流动资产管理制度

2024-11-23

流动资产管理制度（精选9篇）

1.流动资产管理制度篇一

医院流动资产管理制度

医院的一切资产均为医院所有，必须纳入医院账内统一核算和监督。任何人或医院都不得保留账外资产，以防流失。财务科应做好流动资产的管理工作。流动资产是指可以在1年内变现或者耗用的资产。医院的流动资产包括现金、各种存款、应收的款项、库存物资、药品等。

第一章货币资金管理

货币资金主要包括现金及银行存款。医院应加强货币资金管理，严格遵守《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》。

（一）现金管理

1、医院在业务经营中取得的各项收入必须全部交到医院财务，及时入账，任何部门、任何个人都不得以任何理由或者以任何形式截流或者挪用。

2、门诊挂号收费处和进出院收费处收取的现金当日存入银行，并注明款项来源，不得坐支。财务科应定期或不定期地对现金缴存情况进行检查。

3、医院只有院长根据相关权限规定有货币资金使用和流动资产处理的审批权。

4、现金的收支范围严格执行国家的现金管理规定。任何人均不能以未经批准或不符合财务要求的票据字条等充抵现金，更不能擅自挪用现金，不得坐支现金。

5、对医院的货币资金和其他流动资产必须加以严格的管理，货币资金的使用和流动资产处理必须按照规定的审批权限经有关领导签字，否则不得支付和处理。

6、严格按照国家《现金管理暂行条例》规定的用途使用现金，医院对外经济往来、到外地采购物资所需款项，除限额内允许支付现金外，应通过银行办理转帐结算。

7、加强对现金的控制，不定期地进行现金库存检查，经财务部门领导批准，由两名或两名以上财务人员同时查库。查库要作出查库记录，由财务部门领导签字批准并有查库人员及出纳同时签字。

8、每笔现金支出都必须根据审核无误并经主管领导审批的原始凭证支付，并编制记账凭证；每笔现金收入也必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。

9、借用现金，申请人应填制现金借款单，写清金额、用途、借款人、借款时间、归还（或核销）时间，且必须按期归还（或核销）。逾期不还者将按照医院有关规定予以处罚。

10、借用现金必须由主管领导审核确认，经主管领导批准签字后方可领用。

11、除差旅费、派遣员工工资和必须以现金支付的1000元以内的采购款外，其他支出均不能借用现金，严禁因私借款。

12、对造成损失的责任人，依医院有关规定追究其责任。

13、库存现金要做到日清月结，做到帐帐、帐款相符，并编制现金日报表。如发现不符，应及时查明原因，做出处理。

14、加强现金管理，落实各项防范措施，确保现金保管存放安全。

（二）银行存款管理

1、按照国家有关规定开立银行帐户，以办理有关存款、取款及转帐结算等业务。遵守银行的有关制度，接受银行监督，不出租、出借、套用或转让银行帐户。

2、医院所有支票均由财务科签发，填妥付款金额、日期、用途等有关内容，严禁携带空白支票外出。领用支票者，须妥善保管支票，并及时向财务科结报。如发生支票丢失、被盗，应及时向财务科报告，若对医院造成经济损失，一律由其承担全部责任，并赔偿经济损失。领用支票者如把支票移作他用，假公济私、谋取私利的，一律按贪污论处。

3、根据合同、协议的规定，由业务部门申办的对外支出等需要银行办理汇票、电汇、银行本票等方式支出时，由经办业务部门填写费用支出报销单或医院规定内其他单据，交相关主管领导审核后，方可支出。

4、日常采购物资或支出费用领用支票按规定填写费用支出报销单报主管领导审批。

5、严格控制签发空白支票，如因特殊情况确需签发，必须在支票上写明收款单位名称、用途、签发日期和规定限额，在银行规定开空白支票范围内才可以开出。

6、银行存款收支后，应按顺序逐笔登入“银行存款日记帐”，按日结出余额，每月与银行对帐单核对，如有差额，必须逐笔查明原因，编制“银行存款调节表”，调节相符。如有差错，应及时查明原因，属于帐务上的错误，应由会计人员更正；属于银行错误，应通知银行更正。

7、每日的银行收付业务应根据审核无误的原始凭证逐笔登记银行存款日记账并结出余额，定期与银行对账单核对并编制银行存款余额调节表，月末与总账核对。必须保证账帐、账实相符。

8、采用银行汇票，汇兑等其他结算方式的要严格按照《票据法》和银行规定，按照本制度规定的内部申请、审批程序和银行的结算制度办理。

（三）支票的领取及管理

1、支票领取：

（1）领取支票，先填制费用支出报销单，写明用途、金额、使用人等项，经有关财务人员审核、财务科长复核、院长签字批准后方能领取。

（2）签发支票，在填写费用支出报销单时，须提交符合审批程序的用款报告及附件（合同、采购单、计划书等）。

（3）持票人应对支票妥善保管，如丢失，将由个人承担经济责任。

2、支票管理：

（1）所签发支票应填写收款医院、日期、金额（限额）、用途，不准签发空白支票。

（2）建立银行支票使用登记簿，详细登记每笔银行支票的领用时间、号码、用途、金额、领用人、收款单位等。

（3）会计人员应每日准确掌握账户余额，不准发生空头、透支资金。（4）会计人员应及时申购支票，并妥善保管。（5）医院财务专用章、法人章分专人妥善保管。

（6）支票和财务专用章、法人章保管人员必须分工不得为同一人员。（7）作废的支票，要及时注明“作废”，并妥善保管，统一注销。

第二章应收帐款管理

（一）应收账款的管理规定如下：

1、应收账款的确认：以销售或者提供劳务实现为标志，即发票一经开出，即形成应收账款

2、应收账款的发生：医院在决定提供信用于客户之前，应对该客户的资信情况进行详细调查，并按相应的权限批准信用额度，最终由院长决定是否对客户提供商业信用。

3、财务科应认真登记客户往来台帐，按照应收单位、部门或个人分别核算，及时核对、催收应收款项。应根据客户的欠款情况，分析其信誉程度，及时采取相应的措施收回欠款，防止拖欠，减少呆帐的形成。

4、所有应收帐项均按帐龄基准记存。医院负责应收账款的财务人员必须经常核查所有应收帐项，确定每项账款的可收性，并每月编制帐龄账目分析，财务科长审核。此分析将作为设立坏帐准备及坏帐确认的基准。

5、医院应根据经验确定其本每月坏帐应计项目。该应计项目将作为计提坏帐准备的基础。

6、所有被视为无法收回的应收账款将根据实际金额计入坏帐损失。坏帐确认还应考虑以下条件：

（1）、债务人破产或死亡，以其破产或遗产清偿后，仍然不能收入回；

（2）、债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍不能收回。

7、对于不能收回的应收款项，要分清原因，进行处理。对超出三年以上确实无法收回的应收帐款，报经主管部门审批后，确认为坏账方可作坏帐处理。

8、医院对应收款项的管理应遵循“谁经办，谁负责，及时清理”的原则。财务科定期考核应收账款回收期等指标，确定奖惩措施。

（二）应收账款交接

1、业务人员岗位调换、离职、必须对经手人的应收款进行交接。

2、交接前应核对全部报表，有关交接项目概以交接清单为准，交接清单若经交、接、监单方签署盖章即视为完成交接，日后若发现账目不符时由接交人负责。

（三）其他应收款的管理比照上述应收账款的管理执行。

第三章预付账款管理

（一）预付账款，必须要根据合同办理，由经办人申请，各部门主管审核确认，经财务科核对无误，上报医院院长签字批准。

（二）预付账款应按对方单位或个人设明细帐进行明细分类核算．定期检查预付账款，监督合同的履行。

（三）财务负责人定期检查预付账款的使用情况。每年年终，医院应全面清查，并与对方核对清楚后书面签章确认。

（四）对无正当理由不及时办理销账手续，长期占用医院资金的，财务可停止办理该部门任何新的预付款申请，并将逾期未核销预付款对应的合同商，必要时医院可以采取法律行动直至得到清理。

