税率改革前后分析解读

税率改革前后分析解读（精选5篇）

1.税率改革前后分析解读 篇一

前鼻韵母和后鼻韵母

知识与目标： 1．学会前鼻韵母“an en in un ûn”及其四声，读准音，认清形，能在四线三格中正确书写。

方法与技能： 1．学会前鼻韵母““an en in un ûn””的音形，并能正确书写。教学过程： 1.复习复韵母ai ei ui ao ou iu ie ûe er 2.点读、带读、指名读

板书：学习复韵母an 3.讲授发音方法：发音时，由a的发音部位向前鼻音n的发音部位滑动

（借安的读音学习an的发音）4.练习an的四声

5.带读、领读、指名读、开火车读 6.看图拼音节

Jÿ dàn（d-àn→dàn）mǐ fàn（f-àn→fàn）güo shün（sh-ün→shün）鸡蛋 米饭 高山 7.学念绕口令 天安门an an an 8.巩固练习an 9.书写练习

板书：学习复韵母en 1.讲授发音方法：发音时，由e的发音部位向前鼻音n的发音部位滑动

借恩的读音学习en的发音

2.练习en的四声 ýn ãn þn ân 3.带读、领读、指名读、开火车读 4.看图拼音节

sýn lín zǎo chãn shýn ti shù gýn s-ýn→sýn ch-ãn→chãn sh-ýn→shýn g-ýn→gýn 森林 早晨 身体 树根

板书 in 这三个复韵母后面都有-n，这个-n，不是声母n，只表示鼻音。发音时摆好发“n”的准备，舌尖顶住上颚的前部，让气流从鼻孔出来。（教师用手势演示。）因此，这样的韵母叫前鼻韵母。领读“前鼻韵母”２遍。

三、教学前鼻韵母in和整体认读音节yin １、看插图说话，引出in和yin图上画着谁在干什么？（小白兔在树荫下乘凉）领读树荫２遍。“荫”的韵母就是我们今天学习的又一个前鼻韵母，在in的前面加上声母y，就是整体认读音节yin，它的读音和前鼻韵母in相同。板书in yin ２、练习发音：

３、in的声调标在i上，去掉i的点。４、整体认读音节的四声练习。５、拼读音节练习。

6、拼读in构成的音节

出示l—ín→lín（分别说声母、韵母各是什么？）

7、指名读、齐读四声练习：

lÿn（拎东西）lín（树林）lǐn（凛冽）lìn（吝啬）?

二、教学前鼻韵母un。

1、板书 un。

2、启发学生自己读准un，认清字形。

想一想，un应该怎样读？教师可用口形（发un但不出声），并以手势帮助，让学生观察发un时口形的变化。

学生试读，教师领读。让学生体会：先发u，然后迅速用n收尾，合成一个音。

3、四声练习。板书设计：ūn ún ǔn ùn

三、复习巩固。

四、指导书写。

教学过程：板书：学习复韵母ûn 1.讲授发音方法：发音时，由û的发音部位向前鼻音n的发音部位滑动（借晕的读音学习ûn的发音）2.练习ûn的四声

3.带读、领读、指名读、开火车读 4.看图拼音节

Yÿng jun xún zhao qún zi 英俊 寻找 裙子 5．整体认读音节的学习

yūn yún yǔn yùn 6口诀

ûn 头晕头晕ûn ûn ûn 教学过程：1.复习拼读音节

s-ün→sün ch-ãn→chãn j-ÿn→jÿn k-ǔn→kǔn q-ǘn→qún x-ǘn→xún 巩固练习: an en in un ûn

知识和目标：

1、学会后鼻韵母ang eng ing ong

2、会读带有ang eng ing ong的音节 方法与技能：学会后鼻韵母ang eng ing ong 情感与态度：掌握ang eng ing ong的读音。教学过程：1.板书学习复韵母ang 2.讲授发音方法：发音时，由a的发音部位向前鼻音ng的发音部位滑动（借昂的读音学习ang的发音）

