中小学校会计制度核算2013.12.2

中小学校会计制度核算2013.12.2（5篇）

1.中小学校会计制度核算2013.12.2 篇一

会计集中核算下如何健全学校财务内部监督机制

[摘要] 学校财务内部监督机制是财务管理制度的组成部分，纳入会计核算中心后，如不注意理顺中心与学校两者的关系，完善配套措施，会导致会计集中核算工作在取得一定成效的同时，给核算单位的财务管理工作带来一些新问题。本文在分析学校财务管理上存在的问题基础上，提出了有关健全学校财务内部监督机制的具体措施。

[关键词] 核算中心学校内部监督完善

实行会计集中核算制度，是财务管理体制改革的一项重要内容，是我国会计管理体制及会计核算方式的一次重大变革。邵武市教育局根据实际需要，于2007年7月成立了教育会计核算中心。

教育系统会计集中核算，是将教育局所属学校的会计核算工作统一纳入局属会计核算中心，在单位财务自主权、资金所有权不变的情况下，采取集中管理、统一开户、分户核算的办法，集中办理会计核算工作和实行会计监督。

学校财务内部监督存在的问题

会计集中核算制度的实施,对规范学校会计核算行为、财务支出行为、加强会计基础工作起到了积极的作用。邵武市教育会计核算中心成立以来，在一定程度上规范了财经秩序，提高了资金的使用效益。但在实行会计监督方面还存在一些问题和缺陷，会计监督职能日显弱化，亟待规范和改进。具体表现在以下几方面：

1、内部控制制度建立和完善不到位，内部约束乏力。

《会计法》第二十七条规定：“各单位应该建立健全本单位内部会计制度”。但在实际当中有的学校根本没有制订相关的财务内部控制制度；有的学校的财务管理制度都是多年以前的，与现行的新的财经法律、法规不相符，形同虚设；有的学校领导在认识上 1

产生错觉，认为学校经费由原来的单位审核报销变为单位审批核算中心报销，学校财务管理和监督有核算中心把关就行，学校内部会计监督可有可无，导致学校财务管理弱化，会计监督松懈。

2、预算功能作用未能充分发挥，经费支出随意性仍然存在一年一度的预算虽然每年都编制，但由于“二上二下”等时差的限制，以及学校与核算中心就预算的编制与执行、控制相互脱节，导致预算执行力度不强，经费支出随意性大，预算名存实亡。

3、会计集中核算与单位财务管理脱节

会计核算职能从单位转至会计核算中心后，由于双方之间缺乏有效的沟通协作机制，导致认识上的错位。或有被核算单位领导对本单位财务支出接受中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松或放弃财务管理，甚至想方设法规避会计监督，导致被核算单位与会计核算中心停留于简单的“报账与审核”关系，造成双方财务管理上的脱节。中心记账和单位的经济业务活动在时空上相脱离。中心核算会计承担了多套帐务，业务量大，任务繁重，不可能做到对每一笔会计事项都进行严格审查，基本上都是按照单位报账会计填写的收支报账汇总单的内容入账，容易造成单位的收入、支出、资产、往来等不实情况。这种会计核算与管理职能相互分离的状况势必会导致单位财务管理弱化，如不妥善解决，会造成更大的财务管理漏洞。

4、会计核算与财产物资管理相脱节

核算中心目前只具备核算功能，财产清查由学校实施。由于财产物资由原单位管理，有的学校对固定资产明细账没有如实登记，完全依赖于核算中心工作人员，造成账实不符；有的固定资产已经报废，却没有及时向上级部门申请核销，也使中心的账与学校实物不符。会计核算与财产物资管理相脱节、资产状况不实也影响学校财务内部监督控制的有效实施。

完善学校财务内部监督机制的措施

1、提高学校领导对加强财务内部监督机制重要性的认识

在学校财务管理中，学校领导对财务内部监督机制的认识程度高，则有利于学校内部会计控制的实施，反之则影响学校内部会计控制的实施效果。因此，提高学校领导对加强实施学校财务内部监督机制重要性的认识是极其重要的。只有学校领导加深对财务内部监督机制知识的了解，才能从思想上认识到建立健全学校内部会计控制的重要性和必要性，才能从行动上支持学校加强内部会计控制工作的实施，从根本上保证学校内部会计控制的执行。

2、规范会计工作，提高会计人员素质

规范的会计基础工作，是加强学校财务内部控制的基础。有效的财务内部监督机制离不开健全的会计记录系统。会计人员是会计活动的主体，是会计信息的提供者，会计人员素质的高低直接影响会计工作的质量。因此，要提学校财务内部控制水平，就要努力提高学校会计人员的素质。首先，学校应建立各项规章制度，加强会计人员的法律法规意识和职业道德修养的培养，从制度上规范会计人员的行为；其次，要加强会计人员的后续教育，更新会计人员的知识结构，提高会计的业务水平，正确地进行会计业务处理；再次，提高会计人员的综合素质，建立激励机制，调动会计人员的积极性，增强学习能力，自觉地适应学校发展的需要。

