准备、审计实施、审计终结等每个环节均作出了非常详细的规定，一个小小的审计项目，竟然要走15个程序（不包括审计计划阶段的五个程序，对该阶段的程序本文不作涉及），有近40多种不同类型的审计文书。诚然，建立一套严谨的审计程序，对于规范审计行为，防范审计风险，意义是极其深远的。但由于基层审计机关的审计项目与上级审计机关的审计项目在管理、资金规模、审计间隔、审计目标、审计风险等相差甚远，现行这套看似十分严谨、科学的审计程序，是否真正适用基层审计机关的工作要求，值得思考。

一、对现行审计程序反思

现行审计程序与基层审计并不适应，主要表现在：

其一、浪费审计资源，增加不必要的审计成本。适用现行审计程序，对基层而言，不仅增加不必要的资金成本，而且更增加了人力资源成本。当前与今后相当一段时间基层审计机关所面临的审计被审计单位规模不大，资金量不多，结构也不复杂，而且一般每年必审计。因此其现场审计时间一般也不过三五天。但如果适用现行审计程序，可以毫不夸张地说，我们在整个审计过程中，用于制作不具实际意义的各项程序与文书所花费的时间，绝对会远远多于现场审计时间。如严格按规定要求编制一份审计方案，至少要花上一整天的时间；如要进行审前调查，也不会少于一天；搞一次审前培训，也得花上至少一天多的时间，每天写审计日记，累计时间也需要一天左右，再加上把“审计进点座谈会”、“审计报告见面座谈会”、“审计组定稿计论会”、“审计组对被审计单位不同意见的集体讨论会”、“审计业务会”等等这些会议开完，并做好相应记录及履行相关的审批与审核手续，累计时间大概又要花上一个多星期。此外，还有一些并没有硬性规定，但确并不可少的一些文书或表格，如：“审计决定执行落实情况回复”、“审计处理处罚事项汇总表”，“审计方案审批表”、“审计事项三级复核与反馈表”等等。基层审计人员往往不是将精力放在审计项目的实质性审查上，而是不得不花上大部分时间放在这些程序与文书上，在程序与文书的“树林”之中穿梭。不仅增加不必要的相关资金成本，更多地增加了人力资源成本。违背了节约行政的要求。

其二、制假严重。一切事物，当主观上不愿作为且难以作为，而客观上作用又不大，但又被硬性要求必须作为时，那么很容易引发的一条路便是—作假。毫不讳言，基层审计工作中制假现象已经十分严重。在大多数程序上走走过场，在文书上更是制假严重。目前，最能体现各审计机关工作成效高低的评比洗动就是审计机关优秀项目评选，而优秀审计项目的唯一标志，就是一个得分很高的审计案卷。由于规定的程序与文书过于“完美”，“完美”与实用效果之间莫大的反差，使得基层审计人员平时干脆将必须执行的程序、必须出具的文书束之高阁。只待年底评比之前一次性“加工”。审计方案在以前年度的基础上，稍加修改即可，审前调查、审前培训作个假的书面材料也可，审计日记更是可在一个小时内顺利完成，当然六七个会议也可由一人的笔下，在不到一天的时间内“开完”。各项必需由相关人员签字的工作也可由某一审计人员代劳了。殊不知，审计风险也随之降临。

其三、部分程序对基层审计而言，欠缺实际意义。现行审计程序均是为省级以上的大型审计项目而设立的，对基层审计而言，欠缺实际意义。当前基层审计范围广，任务重，大多数项目规模小，内部管理结构简单，所审计资金量不大，一般在50万元以下，有相当多的项目甚至在10万元以下，且基本上处于年年审的状态。如此，审前调查、编制审计方案、进行审前培训、召开诸如进点座谈会、报告见面座谈会、定稿讨论会、审计业务会等等会议以及履行相关审批审核手续又能有多大实际意义？不仅如此，这此欠缺实效的程序与文书也让审计人员感到一种沉重的心里负担。经过我局组织的民意测验，100%一线审计人员反映繁缛的程序与文书让人感到一种强烈的心里压抑，时时冲撞着审计人员宽松而又专注的心态。不得不促使审计人员抱着应付的态度，通过做假予以应付。

二、对简易审计程序的探索

今年初，我局在邵阳市审计局的大力支持下，根据基层审计的实际情况，从提升审计质量，节约行政资源、降低执法成本出发，对原有审计程序进行了适当调整，删除了与基层审计不相适应的一些文书与程序，制定出与基层审计基本相适应的简易审计程序。近一年来的实践证明了我们的探索是成功的。

一是集思广义，深入探索。在2006年未，借年度审计项目评比检查之机，充分发动广大审计人员进行认真总结，分析、探寻现行审计程序与基层审计相脱离的症结，找出简易程序的可行途径。一线审计人员共提出相关建议26份。通过先后四次集中讨论，逐步形成一致的观点与意见。

二是精心打造《关于实施简易审计程序的暂行规定》。在充分听取各业务部门的意见的基础上，由局法制部门起草了《洞口县审计局关于实施简易审计程序的暂行规定》，下发各股室。再次征求意见。之后，根据建议，对暂行规定进行修改。然后提交局审计项目质量控制领导小组进行审核，修改；最后由全局干部职工大会审核能过。在分别报请市审计局、县法制办审查通过后，再下文执行。同时，针对以前在审计项目分配上存在的问题，一并推出了审计项目申请制的新举措。推动简易审计程序的有效实施。该规定主要从以下四个方面对简易审计程序进行了明确：

其一、明确了简易审计程序的适用范围与适用条件。规定的第二条对适用范围作了如下规定，简易程序只适用于除行业审计、专案审计、经济责任审计、预算执行审计等重大审计项目外的一般性财务收支审计项目。第四条对适用条件进行了明确，规定只能由审计业务会议才能决定是否适用简易程序。

其二、明确了简易程序的具体规范。规定的第五至第八条对简易程序进行了具体规范，重点是根据基层审计小型财务收支审计项目的实际，对审前调查、审计培训、审计方案、审计通知书下达时间、审计组定稿讨论会、审计征求意见的时间、审计业务会议等进行了取舍与简化。

其三、明确了质量要求。规定第三条规定：我局各审计组及审计人员实施审计项目，应当遵守本规定，本规定没有明确的事项，应当遵守 《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》、《湖南省审计机关审计质量控制实施细则（试行）》以及其他有关审计法规。

其四、规定了简易审计程序与一般审计程序之间转换。规定明确了，在适用简易审计程序时，如发现重大事项，应当恢复一般审计程序。但适用一般程序的审计项目不得再适用简易程序。

同时为了确保简易程序的顺利实施，明确了由局法制部门每个季度对简易程序实施情况进行总结、评估。对出现的新问题、新情况进行分析。并及时上报局审计项目质量控制领导小组集体研究决定。一年来，我局共进行了四较大规模的研讨，及时修正在实施过程所发现的缺陷与不当。

三、结果比对

截止至2007年11月9日我局有56个项目实行了简易程序，占全部审计项目的72%。且审计档案已全部整卷归档。实践表明简易审计程序在我局已逐步展现出其成效：

1、降低审计成本，提高工作效率。从我局适用简易程序的56个项目情况来看，经统计分析，每个项目所花费的时间平均为9-10天，与以前适用一般审计程序的15天相比少5天左右，减少3分之一的工作时间。同时由于减少了部分欠缺实际意义的程序与审计文书，项目所需的直接支出也相应减少。与去年相比，我局今年用于审计项目的油料开支节省近四分之一，办公用品开支节省近五分之一。

2、强化审计人员的责任意识，维护了审计档案的真实性。简易程序是在强化审计质量的基层上的简易，是在进一步加强审计人员责任的基层上的简易。实行简易审计程序，我们对审计人员的要求更高，对所要求的程序务必坚决执行到位，所要求的审计文书务必严谨规范、“原汁原味”。经过检查，我局适用简易程序的项目，其审计案卷均能在审计结束后立时归档，卷面整洁美观。往年哪种年未“加工”，材料之间漏洞百出，乱涂乱改现象随处可见，档案制假十分明显的情况已不再重现。档案真实可靠，责任明了可定。

3、进一步促进全局审计质量的提高，提高了审计的权威。由于精减了哪些繁琐、且无实际价值的程序与文书，审计人员能够轻装上阵，在项目审计的过程中，可以静下心来，深挖细查，有力地提升审计质量。今年，在适用简易程序的项目中，有40多个项目查出了新类型的问题，其中不少问题是过去因为审计人员过于浮躁而没有发现的；有45个项目在处理处罚的力度上创历史新高。同时，由于工作效率的提高，我局年初初确定的审计项目计划在10月底就已全面完成。使得我局能够有充裕的人力投入到上级授权审计项目及县组织部门委托经济责任审计项目。以往年度那个年未为完任务抢时间、弄虚作假、应付事的局面今年不再重演。更促进了我局审计质量的全面的提升，审计的权威性也得到了进一步的加强。

诚然，我们对简易审计程序的探索还处在一个初步阶段，如何根据基层审计工作的实际，在确保审计质量的基础上，找出一个相对简明的审计程序，对于促进基层审计事业的发展而言，意义重大。笔者期望各位同仁予以指正。（作者：湖南省邵阳市洞口县审计局廖军）