3.带读、领读、个别指名读、点名读、开火车读、小组读 d-üng→düng t-üng→tüng p-üng→püng 口诀：挺胸昂头ang ang ang

教学过程：1.板书学习复韵母eng 2.讲授发音方法：发音时，由e的发音部位向前鼻音ng的发音部位滑动

3.带读、领读、个别指名读、点名读、开火车读、小组读

4.学习eng的四声 ýng ãng þng âng 5.看图拼音节

d-ýng→dýng sh-ãng→shãng f-ýng→fýng p-âng→pâng 7.巩固练习

板书 学习后鼻韵母eng 台灯台灯eng eng eng 4 教学反思：1.对于刚接触的后鼻韵母，大部分学生不理解“后鼻韵母”与“前鼻韵母”不一样

2.ang与an的发音一样 3.eng与en难区分

4.教师要注意教学方式的灵活性

教学过程：1.板书学习复韵母ing 2.讲授发音方法：发音时，由i的发音部位向前鼻音ng的发音部位滑动 借鹰的读音学习ing的发音

3.带读、领读、个别指名读、点名读、开火车读、小组读 4.学习ing的四声

ÿng íng ǐng ìng 5.看图拼音节d-ÿng→dÿng t-íng→tíng x-ÿng→xÿng m-íng→míng 6.巩固练习，拼读音节

教学过程：1.板书学习复韵母ong 2.讲授发音方法：发音时，由o的发音部位向前鼻音ng的发音部位滑动 借钟的读音学习ong的发音

3.带读、领读、个别指名读、点名读、开火车读、小组读 4.学习ing的四声 ōng ïng ǒng îng

第二课时

知识和目标：

1、复习后鼻韵母ang eng ing ong

2、复习后鼻韵母的拼读

方法与技能：掌握ang eng ing ong的正确读音 情感与态度：认识后鼻韵母

教学过程：

1.复习后鼻韵母 ang eng ing ong 挺胸昂头ang ang ang 台灯台灯eng eng eng 雄鹰雄鹰ing ing ing 闹钟闹钟ong ong ong 2.复习四声

ÿng íng ōng ïng yÿng yíng yyōng yïng y

ǐng ìng ǒng îng ǐng yìng ǒng yîng 第30课时

知识和目标：学习整体认读音节yi wu yu 方法与技能： 掌握整体认读音节与y w û 的区别 情感与态度： 认识整体认读音节 教学准备： 字母卡片

教学过程：1.复习声母y w以及单韵母û 2.复习声母y，像个树杈y y y yÿ fú yì ký xÿng 衣服 一 颗 星

yÿ yí yǐ yì 3.复习声母w，两座房屋w w w fáng wū

房 屋

wū wú wǔ wù 4.复习韵母û

ǖ ǘ ǚ ǜ 5.引出yu yū yú yǔ yù

注意：û同y相拼组成整体人俗音节时，两点要省掉。6.复习yi wu yu 7.联系yi wu yu的四声

第31课时

知识和目标：复习整体认读音节ye yue yun 方法与技能： 掌握整体认读音节与ye yue yun与韵母ie ûe ûn的区别

情感与态度： 认识ye yue yun 教学准备： 字母卡片

教学过程：1.复习韵母ie ûe ûn iý iã iþ iâ

ûý ûã ûþ ûâ

ūn ǘn ǚn ǜn 2.由韵母引出整体认读音节

ie ûe ûn ↓ ↓ ↓ ye yue yun 3.拼读音节

yý shù bái yún 椰 树 白 云 4.复习ye yue yun的四声 yý yã yþ yâ yuý yuã yuþ yuâ yūn yǘn yǚn yǜn 5.作业练习

比较ie ûe ûn与ye yue yun

ie ûe ûn ↓ ↓ ↓ ye yue yun

第32课时

知识和目标：学习整体认读音节yin ying yuan 方法与技能： 掌握整体认读音节与yin ying yuan 情感与态度： 由in ing ûan引出整体认读音节yin ying yuan 教学准备： 字母卡片 教学过程：1.复习韵母 in ing ûan 2.由韵母引出整体认读音节

Üan→yuan in→yin ing→ying

shù yÿn xiïng yÿng 树 荫 雄 鹰 3.认识yin ying yuan的四声 yÿn yín yǐn yìn yÿng yíng yǐng yìng yuün yuán yuǎn yuàn 教后感：1.整体认读音节的认识和识记是个难点，学生掌握起来，不太容易 2.要加强日常训练

第33课时 知识和目标： 复习整体认读音节

方法与技能： 掌握整体认读音节yi wu yu ye yue yin yun ying yuan 9 情感与态度： 全体掌握 教学准备： 字母卡片 教学过程： 1.复习整体认读音节

yi wu yu ye yue yin yun ying yuan 2.复习整体认读音节的四声

yÿ yí yǐ yì wū wú wǔ wù yū yú yǔ yù

yý yã yþ yâ

yuý yuã yuþ yuâ yūn yún yǔn yǜn yÿn yín yǐn yìn yÿng yíng yǐng yìng yuün yuán yuǎn yuàn 3.练习词语

yÿ fú yǐ zi y 衣 服 椅 子 wū yü wú tong shù 乌 鸦 梧 桐 树 yū yú y 淤泥 鱼儿 yý yã y 椰树 爷爷 10

í piàn shù yâ一 片 树 叶ün sì wǔ 三 四 五 ǔ 下雨

â

树叶

s yuâ yūn yún 月儿 头晕 白云 yuán yuǎn yuàn 圆 圈 远近愿意 Yÿn yìn yÿng 树 荫 脚印 英 雄 4.练习整体认读音节

yi wu yu ye yue yin yun ying yuan

第34课时

知识和目标： 单韵母，声母，前鼻、后鼻韵母，整体认读音节的复习，复韵母

方法与技能： 掌握所学内容 情感与态度： 全体掌握 教学准备： 字母卡片 教学过程： 1.板书6个单韵母

a o e i u û 2.复习23个声母

b p m f d t n l g k h j q x z c s r zhi chi shi y w 3.复习9个复韵母

ai ei ui ao ou iu ie ûe er 4.复习5个前鼻韵母 an en in un ûn 11 5.复习4个后鼻韵母 ang eng ing ong 6.复习16个整体认读音节

zi ci si ri zhi chi shi yi wu yu ye yue yin yun ying yuan 7.练习词语

yÿ fú yǐ zi yí piàn shù yâ

衣 服 椅 子 一 片 树 叶 wū yü wú tong shù yū

乌 鸦 梧 桐 树 淤泥 Yÿn yìn yÿng 树 荫 脚印 英 雄 板书设计： a o e i u û

b p m f d t n l g k h j q x z c s r zhi chi shi y w ai ei ui ao ou iu ie ûe er an en in un ûn ang eng ing ong

