cpa备考计划

cpa备考计划（精选5篇）

1.cpa备考计划 篇一

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越是临近2018注会考试，越是感觉自己复习得没有想象中的那么好，这可该怎么办?这都是复习效率低惹的祸，为什么会备考效率低?可能是这几个原因!1.学不进去，精力不集中 2.被外在的人或事吸引 3.在职很忙，没有时间 4.没有合理的规划 5.白天太累，晚上不想学

6.扎进一个知识点出不来，耽误了别的科目 7.觉得书太多，怎么看也看不完 8.一学习，就感觉电脑、手机好好玩 9.说到底，还不是因为你懒散、拖延 你中了几条? 2018CPA备考效率低要怎么解决?给自己制定一套复习计划吧!第一步，根据自己记忆能力 提高学习复习效率

速读记忆是一种高效的学习、复习方法，其训练原理就在于激活“脑、眼”潜能，培养形成眼脑直映式的阅读、学习方式。用速读记忆法来记忆一些注会中常见的知识点。这种方法就用来过平时的笔记，或者教材中着重的知识点内容，或者大纲内容。

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第二步，听课程时认真听讲、勤做笔记

课堂笔记不是要你一味的记，而是记重点以及你不懂的，书本上有的，标注一下就可以了，没有的简单的记录下来，课后再系统的整理，不要为了做笔记而影响听课。因为一般情况下，老师教授的知识都是根据教学大纲、考试大纲来进行的，所以上课的专心很重要。

第三步，学会调整 给自己制定备战计划

老师讲授的知识是面对所有学生的，每个人的具体掌握情况不同，所以自己要学会调整，根据自己的情况制定自己的计划。计划主要是为了提高学习的有效性，同时也有利于要成一个好的学习习惯。

第四步，考前备战 做题少不了

做题练习是少不了的，但不要一味的题海战术，把自己搞得很糟。做题的时候坚决自己完成、杜绝抄袭、杜绝题海战术。试题你是永远也做不完的，但题型是有限的，要学会反思、归类、整理出对应的解题思路。学习中还要学会阶段性的总结，了解自己最近的学习情况，进行调节和完善。

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2.我国CPA审计收费探析 篇二

摘要：理性分析了我国CPA审计收费的现状，指出了影响我国CPA审计收费偏低的根本原因是会计市场需。求不足，同时分析了审计收费与会计信息质量之间的关系，并提出了完善我国CPA审计收费模式的有效措施。

关键词：审计收费；会计信息质量；措施

作为一种有效的社会经济监督活动，审计在经济生活中的作用日益显著，而在审计内部分类中，针对各类企业所开展的注册会计师审计不同于政府审计与内部审计，它是一种有偿服务。审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，不再被看作研究的前提，而被当作研究的主要对象。从经济学角度讲，在完全竞争的市场环境下，产品或服务的价格完全由供给和需求自发调节决定；在不完全竞争的市场环境下，决定产品或服务价格的因素除了市场外，还包括一定程度的政府管制。而在注册会计师行业中，审计收费就是审计服务价格的直接体现；同时，由于审计收费与会计信息质量也存在着非常密切的联系。因此，审计收费问题也成了注册会计师行业所关注的焦点。为此，本文拟从理性的角度对我国CPA审计收费模式及收费现状问题作一探讨，同时通过对审计收费与会计信息质量之间的关系，来寻找一定的规范审计收费的措施。

1我国CPA审计收费的现状

1.1审计收费缺乏公认的收费标准，审计收费总体偏低

在西方国家，公认的审计收费标准为审计项目所需要的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险的高低等都与审计工作小时密切相关，公司规模越大、业务越复杂、审计风险越高的项目所需的工作小时也越多，因此审计收费也应越高。目前我国审计市场中没有统一的计费标准，有的事务所按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算，更多的则是通过与客户讨价还价确定具体收费金额。

我国注册会计师审计收费标准与注册会计师制度发展较为成熟的英、美等国家相比，其收费标准明显偏低，与目前审计项目的工作量和所承担的风险相比，也是偏低的。尽管如此，我国注册会计师审计也很难按照这些标准如期收到审计费用。作为理性的经济人，CPA在过低的审计收费的压力下，就可能会减少审计程序以降低审计成本，这无疑会加大CPA的审计风险。高风险、低收费成为我国CPA审计收费的一个突出表现。