（五）对确实无法收回或核销的款项，应详细分析原因后及时处理，不得长期挂账。由于工作人员失误造成的，要追究有关部门和经办人的责任；对因对方原因造成的预付款无法收回或核销，并已尽追索义务的，应按照医院审批程序报批后以坏账处理予以核销。

第四章库存物资管理

库存物资是指医院为开展业务活动及其他活动而储存的卫生材料、低值易耗品、其他材料、在加工材料等。库存物资按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。

（一）计价

购入的库存物资按实际购入价计价，自制的库存物资按制造过程中的实际支出计价，盘盈的按同类品种价格计价。

（一）采购

采购制定储备定额标准，采购人员需根据医院的物资采购计划组织订货和采购，使库存物资的数量、质量、规格、型号、性能符合医院业务活动的需要，防止积压和浪费。

（二）入库管理

1、物资入库前要检查货物在数量、品种、规格上是否与运单、发票及合同规定相符，认真过磅点数，同时在质量方面，仓库能检验的由仓库负责检验，凡需由技术部门协助检验的，应由技术部门负责检验。

2、验收时如发现数量短缺、型号规格不符或有质量问题等，及时通知采购人员与供货单位联系，要求更换、补缺或退货。

3、只有当单据、数量和质量验收无误后，物资管理部门才能入库、登帐，并将入库通知单连同发票、运单等一起送交财务部门。

（三）出库管理

各科室领用物资必须填写“领用单”并由科室负责人审查和领土完整取人签章，物资管理部门对未签字物资可拒发。保管员不得擅自外借一切医院物资。

（四）物资储存管理物资在保管过程中，应按不同的规格、性能和形状实行科学合理地摆放，以便于发放和查验盘点。为了保证仓库安全和防止物资变质，要做好防火、防盗、防潮、防爆工作。在物资保管过程中，还需建立健全帐卡档案，及时掌握和反馈需、供、耗、存等情况，发现物资接近储备时，及时通知采购人员组织进货。

（五）物资的清查盘点

1、物资按月盘点，年终进行全面清查，检查物资帐面数与实存数是否相符，检查各种物资有无超储积压、损坏、变质等情况。在清点工作中如发现盘盈、盘亏、毁损等情况，应查明原因，分别情况及时处理。

2、盘盈的以其价值冲减管理费用。盘亏、毁损的，属于正常损失部分，扣除残料价值后，计入管理费用；

3、盘亏、毁损中属于非正常损失部分，经主管部门或主办单位批准后，扣除过失人或保险公司赔偿和残料价值后，计入其他支出。

（六）低值易耗品管理

1、低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法。

2、物资管理部门要建立辅助账，反映在用低值易耗品分布、使用以及消耗情况。

3、低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可分期摊销。

4、低值易耗品报废收回的残余价值，作为其他收入。

第五章医疗药品管理

药品是指医院为了开展医疗活动而储存的各类药品。

（一）药品管理要严格执行《药品管理法》、药品价格政策和职工基本医疗保险制度的有关规定，并遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的原则。

（二）出入库药品必须建立健全出入库制度。

（三）药品销售

1、药房要正确计算处方销售额并与药品收款额核对相符。

2、使用计算机进行药品管理的，应做到“金额管理、数量统计，实耗实销”；

3、没有实行计算机管理的，必须做到“金额管理、重点统计、实耗实销”。

（四）成本

1、医院药品按照采购价格进行成本核算；

2、医院自制药品应建立健全管理制度，进行成本核算。自制药品按规定的零售价入库，成本与零售价的差额计入药品进销差价；

3、有条件的医院应设置分类账分类分批核算制剂成本。

2.流动资产管理制度篇二

一、充分认识企业流动资产管理的重要意义, 提高企业经济效益

流动资产在企业资金的循环周转过程中, 经过供产销三个阶段, 其占用形态不断变化, 即按现金———存货———应收账款———现金的顺序转化。流动资产的这种流动性特征, 伴随生产经营活动的进行处于不断的运动之中。因此, 流动资产是企业的资金总体中最具活力的组成部分, 企业生存与发展在很大程度上是维系于流动资产的管理和运转情况的。只有加强流动资产的管理, 使之不断处于良好的运转之下, 企业才能得以生存, 才能有发展的基础。在我国, 企业管理的基本目标是提高经济效益。流动资金管理作为企业财务管理中的一个重要组成部分, 其基本的目标是企业价值最大化。企业价值最大化有利于体现企业管理的目标, 可以说, 加强流动资产管理最终的目标应该是提高企业的经济效益。

二、着眼于抓好现金的管理, 满足生产经营的需要

企业持有一定数量的现金, 可以用来满足生产经营正常运行, 预防紧急情况, 投资获得效益。企业现金管理的目标可以确定为:首先是保证主营业务的现金需求, 即追求安全性;其次才是使这些现金获得最大的收益, 即追求效益性。基于加强现金管理的目标, 必须加强现金的正常管理, 以保证现金安全、完整, 最大限度发挥其效用。现金的正常管理主要包括以下三个方面。

1.加强现金的回收管理。为了提高现金的使用效率, 加强现金的周转, 在实际工作中, 企业必须加强现金的管理, 尽可能缩短资金回笼的时间。缩短时间, 企业可采取邮政信箱法、银行业务集中法、电汇、大额款项专人处理、企业内部往来多边结算、减少不必要的银行账户等方法加快现金回收。

2.加强现金的支出管理。与现金回收的管理相反, 现金支出管理的主要任务是尽可能延缓现金的支出时间。当然这种延缓必须是合理合法的。加强现金支出管理, 延期支付账款的方法有:第一, 合理利用“浮游量”, 如果能正确预测浮游量并加以利用, 可节约大量现金。第二, 推迟支付应付账款, 企业可以在不影响信誉的情况下, 尽可能推迟应付款的支付期。第三, 采用汇票付款, 合法地延期付款时间。第四, 改进工资支付方式, 可将节余下的部分用于其他投资。

3.加强闲置现金的管理。企业闲置的现金可用于短期证券投资以获取利息收入或投资收益, 如果管理得当, 可为企业增加相当可观的净利益。企业负责人及财务人员必须认真学习领会国务院颁布的《现金管理暂行条例》和银行结算制度等相关规定, 并在企业内部建立健全严格的内部控制制度, 增强法制观念, 不断提高自身素质, 只有这样才能加强现金的管理, 使企业的效益得到提高。

三、着力于加强应收账款的管理, 加快资金回笼

应收账款是企业对外销售商品提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位和接受劳务单位占用的款项, 这是企业未来货币资金收入的重要来源, 是企业拥有的债权, 构成企业流动资产的重要组成部分。加强应收账款的管理目的是, 在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时, 尽可能降低投资的机会成本, 坏账损失与管理成本, 最大限度地发挥应收账款投资的效益, 实际上也就是追求最好的流动性效益。基于应收账款的管理目的, 加强应收账款管理应采取以下措施。

1.根据客观经济环境和企业的实际情况, 制定科学的信用政策。制定科学的信用政策是加强应收账款管理, 提高应收账款投资效益的重要前提。主要应加强以下三个方面的工作: (1) 制定和抉择正确的信用标准。企业为有效地控制应收账款, 要对客户的资信程度进行评估, 根据客户的信用品质、偿付能力、抵押品、经济状况进行分析, 确定相应的信用等级。对不同信用等级的客户, 确定相应的最大信用额度。 (2) 要制定信用条件。包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。信用期限的确定, 主要是比较改变信用期限前后的净损益, 权衡利弊制定出恰当的信用期间。企业在赊销商品中给顾客一定的现金折扣, 有利于企业实现其经营目标, 扩大销售额, 加速资金周转, 增加企业盈利。当企业给予客户某种折扣时, 应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低, 权衡利弊, 择优决断。 (3) 要制定适当的收账政策。企业对不同时期的账款, 应采取不同的收账政策。因此, 制定收账政策要在是否增加收账费用与减少坏账损失及减少应收账款机会成本之间权衡利弊, 掌握好宽严界限。

2.为确保销货收款循环过程的真实、合法, 有效地防止和发现差错和弄虚作假等行为, 企业必须加强完善赊销手续的管理。加强完善赊销手续的方法是, 在赊销业务中要适当职务分离, 建立有效的审批制度, 定期核对账单, 对应收账款的增减变化加强管理。