3、完善内部监督制约机制

明确不相容职务分离制度。涉及到钱物的收付、结算、登记必须由两人以上分工办理；在会计核算上坚持复核制度，制单和复核分别由两人完成；会计、出纳分工要明确，不能由一人代办；明确审批程序。所有支出必须经过财务人员先审核，票据是否合规，项目是否合法，手续是否完备，再由领导签字，实行至下而上的逆向审批办法。健全发票领、用、缴、销制度，建立票据台账；建立内部审计制度；建立内部财务公开制度，提高支出透明度。

4、加强资产管理，确保资产完整

大多数学校都非常重视学校资金的管理，但容易忽视资产管理，因此，在建立健全学校财务内部控制时，应加强资产的管理，建立定期盘点制度，制订重要资产的实地防护措施，确保资产的安全完整。建立健全资产控制管理机制，加强对资产的采购、调拨、领用、验收、转让、报废等业务流程的监管，防止资产流失，从而全面保护学校的资产。

学校财务内部监督虽然是单位内部控制的一部分，也是一个系统工程，由诸多环节组成。它需要学校各方面共同关注或参与并认真实施。使财务内部控制制度作为一种制度真正成为学校管理者的行为规范，在学校内部管理中发挥其重要作用，提高学校的财务管理水平，为学校的可持续发展提供可靠的保障。

参考文献：

[1] 韦道龙，行政事业单位内部会计控制探讨，经济与科技，2004（4）

[2] 翟瑞卿，浅议加强学校内部会计控制和内部管理[J]，扬州教育学院学报，2005（6）

[3]施生钢，行政事业单位会计监督现状及对策，财会通讯，2010（11）

2.中小学校会计制度核算2013.12.2 篇二

学校会计集中核算是在学校预算管理体制、资金所有权和使用权、会计主体不变的前提下, 以会计核算为核心, 取消学校的银行账户和会计、出纳岗位, 通过设立会计委托代理记账, 集中对学校的财政性资金进行会计核算和监督的会计委派制形式。总之, 会计集中核算是我国在财政支出管理上的一项重要的制度创新, 学校实施会计集中核算制度有以下几方面的意义:

(一) 有利于统一会计科目核算口径, 提高会计信息质量

在实行会计集中核算制度之前, 由于学校各个会计掌握理论知识的水平高低不同, 导致对同一笔经济业务出现不同的核算方法, 没有统一的口径, 会计信息失真严重。实行会计集中核算制度后, 对同一性质学校经济业务的账务处理统一了会计科目及核算形式。此举不仅规范了会计基础工作, 还严格了会计核算程序和会计核算制度;同时提高了学校会计核算质量和各项会计指标之间的可比性, 有效保证了学校会计信息的真实性和质量。

(二) 有利于各学校之间财政资金的合理调度, 提高资金使用效率

实行会计集中核算制度后, 学校的财政资金集中在会计结算中心的单一账户内, 有利于学校上级主管部门加强财政资金的统一管理和调度, 增强财政资金的灵活性, 为上级主管部门优化财力资源配置创造有利条件。同时, 会计集中核算制度将根据各学校统一的开支标准, 严格审查各学校的结算单据, 杜绝不合理、不合法报支现象和白条入账现象, 真正强化财政监督职能, 提高财政资金使用效益。而且, 会计集中核算制度的实施将会改变学校财政资金管理松散、多头开户、重复开户的混乱局面。

(三) 有利于加强学校预算外资金的管理

在原有的旧会计管理模式下, 学校资金的使用较为混乱。预算外资金应缴不缴、乱支滥用、浪费严重的现象较为普遍。实施会计集中核算制度后, 学校的各项收费都会经过结算中心的审核, 汇集到结算中心统一设置的账户内, 然后再全部上缴预算外财政资金专户。此举会从根本上杜绝学校乱收费的不良现象, 还会有效遏制学校滥发奖金、乱补贴的现象;同时还会有效拦截一些超预算、超标准的费用, 有效阻止学校财务支出不法行为的发生。

(四) 有利于提高会计信息汇总的真实性和时效性

实施会计集中核算制度前, 由于每个学校都会自己编制一套报表, 难免会出现乱改账表的现象, 使会计信息的真实性大打折扣。实施会计集中核算制度后, 学校的会计凭证、会计账簿和会计报表都是由结算中心统一完成, 从根本上杜绝了学校自己乱改账表的现象, 从而确保会计信息的真实性, 提高了会计信息的质量。此外, 实施会计集中核算制度减轻了学校上级主管部门汇总会计报表的工作量, 大大提高了工作效率和会计信息的时效性。

