交易性金融资产练习题

交易性金融资产练习题（共15篇）

1.交易性金融资产练习题 篇一

交易性金融资产账务处理

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）交易性金融资产的主要账务处理：

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本

应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）

贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

确认持有期间享有的股利/应收利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：

借：公允价值变动损益

贷： 交易性金融资产——公允价值变动 资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产 ——公允价值变动

投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

余额：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：

借： 投资收益

贷：公允价值变动损益

（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益3 000

贷：银行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：

借：应收股利4 000

贷：投资收益4 000

同时：

借：银行存款4 000

贷：应收股利4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编

制会计分录如下：（期末以公允价值计价）

借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000

＝20 000元

编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益。

借：银行存款520 000贷：交易性金融资产——成本455 000

——公允价值变动 45 000

投资收益20 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借：公允价值变动损益45 000

贷：投资收益45 000

2.交易性金融资产练习题 篇二

[例]2009年2月5日鸿发公司以银行存购入长江公司的股票, 实际支付价款30.2万元, 其中含有购买股票支付的手续费0.2万元。2009年2月29日, 该股票的公允价值为33万元, 2009年3月31日, 该股票的公允价值为31万元。2009年4月16日, 将长江公司的股票出售取得价款34万元。2009年2月5日, 根据准则的第1项规定, 账务处理如下 (单位:万元, 下同) :

借:交易性金融资产——成本30

投资收益0.2

贷:银行存款30.2

2009年2月29日, 根据准则的第2项规定, 账面余额为30万元, 公允价值为33万元, 因此应增加交易性金融资产的价值:

借:交易性金融资产——公允价值变动3

贷:公允价值变动损益3

2009年3月31日, 根据准则的第2项规定, 账面余额为33万元, 公允价值为31万元, 因此应减少交易性金融资产的价值:

借:公允价值变动损益2

贷:交易性金融资产——公允价值变动2

2009年4月16日, 根据准则的第3项规定, 出售股票减少交易性金融资产:

借:银行存款34

贷:交易性金融资产——成本30

——公允价值变动1

投资收益3

借:公允价值变动损益1

贷:投资收益1

在上述根据准则规定对交易性金融资产的会计处理方法中, 笔者认为有不妥之处。 (1) 鸿发公司拥有股票期间盈利总金额为转让股票收入减去购入股票的支出, 即34万元-30.2万元=3.8万元。在以上会计处理方法中, 鸿发公司“投资收益”的核算体现在2月份 (-0.2万元) 和4月份 (3+1) 4万元, 总收益3.8万元, 这样处理给人带来一种误解, 误认为收益的实现仅在2月份和4月份。 (2) 鸿发公司在出售股票时, “公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户, 没有必要结转。首先, 两者性质同属于损益类, 是否结转对于利润没有影响;再者, 在资产负债表日 (每月月末) , 当期的利润总额构成包括公允价值变动损益, 因而包括公允价值变动损益在内的所有损益类账户, 均转入“本年利润”账户, 在股票出售时, 公允价值变动损益应没有余额, 此时, “公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户之间是没有结转业务的。对上述业务的会计处理如下:

2009年2月5日, 购入股票时:

借:交易性金融资产——成本30

投资收益0.2

贷:银行存款30.2

2009年2月29日, 账面余额为30万元, 公允价值为33万元, 因此应增加交易性金融资产的账面价值:

借:交易性金融资产——公允价值变动3

贷:公允价值变动损益3

借:公允价值变动损益3

贷:本年利润3

借:本年利润0.2

贷:投资收益0.2

2009年3月31日, 账面余额为33万元, 公允价值为31万元, 因此应减少交易性金融资产的账面价值:

借:公允价值变动损益2

贷:交易性金融资产——公允价值变动2

借:本年利润

贷:公允价值变动损益2

2009年4月16日, 出售股票减少交易性金融资产:

借:银行存款34

贷:交易性金融资产——成本30

——公允价值变动1

投资收益3

2009年4月30日, 结转投资收益:

借:投资收益3

贷:本年利润3

在调整后的会计处理方法中, 鸿发公司确认的损益分别为:2月份损益2.8万元 (3-0.2) ;3月份损益-2万元;4月份损益3万元, 总计金额为3.8万元 (2.8-2+3) 。

通过上述分析, 建议交易性金融资产的主要账务处理做如下调整:

(1) 企业取得交易性金融资产时, 按交易性金融资产的公允价值, 借记“交易性金融资产——成本”, 按发生的交易费用, 借记“投资收益”科目, 按实际支付的金额, 贷记“银行存款”等科目。

(2) 资产负债表日, 交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额, 借记“交易性金融资产——公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额, 做相反的会计分录。