2.效益审计的思考与探索 篇二

一、政府投资项目效益审计的内容

当前, 政府投资效益审计的内容还缺乏统一的规定, 各地在试点项目时根据自身情况有选择的开展效益审计。笔者认为, 投资项目效益审计是一个长期逐步完善的过程, 可以按照投资项目生命周期开展全过程跟踪效益审计。具体内容包括:

1.在投资项目决策阶段, 重点审计投资决策中投资估算、财务基础数据预测的真实性、客观性和可靠性, 决策方法的科学性, 决策内容的完整性和深度, 最后结论的可信度, 对投资项目的风险进行评估。如果发现投资决策中潜在的问题, 则要求被审计单位及时修正。

2.在投资项目设计阶段, 重点审计设计方案的科学性, 设计概算编制的真实性、完整性和合法性。查找设计文件中不合理的内容, 概算编制的漏项和错误, 节约投资金额, 提高设计的技术经济性。

3.在投资项目招投标阶段, 重点对招投标过程的规范性、公平性、真实性和合法性进行审计。

4.在投资项目施工阶段, 重点审计建设单位与承包商之间工程价款结算的真实性、合法合规性和正确性。对于合同中规定的工程量严格按照合同约定执行, 对于合同外的工程量如工程变更等则需加强审计, 防止承包商高估冒算, 骗取建设单位的建设资金。

5.在投资项目竣工验收阶段, 重点审计投资项目竣工决算的真实性、完整性和合法性。一方面将竣工决算与投资估算和设计概算进行比较, 分析投资项目的预算执行情况, 如有不符, 则需进一步分析查找原因;另一方面将竣工决算数与同类投资项目的投资标准进行比较, 分析决算造价的合理性。同时辅以分析计算投资项目的经济性。

6.在投产运营阶段, 一方面可以将投资项目产生的实际数据与投资决策阶段的估算数据进行比较, 分析实际数据与估算数据的差异, 分析投资项目是否达到预期效果;另一方面还可与同类工程项目进行比较, 分析效果的好坏。另外, 还可进行效率性分析, 将投资项目的实际投入与实际产出进行比较, 分析投资项目的效率。

二、当前我国政府投资项目效益审计存在的问题

(一) 开展投资项目效益审计的人力资源体系尚未构建

当前, 我国政府投资项目效益审计开展的主体为国家审计机关, 而国家审计机关从事固定资产投资审计的人力资源有限, 不仅在数量上不能适应投资项目效益审计的要求, 而且审计人员的知识结构也存在诸多缺陷, 管理学、法学、统计学、工程等方面的人才严重不足, 制约了效益审计的开展。另外, 投资效益审计的人力资源分布不平衡, 审计机关部分人力资源存在闲置问题。

(二) 政府投资项目效益审计的准则体系尚未建立

长期以来, 我国固定资产投资审计主要是开展竣工决算审计, 主要以资金使用的真实性和合法性为重点, 审计机关主要执行《建设项目审计准则》和一系列具体审计准则。尽管《审计署2008年到2012年审计工作发展规划》指出要全面推进绩效审计, 但当前由于缺乏建设项目效益审计准则及系列具体准则的指导, 关于政府投资项目效益审计的概念、审计目标、审计内容、审计报告形式等还存在较大争议。投资效益审计准则体系的缺失使其在实务中的开展遇到很大的障碍。

(三) 政府投资项目效益评价指标体系还不完善, 缺乏有效的评价标准

评价指标体系是投资效益审计的核心内容之一, 评价指标体系的科学性和系统性直接决定评价结果的可靠性和客观性。因此构建投资效益评价指标体系一直是理论界和实务界关注的重点, 虽然《国有资本金绩效评估规则》、《建设项目经济评价方法与参数》等都构建了评价指标体系, 但仍存在着一些缺陷, 如指标体系不系统、不完整、不统一、评价内容单一等, 无法全面、系统地评价政府投资项目的效益, 同时由于缺乏投资项目效益评价标准, 对同一项目的效益评价会得出不同的评价结果, 使得效益评价缺乏客观性、可信度和可比性。

(四) 投资项目效益审计数据缺失, 数据采集系统不完善

投资效益审计评价既需要财务数据, 也需要非财务数据, 财务审计由于开展时间较长, 其在数据采集上已经拥有成熟的软件, 而非财务数据由于较为零散, 采集时耗时耗力, 效率较低, 这给投资效益评价指标的计算带来较大的困难, 一定程度上也阻碍了投资效益审计的开展。

三、解决投资项目效益审计中存在问题的对策

(一) 构建投资项目效益审计的

人力资源库体系

投资项目效益审计人力资源库的建立包括两个方面:一是在国家审计机关内部建立投资项目效益审计的人力资源库, 二是借助社会审计和内部审计人力资源的力量。长期以来, 各级审计机关的人力资源在使用上处于隔离状态, 造成投资项目效益审计人力资源分布的不均匀。发达地区由于政府投资项目规模较大, 需要审计的项目较多, 审计力量严重不足。而欠发达和落后地区由于政府投资项目较少, 审计力量则有冗余。鉴于此, 笔者认为能否将不同地区审计机关人力资源互相调剂, 互相补充, 建立国家投资审计人力资源库, 实现审计人员之间的经验交流、互相学习、资源共享, 盘活欠发达和落后地区的审计人力资源。由于政府投资项目在时间上具有一定的时段性和波动性, 可以灵活运用社会审计和内部审计的力量, 将一部分投资项目效益审计的任务外包给社会审计来开展, 审计机关负责审计质量的监督和评价, 这样可以有效解决政府投资项目审计任务在各年间的不平衡。

(二) 加快投资项目效益审计准则体系的制定

政府投资项目效益审计准则是开展投资项目效益审计的依据, 笔者认为, 投资项目效益审计准则体系的建立可以分两步走, 首先, 制定投资项目效益审计准则, 总括投资项目效益审计的目标、程序、方法、内容和报告形式等。其次, 在投资项目效益审计准则的框架内制定投资项目效益审计指南, 逐步形成科学规范的投资项目效益审计准则体系。

(三) 建立分类的政府投资项目效益评价指标体系, 构建评价标准

指标体系的构建是一个系统和复杂的过程, 首先, 注重指标构建的系统性, 对政府投资项目进行分类, 不同类别的政府投资项目在指标的构建上存在较大的差异, 但也有一些共同的指标 (即通用指标) , 第一步可构建通用指标, 第二步针对不同类别工程项目之间的差异, 构建专用指标。其次, 注重指标构建的层次性。指标之间的重要程度是不均衡的, 可以建立一级指标、二级指标和三级指标等, 或者可以运用层次分析法给各个指标赋予一定的权重。第三, 注重指标体系构建的视角, 即从哪些方面构建, 避免造成指标使用和理解上的混乱。最后, 需要衡量指标测量的信度和效度。

效益评价标准的建立应着重从以下两个方面着手:首先, 建立纵向评价标准, 即投资项目的可行性研究, 通过与前期的可行性研究进行比较, 发现投资项目的效益问题。其次, 建立横向评价标准, 即同类投资项目的效益状况, 以判断效益的高低和好坏。横向评价标准的建立需要考虑以下因素:一是根据全国不同地区发展水平的高低, 因地制宜地制定效益评价标准;二是根据不同类别的政府投资项目分别制定效益评价标准;三是随着时间的推移, 适时地对投资项目效益评价标准进行修正和完善。

(四) 建立投资项目效益审计的标准数据库系统

数据缺失是困扰投资项目效益审计开展的一大难题。笔者认为, 可以建立投资项目效益审计的标准数据库系统, 首先根据评价指标体系编制出需要采集的数据, 然后要求被审计单位建立数据库, 被审计单位平时应按照要求适时完整地将数据录入该数据库系统, 等到审计时可以直接从该数据库系统调阅数据。

(作者单位:南京审计学院

3.效益审计的思考与探索 篇三

【关键词】路桥公司；审计；经济效益；路径思考

从公司审计的一般职能来看，其不仅监督内部的财务管理活动，还对公司整体运营状况进行考察和管控。可见，公司审计行为是基于整体视阈而实施的。长期以来，业界普遍将审计与财务管理作为对立形态来看待，试图通过公司审计的组织安排和制度设计来约束财务管理活动的失范行为。诚然，这在审计形式上是客观存在的事实，但从最终目的上应强调审计与公司经济效益提升间的契合关系。

以笔者所在的某路桥公司为例，该公司长期从事基建项目投资和建设，必然存在着单次资金投入量大、资金周转速度慢等特点。为此，如何实现公司的“产出/投入”最优化效果，则难度明显增大。正因如此，更需要借助公司审计的整体视阈优点，形成与财务管理的共生机制来推动经济效益的提升。

鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

1.对二者契合形态的认识

经济效益是从价值层面所提出的概念，从而主要反映在公司的资金流通状态上。根据资本循环公式G—W—G`可知，公司资金在时间维度上先后处于货币职能、生产职能和商品职能上。其中，货币职能在于物资采购且又依赖于公司的资金筹措计划；生产职能则体现为资金长期停留在基建建设阶段，故无法形成商品而进行市场交换；商品职能的关键在于资金回笼，且包含着一定数量的利润。

