高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案

高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案（精选7篇）

1.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇一

A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。A公司2×起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：

资料一：

(1)2×12年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权，假定该合并为免税合并。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×12年4月30日。B公司经评估确定2×12年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60 000万元。

A公司该并购事项于2×12年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2×12年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×12年6月30日的账面价值为33 030万元(其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元)，公允价值为65 100万元(不含递延所得税资产和负债)，A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。

B公司在2×12年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：

单位：万元

项目

评估增值

存货

12 070

固定资产

15 000

无形资产

6 000

预计负债

1 000

合计

32 070

B公司上述存货至年末已全部对外销售;管理用固定资产预计尚可使用年限为，采用年限平均法计提折旧;管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销;上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。

(2)B公司2×12年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元。

(3)2×12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2×13年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元。

资料二：

假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000万元自B公司其他股东处进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万元。

资料三：

2×14年1月1日，A公司将其持有的对B公司20%的股权对外出售(或出售B公司股权的25%)，取得价款20 000万元。该项交易后A公司持有B公司60%的股权，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万。

要求：

1.根据资料一，不考虑其他因素，回答以下问题：

①确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。

②确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。

2.根据资料一、资料二，不考虑其他因素，回答以下问题：

①判断A公司购买B公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由。

②计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资的账面价值。

③计算确定该交易对A公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。

④说明合并商誉的金额是否发生变化。

3.根据资料一、资料三，不考虑资料二和其他因素，回答以下问题：

①计算A公司个别报表确认的投资收益。

②计算A公司合并报表确认的资本公积。

③说明合并商誉的金额是否发生变化。

【正确答案】 1.①该项合并为非同一控制下的企业合并。

理由：A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。

②购买日为2×12年6月30日

企业合并成本=15 000×3.5=52 500(万元)

合并中取得可辨认净资产的公允价值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(万元)

合并商誉=52 500-57 082.5×80%=6 834(万元)

2.①甲公司购买B公司20%股权不形成企业合并。

理由：因为之前取得B公司80%的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入B公司20%的股权，属于购买子公司少数股权的交易，不构成企业合并。

②长期股权投资的账面价值=52 500+20 000= 72 500(万元)

③新增加的长期股权投资成本20 000万元与按照新取得的股权比例20%计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额18 583.5万元(92 917.5×20%)之间的差额1 416.5万元(20 000-92 917.5×20%)，即为合并资产负债表应调减的所有者权益金额。

【解析】自购买日开始持续计算至2×12年末B公司可辨认净资产的公允价值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(万元)

自购买日开始持续计算至2×13年末B公司可辨认净资产的公允价值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(万元)

④保持控制权不变情况下的增资(与少数股东交易)，商誉在购买日确认后，不会因新增投资发生变化，仍然为6 834万元。

3.①A公司个别报表确认的投资收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(万元)

②A公司应当调增合并资产负债表中的资本公积=出售股权取得的价款20 000-处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额18 583.5万元(92 917.5×20%)=1 416.5(万元)

③保持控制权不变情况下的减资，商誉在购买日确认后，不会因减少投资发生变化，仍然为6 834万元。

【答案解析】

【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

2.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇二

资料:

新华工业原为一家国有工业企业, 2007年8月, 该企业原厂长因经济问题被免职, 陈某被任命为厂长, 陈某上任之初, 拟对企业人事进行调整。在厂长办公会上, 厂长陈某提出3项动议:一是建议聘任赵某为总会计师, 赵某虽不懂会计, 但工作认真、原则性强, 具有高级工程师资格, 在加强内部管理中能发挥技术优势;二是自己主抓技术开发, 厂里财务会计工作由副厂长王某全权负责, 所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副厂长审批、签署;三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分, 孙某遭受打击报复问题属实, 建议撤销对孙某的处分, 恢复其名誉, 安置到后勤部门当物资保管员。

该企业2008年改制为国有独资公司, 在2009年发生以下事项:

(1) 3月, 公司财务处处长林某退休离职, 在人事处处长万某的监督下与新任财务处处长吴某进行了工作交接。吴某上任后将其女儿调到财务处任出纳并兼管债权债务账目的登记工作。事后得知吴某从事会计工作刚满2年, 而且也不具备任何专业技术职务资格。

(2) 4月, 该公司采取以旧换新方式销售货物一批, 销售价款扣除旧货物的收购成本共计10万元, 单位内部办税人员小张在计算增值税时, 按照销售新货物的同期销售价格确定了销售额计算纳税, 财务处长吴某认为既然是以旧换新, 因此应该扣除旧货物的收购价款后作为销售额纳税。

(3) 5月, 该公司准备变更为股份有限公司, 变更前净资产额为850万元, 股东会议准备折合的股份总额为1 000万元。

(4) 6月, 该公司经过指导后顺利变更为股份有限公司, 公司监事会人数为5人, 其中职工代表的人数为2人, 某日的股东大会会议上, 考虑到监事会成员中的职工代表李某在家休养, 经过股东大会决议, 决定由本公司股东姚某接替其担任监事。

【要求】

根据会计法律制度、公司法律制度和税收法律制度的有关规定, 回答下列问题:

(1) 聘任赵某为总会计师是否符合规定?所有会计工作由副所长王某全权负责是否符合规定?将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员是否符合规定?分别说明理由。

(2) 根据事项 (1) 的情况, 分析该公司是否有违反法律规定之处?分别说明理由。

(3) 根据事项 (2) 的情况, 对于以旧换新方式销售货物的业务中, 谁的说法正确?简要说明理由。

(4) 根据事项 (3) 的情况, 说明公司折合的股份数额是否符合规定?简要说明理由。

(5) 根据事项 (4) 的情况, 分析该公司是否有违反法律规定之处?简要说明理由。

【分析提示】

(1) 聘任赵某为总会计师不符合规定。

理由:根据《总会计师条例》的规定, 担任总会计师应取得会计师任职资格, 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。

所有会计工作由副所长王某全权负责, 所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署不符合规定。

理由: (1) 根据《会计法》的规定, 单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。 (2) 根据《总会计师条例》的规定, 设置总会计师的单位, 在单位行政领导成员中, 不能再设置与总会计师职责重叠的副职。

将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。

理由:根据《会计法》的规定, 对受打击报复的会计人员, 应当恢复其名誉和原有职务、级别。将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。

(2) (1) 财务处处长工作交接不符合规定。

理由:根据规定, 会计机构负责人工作交接, 由单位负责人负责监交, 不能由人事机构负责人负责监交。

(2) 吴某接任财务处处长的做法不符合规定。

理由:根据规定, 担任会计机构负责人首先必须取得会计从业资格证书, 其次应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历, 所以吴某不具备会计机构负责人的任职资格。

(3) 吴某女儿担任的工作均不符合法律规定。

理由:根据规定, 国有企业任用会计人员应当实行回避制度, 会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作, 所以吴某的女儿不能在甲公司财务处担任出纳工作;出纳人员也不得兼管债权债务账目的登记工作。

(3) 对于以旧换新方式销售货物的业务中, 办税人员小张的说法正确。

理由:根据规定, 采取以旧换新方式销售货物的, 除税法有特殊规定外, 应按新货物的同期销售价格确定销售额, 不得扣减货物的收购价格。

(4) 公司折合的股份数额不符合规定。

理由:根据规定, 有限责任公司变更为股份有限公司时, 折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。

(5) 公司监事的选举有错误。

(1) 由股东大会选举职工监事不符合《公司法》规定。

理由:根据规定, 监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。

(2) 职工监事的比例不符合《公司法》规定。

理由:根据规定, 监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表, 其中职工代表的比例不得低于1/3。本题中, 股东监事姚某替换了职工监事李某后, 监事人数少于了该比例。

案例分析题二

某生物医药股份有限公司, 2000年由国有有限责任公司改制为股份有限公司, 股东大会是公司最高权力机构。设董事会、监事会, 董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。同时董事会负责聘请总经理, 公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部, 并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构, 设立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘录自该公司制定的内部控制制度:

××生物医药股份有限公司

第一章总则 (略)

……

第二章货币资金控制

……

第十四条出纳每季度从银行获取对账单, 查实银行存款余额, 编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核, 确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符, 如调节不符, 应当查明原因, 及时处理。

……

第三章采购控制

……

第二十一条采购部内部设置岗位分工时, 按照以下原则:

(一) 不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行;

(二) 业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时, 以本部门为主的原则, 如果发生争议的情况下, 发扬多干是好, 吃苦我先的原则, 由本部门争取过来尽量全部完成。

(三) 核算统一原则。为了方便财务部门的会计核算, 在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日, 将相关凭证、账簿、报表资料报送给财务部门, 不得延迟。

……

第四章存货控制

……

第二十六条对生产用关键备件和精密仪器的管理, 按照一般存货管理方法。

……

第五章销售控制

……

第二十八条发生销售退回时, 必须由财务部经理审批, 退回的货物应当由仓储部门清点后入库。

……

第六章工程项目控制

……

第三十五条所有新建工程项目, 无论金额大小, 均需要上报给公司董事会, 由公司董事会做出统一审批。

……

第七章固定资产控制

……

第三十八条建立固定资产投保制度, 按照将风险控制在最小的原则, 确定固定资产的投保范围和政策, 投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小, 最好还有收益。