1.2审计市场缺乏有效的发现机制

我国的资本市场仍属于“新兴市场”，存在着法规不健全、监督不严、惩罚不力等问题，市场规范化程度不高，内幕交易、操纵股市和欺诈行为较为严重。诸多因素使我国企业特别是上市公司会计信息作假严重，其中，不乏会计师事务所协同作假。然而，由于缺乏有效的发现机制，这些问题并没有充分暴露。企业作为一个理性的经济人以利润最大化为目标，会计师事务所也不例外。此时，审计委托人与注册会计师又存在信息不对称的情况。此时，审计业务契约的代理人，即注册会计师因为具有专业知识与技能，处于信息优势；另一方面，审计业务契约的委托人则由于不具备专业知识或获取信息的成本过高而无法得知审计人员的审计过程，因此，处于信息劣势。在缺乏严密的法律约束和自律能力的情况下，会有相当部分的注册会计师利用信息不对称中的信息优势进行“寻租”与“合谋”。因此，企业由会计师事务所监督，那么，事务所由谁监督则成了问题的关键。目前我国的会计师事务所由财政部门和会计师协会进行双重管理，但政府部门里大部分为非专业人士，难免会出现外行领导内行的情况；而由专业人士组成的会计师协会属于半官方半民办的性质，没有实权。因此，对注册会计师协同作假缺乏有效的发现机制。

1.3审计收费信息披露机制缺失

支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能影响注册会计师的独立性，若支付会计师事务所的报酬由经营者决定，经营者就可能利用报酬的高低来“买断会计原则”。所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进行披露监管。证监会专门发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。但是，对披露内容的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。此外，也没有建立保障披露行为有效性的机制。因而有关注册会计师报酬情况的披露质量并不理想，所披露信息复杂混乱，数据之间的可比性不强：有的上市公司按年度来披露所支付报酬额，分年度不分会计师事务所；有的则按所聘任会计师事务所来披露支付报酬额，不分所属年度；有些上市公司披露实际支付报酬额，有些披露的则是应付报酬额；有的本年度的数据还包含上年的费用；不披露所支付报酬的制定程序和标准；不披露会计师事务所变更情况；对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；披露审计收费信息未经会计师事务所确认等。还有少数公司拒不披露任何收费信息，事后亦不就此问题提供补充公告。这样，报表使用者就无从判断上市公司是否出于“买断会计原则”的目的而变更了会计师事务所。

2审计收费对会计信息质量的影响

审计收费的不规范及不合理，不但影响着审计人员的工作积极性从而影响审计工作的质量，而且也在一定程度上影响了作为重要经济管理资料的会计信息的质量。因为在当今社会经济法规的规定下，企业会计信息必须经过社会审计组织的审计后才能公诸于世，成为投资者判断和决策的依据，因此，当今经济社会赋予了社会审计太大的责任，审计俨然已成为社会公众判断某企业会计信息质量高低的有力证据，审计人员所承担的风险也非常之大。在这种背景下，如果社会审计人员的收费模式及收费标准不规范、不合理，那么这种收入和付出不成正比的情况势必会严重影响到审计人员的工作积极性和职业严谨程度，在这种状态下，审计人员将很难或者根本不愿意谨慎仔细的进行审计工作，取而代之的将是马马虎虎、草草了事，在这种情况下审计非但不会成为对会计信息造假的有效监督手段，反而会成为会计造假的有力保护伞，会计信息质量下降将成为一种必然。因此，审计收费问题不仅关系到审计人员的个人得失，还关系到会计信息的质量及社会经济的稳定。在我国目前审计收费不尽合理的前提下，必须采取有力的措施来予以规范。

3规范我国CPA审计收费的措施

3.1制定合理的审计收费标准。适当提高审计收费金额

我国目前审计市场本身对高质量审计服务缺乏内在需求，过度竞争有可能会使审计市场出现“劣币驱逐良币”的现象，提供低质量审计报告的会计师事务所将提供高质量审计报告的会计师事务所挤出审计市场。为了避免这种现象的出现，必须制定科学的审计收费标准。西方国家公认的审计收费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此，我国财政监管部门可以考虑借鉴国际惯例，以审计工作小时为基本依据来制定全国统一的审计收

