会计报表的检查方法

会计报表的检查方法（12篇）

1.会计报表的检查方法 篇一

3.1 金额变动与变动百分比法

计算有关报表数据每年的金额变化,可提供有意义的资料,再同时计算金额变动的百分比,使分析更有意义。所谓金额的变化,是指比较年度与基准年度某一数据的金额差异。利用上述比较利润表的数字,以销售收入与净利润两项指标为例,下面将说明金额变动与变动百分比法的基本原理。

(1)计算金额变动与变动百分比。

(2)对金额变动百分比进行评价。从上述表的计算可知,该公司的销售收入逐年增长,但净利润却逐年下降。计算一个公司某年至次年的销售收入、毛利及净利润的变动百分比,可得知该公司的成长率。

但是,要确定该公司的经济实力是否真正在增长,还要看其利润的增长率是否高于通货膨胀率。例如,假设某公司的销售收入在通货膨胀率为10%的时期增加了6%,则其销售收入的增加可能完全来自通货膨胀的影响。事实上,该公司当年所销售的商品可能比以前年度还少。

3.2 趋势比例法

趋势比例是以基期的数据为100%,分别将以后各期的数据换算为基期的百分比。其大致步骤是:首先确定一个基期,然后将各期会计报表的每一个项目换算为基期相同项目百分比。

3.3 结构比例法

结构比例或结构百分比,是指总额内每一项目的相对大小。例如,资产负债表上的每一个项目都可表示为总资产的百分比。利用这种表达方式可以很快地反映出流动资产与非流动资产的相对重要性,同时也可以反映企业从长期债权人、短期债权人和所有者处获得资金的相对大小。

通过计算连续各期资产负债表的结构比例,可以发现企业的哪些项目变得重要,而哪些项目变得不重要。

3.4 比率分析法

比率是某一项目与另一项目间关系的简单数学表示法。比率有许多不同的表示方式。例如,流动比率这个指标,用来反映流动资产与流动负债之间的关系,如果流动资产为100 000元,流动负债为50 000元,则可以说流动比率是2:1,也可以说流动资产是流动负债的200%。

在计算两项目之间的比率指标时,必须要求两个数值之间确实具有一定的关系。当然,要充分说明一项比率,还必须深入了解所有资料。比率只是用来帮助分析与说明的工具,它不能也不应当取代适当的思考。

总之,在许多情况下,如果独立地去看报表上所列示的各类项目的金额,可能对报表使用者的经济决策没有多大的意义。对于报表使用者的决策来说,比较重要、有意义的资料是数字与数字之间的关系,以及这些数字从过去到现在的变动趋势与金额。并指出它们的变动趋势和金额,从而提高报表信息的决策相关性。

参考文献

[1]王文琪等.财务与会计[M].北京:中国财政经济出版社,.

[2]张翠荷.关于合并会计报表编制理论的探讨[M].北京:人民出版社,.

[3]王丽艳.合并会计报表编制理论的探讨[M].北京:中国商业出版社,

2.会计报表的检查方法 篇二

一、合并报表的方法探析

1. 收买法与联营法

母公司控制子公司, 二者形成收买与被收买的关系。称为收买法。通过收买, 母公司将取消或合并子公司的所有权和管理权, 并对子公司加以控制, 从而在收买法下, 母公司就处于了关键地位。收买法相关的会计准则需根据控制定义确立合并范围。联营法, 又称权益联合法、股权合并法, 是适用于通过股票交换, 两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团的方法。在合并会计报表的发展历史上, 联营法的使用早于收买法。联合的实质是两个企业股东权益的结合。两个企业股东不存在收买交易, 因而不存在新的会计基础。所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并, 没有资产增值, 也不会产生商誉。

2. 合并资产负债法

合并报表除了收买法与负债法外, 合并资产负债法应用的也十分广泛。首先, 会计需要对资产的负债情况进行统计, 将需要进行抵消处理的项目列举出来。包括母公司的存货项目情况, 固定产值为多少, 母子公司间发生的债务权限项目, 收购货物获得的利润与未实现的利润, 盈余公积项目, 无形资产项目等。其中比较重要的是母公司与子公司长期股权投资项目的抵销。因为首先, 子公司的所有权份额有一些并不属于母公司应得的权益份额, 这部分在合并会计报表时则应单独列出来作为少数股东权益来处理。少数股东权益在我国规定的合并资产负债表中, 表示少数股即母公司以外投资者的权益, 是应该在负债类项目与所有者权益类项目间单独标记出来的。然而在合并报表分录时, 则应该记录“实收资本”、“盈余公积”、“未分配利润”、“资本公积”等项目。报表中“合并差价”一栏则应记为母公司对子公司长期股权投资数额与其所拥有数额不一致的差额。

3. 合并现金流量法

合并现金流量法则指的是会计将某企业集团一个时期的现金流入、流出情况和财务的增加减少变动数量统计出来制作成报表, 提供给该公司的会计信息使用者以反映该公司的财务情况。制作合并现金流量报表的方法主要分两种。其一, 为直接法。其二为间接法。无论哪种方法, 都是将现金的流入与流出数量进行编制, 以利润有关的项目作为依据, 合并成相应现金流量报表。从而, 该企业就可以依据此类报表调整出本期的现金流量、筹资现金使用流量、经营活动产生的现金流量三大类, 这样就等直观明了的反映出企业这期间的现金流动情况。

二、合并报表方法的选择依据

1. 根据提供会计信息服务的群体

以实际理论为基础, 全部企业的成员构成了合并报表的主体成分。合并报表要考虑并且满足所有成员的信息要求, 来显示合并主体所管理的全部资源的经营行情, 例如:应该公平的对待少数股东, 不将他们与多数股东加以区别。决不能只以母公司股东为主, 将他们奉为服务对象。因此, 根据实际理论的指导, 所编制成的合并报表才能够全面化、系统化的展现出一个企业集团的财务现状和经营水平。从而, 将这些结果和数据反映报告给企业的相关领导人员, 使企业需求此类会计信息的人员详细明了的了解掌握报表信息。需注意的是, 企业全部的股东、投资人、经商人员、管理人员、债权负责人及相关领导部门等都为会计信息使用者, 它的范围非常广泛, 因此, 合并报表在选择上也应当顾及到这些报表使用者的信息需求。所以说在选择合并报表时首先应当考虑的是关于会计信息服务对象方面。

2. 根据会计要素的计量属性

从决策观理论角度讲, 由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策, 但实际应用中会计本身会出现对合并报表编制的理论基础理解不清、对合并范围的理解存在偏差等问题。所以, 资产项目的计价不能总是根据先前的历史价位, 必须考虑到资产项目的现时价值变动。即我们应该主张多种计量模式并存择优的观点, 依据现实情况, 在收买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价, 即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见, 计量属性的考虑对合并报表具有非常重要的意义。

3. 根据对权益本质的认识

合并报表的选择还要遵从对权益本质的认识, 即所有权理论主张业主理论。业主理论认为企业的一切经营活动都应站在业主的位置上来考虑。与此相应, 受委托责任观同样强调了业主的中心显著地位。它源于分离资源的所有权与经营权, 将资源所有者的资源委托给资源经营者即受托者, 并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者对这些被托付的资源要按照相应的规则、制度和章程来进行经营管理, 并接受委托者的监督, 及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。而在会计信息的范围方面, 所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并, 而对与母公司无关的非持股部分不予合并;受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息, 对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见, 合并报表在选择上还要根据对相关权益的本质认识。

三、结语

综上, 合理选择合并报表的方法被列入世界范围内的四大会计难题之一。随着中国企业不断的进行合并、分立和重组, 合并报表成了一项重要财务事宜, 因而对会计合并报表的需求也日益旺盛。总体来看, 我国企业集团目前的合并报表编制情况并不乐观, 在基础理论、信息一致和政策规范方面仍有待提升。只有从总体上把握合并报表会计方法的理论结构, 弄清不同层次理论范畴之间的相互关系, 充分的掌握与了解报表合并的方法与合理选用, 企业与财税部门才能对其财务的管理更加系统化、规范化。

参考文献

[1]王显康.合并报表理论的选择—基于利益相关者共同治理理论的视角[J].经济论坛, 2008 (13) .