……

第八章无形资产控制

……

第九章研发控制

……

第四十五条企业应当加强研究成果的开发, 形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制, 促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功, 立刻投入大规模生产中, 保证公司科技水平始终处于领先地位。

……

第十章投资控制

……

第五十三条需要签订合同的对外投资业务, 应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同, 相关谈判必须由两人以上参加。

……

第十一章全面预算控制

……

第五十九条公司董事会负责审批企业年度预算方案, 总经理负责制定企业年度预算制度。

第十二章担保控制

……

第六十二条制定公司担保政策, 明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项, 公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。

……

第十三章内部控制评价报告

……

第六十六条内部控制评价报告中主要包括制度设计情况、执行情况、存在缺陷和改进意见等内容。

……

第十四章附则 (略)

【要求】

从内部控制的角度, 逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处, 并简要说明理由。

【分析提示】

1.第十四条中, 出纳负责获取银行对账单, 并编制银行存款余额调节表不当。

理由:出纳是负责货币资金日常管理业务的人员, 同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作, 属于是不相容职务混岗现象。

2.第十四条中, 每季度获得一次对账单, 并编制银行存款余额调节表不当。

理由:应当至少每个月核对一次银行账户, 每季度进行一次, 周期过长。

3.第二十一条中, 采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不当。

理由:不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

4.第二十一条中, 采购部门进行会计核算, 并在每月15日统一交给财务部门不当。

理由:采购部门不应当负责采购业务的会计核算, 同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。

5.第二十六条中, 对生产用关键备件和精密仪器的管理, 按照一般存货管理方法不当。

理由:根据存货的不同性质, 建立分类管理制度, 针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货, 应当采取额外控制措施。

6.第二十八条中, 发生销售退回时, 由财务部经理审批不当。

理由:销售业务的发生和退回均应该由销售部负责, 所以发生退回业务, 在确认时审批人应该是销售部经理。

7.第二十八条中, 销售退回时, 仅仅由仓储部门清点就入库的规定不当。

理由:对销售退回的货物, 应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明;仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告;财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。各方应各司其职。

8.第三十五条中, 所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。

理由:为了提高工作效率, 应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批, 对于重大的工程项目, 应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。

9.第三十八条中, 固定资产投保的原则为将风险控制在最小, 虽好赔付后还有收益的规定不当。

理由:应根据固定资产的性质和特点, 确定固定资产投保范围和政策, 投保范围和政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失的时候能够减少损失, 并不是为了在发生损失时获取收益。

10.第四十五条中, 研究成果的开发一经成功, 立刻投入大规模生产中不当。

理由:研究成果的开发应当分步推进, 通过试生产充分验证产品性能, 在获得市场认可后方可进行批量生产。

11.第五十九条中, 公司董事会负责审批企业年度预算方案, 总经理负责制定企业年度预算制度不当。

理由:根据预算控制的规定, 年度预算方案应当由决策机构制定, 最高权力机构审批, 所以针对该公司而言, 应该由董事会负责制定年度预算方案, 由股东大会负责审批。

12.第六十二条中, 公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。

理由:公司内设结构和分支机构不得对外提供担保。

案例分析题三

东方公司在美国设有一家子公司, 母公司在中国, 该公司的产品出口美国, 主要原材料从美国进口。有如下资料:

资料1:2000年贷款10亿美元, 由于还款期间美元兑人民币升值, 从而遭受巨大的财务损失。

资料2:2006年出口一批产品应收账款50万美元, 当时汇率为1美元=8元人民币, 在会计期末对外币业务账户金额进行换算时, 汇率发生了变化, 为1美元=7.8元人民币, 导致该笔应收账款减少了10万元人民币。

资料3:2001年由于人民币贬值, 刺激了东方公司对美国的出口, 使其出口额增加;但同时提高了以人民币表示的进口原料的价格, 企业的生产成本增加。

【要求】

(1) 分析资料1体现的是什么风险, 应采取什么管理方法。

(2) 分析资料2体现的是什么风险, 应采取什么管理方法。

(3) 分析资料3体现的是什么风险, 应采取什么管理方法。

【分析提示】

(1) 资料1体现的是交易风险。管理交易风险的方法包括现汇交易、期汇交易、期货交易、期权交易、利率互换和货币互换等。

(2) 资料2体现的是折算风险。管理折算风险的方法包括调整资金流量、签订远期合同以及风险冲销。

(3) 资料3体现的是经济风险。管理经济风险的方法包括调整计价货币、提前或延后结汇、净额冲抵、配对等。

案例分析题四

资料:东方公司的主要业务为制造和销售集装箱, 自成立以来一直处于快速发展状态, 目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况, 急需扩大生产能力。为此, 公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。

东方公司的有关资料如下:

(1) 资产负债表资料 (单位:万元)

(2) 损益表资料 (单位:万元)

(3) 相关财务比率

目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择:

甲方案:维持公司现有营运资金政策, 不增添设备;

乙方案:在不变更现有资本结构的情况下, 将流动资产降低到同行业平均水平, 再以所得的资金增添设备;

丙方案:减少20%的流动资产, 同时增加相应的流动负债, 再以所得的资金增添设备。

在这三个方案下, 长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。

并假定: (1) 固定资产周转率不变; (2) 主营业务利润率不变; (3) 流动负债的平均利率为7.5%, 长期负债的平均利率为9%; (4) 所得税税率为40%。

【要求】

1.计算甲、乙、丙三个方案对于东方公司财务状况的影响;

2.运用相关财务比率分析公司的偿债能力;

3.为公司选择何种方案进行决策并说明理由。

【分析提示】

1. (1) 资产负债表资料 (单位:万元)

解析:主要数据计算如下:

(2) 损益表资料 (单位:万元)

主要数据计算如下:

(3) 相关财务比率

2.通过计算, 分析公司偿债能力。

(1) 流动比率:甲方案>乙方案>丙方案。依据流动比率的定义, 东方公司采用丙方案时偿债能力最弱。

(2) 已获利息倍数:丙方案>乙方案>甲方案。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全, 所以, 债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中, 偿付利息能力以丙方案最强。

3.东方公司应选择丙方案, 理由如下:

(1) 目前东方公司面临的是产品供不应求, 公司应当扩大生产。

(2) 三个方案中, 甲方案的营运资金政策过于保守, 导致普通股权益报酬率只有13.50%, 低于18%的行业平均水平;乙方案的普通股权益报酬率为17.46%, 接近于18%的行业平均水平;丙方案的普通股权益报酬率最高, 达23.07%, 高于18%的行业平均水平。

(3) 尽管丙方案的流动比率只有1.33, 但东方公司的存货不多, 大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已获利息倍数达4.02, 高于3.3的行业平均水平, 不会出现无法支付到期利息的情况。因此, 采用丙方案后, 公司尚不至于出现资金周转上的困难。

考虑以上的风险与报酬之间的关系, 东方公司应采用丙方案。

案例分析题五

某事业单位尚未实行国库集中支付制度。2004年发生如下业务:

(1) 与供货商签订一项合同, 购入一批固定资产, 合同金额为55万元, 以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元先行支付。合同规定余款于2003年付清。2002年, 收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时, 借:事业支出550 000;贷:银行存款500 000, 应付账款50 000。同时, 借:固定资产550 000;贷:固定基金550 000。2003年支付余款时, 借:应付账款50 000;贷:银行存款50 000。

(2) 将本单位拥有的一项专利权对外投资, 该专利权的账面价值为10万元, 双方协商价为8万元, 单位以10万元作为对外投资的入账价值。

(3) 购买分期付息国库券25万元, 并支付手续费0.2万元, 增加应收票据、减少银行存款25.2万元;年末, 取得国债收益0.5万元, 存入银行, 增加投资收益0.5万元。

(4) 一年期存款到期, 本金20万元, 利率2%, 收回本息, 增加其他收入——利息收入0.4万元。

(5) 当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法, 计提折旧3 000元。

(6) 接受其他单位捐赠复印设备一套, 价值8万元, 捐赠收入相应增加8万元。

(7) 发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元, 收入少计5万元, 该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金, 少计收入直接记入本年收入。

【要求】

请判断该事业单位对上述固定资产的会计处理是否正确, 并说明理由。

【分析提示】

(1) 属于采用分期付款方式购入固定资产。对这项业务进行会计处理, 关键在于确定购置固定资产当期和以后还款期间的事业支出, 以及确定固定资产的入账价值。

根据事业单位会计制度的规定, 事业单位用财政拨款购置固定资产时, 一方面, 要增加事业支出减少银行存款, 同时, 增加固定资产和固定基金。上述账务处理是不正确的。正确的会计处理如下:

收到固定资产和有关发票账单时, 借:事业支出500 000;贷:银行存款500 000。同时, 借:固定资产550 000;贷:固定基金500 000, 应付账款50 000。

2003年支付余款时, 借:应付账款50 000;贷:银行存款50 000。同时, 借:事业支出50 000;贷:固定基金50 000。

(2) 处理不正确, 向其他单位投入无形资产, 应按双方确定的价值8万元, 借记“对外投资”科目, 按账面原价10万元, 贷记“无形资产”科目, 按其差额2万元, 借记“事业基金——投资基金”科目, 同时按无形资产账面价值10万元, 借记“事业基金——一般基金”科目, 贷记“事业基金——投资基金”科目。