3.企业在加强应收账款管理过程中必须建立赊账责任制。即在结算中实行“谁经办谁负责回收”, 责任落实到人头, 明确奖惩, 改变只管做业务而不管收款的现象, 加快资金的回笼, 提高应收账款的流动性。

4.控制应收账款发生的规模, 使应收账款总额保持最佳水平, 控制应收账款的具体发生对象, 确保应收账款的及时足额收回, 提高应收账款的流动性。

5.注重应收账款的日常监督管理与分析, 以便随时掌握应收账款的基本情况, 便于做出有关决策。加强日常管理工作主要有:应收账款追踪分析, 重点应放在赊销商品的销售与变现方面。进行应收账款账龄分析, 密切注意应收账款的回收情况, 是提高应收账款收现效率的重要环节。

6.加强应收账款的回收管理, 建立应收账款坏账准备制度。无论企业采取怎样严格的信用政策, 只要存在商业信用行为, 坏账损失总是不可避免的。因此, 遵循谨慎原则, 对坏账损失的准备制度, 即提取坏账准备金, 就显得极为必要。

四、着重于抓好存货的管理, 减少资金占用时间

存货的控制和管理效率的高低, 直接反映并决定着企业收益、风险、流动性的综合水平。所以, 加强存货的管理至关重要。目的是协调企业供产销三者之间的关系, 使之有可能始终保持平衡状态, 以最小的存货资金占用, 去实现最佳经济效益, 促进生存经营过程的递进, 加速资金周转。归纳起来, 加强存货管理的目的仍然在于促使企业实现最好的流动性和效益性。

1.加强物资采购的管理。采购阶段是生产经营中资金投入的开始, 必须严格采购过程中的各项管理制度。

2.加强存货的分类管理。主要是进行ABC分类管理, 是分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。其目的在于使企业分清主次, 突出重点, 以提高存货管理的整体效果。

3.加强库房管理, 保护存货不受损失。完善库房保管、出入库制度及存储手段、保养和检验措施等, 杜绝库存物资的变质、积压、毁损, 对于出现新的报废, 削价损失, 根据制度追究责任。

4.处理超储积压物资, 解决遗留问题, 盘活资金。

5.定期分析和考核存货资金的管理成果。应定期召开分析会, 总结成绩, 揭露矛盾, 提出加强存货管理的意见, 并通过分析和考核进一步挖掘潜力, 提高业务人员素质, 促进业务人员增强管理意识, 从而提高存货管理的流动性与效益性。

3.加强企业流动资产管理的对策研究篇三

关键词：流动资产；流动资产管理；对策

流动资产是能够在一年或超过一年的营业周期内变现的资产，主要包括存货、现金、应收账款等。流动资产是企业所有资产中活跃性最强的部分，其在总资产中所占的比例以及周转速度直接影响着企业的生产经营状况和经济效益。流动资产管理是财务管理的重要组成部分，如何加强流动资产管理，提高企业经济效益，是当下企业非常关注的问题。

一、提高对流动资产管理的认识，建立科学的管理体制

流动资产在企业资金循环周转过程中的占用形态不断变化，是企业总体资金中最具有活力的部分，其管理和运转情况在很大程度上决定了企业生存与发展的状况。只有使流动资产处于良好的运转之下，企业才能够得以生存和继续发展。企业管理的目标是提高经济效益，流动资产管理是企业财务管理的重要组成部分，其基本目标是企业价值最大化。企业价值最大化有助于企业经济效益的提高，因此，流动资产管理的加强对于企业管理目标的实现有着重要意义。企业管理者应认识到流动资产管理的重要意义，在思想上重视它，建立科学合理的流动资产管理体制以及投资监督机制，进一步提高流动资产管理水平，规范投资行为，以减少投资风险，提高企业经济效益。

二、选择合适的流动资产管理策略

在实际工作中，由于未来情况具有不确定性，企业不可能准确预测流动资产各项目数额及流动资产总额，因此必须制订不同的流动资产管理策略。流动资产管理策略一般包括三种类型：激进型策略、谨慎型策略和适中型策略。激进型策略的目的是想通过降低流动资产在全部资产中所占的比例来提高企业的收益率，是一种风险大、收益率高的管理策略。激进型策略虽然可以增加企业的收益，但也增大了企业资金短缺风险和偿债风险，因此只适用于企业外部环境相当确定的情况。谨慎型策略是指流动资产在全部资产中所占比重较高，同时保持较低水平的流动负债比例。企业实施这种策略，是想使企业保持较高的变现能力，以应付可能出现的各种意外情况。谨慎型管理策略虽然降低了企业的风险，但却降低了收益率，一般只适用于企业外部环境极不确定的情况。适中型策略分为两种，一种是流动资产与流动负债所占比例都较低，但固定资产投资比例和长期资金融通比例都较高；另一种是流动资产与流动负债所占比例都较高，使企业风险居中。企业应根据自身实际情况选择合适的流动资产管理策略，以进一步实施相应的流动资产管理措施。

三、加强存货管理

存货是流动资产的一类，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料或物料等。存货管理的有效与否，直接决定着企业收益、风险、流动性的综合水平的高低。因此，加强存货的管理对于提高企业流动资产管理水平有着重要意义。

1加强存货采购管理。采购环节是生产经营中资金投入的开始，企业在进行采购时，首先要制定出科学合理的采购计划，并对采购行为进行规范，使采购过程透明化。对大宗、大型物品进行采购时，可采用招标模式，杜绝暗箱操作，以有效控制采购成本。

2对存货进行分类管理。对存货进行分类管理有助于企业分清主次，突出重点。一般常用的方法是ABc控制法，即根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。A类存货资金在存货总额中所占比例较大，品种少，应实行重点管理；B类存货为一般存货，可按类别实行一般控制，C类存货品种多，金额小，可以按照总额进行一般管理。

3抓好存货在生产和销售过程中的管理。强化存货在生产过程中的管理，应加强对半成品、在产品的实物管理和现场管理，严格控制成品资金使用情况，以降低在产品的资金占用量。企业各部门要按时编报存货管理的报表，做好存货的去向记录，在月末决算时对本部门所占有的存货进行清点，并对占用情况进行分析，为下一步工作制定出合理的存货使用计划。

4在整合内部物流资源的基础上充分发掘第三方物流的作用。企业内部物流资源包括仓储资源、运输资源、信息资源等，这些资源在很大程度上影响着企业存货的经济采购量、仓储量和存货成本。目前，很多企业已经加大了对内部物流资源的整合力度。在整合内部物流资源的基础上，企业还应充分发掘第三方物流的作用。充分运用第三方物流，可降低企业的仓储费用和运输费用，减少了存货储存资金的占用量以及物流设施的投资费用，有助于企业进一步降低成本，提高了竞争力。

四、加强现金管理，满足企业日常需要

现金包括库存现金、银行存款，和短于三个月期限兑付的现金等价物，充足的现金是企业经营活动正常运行的基本保障，因此，对于企业来说，现金管理是财务管理中最基本、最重要的一项工作。

1要加大现金的收支控制力度。企业必须严格遵循国家规定的现金管理制度和结算制度，建立并完善现金管理责任制。财会部门应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务，其他人员则不能接触现金收支业务。在对现金收支进行控制时，需要业务部门、财务部门、清查小组等相互配合。业务部门负责原始凭证审批工作，可以保证经济业务的真实性、合法性；财务部门负责账账核对，保证了现金收付和会计核算的正确性，清查小组负责库存现金的清查，保证了现金的安全性和完整性。通过业务部门、财务部门、清查小组等之间的配合，可以有效发现现金收支过程中的不正确、不合法、不真实的环节并及时进行纠正，提高了企业现金管理的水平。

2加强现金的安全性管理。企业在任用财务部门工作人员时，不仅要求其应具备从业资格，还应具备较强的业务能力和良好的职业道德素质，并要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人长期做同一工作。同时，企业还应做好账实盘点工作及银行对账工作，定期或不定期对现金进行盘点，并要求监督人亲自取得银行对账单，保证账实一致。除此之外，企业也要加强对印章的管理力度，禁止一个人保管支付款项的全部印章。

