环境会计、环境审计及其实施方略探讨

环境会计、环境审计及其实施方略探讨（精选13篇）

1.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇一

网络环境下会计系统的安全审计

计算机会计信息系统实现网络处理后,由于系统的入口增多,操作人员和信息使用者干预系统的机会增大,系统面临的安全隐患也必然增多。尤其随着Internet/Intranet的应用,外部日益扩大的网络环境对会计信息系统本身及其安全又将产生更大的影响,不仅影响传统的会计业务处理及信息的披露方式,而且安全方面会产生更多的不确定因素。除了计算机软硬件的不安全因素之外,会计信息系统还将面临人文方面的更大风险,例如来自不法之徒的风险就有:

1利用网络及安全管理的漏洞窥探用户口令或电子帐号,冒充合法用户作案,篡改磁性介质记录窃取资产。

2利用网络远距离窃取企业的商业秘密以换取钱财,或利用网络传播计算机病毒以破坏企业的信息系统。

3建立在计算机网络基础上的电子商贸使贸易趋向“无纸化”,越来越多的经济业务的原始记录以电子凭证的方式存在和传递。不法之徒通过改变电子货币帐单、银行结算单及其它帐单,就有可能将公私财产的所有权进行转移。

计算机网络带来会计系统的开放与数据共享,而开放与共享的基础则是安全。企业一方面通过网络开放自己,向全世界推销自己的形象和产品,实现电子贸易、电子信息交换,但也需要守住自己的商业秘密、管理秘密和财务秘密,而其中已实现了电子化且具有货币价值的会计秘密、理财秘密是最重要的。我们有必要为它创造一个安全的环境,抵抗来自系统内外的各种干扰和威协,做到该开放的放开共享,该封闭的要让黑客无奈。

一、网络安全审计及基本要素

安全审计是一个新概念,它指由专业审计人员根据有关的法律法规、财产所有者的委托和管理当局的授权,对计算机网络环境下的有关活动或行为进行系统的、独立的检查验证,并作出相应评价。

没有网络安全,就没有网络世界。任何一个建立网络环境计算机会计系统的机构,都会对系统的安全提出要求,在运行和维护中也都会从自己的角度对安全作出安排。那么系统是否安全了呢?这是一般人心中无数也最不放心的问题。应该肯定,一个系统运行的安全与否,不能单从双方当事人的判断作出结论,而必须由第三方的专业审计人员通过审计作出评价。因为安全审计人员不但具有专门的安全知识,而且具有丰富的安全审计经验,只有他们才能作出客观、公正、公平和中立的评价。

安全审计涉及四个基本要素:控制目标、安全漏洞、控制措施和控制测试。其中,控制目标是指企业根据具体的计算机应用,结合单位实际制定出的安全控制要求。安全漏洞是指系统的安全薄弱环节,容易被干扰或破坏的地方。控制措施是指企业为实现其安全控制目标所制定的安全控制技术、配置方法及各种规范制度。控制测试是将企业的各种安全控制措施与预定的安全标准进行一致性比较,确定各项控制措施是否存在、是否得到执行、对漏洞的防范是否有效,评价企业安全措施的可依赖程度。显然,安全审计作为一个专门的审计项目,要求审计人员必须具有较强的专业技术知识与技能。

安全审计是审计的一个组成部分。由于计算机网络环境的安全将不仅涉及国家安危,更涉及到企业的经济利益。因此,我们认为必须迅速建立起国家、社会、企业三位一体的安全审计体系。其中,国家安全审计机关应依据国家法律,特别是针对计算机网络本身的各种安全技术要求,对广域网上企业的信息安全实施年审制。另外,应该发展社会中介机构,对计算机网络环境的安全提供审计服务,它与会计师事务所、律师事务所一样,是社会对企业的计算机网络系统的安全作出评价的机构。当企业管理当局权衡网络系统所带来的潜在损失时,他们需要通过中介机构对安全性作出检查和评价。此外财政、财务审计也离不开网络安全专家,他们对网络的安全控制作出评价,帮助注册会计师对相应的信息处理系统所披露信息的真实性、可靠性作出正确判断。

二、网络安全审计的程序

安全审计程序是安全监督活动的具体规程,它规定安全审计工作的具体内容、时间安排、具体的审计方法和手段。与其它审计一样,安全审计主要包括三个阶段:审计准备阶段、实施阶段以及终结阶段。

安全审计准备阶段需要了解审计对象的具体情况、安全目标、企业的制度、结构、一般控制和应用控制情况,并对安全审计工作制订出具体的工作计划。在这一阶段,审计人员应重点确定审计对象的安全要求、审计重点、可能的漏洞及减少漏洞的各种控制措施。

1了解企业网络的基本情况。例如,应该了解企业内部网的类型、局域网之间是否设置了单向存取限制、企业网与Internet的联接方式、是否建立了虚拟专用网(VPN)?

2了解企业的安全控制目标。安全控制目标一般包括三个方面:第一,保证系统的运转正常,数据的可靠完整;第二,保障数据的有效备份与系统的恢复能力;第三,对系统资源使用的`授权与限制。当然安全控制目标因企业的经营性质、规模的大小以及管理当局的要求而有所差异。

3了解企业现行的安全控制情况及潜在的漏洞。审计人员应充分取得目前企业对网络环境的安全保密计划,了解所有有关的控制对上述的控制目标的实现情况,系统还有哪些潜在的漏洞。

安全审计实施阶段的主要任务是对企业现有的安全控制措施进行测试,以明确企业是否为安全采取了适当的控制措施,这些措施是否发挥着作用。审计人员在实施环节应充分利用各种技术工具产品,如网络安全测试产品、网络监视产品、安全审计分析器。

安全审计终结阶段应对企业现存的安全控制系统作出评价,并提出改进和完善的方法和其他意见。安全审计终结的评价,按系统的完善程度、漏洞的大小和存在问题的性质可以分为三个等级:危险、不安全和基本安全。危险是指系统存在毁灭性数据丢失隐患(如缺乏合理的数据备份机制与有效的病毒防范措施)和系统的盲目开放性(如有意和无意用户经常能闯入系统,对系统数据进行查阅或删改)。不安全是指系统尚存在一些较常见的问题和漏洞,如系统缺乏监控机制和数据检测手段等。基本安全是指各个企业网络应达到的目标,其大漏洞仅限于不可预见或罕预见性、技术极限性以及穷举性等,其他小问题发生时不影响系统运行,也不会造成大的损失,且具有随时发现问题并纠正的能力。

三、网络安全审计的主要测试

测试是安全审计实施阶段的主要任务,一般应包括对数据通讯、硬件系统、软件系统、数据资源以及安全产品的测试。

下面是对网络环境会计信息系统的主要测试。

1数据通讯的控制测试

数据通讯控制的总目标是数据通道的安全与完整。具体说,能发现和纠正设备的失灵,避免数据丢失或失真,能防止和发现来自Internet

及内部的非法存取操作。为了达到上述控制目标,审计人员应执行以下控制测试:(1)抽取一组会计数据进行传输,检查由于线路噪声所导致数据失真的可能性。(2)检查有关的数据通讯记录,证实所有的数据接收是有序及正确的。(3)通过假设系统外一个非授权的进入请求,测试通讯回叫技术的运行情况。(4)检查密钥管理和口令控制程序,确认口令文件是否加密、密钥存放地点是否安全。(5)发送一测试信息测试加密过程,检查信息通道上在各不同点上信息的内容。(6)检查防火墙是否控制有效。防火墙的作用是在Internet与企业内部网之间建立一道屏障,其有效性主要包括灵活性以及过滤、分离、报警等方面的能力。例如,防火墙应具有拒绝任何不准确的申请者的过滤能力,只有授权用户才能通过防火墙访问会计数据。

2硬件系统的控制测试

硬件控制测试的总目标是评价硬件的各项控制的适当性与有效性。测试的重点包括:实体安全、火灾报警防护系统、使用记录、后备电源、操作规程、灾害恢复计划等。审计人员应确定实物安全控制措施是否适当、在处理日常运作及部件失灵中操作员是否作出了适当的记录与定期分析、硬件的灾难恢复计划是否适当、是否制定了相关的操作规程、各硬件的资料归档是否完整。

3软件系统的控制测试

软件系统包括系统软件和应用软件,其中最主要的是操作系统、数据库系统和会计软件系统。总体控制目标应达到防止来自硬件失灵、计算机黑客、病毒感染、具有特权职员的各种破坏行为,保障系统正常运行。对软件系统的测试主要包括:(1)检查软件产品是否从正当途径购买,审计人员应对购买订单进行抽样审查。(2)检查防治病毒措施,是否安装有防治病毒软件、使用外来软盘之前是否检查病毒。(3)证实只有授权的软件才安装到系统里。

4数据资源的控制测试

数据控制目标包括两方面:一是数据备份,为恢复被丢失、损坏或被干扰的数据,系统应有足够备份;二是个人应当经授权限制性地存取所需的数据,未经授权的个人不能存取数据库。审计测试应检查是否提供了双硬盘备份、动态备份、业务日志备份等功能,以及在日常工作中是否真正实施了这些功能。根据系统的授权表,检查存取控制的有效性。

5系统安全产品的测试

随着网络系统安全的日益重要,各种用于保障网络安全的软、硬件产品应运而生,如VPN、防火墙、身份认证产品、CA产品等等。企业将在不断发展的安全产品市场上购买各种产品以保障系统的安全,安全审计机构应对这些产品是否有效地使用并发挥其应有的作用进行测试与作出评价。例如,检查安全产品是否经过认证机构或公安部部门的认征,产品的销售商是否具有销售许可证产品的安全保护功能是否发挥作用。

四、应该建立内部安全审计制度

为提高会计信息处理的准确性、真实性和合法性,强化企业的内部控制制度的落实,防止会计信息系统出现各种安全隐患,应建立起计算机网络环境下对会计信息系统实施监督的内部审计制度。内部审计是在单位最高负责人的直接领导下,对集网络、计算机及信息处理为一体的会计信息系统进行职能管理,依照有关法律、法规及内部管理制度,对其合法性、真实性、可靠性和效益性进行相对独立的监督、检查与评价的活动。其主要目的是保护企业计算机会计信息系统所产生的会计记录的真实与可靠,保证网络上数据的传输的数据的安全,并对系统安全情况作出评价。

网络系统内部安全审计是一种实时地发现漏洞的机制,安全审计人员的日常审计工作将为会计信息系统的安全提供有效的保障。

2.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇二

关键词：环境审计,发展现状,对策

一、环境审计本质观点综述

(一) 管理工具论

国际商业学会于1995年提出:环境审计是环境管理的工具,它是对与环境有关的组织管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的估价,并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段,来达到保护环境的目标。环境审计同样是企业管理的一个重要组成部分,是维持、监督环境管理系统正常运行的基础工作,为环境管理系统的运作提供有力的支持。该观点是从内部管理的角度出发来分析环境审计,认为环境审计和一般意义上的内部管理没有区别。

(二) 环境管理责任论

陈淑芳和李青(1998)将环境审计定义为“环境审计是审计机构及其人员,依据国家法律、法规和政策规定对被审单位的环境责任履行情况进行评价、鉴证,以促进其认真履行环境责任,保护和改善环境,从而最终促进国民经济走上可持续发展的健康道路的一种独立性经济监督活动。环境审计的对象是被审单位的环境管理责任,即被审单位在利用环境进行生产经营的过程中对环境的保护和改善的责任。高方露和吴俊峰(2000)认为,环境审计包括财务审计、合法性审计和绩效审计,它是通过检查责任主体的环境报告和环境经营管理活动,监督责任主体受托环境责任的履行,并对责任主体受托环境责任的履行状况进行评价和鉴证,同时对责任主体提出的有关环境管理问题提供咨询,从而实现对责任主体受托环境责任履行过程控制的一种控制活动。