(3) 处理不正确, 国库券不是商业汇票。事业单位购入各种债券形成对外投资, 应按实际支付的款项25.2万元, 借记“对外投资”科目, 贷记“银行存款”科目, 同时应根据投资成本25.2万元将事业基金中的一般基金转入投资基金, 借记“事业基金——一般基金”科目, 贷记“事业基金——投资基金”科目;年末, 收到国债利息0.5万元, 借记“银行存款”科目, 贷记“其他收入——投资收益”。

(4) 处理正确, 收回存款本息, 利息应增加“其他收入——利息收入”0.4万元。

(5) 这种做法不符合国家有关事业单位会计的法律、法规和制度的规定, 是不正确的。固定资产核算改按提取折旧的做法是不符合规定的。因为, 按照现行法律、法规和制度规定, 事业单位对固定资产不提取折旧, 而是采用提取“修购基金”的方式对固定资产使用和购置进行核算, 事业单位在日常核算及编制年度报表时, 不得随意改变这种会计处理方法。

(6) 处理不正确, 接受固定资产捐赠, 只增加固定资产和固定基金, 不增加收入。

(7) 处理不正确, 应补记固定基金增加10万元, 少计收入5万元应转入事业基金。

案例分析题六

正太公司为股份有限公司 (以下简称正太公司) , 适用的增值税税率为17%, 销售价格中均不含增值税额;适用的所得税税率为25% (不考虑其他税费, 并假设除下列各项外, 无其他纳税调整事项) , 所得税采用资产负债表债务法核算。20×7年度的财务报告于20×8年4月20日批准报出。该公司20×8年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:

(1) 在20×7年度的财务报告批准报出后, 正太公司发现20×6年度购入的一项专利权尚未入账, 其累积影响利润数为0.1万元, 该公司将该项累积影响数计入了20×8年度利润表的管理费用项目。

(2) 由于新准则的实施, 该公司从20×8年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法, 因该项变更的累积影响数难以确定, 该公司对此项变更采用未来适用法, 未采用追溯调整法。

(3) 从20×5年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要, 需更新设备, 而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限, 因此, 该公司从20×8年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一, 同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元, 净残值率为5%, 原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。

(4) 20×8年5月20日召开的股东大会通过的20×7年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元。对此项差异, 该公司调整了20×8年年初留存收益及其他相关项目。

(5) 20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800万股, 该公司按每股1元的价格调减了20×8年年初未分配利润, 并调增了20×8年年初的股本金额。

(6) 20×8年2月5日, 因产品质量原因, 正太公司收到退回20×7年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行) , 并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 000万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了20×7年度财务报表相关项目的数字。

(7) 正太公司与中熙公司在20×7年11月10日签订了一项供销合同, 合同中订明正太公司在20×7年11月份内供应一批物资给中熙公司。由于正太公司未能按照合同发货, 致使中熙公司发生重大经济损失。中熙公司通过法律形式要求正太公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在20×7年12月31日尚未判决, 正太公司根据律师的意见, 认为很可能赔偿中熙公司200万元。因此, 正太公司记录了200万元的其他应付款, 并将该项赔偿款反映在20×7年12月31日的财务报表上。

(8) 20×7年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项, 经咨询有关法律顾问, 估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商, 在20×8年4月15日双方达成协议, 由该公司支付给丙公司350万元赔偿款, 丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制20×7年度财务报告时, 将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表, 并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的20×7年度的财务报告中, 将实际支付的赔偿款调整了20×7年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数, 并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元 (假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除) 。

(9) 20×8年1月1日向丁企业投资, 拥有丁企业25%的股份, 丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有, 其中X企业持有45%的股份, Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外, 其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业20×8年度实现净利润850万元, 正太公司按权益法核算该项股权投资, 并确认当期投资收益212.5万元, 丁企业适用的所得税税率为15% (按税法规定, 投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税) 。

(10) 正太公司于20×5年从银行借入资金, 原债务条款规定, 正太公司应于20×7年9月30日偿还贷款本金和利息。20×7年9月, 正太公司与银行协商, 可否将该贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制20×7年12月31日的资产负债表时, 由于初始条款规定正太公司应于20×7年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中, 所以, 正太公司将该贷款全部归为流动负债。在20×8年2月, 银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此, 正太公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。

(11) 20×8年3月20日, 正太公司发现20×7年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了20×8年度财务报表相关项目的数字。

【要求】

1.根据会计准则规定, 说明正太公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的, 哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可, 如事项 (1) 处理正确, 或事项 (1) 处理不正确]。

2.对上述交易和事项不正确的会计处理, 简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。

【分析提示】

1.事项 (1) 、 (2) 、 (6) 、 (10) 、 (11) 处理正确。事项 (3) 、 (4) 、 (5) 、 (7) 、 (8) 、 (9) 处理不正确。

2.事项 (3) 属于会计估计变更, 应采用未来适用法进行会计处理。

事项 (4) 不属于资产负债表日后事项, 公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。

事项 (5) 不属于资产负债表日后事项, 公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。

事项 (7) 该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映, 而不应在“其他应付款”科目反映。

事项 (8) 按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定, 资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的, 不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。

事项 (9) 按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定, 当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响, 在市场无报价、公允价值不能可靠计量的情况下, 长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份, 但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外, 对丁企业不具有重大影响, 因此, 不应当采用权益法核算, 应当采用成本法核算。

事项 (11) 属于日后期间发现报告年度的会计差错 (金额较大) , 应按资产负债表日后调整事项处理, 即调整报告年度会计报表相关项目的数字。

案例分析题七

甲上市公司 (以下简称甲公司) 为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%, 所得税采用资产负债表债务法核算, 根据2007年颁布的企业所得税法, 甲公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2009年全年累计实现的利润总额为1 000万元。2009年发生以下业务:

(1) 2008年12月购入管理用固定资产, 原价为151万元, 预计净残值为1万元, 折旧年限为5年, 按年数总和法计提折旧, 税法按直线法计提折旧, 折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2009年12月31日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异, 相应地确认了递延所得税负债5万元。

(2) 2008年末甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断, 无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限, 将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2009年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。

(3) 3月1日, 购入A股票10万股, 支付价款100万元, 划为交易性金融资产;年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增80万元, 并相应地调增了资本公积 (其他资本公积) 的金额60万元;同时确认了递延所得税负债20万元。

(4) 4月1日, 甲公司支付价款300万元购入B股票10万股, 占B公司股份的5%, 划为长期股权投资, 年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。甲公司未做任何账务处理。

(5) 2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务, 年末预计负债账面金额为70万元, 当年度未发生任何保修支出。按照税法规定, 与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异70万元, 并确认了递延所得税资产17.5万元。

(6) 2008年12月31日取得一项投资性房地产, 按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1 000万元, 预计使用年限为50年, 净残值为零, 2009年末公允价值为1 200万元, 税法要求采用直线法计提折旧, 预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元, 并确认了50万元的递延所得税负债。

(7) 2009年末存货账面余额100万元, 存货可变现净值94万元, 假设以前未计提存货跌价准备。甲公司计提了存货跌价准备6万元, 确认了递延所得税资产1.5万元。

(8) 甲公司2007年发生的亏损40万元未弥补, 可以由2009年度税前弥补, 假设2007年已估计未来很可能获得足够的应纳税所得额弥补当年亏损, 已视同可抵扣暂时性差异, 确认相应的递延所得税资产13.2万元。甲公司2009年末税前弥补了该亏损, 同时认为该可抵扣暂时性差异已经消失, 转回了以前确认的递延所得税资产13.2万元。

(9) 企业2009年除上述业务产生的暂时性差异外, 确认应支付的管理人员职工薪酬共计5 000万元, 按照税法规定允许于当期税前扣除的部分为4 500万元;超标业务招待费10万元, 国债利息收入90万元, 税务部门的罚款支出20万元。甲公司计算的应纳税所得额为1 096万元, 应交所得税为274万元。

【要求】

判断甲公司的上述会计处理是否正确, 并简要说明理由并写出正确的做法。

【分析提示】

(1) 甲公司确认递延所得税负债的处理不正确。固定资产的会计折旧高于税法折旧, 固定资产的账面价值小于计税基础, 因此产生的是可抵扣暂时性差异20万元, 应该确认递延所得税资产5万元。

(2) 甲公司未做处理不正确。该专利技术会计上不进行摊销, 税法上是要摊销的, 所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元, 产生了应纳税暂时性差异12万元, 应该确认递延所得税负债3万元。

(3) 甲公司将公允价值变动计入资本公积不正确, 交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益, 确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。应该确认公允价值变动损益80万元, 确认递延所得税费用20万元。

(4) 甲公司的处理不正确。因为持有B公司的股份为5%, 属于对被投资单位不具有重大影响的股权投资。由于存在活跃市场, 公允价值能够可靠计量, 根据企业会计准则的规定应该划分为可供出售金融资产。应该调增可供出售金融资产60万元, 确认资本公积 (其他资本公积) 45万元, 同时确认递延所得税负债15万元。

(5) 甲公司处理正确。

(6) 甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确。因为投资性房地产的账面价值为1 200万元, 计税基础=1 000-1 000/50=980 (万元) , 产生的应纳税暂时性差异为220万元, 所以应该确认的递延所得税负债为55万元。

(7) 甲公司会计处理正确。

(8) 甲公司2007年末确认的递延所得税资产13.2万元不正确。由于2007年颁布的企业所得税法, 甲公司从2008年起适用的所得税税率为25%。所以2007年末产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产的税率为25%, 应该确认的递延所得税资产金额为10万元, 2009年转回的递延所得税资产的金额为10万元。