►►二、学校会计集中核算制度存在的问题

(一) 学校财务管理职能弱化

会计集中核算职能的实施分离了资金的使用权和管理权, 将会计核算和监督职能从学校的财务部门分离出来, 财务管理的职能则留在学校。会计集中核算制度下, 学校的财务管理职能主要是财务行为的监督、资金的筹集和财政拨款的申请等。但是, 随着会计集中核算制度在学校的深入推广, 部分学校认为会计结算中心具有财务管理职能, 从而对结算中心产生很强的依赖性。学校财务管理职能的弱化, 导致学校财务管理出现紊乱、账实不符的现象, 学校财务管理工作产生脱节。

(二) 缺乏科学规范的预算管理基础

会计集中核算制度的实施实现了财政性资金的统一管理和集中收付, 改变了过去学校分散管理财政性资金的局面。但是, 即使学校实施了会计集中核算制度, 却还是没有建立起一套科学的公共支出预算管理体系。会计结算中心接受支付申请的依据是学校的预算指标, 可学校的本年度预算指标都是上年度编制的, 因此学校的本年度指标不可能预测本年所有的支出, 尤其是一些临时性的支出。由此导致结算中心会拒绝一些没有预算指标但合理的、必须的支付申请, 这在无形之中会激化结算中心和学校的矛盾。

(三) 在内部控制上缺乏实时监督的优势

会计集中核算制度依据的是“财务管理”和“会计核算和监督”相分离的原则。实施会计集中核算制度后, 学校会计核算和监督职能转移到会计结算中心, 导致学校的财务管理和与会计核算监督在内部控制上失去了实时监督的优势。此外, 会计结算中心也仅仅是对学校的支出进行监督管理, 尚未形成对各学校收入的监督管理。因此, 会计结算中心无法控制各学校的收入, 对各学校是否应收尽收、已收尽缴的情况也无法监管。

(四) 会计信息失真问题难以监控

实施会计集中核算制度后, 会计结算中心没有能力和条件对学校实施严格的会计监督;同时由于各学校的资金自主权和使用权没有改变, 结算中心的人员不参与学校的具体业务, 只能从形式上判断凭证的合法性, 这就在无形之中给学校带来了可乘之机。而且, 结算中心往往对学校的一些开支项目和资金的来源、性质等不完全清楚, 加之某些学校的财政预算执行不规范, 收入和支出的随意性较大, 致使会计集中核算制度不能解决会计信息失真的问题。

►►三、完善学校会计集中核算制度的策略

(一) 强化学校财务管理职能

在会计集中核算制度下, 学校的会计职能与财务管理职能相分离, 会计职能纳入会计结算中心管理, 财务管理职能仍由学校负责。因此, 学校应明确自身的具体职责, 强化财务管理职能。具体来说, 学校财务部门仍负责资金的筹集工作、预算编制用款计划的制定、负责建立学校内部财务制度、监督财务活动、对学校的各项收支进行严格审批;并负责管理学校的财产物资和正确执行财政部门批准的经费预算, 同时还应做好学校领导的参谋和助手, 并制定相应措施减少资金的浪费和滥用, 提高财政资金的使用效率。而会计结算中心的会计监督职能只是负责各学校会计业务的处理、会计报表的提供和会计档案的管理等工作。

(二) 建立科学规范的预算管理

学校实施会计集中核算制度后, 应建立一套科学的、合理的公共支出预算管理体系。财政部门应强化预算管理, 进一步推进预算管理改革, 扩大预算管理范围, 将预算细化到学校的各个项目;并统筹考虑学校的各项预算资金, 将预算内外资金全部纳入财政预算管理, 提高学校预算的科学性、合理性。此外, 由于学校预算都是上一年度编制的, 存在较大的不确定性。因此, 学校预算的编制应在细化的同时留有余地, 并改进和完善预算支出科目体系;而且预算一经审核批准就应严格执行, 财政部门应对学校预算的编制、预算的审批、资金的拨付和使用进行监督管理, 以期为会计结算中心的顺利运行提供良好的外部环境。

(三) 健全会计结算中心的内部控制制度

会计结算中心在业务处理过程中, 应建立严格的内部控制制度, 明确各会计人员的职责, 提高会计专业化水平, 保证会计结算中心的业务正常、顺利的进行。首先, 会计结算中心不应只对各学校的支出进行监督管理, 还应对各学校的收入进行监督管理, 减少各学校应收未收、已收未缴的现象。其次, 为确保各学校实物资产的完全完整, 保证实物资产账实相符, 会计结算中心还应加强对学校实物资产的监督管理。除了建立固定资产总账对各学校的固定资产的价值总量进行监督控制外, 还应建立固定资产明细账, 详细记录固定资产的增减变动情况, 同时还应通过定期全面清查和不定期局部抽查相结合的方法, 控制管理固定资产的变动情况。