(三) 监督鉴证评价论

陈思维(1998)给出的环境审计定义是:审计机关、内部审计机构和注册会计师,对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价和鉴证,使之达到管理有效、控制得当并符合可持续发展要求的审计活动。陈正兴(2001)认为,环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制、消除或对改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价,使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为。李雪、杨智慧、王健姝(2002)分析认为,上述关于环境审计本质的研究,无论是环境管理工具论、环境管理责任论还是监督评价鉴证论,都只是侧重了环境审计职能的一个方面或一部分,而不能涵盖环境审计应具有的所有职能,也不能包括环境审计的所有活动和内容。因此,对于环境审计本质的认识也需要进一步深化。基于中国环境审计理论研究的成果和开展的实践经验,应该从如下两个方面出发去讨论环境审计的本质。一方面传统审计理论在环境领域的延伸。韩德辉(2004)研究认为,审计的本质是证实和评价受托经济责任,审计因受托经济责任的产生而产生,因受托经济责任的发展而发展。环境问题实质上是一个深层次的经济社会问题,环境问题是在经济发展中产生的,也必须在经济发展中方能得到很好的解决,因此在审计领域,环境责任审计可归于经济责任审计之中。据此,基于传统审计理论,环境审计可以定义为一种对受托环境责任的监督、检查和评价,以证实被审计方环境责任履行情况的一系列活动,并独立地为委托方提交相应的审计报告。这里所提到的环境责任与传统的审计对象的经管责任有所不同,环境责任严格地说是一种社会责任,是对整个社会负责,环境责任除了货币信息以外,还须以非货币信息表达,如废气量、废水量、噪音等方面,环境责任履行的好坏,难以用市场价格表述。另一方面传统审计概念的突破。传统审计是第三方独立的监督,是对监督的再监督,其最重要的要求之一就是独立、客观、公正,而像企业自身开展的环境审计和民间会计师受企业委托对企业所开展的专门的环境审计(查),仅从形式上都与传统审计的要求有了很大不同,但是国内外的环境审计实践表明它们却能很好的发挥保护环境的作用,所以必须从理论的高度为其确定研究地位。

二、我国环境审计实践历程

(一) 环境保护资金的审计阶段(1983至1998年)

这一阶段虽没有明确提出环境审计的概念,但在审计署开展的审计项目中涉及到一些对环境保护资金的审计事项,如国家审计署曾于1985年和1993年两次对20个城市开展了环境审计,其中1985年,审计署与财政部、国家环保局联合组织开展了对太原、兰州、长沙、桂林四城市环境保护补助资金的审计;1993年,国家审计署组织部分地方审计机关对哈尔滨、大连、太原等13个城市环保部门1992年的排污费收支情况进行了审计,并对178个企业缴纳排污费和环保部门用以治理污染情况进行了审计调查。1994年,我国政府发表了《中国21世纪议程》,并在《中国21世纪议程优先项目计划》中,审计署提出了四个环境审计示范工程,以此探讨了我国环境审计的基本框架,研究环境审计的程序、技术和方法,总结环境审计案例,编写环境审计手册。1995年,在最高审计机关国际组织开罗会议上,我国审计署在提交的会议论文中对环境审计的作用、责任、技术和方法进行了具体阐述。此后,中国审计学会在1997年举办环境审计研究专题,对环境审计的理论研究进行了进一步的探讨。但因当时人力、财力所限,尚未对政府的环境政策和环境绩效进行审计。

(二) 资金管理使用情况审计阶段(1998年至2002年)

1998年审计署成立了农业与资源环保审计司,明确了环境审计职能,这标志着我国环境审计新阶段的开始。2001年,审计署曾组织12个特派员办事处和17个省(区、市)的审计机关,对这17个省(区、市)1999年至2001年退耕还林工程资金管理使用情况进行了审计。2002年,审计署实施了对一个城市医疗垃圾管理情况的审计调查。2002年11月,中国审计学会再次在北京召开环境审计研讨会,对环境审计的本质和规律进行了探讨,以指导环境审计实践,促进环境审计工作更好地开展。当时审计的重点是合规性审计,即排污费的征缴和使用情况,对保证环保资金的合理使用和环境污染的治理发挥了积极作用。按照审计署领导关于开展环境审计要“摸清家底,探索路子”的指示,农业与资源环保审计司采取“积极试点,稳步推动”的做法,有意识地从促进环境污染治理和促进生态环境保护两个方面,组织开展了多项环境审计,积累了一些经验。

(三) 资源环境审计阶段(2003年至今)

以2003年环境审计协调领导小组成立为标志,环境审计成为一项全审计署的工作,定位得到明确。2005年,在武夷山召开的亚洲审计组织环境审计研讨会,主要对“水环境审计”和“生物多样性审计”两个主题进行了研讨,同时还就《亚洲审计组织环境审计委员会2005-2007年工作计划(草案)》进行了审议和修改。2007年,审计署环境审计协调领导小组召开工作会议,研究讨论今后环境审计工作设想。2008年,国家审计署公布了《审计署2008至2012年审计工作发展规划》,“规划”指出:对水、大气、固体废弃物、生态保护等方面的审计,重点关注环保资金投入、管理、使用情况,同时,将对企业执行国家节能减排相关政策及采取具体措施情况进行专项审计调查;要着力构建符合我国国情的资源环境审计模式,2012年初步建立起资源环境审计评价体系。2008年,国家审计署在浙江杭州举办了亚洲审计组织环境审计研讨班。并强调中国审计署今后将以维护资源环境安全为目标,着力构造符合中国国情的资源环境审计模式和审计评价。

三、我国环境审计发展的现状分析

(一) 环境法律法规不健全,环境审计缺乏充分前提

我国目前已颁布了20余部环境保护和资源保护方面的法律法规,颁布有400多项环境标准,基本形成了我国环境保护的法律监督体系,为环境审计提供了一定的参考依据。但与发达国家现已制定的环境法律法规相比还存在着不少差距。如环境会计规章制度、环境会计报告准则、环境审计制度等至今都还尚处空白。

(二) 环境会计尚未建立,环境审计缺乏良好基础

环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论的结合,主要反映报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容。1992年世界环境发展会议提出了可持续发展战略,掀起了世界性的环境会计高潮。目前,环境会计在发达国家已进入操作阶段,污染损失、资源价格等已列入核算科目。在我国,环境会计虽然开始了理论探讨,但至今未建立环境会计,没有规范的环境会计核算,造成环境信息的确认、计量、报告形式缺乏统一的标准,环境信息披露存在随意性。而进入WT0后我国资源产品价格中未将环境成本计算在内,而现行的资源管理手段又尚不完善,这将很难避免发达国家利用贸易方式攫取我国的战略资源,从而增大对生态环境的压力;同时在进行环境绩效审计时,不利于对环境管理系统有效性的评价。

(三) 评价指标体系不完善,环境审计缺乏可操作性

对环境成本和效益进行分析与评价是环境审计过程中的必然程序。然而,科学地反映环境成本和环境效益的具体指标和标准究竟有哪些以及如何进行科学的计量,采取什么样的指标和标准作为审计分析与评价的标准,环境评价指标体系的自身缺陷以及审计评价指标体系的不完善,势必会增加审计机构和审计人员在对被审单位的环境业绩进行评价时的操作性难度,易产生环境审计风险。

(四) 审计意识淡薄手段滞后,环境审计缺乏前瞻性

我国正处在产业升级和经济转型的时期,“重利润、轻环保”的思想在人们心中根深蒂固,可持续发展的观念还没有真正树立,人们的环保意识相对淡薄,环境审计还没有被社会所公认。就目前我国开展的环境审计而言,审计的对象主要是政府的环境主管部门以及部分企事业单位,审计的范围局限于对政府投入的环境保护专项资金的管理使用情况进行审计监督,而且也基本上是刚刚起步;审计的类型主要还只是以常规财务收支、合规性审计为主,即鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的财政财务以及环境保护法律法规,如污染物的排放是否超过了规定标准,是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。而对于政府环境政策的制订与执行、国家在国际履约方面行为以及环境保护效益等方面的内容进行审查监督则相对滞后。环境审计的作用也主要是限于消极的防范,事前监督薄弱,往往是“亡羊补牢”,尚未完全起到环境审计应有的制约和促进作用。

(五) 审计主体单一人才匮乏,环境审计缺乏拓展性

随着国内外对环保工作的重视越来越多的资金投入到环保领域而且环保法律法规和环境经济政策纷纷出台,如我国“八五”期间我国环境保护投入占同期GDP的0.73%;“九五”期间环境保护投入占同期GDP的0.93%;“十五”期间环境保护投入约占同期GDP的1.3%。随着国家“十一五”规划纲要明确提出要“建设资源节约型、环境友好型社会”,今后我国将继续加大污染治理和生态环境建设的投资规模,2006年至2010年全国环境保护投资总额将比“十五”期间增加64%,占同期GDP的1.5%。逐年增加的巨额环保投入以何种方式支出、去向如何、取得的效益又如何以及环境保护法律法规制定、执行情况如何等一系列问题都是环境审计迫切需要解决的问题。韩竞一等(2005)在针对我国参与环境审计实践的审计人员进行了问卷调查,调查结果显示环境审计实务存在的困难比较多,缺乏足够的技术基础和科学理论支持;从事环境审计实务的人员知识背景相对偏于财务背景,不具备足够的环境科学知识;而且理论研究和实务操作存在严重脱节的现象,经常是理论研究者不能充分了解当前环境审计实务中普遍使用的技术方法和存在的困难,而审计人员得不到环境审计科学研究的有力支持。

四、我国环境审计完善的对策

(一) 完善环境审计的立法

我国先后加入了保护资源和环境的一般性国际公约、协定,如《国际捕鲸公约》、《联合国海洋公约》、《生物多样性公约》、《气候变化框架公约》、《保护臭氧层维也纳公约》、《国际热带木材协定》等。在国内法上,《环境保护法》、《森林法》、《渔业法》、《水法》、《矿产资源法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》,及相关行政法规和规章,如《水土保持工作条例》、《森林法实施细则》、《噪声污染防治条例》、《环境保护标准管理办法》、《水污染物排放许可证管理办法》、《土地复垦规定》等,均对政府及企事业单位承担环境保护之责任提出了具体要求,并为环境审计提供衡量评价的法律依据。已颁布的《审计法》、《审计法实施细则》、《中国独立审计准则》等法规中涉及的审计基本原则、审计方式、程序等为顺利开展环境审计工作起了前期铺垫作用。由此可见,目前我国已制定相关环境保护与审计的法律法规,初步形成了环境审计法律监督体系,但由于缺乏明确的法律界定及环境审计的具体实施办法和评估标准,使得我国在具体实施环境审计工作时经常遭遇无法可依之尴尬。如财政部已发布实施《中国注册会计师审计准则第1631号———财务报表审计中对环境事项的考虑》,但其仅是对注册会计师进行会计报表审计中对环境事项的考虑所进行的规范,而且其完善程度和适用性还有待验证。到目前为止,还没有制定出一套被大家所共同认可的环境审计准则。这样,注册会计师进行环境审计因缺乏具体的实施办法和评估标准而缺少程序上的依据,环境审计责任就会存在不确定性,审计风险就会加大。因此,我国应该尽快在现有审计法律制度的基础上对环境审计进行补充立法,这是我国实施环境审计的根本保证。要加强环境审计立法,一方面要扩大环境审计权限,另一方面要建立可操作的环境审计工作细则,避免环境审计的片面性和局限性,使环境审计工作更加规范,如明确环境审计的具体实施办法和评价标准等。此外,在《证券法》、《公司法》中增加环境审计内容,如规定对上市公司项目审批及年审,须经过相关部门专项环境审计,出具有环境信息披露内容的审计报告等,从而使得环境审计能在企业商事活动中依法得到具体落实。在环境审计立法实践中,部分地方政府相关政策的实施为环境审计立法作了前期铺垫。如江西抚州资溪县在全国较早实行组织部门与环保部门合作,对领导干部任期内其辖区生态情况进行审计,将审计结果与干部升迁挂钩,直接把生态环保责任审计结果作为选拔任用干部的重要“标尺”。2004年该县制定了《资溪县领导干部生态环境保护责任审计试行办法》,其明确规定:全县各乡镇、林场党政主要负责人,县直各单位主要负责人为审计对象;在乡镇换届干部考察和干部年度工作考核中,成立生态环境保护责任审计组,并在办法中以列举的方式规定审计的具体项目。