(9) 甲公司计算的应纳税所得额1 096万元, 应交所得税为274万元不正确。甲公司本年的应纳税所得额应为1 264万元[ (1 000+80) +20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20], 应交所得税为316万元。

案例分析题八

某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度, 对于财政性资金的支付, 其中工资支出、工程采购支出 (50万元以上) 、物品和服务采购支出 (单笔10万元以上) 实行财政直接支付, 其余实行财政授权支付。财政部门批准2007年甲大学年度预算为5 000万元。2007年1至11月, 甲大学累计预算支出数为4 000万元, 其中, 3 500万元已由财政直接支付, 500万元已由财政授权支付。12月经财政部门核定的用款计划数为1 000万元, 其中, 财政直接支付的用款计划数为900万元, 财政授权支付的用款计划数为100万元。2007年12月甲大学发生了如下经济业务事项:

(1) 12月1日, 甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”, 注明本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度, 同时计入事业收入100万元。

(2) 12月2日, 甲大学从零余额账户提取现金8万元, 在进行会计处理时, 增加现金8万元, 同时增加财政补助收入8万元。当日, 甲大学报销学生实习费2万元, 在进行会计处理时, 减少现金2万元, 同时增加专款支出2万元。

(3) 12月8日, 甲大学校长办公会研究决定, 将一台闲置的实验检测设备对外投资, 该设备账面价值为300万元, 经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲大学将设备投资后, 收到被投资单位出具的出资证明。甲大学在会计处理时, 增加对外投资280万元, 增加营业外支出20万元, 减少固定资产300万元。

(4) 甲大学的工资在每月上旬发放, 12月10日, 甲大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”, 表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲大学在进行会计处理时, 增加事业支出60万元, 增加财政补助收入60万元。

(5) 甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备, 总价值400万元。经市教育局审核, 报市财政局批准, 甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销合同, 合同约定, 设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲大学, 经验收合格后支付设备的全部价款。

12月20日, 设备供应商如期交付设备并验收合格。甲大学根据合同规定向财政部门提交了《财政直接支付申请书》, 申请向设备供应商支付设备价款400万元, 甲大学未进行账务处理。

12月21日, 财政部门向代理银行签发支付指令, 代理银行将货款直接支付给设备供应商, 甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》, 代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲大学在会计处理时, 增加固定资产400万元, 增加财政补助收入400万元。

【要求】

1.分析判断事项 (1) 至 (5) 中, 甲大学对各事项的会计处理或做法是否正确, 如不正确, 说明正确的会计处理。

2.从国有资产管理角度, 分析判断事项 (3) 的做法是否符合规定, 并简要说明理由。

3.分别指出上述事项 (2) 、 (4) 、 (5) 如何按支出功能分类和按支出经济分类。

【分析提示】

1.事项 (1) 会计处理不正确。正确的会计处理是:将收到的授权额度分别计入零余额用款额度100万元和财政补助收入100万元, 不能计入事业收入。

事项 (2) 会计处理不正确。正确的会计处理是: (1) 从零余额账户提取现金时, 应增加现金8万元, 同时减少零余额账户用款额度8万元, 不能重复计入财政补助收入。 (2) 报销学生实习费时, 应增加事业支出2万元, 减少现金2万元, 不能作为专款支出。

事项 (3) 会计处理不正确。正确的会计处理是:将设备进行投资时, 应增加对外投资280万元, 增加事业基金 (投资基金) 280万元;同时减少固定基金300万元, 减少固定资产300万元。对外投资和投资基金应采用评估价值入账, 不产生营业外支出。

事项 (4) 会计处理正确。

事项 (5) 会计处理不正确。正确的会计处理是:增加事业支出400万元, 增加财政补助收入400万元;增加固定资产400万元, 增加固定基金400万元。

2.甲大学将固定资产 (设备) 对外投资的做法不符合规定。理由:根据国有资产管理的规定, 事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保, 须经主管部门审核, 报同级财政部门审批。该投资仅经校长办公会批准就对外投资, 不符合相关规定。

3.事项 (2) 支付学生实习费, 按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类, 列入“商品和服务支出”类。

事项 (4) 支付职工工资, 按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类, 列入“工资福利支出”类。

事项 (5) 购置设备支出, 按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类, 列入“其他资本支出”类。

案例分析题九

泰保股份有限公司为发行A股的上市公司 (下称泰保公司) , 适用的增值税税率为17%。20×9年年度报告在2×10年3月15日经董事会批准报出。在20×9年年报审计中, 注册会计师发现了下列情况:

(1) 20×9年12月18日, 泰保公司对丙公司销售商品一批, 取得收入10 000万元 (不含税) , 货款未收。2×10年1月, 丙公司提出该商品存在质量问题要求退货, 泰保公司经与丙公司反复协商, 达成一致意见:泰保公司给予折让5%, 丙公司放弃退货的要求。泰保公司在开出红字增值税专用发票后, 在2×10年1月所作的账务处理是:

借:主营业务收入500 (10 000×5%) , 应交税费——应交增值税 (销项税额) 85;贷:应收账款585。

(2) 20×9年12月15日, 泰保公司销售一批商品给B公司, 取得收入1 000万元 (不含税) , 货款未收, 其成本为800万元。

2×10年1月12日, B公司在验收产品时发现产品规格不符, 要求退货, 泰保公司同意了B公司的退货要求, 于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。泰保公司对于该销售退回, 冲减了1月份的销售收入, 并进行了其他相关处理。

(3) 20×8年1月, 泰保公司支付1 000万元购入一项非专利技术, 作为无形资产入账。因摊销年限无法确定, 未对该非专利技术进行摊销。20×8年末, 该非专利技术出现减值的迹象, 泰保公司计提了150万元的资产减值损失。20×9年末, 泰保公司认为该减值的因素已经消失, 将计提的资产减值损失作了全额冲回。泰保公司的账务处理是:

借:无形资产减值准备150;贷:资产减值损失150。

(4) 20×9年12月31日泰保公司拥有甲公司80%的股权, 甲公司资产总额4 000万元, 负债总额4 500万元, 因资不抵债生产经营处于困难境地, 为此, 泰保公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境, 泰保公司董事会决定在2×10年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造, 以提高甲公司产品的竞争能力。

(5) 20×9年7月1日泰保公司销售一台大型设备给乙公司, 采取分期收款方式销售, 分别在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1 000万元 (不含增值税) , 共计3 000万元。泰保公司在发出商品时未确认收入, 泰保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元, 银行同期贷款利率为6%。泰保公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入到了发出商品。

(6) 2×10年2月1日, 泰保公司为了稳定销售渠道, 决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票, 从而拥有丁公司68%的表决权资本。3月1日, 泰保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。

泰保对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项, 在20×9年度财务报表附注中作了相应披露。

(7) 20×9年10月1日, 泰保公司用闲置资金购入股票1 500万元, 作为交易性金融资产, 至年末该股票的收盘价为1 250万元, 泰保公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。泰保公司的账务处理是:

借:资本公积——其他资本公积250;贷:交易性金融资产250。

【要求】

1.指出上述经济业务事项中, 哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?

2.判断泰保公司对上述事项的会计处理是否正确, 并简要说明理由 (不要求编制会计分录) 。

【分析提示】

1.《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定, 资产负债表日后事项, 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。

资产负债表日后调整事项, 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项, 主要有:

(1) 资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(2) 资产负债表日诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债。

(4) 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

(5) 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;资产负债表日后非调整事项, 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

企业发生的资产负债表日后调整事项, 主要有:

(1) 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(2) 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(3) 资产负债表日后资本公积转增资本。

(4) 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(5) 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(6) 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。此外, 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润, 不确认为资产负债表日的负债, 但应当在附注中单独披露。

(7) 资产负债表日后发生巨额亏损。

据此可以判断, 事项 (1) 、 (2) 、 (3) 、 (4) 、 (5) 、 (7) 为调整事项;事项 (6) 为非调整事项。

2.事项 (1) 的会计处理不正确。

20×9年12月18日, 泰保公司向丙公司销售商品时, 该批商品存在质量问题这一事实已经存在;2×10年1月泰保公司给予5%的折让, 只是对20×9年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据, 需要对20×9年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此, 泰保公司给予丙公司的商品销售折让一事, 属于资产负债表日后事项中的调整事项, 泰保公司应调整20×9年度财务报表中的营业收入500万元和相关项目的金额。泰保公司将该销售折让直接冲减2×10年1月的销售收入是不正确的。

事项 (2) 的会计处理不正确。

20×9年12月泰保公司将货物销售给B公司时, 由于产品规格不符, 说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在, 该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理, 不能冲减2×10年1月份的销售收入。泰保公司正确的处理是, 调减20×9年财务报表中的营业收入1 000万元, 调减营业成本800万元, 其他相关事项也应一并调整。

事项 (3) 的会计处理不正确。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定, 固定资产、无形资产等长期资产, 应按照规定计算资产的可收回金额, 如果资产的可收回金额低于其账面价值的, 企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。同时规定, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。

泰保公司对该非专利技术在20×8年末已经计提了减值准备, 泰保公司在20×9年认为减值因素消失时, 将计提的减值准备转回是不正确的。

事项 (4) 的会计处理不正确。

按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。具体包括:

(1) 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权, 表明母公司能够控制被投资单位, 应当将该被投资单位认定为子公司, 纳入合并财务报表的合并范围。但是, 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

(2) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权, 且满足下列条件之一的, 视为母公司能够控制被投资单位, 但是, 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:通过与被投资单位其他投资者之间的协议, 拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议, 有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

泰保公司拥有甲公司80%的股权, 属于泰保公司的子公司;虽然甲公司资不抵债, 但甲公司仍然持续经营, 泰保公司对甲公司也仍然具有控制权, 因此, 泰保公司应将甲公司纳入合并范围。

事项 (5) 的会计处理不正确。

按照《企业会计准则第14号——收入》的规定, 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是, 合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质的, 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值 (通常为合同或协议价款的现值) 。

事项 (6) 的会计处理正确。

2×10年2月1日, 泰保公司根据企业发展的需要决定收购丁公司发行在外普通股股票, 属于资产负债表日后才发生的事项, 20×9年12月31日并不存在;因本事项对公司具有重大影响, 因此, 应作为资产负债表日后非调整事项处理, 在财务报表附注中披露相关事实。

事项 (7) 的会计处理不正确。

3.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇三

2004年，笔者以优异的成绩通过了全国高级会计师资格统一考试。之后有很多同仁问笔者通过考试的诀窍、技巧和方法，当时只是结合自己的感受口授和指导了一些同行参加考试，但后来他们居然都较为顺利地通过了2005年、2006年的考试，且评价效果不错、切实可行。

回顾自己在短短的两个多月时间内学习迎考的经历，作为高级财务会计管理在职人员，笔者感到通过考试最重要的应该是需要正确处理好日常工作、学习迎考与生活休息的关系。当然，认真学习指定的考试大纲和辅导用书并潜心研究答题方法也是必需的。

一、科学地制订学习计划，遵纲循本，学以致用

全国高级会计师资格统一考试是按照考试大纲要求，以辅导用书为主要内容进行命题。试卷分值也是与考试大纲和辅导用书要求掌握的内容、熟悉的内容、了解的内容相关。笔者的感受是：按照考试大纲要求，有计划地通读、精读、研读辅导用书是考试顺利过关的法宝。作为在职人员，学以致用是检验和巩固学习成果的有效途径，以考试促进资格评审、推进会计后续教育、选拔高级会计人才，这也是国家组织会计系列高级资格统一考试的目的所在。

（一）应用管理策略，提高学习效果

作为在职学习，进行富有效率的自学几乎是对每个应试者的基本要求，是必不可少的；利用网络学习也是一种不错的选择，具有省时、省力的特点。但其中的学习技巧和学习策略却不为多数人所知。实际上，在自学环境中我们会遇到很多问题需要解决，如学习效果和学习时间难以保证、自主学习目的性较差、学习计划性和系统性的缺失、学习监控和评价机制的缺失以及学习环境缺乏情感交流等。针对这些问题，汪徽（2006）论述了管理策略的重要性，提出“管理策略既管理认知过程、又管理情感过程”，它包括确立目标、制定计划、策略选择、自我监控、自我评价和自我调整等，以加强管理策略指导、实施群体在线讨论和鼓励协作学习交流等方法来指导学习，可以提高学习者的元认知意识。引进这些科学先进的方法论能切实提高学习效率，值得考生借鉴。

（二）制订学习计划，合理分配时间

“凡事预则立，不预则废”。没有科学的学习计划，学习起来就会漫无边际，徒劳而无任何收获。制订学习计划必须要结合考试大纲的要求，明确考试重点和学习的难点，使学习时间的安排上能够整体兼顾、合理分配。订好计划，明确了学习任务，思想上就有了压力。考试要求面广量大，所以，各个章节要统筹兼顾，合理分配，不能偏科。有研究表明：清晨和夜晚人的记忆力较好，况且在职人员也只有在这时才可能有时间上的保证，因此笔者坚持每天早晚各用一个小时的时间来温故知新。日常上班的工作间隙和午休时间较短，可以用来结合工作业务加深对考试内容的理解，这些都取得了较好的效果。对制订好的计划一定要坚持完成，要坚持检查自己、督促自己，避免开头紧、中间松、最后空的情况出现，对于计划规定当天必须要完成的学习内容不能有任何的松懈。

（三）钻研指定教材，归纳演绎重点

考试大纲是一根主线，必须紧紧围绕考试大纲去研读学习辅导用书，全面掌握考试大纲的重点与难点，切不能对考点押宝，抱侥幸心理。因为理解和掌握这些重点与难点是对高级会计人员最基本的要求。要根据考试大纲精读和研读辅导用书中相关的考试内容，再根据大纲对每章节内容、每个知识点、每个问题进行学习。由于考试涉及的知识面很广，学习中要注意根据学科间的知识联系相互结合进行学习。财务会计学基本理论和实务与笔者的日常工作实际有着密切的联系。仔细研究以往的考题，也是一个良方。通过对2003年开考开始至2006年的试题分析不难看出，除了对基础知识的考核外，主要侧重于对综合知识的考核。这就要求在复习过程中，不能搞条块分割，章节独立，而要前后连贯，对各个章节的类似问题进行归集整理，加深对知识的综合掌握。在此，要引进滚动学习的方法，即在完成一个章节学习内容后，先趁热打铁，对该章内容融会贯通；再将前几章至该章的内容贯穿起来复习一遍；然后再开始学习新的章节。这种方法的优点在于既保持了学习内容的延续性，又可以巩固已学过的知识，不会出现学后忘前的现象。

（四）强化学习效果，勤奋巩固练习

一本好的习题集是必需的，有一本即可，不必贪多，但其中的基本练习是必须要做的，因为检验学习效果需要多加练习。每学完一个章节，在对书中的内容已基本吃透后就可以做些练习。在练习过程中，前提是完全不再看课本（尽管考试开卷，但实际考试中并没有时间再看书），把每道题作为考试题，认认真真地去做。练习全部完成以后，再统一核对答案。对于做错的题，要查找出错的原因，避免再犯相同的错误。还有就是要举一反三，如相同知识点的题目，形式变换了一下，其实考点是相同的，对于这样的题目要有所思考，通过思考，加深理解，加深记忆。通过勤奋练习，既能了解自己对考试内容的掌握情况，又能在考前暴露出学习中的问题所在，从而使自己更能有的放矢地进行针对学习。还有，限时做练习，不仅可以演练自己的答题速度，还有利于在考场上拥有充足的时间充分发挥水准。

（五）理论联系实际，巩固学习效果

财务会计管理工作具有科学性强、专业性强、理论性强、操作性强的特点，这都要求考生必须具有扎实的基本理论功底和较强的逻辑思维能力。因此，把财务会计理论与工作实践结合起来，更有利于考生记忆和掌握考点的知识。如，在学习财务会计准则体系时，就必须与现行工作中使用的准则应用进行结合。平时，笔者就有意识地搜集了一些关于财务会计准则执行的政策解答，注意研读这方面的学术论文，把实际工作运用的准则实务上升到了理论的高度去理解，真正掌握了这些财务会计准则的内涵，巩固了学习成果。笔者撰写的有关财税管理和审计类论文也加深了对有关理论制度的理解深度。又如，日常工作中对财务会计报表分析和报告的撰写，强化了自己对财务会计指标体系及其应用的理解，真正做到了理论与实践相统一。通过学习，笔者发现：在日常管理工作和生活中，财税知识是必不可少的，会计方法无处不在，只要在学习中善于总结和发现，把财会理论应用于日常工作和生活实践，就会收到良好的学习效果，也会取得意想不到的收获。

二、认真了解考试概况，理解政策，注意技巧

（一）考试概况

根据全国高级会计师资格统一考试领导小组办公室的文件，考试科目为《高级会计实务》，考试时间为210分钟，采取开卷笔答方式进行。考试主要是考核应试者运用财务、会计、税收等相关的理论知识、政策法规，分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。

（二）考试政策

综观近几年的考试，具有如下政策特征：1.继续保持考试既有风格，进一步进行摸底和调研；2.适当增加考试难度，保持考试信誉、质量和水准；3.考试题型仍为综合案例分析题，题型特点与2003~2006年基本一致，尤其可以参照2006年；4.新增加学习内容、理论与实务的重点可能会作为考试的重点范围。

（三）答题步骤

综合案例分析题是考试的重点，这类题目主要考核应试者对理解和掌握基本理论原理、基本概念及基本公式的程度以及运用这些知识分析实际问题、解决问题的能力和技巧。因此，考试解答时，首先要审查清楚题纲的意思，掌握题目的已知条件，明确提问的应答要求，弄清题目涉及哪些基本理论、基本原理和基本公式，然后根据题意按思路逐步列出，利用所给题纲的已知条件，按原理、公式、应用等顺序一步一步地解答。

（四）答题技巧

无论应试者水平如何，实际考试时一定要注意答题技巧：1.所有的考题都必须回答，先易后难，即使不会也要写，但不要在一道题上使用太多时间；2.以考试大纲观点为准，不要使用与大纲不一致的观点，因为考试不是学术争论；3.研究前几年的试题与答案，并将其作为自己答题时的示范；4.保持卷面整洁，因为卷面的整洁度会影响评卷者的心理状态且对其评分准确性有重要影响。