3合理利用闲置资金。对闲置现金进行合理利用，可以为企业创造较为可观的收益。当存在较多的闲置资金时，企业可以用于短期证券投资或者在一级市场申购新股，以获取一定的利息收入或投资收益。若企业预计现金闳余较长时，还可以购买国债，不仅风险低，还可以享受免利息所得税待遇，并且国债也具有较高的流动性，当企业急需资金时，还可以提前兑取。

五、加强应收账款管理

应收账款是企业对外销售商品提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位占用的款项，是企业的一项重要流动资产。随着市场竞争的加剧，企业为减少存货，增加销量，加多的采用了赊销方式，应收账款数额明显增多。加强应收账款的管理，巳成为企业流动资产管理中的一个重要问题。

1企业应制定科学合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三方面，是企业对应收账款管理所采取的原则性的规定。企业应根据所处经济环境和自身实际情况，制定合适的信用政策。信用标准的合理与否，对企业的收益与风险有着很大影响，对于不同信用等级的客户，企业可采用比较分析法，确定相应的最大信用额度。信用条件包括信用期限和现金折扣等，信用期限可以适当延长但不过长，一般企业在规定信用期限的同时往往会附有现金折扣条件。最后，企业要制定恰当的收账政策，对不同时期的账款，应采取不同的收账政策，以达到最好的效果。

2加强对应收账款的日常管理。企业要建立赊账责任制，在结算中将责任落实到人头，加大奖惩力度，杜绝只管做业务不管收款的现象。做好应收账款追踪分析以及账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，以便随时掌握应收账款的基本情况。

4.流动资产包括哪些篇四

如果按照流动性大小可分为速动资产和非速动资产，包括：速动资产是指在很短时间内可以变现的流动资产，如货币资金、交易性金融资产和各种应收款项。非速动资产包括存货、待摊费用、预付款、一年内到期的非流动资产以及其他流动资产。

在实物形态上，流动资产基本上体现为各部门以及居民地物资储备，包括：处于生产和消费准备状态的流动资产，是指生产单位储备的生产资料和消费部门及居民储备的`消费品;处于待售状态的流动资产。是指生产部门和流通部门库存尚未出售的生产资料和消费品储备以及国家储藏的后备性物资;处于生产过程中的流动资产。是指生产单位的在制品、半成品储备。

5.流动资产管理制度篇五

A.外埠存款

B.委托收款

C.银行本票存款

D.银行汇票存款

「正确答案」B

「2.多选题」下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有()。

A.外埠存款

B.银行本票存款

C.银行汇票存款

D.支票

E.商业汇票

「正确答案」ABC

「答案解析」选项D在银行存款科目中核算，选项E在应收、应付票据中核算

「3.单选题」企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是()。

A.交易性金融资产

B.投资收益

C.管理费用

D.应收股利

「正确答案」B

「答案解析」购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。

「4.单选题」企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是()。

A.交易性金融资产——公允价值变动

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.交易性金融资产——成本

「正确答案」B

「答案解析」公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

「5.综合题」5月9日，乙公司从二级市场购入200万股股票并将其划定为交易性金融资产，支付价款2 400万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 80万元)，另支付交易费用1.44万元。5月9日购入股票，应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额为：

A.2 320 万元

B.2 321.44 万元

C.2 400 万元

D.2 401.44 万元

「正确答案」A

「答案解析」2400-80=2320(万元)

借：交易性金融资产——成本 2320

投资收益 1.4

4应收股利 80

贷：银行存款 2401.44

「6.单选题」下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是()。

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

「正确答案」C

「答案解析」对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。

「7.单选题」2010年6月15日，甲公司将持有的出票日期为2010年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现，贴现年利率为12%，则贴现所得金额为()。

A.99000元

B.100000元

C.101475元

D.102500元

「正确答案」C

「答案解析」到期值=100000×(1+10%×3/12)= 102500

贴现息=102500×12%×30/360=1025元

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=102500-1025=101475元

「8.综合题」11月25日，乙公司将持有的出票日期为2012年9月25日、期限3个月、面值60 000 元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现年利率为6%.全年按360天计算。11月25日乙公司贴现票据所得金额为()。

A.59 100 元

B.59 400 元

C.59 700 元

D.60 000 元

「正确答案」C

「答案解析」60 000×(1-6%×30/360)=59700

「9.单选题」带追索权的商业承兑汇票贴现的会计分录是()。

A.借：银行存款

贷：应收票据

B.借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

C.借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

D.借：银行存款

贷：短期借款

财务费用

「正确答案」C

「答案解析」带追索权的商业汇票贴现后，企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。

「10.单选题」某企业对外销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元、增值税税额为17万元，为购货方代垫的运费为3万元，款项尚未收到。该企业应收账款的入账金额是：

A.100万元

B.103万元

C.117万元

D.120万元

「正确答案」D

「答案解析」该企业应收账款的入账金额=100+17+3=120(万元)

「11.多选题」下列各项，构成应收账款入账价值的有()。

A.赊销商品的价款

B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣

E.增值税销项税额

「正确答案」ABCE

「答案解析」销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

「12.综合题」2011年10 月20日，乙公司核销坏账9 000元。年初“坏账准备”科目贷方余额为8 000元，年末乙公司应收账款余额为72 000元，坏账准备的计提比例为10%.2011 年末，乙公司应计提的坏账准备金额为()。

A.6 200 元

B.7 200 元

C.8 200 元

D.9 000 元

「正确答案」C

「答案解析」72 000*10%+(9 000-8 000)=8 200元

「13.单选题」在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是()

A.营业外支出

B.管理费用

C.资产减值损失

D.坏账准备

「正确答案」D

「答案解析」转销坏账准备的会计分录为：

借：坏账准备

贷：应收账款

「14.综合题」乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，3月13日，购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税为8500元，另发生装卸费800元，材料已验收入库。3月13日采购原材料的入账价值为().A.50 000 元

B.50 800 元

C.58 500 元

D.59 300 元

「正确答案」B

「答案解析」购入材料的成本为50000+800=50800(元)

「15.单选题」下列税金中，不应计入存货成本的是()。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

「正确答案」B

「答案解析」一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。

「16.单选题」与全月一次加权平均法相比，在物价持续上涨的情况下存货发出采用先进先出法对财务报表的影响是()。

A.期末存货较低，当期利润较低

B.期末存货较低，当期利润较高

C.期末存货较高，当期利润较高

D.期末存货较高，当期利润较低

「正确答案」C

「17.单选题」下列存货发出的计价方法中，最能体现成本流转与实物流转一致性的是：

A.个别计价法

B.先进先出法

C.移动加权平均法

D.月末一次加权平均法

「正确答案」A

「18.单选题」某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为()元。

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000

「正确答案」D

「答案解析」剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤)，剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110=11 000(元)

「19.单选题」2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值(成本)为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为()

A.590 000元

B.600 000元

C.610 000元

D.620 000元

「正确答案」A

「答案解析」620 000-200 00-10 000=590 000(元)

「20.单选题」企业因收发计量差错造成的材料盘亏，经批准后应借记的会计科目是()。

A.管理费用

B.生产成本

C.营业外支出

D.制造费用

「正确答案」A

6.流动资产管理制度篇六

一、资产管理

1、资产重组

公司根据负债情况及产品生产经营的现实需要,对浦东新区印刷厂的资产进行重组。

第一、改造老厂。对老厂投入100万元资金,其中30万元添置电脑制板系统,以解决原铅字排版落后工艺、制版靠外协的问题,提高印刷产品档次,70万元对原老厂进行厂区、厂容进行改造,后又投资100万元,添置小型胶印机3-4台。改造后，设备得到更新，厂貌大为改观。第二、开办新厂。在浦东新区金桥出口加工区，先期租用了3000平方米的标准厂房，投资l500万元,从日本引进先进的商务印刷流水线二条，再投资1000万元,从日本引进先进的彩色包装印刷流水线二条。第二年,对新厂再投资2900万元,使其实现正常生产。