费标准，并要求会计师事务所根据公司的规模、销售收入、财务状况和所处行业会计处理的复杂程度等多方面因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的小时收费标准，来决定最终的审计费用，这样，就可以解决收费标准不统一、收费水平高低悬殊的问题。鉴于我国地域广阔及各地区经济发展政策的差异，各地区之间经济发展水平客观上存在一定的差别。因此，在统一收费标准的前提下还应体现出合理的地区差价、质量差价、人员层次。

针对审计业务的特殊性和目前的现状，我国应适当提高现行的审计收费金额，使会计师事务所的边际收益有所提高。安然事件后，审计收费相对较低的现象更加引起美国证券交易委员会的关注，并且大力改革。在强制分离了审计业务与咨询业务之后，允许会计师事务所适当提高审计收费标准。英国的会计基金会也正在酝酿一个激进的计划来纠正会计师事务所因为审计工作收费偏低而导致审计工作力度不够的现象。我国也应当充分借鉴其经验教训，为我国注册会计师行业的发展创造一个良好的环境。

3.2加强对会计师事务所和注册会计师的监管。建立有效的发现机制

(1)从行业内部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。

首先，要明确注册会计师协会的身份。为解决注册会计师行业“声誉”所有者虚位的问题，注册会计师行业中成立注协来经营管理行业“声誉”这一准公共物品是最恰当的。然而，目前我国注协半官方半民间的双重身份使之无法独立地实施对行业的管理。因此，应将其行政色彩抹掉，使之成为不受行政干预的独立法人，同时还要提供立法，如《行业法》赋予其相应的职责与权限。其次，注册会计师行业内应加强行业自律。要彻底改变过去行业自律弱化的现象，通过在会计师事务所之间推行同业互查、业务评级、诚信教育等方法以加强行业自律。

(2)行业外部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。

一方面要转变政府监管角度。既然中注协作为独立的法人对行业进行监管，政府就应改变当前与注协对事务所和注册会计师进行交叉管理的作法，将监管重点放在对注协的监管上，即政府对注册会计师行业的监督应该是一个“再监督”的角色。另一方面要进一步推广“补充审计”。具体的作法应该是从国内、国外会计师事务所中推选出一批高质量、高素质的会计师事务所，由这些事务所实施“补充审计”。补充审计可以增加企业作假成本，加强对会计师事务所的相互监督，从某种程度上为健全对虚假会计信息的发现机制注入了新鲜的活力。

3.3建立审计收费披露制度，增强审计收费的透明度

3.cpa备考计划 篇三

2018年CPA考试零基础学习计划表【战略】

零基础考生参加注册会计师考试，公司战略与风险管理这门课程，怎么高效学习？我们邀请高顿CPA研究院洪老师，做客直播间，为广大考生提供一套学习计划表，如下：

一、4月份学习计划表

二、5月份学习计划表

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三、6月份学习计划表

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四、7月份学习计划表

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五、8月份学习计划表

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六、9月份学习计划表

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七、10月份学习计划表

4.试论CPA审计失败的成因及对策 篇四

关键词:审计风险;职业审慎;审计程序;审计责任

审计失败是审计风险的极端情况，指执业人员没有遵守审计准则和保持职业审慎而形成或提出了错误的审计意见，信息使用者据此而做出了错误的判断或决策，并因此要求会计师事务所和签字注册会计师承担相应责任。

一、审计失败的成因分析

1.缺少审计独立性

根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所做出的禁止性规定以及对税务咨询所做出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。

2.审计过程中未能保持应有的职业审慎和职业怀疑

科龙电器出问题,其注册会计师的失职是很明显的。如果注册会计师能够严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎审计原则做出判断,那么,所谓科龙神话就不会持续这么久,科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间,甚至成为中央电视台年度经济人物,影响和误导了许多人。所以,无论从主观方面还是客观实际作用来看,科龙事件走到如今这个地步,注册会计师没有尽职尽责,是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩,巨额资金的流向与来源,在现代技术条件下,在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况,相关账务往来,财务不可能不知情。知情而不据实发表如实信息和预警信息,不仅失职,还有渎职嫌疑,极大地损害了投资者的利益,也损害了企业和国家的长远利益。