通过以上分析不难看出，二者契合态势的形成可归因于以下两个方面的逻辑结构：

1.1公司审计对资金循环的监管

仍然根据资本循环公式来认识这一监管行为：路桥公司在开展参股项目建设，以及实施其它基建项目时往往面临着寻求外源性资金支持。具体来说，就是借助商业贷款来筹措建设资金。这是就存在这样几个经济问题：（1）筹措资金的数量和偿还期限；（2）外源性资金与内源性资金的比例等。尽管依托财务管理能在内控环境下进行测算，但若缺少审计环节的整体视阈，将无法充分统筹公司资金的调配活动。当然，针对资金在生产领域的效益性问题，也需要依赖审计本身的职能定位。

1.2监管职能对经济效益的提升

正如上文所指出的，经济效益是从价值层面来看待的。因此，所谓经济效益的提升则可理解为，“产出/投入”的价值最大化效应。在可度量的条件下，必然显现为“收益/预算资金”最大化效果。在“会计利润=总收益-总成本”的表达式中可得，随着公司审计职能的开展使得在资金筹措成本控制，以及生产环节资金使用效益的提升，其共同决定了总成本控制得到了较好的实现。即使对于路桥公司的日常经费支出领域，通过审计职能对原始凭证的稽核也自然控制了运营成本的形成。

由此可见，公司审计—资金循环监管—经济效益提升的逻辑路径，便构成了二者契合的关系。

2.认识引导下的审计功能定位

在认识引导下不难发现，简化二者契合关系的逻辑结构，实则在于建立公司审计与财务管理间的融合态势。之所以强调“融合”意味着，应改变传统对二者对立形态的理解，而转变到审计为财务管理提供第三方信息支持的方面上来。正是基于这一思路，以下则继续讨论审计的功能定位问题。

2.1审计的监管功能

审计监管功能的提出，主要鉴于它在传统视角下的职能定位。那么它的监管功能主要体现在哪些方面呢。笔者认为，其主要体现在资金预算、资金使用和资金回笼上。实践表明，路桥公司的建设项目存在着周期长、规模大的特点，就使得资金在生产（建设）领域的使用监管成为了重点。另外，近年来所反映的某些收费站行为失范问题，也将资金回笼纳入到了审计监管的功能范畴。可见，这里的功能主要延续了公司审计的传统职能定位。

2.2审计的辅助功能

在遵循传统职能定位的基础上，公司审计还应创新自身的辅助功能。所谓辅助功能可以界定为，对财务管理的流程优化提供技术和信息支持。这实则就改变了审计与财务管理间的对立形态，而转变为了一种融合态势。具体就辅助对象来看，主要应围绕着公司资金风险管控和资金优化配置来进行。毕竟，审计作为从公司整体经营着手的监管行为，自然能获得更多关于公司发展中的负面信息。而这又成为了优化财务管理的切入点。

3.功能定位下的路径构建

在功能定位下的路径构建，可围绕着审计的监管功能和辅助功能来展开。

3.1审计监管功能下的路径构建

（1）监管资金预算方面。公司需要根据项目进行资金预算，此时就成为内部审计的对象。在监管功能上所提到的融合，在这里便通过审核公司资金划分结构、预算明细表等方面体现出来。审计人员应协同财务管理人员，合理展开对资金结构的设计与划拨。

（2）监管资金使用方面。成本控制仍然是财务管理的价值取向，而实现这一点则需要通过强化财务活动来达成。无论是人工成本和物资采购成本，都以资金支付的形式而发生。为此，审计人员便需要根据资金使用的原始凭证，针对表面的形式要件和背后经济事件的真实性，展开审计活动。这种约束机制，本身就推动了财务管理绩效的提升。

（3）监管资金回笼方面。审计环节还应监管公司的资金回笼状况，并及时给予管理层预警。

3.2审计辅助功能下的路径构建

（1）辅助公司资金风险管控方面。从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对公司的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多公司都面临着提升资本有机构成的任务。公司资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大公司的资金投入。从而，审计将为此提供安全屏障。

（2）辅助资金优化配置方面。公司的资金在时间、空间维度上的存在要求。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得公司不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币功能（G）、生产功能（W）、商品功能（G`）环节中，公司须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，公司则须科学测算出各领域的资金预算。由此，会计审计功能又体现在：优化配置公司资金方面。

综上所述，以上便构成了笔者对文章主题的讨论。诚然，关于本文主题的讨论仍存在其它思路，但笔者仍在独特的视角下进行了有益探索。

4.结论

根据资本循环公式G—W—G`可知，公司资金在时间维度上先后处于货币职能、生产职能和商品职能上。因此，应建立公司审计—资金循环监管—经济效益提升的逻辑路径。具体而言，其路径构建应围绕着公司审计的监管功能和辅助功能来开展。最后强调，应改变传统对审计与财务管理二者对立形态的理解，而转变到二者融合的态势上来。最后，本文权当抛砖引玉之用。

【参考文献】

[1]邵柏清.加强企业财务审计工作的思考[J].中国城市经济，2011，（3）.

[2]刘建华.小规模企业审计风险与防范[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2010，（2）.

[3]章月萍.积极探索新形势下的企业审计工作[J].福建商业高等专科学校学报，2004，（8）.

4.浅议审计机关效益审计的发展 篇四

关键词：效益审计制度 广度 深度

我们可

以从理论，实务，制度三个不同角度来透视中国效益审计模式。在信息社会，理论、技术、经验等信息形态的成果，世界的也就是中国的，所以中国效益审计的特色只能在制度和实务方面体现。社会主义中国的审计制度从建立那天起，就把效益审计纳入了法制轨道，这是中国审计制度的特色，也是效益审计的中国特色。

中国审计制度的建立，始于1982年宪法颁布，依据宪法，国家相继制定并逐步完善了审计工作的专门法律、法规、规章，其中涉及效益审计行为规范的有：1985年国务院发的《国务院关于审计工作的暂行规定》；1988年国家颁布的《中华人民共和国审计条例》；1994年公布2006年修改的《中华人民共和国审计法》；1995年发布的《中央预算执行情况审计监督暂行办法》；1996年发布的《中华人民共和国国家审计基本准则》等38个审计规范中的16个规范；1997年发布的《中华人民共和国审计法实施条例》；1999年中共中央办公厅，国务院办公厅联合发布的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》；2000年审计署修订发布的《中华人民共和国国家审计基本准则》，《审计机关审计报告编审准则》；2001年发布的《审计机关国家建设项目审计准则》；2003年发布的《审计机关内部控制测评准则》，修订发布的《审计机关审计事项评价准则》；2004年发布的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》。

通过这些制度，逐步深入、具体的明确和法定化了效益审计的地位、定义、目标和内容。

一、效益性是国家审计制度化的审计目标。

宪法第九十一条，第一百零九条明确规定，国家设立审计机关职能是对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。这说明国家审计的对象是财政、财务收支。

新修定的《审计法》第一章较原审计法增加了一句“提高财政资金使用效益”，这说明新《审计法》特别强调了提高财政资金使用效益是国家审计的目标之一。

《审计法》第二条规定，审计机关对财政收支或者财务收支的真实，合法和效益依法进行审计监督，这说明财政、财务收支的效益是审计的内容之一。

据此，《中华人民共和国审计法实施条例》给出了国家审计最权威的定义：“审计是审计机关依法独立检查被审单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”

我们认为，上述法律条文除明确规定了国家审计目标、财政财务收支审计的概念之外，也说明了国家审计、财政财务收支、效益审计三者之间的关系。

1.国家审计就是财政、财务收支审计

审计理论一般把审计按目标或内容不同分为财政、财务收支审计，财经法纪审计，经济效益审计三大类，审计实务中有诸如预算执行审计，经济责任审计，建设项目预算（概算）执行情况审计，项目决策审计等等类别，但是从制度侧面看 我国的国家审计，统称财政、财务收支审计，其他审计均属其子类。

2.财政、财务收支审计实务中必须实施效益审计

进行财政、财务收支审计时，都要实施效益审计程序，审计的结果要对财政、财务收支的效益性予以反映、鉴证、分析、评价，提出建设性意见。这是法律赋予国家审计机关的权利和职责，具有强制性。因此，如果强调客观条件不成熟而不进行效益审计，就是国家审计机关或人员的不作为行为。

3.中国特色的效益审计

世界审计发展表明，效益审计是财务审计发展到一定阶段的产物，并要逐步取代财务审计的中心地位，在这个阶段上社会经济发展达到了一定水平，财务审计理论和实务趋于成熟，其作用产生了普遍的效果，例如，“市场经济运行规则趋于完善，财务会计活动也日愈规范化，财务活动中的违纪违规现象日趋减少”。就目前中国的经济和审计的发展水平来看，都还未达到这样的程度。但中国审计制度关于效益审计的设计，不走西方国家审计发展进程的老路，也不等待客观条件的成熟，而是充分利用世界审计发展的成果，结合中国国情建立了一套中国特色的效益审计模式，这种制度化的模式可概括为：在一个财政、财务收支审计项目中，结合起来实施真实性、合法性和效益性审计。这种模式的特点是在一个项目的实施中，完成审计200多年的发展进程，先进行真实、合法性审计，再利用核实后的会计、业务信息，进行效