第34课时

第33课时 知识和目标： 掌握看图说话 方法与技能： 全体学说学会拼读音节

情感与态度： 写一段话 教学准备： 字母卡片

教学过程： 1.复习后鼻韵母ang eng ing ong 2.复习后鼻韵母的四声

üng áng ǎng àng ýng ãng þng âng ÿng íng ǐng ìng ōng ïng ǒng îng 3.板书：我的一家

wǒ de yì jiü

4.小朋友，数一数，画面上有几个人？请你们拼读音节后，说出他们分别是谁? yã ye nǎi nǎi 爷 爷 奶 奶 bà ba mü ma 爸 爸 妈 妈

5.分别用一句话说出家里人各在做声母？

爷爷奶奶在看电视

爸爸在看报纸，妈妈在织毛衣

我在画画

读书的好处

1、行万里路，读万卷书。

2、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。

3、读书破万卷，下笔如有神。

4、我所学到的任何有价值的知识都是由自学中得来的。——达尔文

5、少壮不努力，老大徒悲伤。

6、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。——颜真卿

7、宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。

8、读书要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不学、不知义。

10、一日无书，百事荒废。——陈寿

11、书是人类进步的阶梯。

12、一日不读口生，一日不写手生。

13、我扑在书上，就像饥饿的人扑在面包上。——高尔基

14、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游

15、读一本好书，就如同和一个高尚的人在交谈——歌德

16、读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡儿

17、学习永远不晚。——高尔基

18、少而好学，如日出之阳；壮而好学，如日中之光；志而好学，如炳烛之光。——刘向

19、学而不思则惘，思而不学则殆。——孔子

20、读书给人以快乐、给人以光彩、给人以才干。——培根

2.税率改革前后分析解读 篇二

关键词：事业单位,分类改革,会计处理

1事业单位转行政单位前后会计处理比较分析

1.1资产基金的会计核算差异

事业单位设置“非流动资产基金”科目,核算固定资产.在建工程.长期投资和无形资产这四种非流动资产所占用的金额。行政单位设置“资产基金”科目,核算预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等七项资产在净资产中所占用的金额。具体如下:

1.2期末结转的会计核算差异

事业单位期末结转核算复杂,且存在非财政补助结余分配。行政单位相对简单,且不存在结余分配,具体如下:

1.3应付账款的会计核算差异

事业单位应付账款核算不涉及净资产科目,行政单位涉及净资产科目,具体如下:

1.4对外投资的会计核算差异

按照《行政单位财务规则》(财政部第71号令)规定:“行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。对于未与行政单位脱钩的经济实体,行政单位应当按照有关规定进行监管。”因此,《行政单位会计制度》未设置“短期投资”、“对外投资”科目。《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定,事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资,国家另有规定的除外,也就是说可能存在非财政资金形成的股票、基金等投资。

转制时,应对投资进行清理处置,如股票投资可由上市公司定向回购、基金办理赎回、期货交割、企业债券回购等,所得款项可作为行政单位成立时的国家资本入账。转制基准日未处置完毕的投资,“短期投资”科目余额转入新账中“其他应收款”科目,“对外投资”科目余额应转入新账中“待处置资产损溢”科目。

2事业单位转企业前后会计处理比较分析

2.1固定资产的会计核算差异

事业单位固定资产核算涉及净资产科目,企业不涉及。具体如下:

2.1.1累计折旧的核算

2.1.2固定资产增加的核算

2.1.3固定资产后续支出

2.1.4固定资产减少的核算

2.1.5固定资产清查

2.2应收款项的会计核算差异

事业单位不计提坏账准备,遇到无法收回的坏账,直接列支核销。企业要计提坏账准备。具体处理如下:

我国事业单位情况复杂,差异较大,在分类改革过程中发生的划转、移交等经济事项也纷繁不一,本文仅是对重点会计核算进行了举例分析,我们在具体会计实务工作中,还要结合实际,继续收集整理找出共性问题和基础问题,开展重点研究,提出建设性建议,进一步完善财务会计制度体系。同时,要继续密切关注国家改革政策变化和会计制度修订内容,准确把握改革要求,依法合规办理各项经济业务和会计核算,推动事业单位分类改革顺利进行。