(四) 规范会计行为, 提高会计信息的真实性

实施会计集中核算制度后, 会计结算中心应加强对各学校的会计监督与管理, 确保各学校发生经济业务的真实性与合法性, 同时结算中心应加大对各学校开支项目的审查与披露, 力争掌握学校各项预算资金的来源与性质, 从而提高会计信息的真实性与合法性。此外, 学校也应采取多项措施保证经济业务的真实性。具体来说, 学校应规范财政预算的执行, 减少支出和收入的随意性, 保证学校的各项支出和收入都有章可循;而且学校也应致力于提高本单位会计人员的专业业务水平和职业道德, 自觉遵守国家相应财经法律法规, 严格按照国家财经法律法规的规定向会计结算中心提供会计凭证, 从而保证会计结算中心处理经济业务的真实性。

摘要：学校实行会计集中核算制度可以加强资金收支的管理和监督, 提高资金使用效益, 从而为推进国库集中收付制度改革做好准备, 也为学校管理体制改革的深化奠定基础。但是由于受诸多问题的限制, 目前学校的会计集中核算制度方面存在诸多问题, 如会计核算功能弱化、会计核算体制不完善等, 不仅不能为学校提供有用的会计信息, 而且还抑制了会计集中核算制度在学校的推广。本文重点探讨了学校会计集中核算制度存在的各种问题, 并提出了相应的完善对策, 以期对以后的研究有所裨益。

关键词：会计集中核算制度,学校会计,事业单位

参考文献

[1]苏爽.论行政事业单位集中会计核算研究, 中国集体经济, 2011年第16期

[2]韩荣.浅析会计集中核算与内部控制, 河北企业, 2011年第1期

3.会计核算制度 篇三

会计基础核算制度

一、为适应企业的发展，准确的反映企业生产经营活动，提高会计信息质量，特制定本制度。

二、会计核算的原则、方法、程序及会计科目的运用和账户的设置，必须按照《会计法》和《╳╳省实施＜中华人民共和国会计法＞办法》执行，不得随意更改或自行设置。

三、会计核算的内容

会计核算的具体内容是指单位发生的交易或事项，主要包括款项和有价证劵的收付，财务的收发、增减或使用，债权债务的发生和结算，资本的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，需要办理会计手续、进行亏安静核算的其他事项。

四、会计核算的组织程序

1.根据审核完的原始凭证及有关资料（如合同、协议）填制记账凭证；

2.根据审核的记账凭证填制总分类账、明细账、日记账及其他辅助账簿；

3.月末，根据总分类账和明细账编制会计报表。

五、凭证编制规范

1.不能证明交易、事项发生或完成情况的单证，不能作为原始凭证；原始凭证必须具备名称、填制日期、接受原始凭证的单位名称、交易或事项的内容、填制单位盖章、有关人员签字及相关附件。

2.记账凭证必须根据所审核的原始凭证编制填写，编写号码须连贯；会计科目的填写不得随意简化或使用代号。

3.记账凭证未填满，则应自最后一笔金额下到合计数上处划一条“∫”线注销。

4.每一张记账凭证必须由会计、记账、审核、填制分别签名，不得省略。

5.所有凭证、账簿的填写必须用蓝黑钢笔或中性笔，不得使用铅笔或圆珠笔。

6.会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总一套分录，不/

2会计与财务管理制度实例

得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。

7.会计金额填写，需封头的必须用“¥”封头，需用大写数字填写的，必须准确用大写数字填写。

8.填制凭证出现错误时，如果是会计科目或记账方向出现错误，则应用红笔填写一张与原错误凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日某号凭证”，同时用蓝色重新填制一张正确的凭证，并在摘要栏注明“订正某年某月某日某号凭证”；如果仅是金额出现错误，则可按正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整凭证，调增金额用蓝黑字，调减金额用红字。

六、记账规范

1.明细账必须每天填写，日记账应随时逐笔登记，总账应定期登记，一般不得超过10天。

2.账簿应依据已审核的记账凭证准确登记，每一账簿应准确填写日期、所依据的凭证号数、摘要、相应的会计科目及所对应的金额，有余额的必须随时结出余额，同时表明余额的方向，没有余额的，填写“平”，并在余额栏写“0”。每一笔账记完后，应在所依据凭证的“帐页”处画上“√”。

3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，字迹应清楚，不得涂改、挂擦，不得跳行、隔页；如果发生跳行、隔页的情况，应将空行、空页划线注销。

4.每一页账簿填写完毕需结转下一页时，需结出不也合计数和余额，并在本页注明“过次页”，在新一页上注明“承前页”，每月结账完，应结出“本月合计”额，每年结账完，应结出“本年合计”额，结转到下月或下年的，应在新账页余额内填写“上月结转”或“上年结转”。