(二) 明确环境审计范围

通过环境审计立法明确环境审计范围,是环境审计工作有效开展及实施的法律保障。而现行审计法主要是针对政府、国有企事业单位的财务收支进行审计监督,该范围较为狭窄。笔者认为,应在立法中明确相关审计部门除了对涉及财务的诸如环保专项资金的筹集、使用和管理中的真实性、合法性进行审计和评价外,将环境绩效审计和环境责任审计应成为重点拓展的项目。(1)环境绩效审计。主要是对环保资金分配使用的经济性、环保投资项目的效益性和环保部门的业绩进行的审查,环境绩效审计涉及专项生态建设和治污工程的效益审计、企业环保效益审计、环保部门的业绩审计、环保项的效益审计等内容。如审计署农业与资源环保审计司在“三河一湖”水污染防治资金审计调查报告中,对环境政策实施效果进行了评价,在青藏铁路环境保护资金使用情况专项审计调查中,审查了资金的使用效益和各项环保措施完成后的环境效益。(2)环境责任审计。对每届政府官员的考察应从单一GDP标准转为绿色GDP标准,把环境责任审计纳入到对政府负责人的审查中,同时将环境审计纳入企业领导人任期经济责任审计之中,使得政府部门负责人和企业领导人不再以破坏环境为代价获得经济发展,促使环境审计纳入常规审计。只有详细规定企业、各级政府党政领导人的具体环境责任和责任追究制度,才能使环境保护在实践中得到落实。对环境负债进行审计评价。环境负债是指某项生产或交易行为给生态环境造成的潜在的、破坏性的后果,体现了环境责任和环境成本的量化。

(三) 扩大环境审计适用对象

适当扩大环境审计的适用范围,更有利于开展审计工作。(1)对政府及相关人员进行环境审计。在环境审计法律制度下,各级审计部门每年度均应对各级政府进行环境审计,并将环境审计结果定期向公众公布,即根据各地区的不同情况,分别将草原、林地、绿化、江河污染等内容作为评价指标,审计该届政府所出台的经济决策和所谓“政绩”是否以牺牲生态环境为代价等,并将此作为考核该届政府相关领导干部工作业绩,决定提拔还是降级的重要依据。如果将这一做法明文规定下来,坚持下去,可以更加客观、公正、全面地评价一届政府及一个地方领导干部的政绩。这样做不仅给地方领导敲响了“环保警钟”,引导干部树立正确的政绩观,同时可以督促各级各届政府认真落实环境保护各项工作,进一步强化环保工作的行政执法力量,切实履行环境保护监管职责,从而实现可持续发展。(2)对企业进行环境审计。我国目前的《审计法》中审计对象局限于国家政府机关事业单位以及国有企业等,而非国有企业在我国的环境保护工作中是不可忽略的,甚至可以说是需要重点关注的对象,其对我国环境资源产生的影响是相当大的。因此,我们应扩大环境审计对象,将非国有企业单位纳入进来,运用内外部审计措施来促使相关企业约束自己的环境行为,在生产经营的全过程进行监督,减少原材料和能源的消耗,减少废物和污染物的排放,同时也为企业进行环境会计核算与环境信息披露制度的建立起到保障作用。在国外,英国环境标准委员会要求英国所有公司都要自觉进行环境审计,欧盟也起草法规要求其成员国所有公司执行该审计,而且为了降低环境风险,越来越多的公司要求供应商和合同方执行环境审计。此外,还有不少国家与外国企业明确要求进口商在提供进口商品的同时提供该商品生产企业的相关境审计报告,以确保该商品从源头起即符合环境保护之要求。

(四) 促进环境审计主体多元化

国家审计机关必须协同其他部门开展环境审计工作。(1)充分发挥国家审计、内部审计和会计师事务所各自的作用,实现外部审计与内部审计的有机融合。内部审计可以监督企业环境管理,如企业的产品和生产过程是否符合绿色产品和清洁生产的要求,企业的环境控制是否健全有效,从而为企业经营者提供充分的环境决策信息,同时能够为外部审计部门提供企业的环境信息,以降低监督成本,将环境审计融入常规审计之中。因此必须加快实施环境会计,制定环境会计具体准则,促使企业为审计组织提供真实详尽的环境信息。在目前我国环境审计人员素质较低的情况下,应充分发挥注册会计师在环境审计中的作用,会计师事务所可以对委托人指定的环境报告和环境经济活动进行鉴定和审计,由于这一中介组织以“第三者”的身份存在,因此能独立、客观、公正地从事环境审计服务活动。国家审计机关利用会计师事务所和企业环境会计部门提供的环境信息进行重点审计,如对大型投资项目和国有大中型企业的环保绩效进行审计,这样可以提高环境审计效率和质量,达到保护和改善环境的目标。(2)有机协调环境审计部门与环保部门的职责与关系,实施联合审计。环境审计部门和环保部门的目标都是为了保护治理环境,促进生态平衡,但环境管理不是任何一个部门能够单独完成的。在我国,环境审计部门独立于环保部门,在职能上与环保部门并不重复,它们是不同层次、不同性质的监督。环保部门的职责是从技术控制与行政处罚两个方面进行专业性的监督管理,依法对本行政辖区内行政机关、社区和企事业单位进行环保技术监控,并对破坏环境者进行处罚。环境审计部门的职责主要是监督检查与环保有关的经济行为,审核评价环保资金的使用状况,环境政策法规的执行情况等,对环境管理进行再监督。我们应协调处理好两者的关系,使之共同完成环境保护的职能,环保部门和环境审计部门联合开展环境审计,可以促进环境审计的深入发展。

(五) 加强国际间环境审计的交流和协调

随着人类活动对环境影响的深度和广度的增强,环境问题已超越国界,形成和发展为国际环境问题。并且随着经济活动对环境的潜伏性影响不断显露,越来越多的环境问题不再是仅依靠一国的力量就可以解决的,应对国际环境问题的是国际环境保护,即各国政府、国际社会、各国民众共同对环境问题采取措施或行动。审计组织在关注环境问题的同时也应该注意环境保护国际化的特点。加强国际间环境审计的交流和协调,减少在环境审计理论和方法研究方面的重复劳动,减少环境审计实践中的盲目性,从而有助于环境审计实践走上良性、高效的发展轨道。如在制定我国环境审计准则的过程中,可以IS0制定出的与环境审计直接相关的IS014000系列标准为范本,也可以借鉴英国制定的环境保护标准(BS7750)、欧盟实施的环境审计制度(EMAS),并依据我国审计方面的法律规范和环境保护方面的法律法规。同时在联合对跨国环境问题进行审计方面,我国的地理位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上都需与邻国共同采取措施治理,这也给我国审计组织与其他国家的审计组织联合进行环境审计提供了条件。

参考文献

[1]陈正兴:《环境审计》,中国审计出版社2001年版。

[2]陈淑芳、李青:《关于环境审计几个问题的探讨》,《当代财经》1998年第9期。

[3]高方露、吴俊峰:《关于环境审计本质内容的研究》,《贵州财经学院学报》2000年第2期。

[4]陈思维:《环境审计》,经济管理出版社1998年版。

[5]李雪、杨智慧、王健姝:《环境审计研究:回顾与评价》,《审计研究》2002年第4期。

[6]韩德辉:《浅谈环境审计》,《现代审计与会计》2004年第1期。

[7]王玉庆:《中国环境审计已初见成效》[EB/OL](http://www.chi-nanews.com.cn),2008-05-10。

3.信息环境下会计审计诚信问题管窥 篇三

【关键词】信息环境 会计审计 诚信问题

毋庸置疑，诚信问题对会计行业及会计从业者来说十分重要，会计行业从业者的职业操守是会计行业的立业之本，也是会计工作进行过程中的基础。而当今，诸多诚信问题却在挑战会计行业的底线。信息时代的到来给会计工作提供了许多便利，很多企业逐渐成了一套具有整体性和规模性的信息化建设体系，但这同时也为会计作弊操作带来了更多的操作空间，使会计诚信问题更加严峻。我们需要时间来完善相关法律和制度来适应信息时代的到来。

1 信息环境下出现会计诚信问题的主要原因

1.1 信息不对称是当前诸多会计诚信问题出现的前提

会计行业的信息不对称是指在信息环境下，经营者掌握着大量的会计信息，处于有利地位，而其所有者则出现信息不对称处于弱势地位。随着市场经济的发展和成熟，企业内部的所有权和经营权分离是大势所趋，因此在会计审计过程中，信息不对称会给做假账以可趁之机进而导致所有者政策制定的失误。

1.2 会计制度不完善

市场经济的快速发展以及互联网信息技术的不断成熟极大地改变了原有会计运作方式，致使很多新的经济事项的不断涌出。而我国当前的会计制度和会计体系还相对比较落后，因此导致其在执行过程中较为无力。很多繁杂的规定不但会影响到现有工作的效率，很多领域的空白也为很多从业者提供了钻空子的机会。

1.3 缺乏系统、合理的会计监督体系

會计审计工作中的监督体系不健全的问题在全国广泛存在，现有的监督体系和工作监督流程缺乏科学行、完善性和时代性，这就导致相关工作人员在进行审计工作时无法可依，无章可循，对有些违法和舞弊行为无法作为。

1.4 会计审计工作存在信息安全漏洞

计算机和互联网技术的广泛应用极大地提高了当前会计工作的效率，但同时产生了大量的信息安全问题。很多企业和单位在计算机系统上没有必要的保护措施，没有处于保护状态的会计审计数据极易受到黑客或木马的攻击，侵入者非法操控或篡改数据严重影响了会计审计信息的安全。同时一些会计审计人员缺乏防范和安全意识，没有定期更新安全系统或误使计算机中毒等操作也会严重影响到会计数据的安全性。

1.5 缺乏良好的诚信环境

没有一个良好的大环境，加之违法成本低，很多会计从业者受利益的驱动出现造假问题。诚然，从业者职业道德不高是产生会计审计造假的一个主要原因，但更深层次的原因是诚信行为缺乏支持和保证，政府和行业没有起到良好作用。应该看到，对此类违背诚信现象的纵容就是对守诚信者的打击。

2 信息环境下实现会计审计诚信的解决方案

2.1推行会计委派制度

向企业委派的会计具有身份独立性和工作自主性的特点，此举可有效针对会计审计中的信息不对称问题，有效预防传统审计方式中会计人员迫于周围压力而进行的信息造假，从而在企业内部建立一套会计审计工作新秩序。企业推行会计委派制度能够有效缩减内部监督成本，推动内部控制制度的执行。在这种制度下，外部委派的会计人员进行会计审计工作时能够真实反映实际经济状况，塑造企业的诚信形象。

2.2 营造诚信氛围

企业在维持正常开支之外应定时开展对会计审计人员的诚信教育，确保从业人员建立诚信意识、遵守职业道德。根据实际，采用有效手段营造诚信为先企业经济环境和管理环境，构建一个“诚信为荣、背信为耻”的企业文化氛围。除了这些长久之计外，还要加大对破坏诚信氛围的打击力度，提高会计审计工作的质量。

2.3 营造安全的会计审计信息环境

安全的信息环境是确保会计审计工作诚信的一个重要的物质层面，应从以下四个方面入手：一是要推进会计审计工作的信息化，加大会计审计软件和系统的开发和升级，最大程度减少人为篡改信息的可能。二是做好会计审计人员的教育和培训，使得会计审计工作得到数量和质量上的提高。三是要建立起一套完整的会计审计信息系统安全防护体系，通过身份认证、权限设定、功能限制和加密处理等一系列措施防止企业内部经济数据丢失和被篡改。四是要做好会计审计信息系统的防病毒和防黑客工作，防止信息出现安全问题。

2.4 完善和健全会计审计工作监督体系

在当前的信息环境下，很多人确实意识到会计监督的重要性和必要性，但实施和执行结果却不尽人意，因此需要政府和行业完善和健全相应法律和法规。在法律法规得到完善之后，加大对违规和违法行为的执法力度，做到有法可依，有规可循。

3 结语

诚实守信是会计审工作的灵魂。在市场经济不断发展的大环境下，那些诚实守信的企业会有更好的前景。诚信原则的建立会使签约成本、契约成本以及监督成本大幅减少，建立良好的社会经济体系，让每个企业都在诚信有序的经济环境中发展，有助于实现企业经济效益的最大化及社会资本的积累。

【参考文献】

[1]李茂荣.基于信息环境下会计审计诚信价值的研究[J].时代金融（下旬）2014，（1）：305，321.