3.审计程序执行中存在诸多的缺陷

审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容，关键程序不能省略，但在对“银广厦”进行年报审计时，注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料。未对关键证据亲自取证。如对应收账款、银行存款采用函证审计程序时。按审计准则要求，询证函的编制和寄发以及回函。注册会计师应亲自执行。但在实际操作中，注册会计师却将询证函交予被审计单位发出，由其收回后交给会计师事务所，这就为被审计单位伪造函证结果提供了方便，由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣，函证失去了意义。在“银广厦”事件中，执业的注册会计师未严格执行必要的审计程序，导致审计失败。

4.审计人员违反职业道德准则，提供虚假的审计报告

上海勤业会计师事务所某注册会计师在2006年3月2日—2006年3月8日7天时间内，出具了166份内容虚假的验资报告，上海兴中会计师事务所某注册会计师在2005年6月—2005年9月，为68家单位出具有重大失实的验资报告，验证注册资本8613万元，致使没有注册资金的 68家单位被违法注册登记。此种做法严重违反了注册会计师的职业道德准则，给投资者造成巨大损失，导致审计失败。

二、解决审计失败的具体措施

1.恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键

审计失败一般是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对严重失实的财务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现象，即注册会计师遵守了审计准则，但却发表了错误的审计意见，这种情况被称为审计风险。由于现代审计大量运用抽样技术，审计风险不可避免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，恪尽应有的职业审慎，审计失败是可以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。以此衡量，安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象，无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是，安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑。

保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会计师赖以生存的基本法则。

2.严格执行审计程序，关键程序不能省略

“银广夏”造假事件中，管理层固然要负首要责任，但注册会计师过分依赖被审计单位提供的会计资料也是“银广夏”审计失败的重要原因。注册会计师在对应收账款实施函证程序时，若能够亲自发函，亲自接收审计回函，就能查出企业的虚假业务记录，就能够避免审计失败。但注册会计师恰恰相反，询证函的发出、收回均由被审计单位执行。给其伪造资料提供了机会。该案例提醒审计人员，必要的审计程序不能省略，特别是关键审计程序必须保证其执行的规范性，才能取得有效的审计证据，才能充分支持审计结论。

3.加大对造假审计的处罚力度，加强注册会计师职业道德教育

相关的监管部门应通过加大对违规的惩处力度来遏制虚假审计的发生，迫使注册会计师谨慎执业，从而提高行业诚信；同时应完善责任追究机制，将责任落实到个人；建立民事赔偿机制，使会计师事务所的违规成本远远大于违规收益，提供真实、正确的审计报告是注册会计师的审计责任。上海勤业和兴中会计师事务所违反职业道德准则。未严格履行审计程序，而是根据被审计单位的要求。出具虚假审计报告引起审计失败。因此，加强注册会计师职业道德教育是保证审计质量的关键。

4.加强行业监管，避免恶性竞争

目前会计师事务所竞争激烈，专业分工不明显。各会计师事务所为了生存，是业务就接，不考虑专业胜任能力，不考虑审计风险程度。甚至为了获得审计费用恶性竞争，帮助被审计单位出具虚假审计报告。为了避免此类事件的发生，监管部门应从审计人员配备或行业评价等方面。考虑会计师事务所的行业准入制度及优劣评价标准。真正做到奖优罚劣，优胜劣汰，将失去诚信原则的会计事务所淘汰出局。逐步形成具有行业特色。分工明确。有序竞争。诚信度高的注册会计师审计体系，为信息使用者提供公允的审计信息。

5.净化经济环境，提高被审计单位的信息质量

审计对象离不开被审计单位的会计信息。应从源头上杜绝信息失真，提高审计对象的信息质量，为审计工作奠定一个良好的工作环境。“朗讯事件”解雇了中国区的四名高级管理人员。理由是这四名高管在企业运营中存在内部管理控制不力。可能违反了美国的《反海外腐败法》。事件的起因是所谓的“打单子”。就是一些电信设备提供商为获得采购合同，所采取的一些不能够在阳光下进行的行为总称。而这在中国金融、通信行业的设备采购过程中，已经似乎成为一种“惯例”，是一种潜规则。从“朗讯事件”中。我们看到了经济领域仍有一些不完善的地方，经济环境有待于进一步的净化。

参考文献：

[1]张春玲 陈 燕:审计失败的原因及规避[J]. 当代经济, 2009, (09).