参考文献

3.税率改革前后分析解读 篇三

一、工薪所得个人所得税费用扣除制度的改革历程

1980年9月10日, 第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》, 并同时公布实施。该法的征税对象包括中国公民和中国境内的外籍人员, 但由于规定的免征额较高 (每月或每次800元) , 而国内居民工资收入普遍很低, 因此绝大多数国内居民不在征税范围之列。其后, 随着经济形势的发展变化, 2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过了对1994年版《个人所得税法》的修订, 明确将个人费用扣除标准由每月800元提高到1600元, 自2006年1月1日起施行。国务院2005年12月公布的《个人所得税法实施条例》有关规定, 个人按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 允许在个人应纳税所得额中扣除。根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》 (建金管[2005]5号) 等规定精神, 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内, 其实际缴存的住房公积金, 允许在个人应纳税所得额中扣除。除此之外, 还有个人工资中包含的独生子女补贴、托儿补助、差旅费津贴和误餐补助 (以误餐补助名义发放的应征税) 允许税前扣除。2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议表决通过了《关于修改 (个人所得税法) 的决定》, 明确将个人费用扣除标准由每月1600元提高到2000元, 自2008年3月1日起施行。2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议表决通过了《关于修改 (个人所得税法) 的决定》, 明确将个人费用扣除标准由每月2000元提高到3500元, 自2011年9月1日起施行。

由上可见, 我国现行工薪所得个人所得税的费用扣除, 其核心是对纳税人的必要生计费和个人负担的“三险一金”保险费的扣除。

二、工薪所得个人所得税费用扣除与税率设计存在的问题

(一) 工薪所得个人所得税费用扣除存在的问题具体包括:

(1) 法定的免征额采用“一刀切”违背公平原则。法定的免征额通俗来说就是一个自然人维持正常生活所花费的必要开支, 也叫生计费, 从某种意义上来说这体现了国家课税的人性化。可是, 在日渐严峻的通货膨胀、物价持续上涨的背景下, 影响最大的还是老百姓的柴米油盐, 急于盲目作出涉及老百姓的切身利益税收政策调整的决定是不合适宜的。现行每个公民的工薪所得计征个人所得税均实行每月3500元的标准, 表面上似乎是公平的, 但实际上并不公平。在市场经济条件下, 不同地区相同行业的收入差距、不同地区不同行业的收入差距, 同一地区相同行业的收入差距, 同一地区不同行业的收入差距, 不同家庭的收入差距等等千差万别。这种“一刀切”的做法, 导致不同家庭税收负担轻重程度完全不同, 难以体现量能负担的原则, 最终导致贫富分化越来越严重。这与中国特色社会主义共同富裕、先富带后富是不相吻合的。

(2) 法定的费用扣除项目不符合国际惯例。从国际惯例来看, 欧美国家也实行不同的费用扣除标准, 在计算个人所得税时, 都考虑了纳税人的特殊情况, 允许在税前扣除家庭成员的赡 (抚) 养费、医疗费、子女教育费、住房贷款利息等等, 体现了文明社会的和谐精神和公民生存的权力。我国现行的个人所得税采用统一的扣除标准, 虽然操作简便, 但忽视了纳税人家庭负担等特殊情况。在现阶段我国社会保障程度还比较低的情况下, 随着医疗、子女教育抚养、老人赡养、住房贷款利息等费用支出不断上升, 一些家庭负担重的普通工薪阶层的实际生活水平并未随收入的增长而同步增长, 而是逐步呈下降趋势。

(3) “三险一金”保险费的扣除没有合理规范的统一标准。“三险一金”保险费缴费率不统一, 再加上法律强制力不强, 有的人员因为是聘用制, 单位不为其扣缴“三险一金”或只扣缴“三险”不扣缴“一金”, 那么个人工资收入中税前扣除就有很大的差别。工资收入高的群体相应的这四项扣除多, 获得的单位缴纳额也多, 最终导致高收入者税负偏低, 相比之下, 没有“三险一金”税前扣除的纳税人税负更重 (见表1) 。

单位:元

(二) 工薪所得个人所得税税率设计存在的问题

超额累进税率最能体现量能负担的原则, 是计征所得税普遍采用的一种税率形式。但是, 新修改的《个人所得税法》将工薪所得适用的超额累进税率由原来的9级缩减为7级, 税率为3%至45%, 与国外普遍实行的超额累进税率相比存在以下问题:

(1) 累进档次偏多、不利于提高税收效率。国外很多开征个人所得税的国家普遍都减少了累进档次。如美国联邦和日本中央政府个人所得税采用6级超额累进税率;法国、澳大利亚联邦政府和加拿联邦政府个人所得税采用4级超额累进税率;英国和印度个人所得税采用3级超额累进税率。与这些国家相比, 我国个人所得税在计算上还是相当的繁琐, 这不利于提高税收效率。

(2) 各级级距偏小, 不利于拉开低中高收入者之间的差距。工薪所得划分7级, 第一级3%税率对应的月应纳税所得额为1500元, 即级距1500元, 第二级10%税率对应的月应纳税所得额为1500元至4500元, 即级距3000元, 第三级20%税率对应的月应纳税所得额为4500元至9000元, 即级距4500元, 第四级25%税率对应的月应纳税所得额为9000元至35000元, 即级距26000元, 第五级30%税率对应的月应纳税所得额为35000元至55000元, 即级距20000元, 第六级35%税率对应的月应纳税所得额为55000元至80000元, 即级距25000元。可见各级级距差距不大, 起不到对高收入者调节力度, 不利于调节收入差距, 难以均衡贫富。