2、债务重组

浦东新区印刷厂近几年来虽未亏损,但是潜亏已存在,按照浦东新区印刷厂的发展规划，对原老厂的87万元债务,采取投入一点,产出一点,以原厂救原厂,二年内将所有债务还清。茉织华公司注入的大量资金主要用于易地扩建新厂区。兼并后，对印刷厂的易地扩建、老厂改造，以及完善工艺、添置设备等需要投入的1亿元资金，来源主要是靠茉织华公司的整体效益及茉织华公司在上海发行股票中的资金作保证，故只需求部分资金的贷款,偿还贷款的能力较强。

3、人员重组

根据有利于企业的发展,又有利于社会稳定的原则,在将原浦东新区印刷厂职工将全部安置的基础上，为满足现代化管理要求,印刷厂又向社会招聘了经营管理、工艺技术和市场营销等高素质人才,严格定岗定员,根据生产和发展的需要,重新核定和设置各部门及岗位,并实行按岗位定员。原浦东新区印刷厂108人,其中有14人通过培训去新厂,其余的职工重新定岗,进行了妥善安置。新厂还在新区招聘了50多位管理技术人员和工人，以适应业务发展的需要。

二、兼并实现了多赢的局面

1、通过兼并，浦东新区印刷厂重新焕发了活力，效益得到了迅速提高。兼并后，当年实现扭亏为赢，，销售额达到4000多万元，与兼并前的销售额262万元相比，增长16倍；实现利润1400万元，为历史上最高利润19万元的74倍，印刷厂老厂人均创利1万多元，新厂人均创利超过10万元。

2、通过兼并，茉织华公司迅速壮大了实力，扩大了市场份额。印刷业是茉织华公司多元化经营中的主要方向之一，通过此次兼并，茉织华公司在印刷业上的实力得到了迅速壮大。公司充分借助浦东新区印刷厂的地理优势，拓展了上海地区的业务，并较好地辐射了整个华东地区。

3、通过兼并，职工的利益得到保障，收入得到了大幅度的提高。印刷厂职工月平均工资达到1040元，月平均收入1400元，为兼并前19的1.8倍。职工不仅摆脱了下岗的威胁，而且公积金、养老金、医疗费等各项福利得到了较好的落实，企业的凝聚力大大增强。 4、通过兼并，有力促进了新区的经济发展。年，浦东新区印刷厂预计上交税收400多万元，一跃成为浦东新区的税收大户之一。同时，印刷厂的迅速发展又增加了新的就业机会，促进了新区社会的稳定。

三、几点思考

思考之一：有进有退，有所为有所不为是推进国有资产优化重组的`有效方式。印刷业由于进入壁垒低、技术含量少、产生效益快，处于过度竞争状态。新区最多时曾有800多家印刷厂，现今也基本维持在600家左右。创建于五十年代的浦东新区印刷厂由于受传统体制长期束缚，生产设备陈旧、工艺落后，职工文化素质低，人才流失严重等原因，无法适应日益激烈的市场竞争，经营状况日趋恶化，已面临亏损的边缘。党的十五届四中全会提出，要按照“有进有退”、“有所为有所不为”的原则，进行资产重组和结构调整，通过兼并、联合等形式，进一步放开搞活国有中小企业。

7.流动资产管理制度篇七

2008年证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》，以列举的形式，把列入非经常性损益的内容详细划分为21项，尽管非经常性损益的披露范围历经5次变更，非流动资产处置始终是非经常损益中首要披露的项目。

已有研究文献表明，上市公司存在利用非经常损益进行盈余管理的行为（魏涛等，2007；蒋大富、熊剑，2012等），非流动资产处置因其涉及资产金额较大，并且是公司的真实经营活动，利用其进行盈余管理更具有隐蔽性等优点，是调节非经常损益常用手段之一。近年来，上市公司非流动资产处置损益的发生额占非经常损益的比重约为7%，上市公司利用非流动资产处置实施盈余管理具有较大可能性。

2007年1月1日起财政部要求上市公司在利润表“营业外支出”下单独披露“非流动资产处置损益”项目。截至2014年，企业会计准则在上市公司范围内执行了7个会计年度，2007年有911家上市公司发生了非流动资产处置损益，2013年有2 515家（约占沪、深两市A股非金融行业上市公司的95%）上市公司发生了此项目，与2007年相比增加了176%；非流动资产处置损益发生金额从2007年的60.84亿元增加到2013年的169亿元，增加了182%；非流动资产处置损益占净利润的比重约为1.33%（按2007～2013年7年平均计算）。非流动资产处置损益的发生频率之高、金额之大，是企业正常的经营管理需要，还是存在真实盈余管理行为？

国外已有文献关于上市公司是否存在利用资产处置实施盈余管理的行为并没有得出一致的结论。Randall Smith、Steven Lipin and Amal Kumar Naj(2005）、Bala G.Dharan and Baruch.Lev(1993）等认为公司管理层存在选择资产出售时机进行盈余管理的动机；Gunny(2010）的实证结果表明上市公司在盈余阈值区间并不存在利用非流动资产处置实施盈余管理的行为。

国内关于真实盈余管理的研究处于起步阶段，真实盈余管理大多集中在操控性费用、研发支出（李增福等，2013；林永坚等，2013）、真实销售行为（张子余、张天西，2011）等方面，利用非流动资产处置损益实施盈余管理的文献较少。

鉴于我国与国外的资本市场发展程度、资产处置的会计处理以及监管方式都有很大的不同，我国上市公司中是否存在利用非流动资产处置实施盈余管理的行为，不同盈利状况的上市公司是否存在不同动机的盈余管理，监管部门应该从哪些方面加强对非流动资产处置的监管是本文研究的主要内容。

二、相关文献回顾及研究假设

盈余管理一直以来都是理论界和实务界关注的热点话题。近年来，由于受企业会计弹性和外部监管的约束，管理层更倾向以操纵经营、筹资和投资等实际交易活动的真实盈余管理行为，其常用手段主要有销售操控、费用操控、生产操控、销售资产等。

国内外关于真实盈余管理的研究主要集中在销售操控、费用操控、生产操控三方面，销售资产的真实盈余管理的研究较少。

Graham(2005）等对美国401家企业的问卷调查显示，80%以上的CFO主要通过真实活动操控来达到盈余管理的目标，采用应计项目管理盈余的比例仅为7.9%。

Bala G.Dharan and Baruch.Lev(1993）的研究表明：陷入财务困境的企业中有高达73%的企业试图通过资产的处置代替会计方法的变更来阻止报告收益的恶化。

Herrmann(2003）以日本上市公司为研究样本，检验经理是否利用固定资产和有价证券的处置损益管理盈余，研究结果表明，公司经理通过销售固定资产和有价证券缩小管理层预测盈余与实际报告盈余之间的差距。

Gunny(2010）分别检验了销售操控、费用操控、生产操控和销售资产与真实盈余管理的关系，结果发现在阈值零利润和上年利润，并没有发现出售资产的真实盈余管理活动。

上市公司中存在以操控性费用、研发支出、操纵销售（张子余、张天西，2011；李增福等，2013；林永坚等，2013；王福胜等，2013）的真实盈余管理行为，得到了普遍证实。不过国内涉及通过资产处置实施盈余管理的文献仅有2篇：

白云霞（2007）通过考察控制权转移公司的后续资产处置行为，发现业绩低于阈值的控制权转移公司会通过资产处置使报告业绩高于阈值，其阈值是指盈亏临界点和控制权转移之前的业绩；王福胜等（2013）研究了高于或低于阈值公司和避亏与避免盈余下降公司利用资产处置操纵盈余的具体动机。

Gunny(2010）认为在阈值零利润和上年利润区间不存在出售资产的真实盈余管理活动，那么其他盈利水平的上市公司是否存在利用非流动资产处置实施盈余管理行为。

鉴于我国与国外的资本市场发展程度、资产处置的会计处理以及监管方式都有很大的不同，本文以扣除非流动资产处置损益后的真实盈余为标准，将公司分为盈利、盈余增长、亏损、盈余下降以及微盈利、盈余微增长、微亏损、盈余微下降8种类型，研究上市公司不同盈余水平下，公司利用资产处置实施的盈余管理行为，因此，提出研究假设如下：