[2]韩瑞红:试论审计失败的成因及其对策[J]. 山西广播电视大学学报,2009,(01).

5.cpa备考计划 篇五

摘要2009年7月1日开始施行的内部控制基本规范，对上市公司和中介审计机构提出了对内部控制评价的要求，根据俭业内部控制基本规范》和俭业内部控制鉴证指引》的相关内容，结合内部控制评价体系的基本要素，探讨CPA视角下如何构建企业整体层面的内部控制评价体系，以对企业整体层面的内控实施效果进行评价。

关键词内部控制；评价；体系

美国《萨班斯法》提出应由管理层出具内部控制评估报告，并须经过外部审计师签证才有效。2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》及《企业内部控制鉴证指引》(征求意见稿)，要求2009年7月1日开始施行，并对上市公司和中介审计机构提出了对内部控制评价的。本文拟探讨CPA视角下如何构建企业内部控制评价体系。

一、内部控制评价的意义

内部控制评价是对企业内部控制系统的设计和执行的有效性进行调查、测试、分析和评价的活动。它是内部控制中必要的系统性活动，是内部控制设计、实施、评价、反馈、改进等连续的动态过程。

内部控制评价主体可以是由监事会、审计委员会及其领导下的内部审计机构对企业内部控制的自我评估，也可以是社会中介审计。管理当局出于长期利益的考虑，需要在CPA的协助下真正关注内部控制的缺陷，不断完善企业的内部控制。

二、内部控制评价体系构建的理论依据

在实际审计工作中，对被审计单位企业的内部控制进行评价，需要有一套客观可行的评价体系。这套体系一方面可以为企业自我评估和改进其内部控制提供依据，也可以为注册会计师发表评价意见提供依据，同时还可以为不同使用者的沟通与理解提供统一的基础。建立内部控制评价体系已经成为一种趋势。

在内部控制评价体系的构建中，最具影响力的当属美国COS0委员会于1992年提出的“内部控制整体框架公告”。COS0报告中认为内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的高效率以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营的方式，并与管理过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。该报告的提出具有划时代的意义，提出后不仅很快受到了广泛的认可，很多国家及各专业团体也都仿效COS0对内部控制进行了重新研究，并采纳其最新理念，发布了自己的文告，形成了自己的内部控制评价标准体系。2008年，我国在借鉴1992年的COS0报告和2004年的COS0-ERM(即风险管理基本框架)的基础上，也发布了《企业内部控制基本规范》，从而形成了我国内部控制建设及评价体系。

三、基于整体层面的内部控制评价体系的构建与实施

(一)了解和评价控制环境

1对诚信和道德价值观念的沟通与落实

主要了解是否制定了员工行为守则：这一守则和其它政策是否得到有效执行；是否建立信息传达机制，使员工能够清晰了解管理层的理念：是否与公司的利益相关者(如投资者、债权人等)保持良好的关系；是否能对背离公司规定的行为及时采取补救措施，并将这些措施传达至相应的员工；是否对背离公司现有控制的行为进行调查和记录；员工和管理层的工作压力是否恰当。

2对胜任能力的重视

考虑公司是否保持岗位责任明确，任职条件清晰，能持续培训员工。

3治理层的参与程度

了解在董事会内部是否建立了监督机制，保证董事会成员具备适当的经验和资历，并保持成员相对的稳定性。董事会、审计委员会或类似机构是否独立于管理层。审计委员会是否能正常运作。

4管理层的理念和经营风格

了解管理层是否由一人或少数几人控制。对非经常的经营风险，管理层能否采取稳妥措施。管理层对信息技术的控制是否给予适当关注。高级管理层对业务分支机构是否保持有效控制。管理层对财务报告的态度是否合理。管理层是否对于重大的内部控制和会计事项，征询注册会计师的意见。

5组织结构

分析组织结构是否合理，具备提供管理各类活动所需信息的能力。对交易授权的控制是否建立在适当的层次上，对于分散(分权)的交易存在适当的监控。管理层是否参与制定和修订会计系统和控制活动的政策。了解保持员工，特别是负有监督和管理责任的员工数量是否充足以及管理层定期评估组织结构的恰当性。