益的反映、鉴证、评价、分析，寻找进一步提高效益的途径，这正是审计发展史的缩影。

二、经济性、效益性和效果性是效益审计制度化的内容

各国的效益审计内容都有差异，我国国家效益审计内容应包括哪些，目前仍有争论，但我国的审计制度却明确规定了效益审计的内容。1996年发布的《中国审计规范》就明确了效益包括经济效益，社会

效益和环境效益。例如《审计机关对国外贷款项目审计实施方法》第十三条规定：审计机关对国外贷款项目管理和资金使用效益进行审计监督的主要内容

（四）:项目竣工使用或运营的经济效益，社会效益，环境效益和外债偿还能力。修订完善后的《审计机关审计事项评价准则》（2001年实施）第八条说：效益性评价是指对被审单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率、和效果的评价。经济性是指被审单位经济活动是否做到了节约；效益性是指经济活动的投入与产 出之间的比率关系；效果是指经济活动是否达到了预期的目的。我国效益审计内容的制度既吸收了国际效益审计成果，又注入了符合我国国情的内涵。实质上，按这样界定的效益审计内容，我国现行重点实施的预算执行情况审计，建设项目预算或者概算执行情况审计，经济责任审计等，就名称含义讲，都是专项的效果审计。

三、效益审计标准运用的规范

我国政府效益审计的制度化还体现在对效益审计标准的规范化上。1996年发布的《审计机关审计事项评价准则 》就对效益审计评价标准的运用做了规定。修正后的《审计机关审计事项评价准则》（2003年发布）第十四条规定，“对效益性的评价，审计机关应当首先就被审计单位经济活动的产生效益的实际情况做出说明，同时应当揭示与有关评价标准进行对照的结果。评价效益性时，评价标准可以使用预算或计划指标、历史指标，同行业先进指标等。评价时应当对有关评价标准 选择依据和具体内容做出说明。”

先后发布的评价准则都指出，要在财政、财务收支真实性、合法性、的基础上对它们的效益进行反映，然后再选择标准进行评价。对评价标准的选择给了几个可供选项，但要求对评价标准的依据和具体内容作出解释。

效益审计的理论基础也是委托——代理的理论，效益是受托经济责任的一部分。在我国，当被审单位接受人大、政府和社会公众委托的，使用公共资源的效益责任时，必然有其内容和水平的考核目标。国家审计和机关是受委托、监督、反映、评价其效益责任履行情况，应主要以委托者的考核目标为依据。所以审计人员在实务中使用的经济效益审计标准，也主要在考核目标中“选择”。作为“通用准则”，只做出效益评价标准选择性的规范是合理的。

四、实施效益审计若干问题的思考

在我国当前，积极推进效益审计，是社会经济发展的客观需要，是审计制度赋予审计机关的一项重要职责，也是审计工作自身发展的规律和必然要求。我国审计机关二十五年来效益审计实践经验和理论研究成果表明，若按西方比较成熟的效益审计模式定位我国效益审计发展阶段的话，我国效益审计的确还处在起步阶段，还不具备大规模组织全面效益审计的条件，还面临许多困难，存在很多问题。但是我们不能照搬西方效益审计的理论来理解定位我们的效益审计（例，是独立的审计类别），也不能按西方效益审计模式来组织我们的效益审计（例，由独立的机构，专门的效益审计师，进行效益专项审计），对我们面临的困难，存在的问题和客观的条件，要从我国社会经济发展需要、制度的要求出发，创新地去认识它，排解它，走出一条顺利开展效益审计的新路。

1.效益审计的广度和深度问题

“还不能大规模展开全面的效益审计”这是近几年对我国效益审计现状的基本定位。这引导了我们对效益审计“规模”和“面”的思考。国家审计机关执行效益审计制度情况，可以从实施的广度和深度两方面来评价。

广度，泛指面上范围的大小，内容的多少，列入广度的审计事项无实施次序上的要求。如果把全部财政、财务收支审计项目作为应该实施效益审计的范围，那么效益审计的广度可用实施了效益审计程序的项目个数或比重来计量。

在一个审计项目上，效益的经济性、效益性和效果性等内容就构成效益审计的“面”，在此项目上，涉及到了几项内容的审计，就是该项目实施效益审计的广度。

效益的每项内容都有多种表现形成，例如，效率性就可能在产、供、销各环节上，人、财、物 各要素上都有所表现，必须用多个平行的指标才能全面描述。在一项内容上，对部分还是全部表现实施了审计程序，也是效益审计的广度。

所以，广度是对效益审计实施规模的度量。

效益审计要对被审计单位财政、财务收支等经济活动进行综合、系统的审查、鉴别、分析、反映，评价其现状，挖掘潜力，提出改善管理，提高效益的建议，这些程序要在各效益事项上依次分布实施，而分析性程序在使用的方法上，认知的程度上，提供有效信息的价值上都有传统的和现代的，低级的和高级的，现象的和本质的，感性的和理性的等差别。在一个项目上效益审计实施了几步程序，分析性程序在使用方法和分析结果质量上的差别用深度来描述。

深度是对效益审计的质量或效果的度量。

利用广度概念，效益审计制度对规模的规范可表述为：效益审计要覆盖全部国家审计项目，在每个项目上对效益的经济性，效率性和效果性都要实施审计。对效益各项内容审计的广度，对效益审计的深度，制度都还未作具体规定，审计机关可以根据委托者的要求和自身条件来决定是否延伸广度，增加深度，可以选择一些项目，例如重点资金、重点工程、重点企业，集中审计资源，开展全面深入的效益审计。

所以我们认为，“全面地、逐步深入地开展效益审计”既是经济发展的客观需求，又是审计自身发展的需要，更是效益审计制度的规定。

2.效益审计标准问题

效益审计的标准是近几年众多学者研究的课题，取得了一些对审计实务很有指导作用的成果，但它仍然是开展效益审计面临的最大困难。财政、财务收支真实、合法性的审计标准一般是法律、法规、规章制度，这些标准在全国、一个地区、一个行业的一段时期内都是相对统一、稳定的，带有强制性的。效益审计的标准除了国家经济方针、政策、经济法规、经济理论等定性标准外，主要是一些定量标准，例如经济技术定额，业务标准，预算，计划和经济合同指标等。实务中一个定量标准有两部分组成，一是效益名称，反映效益的性质，它与效益审计中要反映、鉴证和评价的效益内容一一对应。二是效益标准的水平，赖以和该效益的实际水平进行对比作出判断。

另外，如前所述，受托者应该履行的经济效益责任，应是首选的、主要的经济效益审计标准，审计机关要面对各地区，各个层次，各个行业的委托者，委托给各地区，各层次，各行业的被审单位的，在不同时期要履行的效益责任。受到这样多维变数影响的效益审计标准，不可能有相对的统一性、稳定性，即使是在很短的时期内，很小的地域内，很细分的行业内，也不可能制定一套公认的、统一的、普遍使用的审计标准或标准体系。

在效益审计实务中，按审计人员选择决定的自由度大小，可把效益审计标准分为三类，第一类是通用的、相对统一稳定的、无选择性的标准，例如国家经济方针政策，经济规律，经济理论等。第二类委托者制定的，审计人员有受限制的选择性，例如：预算、计划和经济合同指标，经济技术定额，经济责任目标等。第三类完全由审计人员根据需要选择确定，例如：评价发展程度、趋势时，在本单位历史水平中选择确定；做深层次分析研究时，可利用分析性复核结果的理论值作为审计标准。这类标准选择的科学合理性，完全取决于审计人员的业务水平。事实上，效益审计实务中使用的审计标准，除第一类外，都是效益审计的对象（或内容）在另一场合下的表现形式，随着审计广度和深度的增加，相应要增加审计标准。使用第一、二类审计标准对效益所做的评价、鉴证有较高的权威信、可靠性，审计风险较小；而使用第三类标准，只能分析被审单位效益状况，揭示管理漏洞，探索问题，查找原因，发现规律，挖掘潜力，为提出合理建议提供有说服力的依据，审计风险较大。

3、效益审计人才问题

《审计法》第十二条要求：“审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。”《审计机关审计人员职业道德准则》把这种职业胜任的能力提到职业道德的高度（第二条）。我国审计制度已经规定，审计机关审计人员“从事的审计工作”就是财政、财务收支审计工作，其中包含有效益审计，这就是说，制度要求的职业胜任能力包括了效益审计应具备的专业知识和业务能力。所以中国的审计模式决定了，每个审计人员都应该是既能胜任财政、财务收支真实、合法性审计，又能胜任效益审计的复合性人才。

从事效益审计工作的审计人员，应具备更广泛的知识，更高的技术和分析判断能力。理论上讲，我国审计人员的素质还不能符合这些条件，这是审计主观环境的不利因素，但是，出于以下几点考虑，我们认为，在我国审计的许多客观环境中，（例如，政治、经济、社会、法律、科学文化和国际环境）都存在大量效益审计赖以存在和促进发展的有利因素情况下，人才因素不是制约我国效益审计的关键因素。

1、对我国审计机关现有的审计队伍来说，效益审计理论和效益审计中使用的方法并不是陌生的、神秘的知识和技术。据有关部门调查，我国国家审计人员受过经济类专业教育，大专以上学历的约占90%，这些人都学习过经济效益的理论及与其关的管理和分析理论。稍加有针对性的培训和实务上的指导，就能完成最基本的效益审计程序。