[2]阎瑾.提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考[J].中国外资 (上半月) , 2011 (7) .

3.浅析识别虚假会计报表的方法 篇三

关键词：识别；虚假；会计报表；方法

一、虚假会计报表的成因

阅读会计报表是了解一个企业财务状况、营运能力、盈利水平的重要途径。企业制作虚假会计报表不外乎三个目的：一是为了蒙骗投资者；二是为了取得银行及商业信用。三是为了减少纳税。基于这三个目的，企业通过各种方法粉饰报表，操纵利润，提供虚假的财务信息。

二、现有虚假会计报表的常见制作方法

（一）通过挂账处理进行利润操纵

按权责发生制及新会计制度的要求，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润的目的。比如企业对应收账款、特别是三年以上的应收账款长期挂账。

（二）通过折旧方式变更操纵利润

固定资产正确地计提折旧对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，许多企业就借此做文章，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。

（三）通过非经常性收入进行利润操纵

1.通过其他业务收入进行利润操纵。其他业务是企业主营业务之外的零星收支业务，虽然对利润不做主要贡献，但是对总体利润有“四两拨千斤”的作用。

2.通过投资收益进行利润操纵。投资收益通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，而分配后的收益通常会使资本增值。

三、虚假会计报表的识别

（一）关注财务报表附注

在分析会计报表之前，外部报表使用者应该先阅读和分析会计报表附注。在分析会计报表的过程中，我们需要不断结合会计报表附注分析，寻找辨别会计报表真实程度的调查分析重点。会计报表附注的第一部分是公司的基本情况；第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对财务状况和经营结果的影响；第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况；第四部分是会计报表主要项目注释；第五部分是其他事项的说明。从附注中我们往往会发现企业利用特殊经济业务或违背常规会计处理的线索，比如在阅读报表附注中发现被分析企业采取激进的会计政策，或者不恰当地变更重大会计政策及会计估计，多表明企业的真实经营状况遭遇较大困难，很有可能目的是为了粉饰财务报表。因此，在分析财务报表之前，会计信息使用者应当先阅读和分析报表附注，发现辨别虚假财务报表的分析重点。

（二）剔除不良资产

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产相比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。

（三）剔除异常利润

根据会计报表附注及利润表，我们可以看到单位的利润结构形式，从而了解企业的主要利润来源，一般情况下主营业务收入应该是企业的主要利润来源，其它的属于异常利润。异常利润剔除法是指将其它业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。

四、抑制虚假会计报表的对策建议

（一）规范财务报告法律体系、会计信息披露行为

判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背，是否真实、完整。我国在规范财务报告方面制定了《会计法》、《公司法》及各种会计制度、会计准则、证券监管办法等法律和规 范性条例，基本形成了财务报告规范体系。但不可否认其间还存在许多漏洞，不同行业、不同经济性质经济主体间的信息披露方法不尽一致，会计主体能通过一些技术手段调节财务报告信息。因此，要进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。

（二）加强对会计人员的能力要求并加强考核

目前，我国会计行业改革的力度很大，出现了许多比较复杂的经济事项，对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验，因此，加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样，加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。

（三）加大对虚假财务报告的处罚

我国对虚假财务报告的处置已有相关法律和规范，如《公司法》、《刑法》、《会计法》等规定了对个人和单位的行政处分、党纪处分、经济处罚、刑事裁判等。虚假财务报告的危害，不仅仅在于由于造假偷了多少税，更关键的是其对社会的负面影响是难以估算的。为此，首先我们在处理处罚上要严格执法，加大查处力度；其次要建立起严厉的处罚规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的成本，使造假者觉得不合算，从而从利益上遏制住虚假财务报告的蔓延。

参考文献：

[1]王丹心.会计舞弊手法及其鉴定[J].中国注册会计师，2002（7）.

[2]姚卫东，吴云.会计报表审计风险的几个易发环节[J].中国注册会计师，2004（12）.

[3]刘琼，董丽丽.关注银行存款审计中的几个问题[J].中国注册会计师，2004（12）.

[4]陈寒幽.虚假财务报告的审计重点[J].中国注册会计师，2003（4）.

[9]黄世忠.收入操纵的九大陷阱及其对策[J].中国注册会计师，2004（1）.

4.会计报表的检查方法 篇四

资产类：

年初数：公式：借期初余额 期末数：公式：借期末余额 在做资产类项目时：

注意：

1、在资产项目中如加某一个项目，公式是借方；减某一个项目，公式是贷方

2、贷币资金=现金+银行存款+其它货币资金 权益类：

年初数：公式：贷期初余额 期末数：公式：贷期末余额 损益表：

收入类：

本月数：贷方发生额

本年累计数：贷方累计发生额 费用类：

本月数：借方发生额

本年累计发生额：借方累计发生额 注意：

1、在损益表中加某一个项目，公式是贷方；减某一个项目，公式是借方

2、产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-销售销售费用-产品销售税金及附加

3、营业利润=产品销售利润+其它业务利润-管理费用-财务费用

5.会计报表的检查方法 篇五

在世界经济一体化程度不断深化的趋势下, 国际资本市场全球化的进程加快、 知识经济的飞速发展以及国际会计理论的日臻完善, 社会各界要求国家对企业会计制度及企业财务管理模式变革的呼声越来越高,于是,在社会各界的参与下新会计制度应运而生。 与此同时,合并会计报表方法也走进了大众视野这一理论在新会计制度的基础上借鉴了许多国外的宝贵经验在内容和形式上都进行了许多大胆尝试, 为我国企业的发展带来了诸多好处,极大地推动了我国企业的现代化进程。

1合并会计报表方法的理论相关概述

新会计制度在原有的会计制度的基础上借鉴了许多国外的宝贵经验,在内容和形式上都进行了大胆尝试,对过去的会计准则进行了全面的调整和梳理,融入了鲜明的中国特色,在权衡了国内和国际市场利益的条件下, 构建了一套完整的现代企业新会计制度体系。 近年来,越来越多的现代企业,尤其是国有企业在新会计制度下构建了新型的企业财务管理模式, 推动企业的现代化进程,促进了现代经济的发展。

合并会计报表方法理论就是在新会计制度的基础上, 以选择经济实体观为核心,以“实质重于形式”为原则,将国际上通用的所有权理论、母公司理论、经济实体理论相结合［1］。 现阶段,我国市场经济改革不够全面和深入,因此,我国的合并财务报表理论仅是在国际通用的合并会计报表方法理论的基础上融入了很多中国特色, 形成了一套适合我国经济制度的合并财务报表理论这种合并财务报表理论能够在一定程度上反映我国现代企业的财务状况和经营成果,并与我国现行的会计制度要求相衔接。

2合并会计报表方法的理论在我国相关企业中应用的问题

由于我国市场经济改革时间较短, 改革的深入性和全面性不足, 以致于现阶段我国的经济体制和现代企业制度及其经营和管理模式都存在一定的问题。 在这样的社会经济背景下,如何使企业经营和管理迈向现代化、 集约化和国际化成为了摆在企业的经营者和管理者面前的首要难题。

为了解决这一难题, 部分企业的经营者和管理者在处理合并会计报表理论在企业的运营中的应用问题上过于冒进, 对当前我国的经济形式和合并会计报表理论的应用没有进行正确的认识和定位,或定位不清晰,与此同时,部分企业以制度外操作作为企业换股合并的会计处理方法, 使得合并会计报表理论在相关企业的应用中出现了一些不可避免的错误［2］。实际上合并会计报表理论在公司的运营和管理中应该以联营法和收买法为主,在使用最初企业主要通过收买方式组建企业集团,并交换股票,实现企业的联合。 而当前的状况是真正通过收买而形成的母子公司关系为数不多,部分企业合并不考虑市场的公平价值,而是通过企业重组来实现。 这种情况下虽然可以使使企业资产更加真实可靠,削减企业不良资产,夯实企业资产,推动企业集约化管理,但在一定程度上却大幅度的降低了企业的利润,使企业的经营能力遭到破坏,资金无法形成完整的回流体系,资金运转不灵活,阻碍了其经济的发展,不利于其进行更大的市场竞争在当前国际化竞争如此激烈的情况下, 为现代企业带来了一定的消极影响。 上述问题的存在,严重的影响到合并会计报表方法在现代企业中应用的效率,因此,需要在实际工作中,采取有效的措施进行解决,以确保合并会计报表方法的应用质量。