6职权与责任的分配

了解员工的岗位职责，包括具体任务、报告关系及所受限制等是否明确制定并传达到本人。在被审计单位内部是否有明确的职责划分和岗位分离，保持权力和责任的对等，对授权交易及系统改善的控制有适当的记录，对数据处理的控制适当记录。

7人力资源的政策与实务

了解关键管理人员是否具备岗位所需的丰富知识和经验，人事政策中是否强调员工需保持适当的伦理和道德标准，人力资源政策与程序是否清晰，定期发布和更新。

(二)了解和评价被审计单位风险评估过程

了解是否建立公司整体目标并传达到相关层次。具体策略和业务流程层面的目标与整体目标协调。明确影响整体目标实施的关键因素。各级管理人员的参与制定目标。建立风险评估方法。建立风险识别、应对机制处理具有普遍影响的变化。对于可能产生迅速、巨大并持久影响的变化，建立相应的识别和应对机制。会计部门建立流程适应会计准则的重大变化。当被审计单位业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，及时通知会计部门。风险管理部门建立流程以识别经营环境的重大变化。政策和程序得到有效执行。

(三)了解和评价控制信息系统与沟通

1与财务报告相关的信息系统

建立信息系统能否向管理层提供有关被审计单位经营的相关信息；能否向适当人员提供充分、具体且及时的信息，保证其能够有效地履行职责。与财务报告相关的信息系统的开发及改善是否基于战略考虑；与被审计单位整体层面的信息系统紧密相关，有助于实现被审计单位整体层面和业务流程层面的目标。是否提供适当的人力和财力开发必需的信息系统，监督信息系统的开发、变更和测试工作。

2沟通

了解是否就岗位职责与员工进行有效沟通。针对不恰当事项和行为建立沟通渠道。组织内部有充分畅通的横向沟通渠道，横向信息传递完整、及时，并能提供有关人员履行其职责所需的充分信息。管理层能否认真听取和采纳员工提出的改进意见。管理层与客户、供应商、监管者和其他外部人士有效地沟通。外部人士是否了解被审计单位的行为守则。员工职责适当分离，以降低舞弊和不当行为发生的风险。会计系统中的数据与实物资产是否做到定期核对。

(四)了解和评价被审计单位对控制的监督

1持续监督

了解内部控制是否定期评价。内部控制制度对常规工作活动有效运行的保障程度能否评价。外界沟通所获取的信息能否反映内部控制运行的有效性。管理层对内部审计人员和注册会计师提出的内部控制方面的意见和建议能否进行适当地处理。管理层能否获得关于控制有效的反馈信息。定期询问员工遵循公司行为守则的情况、重要控制活动执行的有效性。内部审计工作是否有效。政策和程序是否得到有效执行。

2专门评价

了解是否对内部控制进行专门评价，专门评价的范围、频率、过程、适当、用以评价内部控制系统的方法是否适当，并合乎逻辑。书面记录是否适当。内部审计是否主要集中于经营责任审计，工作能够降低财务报表重大错报风险。内部审计的独立性是否适当。信息系统审计人员能否胜任职责。内部审计人员能否坚持适用的专业准则，内部审计人员是否记录了计划、风险评估和执行的过程并形成结论。内部审计部门活动的范围是否适当。

四、结论

内部控制评价是基于对企业内部控制实施效果的评估过程，有效的内部控制评价能帮助企业更好地完善内部控制建设。通过对内部环境、风险评估、信息与沟通及监督四个维度的了解及评价，可以对被审计单位的内部控制有了总体的把握，为提供内部控制鉴定提供基础。值得关注的是，在了解与评价过程中，除了取得相应的制度文件等书面证据外，与员工的交流也是十分关键的，建立有效的制度固为重要，但制度如何有效执行更为重要。

参考文献：

[1]财政部等，企业内部控制基本规范，2008，6

[2]财政部等，企业内部控制鉴证指引(征求意见稿)，2008，6

[3]陈吉东，如何内部控制的自我评估[J]，财会月刊(理论)，2007，(12)：84～86

[4]陈志斌，陆瑶，内控规范制定机制研究[J]，会计研究，2008，(4)：62～69