（五）答题方法

在答题方法方面主要应注意：1.答案不是写得越多越好，而应该条理清晰，说明问题，因为评分是看采分点，采分点即答案中必须回答的内容。答案中有关的原理、论据和判断都是采分点，在答题时要特别注意。2.如果是需要答出结论的题目，应先说结论再述理由，且直接把大纲或者法规制度中的原文规定写上即可。3.做案例分析题时，最好先看问题，然后带着问题去看题目。在此过程中要把关键字眼写在草稿纸上，避免看后忘前的现象发生。

三、善于进行自我心理调节，科学用脑，劳逸结合

学习是一项艰苦而复杂的脑力劳动。特别是学习迎考，时间紧、压力大，需要集中时间来记忆大量的理论原理、概念和公式等，属于高强度的脑力活动。在这种情况下，如果不注意科学用脑，不注意思维方法，不注意学科特点，为应试而长期高度紧张，身体经常熬夜，休息睡眠时间很少，则很容易会导致神经衰弱、食欲不振、记忆力减退和身体素质下降等情况，最终导致恶性循环，在身体和精神上遭受伤害，影响到考试。笔者的做法是：正确处理日常工作、学习考试和休息睡眠的关系，讲究科学用脑、卫生用脑，做到动静结合、劳逸结合、和谐应考。

（一）努力做好日常工作

作为在职的高级财务会计管理人员，岗位工作是立身之本，在做好日常工作的基础上学习，既能得到领导和同事们的支持和理解，也有利于实践理论知识。笔者始终坚持工作时全力干，工作之余抓紧学，在完成本职工作的情况下搞好学习，以学促干，以干践学，做到工作与学习两不误，相互促进。

（二）合理安排休息时间

人类的休息和睡眠是更好地、更有效率地学习和工作的生理基础和脑力源泉。努力做到工作与生活富有规律，不搞夜车、不搞疲劳战，按照一个比较宽松、稳定而有规律的作息时间定时休息、睡眠，才能消除疲劳。只要在工作学习期间，经常散散步、做做操，做做深呼吸，听听音乐，利用各种低成本、有效益的途径来放松自己，给自己一个愉悦的心情，就能增加大脑的供氧量，保证学时精力充沛。另外，在家学习的间隙不妨做点家务，也是消除大脑疲劳的一个有效方法。

（三）注意适当增加营养

4.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇四

a股份有限公司为上市公司(以下简称a公司)，发生的有关交易和事项及其会计处理如下：

1.2005年12月，a公司因资金周转困难，将所持有的未到期商业承兑汇票向开户银行申请贴现。协议规定，在商业票据到期债务人未按期偿还时，a公司负有向银行还款的责任。贴现银行经审核同意了a公司的申请，并办理了相关手续。

20，a公司将该应收票据贴现作为以应收票据作质押取得借款进行会计处理，并在2005年度会计报表附注中披露了贴现票据的金额、到期日，以及票据到期时其应承担的有关义务。

2.a公司为某客户b公司提供贷款担保，被担保贷款于2005年6月20日到期，本金为1 000万元，期限3年，年利率5%。根据合同规定，如果b公司到期无法偿付该贷款本息，a公司应承担连带还款责任;a公司代b公司偿付了贷款本息后，有权向b公司追偿，b公司对a公司代为偿付的贷款本息负有赔偿责任。

2005年6月20日，上述贷款到期，b公司因财务困难无法按期偿付全部贷款本息。银行于2005年8月向当地法院提起诉讼，要求b公司及a公司偿付所欠贷款本息。

(1)2005年12月，法院判决a公司按照担保合同承担连带还款责任，要求a公司在30日内向债权银行支付上述款项，本息合计1 150万元。a公司于2005年12月20日支付了上述款项。

5.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇五

甲公司是一家大型国有企业集团，最近三年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定实施多元化投资战略。

甲公司投资部聘请一家咨询公司进行多元化战略的策划，20底，策划完成，向公司提交了一份开发TMN项目的市场调研报告，为此，甲公司向该咨询公司支付了50万元的咨询费。之后由于受金融危机的影响，该项目被搁置。

公司董事会经过研究认为，TMN项目市场前景较好，授权公司投资部研究该项目的财务可行性。

TMN项目的部分有关资料如下：

(1)寿命期：6年。

(2)设备工程：预计投资万元，该工程承包给另外的公司，该工程将于206月底完工，工程款于完工时一次性支付。该设备可使用年限6年，报废时无残值收入。按照税法规定，该类设备折旧年限为4年，使用直线法计提折旧，残值率10%。

(3)厂房工程：利用现有闲置厂房，该厂房原价6000万元，账面价值3000万元，目前变现价值1000万元，但公司规定，为了不影响公司其他项目的正常生产，未来6年内不允许出售或出租等。6年后可以整体出售，预计市场价值1500万元。

(4)收入与成本：TMN项目预计年6月底投产。每年收入2800万元，每年付现成本2000万元。

另外，该项目还需要利用企业原有的.一块土地，该土地原取得成本为500万元，目前的市场价值为800万元。

(5)资本成本为15%，所得税率为30%。

不考虑其他因素。

要求：

(1)指出在计算项目现金流量时，对以下内容是否需要考虑，并简要说明理由：①50万元的咨询费;②设备工程的预计投资额2000万元;③厂房的目前变现价值1000万元和6年后的预计市场价值1500万元。④目前市场价值为800万元的土地。

(2)计算设备6年后处置相关的现金流量。

(3)计算项目投产后第1年的营业现金流量。

(4)如果该项目的现金流量如下(单位：万元)：

根据以上资料计算该项目的净现值，并判断该项目的可行性。

【正确答案】 (1)①50万元的咨询费不予考虑。

理由：咨询费属于沉没成本，与项目决策无关。

②设备工程投资额2000万元应当考虑

理由：设备工程投资属于项目相关现金流量，即如果决定上马项目，就会发生，如果放弃项目，则不会发生。

③厂房的目前变现价值1000万元和6年后的预计市场价值1500万元不需要考虑。

理由：项目利用的是企业原有的旧厂房，并且公司规定，为了不影响公司其他项目的正常生产，未来6年内不允许出售或出租等，即该厂房的用途惟一，没有机会成本。

④目前市场价值为800万元的土地应当考虑

理由：对该项目来说，土地变现的现金流量属于项目的机会成本。

(2)计算设备6年后处置相关的现金流量

200×30%=60(万元)

(3)计算项目投产后第1年的营业现金流量

设备年折旧=2000×(1-10%)/4=450(万元)

第1年的净现金流量

=2800×(1-30%)-2000×(1-30%)+450×30%

=695(万元)

(4)计算该项目的净现值

单位：万元

6.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇六

1. 董事长的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。(1分)

理由：《会计法》规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，是本单位会计行为的责任主体。董事长作为单位负责人和法定代表人，应对本单位会计资料的真实性、完整性负责。虽然董事长临时出差在外，但他仍然是单位的负责人和法定代表人，仍然需要在公司年度财务会计报告上签名并盖章，并对本公司财务会计报表的真实性、完整性负责。事实上，该公司的会计造假行为是董事长授意指使的。(3分)

2. 总经理的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。(1分)

理由：《会计法》规定，财务会计报告应当由单位的负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。总经理负责单位日常经营管理活动，许多财务活动和经济业务事项是在公司总经理的指挥下进行的，也是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。

3. 总会计师的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。(1分)

理由：总会计师应当对财务会计报告的真实性、完整性承担相应的责任;会计师事务所也应当承担相应的审计责任。(2分)

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7.高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案篇七

一、案例分析题一

2010年4月, 财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》, 连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》, 构建成我国企业内部控制规范体系, 自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行, 鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司, 决定抢抓机遇, 早做准备, 全面启动内部控制体系实施工作, 并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下:

(一) 加强领导, 健全组织

为了提升内控工作的权威性, 成立内部控制体系实施领导小组, 由董事长亲自挂帅担任组长, 总经理担任第一副组长, 财务总监和各位副总经理担任副组长。同时, 领导小组下设办公室, 办公室设在财务部, 相关部门参与其中, 由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟, 成立专门的内控部门。

(二) 梳理业务流程, 完善内控制度

聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询, 对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求, 结合公司实际, 全面梳理现有各项业务流程, 识别主要风险和关键控制点。在此基础上, 制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中, 应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开, 切实加强对各项经营业务的风险控制。

(三) 狠抓宣传培训, 统一思想认识

利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训, 力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍, 全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。

(四) 升级信息系统, 优化控制手段

为促进内部控制流程与信息系统的有机结合, 实现业务和事项的自动控制, 请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》, 协助制定信息系统建设和升级整体规划, 经本公司信息网络中心批准后实施。

(五) 开展试运行, 做好全面实施准备

2010年11月, 选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行, 及时发现和解决试运行中存在的问题, 积累经验, 为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。

(六) 强化内部审计, 增强监督效能

董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作, 并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位, 在开展传统财务审计、经济责任审计的同时, 对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。

(七) 组织内部控制评价, 督促整改落实

2011年底, 开展全公司范围内的内部控制评价工作, 全面检查内部控制制度的运行情况, 特别要将下属分、子公司作为重中之重, 切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。

(八) 借助专业力量, 引入外部审计

鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质, 根据促进内部控制规范体系有效实施的要求, 聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作, 以便于沟通协调、整合审计。