3合并会计报表方法的理论在我国企业中应用分析

合并会计报表相关方法和理论在我国企业中应用具有非常重要的意义,同时也存在着一定的问题,在实际应用的过程中相关工作人员应该重视合并会计报表方法及理论的应用意义同时规避应用中存在着的问题,通过采取有效的措施进行应用进而将合并会计报表方法的最大效能发挥出来, 实现企业经济效益的最大化,促进企业的长远发展,下面就合并会计报表方法的理论在我国企业中应用进行详细的分析。

3.1 实现合并会计报表方法的理论在我国相关企业应用中的规范化与整合化

近年来, 新会计制度在我国现代企业中应用的范围越来越广,这一制度凭借着其谨慎性的原则,使企业资产更加接近市场价格,夯实了企业资产,甩掉了企业经营的历史包袱,使企业能够轻装上阵,还企业经营者一个企业经营和管理的真实面貌,推动了企业的集约化管理。 在这种条件下,国家颁布了并在企业的经营和管理中大力推行《企业会计制度》, 这一制度使得合并会计报表方法理论在相关企业的应用中发生了翻天覆地的变化［3］。

《企业会计制度 》要求会计科目及其使用方法必须符合会计凭证、账簿、记账程序和记账方法的相关规定和编制方法;在财产管理和成本结算方面, 必须遵循有关固定资产和各项流动资产核算办法的相关规定;在财产清查、会计人员交接和会计档案管理方面,必须严格遵守《企业会计准则》。 随着《企业会计制度的推行, 合并会计报表方法理论在相关企业的应用将实现真正的规范化和整合化,从而进一步推动我国企业的现代化进程。

3.2 合并会计报表方法的理论在我国企业应用中与我国政治经济条件相融合

近年来,我国的政治、经济发生了极大的变化,经济现代化进程不断推进, 我国已经成为了仅次于美国的世界第二大经济体,而在政治上,我国的国际地位不断提高,在国际舞台上发挥着越来越重要的作用,因此,合并会计报表方法理论在我国相关企业中应用已经不能用过去的眼光来衡量了, 反之必须用全新的视角来审视这一问题［4－6］。 为了这一理论能够在我国的相关企业的经营和管理实现更好的应用, 相关人员必须运用更加科学有效的方法和手段,更深入、全面的运用这一理论,以加快我国企业的现代化步伐,同时,进一步促进我国政治经济的发展。

3.3 合并会计报表方法的理论在我国企业应用中与国际发展水平相融合

在世界经济一体化程度不断深化的趋势下, 国际资本市场全球化的进程加快、知识经济的飞速发展,以及国际会计理论的日臻完善的情况下, 国家对企业会计制度及企业财务管理模式的变革逐步加快。 各相关企业为了能够更快的融入国际竞争的洪流,并在国际市场争得一席之地,纷纷改变合并会计报表方法理论在企业中应用状况,借鉴国内外先进经验,不断完善所有权理论、母公司理论、经济实体理论,以实现合并会计报表方法理论在我国相关企业应用中与国际发展水平相融合, 从而进一步推动我国企业的现代化进程。

3.4 逐步扩大合并会计报表方法理论在我国企业的应用范围

通过上文的分析可以知道, 合并会计报表方法理论在我国企业中的应用前景将会十分广阔, 这就意味着合并会计报表方法理论在我国企业的应用范围将会越来越广, 期待合并会计报表方法理论在我国企业的应用能够有效地促进企业实现更长足的发展。

4结语

通过上文对合并会计报表方法理论的相关概述, 合并会计报表方法理论在我国企业中应用的问题以及其应用进行的简要介绍和分析,通过本文的探讨了解到,在社会主义现代化和市场经济改革的不断推进下, 合并会计报表理论在现代企业中的应用是一次新鲜、大胆并且有效的尝试,合并会计报表理论为现代企业注入了新鲜血液,融入了许多新鲜元素,架起了我国企业与国际市场沟通的桥梁,有利于我国企业在市场竞争中占领先机进而实现我国企业的长远发展。

摘要：随着我国市场经济改革的不断推进以及现代化经济的不断发展,我国企业无论是在运营模式,还是管理模式上都进行了一定程度的改革。其中,作为“我国会计史上新的里程碑”的新会计制度的融入,为我国企业带来了许多新变化,同时也产生了很大影响。其中,合并会计报表方法的理论和应用引起了社会各界的关注,文章对这一问题进行了研究和分析,希望对相关人员有所帮助。

6.新旧会计报表的比较分析 篇六

【关键词】:新会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表

中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-8809(2010)-06-0130-02

1 会计报表概述

1.1会计报表的含义及目标

1.1.1会计报表的含义

随着社会的不断进步和经济全球化的逐步深入,会计这门古老的记账技术渐已发展成为人们公认的“商业语言”,在商业交易中发挥着越来越大的作用。财务报表作为这门“商业语言”的载体,全面、系统、综合的记录了企业的经济业务,是企业一定时期经济成果的总结,因而日益受到相关人士的关注。

具体来讲企业的财务报表(对外报送)包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表,及其相关的附表。其中三张主表相互结合,全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。

资产负债表是反映企业一定日期的财务状况的会计报表。通过阅读资产负债表,可以清楚地知道公司在许可的生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任和义务;可以一目了然地掌握公司的资产拥有、偿还债务能力及股东权益变化,为投资人购买股票时了解投资的风险提供必要的资讯。利润表是反映企业一定时期的经营成果的会计报表。通过阅读利润表,能够了解公司的生产经营成果的好坏,通过比较公司近几年的利润表,可以了解公司未来的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和现金支出情况的会计报表。通过阅读现金流量表能够了解企业一定期间内现金流入和流出的原因,分析企业未来获取现金的能力。

1.1.2会计报表的目标

企业编制会计报表的目标,向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于会计报表使用者作出经济决策。

1.2会计报表的种类

会计报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类:

1、按照会计报表反映的内容,可以分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如损益表;静态报表是指综合反映一定时点日期企业资产总额和权益总额的报表,如资产负债表。

2、按照会计报表的编制时间,可以分为月报、季报、半年报(或称中期报告)和年报,其中月报要求简明扼要、及时反映;年报要求揭示完整,反映全面;季报在会计信息的详细程度方面,介于月报和年报之间。

3、按照会计报表的编制单位,可以分为单位报表和汇总报表。单位报表是指由企业在自身会计核算的基础上,对帐簿记录进行加工而编制的会计报表,以反映企业本身的财务状况和经营成果;汇总报表是指由企业主管部门或上级机关,根据所属单位报送的会计报表,连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。

4、按照会计报表各项目所反映的数字内容,可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容,仅仅包括企业本身的财务数字;合并会计报表是由母公司编制的,一般包括所有子公司会计报表的有关数字。

2 新旧会计报表的比较

2.1新旧资产负债表的比较

2.1.1资产负债表项目的变化

1、去除了部分报表项目:新准则下,资产负债表(一般企业)中不再有短期投资、长期债权投资等项目。

2、增加了部分报表项目:新准则下,资产负债表中新增交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、生产性生物资产、油气资产、开发支出、商誉、交易性金融负债等项目。

3、合并了部分报表项目:原报表列示的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备不再分别列示,报表中以固定资产净值列示。原报表列示的应付工资、应付福利费不再分别列示,报表中以应付职工薪酬列示。原报表列示的应交税金、其他应交款不再分别列示,报表中以应交税费列示。