[2]方燕.信息环境下会计审计的诚信问题之我见[J].商场现代化，2013，（9）：174-175.

[3]刘赫男.信息环境下会计审计诚信问题之我见[J].中国市场，2014，（1）：91-92

4.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇四

自本世纪50年代计算机与通信技术结合以来，计算机网络给全球社会经济、政治、文化等各个领域都带来了深远的影响。会计行业和社会审计职业也不例外。计算机网络对传统的审计理论和实践都提出了新的问题和挑战。有人甚至怀疑网络信息时代还需不需要注册会计师审计(CPA审计)。我们说CPA审计是特定历史环境下的产物，是现代企业制度下明晰所有者与经营者之间权责关系的一种监督机制。在现代企业制度并未出现消亡迹象的情况下，CPA审计仍有其存在的理由。问题的关键在于，计算机网络是一柄双刃剑，它不仅给注册会计师带来了先进的审计技术手段，而且也使注册会计师面临着大量的利用计算机欺诈、舞弊的可能性和迅速增加的审计风险。因此，如何有效地掌握和利用计算机网络技术并认识它给CPA审计带来的问题便十分重要。本文拟从对作为会计信息系统组成部分的网络的审计以及利用网络技术对会计信息系统进行审计两个方面展开讨论。

一、对客户局域网和INTRANET的审计

计算机网络审计是电子数据处理环境下的审计(EDP审计)的进一步发展。EDP环境与手工处理相比具有以下几个方面的特征：(1)在组织结构方面，功能与知识、程序和数据的集中化;(2)输入的书面文件减少，缺乏可见形式的业务踪迹，缺乏可见形式的输出;(3)数据处理过程具有运行的连惯性、内控的程序化、业务处理的系统性等特点。在网络环境下，数据传输更加迅速，业务文档更加缺乏可见性;而且由于资源的`共享性，数据信息的存储和处理更加脆弱。以上都决定了数据处理的内部控制及系统的可靠性、安全性、效率性处于突出的重要位置。在这里，数据处理的内部控制主要指企业针对网络环境下的会计信息系统而设置的以保护资产安全性与信息真实性为目的的控制措施，诸如职责分离、授权控制、职务轮换等，它属于组织方面的内容。而系统可靠性、安全性、效率性等(简称系统性能)则是针对网络系统正常运行进行评价、检测及管理工作，它属于计算机技术方面的内容。实际上，这两方面是密切联系、相辅相成的。一个再好的计算机系统，如果内部控制薄弱，则信息处理很容易遭到内部人员篡改、破坏;一个好的内部控制环境，离开性能良好的计算机系统同样漏洞百出、易受病毒感染，难以有效运行。事实上一个性能良好的系统就等于会计信息系统有了良好的“机内控制”，二者不可相互替代。因此，在网络环境下，收集与评价计算机网络内部控制及系统性能方面的审计证据对正确发表审计意见，降低审计风险起着重要作用。

局域网就是某一个组织在有限的范围内使用的网络，这个网络使用户能够共享信息和技术。lntranet实际上就是模拟Internet技术建立在公司内部的因特网，就是由公司内部局域网连接起来组成的广域网。Intranet可以使那些规模巨大、拥有众多分支机构的大公司方便地实现在内部分布信息、充分利用现有的数据库、作为销售工具及促进统一的研究与开发等功能。对Intranet来说，建好内部的局域网仍是其核心。

对于作为公司会计信息系统组成部分的局域网和Intranet的审计无外乎两个方面，即符合性测试和实质性测试。对于前者来说，上述系统性能评价与内部控制评价是审计测试的重点。局域网系统性能评价包括可靠性、安全性、效率性等方面的研究和评价。可靠性涉及查找网络问题、报告网络错误即存档方面的控制;安全性包括防止网络被未经授权的用户访问、防止计算机病毒入侵等;效率性要求维护网络软硬件、保证网络高效率性能，且使其服务不致恶化。内部控制评价则要求在网络环境下着重关注以下几个方面：①不相容职责的重新定义和岗位的重新划分;②职务定期轮换和密码口令的定期更换;③重要信息接触的授权、重要文件的备份和操作权限的明确等;④加强内部审计监督。审计人员应充分考虑到在分布式处理环境下会计处理分散化、成本效益考虑给内部控制带来的困难，并分析内部控制的缺陷及其可能带来的对会计报表项目金额的影响。

在实质性测试方面，审计人员可以利用审计软件和测试资料来验证局域网系统是否有效运行。单机环境下的审计软件已难适应网络环境需要，审计师应开发出专用的网络版审计软件在客户网上运行，以查询、核对、摘取会计数据以供进一步调查之用。在传统的单机环境下，审计人员可以采用模拟数据法和虚构单位法(即设计虚拟数据和虚拟单位运行于计算机系统之上，然后将其结果与处理结果对比，以观察计算机程序是否有效)。但在网络环境下，由于(1)网络系统持续运行使其难以停下来接受测试;(2)虚拟数据的运行会改变客户数据记录并给系统带来差错且可能遭到被审单位拒绝――两方面原因，这两种方法用之于审计测试将受到很大阻碍。另外检查程序代码法、并行模拟法都将会遇到困难。如何在网络环境下开发出合适的系统测试方法需要进一步深入研究。另一方面，黑箱式的、绕过计算机网络系统的审计技术可能会重新得到应用和发展。

二、建设专业网络服务于注册会计师审计

计算机网络作为审计的技术手段有着广阔的应用前景。由于客户广泛的经济联系，诸如与顾客和供货商的债权债务关系、与股东和债权人的投融资关系、与政府的征纳税关系、与分支机构的管理与被管理关系等，要验证经济业务的真实性、合法性就必须超越客户范围，与客户的各方关系人联系以获取可靠的审计证据。在传统的审计环境下，为获取这些证据要么花费较长的时间，要么导致较高的审计成本。如果客户与其关联各方及注册会计师之间存在完善的计算机网络，则取证工作及与客户的交流将更易实现，笔者认为，可通过利用Internet及建设专业网络的方式，在以下几个方面提高效率：

1.事务所――客户的网络联系在执业过程中，外勤是注册会计师工作最重要的内容。由于获取实物证据的需要，即使存在完备的网络系统，CPA也不可能实现足不出户的审计，但是大量的与客户之间的交流工作及对审计过程的质量督导都可以通过网络来完成。初步了解审计客户的工作及外勤工作结束后对一些事项处理的意见交换都可在网上进行。这就需要CPA之间传递数据信息的计算机网络。

2.在Internet函证注册会计师在审计过程中，需要向客户的债权债务方发函证实往来账户的余额。实际上，银行存款余额、异地在途存货及分期收款销货、对外投资等都需要向第三方函询证实，函证是审计证据中重要的一部分。然而在手工条件下的函证，不仅费时费力而且回函率极低，以至于在我国函证几乎成为一种无效的审计方法。如果绝大多数企业都有网址，则通过Internet在网上发送E-mai1，即可实现传统的函证工作，而且注册会计师可以迅速及时地得到回函。数字签名技术的出现，使计算机网络中传递文件的真实性得到了验证，也使通过网络取得的证据具备了合法性。电子形式的回函能否成为有效的审计证据，还需进一步研究与规范，通过E-mail函证还需要网络技术发展的支持和法律法规及准则的规范。

3.票据稽核网络客户的票据文件，尤其是客户的购货发票与销货发票，占原始凭证的大部分。在手工开票的情况下，虚开发票、开假发票等事项层出不穷，不仅给注册会计师审查经济业务的真实性、合法性造成很大困难，而且也导致会计信息失真、国家税款流失等严重后果。如果存在一个全国性的交

叉稽核网络，则利用发票进行舞弊会大大减少。目前，虽已有全国增值税发票交叉稽核系统，但对于普通发票的控制仍十分薄弱，而且在这方面税务部门与CPA审计也未能有效配合。建设一个全国性的发票稽核网络系统对于CPA审计，而且对整个市场经济秩序都有不可估量的重要意义。这方面似由税务部门控制为好。

5.环境会计核算及相关问题探讨 篇五

实施环境会计将优化社会的资源配置,保护环境,从而实现我国的可持续发展战略.实施环境会计需要有国家的宏观经济政策做支持,环境成本内在化将改变资源产品的`价格体系,从而对国家的经济和贸易产生深远的影响.因此, 实施环境会计需要运用宏观产业政策,结合经济、行政、法律等手段,不同行业不同部门进行统一的协调,并且需要采取稳步、试点的实施方式.

作 者：何少娟 宋献中 作者单位：何少娟(广东农工商职业技术学院,财经系,广东,广州,510507)

宋献中(暨南大学,管理学院,广东,广州,510632)

6.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇六

一、循环经济发展背景

随着市场经济体制的不断推进,在合理配置资源的要求下,经济模式经历了从传统到生产末端治理的过程,最终以“减量化、再利用、资源化”为原则的循环经济体制成为最终发展方向。自1月1日《中华人民共和国循环经济促进法》实施以来,经济资源由传统的线性增长经济体制转型为新型的环形生态循环体制,进而资源的循环利用程度大幅提升。因此,便产生了与之匹配的循环经济会计模式。该模式在原有传统会计模式的基础上引入了环境计量因素,全面扩充了原有的会计经济体制。使会计模式从原有的单一货币计量,转为多元计量,从而通过价值管理达到经济与环境相结合的状态,最终实现可持续循环经济的推广应用。

二、循环经济会计模式发展现状

在循环经济模式中,“3R”理念为重中之重,“减量――利用――循环”的链条式走向为会计计量提供了重要的基础,但同时,由于在循环经济体制中,无形资产和自然资源的比重加大,传统的会计模式已经无法满足经济计量标准,因此,在现行的经济模式下,环境会计,即绿色会计便引申而出。

经过一段时间的发展,国家在出于环保可持续考虑的同时注意到企业需要大力提高投入产出比,于是,6月,经财政部批准,中国会计学会成立了第七个专业委员会――环境会计专业委员会。由此可见,环境会计在循环经济中的地位可见一斑。

然而,不可否认,虽然我国大力提高了对环境会计的重视程度,但仍有许多尚未解决的问题。

1.信息纰漏问题。这是环境会计的首要问题,虽然自循环经济与环境会计推崇以来,国家出台了一系列相关政策,但大多数企业仍以较为模糊的态度的面对环境问题,甚至有些企业直接回避处理相关问题,这使得我国距离发达国家的纰漏水平相差甚远。

2.法律法规不健全。针对新兴的.环境会计体制,法律法规尚未形成有效而全面的执法系统,面对石化等敏感资源企业刻意回避环境计量的行为,法律并未作出明确说明,政府也并未作出相应制裁。