(3) 边际税率偏高, 不利于提高全民纳税意识。从效率的角度来看, 累进所得税对劳动、投资、储蓄会产生替代效应, 并且累进税率级次越多、边际税率越高, 造成的效率与福利损失也就越大, 从而不利于经济增长。我国个人所得税工薪所得边际税率为45%, 比发达国家普遍实行的边际税率要高。首先, 我国个人所得税边际税率偏高不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。其次, 在违法被处罚的预期成本不高的情况下, 高税率必然诱惑纳税人逃避缴纳税款。

三、工薪所得个人所得税费用扣除与税率设计改革设想

工薪所得个人所得税费用扣除必须全面、彻底、系统地改革, 不能只是免征额的修修补补, 而应该考虑满足居民的基本生活保障所需, 起到税收对收入分配的调节作用, 提高税收效率, 这就有必要建立切实可行的费用扣除制度, 科学合理设计超额累进税率。

(一) 工薪所得个人所得税费用扣除改革设想主要包括:

(1) 免征额应区别化、动态化。工薪所得的免征额, 应当体现“高收入者多纳税、中收入者少纳税、低收入者不纳税”的原则。随着我国经济的快速发展, 职工工资收入有较大幅度的提高, 在工资收入提高的同时, 物价飞速上涨, 职工家庭消费支出的增长率远远高过工资收入增长率。故法定的免征额应该考虑地域差别、行业差别, 家庭人均收入和支出差别等等。建议取消“一刀切”, 采取韩国的做法, 根据月工资总额按超额累进扣除率计算免征额扣除, 使税收的重点落在高收入人群, 以便尽可能体现公平原则, 也有利于税收政策的相对稳定性和前瞻性。工薪所得累进免征额标准见表2。

(2) 费用扣除项目应科学规范化、合理公平化。工薪所得税前扣除的标准会涉及到税收负担问题, 那么, 对于个人繁杂无序的费用支出项目应科学规范、合理公平地进行量化。建议对于由个人负担的“三险一金”保险费取消税前扣除, 加大免征额的扣除, 以体现公平。对于医疗费支出应考虑采取实报实扣除的办法, 即发生的由个人承担的合理部分医疗费允许从当月工资收入中扣除, 不足抵扣的, 可从下月工资收入中继续抵扣, 直到扣完为止。对于赡 (抚) 养费可进行如实登记, 按当地平均生活水平确定扣除标准;对于小孩教育费支出可根据学前教育和高等教育这两个阶段来确定必要的费用标准扣除。对于合理的住房贷款利息以不超过金融机构同期同类贷款利率计算的每月利息从当月工资收入中据实扣除。

(二) 工薪所得个人所得税税率设计改革设想

主要内容如下:

(1) 设计适当的起始税率, 即低收入所得设计低税率。对低收入劳动所得实行低税率的原因主要有以下几点:一是劳动所得与个人的健康、能力和寿命直接相连, 随时可能终止, 同时低收入者的劳动收入转化为财产和再转化为财产收入的能力小, 并且过程时间长;二是劳动所得额通常低于财产所得额, 其差距之大甚至不可估量;三是劳动所得费用率和稳定性不及财产所得, 如个人的职业变更、意外事故、亲属赡养、教育支出等费用比较多, 有的难以估计;四是劳动所得大多实行源泉扣缴, 偷逃税收机会少, 而财产所得计算比较复杂, 纳税人在自核自缴中逃税的可能性更大。因此, 可将起始税率设为5%, 且拉大级距, 使大部分低收入者纳税人适用这一档税率。

(2) 依据居民收入状况, 减少累进级距。可将国家统计局确定的高收入家庭的数额作为我国的人均最高收入水平的衡量标准, 在此基础上划分不同的级距, 可将7级累进税率档次再缩减为5级, 合并现有的级距, 扩大低收入档次的级距, 而较高收入档次的可以采用高税率, 以均衡调节不同所得人群的收入水平, 更好地发挥其调节作用, 降低征管成本。从更合理的角度要减轻纳税人的负担使大部分工薪族适用最低的一级或两级税率, 同时符合最高税率的高收入者数量也会增加。

(3) 借鉴国际先进经验, 降低边际税率。实践证明, 高税率、多档次的个人所得税制不一定会增加较多的财政收入, 更不利于行政效率原则。因此, 可将工薪所得7级累进税率的最高税率降低10个百分点, 使最高税率不超过35%, 以缓解过高的边际税率带来的逃税心理。新设计工薪所得个人所得税税率表见表3。

四、结论

个人所得税涉及广大人民群众的切身利益, 征税面广, 社会影响大, 对于促进建设以人为本的和谐社会有着不可低估的作用。所以, 要通过积极不断的改革和完善个人所得税法, 使其既符合我国国情, 又符合国际惯例, 充分发挥个人所得税组织财政收入和调节收入分配的作用。

参考文献

[1]王向明:《关于我国个人所得税费用扣除标准的探讨》, 《辽宁教育行政学院学报》2008年第12期。[1]王向明:《关于我国个人所得税费用扣除标准的探讨》, 《辽宁教育行政学院学报》2008年第12期。

[2]黄宁、龚震:《谈工薪个人所得税改革的路径选择》, 《山西财税》2011年第2期。[2]黄宁、龚震:《谈工薪个人所得税改革的路径选择》, 《山西财税》2011年第2期。

4.税率改革前后分析解读 篇四

一、税率是由中央政府决定还是由地方政府决定

房产税作为地方的一项财政收入, 在重构房产税制要素时, 税率应该由中央政府决定还是由地方政府决定?