2、我国的效益审计实务还处于起步阶段，真实性、合法性和效益性相结合的审计模式制度，有利于传统审计和效益审计的衔接，有利于审计人员无障碍地进入效益审计。现行效益审计制度并未对效益审计对象的广度和深度提出多么高的要求，鼓励重在普及，重在参与。效益审计最基本的审计程序是在真实、合法性审计的基础上，鉴证、反映效益的现有水平，和客观效益审计标准作对比，评价效益高低。当前我们的审计人员一般都能顺利实施这些程序。从适当目标、水平的效益审计开始起步，大胆实践，边干边学，在不断提高审计人员素质的同时，也推动效益审计向纵深方面发展，这应当是符合中国国情的效益审计人才策略。

3、我国的审计制度对审计人员继续教育和培训的规范，是保障效益审计人才资源的重要机制。《审计机关审计人员职业道德准则》第十条规定，“审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识，职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力，不得从事不胜任的业务”。这是国家审计人员的道德底线，也是进入这个队伍的最低门槛。调查表明，市级以上审计机关基本上按此规定组建发展了自己的审计队伍。第十一条规定：“审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能”。十二条规定：“审计人员参加继续教育，岗位培训，应当达到审计机关规定的时间和质量要求。”调查表明，绝大多数国家审计机关制定了继续教训和业务培训制度，94.3％的审计人员每年都接受与审计相关的业务和知识培训。即使从现在开始，完善继续教育培训机制，侧重效益审计业务和知识的教育和培训，学以致用，急用先学，也能为现行效益审计制度的实施提供智力保证。

5.效益审计的思考与探索 篇五

一是通过考核机关党组织的常规工作、队伍建设、党员素质、干部选拨任用制度、“节约型机关”与“节约型党建”的建设情况、普通党员和

群众对机关党组织的工作开展及形象建设满意率等方面，来评价政治效益，提升机关党组织的执政能力。

二是通过考核机关党组织在围绕服务如东经济发展这一中心工作中有没有发挥应有的作用，如加大创新力度，加业务学习，不断提高自身服务经济发展的能力；加大扶企力度，优化招商环境，制定优惠政策，不断丰富助推项网目建设的手段；完善责任制度，落实党员职责，不断强化机关党组织促进职能工作的作用等方面，来评价经济效益，推动如东经济大发展。

6.规避审计风险的做法与思考 篇六

在审计工作中，审计风险是客观存在的，但具有可控性。现行较有代表性认识的是《国际审计准则》和我国的《独立审计具体准则》中对审计的定义。《国际审计准则》的定义是“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险”，我国《独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险》的定义为“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险”。固有风险是指不考虑被审计单位内部控制制度的情况下，会计检查工作本身发生重大错误的可能性。控制风险是指与被审计业务有关的内部控制未能预防和检查出账户金额或业务中重要错误的可能性，它可以通过条例性测试进行测量。检查风险是指审计人员和审计工作方面出现问题所导致的风险。如审计人员经验不足、责任心不强等。

一、审计风险形成原因

1．审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的是否正确等。

2．社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度不

完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人

员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提

出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一

种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制

制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。

3．经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审

计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对

企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而

增加了审计风险。

4.法律环境对审计风险形成的影响。法律是审计工作的依据，如

果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加

风险机会。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行

政责任。

5．审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导

向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计

人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程

序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等。

二、审计风险的防范与控制

(一)从审计机构和人员方面看

要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，以确保审计工作质量；增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的职业道德水平；强化业务培训，全面普及后续教育；严格遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》及独立审计具体准则与独立审计实务公告，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证工作；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

(二)从审计程序的层面分析

1．受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。

2．准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

3．实施阶段。这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。

4．报告阶段。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。

(三)实施审计项目时

1．审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。

内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须

通过符合性测试。符合性测试主要是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，找出弱项，确定实质性测试的重点。

2．在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。

3．审计组及其审计人员除对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试，并实施详尽的实质性测试程序外，为降低审计风险还应要求被审计单位签署一份“被审计单位声明书”。这是因为对被审计单位的审计是建立在被审单位提供的会计资料和其他相关资料的基础上的。如果被审计单位提供的资料不完整、不全面、不真实，审计人员据以做出的审计结论可能是错误的，从而会导致对审计成果使用者的误导。因此，要求被审计单位发表声明，表明对会计信息的真实性、合法性和完整性承担责任。

7.国有企业效益审计问题的几点思考 篇七

2006年修订的《中华人民共和国审计法》以及1997年《中华人民共和国审计法实施条例》中提出, 如果企业总资产的百分之五十属于国家所有, 以及总资产并没有占有百分之五十或者以上, 但是企业实质性的最高权力拥有着是国有资产投资者, 那么, 该企业就被划分为国有企业。

二、效益审计的含义

效益审计的定义十分多样化。国际上许多国家, 例如美国、德国、英国、加拿大、瑞典、荷兰等都曾提出过各自的效益审计。而最终由于各方面原因各国大多采用了美国的“3E”审计这一理念。而本文主要针对我国的效益审计展开思考。

在国内, 上世纪80年代就已经拉开了国有企业效益审计的序幕。在1983年成立了审计署, 审计署成立之初就对国有企业、国务院等各单位的经经济效益、投资效益等提出了立即开展效益审计的提议。而审计署第一个成功审计的项目就是对天津铁厂的经济效益审计。其结果也是在当时国内造成了巨大的轰动。但是给天津铁厂所带来的效益也是大家有目共睹的, 审计事业由此正式被国内所重视起来。同时, 作为各大集团的内部审计工作也越来越得了集团管理层的重视。

随着时代的发展, 上世纪九十年代以后为了符合国家提出的建设社会主义市场经济体制的需要, 集团公司方面主动从自身出发, 深化研究国有企业的相关审计工作。在保证审计工作的结果与过程真实并且合法的前提下, 向检查企业内部控制制度以及企业在经济方面所得到的效益这双方面进行深入研究, 并取得了一定成就。审计工作具有多样性特点, 除却绩效审计之外还有需要配合各种特殊情况来进行的特殊绩效审计。

三、国有企业效益审计方面存在的问题

1. 与时俱进意识薄弱, 跟不上时代的步伐:

随着时代的发展, 各企业的自主法律意识也在不断提高, 审计工作原有的模式在一定程度上已经满足不了现代企业的需要。其主要体现在之前的审计工作是直接面对被审计的单位, 通过这种略带督促的方式来提高被审计单位在各方面的效益与成果。而目前我国的企业主要目标虽然还是得到效益, 但是一切要建立在可以保证社会目标的前提之下, 再进行自身经济的发展。双方的出发点不同。目前内部审计大多为集团所服务, 让集团找到所属企业不足之处, 从而完善自身, 让集团更好的发展。而实际上通过审计所带来的好处第一时间是会被社会所发现, 所享用的。而社会则希望通过一些督促手段使企业反馈给社会更大的社会效益。这样内部审计机构只从企业的角度去看待这些问题就很难满足各方的需要, 具有一定片面性。

2. 缺少完整的审计体系:

目前国有企业的效益审计由评价标准、评价指标、评价方法和技术的运用等等方面组成。通过综合这些方法和技术才能设计出一个符合该企业的审计标准。每个企业因为有其自身的特殊情况, 而不同时间、不同地区又会有着不同的企业标准, 因而很难制定一个可以通用的审计标准, 由此所造成的直接结果就是使得对集团内不同的企业所进行效益审计工作变得复杂多样, 衡量出来的结果有着巨大的差距, 。

3. 员工素质不足以担当审计任务:

审计工作十分复杂, 其中囊括了经济学、法律学、工程学等各个方面的知识, 专业性非常高。所以提高从业人员的素质很重要, 要大量培养锻炼集团内部的专业人员。

四、对于改进集团内部效益审计的想法

1. 加强人才队伍的储备:

“二十一世纪人才是最重要的”, 在集团内部效益审计方面这句话也同样适用。目前集团从事审计方面的人员大多是财务专业出身的, 其他领域的人员则比较少。而审计工作本身所涉及的领域是十分广泛的。这样的人才比例显然满足不了当下的需求, 所以可以在以后的组织审计组的过程中进行全方面的考虑, 力争做到吸纳审计工作所涉及的各专业人员参与。审计工作本身也较为复杂, 因此, 建立涵盖相关专业的人才库是必不可缺的工作。集团对企业进行审计时, 针对不同企业的性质从审计人才库中抽调相关工作人员, 从而来解决原审计人员所不能解决的问题。

2. 从法律环境方面为审计工作的开展提供一个良好的环境:

要开展集团内部审计工作必须要由国家及集团的相关法律、制度作为依据, 在法律、制度中要明确提出审计工作所处的地位。想要做到这一点, 从西方先进的相关经验来看首先需要做的就是建立明确的效益审计的相关法律条文和规定, 将效益审计, 审计工作等等所处的社会地位, 权力和义务等方面明确的写进法律和规定。有了法律和制度的保证, 效益审计才能更好的开展下去。

3. 培养企业内部的相关需求:

有需求才会推动进步, 在效益审计方面也一样。要通过长时间的对企业的培养, 让企业对效益审计有一定的需求。同时也要从外部环境入手, 为国有企业的效益审计营造一个良好的外部环境。

五、结束语

在当今时代的浪潮下, 原有的审计方式已经满足不了国有企业的需要。这时就需要通过不断的改革来完善自身的体制, 以此来适应时代的需要。

摘要：审计工作主要工作目标已经转变为怎样维护国有企业的资产安全以及怎样实现企业的可持续发展, 国有企业审计方面的工作总体要求是要保证“质量、责任、绩效”这三方面。前两点是审计工作的基础, 而绩效则决定着审计的方向。绩效审计作为国有企业所拥有的一部分, 近些年来越加的受到企业的关注。而如何改进国有企业的效益审计就成为国有企业能否成功提高自身效益的关键。

关键词：绩效审计,国有企业,思考改进

参考文献

[1]王中信, 吴开钱.特派办联系中管企业制度的博弈分析一对审计质量影响的案例分析[J].审计研究, 2007 (03)

[2]张文祥, 王羚, 马绪忠.国家审计在宏观经济管理中的地位和作用研究[J].审计研究, 2006 (06)

[3]周其仁.产权与制度变迁一中国改革的经验研究[M].北京大学出版社, 2004.