5.账簿出现错误时，不得涂改、刮擦、重新抄写，应将错误数字或文字划红线注销，在红线上方填写正确的数字或文字，并有记账人员在更正处盖章。

6.报出的会计报表出现错误时，如不需要更改报表的，则可填制正确的记账凭证，一并入账。

七、结账对账

1.财务部门应在会计期末进行结账，不得为赶制会计报表而提前结账或拖后结账，结账前需将本会计期间内发生的所有经济业务全部登记入账。

2.对账工作应定期进行，每年至少进行一次。

4.工业企业会计核算制度 篇四

企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。

(五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

(六)本制度自1993年7月1日起执行。

会计科目编辑

(一)会计科目表(略)

附注：

企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并：

1.统一核算的专业公司或有独立核算的附属企业的企业，可以增设“拨付所属资金”科目;附属企业可以相应增设“上级拨入资金”科目。

2.有调剂外汇业务的企业，可以增设“外汇价差”科目。

3.企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。

4.有外购商品的企业，可以增设“外购商品”科目。

5.国家拨给特种储备资金的企业，可以增设“特种储备物资”科目和“特种储备基金”科目。

6.经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设“存入保证金”科目。

7.采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“材料采购”和“材料成本差异”科目，增设“在途材料”科目。

8.单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设“废品损失”、“停工损失”科目。

9.根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。

10.低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入“原材料”科目。

11.预收、预付帐款不多的企业，可以不设“预收帐款”、“预付帐款”科目，将预收、预付帐款在“应收帐款”、“应付帐款”科目核算。

12.管理上不要求计算自制半成品成本的企业，可以不设“自制半成品”科目。

13.原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。

14.企业根据管理要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、“辅助生产”两个科目。

15.采用计划成本进行产成品日常核算的企业，可以增设“产品成本差异”科目。

16.企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设“应付短期债券”科目。

17.对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。

5.我国会计核算制度改革初探 篇五

请欣赏：《我国会计核算制度改革初探》

摘要：我国会计核算制度的改革对市场经济的发展起到了积极的推动作用，但由于计划经济思维定势、传统观念等因素的影响，我们的改革还不彻底，特别是离加入WTO我国经济环境的变化以及经济全球一体化加速的要求还有很多不相适应的地方。因此，我们应摒弃旧观念的束缚，加快我国会计核算制度国际化的进程，最终实现我国会计与国际会计的充分协调。

关键词：会计核算制度，会计制度，会计准则，改革

一、我国会计核算制度的现状

我国现行会计核算制度改革从1987年开始酝酿，1992颁布“两则”、“两制”(1993年7月1日实行)，实现了计划经济的会计模式向市场经济会计模式的转换;5月22日颁布第一个具体会计准则--《企业会计准则―关联方关系及其交易的披露》，拉开了我国具体会计准则建设的序幕;12月29日颁布《企业会计制度》及11月颁布《金融企业会计制度》、《证券投资基金会计核算办法》，基本解决了我国会计核算制度深层次的问题，初步实现了与国际会计的协调。历经的改革，我国基本建立了与国民经济发展初步相适应的会计核算体系--包括16项具体准则、13个行业会计制度、10个分行业财务制度、《企业会计准则》、《企业财务通则》、《股份制试点企业会计制度》、《事业单位会计制度、财务规则》、《集体、个体、乡镇企业会计制度》、《预算会计制度》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《企业财务报告条例》、国务院、财政部颁布的有关会计核算的规范性条例等。综合分析我国现行的这些会计核算制度，我们不难看出，它具有如下特点：

1、重条条(行业)，轻块块(企业规模)，通用制度与行业制度并存，准则与制度并存，使会计信息缺乏可比性，加大了会计核算制度的运行成本。

我国现行的会计核算制度多达几十个，有行业的，有通用的，有准则，也有制度，还有专业的核算办法。这种并存的情况，有些是符合我国国情和国人的思维习惯，如准则与制度并存的情况，准则制定比较原则，制度较为具体，可操作性强;有些是人为保留的中国特色，如按所有制、行业制定的财务核算制度，不利于会计信息的规范化和可比性;有些前后矛盾，如多数准则制定的目的都强调是为了加强会计信息的相关性和可靠性，但准则对具体经济业务的处理又尽量回避能够使会计信息具有相关性的计量方法―公允价值;有些规范的对象一致但有时规范的口径有出入，造成企业无所适从。如会计要素的定义、固定资产折旧计提的范围等。

2、原则有余，灵活不足。

我国在制定会计核算制度时，为了照顾国人的思维习惯、信用缺失的国情，有意回避了一些国际惯例，违反了客观经济规律，使我国的会计核算制度显得原则有余，灵活不足。如会计政策、会计估计方法规定的较死，备选方法少，会计人员职业判断的空间小，这显然与经济环境变化日益加快，经济主体业务日趋复杂的经济规律不适应。另外，我国的会计制度被赋予了较多本不属于会计制度功能的“功能”，从而把会计制度本身的科学性和技术性给扭曲了。如信用缺失本来是由于法律本身或在执行过程中缺乏有效地惩罚、监督机制造成的，与会计制度的关系不大，但会计制度为了承担治理的责任，刻意回避了“公允价值”在会计处理中的运用。