税率由中央政府决定有以下好处:第一, 中央政府决定房产税税率可以降低税收征收和管理成本。中央政府决定全国的房产税税率可以降低地方政府为制定具体的税率花费巨大的财力和物力, 更重要的是可避免地方政府出现寻租行为。第二, 我国进行房产税改革一个重要的功能定位就是为地方政府谋求稳定的税源, 税率由中央政府决定可以避免各个地区为争夺有利于自己的税收机制而导致税收倾销, 这会使全国范围内的税收减少, 以致增加地方财政收入的房产税改革流于形式。第三, 从改革的经验来看, 我国多数税种的税率基本上由中央政府决定, 中央的税收立法权比较集中。

税率由地方政府决定有以下优点:第一, 地方政府更加了解本地区居民对公共产品或服务的需求, 房产税是特定“公共服务”的税收价格, 因此税率由地方政府决定更具有效率并且更符合当地需求。第二, 房产税是以法律的形式将公民的收入分割一部分由政府直接使用, 公民会直接地感受到自己缴纳的税收用在什么地方, 从而增强公民对政府如何使用税收的监督意识, 有利于提高政府税收支出的效率。

因此, 在进行房产税改革时, 税率应该是由中央政府决定一个幅度, 各个地方政府根据中央政府制定的幅度选择一个适合当地的税率。也就是说, 房产税税率决定权在中央政府手上, 而地方政府也有一定的自由裁量权。这种情况比较适合像我国这样各地区差异较大、经济发展不平衡的国家。即使像德国、法国税率由地方政府确定的国家, 联邦政府也会对地方的这项权利制定很多的限制措施, 以抑制地方政府滥用权力。另外, 地方政府应该是指市级政府甚至是区级 (县级) 政府, 这样制定的税率才有灵活性和可适用性。

二、税率的形式

在制定税率时, 我们可以选择三种税率:定额税率、累进税率和比例税率。定额税率的优点是征收简单, 征收成本较小, 但有明显的累退性。例如, 不同地区的房产具有不同的价值, 但是对相同面积的房产征收同样多的房产税, 这有明显的累退性特征。累进税率可以克服房产税可能存在的累退性, 更能够体现公平原则, 但是征收成本巨大, 设计截距困难。比例税率征收较为简便, 设计简单, 但可能存在一定的累退性, 对税基的设置有较高的要求。

根据我国现实情况, 可以考虑先对豪宅和高档住宅征收全国范围内的房产税, 采取比例税率, 这样容易实施。对一般住宅采用优惠比例税率, 可以增强人们对政府行为的监督意识, 也可以扩大税源。因此, 比例税率是比较可行的选择。

三、广州市的房产税税率设计

广州市是我国最富活力中心城市之一。2001~2011年国民生产总值年均绝对增长20%以上, 全市总人口由770万人增长至994万人。国家发展和改革委员会《关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见》指出, 2012年中国要加快财税体制改革, 适时扩大房产税改革试点范围。房价较高, 市场相对成熟, 二手房代替一手房成为市场交易主体一线城市有可能成为第二批试点范围。广州和深圳被认为是入选试点范围的热门城市。广州市GDP持续平稳增长, 2011年GDP总量达到12 303.12亿元 (参见图1) 。广州市房地产市场发展时间较长, 其房产税税率的制定有一定的启示。

广州市在具体制定房产税税率时, 主要考虑了以下几个因素:人均住房面积、人均可支配收入、房产类型、房产价值、本市GDP和现行房产保有环节税收水平。

1. 人均住房面积。

马斯洛需求层次理论将人的需求分为五个层次:生理需要、安全需要、社会需要、尊重需要与自我实现。只有当人某一个层次的需求得到满足后, 才会追求更高层次的需求。刚性购房需求一般分为四种, 即首次购房、改善型购房、投资型购房和投机型购房。考虑人均住房面积是为了避免因房产税改革而影响居民的基本生活。从税收公平原则与量能原则出发, 房产税改革后不能够对本没有支付能力的人征收房产税, 因此要设计一个人均免征面积或免征额, 这个人均免征面积或免征额可以从满足人的生理和安全需求来考虑。具体而言, 应该考察一个成人基本生活至少需要的住房面积, 这个面积或换算为的金额就应该免征房产税。

从上表中可以看到近十年广州市人均居住面积有一定的增长, 但是增长比较平缓。根据数据求2000~2009年十年的平均值得17.80平方米。人均居住面积在考虑税率设计的免征额时起到了重要的参考作用。