8.略论效益审计与经济发展效应问题 篇八

一、效益审计理念新概述

（一）效益审计是我国的审计术语，国外与此相同的有多种审计名称

在一些国家的政府审计中有绩效审计、价值为本审计、综合审计、全面审计，以及经济效率审计和项目成果审计等；内部审计则一般称为经营审计。最高审计机关国际组织（INTOSIA）曾经试图统一名称，1986年在悉尼召开的第十二届国际审计会议作了讨论，出于习惯难改，最后的结论是，不管是何名称，其内容都是经济性（Economy）、效率性（Eefficiency）效果性(effectiveness)，简称“三E”审计。其后，由于审计领域扩大，涉及到环境(Environment)、公平性(equity)等事项，有些学者进而改称为“五E”审计。

（二）效益审计特点

20世纪50年代由于政法条件、社会经济、科技文化、生活状况发生重大变化，国内外审计界对审计也提出了新的需求。当时财务审计已有成熟的业务基础，于是效益审计脱颖而出，成为一种独立的新型审计种类，并已形成广泛的共识。有资料显示，各国学者、专家都有这种想法，独立的审计种类应当有一个统一名称，当然也是国内外审计界的一个共同愿望，最高审计机关国际组织也作过这样的探索，但未能取得一致意见。

（三）效益审计产生的受托人效益责任

就效益而言，主要包括这几个方面：经济效益在经济活动中以最少的耗费和资源的占用，取得最大的经济效果，即产出与投入之间的比例关系；社会效益是指提高社会道德水平、文化艺术水平、人民健康水平、改善生存环境以及有利于社会安定等方面建设取得的效果；生态效益是指有助于保持、改善和发展生态平衡，使生态系统形成良性循环和可持续发展等方面的设施对自然环境的影响，产生的效果。效益审计在我国起步时间不长，但其承载着审计转型与发展的重大使命。只有以创造效益、解决问题作为效益审计的目标，才能摆脱效益评价标准难以确定的长期困扰。

二、经济多元化发展，激发效益审计日趋完善

（一）审计的发展演变，最终会实现提高效益审计地位的目的，但就效益审计而言，有些新的理论问题尚未达到共识

审计虽具有悠久历史，但主要是指财政财务收支及其有关经济活动的审计，通过对财政、财务报告的审查，来评价其真实性和合法性，因而有时称之为错弊审计。在20世纪80年末90年代初，我国审计界已开展了效益审计的讨论，一些专家、学者也发表过一些论文和专著，介绍过一些外国效益审计的经验。审计机关、一些部门和企事业单位作过一些效益审计项目，但仅是一些阶段性成果。由于效益审计主要是对经济性、效率性、效果性进行证实、分析、评价，着重点在获取证据、评价数据真实、效益优劣、差距因素和潜力方向等方面。

（二）审计产生于经济监督的需要

审计产生的条件是社会生产力的发展、社会财富的增多。当这些财富集中在少数所有者手中，且不能直接管理或经营时，就要委任和委托专家代为管理或经营，形成了委托和代理关系，代理者要对其经管的财物安全和有效使用负责。为查明其有无错弊行为，需要委任或委托专家对其提出的财政财务报告进行审查评价，鉴证其有无错弊行为，这就说明形成审计的基础是委托——受托经济责任关系，审查的落脚点是“受托责任”。形成所有者说明审计委托人、代管者（接受审计人）和审计者三者之间的审计关系。通过深入分析，有两个问题没有明确：一是审计实质是所有权的监督；二是财政财务审计以查明错弊为目的，主要落脚点是财务责任和会计责任，而非全部受托责任。财政财务审计产生的基础应是代理管理或经营者所承担的受托会计责任和财务责任，没有明确提出效益责任。

过去长时间未将效益作为审计目标，是因为生产力水平不高，经营管理规模不大，所有者未对代理经管者的效益责任提出明确要求，只处于附带地位。如在《周礼》宰夫职掌中，有“长财善物”者赏，对此可以理解为是对效益的要求，历代财政财务审计中也有对节约有效的要求。审计署前几年提出的财政财务审计向效益延伸，也不能称为效益审计。所以审计机关的效益审计是从2003年起才把被审计单位效益的优劣作为审计目标，把评价鉴证效益责任作为效益审计建立的基础。

（三）经济条件是效益审计产生环境的重要条件

市场经济的发达、企业规模的扩大、市场竞争的激烈、成本的降低和效益的提高，不仅要求增加整体效益，还要求在生产和流通各个环节、经营管理各个方面都要讲求经济效益。因此，必须实行全面预算管理，加强预测决策制度，健全责任制，评价经管、管理者承担的效益责任。社会经济的发展变化，政府部门和事业单位收支增多对审计也提出了更高、更新的要求。

国家体制的改革、民主法制的加强，也是实行效益审计的一个重要条件。尤其是法律制度、法治意识的加强，财政收支透明度的提高，贪污、违法活动的减少，广大纳税公众更加注意对财政支出项目的成效、有无浪费等提出审计报告，并公之于众，有些省的人大已在加强对财政的监督，要求其提高透明度，这也是对效益审计的一种促进。

三、效益审计与其他主要审计种类的甄别

效益审计是针对被审计单位的财政财务及经济业务活动评价其效益优劣和责任者业绩，以促使其提高效益为目的的监控活动。它与其他审计方式既有区别，又有联系。效益审计由于要以会计数据的真实性为基础，所以仍需财务审计的方法，但是不以鉴证财务报告的真实性、合法性为目的。有人认为，效益审计应当把违纪审查作为主要内容，这就混淆了效益审计和财务审计的区别。由于财务审计历史悠久，经验丰富，方法较多，在进行效益审计时，可以吸取其有益的经验和方法。

（一）效益审计与财务审计的表现及结果比较

效益审计与财务审计之间的相同之处都是对经济活动的合法性、合理性和经济性进行监督和评价；而不同之处主要是对象不同、目的不同、职能不同、依据的标准不同、方法不同。效益审计过程与财务审计具有共性，但仍是单独的种类并与财务审计具有差别。效益审计是证实经济性、效率性和效果性，财务审计在于证实被审计事项的真实性和合规性；效益审计还涉及有关的生产、技术、经营与计划、决策、管理、组织结构、控制系统等方面，财务审计主要是财政财务收支及其会计资料；效益审计需依据有关的政策、决策、计划、方案、法规，以及生产技术规范、经济合同、管理制度等，财务审计主要是依据财政、财务、会计等法令、制度、规章、规范；效益审计采用能够评价、证实、确定其经济性、效率性和效果性的有关标准，财务审计则主要运用财政制度、会计准则。

（二）效益审计与财务审计的效果比较

这两者有差异，亦有相同之处。效益审计侧重评价，最后仍是对防止损失、浪费和提高效益进行监督。财务审计主要是鉴证，而最后是通过鉴证执行监督。通过效益审计，可以促进改善财务收支、资金运用的管理，生产经营支出或成本的控制，进而改进生产技术经营，加强控制机制，提高决策和计划水平，提高单位、地区或是社会的经济效益，它具有建设性的作用。通过财务审计能促进核算正确、收支合规、资产完整、盈亏真实，具有防护作用；通过审计能揭示管理失控，促进企业健全管理，具有建设性作用；从防止资金使用不当、控制系统失效等方面而言，也有防护性作用。

（三）效益审计与经济责任、离任经济责任审计的关系

经济责任审计和离任经济责任审计都是以受托责任者有无违法行为和效益优劣及鉴证责任者的业绩为审查评价的目的。在我国，经济责任审计已实行多年，积累了丰富的经验，已成为一种独立的审计方式，并以相关法律、法规的规定作为审查评价的依据。如果按被审单位主要负责人的任期逐年进行，可将效益审计的“五E”内容并入经济责任审计之内而不必重复进行效益审计，以节约审计资源。在研究制定责任者业绩评价体系时，应当包括效益审计的目标和评价标准。