4、分拆了部分报表项目:原长期股权投资项目分拆,分别在新准则下资产负债表上交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目中列示。原固定资产项目分拆,分别在新准则下资产负债表上投资性房地产、固定资产项目中列示。

2.2新旧利润表的比较

新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上,主要是“直接计入利润的利得和损失”,即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。

2.2.1利润要素及定义的变化

原会计要素包括六个部分,资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素,收入、费用和利润属于利润表要素。新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。

2.2.2利润确认计量的变化

新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入利润。

2.2.3利润报告方面的变化

在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中,对利润表的呈报作了以下几项新规定。

1、不再区分主营业务与非主营业务利润。

原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定,其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”;新准则中不再要求区分,只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”(原为“营业费用”)、 “财务费用”。

2、对直接计入利润利得和损失的项目单独列示^[5]。

第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。

3、净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。

将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表,使净利润中包含了部分“其他全面收益”的内容,而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。

2.3新旧现金流量表的比较

2.3.1经营活动产生的现金流量

1、新准则取消了“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”、“收到租金”项目。收到的租金和增值税销项税额不再单独反映,企业收到的租金、销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额,统一合并到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。

2、收到退回的增值税不再单独反映,将“收到的除增值税以外的其他税费返还”额目,改为“收到的税费返还”项目^[6],反映企业按规定收到的增值税、所得税、其他税费返还。

3、经营租赁所支付的现金不再单独反映,合并到“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

4、支付的增值税和所得税款不再单列,与其他税费一并反映为“支付的各项税费”项目。

5、将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”项目取消了。

2.3.2投资活动产生的现金流量

1、股权投资所收到的股利或利润与债权投资收到的利息收入不再加以区分,合并反映为“取得投资收益所收到的现金”。

2、不再区分权益性投资支出和债权性投资支出,合并反映为“投资所支付的现金”。

2.3.3筹资活动产生的现金流量

1、不再区分吸收投资的方式,将吸收的权益性投资和发行债券合并反映为“吸收投资所收到的现金”。

2、将原筹资费用、支付的股利或利润和支付的利息三项内容合并反映为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。

2.3.4对净利润进行调节的项目

1、将原坏账准备或转销坏账扩大为“资产损失准备”。

7.基于国际比较的合并会计报表探讨 篇七

一、各国合并会计报表的比较

（一）产生的时间

19世纪末20世纪初，随着第一次兼并浪潮的出现，合并会计报表应运而生，其最早产生于美国。这一阶段的合并会计报表处于萌芽阶段，各国还没有具体的法令和规范，会计人员在选择会计程序和方法时有很大的自由性。进入20世纪六、七十年代后，主要资本主义国家的经济国际化发展进程加快，涌现出大量股份制跨国公司，为了结束报表编制混乱的局面，德国和日本分别于1965年和1976年颁布了合并会计报表的有关法律和标准，促使上述国家的公司合并会计报表趋于统一和规范， 并向英国、美国等合并会计报表发达的国家靠拢。为了适应经济发展的需要， 我国以前没有制定合并财务报表准则。1995年财务部发布的《合并会计报表暂行规定》在实施中暴露出不少问题。2006年2月，我国财政部制定和颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》以规范我国合并财务报表的编制。

（二）合并财务报表的理论

目前国际上认为合并财务报表的理论有三种。一是母公司理论，认为合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股东权益被看作是外人；二是实体理论，认为母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股东不再被看成是外人；三是所有权理论，体现其理论的比例合并法主要运用于合并报表的编制。在我国新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则中，最大的变化是编制合并财务报表时以原来的母公司理论为依据改变为以实体理论为依据。这一变化满足了各信息使用者的需要，保证了会计信息在全球范围内的可比性，实现了与国际主流理论的接轨。

（三）合并范围

我国与美国的合并准则和国际会计准则相比，都规定编制合并会计报表的母公司应当将其控制的所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不得因某子公司的经营活动与其他子公司的经营活动不同而将其排除在外，但其基本条件存在差异。

美国的合并准则中不仅要求法定上的控制（如多数股权），还列举了四个存在有效控制的推定：一是母公司在选举子公司管理机构的成员时拥有绝大多数投票权，或有权制定子公司和管理机构的成员。二是母公司在选举子公司管理机构的成员时拥有大量的少数投票权，而没有其他任何机构或团体拥有的足以产生重大影响的投票权。三是母公司拥有单方面的获得选举子公司管理机构成员的多数投票权，或者通过持有的可转换证券或其他可以在预期转换收益大于转换成本时立即执行的各种权利，获取选举子公司管理机构成员的多数投票权。四是母公司是子公司有限合伙企业中唯一的一般合伙人，其他任何合伙人或机构都不能解散该有限责任公司或撤换合伙人。

国际会计准则在确定存在控制并应纳入合并范围的具体子公司时包括：一是母公司直接或间接拥有半数以上表决权。二是母公司虽然没有半数以上表决权，但符合以下四个条件之一，即通过与其他投资者的协议，拥有半数以上表决权；根据章程或协议，有权统驭主体的财务和经营政策；有权任免董事会或类似权力机构的多数成员，且主体由董事会或类似机构所控制；在董事会或类似权力机构的会议上有多数表决权，且主体由董事会或类似机构所控制。

显然，我国更多地参照了国际会计准则的相关内容，同时很好地借鉴和参考了美国准则中的四种推定，对我国更广泛的理解“控制”是很有作用的。

（四）合并的会计处理方法

在合并会计处理方法的选择上，各国间存在较大的差别，但普遍采用购买法、权益结合法或新实体法。购买法是将企业合并看成一个企业购买另一个企业的交易行为，并以此为依据进行企业合并的会计处理方法，它属于非控制下的企业合并，即参与合并的各方合并前后不属于同一方或多方最终控制。权益结合法又称权益集合法或联营法，是指参与企业合并的股东联合控制其全部或实际上全部资产和经营，以便继续对联合实体分享利润和分担风险的合并。它属于同一控制下的企业合并，即参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制，因此，权益结合法将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。新实体法把母公司集团的形成视为新实体的创立，集团合并报表中母公司资产与负债均以公平价值进入合并报表。这种方法在实务中通常适用于符合条件的创立合并，而不适用于母子公司独立法人实体合并报表的编制。

二、各种合并方法的利弊比较

（一）从企业合并实质来看

在权益结合法下，将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权宜不能因企业合并而增加或减少。在购买法下，企业合并被看成是一个企业购买另一个企业的交易行为。这就决定了将被合并企业的净资产入账时应采用公允价值。而我国目前由于产权交易市场不很成熟，公允价值难以取得，所以一般还是采用权益合并法。

（二）从会计计价基础是否变化来看

购买法产生了新的计价基础, 必须按公允价值重新确定被并购企业资产、负债的价值；权益结合法不产生新的计价基础, 参与合并企业的资产、负债仍按原账面价值计价。从理论上说，采用权益结合法的成本应低于购买法，但是权益结合法会增加合并企业及报告使用者的额外成本。

1．会增加合并企业的成本。由于权益结合法能给合并企业的财务报告带来积极影响，能产生较高的会计收益和较高的合并日后的投资回报率，因而企业愿意采用权益结合法。但允许采用权益结合法的国家都规定了限制条件，因此，合并企业为了满足这些条件可能放弃正常的经营活动，承担大量的货币和非货币成本，同时为了和有关部门协商，也会产生大量的审计和咨询费。

2.会增加财务报告使用者的成本。由于大多数国家要求企业合并采用购买法处理，财务报告的使用者在对权益结合法下的财务报告进行比较时要承担额外的分析成本。

（三）从报告收益及对留存收益的影响来看

1.购买法下，合并当年将合并日后的收益进行合并，以后各年受商誉、资产增值摊销的影响；权益结合法下，不论合并发生在会计年度的哪一个时点，参与合并企业整个年度的收益都要予以合并。因此，在其他条件不变的情况下，合并当年采用权益结合法一般比采用购买法的收益要高一些。

2.购买法下，只有收购方的留存收益在合并日反映到合并财务报表中；权益结合法下，参与合并公司的留存收益在合并日进行合并后，在合并公司的财务报表中反映。因此，在其他条件不变的情况下，采用权益结合法一般比采用购买法报告的留存收益余额要高一些。