3、在逐步与国际会计接轨的同时，保留了“中国特色”。

从我国会计核算制度改革的轨迹，我们可以看出，改革的方向是逐步与国际会计接轨。如积极贯彻国际通行的稳健会计政策、实行会计与税法分离的做法、实行“实质重于形式”的原则等。这是值得肯定的。但与此同时也保留了相当的“中国特色”。这些“特色”，有些是由我国人文、法律环境、经济发展水平所限制而必须保留的。如为了遏制我国资本市场利用债务重组、资产置换、相互参股等手段包装上市现象的发生，新颁布的企业会计制度规定“非货币性交易”不确认收益等;有些是由于思维定势、观念保守而人为保留的。如对会计信息披露规定的过于简单，没有照顾广大中小投资者作为股东的权益，会计制度(准则)的适用范围似有人为随意规定的感觉。又如我国会计准则将低值易耗品列为存货不符合国际惯例，因为低值易耗品不符合存货的定义，它是一种劳动资料―要么费用化，要么资产化。再如我国会计准则单独将商品流通企业存货的采购将运输费、装卸费、保险费等可以直接归属于存货采购成本的费用作为期间费用处理，而工业企业的这些费用又归属于存货采购成本。这种将同类业务因行业不同而处理不同的情况，未免太人为“中国特色”了。

4、体系不完善。

尽管我国现行的会计核算制度多而杂，但体系仍然不完善，分类也不科学。如我国的预算会计规范和核算的范围太广，在国外分为真正意义上的预算会计和政府会计。其中：预算会计核算法定预算及其执行情况，政府会计以政府(包括职能部门)为会计主体，全面反映政府各种受托责任。同时，我国企业会计、事业单位会计核算制度均采用“准则+制度”的形式，而政府会计却只有制度，没有准则。又如，我国“准则”与“制度”的关系不够清楚。根据我国会计体系的立法意图，会计准则是在《会计法》指导下制定的原则性的会计规范，而会计制度则是在会计准则指导下制定的具体会计规范。应该是指导与被指导的关系，而现实的情况是处在同一层次。

5、内容不全面、深度不够、缺乏前瞻性。

我国现行的会计核算制度尽管看起来很多，但实际上内容仍然不全面，深度也不够，同时还缺乏前瞻性。比如：国际会计准则已颁布40多个，美国已颁布的会计准则更是达到了100多个，而我国目前已颁布的会计准则仅16个。并且我国已颁布的准则和制度不仅在会计确认、计量以及信息披露等方面深度不够。而且对知识经济时代的有关会计理论和实务等前瞻性问题研究不充分，甚至还未加考虑。如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、企业集团会计、绿色会计、三维会计等。

二、当前会计核算制度存在的问题对我国经济发展的影响

如前所述，我国改革开放以来实行的会计改革，特别是会计核算制度改革的成果是巨大的，这是有目共睹的。这为我国市场经济的发展起到了积极的推动作用。但由于我国从计划经济向市场经济转轨才十多年时间，计划经济的影响还在，甚至还很大，加之传统思维定势的禁锢。我们的改革还不彻底，特别是离加入WTO我国经济环境的变化以及经济全球一体化加速的要求还有很多不相适应的地方。可以说，我们的改革之路还任重而道远。综合分析起来，当前我国会计核算制度存在的问题对经济发展有如下不利影响

1、不利于我国资本市场的发展以及我国企业海外融资。

可以

这么说，会计信息是资本市场用来沟通的语言。由于我国生产会计信息的核算制度与国际会计准则还没有充分协调一致，因此，生产的会计信息与按国际会计准则生产的会计信息的可比性不强。也就是说，语言不通。这种由于语言不通产生的沟通障碍，增加的沟通成本，延误的沟通时机，使我国在参与国际经济竞争，分享经济全球化的利益方面付出了沉重的代价，特别是对我国资本市场的发展和我国企业海外融资产生了十分不利的影响。如我国企业海外上市必须接受国内外会计师的双重审计，致使筹资成本过高，海外上市企业股票交易不活跃，股价偏低，再筹资机会几乎为零等。又如我国面向海外投资者发行的B股不仅交易不活跃，而且股价也远低于A股，再筹资机会也远小于A股。

2、不利于我国企业对外出口。

由于我国企业现行的成本核算制度没有与国际会计准则协调，如成本核算的基础工作、成本费用的归集方式及范围、资产的定价政策，政府补贴的会计处理等与国际会计有很多不一致的地方，从而造成国际上对我国企业出口产品按非市场经济国家对待，动不动追究倾销责任，这对我国企业的出口，甚至对国民经济的发展产生了十分不利的影响。如近年来美国、欧盟、日本等西方国家接二连三对我国企业出口的钢材、彩电、玻璃、大蒜等产品实施反倾销调查，对我国这些行业的发展产生了很不利的影响。