(3) 出售交易性金融资产时, 应按实际收到的金额, 借记“银行存款”等科目, 按该项交易性金融资产的成本, 贷记“交易性金融资产——成本”, 按该项交易性金融资产的公允价值变动, 贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”, 按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。

参考文献

3.交易性金融资产练习题 篇三

【关键词】交易性金融资产 公允价值 可靠性 谨慎性

一、交易性金融资产与会计信息质量要求

(一)交易性金融资产的确认

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》把金融资产划分为四类,其中,第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产,主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。它是企业利用闲散资金获利的一种投资方式。总之,金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:

1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。比如,企业以赚取差价为目的,从二级市场购入的股票、基金、债券等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如,企业基于其投资策略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。

3.属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

(二)可靠性的要求

《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求第十二条要求:企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

(三)谨慎性的要求

《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求第十八条要求:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如,应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求,即需要企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,保持应有的谨慎,充分估计到各种风险好损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。

二、交易性金融资产的计量分析

(一)账户设置

对交易性金融资产的核算应设置“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。其中,“交易性金融资产—成本”账户核算取得和处置该金融资产时的公允价值;“交易性金融资产—公允价值变动”账户核算持有期间其公允价值的变动额;“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,该账户属于损益类账户,其余额对企业当期利润或亏损会形成直接影响。“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产时实现的投资收益或投资损失。因此,交易性金融资产核算的核心就是公允价值计量的问题。

(二)交易性金融资产的确认与计量问题

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融资产核算。这就产生了两个问题:

1.持有期间的不确定会造成会计判断时的不一致

《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金融资产。在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定需要会计工作者很高的判断力,由于会计工作者的经验和会计估计不足,可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误,降低了会计信息的可靠性。

2.持有期间跨年度时造成的信息误导问题

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”账户年终无余额,其发生的变动结转到“本年利润”账户。这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末会虚增或者虚减企业利润,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原則。

(三)总结

总之,ABC公司的这种会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的可靠性和谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低了会计信息的可靠性。因此,对交易性金融资产的会计处理中公允价值的计量问题还值得进一步探讨。

三、建议处理方法

为了保证会计信息的谨慎性和可靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”账户年末结转存在的问题,笔者建议,在实际处理过程中可以参考“可供出售金融资产”的后续计量方法:将公允价值变动形成的利得或者损失,直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。这样处理,可以避免将账面利得或者损失直接计入利润,导致企业利润增减变动,从而有效防止人为调整企业年终利润。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则——应用指南2006[D].北京:中国财政经济出版社,2006.

[2]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济,2008,(2).

[3]覃国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较[J].财会月刊,2008,(10).

4.交易性金融资产练习题 篇四

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。

正是因为“表里如一”，在过去的准则下，几乎不会有企业或者财务人士会对交易性金融资产的会计处理产生困惑。

随着新金融工具准则的发布，交易性金融资产被赋予了全新的含义。可以这么说，别看名字叫做“交易性”，实际上与这项资产“是否用于交易”并没有必然的联系。

新金融工具准则下，金融资产被分为三类，即：

1. 以摊余成本计量的金融资产，英文简称“AC”。

2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，英文简称“FVTPL”。

3. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，英文简称“FVOCI”。

其中，“交易性金融资产”主要反映企业分类为FVTPL的金融资产，其常见的特征有：

1. 合同现金流量不符合“本金加利息”的特征。

2. 符合“本金加利息”的特征，且企业管理金融资产的业务模式是以“出售”、“交易”等为目标。

能否举例说明，哪些金融资产可能被列报为交易性金融资产呢?

股票。股票的合同现金流量源自股利分配以及其清算时获得剩余收益，不符合本金加利息的合同现金流量特征。不考虑其他条件，通常属于“交易性金融资产”。

基金类理财产品。常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金类理财产品，通常投资于动态管理的基础资产组合，投资者所取得的现金流量与基础资产的营运和管理密切相关，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。通常属于“交易性金融资产”。

可转换债券。可转换债券除按一般债权收本金、收利息外，还嵌入了一项转股权。转股权会产生基于其他因素变动的不确定性，使得可转债从整体上不符合本金加利息的合同现金流量特征。通常属于“交易性金融资产”。

5.交易性金融资产练习题 篇五

一、交易性金融资产账务处理问题

第一，资产计价缺乏可比性。按照新准则的规定，交易性金融资产的初始确认金额为购买价，但不包括与之相关的交易费用。而与之类似的可供出售金融资产，其初始确认金额不仅包括购买价，还包括相应的交易费用。这两类资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的计量标准却并不相同。实际上，其他资产如固定资产、原材料、持有至到期投资等资产的入账价值都包括取得过程中所发生的除了买价以外的其他费用。以前进货费用不计入商品流通企业库存商品成本，但新准则规定，进货费用也计入库存商品的成本。这一切都说明，交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性，同时也没有足够的理由说明其差异存在的合理性。