(九) 实施绩效考评, 落实奖惩制度

建立公司激励约束制度, 将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人, 要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求:根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》, 逐项判断A公司实施方案中的 (一) 至 (九) 项工作安排是否存在不当之处;存在不当之处的, 请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。

[分析]今年考纲中第七章《企业内部控制》出人意料地考了30分 (包括第一、二案例题) , 这也体现了内控在高级会计师工作业务中的重要性。往年本部分具体考核情况是:2005年考核了内部控制措施 (13分) ;2006年考核了内部控制要素 (15分) ;2007年考核了内部控制目标和内部控制要素 (13分) ;2008年考核了内部控制目标与要素 (13分) ;2009年考核了内部控制目标和内部控制要素 (13分) 。本章为高级会计师应试命题重点章节。

[参考答案]

1、第一项工作安排不存在不当之处。

2、第二项工作安排存在不当之处:梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。不符合全面性原则的要求。

3、第三项工作安排不存在不当之处。

4、第四项工作安排存在不当之处:信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。该项工作应当经企业负责人批准后实施。

5、第五项工作安排不存在不当之处。

6、第六项工作安排存在不当之处:由审计部经理兼任审计委员会主席。审计委员会主席应当由独立董事担任。

7、第七项工作安排存在不当之处:检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。

8、第八项工作安排存在不当之处:聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所, 不得同时为同一企业提供内部控制审计。 (参见考纲P87)

9、第九项工作安排不存在不当之处。

[点评]本题主要考察内部控制的原则与要素, 难度系数较低。

二、案例分析二

甲公司系境内外同时上市的公司, 其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》, 甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果, 甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度, 并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下:

(一) 关于内部控制评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价, 并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作, 拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告, 及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

(二) 关于内部控制评价的内容和方法

内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构, 组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时, 本着重要性原则, 在实施业务层面评价时, 主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中, 可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大, 为了减轻评价工作对正常经营活动的影响, 在本次内部控制评价中, 仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

(三) 关于实施现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充分沟通, 了解被评价单位的基本情况, 合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试, 按要求填写评价工作底稿, 记录测试过程及结果, 并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后, 评价工作组汇总评价人员的工作底稿, 形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通, 只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表, 对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

(四) 关于内部控制评价报告

审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后, 负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括:董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况, 只进行内部通报, 不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。

(五) 关于内部控制审计

聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果, 内部控制审计自2010年起, 重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等, 并出具相关审计意见。

要求:根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》, 逐项判断甲公司内部控制评价方案中的 (一) 至 (五) 项内容是否存在不当之处;存在不当之处的, 请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。

[分析]参见第一题分析内容。

[参考答案]

1、第一项工作存在不当之处有:经理层对内部控制有效性负全责, 审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷。

2、第二项工作存在不当之处表现如下:

(1) 不当之处:组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由:组织架构是内部环境的重要组成部分, 直接影响内部控制的建立健全和有效实施, 应当纳入公司层面评价范围。

(2) 不当之处:在实施业务层面评价时, 主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。

理由:业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项 (或:体现全面性原则) , 而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

(3) 不当之处:为了减轻评价工作对正常经营活动的影响, 在本次内部控制评价中, 仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

理由:评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则, 充分考虑所收集证据的适当性与充分性, 综合运用评价方法。

3、第三项工作存在不当之处。

(1) 不当之处:现场评价报告无须和被评价单位沟通。

理由:现场评价报告应向被评价单位通报。

(2) 不当之处:现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由:现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后, 应由被评价单位相关责任人签字确认后, 再提交审计部。

4、第四项工作存在不当之处。

不当之处:对于重大缺陷及其整改情况, 只进行内部通报, 不对外披露。

理由:对重大缺陷及其整改情况, 必须对外披露。

5、第五项工作存在不当之处:会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。

理由:会计师事务所实施内部控制审计, 可以关注、利用上市公司的评价成果, 但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求, 对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立审计, 不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

[点评]本题主要考察企业、业务层面控制与评价, 难度系数中等。

三、案例分析三

A公司是一家汽车配件生厂商。公司2009年末有关资产负债表 (简表) 项目及其金额如下 (金额单位为亿元) :

公司营销部门预测, 随着中国汽车行业的未来增长, 2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为, 2010年公司销售净利率 (净利润/营业收入总额) 能够保持在10%的水平;公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资, 但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。

公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求, 为树立广大股东对公司信心, 公司应当向股东提供持续的投资回报, 每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险, 公司设定的资产负债率“红线”为70%。假定不考虑其他有关因素。

要求:

1、根据上述资料和财务战略规划的要求, 按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30%的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。

2、判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行, 并说明理由。

[分析]今年考纲中第一章《财务战略》与往年相比变化很大。往年几乎考一个大的综合案例分析题, 分值在13至15分之间, 具体情况是:2005年考核了财务战略+财务分析结合 (15分) ;2006年考核了财务战略业绩+评价指标 (12分) ;2007至2009年由于大纲内容变动的原因没有出现相关考题。

[参考答案]

1、所需流动资产增量= (20×30%) × (2+8+6) /20=4.8 (亿元)

所需外部净筹资额=4.8- (20×30%) × (8/20) -20× (1+30%) ×10%× (1-80%) =1.88 (亿元)

注意:采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦可。

2、判断:公司长期借款筹资战略规划不可行。

理由:如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足, 将会使公司资产负债率提高到71.83%[ (10.4+12+1.88) / (29+4.8) ×100%], 这一比例越过了70%的资产负债率“红线”, 所以不可行。

[点评]本题主要考察企业财务与筹资战略规划, 难度系数中等。

四、案例分析题四

M公司为一家中央国有企业, 拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B, 控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中, A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下 (金额单位为万元) :

2010年初, M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时, 出现了较大的意见分歧。以董事会为首的部分董事认为, 作为股东应主要关注净资产回报情况, 而A公司净资产收益率远高于B公司。因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为, A、B两家公司都属于总部的控股子公司且为利润中心, 应当主要考虑总资产回报情况, 从比较两家公司总资产报酬率 (税后) 结果分析, B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。

要求:

1、根据上述资料, 分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率 (税后) (要求列出计算过程) 。

2、根据上述资料, 分别计算A、B两家公司的经济增加值, 并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价 (要求列出计算过程) 。

3、简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。

[分析]今年考纲中第六章《业绩评价与价值管理》为新增内容, 无往年考题。本章考核的经济增加值指标在国务院国资委于2009年12月发布《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》中, 对中央企业负责人进行业绩考核时作了特别规定。有些省份国企2010年进行业绩考核时经济增加值作为重点的考核指标, 因此, 今年的考题对实际工作具有一定的导向性。

[参考答案]

1、 (1) A公司净资产收益率= (150-700×6%) × (1-25%) ÷500=16.2%

(2) B公司净资产收益率= (100-200×6%) × (1-25%) ÷700=9.43%

(3) A公司总资产报酬率 (税后) = (150-700×6%) × (1-25%) ÷1500=5.4%

(4) B公司总资产报酬率 (税后) = (100-200×6%) × (1-25%) ÷1000=6.6%

2、 (1) A公司经济增加值=81+700×6%× (1-25%) - (500+700) ×5.5%=46.5 (万元)

B公司经济增加值=66+200×6%× (1-25%) - (200+700) ×5.5%=25.5 (万元)

注意:列出计算过程、计算结果正确的, 得相应分值。未列出计算过程、计算结果正确的, 得相应分值的一半。

(2) 评价:从经济增加值角度分析, A公司业绩好于B公司。

3、 (1) 采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:

(1) 可以避免会计利润指标评价的局限性, 有利于消除或降低盈余管理的动机或机会; (2) 比较全面地考虑了企业资本成本; (3) 能够促进资源有效配置和资本使用率提高。

(2) 采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:

(1) 经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息; (2) 经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑; (3) 计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。

[点评]本题主要考察经济增加值等主要业绩考核指标, 难度系数较低。

五、案例分析题五

甲科研所是一家中央级事业单位, 所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外, 该科研所无其他收入。2×10年11月, 该科研所财务处按照上级主管部门的要求, 汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前, 上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为:基本支出8000万元, 其中, 人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;项目支出4800万元, 其中, X项目 (为2×11年新增项目) 支出800万元。预算草案中的部分事项如下:

(1) 财务处认为本单位人员经费标准偏低, 在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整, 在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。

(2) 科研所M项目在2×10年10月底提前完成, 形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算, 下达的X项目预算控制限额800万元不足, 预计完成X项目需要经费支出1000万元, 于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目, 在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。

(3) 科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类, 列入“其他资本性支出”类。

(4) 科研所本级退休费预算550万元 (该单位未实行离退休经费归口管理) 。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类, 列入“对个人和家庭的补助”类。

(5) 所属研究生院改建图书馆, 由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“科学技术”类;按政府支出经济分类, 列入“基本建设支出”类。

要求:

1、请根据国家部门预算管理规定, 逐项判断上述事项 (1) 、 (2) 是否正确;如不正确, 分别说明理由。

2、请根据《政府收支分类科目》, 逐项判断上述事项 (3) 至 (5) 中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确, 分别指出正确的分类科目。