2. 人均可支配收入。

人均可支配收入考虑了纳税人的纳税承担能力。2010年, 广东省城镇家庭人均可支配收入为2 3 897.8元, 2010年广东省的人均国内生产总值为44 736元。由此可以推算出广东省人均可支配收入占人均国内生产总值的53.42%左右。这说明在国民财富分配中, 国民获得了大头, 政府通过税收等手段也获取了必要的积累。

在房产税改革中应该遵循以下原则:科学测算房地产税和房地产开发建设环节收费整体规模与改革后房产税税收总规模相当。考虑广州市人均税负不应该由于房产税的改革而

加重, 本文采用以下公式衡量微观税负水平:

式中:t表示房产税平均税率;I表示人均可支配收入;v表示人均房产价值, P取3.6%, 人均房产价值=人均居住面积×商品房均价。

如图2所示, 如果广州市根据房产税改革精神, 要对拥有住房的纳税人征收房产税, 那么按照上述计算公式, 广州市改革后的房产税税率应该在0.3%~0.7%之间, 具体的税率水平取决于纳税人的个人可支配收入水平与当年房产市场价值。根据广州市2010年的数据显示, 广州市商品房成交均价为12 479元/平方米, 广州市人均住房面积为21.40平方米, 其计算公式为:人均房产价值=人均住房面积×商品房均价, 通过计算得到广州市房产税平均税率要小于或等于0.345%。这说明人均可支配收入确实是设定房产税税率的一个重要参考因素。

3. 房产价值。

房产税税率有名义税率和实际税率之分。名义税率适用于估价, 实际税率适用于市价。实际税率往往会比名义税率要低。例如, 某个房产的房产税的名义税率是5%, 该房产的课税价值 (估价) 是市场价值的70%, 那么该房产的实际税率就是3.5%。所以房产价值会间接影响房产税的税收规模。目前, 我国评估房产价值的技术条件尚不成熟, 原则上是按照房产市场价值的一定百分点作为应税价值, 试点单位的重庆和上海两市的房产税就是这样确定的。

4. 现行房产保有环节税收水平。

广州市现行房产保有环节征收的税种有房产税和城镇土地使用税。房产税是对拥有营业性用房的纳税人征收的税种, 城镇土地使用税是对拥有土地使用权的纳税人征收的税种。本着“减税种”的原则, 房产税改革后应该将这两种税收合并为房产税, 因此现行的保有环节税收对房产税改革后税率制定有着重要的影响。广州市保有环节征收的税种主要有城镇土地使用税和房产税, 1999年至2007年广州市房产保有环节税收占广州市一般预算收入的比重一直维持在5%~6%之间, 说明其房产保有环节税负比较轻。我们在制定房产税税率时至少要使改革后的房产税规模比现行的房产保有环节税收要大, 因此改革后的税率应该比现行保有环节税率要大。也就是:

式中:π为房产税税率;A为广州市现行房产税税收收入;B为广州市现行城镇土地使用税税收收入;s为年末实有房屋建筑面积;v为单位房产价值。

单位:万元

表2说明, 广州市房产保有环节税收收入较低, 仅仅占该地区当年GDP的5%~6%。

根据公式计算改革的房产税税率应该要大于0.2%。其中, 2008年的房产税和城镇土地使用税税收数据缺失, 故2008年数据计算为0 (参见图3) 。

图3反映了在现行房产保有环节税收规模不变的情况下, 广州市改革房产税最低税率水平情况。图中显示房产税改革后税率不应该低于0.18%, 如果低于0.18%就会影响地方政府的财政收入, 进而影响地方政府提供公共产品的能力。

5. 房产类型。

对不同类型的房产征收房产税应有所差别, 即应采用差别税率。总的原则是, 非住宅房产的税负应该比民用住宅的税负要重。目前, 我国仅对非住宅房产征收房产税, 税率为1.2%。房产税改革主要考虑对民用住宅征收房产税后应该采取的税率水平。为了提高房屋的自有比率, 国家对住宅征收房产税的税率水平应该比商业和工业用途房产的税率要低。地方政府可以设计一个税率表, 对不同类型的房产进行分类, 不同类别房产适用不同的税率。

四、结论

总之, 在设计房产税税率过程中, 既要保持中央政府的决定权, 又要赋予地方政府一定的自由裁量权, 选择税率的形式应更加偏重于采用比例税率, 这有利于房产税改革全面推行。根据目前国际房产税税率水平, 若以房产价值征税, 房产税税率一般应定在1%~3%的范围内。但是, 我国在设计房产税具体税率水平时, 除了要参考国际水平, 还要考虑我国具体某个地区的个人可支配收入、人均住房面积、房产类型、房产价值、地区GDP等因素的影响。本文根据广州市的相关数据, 推测广州市在改革房产税过程中, 制定的房产税税率处于0.18%~0.67%的范围中, 这种测量考虑了“宽税基、减税种、降税率”的基本原则。同时, 这种测算考虑了纳税人 (微观) 的纳税能力以及政府 (宏观) 收入规模。