第二，不能正确反映转让损益。由于企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取其差价，这里的差价是出售收入扣除交易性金融资产的取得成本，但在现行的会计准则中，交易性金融资产的成本（即初始确认金额）并不包括取得过程中发生的交易费用，因此按现行准则的规定计算的转让损益不准确，导致相关会计信息的使用价值下降。

第三，不符合公允价值确认标准。根据新准则的解释，所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。笔者认为，这里“自愿进行交换的金额”应该包括两个部分，第一部分是购买价；第二部分是购买过程中必须支付的有关税费，这两者之和就是购买股票、债券时自愿进行交换的金额。显然，将交易费用从交易性金融资产的初始确认金额中剔除，并不符合公允价值确认标准。

第四，持有期间利润虚增，出售当期利润表信息混乱。按照新准则规定，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并直接转入当期损益；出售交易性金融资产时，应将原计人该金融资产的公允价值变动数转出，计入“投资收益”等相关账户。上述规定，导致持有期间利润虚增，出售当期利润表信息混乱，容易引起会计信息使用者的误解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

按现行准则的规定，应编制如下会计分录：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融资产——成本5000000

投资收益10000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动3000000

贷：公允价值变动损益3000000

借：公允价值变动损益3000000

贷：本年利润3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：公允价值变动损益1000000

借：公允价值变动损益1000000

贷：本年利润1000000

（4）2008年3月15日

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5000000

——公允价值变动4000000

投资收益1000000

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：

借：公允价值变动损益4000000

贷：投资收益4000000

借：本年利润4000000

贷：公允价值变动损益4000000

假定不考虑其他因素，上述业务使得2008年3月份的利润总额增加了100万元，该数据符合实际发生的经济业务真相，因此现行准则的这种规定似乎没有问题。但仔细考虑会发现：2008年3月份的利润表中，“投资收益”本月发生额为500万元，同时“公允价值变动损益”为400万元，实际上2008年3月“投资收益”发生额中分别有300万元和100万元已经体现在2006年和2007年的利润表中。因此2008年3月份投资收益发生额中有400万元属于重复计算；2008年3月甲公司实际未发生公允价值变动损失，之所以在报表上出现公允价值变动损失400万元，原因在于投资收益虚增400万元。虽然没有导致利润的重复计算，但是报表信息出现了混乱。我国企业，尤其是大量非上市公司，财务信息披露很不规范，甚至没有披露相关信息，在这样的社会环境下，报表使用者分析该公司2008年3月份报表时，往往误以为交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产等项目在2008年3月份发生了400万元的价值变动损失，企业对外投资收益达500万元，这是对报表使用者的严重误导。同时，2006年底和2007年底将未实现的公允价值变动收益300万元和100万元分别计入当期利润，不符合稳健原则，还会造成企业过度分配股利，引起现金流量不足，影响资金周转，最终影响有关各方的经济决策。

二、交易性金融资产账务处理改进

笔者认为，应当采取两个措施：第一是将取得过程中发生的交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额，这样可以有效解决上述第一、第二和第三个问题；第二是改革“公允价值变动损益”账户的性质。在市场经济环境下，交易性金融资产的公允价值不断发生变化，资产负债表上应该反映这些资产、负债的价值变化，但这些价值变化属于未实现的损益，不宜直接作为当期损益的组成部分。在美国，这种未实现的收益也不作为当期净利润的组成部分，而是作为全面收益的一部分，列入第四财务报表“全面收益表”和业主权益变动表。因此笔者建议，将“公允价值变动损益”科目改为“待确认公允价值变动损益”，科目性质从损益类改为所有者权益类，在资产负债表所有者权益项下单独反映，持有期间发生的变化都计人该科目，期末不转人“本年利润”，出售时直接转入相关损益账户，从而将持有损益调整为企业真正实现的损益。仍以例题为例说明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融资产——成本5010000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日，市价涨至16元服

借：交易性金融资产——公允价值变动2990000

贷：待确认公允价值变动损益2990000

（3）2007年12月31日，市价涨至18元/股

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：待确认公允价值变动损益1000000

年底该项交易性金融资产使公司所有者权益比年初增加100万元，公允价值变化可能带来的累计收益为399万元，这笔收益尚未在利润表中体现，不会引起信息使用者作出过于乐观的判断。

（4）2008年3月15日出售

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5010000

——公允价值变动3990000

投资收益1000000

借：待确认公允价值变动损益3990000

贷：投资收益3990000

对于甲企业而言，该项交易性金融资产购入成本为501万元，对外转让价1000万元，总共盈利499万元，其中公允价值变动399万元，转让收益100万元，无论是在报表上还是账簿上，信息都比较清晰，不会引起会计信息使用者的思路混乱。