3、不利于我国企业的跨国经营。

如前所言，由于我国对外交往的商业语言(会计信息)不通畅。致使我国企业在跨国经营过程中遇到了如下障碍。首先，因为利用会计信息进行沟通较困难，使国外对我国企业产生不信任感，影响了企业的融资和生产经营;其次，由于会计信息不能直接沟通，必然需要翻译(国内外会计师双重审计)，从而加大了企业的经营成本。

4、不利于我国企业的多元化经营。

我国现行的会计核算制度重条条(行业)，轻块块(企业规模)的现状，对我国企业的多元化经营十分不利，因为一个企业进行多元化经营往往涉及多个行业，从而造成企业会计核算制度无法统一，会计信息规范性、可比性差，加大了企业的会计运行成本，不利于企业的规范化、科学化管理。

5、不利于扶持与发展中小企业。

根据西方发达国家的经济实践，以及我国现实经济情况，中小企业无论是现在还是将来，都将是我国经济发展的生力军。这些企业往往具有生产规模小、产品单一、业务简单、组织机构不健全的特点。这些特点决定了中小企业不可能像大企业一样进行会计核算，因为一则成本太高，二则能力不具备。我国现行的会计核算制度在扶持和发展中小企业方面显然做得不够。值得高兴的是，我国的《中小企业会计制度》正在起草中。

三、完善我国会计核算制度的建议

随着我国加入WTO后，以及全球经济一体化进程的加速，我国经济融入世界经济的步伐也会越来越快，甚至在不远的将来，我国经济会完全融入世界经济。作为经济基础的上层建筑之一的会计核算制度也必须与国际会计充分协调才能更好地服务于经济发展。因此，我国会计改革的方向应该是与国际会计充分协调。那么怎样才能实现与国际会计的充分协调呢?借鉴西方发达国家的成功经验，结合我国的现实国情，我们拟提出如下建议：

一)明确我国会计核算制度制定的机构及其权限。

新修订的《中华人民共和国会计法》第七、八条明确规定由财政部管理全国的会计工作，制定国家统一的会计制度。这为财政部制定会计制度、准则提供了法律依据，也是符合我国历史传统、实际情况(民间相关机构发展不成熟、缺乏独立性)的现实选择。但证监会根据相关法律受命管理证券市场，它顺理成章拥有了上市公司会计报告通用规则的制定权，并于1993年6月以来发布和修订了多个涉及上市公司会计报告、会计确认和计量等方面的准则、制度。由于财政部和证监会同属国务院管理的同级机构，怎样界定各自享有的准则制定权必须通过立法来解决。

二)通过法律、制度机制来增强准则、制度制定机构的独立性、权威性，确保其制定的准则具有科学性、可操作性、可理解性，且易于为利益相关者各方所接受。

1、加强会计理论研究

笔者认为，我国会计核算体系中存在的问题，主要原因是没有遵循“先研究理论，后形成准则”的国际惯例对会计理论(包括会计体系赖以立足的`人文、法律、经济环境)进行充分的研究。因此，我们在今后的准则制定中应本着务实的态度，运用科学的研究方法，加强对我国会计基础理论、应用理论的研究，使每一项准则、制度的立项、颁布、修订都有充分的理论依据和现实基础，从而确保准则、制度的高质量。不再出现像基本准则搁浅、财务状况变动表的即时废止、具体准则颁布后马上修改及现在实行的准则中部分规范不一致等现象

2、增加会计准则、制度制定过程中的参与方

为了确保准则、制度生产的会计信息能尽可能地满足利益相关者决策有用性―相关性、可靠性、公平性的要求。准则、制度制定的参与方应当具有代表性、专业性、层次性。代表性是最重要的，由具有广泛代表性组成的制定机构既可以兼顾各方利益，又具有独立性，可以避免出现像上市公司“一股独大”，损害中小股东利益的类似现象。代表性是由准则的经济后果决定的;专业性是由科学性和技术性决定的;层次性是由准则制定工作内容的多样性和程序的多步骤所决定的。

3、增强会计准则制定的透明度。

提高准则、制度制定过程中的透明度的途径主要有：组织专门人员对国际会计准则进行评估;提前安排准则制定计划;设立专门网站，利用现代互联网技术开展网上讨论，并发布参与讨论各方的正反意见;召开听证会等，

4、建立准则、制度制定过程和制定效率监督机制

为了防止准则、制度制定过程中因内部人(利益相关者)控制，而出现损人(未参与方)利已(参与方)现象的发生，必须由准则、制度的非相关利益人(如学术机构的专家)组成监督机构对准则、制度的公正性、效率性进行监督，并对其可能产生的影响进行客观评估。