四、提高审计者业务素质，掌握业务要素方法，促进企业内部效益审计质量的提高

（一）了解审计业务和改进控制方法

效益审计是对财务合规性、合法性审计的一个超越，也对审计方法提出了新的挑战。在效益审计中，要实现效益目标，就必须了解业务内容和改进控制方法，离开了业务、业务过程控制来谈“效益”是不可能的。这就要求审计工作者在效益审计中要充分运用“业务”审计方法，而不仅仅是“账面”和“账户”审计方法；运用审计控制理念，采用“过程审计”方式，从事后检查走向事前控制，采用“业务入手”审计方法，深入业务管理过程，才能切实抓出效益。如此，效益审计才能迅速发展，并不断提高组织中资金、资产、资源的利用效益。

“业务”审计方法是以了解被审计单位的业务活动为审计工作的切入点，通过对被审计单位业务活动的了解，提取业务信息，并结合相关财务信息来揭示存在的合规性问题、效益性问题，控制薄弱环节和潜在风险的审计方法。要求审计工作者在审计业务过程中既要关注被审计单位的财务信息，了解财务情况、业务情况，又要运用查账手段、调研手段来揭示存在的问题，提供有用信息和分析结果，并从体制上、机制上解决和防范问题的发生。这种审计方法不仅关注业务活动的结果，而且关注业务活动的过程；不仅能够发现已经存在的效益问题，而且能够发现潜在的可能发生的效益问题，这种审计方法有利于实现效益审计的目标，符合开展效益审计的本质要求。

（二）阐述企业内部效益审计结果

行政事业单位效益审计项目和经济含量相对要单一和少一些，本文不作为讨论的要点，仅以企业单位、施工企业项目管理模式下而言，内部效益审计的结果有赖于上述审计程序的有效实施和获取充分适当的审计证据。其审计结果可分为：项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。项目效益结果报告是在审计基础上，对项目部实现项目管理目标的整体评价，报告结果直接影响项目绩效考核兑现；项目效益风险报告则反映项目实施过程中存在的索赔收益，通过“索赔证据清单”维护企业利益，提高索赔的成功率和确保合同的正常履行，同时，项目效益风险报告还应揭示项目实施中的合同风险、融资风险、垫资风险等等。施工企业内部效益审计定位于实现“管理＋效益”的目标，其审计结果对内，用于项目绩效考核；对外，则通过审计实施过程中收集的有利于项目索赔的证据，为企业争取应该获得的项目补偿。

综上，施工企业内部审计在项目管理模式下开展的内部效益审计工作，在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；在审计内容上，由财务控制向业务控制和管理控制转变，正是对内部审计实现“六个转变”的探索和实践。

（三）效益审计范围广、要求高、难度大，方式和评价对象的特殊性要求审计工作者具备多元化的知识结构

为适应这一特点，应加强效益审计、科学技术和文化培训，提高审计人员的素质，另外，学习借鉴外国效益审计经验也很有必要。财务审计、效益审计、经济责任审计、专项审计等虽然各具特点，都有相通之处，理当相互借鉴利用有益成果，或将效益审计内容纳入经济责任审计之中，减少重复审计浪费资源的现象。

9.中央银行效益审计探析 篇九

内容摘要：中央银行作为国家金融管理部门，具有维护金融稳定、推进金融改革、改进金融服务的职责，只有积极探索开展效益审计，才能不断提高工作质量和效率。笔者结合人民银行内部审计发展的现状，对今后中央银行开展效益审计的内容以及方法进行了初步的思考，以达到抛砖引玉之效。

【关键词】效益审计，中央银行，经济性，效率性，效果性

李金华审计长在今年的全国审计工作会议上的讲话中，对于今后审计业务工作提出了两个要关注的重点之一就是积极探索效益审计，注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，促进提高经济运行质量和效益。中央银行内审部门要顺应形势发展变化的要求，积极探索开展形式多样的效益审计，促进中央银行内部监督工作的开展，全面提高中央银行履行各项职责的能力。

一、中央银行效益审计的基本概念

当前理论界对效益审计的概念有许多提法，效益审计的实践也各有特点，比较代表性的观点认为，“效益审计关注的主要是对经济性、效率性和效果性的审计”施青军（2005）。所谓经济性，是指“从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化”。效率性是指“投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系”。效果性是指“目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果和实际取得的成果之间的关系”。

效益审计是传统审计和管理咨询二者的混合物，它吸收了审计人员的独立性、客观性和报告技术之类的优点，同时，又从管理咨询中摄取了专业分析系统和专业分析技能的养分，其报告不应提供详细的解决方案，只应唤起人们对存在问题的注意。总的来说，只要围绕着经济性、效率性和效果性进行，就可以认为是抓住了纲要。因此，笔者认为对于中央银行来说，效益审计就是指内审人员运用现代技术方法、经济管理理论，客观、系统地对各行或职能部门的项目、活动、功能以及人财物管理和使用并就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立地评价。

二、中央银行开展效益审计的必要性

（一）开展经济效益审计可全面发挥中央银行内部审计的职能

多年来，中央银行内部审计职能定位主要体现在监督职能上，基本上是以查错纠弊、堵塞漏洞为目的，以真实性、合规性检查为重点，确实发挥了不可或缺的作用。随着内部管理的不断加强，内控制度日趋完善，业务操作日趋规范，违规现象日趋减少，内部审计的职能、作用、目标和重点客观上要求向效益审计延伸。在审计的职能作用上，开展效益审计除继续体现出监督这一基本职能外，将更加突出建设性职能，既要保证内部审计活动的真实性，又要保证内部审计活动对组织经营增殖，还要主动为领导层提供解决管理难题的咨询信息，充分发挥内审咨询保证作用；在审计的目标和重点上，开展效益审计将从评价内控执行是否具有合法性、合规性层面上，扩大到主要评价、反映被审计对象的工作绩效，帮助被审计对象寻找管理漏洞，防止损失浪费，挖掘工作潜力，改进管理等方面，充分发挥内部审计的高层次监督作用。

（二）开展效益审计可有效促进中央银行职能依法高效履行

中央银行承担着制定和执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的职能，在促进经济发展、深化金融改革、维护金融稳定等方面的任务非常艰巨。通过开展绩效审计，对中央银行各项管理活动的有效性、机构设置的科学性、管理人员素质及管理效率等方面的检查与评价，一方面揭示各行各部门在履行职责中存在的问题和潜在的隐患，促进各行各部门及

其工作人员严格执行有关法律法规和政策，从而有效地控制和防范风险；另一方面为各行各部门出谋划策，有助于被审计对象不断挖掘工作潜力，改进管理，完善制度，规范行为，从而提高工作质量和效率，促进中央银行依法、公正、高效履行职责。

（三）开展效益审计有利于加强对领导干部的监督

目前央行领导干部管理基本上是实行民主测评、笔试、面试为主的选拔任用机制，缺少对竞聘者工作业绩和效率方面的考核环节。目前中央银行内审开展的离任审计、履行职责审计等都是对领导干部的监督，侧重于工作成果方面的审计，虽然已经带有效益审计的色彩，但是按效益审计要求还不是很规范，也不够全面。通过开展效益审计，在审计内容上围绕经济性、效果性和效率性对领导干部的工作绩效优劣进行重点检查和综合评价，从而为干部队伍的正确调配使用提供参考依据，进一步完备考察考核干部体系的内容，有利于提高中央银行选拔任用干部的水平。

三、目前中央银行开展效益审计的难点

（一）效益审计环境的不成熟性。首先是对开展效益审计的认识不足。效益审计，对于央行大多数人来说，还是个新鲜的事物，没有经历过，即使是内审人员也不一定完全了解。其次是开展效益审计缺乏相关法规制度和科学可行的评价标准。对中央银行来说，需要大力加强效益审计基础方面的建设，如建立效益审计制度、完善审计评价标准、制定效益审计程序等等，为效益审计的开展提供审计依据和技术支持。况且现行中央银行内审工作尤其在同级监督方面，存在很多掣肘，内审的地位更多取决于主要领导的重视和支持程度。

（二）审计对象特征的不可量化性。中央银行属于非营利机构，业务包括货币政策、金融稳定、会计国库、支付结算、货币发行、安全保卫、外汇管理等等，如果开展效益审计，涉及的审计对象多是制度建立健全、岗位设置、业务操作、制度执行等方面的工作，业务活动的绩效大多是非经济方面的，不论是评价还是指标的比较都存在一定的难度，对于涉及资金方面的业务，从风险控制的角度来衡量的话，很难从数量上进行计算和比较，更难以在价值上加以描述。

（三）审计人员素质的不适应性。效益审计的特点是综合性强，审计质量的优劣直接取决于内审人员对客观现实的分析判断能力，这就对审计人员的综合素质提出了较高的要求。它不仅仅是审查财政财务收支活动，还涉及单位或部门经济管理活动的方方面面，需要多样化的创新方法和多学科知识的综合运用，才能达到效益审计的目的。目前，中央银行内审人员、特别是基层审计人员的知识结构比较单一，知识面狭窄，且基本上来自业务岗位，综合分析、判断能力不强，不能很好地适应效益审计工作的需要，综合素质亟待提高。