可见， 购买法和权益结合法适用的范围不同，对合并后企业财务状况和经营成果的影响也不一样。所以不能认为两种方法是可以随意选用的方法，应结合具体的条件进行选择。使用时首先要判断是属于同一控制下的企业合并还是非控制下的企业合并，合并类型要根据企业合并的特点，按照实质重于形式的原则加以判断。

三、对我国新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》的思考

新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》的贯彻和实施，对于进一步规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，促进社会主义市场经济的健康发展，都将发挥重要的作用。

8.会计报表的检查方法 篇八

1 交叉持股的定义与分类

1.1 交叉持股的定义

交叉持股是指购并方式中以协议互换股权, 以资产互换股权, 通过证券交易所以要约的方式互相买入对方已经公开发行的股票所形成的两个或两个以上公司相互持股的一种复杂的股权方式。

1.2 交叉持股的分类

根据相互持股涉及的公司之间的关系, 交义持股可以划分为母子公司相互持股和非母子公司相互持股。其中, 非母子公司之间的相互持股包括同一企业集团内的子子公司相互持股和非同一企业集团内的相互持股。从企业合并报表编制的角度出发, 非母子公司之间的相互持股即同一企业集团内的子子公司相互持股。本文主要讨论的是同一企业集团内的相互持股。

2 交叉持股的合并会计报表方法及比较

2.1 交叉持股的合并会计报表方法

目前, 国内外会计准则对于交叉持股规定的会计处理方法主要有两种:一是交互分配法, 又称传统法;二是库藏股法。

2.1.1 交互分配法

交互分配法是以权益法为基础处理企业集团内部的相互持股, 通常将持股子公司的股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵消。子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回, 母公司在账上要直接调整股东权益项目和对子公司的投资项目, 因此在合并会计报表中, 与子公司所持有的这部分股份所对应的母公司股东权益就不再体现。由于两个公司之间交叉持股, 利润相互交叉, 两家公司按权益法核算的净利润并不能直接得到, 需要通过代数方法解联立方程来确定双方的净利润, 借以进行权益法的核算。

2.1.2 库藏股法

库藏股法将子公司持有的母公司的普通股份视为企业集团的库藏股, 因而, 子公司账上的长期股权投资账户按成本加以保留, 在合并会计报表上将其从所有者权益中扣减。美国会计学会规定:企业合并之前子公司所持的母公司股份, 在合并会计报表上应列为库藏股, 合并之后子公司取得或出售母公司股份, 在编制合并会计报表时, 应被视为母公司本身的行为。

2.2 交互分配法和库藏股法的比较分析

2.2.1 合并理论基础

交互分配法认为子公司反向持有母公司的股票等于是子公司变相赎回被母公司控制的股权, 是站在母公司的角度处理交叉持股的合并会计报表。因此, 交互分配法的合并理论基础是母公司理论。

与交互分配法相比, 库藏股法从集团角度出发, 子公司所持有的母公司的股份属于集团整体的库藏股, 并不对外发行。库藏股法是站在整个合并主体的角度处理母子公司相互持股情况下的合并财务报表的, 因此, 其合并理论基础是主体理论。

2.2.2 会计处理程序

在运用交互分配法进行会计处理时, 首先要通过代数方法解联立方程从母子公司的交叉收益中分配计算出各方的实际净收益, 这是交互分配法最典型的特征;然后再根据计算得出的母子双方的净收益计算出母公司从子公司实现的投资收益和子公司从母公司实现的投资收益;接下来在进行账务处理的时候, 母公司要将子公司购买母公司的股权视为推定赎回, 也就是说子公司购买了母公司的股权就等于是子公司赎回了被母公司持有的股权, 在母公司的账上体现为对子公司长期股权投资的减少和母公司所有者权益的增加, 具体会计分录表现为:借:股本, 借:盈余公积, 贷:长期股权投资———子公司;同时, 由于子公司所持有的母公司的股份被推定赎回, 因此母公司支付给子公司的股利也就不能视为股利, 在母公司的账上应予以抵消, 会计分录为:借:长期股权投资———子公司, 贷:已宣告股利;在编制合并工作底稿时, 首先抵消双方的交叉投资, 其次要抵消子公司股东权益和母公司对其的投资, 最后要抵消子公司可供分配的利润和利润分配。

而运用库藏股法进行会计处理时, 是将子公司持有的母公司的普通股份视为企业集团的库藏股, 对于子公司账上的长期股权投资按成本加以保留, 在合并会计报表上将其从所有者权益中扣减;进行账务处理时, 母公司账上应编制抵消分录如下:借:投资收益———按子公司成本法确认的股利收益金额, 贷:已宣派股利——母公司分给子公司的股利。这是因为, 既然子公司持有的母公司的股份被视为母公司的库藏股, 那么因这部分股份产生的股利分配就应当抵消, 同时子公司在收到股利时按成本法确认为投资收益, 母公司在按权益法进行调整时也确认了自己的投资收益, 既然分配的股利都被抵消, 那么由这部分股利所产生的投资收益当然也应该抵消;库藏股法从集团的角度出发, 在合并报表时将子公司收购母公司股份的部分冲减母公司的股份。

从以上过程我们可以看出, 交互分配法的会计处理较为复杂, 但是能够清晰准确地从母子公司的混合收益中分离出各方的实际收益, 最终结果是精确的;而库藏股法的处理则比较简单, 在近年来被更多的国家广泛接受, 但是它对母子公司各方的实际净收益核算结果并不十分准确。同时, 由于将股份定位为库藏股, 因此库藏股法只适用于母子公司之间的相互持股情况, 并不适用于同一集团内子子公司之间相互持股的情况。

2.2.3 对每股收益产生的影响

每股收益的计算与普通股的股数直接相关, 交互分配法将子公司持有的母公司的股份视为母公司持有子公司股份的推定赎回, 这样实际上就减少了母公司持有的子公司普通股的股数, 必然导致母公司每股收益的增加, 这就容易造成利润的虚增, 违背了财务报表真实性的原则;而库藏股法视子公司持有的母公司的股份为母公司的库藏股, 这样的处理维持了原有的普通股股数, 最后计算的每股收益相对于交互分配法更为准确。从这个角度上看, 库藏股法似乎更是一种在核算上长远可靠的方法。

3 我国的交叉持股合并报表方法分析

3.1 我国现行的交叉持股合并报表处理方法

我国《企业会计准则第33号———合并财务报表》 (2006) 规定, 各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资, 应将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。

新发布的《企业会计准则第33号———合并财务报表》 (2014) 规定, 子公司持有母公司的长期股权投资, 应当视为企业集团的库存股, 作为所有者权益的减项, 在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减:库存股”项目列示;子公司相互之间持有的长期股权投资, 应当比照母公司对子公司的股权投资的抵消方法, 将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。

可以看出, 我国企业会计准则对企业交叉持股的规定由单一的交互分配法渐渐转向库藏股法和交互分配法相结合的会计处理方法, 进一步与国际接轨。

3.2 对我国交叉持股合并会计报表处理方法的意见

综合上述分析, 交互分配法在净收益的计算上精确细致, 符合母公司理论, 但是处理过程复杂, 违背了持续经营的假设, 忽略了企业合并的经济实质, 而且在每股收益的计算上并不准确;相对而言, 库藏股法虽然在净收益的计算上不太准确, 但处理过程简单, 符合主体理论, 符合实质重于形式的原则, 抓住了企业合并的经济实质, 虽然库藏股法并不适合同一集团内子子公司的交叉持股处理, 但我们可以依据库藏股法进行改进, 将子子公司之间持有股份多的视为次级母公司, 这样可以类比库藏股法进行处理。

4 结束语

交叉持股合并会计报表方法的选择是一个基于多方面因素的决策, 既要考虑选择方法带来的短期影响, 又要考虑长期效应。本文在理论分析和会计处理等较为简单的层面, 分析了我国新颁布的《企业会计准则第33号———合并财务报表》 (2014) 为什么选择了库藏股法, 以期帮助人们对新合并财务报表准则有正确的理解。

参考文献

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[2]张燕.公允价值计量对我国交叉持股上市公司业绩影响研究[D].天津:天津大学, 2008.