5、建立和健全会计准则的执行及其监督机制

制度，贵在落实。再好的制度，如果没有落到实处，终将成为一纸空文。因此，我们在强调和推进会计准则与国际通行惯例充分协调的同时，更应重视已制定的会计准则是否得到有效贯彻执行。基于此，建立和健全我国会计准则的执行及其监督机制十分必要，它同样是我国会计国际化进程中重要的一环。

6、保证准则、制度制定机构财政上的独立性

将准则、制度制定机构所必需的经费纳入预算，并由其自由调配。财政上的独立性有助于准则、制度制定机构独立地开展工作，有助于保证准则、制度的公正性。

三)确定制定会计准则、制度的近、中长期规划

凡事预则立，不预则废。因此，制定我

国会计准则的近、中长期计划是十分必要的，它可以确保制定工作按计划有序推进，同时又不偏离大方向。

1、总体要求：与经济发展环境和阶段相适应，实现最大限度分享经济全球化带来的好处，最大可能规避其中的风险。

2、近期目标：通过积极主动地参与会计国际化进程，及时将我国会计核算的特殊要求反映到国际会计准则的制定和完善中去，在保留必须保留的中国特色外，尽可能地剔除那些因思维定势、观念保守人为造成的“中国特色”，把我国经济融入世界经济的会计成本(包括编制成本、学习成本、监督成本、沟通成本)降到尽可能的低。

3、中远期目标：建立既与会计准则充分协调，又与我国经济发展相适应的会计核算制度。

四)健全和完善我国的会计核算制度体系，丰富、发展和完善我国的具体会计准则、制度，提高我国会计信息的可靠性、相关性、可比性、可理解性。

前已述及，我国现行的会计核算体系杂而乱，存在重复定义，互相矛盾的现象。要改变这种状况，就必须进一步健全和完善我国的会计核算制度体系，确保体系内的准则、制度层次清晰、分类科学、定义精准，不仅在内容上绝对协调一致，不出现彼此不一的现象，而且其适用范围绝对明确，保证一个企业只适用一种会计规范。

1、建立财务会计概念框架

目前为止，我国已颁布了16项具体会计准则和2个操作性强的会计制度--《(金融)企业会计制度》。可以说，与国际会计相比，我国的会计准则建设已完成近一半。因此，根据国际惯例和我国的现实情况，尽快研究制定我国的财务会计概念框架，对于规范我国今后的准则建设，完善已制定的准则，健全我国会计体系都具有十分重要而现实的意义。什么是财务会计概念框架呢?美国财务会计准则委员会在1976年制定的《概念框架研究项目的范围和含义》将其定义为：会计目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系;该体系能形成前后一致的会计准则，并能指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。我国制定财务会计概念框架至少应达到什么目的呢?1)明确财务会计“是什么”和“做什么的”;2)财务会计与经济、政治、法律、文化教育、历史传统、科学技术等因素的互动关系;3)明确财务会计假设、对象、计量与确认、报告等基础性问题4)明确谁是会计信息的使用者;5)确定会计信息的使用者需要什么信息;6)财务会计能够提供什么会计信息;7)怎样才能保证会计信息能满足其使用者的要求。

2、进一步丰富、发展和完善我国的具体会计准则

国际会计准则已出台41个，美国则制定了100多个，而我国目前已出台的准则仅16个，并且，无论是量还是质，离国际会计的要求还有较大差距。这说明，我国会计准则的制定任务还很重。在保证质量的前提下，加快丰富、发展和完善我国的具体会计准则十分必要。特别是与知识经济有关的网络会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计等会计准则的研究与制定。

3、加强成本会计和管理会计的企业会计核算中的地位和作用，强化会计在提高企业管理效益、效率方面的职能。

会计准则、制度的基本功效是资本计量，因此提高计量质量和效率应该是制定、完善会计准则、制度的主要目标。要想实现这一目标，就必须注重会计在提高企业管理效率和效益方面作用的发挥。也就是说，必须加强管理会计和成本会计在企业管理中的作用。但目前我国的企业成本管理工作还很落后，如内部控制制度不健全、损失浪费严重、工效差、核算方法不科学等;管理会计的分析、预测、控制方法流于形式。因此，努力提高成本会计和管理会计在会计体系中地位，积极促进二者的研究和运用，对提高我国企业的国际竞争力具有十分重要的现实意义。

4、完善会计报告体系，使会计信息能满足利益相关者决策有用性的需要

为了使会计报告提供的信息能够最大限度的满足使用者的要求。现行的财务报告体系还需要不断完善：反映非货币关键信息―如顾客忠诚度、满意度，学习能力，创新能力，企业声誉等;反映面向未来的信息;反映与企业价值创造、增加密切相关的信息，增加对表外信息的披露，着力提高会计信息的决策有用性―可靠性和相关性;采用全面收益法反映损益情况等。

课题组组长：周中意

课题组成员：丁如柏，杨旭东，唐富熙，王会文