摘要：税率是决定房产税税收规模的一个重要因素。本文通过分析广州市设计房产税税率实例, 发现地区GDP、个人可支配收入、现行房产保有环节税收水平、房产价值、免征面积等是影响房产税税率的主要因素。

关键词：房产税,税率水平,个人可支配收入,房产价值

参考文献

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5.税率改革前后分析解读 篇五

农业生产资料消费,是农村最庞大的内需市场,随着近年来国家鼓励粮食生产一系列政策的实施,广大农村地区对农业生产资料的需求都将与日俱增,呈现出明显的增长趋势。国家为了减轻农业生产者的负担,国家税务总局、财政部1998年5月下发通知,对销售饲料、农膜、部分化肥和农药,以及批发和零售的种子、种苗、农机等实行免税。2001年1月1日,这一政策得到延续执行。目前,我国许多省份也实行了对农业生产者购买农业机械进行直接补贴的惠农政策,极大地提高了农业生产者进行农业生产的积极性,也提高了我国粮食问题的安全系数。

农业作为一种弱质产业,理应成为一种无税产业。本文侧重于探索如何消除由农业生产者承担的税收负担,进而来进一步增加农业生产者的收益。

2 农资免税和零税率对农业生产者收益影响的比较分析

2.1 免税和零税率的区别

免税是指某一环节不征税,从商品的整体税负而言,仍然含税。因此,它属于一种有限免税。

零税率就是按该商品的全部价格,退还其生产流通各环节已纳的全部增值税。也就是说,除对本环节的增值额不征税外,而且还退还其进项税额。零税率,就其实质而言是一种有抵扣权的免税,是增值税应税交易的一种特殊形式和特殊的制度安排。

下面以零售环节为例,分析实行免税和零税率时消费者的不同税负。见表1。

假设商品经过生产、批发和零售环节进入消费领域,各环节增值分别为100元,增值税税率17%。

零售环节免税时:

商品以334元的价格卖到消费者手中,消费者负担增值税34元。

零售环节零税率时:

商品以300元的价格卖到消费者手中,消费者负担增值税0元。

总之,实行零税率时,消费者不承担增值税税负;免税时,消费者仍然承担一部分增值税税负。

2.2 农业生产资料实行免税和零税率农民收益的比较分析

假设农业生产资料制造、批发、零售、农业生产环节的增值分别为a、b、c、d,除免税环节的税率为0外,其余各个环节的增值税税率设为t。

当前我国农产品(如粮食等)的市场环境是供大于求,另外我国实行对农业生产者销售自产农产品免税的政策。这些都决定了农民通过提高农产品价格将税负转移出去的可能性几乎为零。

2.2.1 农资零售环节免税

(1)零售农资价格不变

见表2。

农业生产者收益=价税合计-外购价格-进项税额-应纳税=d

(2)零售农资价格提高

见表3。

农业生产者收益=价税合计-外购价格-进项税额-应纳税=d-(a+b) t

2.2.2 农资实行零税率

见表4。

农业生产者收益=价税合计-外购价格-进项税额-应纳税=d

由上述分析可知:

(1)农业生产资料零售环节实行零税率的情况下,农业生产者收益比实行免税的情况下要优。在免税情况下,若农业生产者获得与在零税率下的同等收益,必然减少零售环节农资零售企业的收益,加重农资零售企业的税收负担,近而会影响了农资对农业的服务供给。

(2)目前我国绝大部分产品的定价机制是企业定价,企业千方百计地会将自己承担的税收负担转移出去。在目前农业生产资料供给渠道不是十分畅通的情况下,零售企业将进项税额转移到农民负担的可能性非常大。因此,农资零售环节免税时,零售环节农资价格提高更符合实际情况。

(3)零售环节免税经销商出售的农业生产资料不是最后的销售,而是作为投入物进入下一阶段农业产品的生产,免税不具有合理性,零税率可以避免重复征税。

3 对我国农业生产资料税收政策的建议与设想

我国属于发展中国家,农业生产状况和税收环境也与其他许多发展中国家类似,发展中国家的一些做法值得我们去借鉴。

我国总体上农业比较落后,投入较少,大部分是分散经营。对小农户实行免税,并辅之以农业投入物零税率的处理方法,以达到鼓励小农户增加农业投入,提高劳动生产率的目的,同时方便征纳双方,降低税收成本。对农业投入物实行零税率只能限制在有明确用途的农业专用物上,对多用途的农业投入物,如车辆、燃料、机器设备、建筑材料等不能实行零税率。否则,容易造成偷漏税。

摘要：为了减轻农业生产者的负担,我国实行了对农资免税或低税率的政策,农业生产资料中仍然含有增值税。在当前我国农产品供大于求的市场环境下,农业生产者很难通过提高农产品价格将税负转移出去,从而承担了本不应该承担的税收负担。文章通过借鉴其他国家如何消除或转移由农业生产者承担农资税负的经验,提出适合我国国情的经验做法,以期在一定程度上能够进一步提高农民收益。

关键词：农资免税,农资零税率,农民收益

参考文献

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