3.缺乏全面体系。会计是系统计量的过程,它可以利用基础数据对一定时期的业务项目作出较为准确的计算分析,从而达到判断盈利或经营与否的目的。但环境体系由于在注重经济效益的同时也注重环境收支,因此需要一套全新的固定体系计算模式,这仍有待分析开发。

4.缺乏专业人员配备。在形成的新的会计经济体系后,专业做账人员必须准确的区分出环境要素,并扩充报表系统,这需要有较高的会计素质的专业人员配备。

三、循环经济会计模式发展建议

1.建立健全信息纰漏体制。不同于传统经济,在循环经济中,需要我们更多的以灵活的态度处理问题。首先,完善基础会计要素。现今有关循环经济的计量要素少之又少,仅在管理费用中少有涉及,因此,应在完善资产负债等环境因素的基础上突破计量障碍,从而达到严谨规划信息的目的。其次,全面把握计量体制。以国家现有政策为切入点,建立健全记账制度,以正确而开放的态度处理循环经济。

2.完善法规制度。虽然在现今的项目可行性分析与评估中,环境风险评估已成为必不可少的一项,但是,不得不说在我国仍没有一套成体系的强制性法律措施。若要推广循环经济会计体制,必须要建立相关法律法规,对环境纰漏等问题做以明确规定,同时加强政府审计与民众监督,从而避免企业回避处理相关问题的局面。

3.学习国外经验。相比于一些发达国家,我国的循环经济运行程度稍有落后。例如,1962年,雷切尔?卡逊所着的《寂静的春天》在美国问世,该书所阐述的环境问题引起了美国政府的高度重视,至此,美国开始了循环经济与持续发展的道路。日本作为亚洲环境经济的代表国,至今该政府出台的关于循环经济发展法律法规已达700余种,政府协会更针对循环经济会计体制做了系统性的规范。我国应对比国际发展状态与发展趋势,制定符合自身国情的发展策略,与国际接轨,从而充分推动循环经济的发展。

7.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇七

一、发达国家的环境会计现状

(一) 环境会计在欧洲的发展

西欧国家在环境会计方面的探索晚于日本、美国和加拿大, 并取得了一定的研究成果。英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门:走向良好实务”, 鼓励最大的350家上市公司自愿披露它们的“温室气体”排放情况。英国的“环境管理制度BS7750”作为一项国家标准于1992年正式颁布执行, 被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。

荷兰一直主张引入强制性的环境报告制度, 强制企业进行环境信息披露。荷兰环境部为了对宏观范围的环境成本确认和计量加以规范, 发布了主要用于财政部门的“环境成本与收益的确认与计量方法”报告书。该报告书是以用于指导宏观范围的环境成本为前提和目的, 对企业环境治理活动所引发的支出进行推算, 从而达到改善和评价政府环境政策的目的。至于企业环境成本的确认、计量和披露, 由企业根据自身具体情况确定。荷兰环境部还规定了本国大型企业编制环境报告的义务。所编制的环境报告书分为面向政府和面向社会公众两类。两类报告的格式和内容虽有所不同, 但是可以交叉使用。面向社会的环境报告也可以提交给政府, 面向政府的环境报告可以向社会公布。

(二) 环境会计在北美的发展

美国从20世纪70年代以来着手研究环境会计, 尤其是环境会计的信息披露。该国大部分企业都披露有关环境会计方面的信息, 其中上市公司做的更为具体。与此同时, 还通过各种措施来推进企业环境信息的披露, 一是颁布一些环境法律, 二是制定会计准则。

近年来, 由于环境污染和破坏问题日趋严重, 加拿大政府陆续颁布了一系列法律法规。加拿大特许会计师协会 (CICA) 制定的报告《环境成本与负债:会计与财务报告问题》和《环境续效报告》, 已成为国际环境会计方面的指南。理论界和实务界积极开展环境保护方面研究的同时, 会计界也开展了对环境会计和审计的研究与探索。

(三) 环境会计在日本的发展

日本在上世纪90年代引进环境会计, 但是发展速度比较快, 已形成了比较完善的环境会计规范, 在世界上处于领先地位。日本政府从建设“循环型经济社会”出发, 开始了推进环境会计的研究进程, 通过制定和颁布一系列法律、法规, 为环境会计的实施奠定了法律基础。日本一般采用独立的环境报告书与单独立项的环境报告书相结合的披露形式来披露环境会计信息。根据日本环境省2008年7月对东京、大阪、名古屋证券交易所上市及企业规模在500人以上的6484家企业的环境友好行为进行了专项调查。调查结果显示, 有57.2%的企业引入了环境会计, 其中有1500余家企业公开环境报告书。。随着环境会计研究范围的扩大, 企业积极性和自主性日益增强, 把获得ISO14001作为一项环境经营的重要举措, 截至目前, 取得该认证的企业已超过2万多家。日本在环境会计的研究工作中取得了比较显著的成就, 确立了比较完善的环境会计体系。

二、我国环境会计研究现状及其问题

近年来, 在我国环境保护问题也得到了重视。全国人大成立了环境与资源委员会, 并推出了“环境保护法”和其他许多部门相关方面的法律, 国务院成立了国家环境保护委员会, 制定了行政法规, 各级地方政府也相继制定并实施了配套的管理办法。但是, 对于环境会计的研究, 我国是在从上世纪90年代开始, 进行了有关环境会计研究, 但进展缓慢, 未能引起足够的重视。直至今日, 我国环境问题状况极度恶化, 环境事故屡屡发生, 使得环境会计的相关研究逐渐成为热门话题。但是, 由于我国环境会计的理论研究不够完善, 尤其是借鉴国外经验的应用研究较为缺乏。因此, 借鉴国外的先行经验成为一种现实选择。在对环境会计的国际比较研究过程中, 发现我国存在差距, 尽快赶上国际的研究浪潮。[4]

1.我国政府对环境会计信息的披露还未形成健全的管理体系。目前, 我国进行环境信息披露的企业主要是上市公司, 但就其发表的内容来看, 环境会计信息披露的情况很不完善。这些上市公司只对企业的盈利, 或有利于企业的正面信息进行披露, 存在流于形式, 缺乏实质性内容, 具有很强的随意性, 披露的内容有很大的差异。与发达国家相比, 我国对环境信息披露的企业不仅较少, 而且大部分企业在披露环境会计信息少之甚少。

2.环境会计法律制度还不健全。我国目前虽然建立了环境法规体系, 但还不够完善, 存在有法不依的情况, 目前我国的环境会计制度建设方面还是一片空白。尤其是对环境会计的研究力度和深度不够。我国用于指导企业会计和报告事务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的, 对于环境问题基本没有涉及。我国对有损环境的行为处罚不够严格, 而在国外发达国家, 公司如果违反某一法规, 就会受到严重的处罚。

3.环境会计信息实用性低。我国企业对环境会计信息披露往往是一些积极的消息, 而对企业所造成的负面影响避而不谈, 从而使信息参考性和可比性大大降低。比如2007年中国石化的健康、安全、环境报告披露内容仅仅是一个阐明形式的定性分析, 没有提供更深层次、更有实用性的信息。许多企业披露的项目也不完备, 一般是围绕排污费绿化、资源利用、环保投资、税收优惠、环境认证等内容进行披露, 很少表明企业支出的费用、取得的成果以及与设定目标之间的联系, 而且没有反映企业整体的环境政策及环境绩效, 使得环境会计信息不具有连续性和系统性, 远远不能满足利益相关者和信息使用者的需求。

三、我国环境会计的实施策略

为防止我国的社会经济发展重蹈覆辙, 全面落实我国的可持续发展战略, 促进国民经济持续、稳定、健康发展。借鉴国际推行环境会计的经验, 应从以下几个方面入手。

(一) 加强环境会计的理论研究

与发达国家环境会计的研究成果相比, 我国的环境会计研究显得较为薄弱。就我国环境会计的研究现状而言, 许多研究只局限于国内, 缺少与各发达国家的相关比较, 尤其是借鉴国外已取得成果更是少之又少。由于环境会计方法体系的多元化, 核算对象的复杂化, 缺少科学的定量分析方法以及切实可行的指标衡量体系, 使得需要用货币计量和披露的有关环境会计的信息缺乏可操作性。因此, 我国会计界应对环境会计这门新兴学科进行深入地研究, 借鉴国际研究成果, 加强环境会计方面的国际交流与合作, 并结合我国国情, 逐步构建科学、合理的环境会计体系, 正确指导我国环境会计的实践。

(二) 完善环境会计相关法规制度

目前在我国还没有独立和完整的环境会计信息披露制度, 因此建议加强环境会计信息披露和监督, 明确环境会计在我国的地位, 制定相关政策和法规, 以改善实施环境会计的外部条件。相比于国外高达上亿的环境污染罚金而言, 我国的环境污染成本很低, 环境问题单靠环境部门的法律制度约束是不够的, 各级政府部门也应与环境部门共同配合, 加强环境会计的核算和信息披露等问题, 并尽早出台和完善环境会计制度。

(三) 加强企业、公众的参与度

在我国, 环境问题还未得到人们应有的重视, 频发的工业污染事件更使相关部门互相推诿。由于我国相应的法律制度的不健全和公众参与度较低, 环境会计在企业方面的实施一直得不到相关部门和人员的足够重视。因此, 只有向国外高额的环境罚金, 使得更多的企业能够认真对待环境风险和环境违约成本, 让这些企业真正能够“痛定思痛”, 同时也会对更广泛的公众有了警觉并能关注环境。

四、结论

环境问题已经成为了一个热点话题, 环境保护工作也已成为许多国家的重点工作。但是环境问题并不是一朝一夕形成的, 实施环境保护, 解决环境问题也不可能在短时间内奏效, 因此, 需要各级政府部门积极参与, 通过环境会计信息披露, 不断提高企业经营管理者及相关人员的环境保护意识, 通过对国外环境会计的经验研究与借鉴结合我国国情, 有选择性的将其经验应用到我国环境会计的实施之中, 以促进我国环境会计的事业的进一步发展。

摘要：在可持续发展战略的引导下, 构建资源节约型、环境友好型社会, 转变我国原有的经济发展模式, 发展低碳经济, 推广环境会计的应用研究尤为重要。文章通过大量的资料研究, 分析国外环境会计研究现状, 从而提出我国环境会计的实施策略。

关键词：环境会计,比较研究,实施策略

参考文献

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[3]彭珍.国外环境会计的发展对我国的启示[J].财政监督, 2013, 9.29-31.