四、对中央银行开展效益审计的思考

开展中央银行效益审计，既要借鉴世界各国效益审计的经验，又要结合我国的国情，根据自身的特点和实际，探索央行效益审计的新路子。在当前中央银行全面开展效益审计的条件尚不完全具备的情况下，要坚持循序渐进、先易后难、突出重点的原则，围绕促进央行依法、高效履行职责展开，从揭露问题入手，通过分析原因、提出建议，达到促进规范、提高效益的目的。

（一）以货币资金为切入点，逐步推进。

在效益审计的探索阶段，我们应选择以货币资金为切入点，以点带面，逐步推进。人民银行货币资金主要是指财务预算资金管理和基本建设项目资金管理。在目前已开展对货币资金收支、运用真实性、合规性审计的基础上，延伸开展效益审计。

1.预算资金执行的效益审计。可重点突出以下三个方面的内容：一是对各级行预算编制的科学性、真实性进行审查和评价，查看预算编制是否可靠，有无编制虚假预算、扩大开支范围以及是否存在搞人情预算的问题；二是对各级行收入的合法性及其结构进行审查和评价，看有无收入不纳入预算、截留挪用预算外收入、收入不合法等问题；三是对各级行经费

支出的合理性、及其结构进行审查和评价，看是否按预算用途合理使用，以最低的费用取得一定质量的资源，达到预期目标。由于中央银行执行的预算会计制度，在一般情况下不存在成本核算和资金周转等问题，因而审计中应着重分析其费用支出结构，如公务费、业务费等支出各占多少，其中邮电费、会议费、差旅费、汽车费用分别占多少，人员经费和公用经费的比重怎样，从而判断是否贯彻节约原则，有无铺张浪费情况等，并通过对各级行经费支出与业务工作量进行比较，衡量行政成本的高低和支出效果，从中及时发现问题，找出原因，提出建议，促使各级行提高经费的使用效益。

2.基本建设项目的效益审计。人民银行基本建设项目的效益审计，重点应该审查因决策失误、管理不善造成的严重损失浪费和国有资产流失等问题。具体从投资决策、项目管理、资金使用三个环节进行：一是对投资决策环节进行审计和评价。项目决策是否遵循科学化、民主化的原则，是否经过严密科学论证，项目方案是否进行了多方案比较，达到方案的最优化，立项程序是否合规，有无违反程序擅自立项的情况。二是对项目管理环节进行审计和评价。主要对建设项目管理制度的落实情况进行审计，看有无因制度不落实、责任不明确、管理不到位等造成项目质量低下、延误建设工期、投资增加等问题，审计中应特别注意检查对工程项目出包或物资设备采购等是否按照招投标法有关规定，履行合法程序，实行招投标管理，防止暗箱操作。三是要对项目资金使用环节进行审计和评价。主要包括资金来源的合规性、资金的拨付管理、项目竣工决算审查等，看项目资金是否专户存储，有无违规违纪转移、借占、挪用截留建设资金和因管理不善造成损失浪费等问题。

（二）履职审计与效益审计有机结合，相互促进。

2005年以来，中央银行探索开展了领导干部履行职责审计，从审计内容来看已经有了一定效益审计的特点。但要全面反映和评价领导干部履行职责情况，还要对各项经济管理活动的经济性、效率性、效果性进行分析和评价，用以核实经济成果，评价经济责任，改善管理，提高效益。

1.工作效果性评价。一是决策评价。领导决策的正确与否，关系到一个单位能否有效地配置经济资源、人力资源，还有决策程序的科学与否，重大决策是否有科学的论证程序，是否有适当的控制程序，都会从根本上影响到单位的工作效率和效益。因此，领导干部履职审计中，对决策的审计是必不可少的内容。通过查看党组会、行长办公会、采购委员会等议事研究记录，主要看领导干部任期内对重大事项的决策的科学性和可行性是否经过充分的调查和论证，是否经集体讨论研究决定，关键要看决策执行的结果如何，是否存在决策失误导致重大损失的事件。二是工作目标完成情况评价。重点是通过对照计划目标和进行历史比较，看领导干部任职期间目标管理责任制所规定的各项职责及管理目标是否已经实现和落实、各项工作成果是否真实准确、各项业务活动是否按照党和国家的有关规定开展。三是工作业绩的评价。从任期内当地主要的金融、经济发展指标的历史比较、金融生态环境状况和各项业务绩效考评名次、获得上级行、地方政府的表彰通报情况等方面，评价其在促进发展地方金融、经济发展上履行职责情况。

2.管理效率性评价。具体包括人力资源管理是否合理、机构设置是否科学、管理思想和工作作风是否端正、管理方法和手段是否先进以及内部管理制度是否健全有效，职工的精神风貌是否积极向上等。这里重点关注人力资源管理的效益审计。相同文化结构的单位，由于其内部人员的安排与调配及内部机制等多种因素，其员工的工作绩效也是不一样的。在具体实施上，可对以下情况进行调查统计：基层组织结构不合理、效率较低的；组织内部人员搭配不合理、工作不协调的；人员不适应本岗位、工作绩效差的；人员专业知识与工作岗位不对口造成人力资源浪费的，任期内是否执行了干部交流和定期岗位轮换制度，是否存在任人唯亲、用人失察、失控并造成重大损失或不良后果的情况。通过对人力资源管理的效益审计，发现人力资源管理中存在的问题对经济效益产生的影响，并对人力资源管理中存在的不

合理因素提出审计意见或管理建议书，从而帮助被审计单位合理有效地调配职工，提高经济效益。

（三）围绕央行职责履行情况开展效益审计，向多领域迈进。

中央银行作为国家金融体系的核心，在实施宏观调控、促进地方经济发展等方面有着极为重要的作用。围绕央行履行职责情况开展效益审计，必须从宏观着眼，对经济管理活动的诸如政策、措施、手段、方法等开展审计评价，促进央行各项职能的依法、高效履行。

1.贯彻执行货币政策方面的效益审计。中央银行内审部门开展货币政策执行情况审计可针对央行各分支机构，这里效益主要是指宏观效益或社会效益，重点是货币政策执行情况的审计和评价。一是被审分支行是否根据货币政策积极对银行业金融机构进行窗口指导，组织协调金融机构贯彻实施，是否积极协调银政、银企、银行之间的关系，优化信用环境，资金签约合同率与实际履约率情况是否低下，有无货币政策传达不及时、不全面，贯彻措施不落实或偏离货币政策方向的情况等等。二是比较被审分支行辖区一定时期货币信贷统计数据资料及相关经济指标，检查再贷款、再贴现等货币政策工具的运用，是否体现了国家经济结构调整、产业结构和中央银行货币政策的要求，是否充分运用支农再贷款等货币政策工具，支持“三农”的发展。以上几点，代表性的反映了货币政策的贯彻落实所产生的社会效益，在审计评价时，要将被审分支行辖区支农再贷款、再贴现的累计发放数、不良贷款率、增长率等连续几个的有关指标进行横向、纵向比较，检查被审分支行货币政策的贯彻落实在支持或推动了地方经济发展中所起的作用。

2.提供金融服务方面的效益审计。中央银行职能的调整，迫切需要进一步增强服务意识，改进服务手段，拓宽服务领域，切实提高服务效率和水平。这里，一是要开展支付结算管理的审计评价。主要检查是否能够充分运用中央银行集中核算系统，建设资金汇划“绿色通道”，确保资金清算汇划高效安全，是否开展结算纪律检查、协调解决结算纠纷、查处违规行为，是否存在影响支付渠道畅通，造成支付清算秩序混乱的情况。二是要对国库资金管理开展审计评价。主要检查是否严格执行国库各项规章制度，准确及时地办理财政预算收入的收纳、划分、报解以及财政预算资金的支拨和退库，有效防范国库资金风险，保证国库资金在区域经济发展中发挥更大的作用。三是要开展外汇管理的审计。是否能够坚持监管与服务并重，尽可能的降低企业经营成本，为企业经营提供优质服务等。四是要开展货币发行管理的审计评价。检查是否能够根据市场需求，做好发行基金调拨；查看该辖区金融诈骗、洗钱等犯罪是否频发；通过实地调查的方法了解流通中人民币的整洁度以及有损人民币信誉和公众切身利益的事件发生情况。

3.维护金融稳定方面的效益审计。人民银行与监管职能的分离，基层人民银行承担着辖区金融市场协调发展的重要职责，务必保持地方金融秩序的稳定。这里可突出以下三个方面的检查内容：一是对金融稳定协调机制进行审计评价，不同监管机构之间、人民银行和监管机构之间、人民银行和地方政府之间是否存在未建立协调机制，以致监管信息资源难以共享，存在容易引发系统性金融风险的情况；二是对风险监测和预警系统进行审计评价，查看监测手段是否仅局限于非现场监管和金融调查统计方面，系统监测指标体系是否科学，是否监测和预警到可能发生的风险等；三是对风险处置进行审计和评价，主要查看能否查清待处置金融机构的资产，并予以保全，是否存在国有资产流失现象，对不易保全的资产是否能够及时处置，是否存在侵害自然人债权、机构债权人利益的情况，是否存在引发区域社会风险的事件。

参考文献：

[1]、施青军。效益审计的一种可行框架：成本——效益分析。《审计研究》。2005（2）。p48-

52[2]、孙黎，邢传飞。刍议经济效益审计的领域与方法。《审计文汇》。2006.p8-9