[3]柴俊杰.关于会计报表合并的若干特殊事项分析[J].会计之友:下旬刊, 2009 (4) .

[4]秦俊.我国上市公司间交叉持股研究[D].成都:四川大学, 2009.

9.会计报表的检查方法 篇九

会计报表中是企业财务会计报告的核心部分, 对会计报表使用者起着极其重要的作用, 所以会计报表提供信息的真实性、完整性、详细性就大大影响着会计报表分析的可靠程度。做好财务报表分析这一工作, 可以正确地帮助会计报表使用者评价企业过去的业绩状况及产生这一业绩所出现的问题和原因。可以全面的反映企业的现状, 会计报表使用者根据企业的过去和现在真实状况可以对企业未来发展趋势、发展方向进行预测。

二、会计报表分析的方法及应用——以TCL集团年报为例

TCL集团股份有限公司作为制造业中的佼佼者, 于2004年1月30日在深圳证券交易所挂牌上市, 股票代码000100。向社会公众公开发行部分采用全部上网定价发行的方式, 共募集资金人民币2, 513, 400, 000元, 每股面值1元, 每股发行价为人民币4.26元。发行结束后, 公司注册资本增加至人民币2, 586, 331, 144元。

会计报表分析的方法总体包括六种方法, 即水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法和综合分析法, 本文具体介绍比率分析法。

(一) 偿债能力分析

1. 流动比率和速动比率。

流动比率表示每一元的流动负债, 要用多少的流动资产来做偿还保障。作为债权人, 该比率越高越好, 说明企业短期偿债能力强;作为经营着或所有者, 当流动比率在200%时比较合适, 此时企业的短期偿债能力也就越强。速动资产可以作为是流动资产的辅助指标, 速动比率的一般标准为100%。TCL集团股份有限公司三年的流动比率、速动比率见上表 (表1) 。通过上述数据可以看出, 该公司的流动比率保持在合理偏低的水平上, 而速动比率保持在合理偏高的水平上, 说明该公司的流动性较好, 其短期偿债能力比较高。

2. 资产负债率。

资产负债率是反映一个企业偿债能力的综合性指标, 它反映了企业总资产中有多少是通过举债而得到的。该比率越大, 说明企业通过举债而得到的资产越多, 债务负担也就越大。通常情况下, 该指标在40%~60%, 有利于风险与收益的平衡。TCL集团股份有限公司的资产负债率见上表 (表1) 。该指标三年数据略微超过正常水平, 通过以上数据可以看出, 该公司的资产负债率基本保持稳定且较高, 说明了其在财务政策上比较外向、开放、积极、主动。

(二) 营运能力分析

1.应收收账款周转率及周转天数。应收账款周转率是反映企业应收账款流动性强弱的一个重要的财务比率, 可以用来分析某一企业应收账款的变现速度和管理效率。这一比率越高, 说明企业应收账款周转速度越快, 流动性越强, 坏账损失越小。如果该比率过低, 说明应收账款周转速度越慢, 流动性越差, 可能是奉行了十分宽松的信用政策, 影响资金的利用率。TCL集团股份有限公司的应收账款周转率和周转天数见上表 (表2) , 通过以上数据可以看出, 该公司三年的应收账款周转率有所上升, 周转天数有所下降, 说明该企业实行较为合理的信用政策, 应收账款周转速度也较为合理, 资金流动性也越来越强, 发生坏账损失的可能性也就越小, 但仍需继续努力。

2.存货周转率及周转天数。存货周转率和周转天数可以作为反映某一企业购入、生产、销售平衡效率的一种工具。存货周转率越高, 说明企业存货从购入到销售所消耗的时间也就越短, 同样的销售净利率下, 赚取的利润也就越多;反之, 其所消耗的时间越长, 存货可能会有积压, 从而影响利润的赚取。TCL集团股份有限公司的存货周转率和周转天数见上表 (表2) , 该公司存货周转率和周转天数基本稳定, 并没有过多的出现存货的积压, 存货从原材料的购入到生产, 再到销售的时间也较为合理。

(三) 盈利能力分析

1.股东权益报酬率。股东权益报酬率, 又称净资产收益率, 是衡量企业盈利能的一个重要比率。该比率越高, 说明企业盈利能力越强, 它是评价企业盈利能力中最综合、最有代表的一个比率。TCL集团股份有限公司的股东权益报酬率见上表 (表3) 。可见, 2010年的股东权益报酬率下降幅度较大, 总体上看, 2011年和2009年的股东权益报酬率还比较稳定, 但我们还是应从总资产报酬率、负债利息率、资本结构和所得税税率这几个因素出发, 做好控制和管理。

2.销售净利率。销售净利率用来评价企业赚取利润的能力。它表明某一企业单位营业收入可以实现的净利润有多少。销售净利率越高, 盈利能力也就越强。通常, 如果企业的资本密集程度越高, 销售净利率也会越高。TCL集团股份有限公司的销售净利率见上表 (表3) 。以上数据中, 虽然2010年的销售净利率有所下降, 但幅度并不大。总体上看, 2011年上升的较大, 与制造同业比较, TCL集团股份有限公司仍居领先地位。

(四) 增长能力分析

1.销售增长率。销售增长率能够反映企业营业收入的变化情况, 能够评价企业的成长状况和市场竞争能力。当销售增长率为正值时, 说明该企业的销售增长率越大, 该企业的销售规模正在不断扩大, 销售收入增长越快, 销售能力越强;反之, 当销售增长率为负值时, 说明销售呈负增长状况, 销售规模在不断缩小, 销售能力下降。TCL集团股份有限公司的销售增长率见上表 (表4) 。由此可见, 这三年的销售增长率都为正值, 都在逐年上升。换句话说, TCL集团股份有限公司的销售规模在不断地扩大, 销售收入在不断地增长。

2.资产增长率。一个不断发展的企业, 其资产规模都是稳定且不断增长的。资产增长率就是从企业资产规模扩大这一方面来衡量增长能力的。TCL集团股份有限公司的资产增长率见上表 (表4) 。通过以上数据, 这三年的资产增长率都为正值, 即资产规模都在不多扩大, 只不过2010年的增长速度特别快, 这可能是由于该年股东权益增加额所占的比重较高造成的。

三、总结与建议

通过不同指标、不同方法来进行分析, 我们可以看出TCL集团股份有限公司在当今市场经济的大环境下, 在制造业中依旧名列前茅, 具有较强的偿债能力、营运能力、盈利能力和增长能力。同时还保持着持续、良好、向上的发展态势。

10.关于会计报表的真实性分析 篇十

我国重视会计信息的真实性和可靠性，《企业会计准则》提出了会计信息的基本质量特征，包括真实性（客观性）、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性，并将真实性置于相关性之前，作为会计信息首要的质量特征。与真实性对应的是会计信息失真。“会计信息失真”包括“制度性会计信息失真”和“执行性会计信息失真”。前者是制度缺陷使然；后者包括“错误性会计信息失真”和“舞弊性会计信息失真”。“错误性会计信息失真”由过失造成，包括由“普通过失”造成的“一般会计差错”和由重大过失造成的“重大会计差错”。广义的假账是指“执行性会计信息失真”，狭义的假账则是指“舞弊性会计信息失真”。

二、会计报表真实性的分析方法

现代财务会计是建立在两权分离及委托代理基础上的对外报告会计。为了确保会计信息客观、公允，公司对会计信息的确认、计量、记录和报告由会计准则、制度加以约束、规范；公司管理当局对外编报的会计报表还必须经过注册会计师（CPA）审计验证。除了关注CPA的审计意见外，还可以通过分析会计报表项目间勾稽关系、财务比率、会计调整、资产及盈利质量分析以及会计信息与其他信息是否存在重大不一致等方法，来鉴别公司管理当局对外披露会计信息的真实可靠程度，主动规避投资风险。