8.浅谈会计电算化环境下的审计 篇八

【关键词】 电算化会计 审计

21世纪的今天，人类全面进入了信息社会，随着会计电算化在企业会计工作中的广泛应用，对传统的会计理论和实务产生了重大影响。由于电算化会计与手工会计无论是在会计基础，还是在会计工作方法等方面都存在著较大差别，因此，传统的手工审计在新的条件下就显得很不适应，迫切要求现有的审计工作进行相应的改变、补充和完善。

1. 会计电算化对审计的影响 ：

1.1对审计线索的影响 ：实行会计电算化后，会计数据的存储介质和形式，会计数据的生成和传递形式都发生了变化，审计人员很难甚至根本无法用肉眼跟踪会计业务和处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性，完整性和准确性。为了更有效地审计会计电算化系统，在系统设计开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索。

1.2财务软件的高效性对审计方法的影响会计电算化的应用给会计工作带来高效率，原来手工条件下对凭证的审核、记账、结账和编制报表工作需很多天才能完成，而且计算结果的准确性不是很高。实行电算化工作以后，这些工作在几分钟内就可以全面完成，工作效率之快，准确性之高是原来不可想象的。在这种记账条件下，一方面，如果继续采用手工审计的方法， 其在操作技术上存在局限性，效率不高，很难胜任审计工作准确、时效、全面的各项要求；另一方面，实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，可以不留痕迹，所以，保证审计结果的真实性，审计工作的时效性，采用什么样的审计方法和审计手段进行审计，已成为审计人员认真思考的问题。

1.3会计电算化的技术性对审计人员素质要求的影响由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂、技术性要求较高，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。传统手工审计下，从事审计工作的多为掌握丰富会计知识与审计方法的专业人员，但面对会计电算化，不仅要求审计人员具备一定的分析、判断和表述能力，还要求其对电算化会计系统有一定的了解，对其输入输出的控制、数据处理的过程以及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握。但就目前我国审计工作中，由于电算化审计理论和实践研究相对滞后，复合型的审计人才匮乏，审计人员对以磁性介质存放的账表数据不适应， 难以开展有效的电算化审计，因此，提高审计人员的综合素质迫在眉睫。

1.4对审计对象的影响：传统的审计对象是被审计单位的会计报告及其他的资料,而会计电算化条件下的审计对象将是被审计单位的原始资料及系统的功能（同时在知识经济时代下，审计的重点，由重视存货与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等与非物质资源有关的业务。随着Internet的发展，咨询服务机构可以利用互联网的强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账

2. 会计电算化条件下搞好审计工作的思路

2.1加强对会计电算化工作的事前、事中和事后审计工作，在过去的手工会计条件下，审计工作往往更多重视的是事后审计，随着会计电算化工作的广泛开展，为了保证电算会计电算化条件下搞好审计工作的思路化会计条件下审计工作的真实可靠性，审计工作应从事后审计转变为事前审计和事中审计。

2.1.1对会计电算化系统的事前审计。在单位实行会计电算化工作之前，首先应对单位采用的会计系统软件的适用性进行审计，软件中提供的各项核算和管理功能是否满足单位对会计信息提供的要求。对于自行开发的会计软件，审计人员应参加信息系统设计和评审验收，针对审计可视线索自然消失的趋势，强调在会计数据处理流程中，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索。通过事前审计，保证单位使用的会计软件系统的合法、安全可靠，在整个系统评价过程中，应注意可审计性。

2.1.2对会计电算化系统的事中审计、事后审计。在会计电算化应用于会计工作以后， 要保证计算出的会计数据准确无误，应该重视对会计信息系统软件的数据处理程序、自动转账公式的设置和会计报表公式的定义进行事中审计，防止核算单位恶意篡改系统程序。做好会计电算化过程的事后审计，将会计电算化系统的运算结果与软件提供的核算功能进行符合性和实质性测试，保证会计数据的真实可靠性，继而保证审计工作的正确性。

2.2结合会计电算化高效率的特点，采用适当的审计方法实行电算化以后， 会计工作的效率得到大幅度的提高，保证了会计核算的及时性.也正是由于电算化会计这一高效性，给审计工作的顺利进行提出了挑战.由于利用会计软件更正账簿数据可以做到不留痕迹，会计人员可在审计前对会计数据做随意更改，所以审计部门应调整常规下所采用的审计方法.审计的工具可采用审计软件和借助一些辅助审计软件；审计的方法也应根据需要进行调整，在审计前，可不用预先通知审计的时间、目的和内容，只有这样，才能保证审计结果的真实性，有效防止人为调账、账外账的现象发生。

2.3更新审计方法，加强对会计信息的审计：

2.3.1加强对系统内控的审计。对系统内部控制的审计，一般经过以下几个步骤。①对内部控制进行描述。审计人员可以通过与被审单位有关人员座谈、 实地观察、查阅系统的文档资料等办法，必要时可编制内部控制情况问卷，了解系统的内部控制，将它用图示描述出来。②对内部控制进行初步评价。侧重于评价内部控制的健全性和合理性。③对内部控制的执行情况进行符合性测试，[格式]主要是对内部控制措施是否得到认真执行而采取的测试。对计算机内部控制可以利用计算机进行辅助测试，对手工控制则可以采取如观察法，实验法等手工测试方法。④对内部控制进行总评。主要考虑系统内部控制中有哪些比较满意的措施，是否能够通过符合性测试，符合程度如何，内部控制是否可以信籁等。

2.3.2做好系统电算过程和结果的审计。在系统中，输入的原始数据、处理的中间结果和最后结果都是以数据文件的形式存贮于电、磁介质或打印输出在纸质账页上。要对系统电算过程和结果的真实性、正确性、合法性等进行评价 ，必须对数据文件进行审计。数据文件审计可以是对打印输出的数据文件进行审计，也可以是对存贮在电、磁介质上数据文件进行审计。

①对于自行开发的会计软件，审计人员可以复制它的数据库直接用计算机语言或采用计算机语言编制辅助审计程序访问数据库；可对整个数据库或选定的数据进行复核；可有效地执行大量数据的验算重新分类及汇总工作；可详细地检查数据库的内容，按指定的标准查找记录。

②对于购置的电算化会计系统，由于软件公司对其软件的设计过程、数据结构采取严格的防范和保密措施，直接打开其数据库的困难较大。但较完整的电算化会计系统一般都建立了查询、对账、统计或财务分析、通用报表等功能。审计人员在对被审系统的数据文件进行审计时，可利用这些功能完成部分审计任务。

2.4制定和完善新的审计准则：

由于审计对象、审计线索、审计方法和技术手段发生较大变化，现有准则中的某些内容已不适应实际情况。在制定新的审计准则时，在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外的先进经验，侧重于对审计人员应具备的资格、审计证据的收集、计算机审计过程及相关的审计技术、审计工作的质量控制等方面进行规范。

2.5积极培养具有复合型知识结构的审计人才：

提高从业人员素质培养电算化审计专业人才在会计电算化工作广泛应用的今天，对审计工作质量的要求越来越高， 审计工作能否满足现代信息时代的要求，审计方式是否采用现代技术，审计方法是否科学、合理，其关键在于审计人员素质的高低. 为此可采取对原有审计人员在计算机知识、电算化会计系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训或开展审计的正规教育，借助高校的师资力量，加强计算机审计配套课程的教育。

结束语：

由此可以看出，随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及应用，审计工作中的新问题和新课题将不断出现。对其深入研究，必将开成新的会计理论和方法，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的审计工作不断的高速改善。真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。

※本文系吉林省社会科学基金项目研究成果，项目编号：2011B200

参考文献：

[1]刘战平.在创新中提高审计工作水平[J].中国审计，2006（8）.

[2]季辉. 制约我国计算机审计发展的因素及对策研究[J].中国管理信息化，2005（4）.

[3]劉绪文.关于计算机审计中导入数据的几点认识[J].

[4]孟珍素：论电算化会计审计，企业管理，2009.

[5]陈玲 李晓红：电算化会计审计面临的问题及对策， 商业经济， 2007.

[6]蔡春 车宣呈 陈孝：现代审计功能拓展论，中国时代经济出版社 ，2006.

[7]马晓慧 高瑁： 电算化会计与审计之我见，现代商业，2008[5]

[8]赵红龙：电算化会计环境下审计策略，中国西部科技，2009.

[9]杨定泉：电算化会计与审计，中国农业大学出版社，2006.

[10]刘战平：在创新中提高审计工作水平[J]，中国审计，2006

9.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇九

在社会主义法制建设不断加强和完善的今天，人们的法治理念也在逐步形成。作为道路交通管理部门的公安交通管理机关，执法民警的执法理念也已基本形成，那就是执法为民理念、公平正义理念和服务大局理念。这三个执法理念是一个有机的整体，相互补充、支持、协调一致，构成了交警执法的本质要求和核心内容。然而，当前不尽人意的执法环境在一定程度上与交警的执法理念产生了相应的矛盾冲突，削弱了交警的职能，束缚着交警的执法行为，使交警的执法难以依法到位。这些矛盾主要有以下几个方面：

一、交警执法为民理念与国民素质的矛盾

执法为民是社会主义法治的本质要求和特征。交警执法为民理念的内涵，就是按照邓小平理论和“三个代表”重要思想的本质要求，把实现好、维护好、发展好最广大的交通参与者根本利益作为交警工作的根本出发点和落脚点，在各项执法活动中切实做到以人为本、一切为民，把维护人民利益作为道路交通管理工作的根本宗旨。然而，当前很大一部分国民素质还远远跟不上法制建设的步伐，一些人把“执法为民”理解为“执法者服人”，把交警以人为本、勤政守法、文明执勤看成是“警察怕群众”。于是就有了违法驾驶人公然开车撞死、撞伤执勤交警的案件，就经常出现执勤交警被殴打、唾骂的事件，就不断发生人为交通堵塞的现象，就滋生了故意撞车索赔的敲诈行为，就有了一起又一起的群体性上访事件。凡此种种不正常的社会现象的蔓延，形成了交警执法为民理念与国民素质差的矛盾。解决交警执法为民理念与部分国民素质差的矛盾，是有效改善执法环境的基础。如何解决这些矛盾，关键是提高人的素质。一是要深入开展对国民的法制教育，把“依法治国”的本质内涵贯穿到国民的脑子里，教育人们认清“执法为民”是依据法律来维护公民的合法权益，而不是依照某个人的意志违法地去追求社会的避护与同情。二是要严格执法，交警对任何交通违法人的违法行为要依法执行到位，决不姑息迁就，严格行使法律赋予的权力。三是要依法坚决打击违法人的犯罪行为，不能以“稳定压倒一切”为借口，对违法犯罪人心慈手软。

二、交警公平正义理念与行政干预的矛盾

公平正义是社会主义法治的基本价值追求。交警公平正义执法理念是道路交通管理工作的生命线，是构建社会主义和谐社会的重要任务，也是广大交通参与人的强烈愿望。交警公平正义执法理念的主要内涵是：合理合法、平等对待、及时高效、程序公正。交警在处理交通违法案件或交通事故等一切执法活动中，应当合法履行职责，按照“法律面前人人平等”的原则，依照法律规定的时限和程序完成执法行为，这是法律赋予的权力。然而，在当前的实际执法过程中，由于受到各类行政职能部门的种种干预，使交警的执法活动受到不同程度的干扰，许多正常的执法行为难以依法执行到位。由于政府各类行政职能部门都依法享有自己的特权，掌握着各自的“上方宝剑”，有的部门掌权、有的部门掌钱，于是有些职能部门的公务车辆也就成了所谓的“特权车辆”可以不受交通法规的约束，违了法不能处罚，出了交通事故不能扣车。交警在执法活动中一旦遇到这些职能部门的车，必须按照“电话指示”办事，如果你不“买帐”，触犯了职能部门的局部利益，到时将会付出成倍的代价为你的公平正义执法理念“埋单”。上述社会现象形成了交警公平正义执法理念与其他职能部门行政干预交警执法的矛盾。如何解决这一矛盾？一是要加大对各职能部门的社会主义法治理念的学习和教育，使其懂得维护法律权威是各职能部门的共同责任，明确有权必有责的深刻道理。二是加强对各类行政职能部门的用权监督，使其依法受到相应的制约。三是依法追究滥用权力的行为，对特权部门滥用职权者所引起的社会不良影响和法律后果予以惩罚。

三、综上所述，交警执法为民、公平正义、服务大局三大执法理念是交警依法管理道路交通的精髓和灵魂，它与当前执法环境形成的矛盾是新时期法制建设进程中的过渡产物，只要有

10.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇十

对中介语石化理论及其成因进行了系统的.阐述,并提出了其对国内外语教学的几点启示,旨在帮助英语教学者正确对待学习者语言习得及运用过程中出现的错误,清楚地了解学习者所处的学习阶段,从而有效地设计教学方法和教学计划.