[分析]今年考纲中第八章《预算管理、预算会计与政府会计改革》历年均为必考内容, 且考分达到30分 (今年包括第五、九案例题) , 近年本部分具体考核情况是:2007年考核了案例五、九题涉及预算管理和国库集中收付制度 (30分) ;2008年考核了案例五、九题涉及国有资产管理和行政事业单位会计核算与管理 (30分) ;2009年考核了考核了案例五、九题涉及政府收支分类问题和行政事业单位会计核算与管理 (30分) 。2010年本章依然保持了往年的考试风格, 本章为高级会计师应试命题重点章节。

[参考答案]

1、事项 (1) 不正确。

理由:预算单位在编制基本支出预算时, 人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。

注意:如考生答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的, 应得分。

2、事项 (2) 不正确。

理由:在年度预算执行中, 项目完成后形成的剩余资金, 未经财政部批准的, 不得直接在编制下年预算时安排使用。

3、事项 (3) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类:按支出功能分类, 应列入“科学技术”类;按支出经济分类, 应列入“商品和服务支出”类。

4、事项 (4) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类:按支出功能分类, 应列入“科学技术”类;

说明:如考生回答“事项 (4) 不正确”或“事项 (4) 正确”的, 不应得分。

5、事项 (5) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确分类:按支出功能分类, 应列入“教育”类;按支出经济分类, 应列入“其他资本性支出”类。

[点评]本题主要考察预算管理规定和政府收支分类, 难度系数较低。

六、案例分析题六

南方公司是一家国有控股的A股上市公司, 主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售, 并提供相关的后续服务。2009年1月1日, 为巩固公司核心团队, 增强公司凝聚力和可持续发展能力, 使公司员工分享公司发展成果, 南方公司决定实施股权激励计划。为此, 该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究, 甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下:

甲:公司作为上市公司, 不存在证劵监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时, 公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励, 也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此, 公司具备实施股权激励计划的条件。

乙:公司上市只有3年时间, 目前处于发展扩张期, 适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事 (含独立董事) 、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员, 不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。

丙:公司属于高风险高回报的高科技企业, 留住人才应当是实施股权激励的主要目的, 适合采用股票期权激励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者: (1) 股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价; (2) 股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

丁:股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式, 公司应当针对不同的股权激励方式, 分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求:根据上述资料, 逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

[分析]今年考纲中第三章《股权激励》为新增内容, 无往年考题。股权激励制度是现代企业制度的重要组成部分, 是完善公司治理结构的重要环节。

[参考答案]

1、甲的发言不存在不当之处。

2、乙的发言存在不当之处。

(1) 不当之处:采用限制性股票激励方式。

理由:南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式。

(2) 不当之处:激励对象包括独立董事和监事。

理由:独立董事作为股东利益代表, 其职责在于监督管理层规范经营;国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。

(3) 不当之处:激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。

理由:南方公司属于高风险高回报的高科技企业, 掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。

3、丙的发言不存在不当之处。

4、丁的发言存在不当之处。

不当之处:虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。

理由:采用虚拟股票激励方式, 激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。

[点评]本题主要考察股权激励的方式、对象以及会计处理判断, 难度系数较低。

七、案例分析题七

华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司, 其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来, 由于国际市场上MN原材料价格波动较大, 且总体上涨趋势明显, 该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务, 且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下:

发言一:公司作为大型上市公司, 如任凭MN原材料价格波动, 加之汇率变动较大的影响, 可能不利于实现公司成本战略。因此, 应当在遵守国家法律法规的前提下, 充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。

发言二:近年来, 某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件, 造成重大负面影响。鉴于此, 公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值, 不应开展境外衍生品投资业务。

发言三:公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况, 可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。

发言四:公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制, 所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。

发言五:公司应当加强套期保值业务的会计处理, 将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期, 并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求:根据上述资料, 逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

[分析]今年考纲中第四章《套期保值》为新增内容, 无往年考题。

[参考答案]

1、发言一不存在不当之处。

2、发言二存在不当之处。

不当之处:不应开展境外衍生品投资业务。

理由:不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件, 就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。

3、发言三存在不当之处。

不当之处:采用卖出套期保值方式进行套期保值。

理由:卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险, 而买入套期保值才能防范价格上涨风险。

4、发言四不存在不当之处。

5、发言五存在不当之处。

不当之处:对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。

理由:对MN原材料预期进口进行套期保值, 属于对预期交易进行套期保值应将其确认为现金流量套期进行会计处理。

[点评]本题主要考察套期保值的相关的基本内容, 难度系数较低。

八、案例分析题八

甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司, 其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力, 多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购, 迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力, 奠定了公司在钢铁行业的地位, 实现了跨越式发展。在一系列并购过程中, 甲公司根据目标公司的具体情况, 主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下:

(1) 收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司, 其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略, 2007年6月30日, 采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司, 取得了控制权。当日, 甲公司的股本为100亿元, 资本公积 (股本溢价) 为120亿元, 留存收益为50亿元;乙公司净资产账面价值为0.6亿元 (公允价值为1亿元) , 负债合计为1亿元 (公允价值与账面价值相同) 。并购完成后, 甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员, 并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造, 提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。

(2) 收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业, 丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日, 甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产 (账面价值为3.2亿元, 公允价值为3.5亿元) , 取得了控制权。并购完成后, 甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念, 同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造, 极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

(3) 收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司, 丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日, 甲公司经批准通过定向增发1亿股 (公允价值为5亿元) 换入丁公司的0.6亿股 (占丁公司股份的60%) , 控制了丁公司。当日, 丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后, 向其输入了新的管理理念和模式, 进一步完善了丁公司的公司治理结构, 提高了规范运作水平, 使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。

假定不考虑其他有关因素。

要求:

1、分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购, 并逐项说明理由。

2、分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 并逐项说明理由。

3、分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日 (或购买日) , 并分别说明甲公司在合并日 (或购买日) 所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。

4、分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉;如产生商誉, 计算确定商誉的金额;如不产生商誉, 说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值 (或被购买方可辨认净资产公允价值) 份额之间差额的处理方法。

5、简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。

[分析]今年考纲中第二章《企业并购》内容变化较大, 将企业合并的动因、具体运作等财务运作内容与会计处理相结合是今年高会考纲的一个显著的特点。近年本部分具体考核情况是:2007年考核了企业并购的方式及并购风险 (10分) ;2008年企业合并与长期股权投资结合的案例分析题 (20分) ;2009年没有出现相关考题。但随着国内重组并购浪潮的掀起, 以及强调高级会计师对经济活动中较为复杂的会计业务及相关问题进行分析、判断和运用, 2010年较全面考察了企业并购的类型和会计处理的分析和判断。

[参考答案]

1、 (1) 甲公司并购乙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(2) 甲公司并购丙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(3) 甲公司并购丁公司属于纵向并购。

理由:与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。

2、 (1) 甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。

(2) 甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。

(3) 甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。

3、 (1) 甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。

甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方 (乙公司) 的原账面价值计量。

(2) 甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。

甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

(3) 甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。

甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

4、 (1) 甲公司并购乙公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额, 应当冲减甲公司的资本公积 (或调整甲公司的资本公积) 。

(2) 甲公司并购丙公司产生商誉。

商誉金额=4-3.5×100%=0.5 (亿元) 。

(3) 甲公司并购丁公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 应当计入合并当期损益 (或合并当期营业外收入) 。

5、 (1) 实现了组织人事整合。

(2) 实现了战略整合 (1分) 和业务整合。

(3) 实现了制度整合 (1分) 和企业文化整合。

[点评]本题主要考察企业并购的类型和会计处理的分析与判断, 难度系数中等。

九、案例分析题九

甲单位系一家中央级事业单位, 已执行国库集中支付制度。2010年1月, 甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查, 提出了以下需要进一步研究的事项:

(1) 5月, 甲单位经管理层决定, 将一栋闲置平房出租给某餐饮企业, 每年收取租金50万元。

(2) 6月, 甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时, 职工福利基金尚有余额270万元。

(3) 7月, 甲单位报经主管部门审核同意后, 以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。

(4) 8月, 甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算 (超出政府采购限额标准, 但不属于集中采购目录范围) , 直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。

(5) 12月, 按照财政部门专项工作要求, 甲单位进行了资产清查, 发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定, 该设备已无法使用, 并且无残料收回或变现价值, 财务部门据此进行了设备核销帐务处理。

(6) 甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素, 在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。

(7) 甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元, 当年零余额账户用款额度实际下达数 (不含年初恢复的2008年应返还额度) 为870万元, 甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。

(8) 甲单位当年取得经营收入300万元, 发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余, 但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。

(9) 12月, 甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账, 并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备 (超出资产配置规定限额) 。

(10) 12月, 甲单位按照批准的预算, 购买一批电子仪器 (超出政府采购限额标准, 但不属于集中采购目录范围) 。该仪器规格、标准比较统一, 市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买, 并任命办事员小范为询价小组组长, 具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。

要求:

请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定, 对事项 (1) 至 (8) , 逐项判断是否正确, 如不正确, 分别说明理由;对事项 (9) 、 (10) , 逐项指出其中的不当之处, 并分别说明正确的处理。

[分析]参见第五题分析内容。

[参考答案]

1、事项 (1) 处理不正确。

理由:甲单位以国有资产对外出租, 应当报经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批。

2、事项 (2) 处理不正确。

理由:在甲单位职工福利基金足够使用时, 职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。

3、事项 (3) 处理不正确。

理由:甲单位以国有资产对外提供担保, 应报经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批。

4、事项 (4) 处理不正确。

理由:扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件, 不能由甲单位直接联系确定承建商。