（一）会计报表项目间勾稽关系分析

通过分析会计报表项目间勾稽关系是否恰当来辨别会计报表的真伪，是投资者鉴别会计报表真实性的主要方法。

（1）会计报表项目之间基本勾稽关系

会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。投资者应重点关注三张主表与其附表、附注、补充资料等勾稽关系是否恰当，以及相关信息在会计报表附表、附注及其补充资料中的披露是否充分。

（2）资产负债表与利润表间勾稽关系

根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况；根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用——折旧费”的合理性。注意（合并）利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于（合并）资产负债表“未分配利润”项目的期初数。

（3）资产负债表与现金流量表间勾稽关系

关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；资产负债表中“应收账款”或“应付账款”的增加（减少），一般对应现金流量表经营活动现金流入量或流出量的减少（增加）。

（4）现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系

销售商品、提供劳务收到现金≈（主营业务收入+其他业务收入）×（1+17％）+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金≈（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+17％）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额；支付的各项税费≈主营业务税金及附加发生额+管理费用中税金发生额-应交税金增加值-其他应交款增加值；本期实际解缴的增值税≈（主营业务收入-主营业务成本-存货的增加）×17％。

（5）分析税金与利润、收入之间关系

流转税和所得税是企业的基本税种，一般，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如公司主营业务税金及附加占主营业务收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。

上述述及的会计报表相互之间数据勾稽关系，是根据经济业务的内在联系及会计要素的增减变动规律，从总体上匡算其是否合理来鉴别会计报表的真实性。需要强调的是，若企业年度内发生了购并、债务重组、对外投资投出或收回存货（应收账款）以及非货币性交易等特殊业务时，应集合会计报表附注相关内容将此类业务的影响扣除，否则上述勾稽关系会出现较大的误差。

（二）会计报表财务比率分析投资者在分析

财务报表时，可以将企业相关财务比率作纵向以及横向的比较，以期发现重大的或异常的波动来判断会计信息是否可靠。如将本期的财务比率与前期、计划或预算的数据比较，以及将其与同行业的其他企业、行业平均水平比较等。财务比率的评判标准通常有经验标准、历史标准、行业标准等。经验标准是在财务比率分析中经常采用的一种标准，它的形成依据大量实践经验的检验。如流动比率为2∶1，速动比率为1∶1等。还有，资产负债率＜70％、净资产收益率≥6％、总资产报酬率[（利润总额+利息支出）/平均资产总额]≥资金综合使用成本等。历史标准是以企业过去某一時间的实际业绩为标准。将企业本期财务比率与历史标准比较，可以发现相关会计报表项目重大的或异常的波动。行业标准是按行业制定的，它反映行业财务状况和经营状况的基本水平。

（三）会计调整分析

会计调整是指对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错等所作的调整。对于会计政策变更及以前期间的重大会计差错更正，按照企业会计制度要求应当采用“追溯调整法”进行会计处理，而对于会计估计变更则采用“未来适用法”进行相关会计处理。对会计处理不同技术方法的选择及其变更，往往成为公司粉饰会计报表的手段。

（1）“追溯调整法”与“利润操纵”

为了便于分析会计“追溯调整法”是否涉嫌公司“利润操纵”，笔者将“追溯调整法”的账务处理分为调减和调增期初留存收益两种类型。

第一，调减期初留存收益。此种会计处理一般为借记“利润分配（未分配利润）”、“盈余公积”、“递延税款”等，贷记“累计折旧”、“在建工程”等。类似的还有如对在建工程、无形资产开始计提减值准备，将无形资产研发（R&D）支出改为直接计入当期损益的追溯调整等。

第二，调增期初留存收益。如将长期股权投资核算由成本法改为权益法的追溯调整，其会计处理为借记“长期股权投资（损益调整）”等，贷记“利润分配（未分配利润）”、“盈余公积”、“递延税款”等。对于调减期初留存收益的做法，如果数额非常“巨大”或性质非常“重要”（如由盈利转为亏损或者影响重要契约条款的履行等）而导致原会计报表严重失真的情形，应引起关注。

（2）滥用会计估计进行“巨额冲销”

一些公司往往利用会计制度（准则）变化、高管及控股股东更换、公司重组、经营困境等作为契机，滥用会计估计以及谨慎原则进行巨额冲销。巨额冲销蕴涵的可能信号包括：上市公司以前年度报告的利润严重不实，由此形成的“资产泡沫”或“隐性负债”使高管人员不堪重负。为了释放风险，减轻负担，高管人员不惜诉诸于巨额冲销，通过计提资产减值准备和确认或有损失等形式，对资产负债表进行“清洗”和“消毒”。按照证券监管的相关规定，上市公司如果连续亏损，其股票交易要被“披星戴帽”甚至有被证券交易所摘牌的风险。为了摆脱这样的窘境，上市公司往往选择“会计调整”，玩弄会计“数字游戏”：通过会计差错更正“巨额调减期初留存收益”，或者干脆选择“一次亏够”，“巨额冲销本期会计报表”。

三、结语

11.合并会计报表的特征 篇十一

合并会计报表是会计行业中的一项专业术语, 又可以称之为合并财务报表, 其主要目的是为了更好的体现出企业财务信息的真实性和完整性, 通过合并会计报表能够更好的将企业之间的财务关系进行理顺和疏通, 从而提高企业在经营过程中的财务信息质量。合并会计报表是通过财务的形式来体现出企业在经营过程中的资金活动情况, 对于企业下一步的经营以及财务的管理提供更为可靠的财务依据, 并且能够更好的预测企业未来的收益情况。

二、合并会计报表的范围确认

1. 对合并数量范围的确认

在一些大型的企业集团中都会有自身独特的企业文化以及不同数量的子公司, 在企业集团的子公司中, 不同的子公司也会有自身的会计报表, 企业的财务工作中需要先将子公司的财务报表进行整理, 从而掌握子公司的财务数量而后进行相应的筛选。而集团企业在进行合并会计报表时, 需要对合并的范围来加以确定和控制, 从而将子公司的各项财务报表进行合并。在进行合并之前, 必须要确定合并的范围以及合并财务报表的数量。财务报表的合并数量需要有一定的规范标准, 通过相应的标准子公司在进行财务报表合并时就有了相应的依据, 从而保证财务报表合并的合理性。而合并财务报表的数量范围也必须要明确控制权制定标准的重要性, 这样也能够更好的提高合并会计报表的质量。

在企业进行经营过程中需要对控制权制定性标准有明确的规定, 通常债权人需要持有公司半数以上的债务。而投资企业在对某个公司进行投资时, 所持有的债权要占有一半以上时, 那么被投资的公司也就成了企业的子公司, 这也说明企业投资在数量上达到控制权标准时, 那么它的数量就涵盖在合并会计报表的合并范围之内。而企业所投资的公司如果承接数量达到了合并会计报表的数量范围时也符合了企业控制权制定性的标准。例如在甲公司持有乙公司的股权超过50%时, 而乙公司又持有丙公司50%股权以上, 那么按照控制权制定性标准的规定, 丙公司的会计报表也涵盖在甲公司的合并会计报表合并数量范围之内。也可以说甲公司是投资性的主体, 而母公司需要投资为其活动提供相应服务的子公司, 这也直接关系到合并会计报表合并数量确认。而在子公司纳入到编制合并财务报表范围时, 母公司需要对其他的子公司的公允价值来进行计量, 从而确定企业经营的收益情况。同时, 投资性母体的母公司并不是投资性主体的则应当将其控制的全部主体, 还要通过投资性主体间接控制的主体对纳入合并的财务报表的数量和范围来进行有效的确认。

2. 对合并质量范围的确认

合并会计报表除了对合并数量范围的确定, 对质量范围也有着一定的要求。在一些大型的企业集团的财务报表中, 会计报表的质量也是非常重要的一项财务工作, 如果财务报表的质量范围没有进行确认, 那么企业内部的会计信息就会出现失真的情况。特别是在集团性企业的会计工作中, 如果会计信息出现失真, 那么投资人和债权人的经济利益就会受到损伤, 同时, 企业也无法通过会计报表来进行下一步的各项工作活动。合并会计报表的质量也关系着合并方控制控制公司的资产以及负债信息的确认情况。所以最终控制财务报表的账面价值也要进行相应的会计处理, 从而更好的保证财务信息的质量。