作 者：周楠 赵巍 ZHOU Nan ZHAO Rui 作者单位：周楠,ZHOU Nan(沈阳师范大学,大学外语教学部,沈阳,110034)

赵巍,ZHAO Rui(东北大学,外国语学院,沈阳,110004)

11.环境会计、环境审计及其实施方略探讨 篇十一

【关键词】ERP；在线审计；特点；方法；趋势

一、ERP环境下在线审计的特点

第一，在ERP环境下在线审计的对象和内容更广泛。由于ERP环境下财务、业务信息较之传统更加集成和共享，在线审计的对象和内容不仅是对财务和业务数据，而扩展到财务、业务数据信息系统，由单一的财务管理延伸到多元的企业经验管理各个层面。

第二，在线审计方法和手段丰富。在ERP环境下，审计部门只要录入各项数据，便能生成凭证、帐表，便于审计。审计人员利用开发的审计抽样，能提高抽样样板的质量，而且通过保留的抽样痕迹，还能经得起审计复核，避免了人为修改问题样本的因素。

第三，在线审计更具时效性。审计人员可通过ERP系统动态收集财务、业务及时信息进行审计，第一时间发现问题，使审计的时效性增强。

第四，在线审计的作用更重要。由于ERP系统的应用，给企业带来了更隐蔽的、更深层次的风险，所以在线审计对控制风险、提升管理效能的作用更加凸显。

二、ERP环境下在线审计的方法

1.针对信息系统的审计

为了更全面的掌握信息系统动向，审计人员可以介入到ERP系统的开发与操作全过程，这样可以更详细地了解ERP的系统结构与业务流程，更能对信息系统做出客观、有针对性的评价，为开展在线审计工作打下坚实的基础。在应用ERP系统时，要注意对信息安全的保护，对使用者设置不同的权限来控制信息泄露风险，并对ERP系统的操作进行实时监控，及时发现和排除操作风险与故障。

2.针对基础数据的审计

针对基础数据的审计工作主要包括以下两个方面的内容：第一，对原始资料的审计工作。在ERP环境下，整个企业共用一个大的信息数据库，如果在原始资料信息的录入的任何一个环节出现问题和纰漏，那么不仅影响会计工作的准确性与真实性，更会影响企业的经营决策和未来发展。所以ERP环境对原始资料信息的准确性、全面性和真实性提出了更高的要求，内部审计成为保证原始资料信息正确无误的有效手段，审计人员分别针对不同的会计分类对企业生产经营全过程从物料采购、到客户洽谈和后期供货、维护进行全方位的检查与核实。第二，参数设置的审工作计。在ERP环境下，系统会出现很多参数设置，比如工艺参数、费用分配参数、业务控制参数、财务集成参数等等，通过这些参数的设置可以将企业的原始生产经营活动数据转化为可进行分析和比较的标准化数据。由此可见，参数设置的科学性将直接影响分析结果的有效性。所以这些参数的设置也成为了审计工作的重点，参数设置需要保持在与企业特点相一致的状态，不能随意改变。

3.针对业务数据的审计

在ERP环境下要重点审查供产销过程中的业务数据。从采购、生产和销售信息入手，严格审计其真实完整和准确性。

首先对采购订单的审核。对采购订单中订单价格、发票等进行分析，主要解决的是跨期结算下收货价格与结算价格差异而影响成本的问题。同时建立结算价格与标准价格的差异对比分析模型，供业务部门调整标准价格。其次是对生产订单的审核。对生产成本、重点消耗指标进行分析，通过动态分析生产过程中的投入产出比是否准确。解决订单投料和产品报工的问题。最后是对销售订单的审核。主要审核的产品出库数与发票标注数量是否匹配，解决产品销售中遗漏、克扣等问题。

4.针对财务数据的审计

在ERP环境下在财务数据的审计首先是对财务核算规范性的审计。审计人员要摒弃传统审计模式，从数据逻辑入手，对财务往来、固定资产、费用等科目进行审计，查处财务核算中的问题，提高核算的准确性。例如在线审计中，通过对供应商多头挂账的信息和数据进行审计，杜绝一个供应商在同一项业务处理同时在两个以上往来科目核算导致企业资产和负债虚增的现象。其次是财务数据的审计。在ERP环境下，可以通过供应商账龄分析和库存分析等，对企业往来账目管理、库存管理进行分析评价，发现问题，加强资产管理力度，对企业财务运营风险进行有效控制。同时，通过对企业获利能力、发展动力等因素进行分析，评价企业运行状况。

5.针对管理效益的审计

ERP环境下对管理效益的审计主要是针对企业财务和业务数据中成本、费用等科目，通过分析发现其中问题，并提供解决对策，帮助企业提升管理效果和经济效益。例如针对企业产品包装成本过高的情况，审计人员通过ERP系统对多款产品包装成本进行调查比较，发现5款规格的产品在包装材料采购时价格偏高。这时审计人员将此情况反映给财务部门和采购部门，并得以很好解决。

三、ERP环境下在线审计的发展趋势

ERP系统功能强大，详尽地记录了详尽的企业原始信息和数据，同时ERP系统还提供了多种标准化报表和编辑分析工具，审计人员可以通过这些系统化报表和工具进行深入分析、审计。并且ERP系统适合开发审计抽样，内审人员通过人工完成的内部稽核功能也可以通过ERP系统来完成审计。不仅提高了审计效果和准确性，同时更促进了审计部门的企业地位。

参考文献：

[1]黄恩桥.ERP运行环境下的企业内部审计工作探讨[J].贵州商业高等专科学校学报，2011年03期

[2]王利萍.基于ERP的会计实时控制研究[D].中国海洋大学，2009年

12.我国企业实施环境会计实务的探讨 篇十二

关键词：环境问题,环境会计,会计核算,会计报告

一、环境问题与环境会计

(一)环境问题

在近30年中,环境问题引起了人们的重视,大致经历了四个阶段,各阶段都有若干主要标志:第一阶段,1968年罗马俱乐部发表著名的《增长的极限》一书;1972年联合国举行人类环境会议。第二阶段,1987年被确定为欧洲环境年,联合国发表《我们共同的未来》报告。第三阶段,1992年联合国举行环境与发展大会,通过了《联合国气候变化框架公约》。第四阶段,国际标准组织开始起草全球性环境管理和环境审计的标准文件ISO1400系列。1997年形成了《京都议定书》,规定工业国家将在2008年-2010年间,使它们的全部温室气体排放量比1990年减少5%。计划在2010年,全球还将召开两次国际气候会议,届时国际社会可能会进一步细化应对气候变化的一揽子方案。由上所述可见,国际上对环境与经济、环境与社会之关系问题的关注,正在日趋具体化和标准化。

(二)环境会计的产生

鉴于企业在环境保护和实施可持续发展战略中的地位和作用,对怎样解决好企业在生产过程中的环境问题和经济效益之间的矛盾,引起了广泛的关注,会计理论界也将此列入了研究的范畴,导致了环境会计的产生。环境会计是现代会计的新兴分支,20世纪70年代兴起于欧美国家。它是以环境保护为目的而开展的会计核算,运用会计学的理论与方法,采用多元化的计量手段和属性,反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿,为决策者提供相关信息,以期达到合理配置资源、改善环境状况的目的。它在我国的研究与发展尚处于起步阶段。随着我国政府对资源、环境和发展问题的逐渐重视,1994年3月25日,国务院第16次常务会议正式讨论通过了《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》,表明中国实现社会经济可持续发展的决心;2009年11月,《中国应对气候变化的政策与行动——2009年度报告》正式对外公布,国家发展改革委副主任解振华首次公布“中国政府决定到2020年全国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%”,这是中国又一次对应对气候变化的目标进行了具体规定,使我国实施环境会计在政策和技术层面具有一定的可行性。

(三)环境问题与环境会计

关于环境问题与环境会计在环境与社会经济领域有两次重要的具有里程碑性质的国际会议:一次是1972年的联合国人类与环境会议,另一次是1992年的联合国环境与发展会议。这两次由世界各国元首或政府首脑参加的会议之重要性在于,人们开始认真思考环境与经济增长之间以及环境与社会发展之间的相互关系,环境问题成为政府议事日程中的重要项目之一,各国在解决环境问题上开始协调行动。环境问题引起世界各国的关注并由此认识到,制定国际统一的环境管理标准在当今具有十分特殊的意义。一些发达国家和国际组织率先制定和推出环境管理的法规和标准并在本国加以实施。1993年6月,国际标准化组织(ISO),正式成立了ISO/TC207环境管理技术委员会并在短期内推出ISO14000环境管理标准,这是继ISO9000系列标准后推出的又一重要的国际通行的管理标准。最近几年中,联合国关于国际会计和报告标准的政府间专家工作组(ISAR)对跨国公司的环境信息披露问题做了连续的追踪调查和分析,并将其作为每届会议的主要议题之一。

二、我国建立环境会计的必要性

(一)弥补GDP核算的局限性需要建立环境会计

地球变暖、资源枯竭、酸雨贻害等环境问题日益恶化,使人类赖以生存的生态环境受到了严重的威胁,世界各国物质资本的增加与环境资本的减少呈现出不平衡的状态。经济学家对此进行了透彻的分析,并屡次警醒昭示:单纯计算GDP而不考虑为解决环境污染等问题所需投入的巨额内耗成本核算,并不能反映社会实际的财富。同样数值的GDP,所反映的经济实力悬殊很大,例如:如果某个时期两个地区,GDP增长量都是1000亿元,前者因此消耗环境资源的成本增加995亿,后者是500亿,怎样比较两个地区的经济形势呢?如果扣除环境资源消耗后,前者的经济实力只有区区的5亿,而后者为500亿。GDP核算方式的局限性还在于它核算的是有交易的经济活动,只要有偿的经济活动发生,都会增加GDP。比如,由于乱砍滥伐、过度放牧造成的植被减少、水土流失,导致洪水泛滥,为了防汛抗洪而不得不消耗帆布、麻袋、沙土等物资和人力,这些对社会财富的消耗行为明显是对资源的浪费,本应该作为国民生产总值的减项,但在实际核算中却增加了社会财富。因此,应该建立环境会计,利用价值尺度反映国家地区或企业的环境资源开发利用状况,为国家配置环境资源提供信息。

(二)建立环境会计是企业自身发展的需要

在环境问题上,企业承担着节约资源、避免污染两项重要任务。随着国际经济一体化,企业不仅面临国内的竞争环境,而且必须接受世界经济环境的挑战。从当前国际社会的发展来看,人们更加重视生活质量,社会环境已成为企业健康发展中亟待解决的问题。由于污染的日益严重,企业的环境成本、费用与日俱增,产品定价不能不考虑环境影响,投资决策中纳入环境因素已势在必行;从企业发展的长远来看,强化企业环境成本意识,加大企业环境保护的投入,将环境保护的理念贯穿产品生命周期的始终是企业在今后市场竞争中的有利突破点,也是今后企业发展的趋势,如果企业考虑了环境对其自身发展的影响,对自身的发展行为已做了规范,那么在将来便不会因环境成本、费用大增而受到严重影响,从而在未来的竞争中占据明显的优势,建立环境会计是企业走向国际的需要。

(三)环境会计实施是推行会计国际接轨的前提

环境问题是全球性的问题,环境保护也需要国际合作和交流,因此环境会计也是国际化会计。传统会计核算的方法未将环境资源列入资产核算,企业对自然资本忽视不计,造成企业对自然资源的无偿占用和污染,以牺牲环境质量为代价虚增利润。环境会计通过把企业利用的社会资源成本体现出来,促进企业挖掘内部潜力,维护社会资源环境。因为WTO是经济全球化的产物,也是进一步推进经济全球化的组织保证,在这有着“经济联合国”之称的组织中,各成员国都必须受到其统一规则的约束。加入WTO必然会促使我国会计制度与国际接轨的进程,推动我国现有会计体系的进一步健全与完善。环境会计制度在世界各国已具有一定的普及程度,一些跨国的大企业,如爱普生、保洁等,均已开始着手建立适合其自身需要的环境会计体系,在年度报告中增加环境信息部分,甚至单独编制环境报告。与发达国家相比较,我国在环境会计实施和环境信息披露上的现状相对落后,为使我国会计与国际会计接轨,发展和完善我国环境会计制度势在必行。