H1：盈利、盈余增长、微盈利、盈余微增长公司有负向盈余管理行为。

H2：亏损、盈余下降、微亏损、盈余微下降公司有正向盈余管理行为。

三、样本选择与研究设计

1. 样本选取及数据来源。

本文以中国沪深两市A股市场2007～2013年的上市公司为研究样本，因金融行业资产管理的特殊性，剔除了金融行业；剔除了非流动资产处置损益经过期初总资产标准化后为零的值；剔除了成长性、公司规模、资产负债率缺失的值，共得到9 258个观测值（具体分布如表3所示）。

文中所用数据均取自CSMAR数据库，非流动资产处置损益数据从上市公司利润表中“营业外支出”下取得，本文的非流动资产主要是指固定资产和无形资产，不包括长期股权投资和投资性房地产等。为避免异常值的影响，对模型中的变量按1%标准进行了缩尾处理。

2. 模型设计及变量定义。

本文中，异常资产处置损益的估计是重点和难点，Gunny(2010）构建了正常资产处置损益的估计模型如（1）式所示，用实际资产处置损益减去正常资产处置损益即为异常资产处置损益。

式中：Gain表示各项资产的处置损益，包括固定资产、无形资产、长期股权投资和可供出售金融资产处置损益；TA表示资产总额；MV表示股东权益的市场价值；Q表示Tobin's Q值，用公司价值除以资产重置成本；IntFund表示息税前盈余EBIT加上R&D和折旧费用；AssetSale表示会计期间长期资产的出售金额；InvSale表示长期投资的出售金额。

在式（1）中，资产负债表和利润表以及报表附注中并未提供出售资产金额的相关信息，因此，本文借鉴王福胜（2013）计算异常资产处置损益的方法，用实际发生的非流动资产处置损益减去相应年度行业的中位数，行业中位数的计算以行业三位数代码为标准划分。

为了检验上文研究假设，借鉴Gunny(2010）文中所使用模型，构建研究模型如下：

式中：Ancad为异常非流动资产处置损益，CMP为公司类型虚拟变量。

Gunny(2010）一文中，出于避亏、保增长盈余管理动机，检验了真实盈余（Re）和真实盈余增长率（Rei）在0至0.01区间的样本是否利用资产处置进行盈余管理的行为，考虑到盈余增长（Rei）的上市公司中有可能包含亏损的上市公司，该类亏损且盈余增长（Rei）的公司没有通过处置非流动资产减少盈余、平滑利润的动机，因此，本文研究中将盈利公司和盈余增长公司分别回归，保证检验结果更加精确。

在上述模型里，本文以真实盈余为标准将公司分为盈利、亏损、盈余增长、盈余下降公司，为了研究零盈余和保持增长上市公司资产处置行为，进一步将上市公司细分为微盈利、微亏损、盈余微增长、盈余微下降公司。以上模型变量中，Lev为资产负债率；Size为公司规模；Growth为营业收入增长率；Year为年度虚拟变量；Indus为行业虚拟变量。

各变量的具体说明和计算方法如表2所示。

四、实证结果

1. 数据描述。

表3为主要变量描述性统计分析，ncad、Ancad的均值为正，表明总体上样本体现为非流动资产处置净收益。

ncad的均值为0.001 1，说明在多数情况下，资产处置损益被用来操纵报告盈余。ncad的中位数为0.000 1，表明上市公司确认资产处置净损失、净收益的比例基本一致。由ncad和Ancad的极值可知，最大的资产处置净收益远高于最小的资产处置净损失，可能暗示增加报告盈余的代价要远大于减少报告盈余的代价。

在总样本中，盈利（90.51%）、盈余增长（68.84%）、盈余下降（31.16%）公司所占比重较高，微亏损公司所占比重较低（1.25%）。样本中上市公司的平均资产负债率约为48.99%，成长性约为22.23%，上市公司平均资产规模约为21亿元。

2. 相关系数矩阵。

表4为主要变量的相关系数，Ancad与sp、spz显著负相关，这意味着在盈利公司和盈余增长公司存在利用非流动资产处置损益调减净收益，以达到平滑利润的行为。另外，Ancad与sl、slx显著正相关，表明为了达到管理层既定盈余目标，上市公司存在利用非流动资产处置损益增加盈余的行为。

注：***表示在1%水平上显著；**表示在5%水平上显著；*表示在10%水平上显著，下同。

3. 回归结果分析。

表5为盈利公司、盈余增长公司、亏损公司、盈余下降公司样本的回归结果，sp、spz的系数显著为负，说明盈利公司、盈余增长公司显著存在利用非流动资产处置损益进行负向盈余管理的现象；sl、slx的系数显著为正，说明亏损公司、盈余下降公司存在利用非流动资产处置损益进行正向盈余管理现象。用lev控制债务契约对公司非流动资产处置行为的影响，lev在四类样本中的系数均为正，且显著正相关，与Herrmann、王福胜（2013）等的实证结果一致；size控制公司规模对非流动资产处置行为的影响，size系数为负，且显著负相关，公司规模与收益平滑正相关，大公司倾向利用非流动资产处置来平滑盈余；growth控制成长性对非流动资产处置行为的影响，盈余增长和盈余下降公司样本中，growth系数为负，且显著负相关，说明处于扩张期的公司需要更多的非流动资产，较少利用非流动资产处置来实施盈余管理。

4. 进一步检验。

进一步关注零盈余和上期盈余，因此本文所指盈余，特指公司的盈余水平和盈余变化。因此，本文做检验时将样本划分为微盈利、盈余微增长、微亏损、盈余微下降。

表6为微盈利、盈余微增长、微亏损、盈余微下降公司样本的回归结果，wsp、wspz的系数显著为负，说明微盈利公司、盈余微增长公司存在利用非流动资产处置损益进行负向盈余管理的现象；wslx的系数显著为正，说明盈余微下降公司存在利用处置非流动资产损益调高利润的现象。lev、size与上文结论一致，但呈现出更强的显著性；growth与上文回归结果略有不同，growth在四类样本中系数为负，且显著负相关，说明处于零盈余和零增长区间扩张期的上市公司较少利用非流动资产处置来实施盈余管理。wsl系数表明微亏损公司不存在利用非流动资产处置进行盈余管理的行为，主要因为现实中公司管理层会通过调整公司盈余，将微亏损公司转变成微盈利公司，统计结果也证明了微亏损公司样本量较少，仅有115家上市公司，同时，样本量过小也是造成回归结果不显著的重要原因之一。

五、研究结论

研究结果表明，亏损公司和盈余下降公司倾向于通过资产处置增加报告盈余，以避免报告亏损和盈余下降；盈利和盈余上升公司倾向于通过资产处置减少报告利润，以平滑盈余；表明上市公司中资产处置的动机不仅仅为了保持盈余阈值零盈余、保增长，也存在通过资产处置调低收益，以规避税收负担或政治成本的动机；进一步检验发现，微盈利公司、盈余微增长公司也存在利用非流动资产处置损益进行负向盈余管理的现象；盈余微下降公司存在利用处置非流动资产损益调高利润的现象。

资产的历史成本计价方法与处置价格之间的差额为盈余管理提供了契机，管理层有选择处置资产和安排处置时间的自主权，管理层会将资产的历史成本与市场价值之间的差额战略性地计入损益，因此，准则制定者在权衡历史成本会计与现行成本会计时，应考虑历史成本计量属性对盈余管理行为的影响。现行的退市制度是亏损公司利用资产处置实现扭亏的主要诱因，为了遏止亏损公司利用非经常性损益操纵盈余，市场监管部门应将非经常性损益的影响进一步引入风险警示制度和暂停上市制度中。外部审计师应将大额的资产处置损益列入重点审计目标，加强对亏损公司的审计，及时发现公司的盈余管理行为，降低审计风险。

参考文献

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魏涛,陆正飞,单宏伟.非经常性损益盈余管理的动机、手段和作用研究[J].管理世界,2007(1).

吴战篪,罗绍德,王伟.证券投资收益的价值相关性与盈余管理研究[J].会计研究,2009(6).