在对合并会计报表质量进行确认之前, 需要对购买日所持有被购买方股权的投资账面价值以及购买日新增的投资成本之和为基本标准。会计报表能够为项目投资的初始成本来进行统计, 同时会计报表的质量确认也涉及到购买日之前所持有购买方股权涉及和其他综合收益信息。因此可以看出, 在处置项目投资将于其他相关的财务收益时要对会计报表进行有效的合并, 从而将其转化为当期投资的收益。特别是在财务报表合并的确认工作中, 需要对购买日之前所持有的购买方的股权进行确认, 还要按照股权在购买日的公允价值进行重新的计量, 这样也能够保证财务报表合并的质量。比如将公允价值和账面价值的差额计入当期的投资收益中, 或者会计报表合并质量要以购买过程中持有的被买方的股权涉及来作为其综合的收益, 同时将综合的收益来转化为当期的投资收益。

3. 合并会计报表合并国际惯例范围的确认

众所周知, 现在的世界是一个地球村, 任何具有响亮名气的企业在世界的重要国家都会有自己的子公司。但是, 由于各个国家的制度和国情大不相同, 对合并会计报表合并范围的确认也是大有差异的。所以, 为了让大型企业资本在世界经济中进行无障碍的流通, 国际上对合并会计报表合并范围也有了国际惯例范围的确认。国际惯例中对合并会计报表合并范围的确认一直都遵循投资主体人的意志, 即如果在大型企业之中各个投资者在进行策划之前对合并会计报表合并范围已经做出了明确的协议, 那么在不违反国际法的前提之下, 合并会计报表的合并范围按照企业集团的投资决定进行。

三、总结语

从上述内容中可以看出, 对合并会计报表的合并范围进行确认时要明确合并会计报表合并范围是不是由单一的确认方式组成的。而在一些大型的企业集团合并会计报表工作中, 所涉及的范围确认工作也是较为复杂的, 因此也会表现出不同的确认范围。总而言之, 不论哪一种合并会计报表合并范围确认方式都是为了企业和公司未来的发展, 也是为了投资人的经济利益。所以, 要在具体问题中具体分析, 根据实情使用不同的合并会计报表合并范围确认方式。

参考文献

[1]苏崇标.关于会计报表合并范围比较的探讨[J].统计与管理, 2012 (01) .

[2]王玉栋.合并财务报表合并范围发展的研究[J].新会计, 2012 (01) .

12.如何完善医院会计报表的若干思考 篇十二

【摘 要】我国医疗改革必须完善各方面的制度，其中财务水平对医院的成本核算与日常管理起着重要作用，对财务管理中的医院会计报表提出更规范的要求。会计报表应该更加科学、真实、精细，从而有效进行医院财务内控，使财务风险减到最小。本文就如何完善医院会计报表的若干问题展开思考。

【关键词】医院会计报表；策略；完善；思考

一、医院内部会计报表概述

医院内部会计报表。是根据医院财务管理和内部会计控制相关要求，从微观层面对日常会计核算资料和其他有关资料加以整理、分析、加工、编制而成的，反映医院在某一时期的资产、负债变动状况以及在某一经营期间的经营成果和现金流量信息的综合性书面报告文件。医院内部会计报表体系就是根据医院财务管理要求，各相关部门报送内部会计报表的内容、程序、相关资料传递要求等总称。

二、医院会计报表的功能

1.促进医院会计核算

医院会计核算的任务是对一定时期的资产、负债、所有者权益的变动状况如实体现出来，准确反映收入和支出的数据汇总状况。医院的会计报表主要价值体现在，能将医院的资产、负债变动、收入与支出的时期和时点记录并反映，将会计原始凭证进行整合，从而使会计核算具有了原始的数据信息，促进医院会计核算准确性。

2.提高会计信息效率

会计报表将医院的基础会计信息和报告合理联系起来，因为会计报表体系了医院一定会计期间的资产和负债、收入与支出等信息，属于基础性的会计信息，同时反映了上述数据的变动，将会计数据核算细化，提高了会计信息的质量。

3.方便医院内部控制

会计表表体系的完善，能促进区分制表，明确审核人的责任，使财务工作的信息质量得到保证。同时还有利于对医院财务情况进行分析，实现科学的成本核算与会计成本控制。

三、现行医院会计报表存在的问题

1.资产负债表只有年初数和期末数，没有反映上月数，不能动态反映医院资产负债的变化情况。

2.收入支出总表和医疗收支明细表、药品收支明细表没有反映上月数，不能直观反映本月与上月收支情况的对比情况。

3.没有反映医院现金流量的现金流量表，不能反映医院现金流量情况。

4.缺乏支出明细总表，对医院的具体明细支出不能做出整体放映，不利于对决算报表的填写。

5.缺乏专门的财务分析项目表，对每个月的资产负债率和流动比率等指标无法清晰分析，不方便领导对医院财务总体情况的观察与检查。

四、完善医院会计报表的策略

1.会计报表设计策略

（1）医院会计报表中，例如资产负债表和医疗收支明细表等，应该增加当月和上个月的核算项目，有利于在会计核算时，将两个月财会情况进行对比。

（2）医院会计报表必须体现现金流量明细，因为现金流是重要的企业会计报表项目，是一种现代先进的管理经验，医院应该借鉴企业财务管理的优势，在医院会计报表中放映现金流及其变化。因为医院虽然是公共服务机构，但是每日都要进行巨额的现金流活动，例如，医疗费用、住院费用、采购仪器设备支出费用、工资奖金的收支等，这个过程会产生应收与应付的账款。当会计报表中纳入现金流量项目后，每种应收与应付的账款完成情况，能与现金流动情况向对应，从而控制了会计信息披露的真实性，有利于提供良好的审计资料。

（3）医院会计报表要增设费用明细报表项目，使各项财务收支能与具体的明细项目一一对应，利用费用明细报表对会计收支报表进行说明。

2.会计报表管理思想完善策略

企业通常采取的会计管理是管理会计，管理会计的好处是能将会计核算各个指标之间的关联性表现出来，从而为财务管理构建体系。在医院的财会管理改革中，应该加快会计与成本核算的一体化步法，可以借鉴管理会计的理念，利用财务信息化管理技术及系统，构建会计报表中各指标的联系，将医院的成本和收益动态进行实时放映。具体说来，医疗与药品的收支明细表和现金流报表的关联，要借助已经发生的收入和支出金额，去放映现金的流入和流出情况，收入支出总表由收支明细报表来放映进行具体的收支项目。可见，利用了现代信息化技术支撑，医院能够建立报表资源库，对会计报表资源实现共享，有利于打造医院会计报表完整的系统，为会计与成本核算的资源共享创设条件。

3.会计报表应用完善策略

医院必须加强对会计报表应用的改进和关注。

（1）医院要对会计报表进行定期的整理与分析，同时将其制定成规范化的制度，作为惯例固定下来确保实现。医院可以根据月、季度、年等不同阶段和周期，开展对会计报表核算、资产负债率、现金比率等财务指标的对比和总结，对会计报表中蕴含的经济数据变化进行分析和挖掘，提升对会计报表的利用深度与广度。

（2）医院应该加强财务报表工作人员队伍建设，积极引进或聘请高素质的专业财务人才，提升会计报表的完善水平，促进会计与成本核算的一体化进程。医院要对现有的会计报表工作人员加强培训，提高财务人员的职业能力与职业操守，使医院会计报表工作更加规范和科学，实现会计信息披露的真实度。

（3）医院要重视对财会工作的内部控制，进行有效的审查和监督，及时对会计报表进行审计，对会计报表中潜在的财务风险因素进行分析，能及时制定和使用有效的规避风险办法，促进医院财务管理质量的提高。