(四)建立环境会计可以为树立企业新形象创造良好的外部环境

企业借助环境会计对所投入的环保成本及预计产生的环境效益、环境绩效进行披露,从而在公众中树立良好的形象。社会公众通过了解企业对环境的表现,对企业的产品和形象会做出恰当的定位,并参与企业的管理。近年来,随着社会公众环境保护意识的增强和绿色消费的兴起,许多企业在环境保护方面也做出了很多的努力,认真履行自身的环境保护责任;许多企业为参与国际竞争,到国外投资或出口产品都积极建立环境管理体系,通过国际环境管理标准IS〇14000的认证,对外披露环境会计信息并对环境成本与负债进行核算。因此,基于企业自身发展需要和国际化趋势也要求我国环境会计的建立。

(五)建立环境会计能给各方面提供环境会计信息

经济政策的制订需要经济信息的支持,政府和法律部门可通过环境会计信息了解企业环境污染和环境保护的情况,并通过制定环境政策和法律规范加强宏观管理和控制;环境业绩信息,也将成为金融机构、保险机构制订相关绿色信贷、保险政策的依据;企业管理部门可以利用这些信息衡量自己对社会和环境责任的履行情况,从而实施正确的环境措施;投资者和债权人可利用这些信息评价环境措施对企业财务状况的影响,从而对企业的环境风险和盈利前景做出全面和客观的评价;税务、银行、财政、审计等监督管理部门,在不损害会计利益的情况下,可以按程序调用、监测会计主体,排除了采用不正当手段竞争的现象和由此带来的恶果,防患于未然的超前意识的巨大作用就会表现出来。

三、环境会计核算体系的基本内容

环境会计是运用会计学的理论与方法,采用多元化的计量手段和属性,对各会计主体的经营管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一种核算系统。环境会计核算体系主要包括环境会计目标、基本前提、环境会计原则、环境会计的构成要素和环境会计核算方法等。

(一)会计目标

会计目标是会计理论体系的基础和逻辑起点,是会计活动的出发点和归宿,是联结会计理论与会计实务的桥梁。环境会计目标是通过会计核算,确认和计量一定会计期间的投入与产出,尽可能地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的信息。其最终目标是改善社会资源环境状况,提高社会总体效益。

(二)环境会计的基本前提

环境会计的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理的设定。环境会计的基本前提继承了传统会计假设,同时又赋予了新的内涵,它是建立环境会计理论的前提。具体包括四个方面:

1. 会计主体。

指环境会计信息反映的特定单位,即指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算采取的立场及活动范围的界定。如果主体不明确,环境资产和环境负债就难以界定,环境损益便无法衡量等等。由于任何企业都不能脱离环境从事生产经营活动,所以企业环境会计主体的外延和内涵应与现行企业会计主体相一致。

2. 持续经营。

指会计主体在可预见的将来不会面临破产清算,它所持有的环境资产将按原来的目的在正常的经营过程中被耗用,它所承担的环境负债也将按原来的承诺如期清偿。只有在此假设下,才能建立起环境会计计量和确认原则,解决环境资产计价等问题。

3. 会计分期。

是为计算企业环境耗费、治理和收益,及时提供环境信息,必须认真地把持续经营企业的生产经营活动划分为首尾相接、间距相等的会计期间,以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。

4. 货币计量与实物计量并用。

是指货币单位计量和实物单位计量二者同时作为环境会计核算计量的基本工具,互相起着不可替代的作用。对企业经营中重大的且不能用货币计量的环境信息,还需要在环境会计报告中用文字或附注的方式予以揭示。

(三)环境会计核算的原则

环境会计原则是在环境会计基本前提下,为了实现环境会计目标,为环境会计行为确立的原则规定。要使环境会计工作客观和有效达到环境会计工作目标,就应恪守:一是遵循政策性、客观性、相关性、可比性、重要性、及时性和明晰性等原则,在同一前提、同一根据、同一标准、同一方法下,对企业环境会计信息质量进行衡量,对环境会计事项从数量和质量两个方面进行反映;二是按照权责发生制、重置成本、划分收益性支出和资本性支出等原则,对企业环境成本收益进行确认、计量和配比。

(四)环境会计的构成要素

环境会计要素是环境会计核算对象的基本分类,是进行环境会计确认和计量的依据,也是对外报告的重要内容,包括环境资产、环境负债、环境权益、环境成本、环境收入和环境效益。遵循“环境资产=环境负债+环境权益”、“环境收入一环境成本=环境效益”的原理。

(五)环境会计的核算方法

环境会计的核算方法,是对企业在经济活动中与环境保护有关的业务进行完整、连续和系统的记录和计算,为经营管理者和企业的相关人员提供环境保护信息所采用的方法。企业环境会计研究发展过程中,就环境会计的账务处理方法形成两种意见,一是将环境会计纳入现行企业财务会计体系,与现行企业财务会计融合;二是建立独立的企业环境会计体系。笔者从企业环境会计发展和会计核算要求的现实出发,选择第二种环境会计模式,并试图据此设计企业环境资产的业务处理程序,即:

建立独立对应的环境会计要素一级账户,独立计量、核算环境要素信息,这种做法的主要目的是为了较为容易地编制相对独立的环境会计报表,同时显示对环境会计的重视。在环境会计记录系统中,从实现充分披露环境会计信息的角度考虑,企业应当设立环境会计的双重记录系统,对符合财务会计确认与计量标准的环境交易与事项(基础信息),除了在传统会计账簿中进行复式记账外,另外将环境会计要素的内容单独在环境会计账簿中进行记录。对于按照现行准则要求不能进入财务会计系统的交易与事项(辅助信息),记入环境会计账簿。期末可以根据环境会计账簿的记录结果直接编制环境会计报告,如此处理不影响在环境会计要素按照独立的一级账户处理方式下环境会计要素的计量、归纳、核算与报告目标的实现;同时可以继续保持现有会计体系的稳定性,又可以满足环境管理事业对环境会计信息的需要。

1. 环境会计科目的设置

为了全面反映企业从事生产经营活动所产生的经济效益、环境效益,环境会计在进行核算时,在现行账户体系下设置:

(1)环境类会计科目。

设置“环境资产”(下设或单独设置环境流动资产、固定资产、无形资产)、“环境固定资产累计折旧”等科目进行核算。“环境资产”账户核算各种类型资源原始价值的增减及结存情况;“环境固定资产累计折旧”账户用来核算环境固定资产由于使用开采等而累计损耗的价值。

(2)环境负债类科目。

设置“环境负债”科目,该账户核算因过去的环境交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

(3)环境所有者权益类科目。

设置“环境资本”、“环境效益”等科目。“环境资本”账户核算所有者拥有的环境资产所有权或处置权;“环境效益”账户核算环境收入扣除环境支出、环境费用以及环保税金之后的净额。

(4)环境成本费用类科目。

设置“环境支出”、“环境费用”等科目。“环境支出”账户核算企业污染或破坏环境而被勒令停产所造成的损失,“环境费用”账户核算实际发生的环保费用。

(5)环境收益类科目。

设置“环境收入”科目,该账户核算企业在改善环境资源和自然资源时所取得的收益。

2. 环境会计主要的账务处理

(1)环境资产的核算。

环境资产的确认:借:环境资产,贷:环境资本。环境资产的利用:借:管理费用(或制造费用),贷:环境固定资产累计折旧。

(2)环境负债的核算。

核算企业向金融机构融资环保投资项目,借:环境资产,贷:环境长期(或短期)负债。

(3)环境所有者权益的核算。

环境效益核算时:借:环境收入,贷:环境效益或借:环境效益,贷:环境支出、环境费用。

(4)环境成本费用的核算。

核算应支付单位的排污费、包装物排污费、环境补偿费和环境资源税等。环境成本费用发生时:借:环境支出(或环境费用),贷:库存现金(或银行存款)。

(5)环境收入的核算。

环境收益实现时:借:现金(或银行存款),贷:环境收入。

四、环境报告(环境信息披露)

(一)对于环境信息披露单独编制环境会计报表。

披露可采用货币、实物计量、文字或图表说明等多种计量手段。由利益相关者对环境会计信息的不同需求可以看出,企业既要披露环境对财务状况和经营成果的影响,同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息,信息的披露应采取基本报表加附表的方式。

(二)环境会计的基本报表。

主要有环境资产变动表、环境资产负债表、环境损益表。环境资产变动表是一张时期报表(动态报表),反映报告期企业环境资产的增减变动情况,根据重要性原则,按照环境资源的大类、子类和个别重要资源分项反映。环境资产负债表是一张时点报表(静态报表),反映的是报告期的环境资产负债状况,根据“环境资产=环境负债+环境资本”的原理,报表的左边列示环境资产,按照对企业的重要或紧迫程度自上而下排列;报表的右边列示环境负债与环境资本,环境负债在上,环境资本在下。在环境负债中,根据对环境恢复或治理的紧迫程度进行自上而下排列;在环境资本中,根据企业的权益大小进行排列,权益小的在上,权益大的在下(只具有所有权不具有使用权和处置权为权益小,既有所有权又有使用权和处置权为权益大)。环境损益表是一张时期报表,反映的是报告期间环境资源的变化情况。根据“环境收入一环境成本=环境效益”的原理,报表上方列示环境收入,中间列示环境成本,下方列示环境效益:在环境收入项下,分不同的资源种类列示收入的金额;在环境成本项下,分不同的资源种类列示环境支出的项目及其金额;在环境效益项下,分不同的资源种类列示收支效益。

(三)环境报告附表。

反映环境法规的执行情况、企业所采取的环境保护措施、制定的环保政策、企业治理环境的长远目标及行动、环境质量状况,如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式,也可以采取表格、图表等形式。

这样,环境报告与企业的年度报告同时发布,使企业的会计报表不仅能反映企业的财务信息,而且能更充分地反映环境会计信息,采用这样的模式就可以帮助使用者评估企业的环境措施对其财务状况的影响,确定企业当前的状况和未来前景。

随着2009年12月联合国气候大会在丹麦首都哥本哈根召开,我国企业不仅面临着激烈的国内竞争环境,而且必须迎接来自世界经济环境的全新挑战。如何获得ISO14000体系的认证以及怎样立足于国际大市场,促使它们加强对环境因素的考虑。因此,加强环境会计核算、进行环境会计信息披露、揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况,是消除严峻环境形势的必然要求。

参考文献

[1].严行方,绿色经济。中华工商联合出版社,2007

[2].肖显静,环境与社会——人文视野中的环境问题。高等教育出版社,2006;9

13.资源环境审计 篇十三

《意见》明确提出了今后资源环境审计工作的指导思想、主要任务和发展目标，要求各级审计机关充分认识资源环境审计的重要性和紧迫性，积极主动加强资源环境审计工作，义不容辞地担当推动社会可持续发展的历史责任，以实际工作践行科学发展观。各级审计机关要按照“统筹规划、全面审计、因地制宜、突出重点”的要求，重点对土地、矿产、森林、水等重要资源的开发利用管理和保护治理情况；对水、大气、土壤、固体废物等污染防治情况；对重点生态建设工程和生态脆弱地区生态保护情况等开展审计。

《意见》还要求各级审计机关要不断探索资源环境审计的路子，创新审计方式与方法，围绕跨行政区（流）域环境问题的解决和对重大资源开发利用和环保工程项目、重大资源环境管理政策措施和战略规划等，积极试行合作审计和跟踪审计，运用信息技术与方法开展资源环境信息系统审计；各级审计机关要建立和完善系统内部协调有力、与主管部门工作联动的资源环境审计工作制度，着力构建资源环境审计与财政、金融、企业、投资、经济责任、外资等其他专业审计相结合的整体工作格局。同时，要求各级审计机关要通过完善审计工作机构、培养审计专业人才、积极聘请外部专家等方式，进一步加强资源环境审计队伍建设，加强资源环境审计理论研究工作。