8.流动资产管理制度篇八

关键词：财务报表分析流动资产管理

1 流动资产简介

流动资产是指在1年内或超过1年的一个营业周期内变现或运用的资产，它由货币资金、应收款项、预付款项、存货、短期投资五个项目组成。流动资产有三个特点：①流动资产流动性大，不断改变形态；②流动资产的价值一次消耗、转移或实现；③流动资产占用资金数量具有波动性。

2 利用报表数据分析企业流动资产管理能力

企业财务报表分析主要涉及偿债能力分析、管理能力分析和盈利能力分析。其中管理能力分析就包含了流动资产管理能力分析，具体通过以下几个指标予以体现：流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率。

2.1 流动资产周转率

流动资产周转率也称为流动资产周转次数，即一年内流动资产能够周转多少次。它是销售收入与流动资产的比值，其计算公式为：

流动资产周转次数=销售收入/流动资产

流动资产周转天数=365/流动资产周转次数

流动资产周转次数的含义是每一元流动资产所能支持的销售收入，这个数值大，表明该企业每一元流动资产能够支持的销售收入多，因此相同销售收入需要占用的流动资产就可以少一点。

2.2 应收账款周转率

应收账款周转率也称为应收账款周转次数，是应收账款与销售收入的比率，其计算公式如下：

应收账款周转次数=销售收入/应收账款

应收账款周转天数=365/应收账款周转次数。

使用应收账款周转率这一指标时应注意以下问题：

①销售收入的赊销比例问题。从理论上讲，应收账款是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而非全部销售收入。因此计算时应该使用赊销额而非销售收入。但是由于企业外部报表使用人无法取得赊销的数据，只好使用销售收入代替，只要现金销售与赊销的比例是稳定的，不妨碍与上期数据的可比性。

②应收账款期末余额的准确性问题。由于应收账款是特定时点的存量，容易受季节、偶然因素和人为因素影响。在将应收账款周转率用于业绩评价时，最好使用多个时点的平均数，以减少这些因素的影响。

③应收账款的减值准备问题。财务报表上列示的应收账款是提取减值准备后的净额，直接使用报表数据是不准确的，因为它已扣除了减值准备，因此会影响分析效果，甚至得出错误结论。例如某企业计提的减值准备很多（这说明应收账款管理不善），那么报表上应收账款的金额就越小，这样计算应收账款周转次数时的分母，即应收账款就越小，周转次数反而越大，周转天数越少，这样的结果不但不是业绩改善的结果，反而是因为应收账款管理不善。

2.3 存货周转率

存货周转率也称为存货周转次数，是销售收入与存货的比值，其计算公式如下：

存货周转次数=销售收入/存货

存货周转天数=365/存货周转次数

计算和使用周转率时，应注意以下问题：

①在计算存货周期率时，根据分析目的确定实际使用对象。在计算时，相关负责人员必须明确分析目的，选择合适的使用对象，即使用销售成本还是销售收入进行计算。若要对企业的短期偿债能力进行分析和计算，就要使用销售收入，以科学分析企业的资金变现能力。若要分析各项资产的周转情况，并找出影响各周转情况的具体因素，就要使用销售收入，使得各项流动资产统一口径，便于比较。如果分析的是企业现有存货管理情况，就要使用其销售成本计算出存货周转率，以保证其分子与分母口径的一致性，确保计算结果准确有效。

②科学控制存货周转天数和存货量。对企业而言，其存货周转天数和存货量并不是绝对的，并非其周转天数越短，其存货量越少，企业的销售情况就越好。因此，在日常销售环节中，企业相关负责人员必须科学控制其存货周转天数和存货量。一般地，最佳的存货水平是综合考虑占用资金、缺货成本等因素的存货量。

③应总体把握存货量、应付账款与应收账款的关系。一般地，随着企业销售量的增加，企业的应收账款总额以及应付账款总额会随之提高，而资金周转率则无明显变化。但有时企业为了提高其销售量，常常采用订单的合作的方式进行销售，在此情况下，企业必须先进行采购，补充原材料才能却保证整个销售环节的正常进行。在此过程中，企业先增加存货量，再增加应收账款和实际账款，最后总收入额增加。而在下订单之前，企业的存货量会有一个增加的过程，同时周转天数也会相应增加，但这并不会对企业的发展造成不良影响。

④应做好各存货项目的分析工作。在分析报表数据时，相关负责人员一定要注意各项目间的联系，如产品与与原材料之间的比例关系，并对各存货的明细情况以及一些变动作出及时处理与解释，以防止出现资金周转波动情况。需注意的一点是，有时可能某一存货项目出现较大变动，但其存货总金额保持不变，或其存货周转率也未出现显著差异。因此，在实际分析时，相关负责人员必须狠抓细节，防止分析结果出现偏差。

3 企业流动资产管理不善的原因分析

3.1 货币资金管理不善的原因

货币资金包括现金、银行存款以及其他货币资金，一般来讲，货币资金管理不善的原因主要有以下几个方面：

①会计人员的舞弊。例如会计人员通过制造假的银行对账单和银行存款余额表，贪污企业资金并且不容易被发现，给企业造成无法弥补的损失。

②缺少风险意识。有的企业为了获得较高的利息收入，将大额闲散资金投放给非金融机构以获得高回报，但是这样的资金投放是有很大风险的，对方若经营不善而倒闭，企业将会承担巨大的损失。这种行为一方面说明企业缺少必要的风险意识，同时也说明企业在大额资金的管理决策方面缺少必要的集体协商机制。

③缺少管理机制。有些企业对于闲散资金的管理完全凭操作人员的爱好，没有形成一套完整的操作和管理方案。如果操作人员个人比较喜欢股票，他也会将企业资金投入股市，一旦股市下跌或存入证券公司的保证金被证券公司非法挪用，对企业造成的损失都是无法估量的。

3.2 应收账款管理不善的原因

应收账款主要包括应收账款、其他应收款以及预付账款。应收账款的管理不善体现在以下几个方面：

①企业没有建立信用评估体系。应收账款的形成是因为企业的赊销，赊销的好处是有利于扩大企业的销售额，但是企业需要注意的是，哪些企业能够给予赊销资格以及这些企业的赊销额度是多少，都应该建立合理的制度，避免盲目进行赊销。

②销售人员舞弊。有些销售人员为了完成上级下达的考核指标，通过应收账款虚作收入，使企业达到盈利的目的。这种虚构的应收款项是不可能收回的，企业相关人员通过这种方式完成了考核目标拿到了奖金，但是企业却白白的多缴了增值税和所得税。

③企业财务负责人权力过大，随意拆借资金、挪用资金，并且企业缺乏相应的监督制约机制，给企业造成巨额损失。

3.3 存货管理不善的原因

存货是企业的重要资产，包括原材料、在产品、产成品等。存货管理不善的原因主要有以下几个方面：

①由于保管不当导致的盗窃、毁损或报废。

②由于质量问题或技术落后被淘汰。

③企业为了完成预定的利润指标，对存货的发出方式随意改变。例如在物价不断上升的情况下，为了提高利润，采用先进先出法对发出的存货进行计价；或者在物价上升的情况下，为了降低利润，采用后进先出法对发出存货进行计价。

4 流动资产管理的策略

从理论上讲，流动资产管理的最佳状态是需要多少流动资产就持有多少流动资产。如果能实现这种状态，那么流动资产总额可处于最低的水平，流动资产结构也最合理。但是在实际工作中，由于未来情况的不确定性，企业无法准确预测流动资产各项目的需求量，因此必须制订不同的流动资产管理策略。

4.1 谨慎型策略

所谓谨慎型策略，就是指流动资产在企业全部资产中所占比例较高，而其流动负债水平较低，这样流动资产减去流动负债的差额，即净营运资金就高，变现能力强，那么企业的偿债能力就强，偿债风险和资金短缺的可能性就小。采用谨慎型策略，企业会持有充足的流动资金，占资金总额的比重比较大，同时持有的流动资金中，货币资金和短期有价证券的比重较大。这样就能使企业保持较高的变现能力，从而能够应对出现的各种意外情况。但是谨慎型策略也有明显的缺点，那就是收益率较低。所以，这种策略只适用于企业外部环境不稳定的情况。

4.2 激进型策略

激进型策略针对的是流动资产所占比较低而流动负债所占比例较高的情况。在激进型策略中，企业的净运营资金量较少，有时甚至为负数，这就在一定程度上增加了企业的资金短缺风险，严重时还会影响企业的正常运营，不利于企业的长效发展。企业采用这种策略的目的是通过减少流动资产所占用的资金来提高资金的收益率。但是这种策略有一个最大缺点是企业的偿债风险很大。所以激进型策略是一种高风险、高收益的管理策略。通常该策略适用于企业外部环境比较稳定的情况。

4.3 适中型策略

适中型策略是一种介于谨慎型和激进型策略中间的流动资产管理策略，它主要包括流动资产和流动负债所占比例均高和流动资产和流动负债所占比例均低两种情况。这种策略的本质是使得流动资产和流动负债相匹配，较高的流动负债对应较高的流动资产、较低的流动负债对应较低的流动资产。这是一种适中的流动资产管理策略，通常大多数企业都选择该策略。

5 企业流动资产管理的途径

5.1 货币资金管理策略

企业在管理货币资金时，要根据企业的实际运营情况，定期制定出科学的现金预算方案，并计算出最佳现金持有金额，严格控制企业现金持有量。当企业实际现金持有量超出最佳先进额时，企业必须通过积极的资金管理政策，及时调节现金余额，避免资金量过大。

企业必须制定严格的现金收支管理规定，以提高其货币资金管理质量。对于一般的日常性开支，应交由专门的职能部分审批负责；而对于一些涉及金额较大的开支，则必须通过董事会、财务部以及总经理一致通过后，方可审批。另外，企业在资金使用上坚持“一支笔审批”原则，即企业的一切资金收支都必须由财务部门管理，严格资金管理，避免出现资金体外的资金循环；认真贯彻钱账分离制度，不相容职务必须分离，明确责任；严格资金查库制度，企业必须明确每天的资金库存情况，并在月底核对存款，确保账实一致。严格遵守现金收支规定，不得滥用现金；定期检查，在检查时，要将检查的重点放在核算资料的真实性和有效性上，同时还要注意支出项目的节约性分析。

5.2 应收账款管理策略

应收账款是企业对外销售产品、材料、供应劳务等其它原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收账款、应收票据、其它应收款等。发生应收账款的原因主要有以下两种：

第一，销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收款的时间经常不一致，这就导致了应收账款。由于货款结算需要时间，结算手段越落后，结算所需的时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫付。这种由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用。

第二，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。现代市场经济存在着激烈的商业竞争。赊销已成为企业争取客户，扩大销售的常用手段。企业的竞争除了依靠产品的质量、价格、售后服务等之外，赊销也成为了扩大销售的方法之一。在产品质量、价格、售后服务等条件都相同的情况下，赊销的销售额会显著高于现金销售的销售额。这种由于竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

合理管理应收账款包括以下方面：

第一，确定合理的赊销总额。可以按照企业上年末净资产总额的一定比例确定年度赊销总额，然后将年度赊销总额按照一定标准分配给不同的客户，所有客户享受的信用额度之和不能超过年度赊销总额。

第二，建立健全客户信用管理机制，提高客户信用管理质量。企业可以建立专门的客户信用管理部门，以进一步加强客户信用管理工作，通过对客户的基本情况、信用分析、经济预测等，制定科学合理的客户信用方案。在制定方案时，企业一定要充分考虑客户的实际承受能力，明确信用有效期、收账政策以及信用标准。选择信用工具时，尽量使用票据信用，少用挂账信用，最大程度地掌握索账凭证；制定信用期间时，要考虑将长期赊销和短期赊销相结合，处理好信用期限和赊销量的关系。

信用期间，是企业允许顾客从购货到付款的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如，某企业采用顾客在购货后的30天内付款的信用政策，则信用期间为30天。信用期间过短，不足以吸引顾客，无法有效扩大销售额；信用期间过长，虽然有利于销售额增加，但是资金占用成本、坏账损失、收账费用等也会同步增加，所得的收益会被增加的费用抵消。因此，企业必须认真分析，确定恰当的信用期间。

信用标准，是指公司决定授予客户信用所要求的最低标准，或者说企业愿意对什么样的客户提供信用，代表公司愿意承担的最大的付款风险的金额。如果客户达不到该信用标准，就无法享受现金折扣。在实际操作过程中，如果企业执行过于严格的信用标准，虽然发生坏账的可能性会降低，但是也会限制企业的销售机会。如果企业宽松的信用标准，那么销售量会因此增加，但是发生坏账的可能性也同样会增加。

企业为某一客户设定信用标准时，可以采用“5C模型”，即考虑客户的品质、能力、资本、抵押与条件。

品质：品质指的是顾客的信誉，指客户履行偿债义务的可能性。企业可以通过调查客户以前的付款记录来加以评定，分析客户是否有按期如数付款的一贯做法，以及与合作企业的关系是否良好，这一点通常被视为评价客户信用的首要要素。

能力：能力是指客户的偿债能力，通常以流动比率作为衡量客户偿债能力的主要指标，而流动比率的计算方式是将企业的流动资产与流动负债作比。一般地，企业的流动资产量越大，其转换为现金的能力越强，偿还到期债务的能力也就越强。但是使用该指标时应注意分析流动资产中的存货比例，如果存货比例过大，由于存货的变现能力较低，那企业的偿债能力会受到影响。

资本：资本指客户的财务实力和财务状况，反映了客户的长期偿债能力。可以通过计算客户的资产负债率或产权比率加以衡量。

抵押：抵押是指当客户拒绝付款或无力偿债时能被用作抵押的资产。这对于不太了解或信用状况有争议的客户尤为重要。一旦收不到这些客户的款项，可以抵押品抵补。如果这些客户能提供足够的抵押物，就可以考虑向他们提供相应的信用。

条件：条件是指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，在经济不景气的情况下，会对顾客产生什么影响，顾客会不会按期付款等等，这可以通过了解顾客在以前困难时期的付款历史加以确认。

现金折扣：又称销售折扣。是企业为了敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：2/15，N/60，表示如果客户在15日内付款，只须付98%货款，折扣是2%，如果在60天内付款，则须付100%货款。现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售方，现金折扣可以缩短收款时间，减少坏账损失。但需要付出一定的折扣费。

第三，建立健全企业应收账款与预付账款催收制度，并明确责任到人。企业应制定较为系统完整的应收账款与预付账款催收制度，并实行责任到人，明确相关人员的工作范围与具体职责，建立相应的绩效考核指标；对于故意拖欠不还的客户，要有明确的行政、经济或者法律手段；对于已经确认为坏账的应收款项，要按照合同规定及时冲销，避免出现长期挂账的情况，影响企业正常运营。

第四，加强企业账务核算工作。企业必须明确其账务核算工作，并交由专门负责人员负责此项工作。在进行核对时，相关负责人员必须强化自身责任意识，以会计准则为依据，确保核算结果的准确性。对于那些涉及到收入确认问题的账务应该进一步明确其确认时间，以有效杜绝收款受阻和长期挂账等问题的出现。

第五，科学编制账龄分析表，科学预测账务管理。在进行账务管理时，相关负责人员还要根据企业当前的账务情况，科学编制账龄分析表，以明确企业应收账款与预付账款是否在信用期内。同时，相关负责人员还要根据账务的回收和变化发展作出科学预测，以提高企业账务管理的科学性和针对性。

5.3 企业存货管理策略

①建立健全企业存货管理制度，严格存货管理。企业必须根据企业现有库存情况，制定存货明细，以供管理人员及时查阅。

②做好采购控制工作，明确责任到人。当企业的存货量不足时，仓管管理人员要根据实际需要及时补充存货，做好采购控制工作。同时，采购人员在填写采购单据时，一定要详细填写采购物品名称、采购数量、采购时间、采购价格及结算方式等。

③把好验收关。在进行验收时，仓库管理人员要认真对照采购合同的具体内容，做好存货验收工作，并将验收无误的货物及时入库，防止出现丢失和破损的情况。

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