假设甲公司在2008年3月15日没有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市价跌至8元/股，编制如下会计分录：

借：待确认公允价值变动损益5000000

贷：交易性金融资产——公允价值变动5000000

至此，“待确认公允价值变动损益”为借方余额101万元，使得2008年底所有者权益比年初减少了500万元。对报表使用者而言，2008500万元损失已经体现在资产负债表，只不过尚未在利润表中体现出来，但是已经能够对信息使用者提出警示了。

6.交易性金融资产练习题 篇六

【章节考点】2018年安徽初级会计实务章节详解：交易性金融资产

2018年初级会计资格考试预计在5月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

第四节 存 货

一、存货的内容、成本的确定和计价方法

(一)存货的内容

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.存货的加工成本

存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本

存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。

(三)发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

二、原材料

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算的账务处理

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

(二)采用计划成本核算的账务处理

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×l00%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

三、包装物

(一)包装物的内容

包装物的核算内容包括：

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;

2.随同商品出售而不单独计价的包装物;

3.随同商品出售而单独计价的包装物;

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

(二)包装物的账务处理

为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

四、低值易耗品

(一)低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。

五、委托加工物资

(一)委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

(二)委托加工物资的账务处理

为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。

六、库存商品

(一)库存商品的内容

库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

(二)库存商品的账务处理

为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目。

商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

七、存货清查

存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

八、存货减值

(一)存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价

准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

(二)存货跌价准备的账务处理

7.交易性金融资产练习题 篇七

关键词：交易性金融资产,可供出售金融资产,异同

交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容, 作为两大不同类型的金融资产, 都以公允价值作为计量依据, 它们在会计处理上有诸多相似之处, 在企业实际运用以上会计科目时, 财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因, 无法准确区分“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”科目, 在会计账务处理时应注意的区别。

一、两类金融资产的相同点

(一) 主要表现形式相同。交易性金融资产是指企业为了近期内出售套利而持有的金融资产, 其典型的表现形式是在活跃的证券市场上购入的债券、股票或衍生金融产品。而可供出售金融资产的主要表现形式也包含了债券和股票。因此当企业在二级市场上购入一项债券或股票时, 从外在的表现形式来看, 既可以划分为交易性金融资产, 也可以划分为可供出售金融资产。当然对于这两类金融资产的分类, 与传统对其他资产分类的本质区别在于根据管理者的意图判别而不是根据一般资产核算的内容而定。

(二) 采用的计量模式相同。2006年美国财务会计准则委员会 (FASB) 同意企业在资产负债表日可以选择公允价值计量属性对金融资产进行列报。交易性金融资产与可供出售金融资产的主要表现形式为二级市场上流通的债券与股票, 通常具有活跃的市场, 其公允价值即市场价格可以从证券市场上可靠取得, 其计量模式为“市价——市价”模式, 这区别于持有至到期投资采用摊余成本的“市价——成本”计量模式。无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产, 其初始入账成本为在市场上通过公平交易取得的成本。对于后续计量, 则因资产类型的性质不同而有所差异, 而对于金融工具, 国际会计准则32号 (ISA32) 要求以公允价值进行后续计量。因此, 企业购入的一项其他企业的投资, 无论其分类为交易性金融资产还是可供出售金融资产, 在资产负债表日, 如果其公允价值即市场价值与其购入成本发生了变动, 都应该将其账面价值调整到当日的公允价值。

二、两类金融资产的不同点

(一) 会计核算上的差异

1、初始交易费用的处理。

根据企业会计准则的相关规定, 金融资产在初始确认时按公允价值计量, 而唯一的差别体现在对相关交易费用的处理上, 交易性金融资产在交易费用发生时计入当期损益, 而其他类金融资产则计入取得的成本。其原因在于交易性金融资产属于金融衍生工具, 企业往往以短期获利方式对其进行组合管理, 而企业持有的目的是短期内出售以换取差价, 但是由于证券市场对此类短线投资设置了保证金制度, 因此交易性金融资产产生的交易费用对投资的影响很大。

2、公允价值变动的会计处理。

在资产负债表日进行会计处理时, 把交易性金融资产的账面价值调整为资产负债表日的公允价值, 公允价值变动的部分应计入当期损益即公允价值变动损益, “公允价值变动损益”作为营业利润的一部分, 作为利润表中的利得项目进行列报, 包含在企业净利润中。而可供出售金融资产的公允价值变动, 则作为未实现持有利得处理, 以“资本公积———其他资本公积”列报在资产负债表的所有者权益部分, 其实质是一项其他综合收益。

3、减值准备的处理。

对可供出售金融资产, 特别是权益工具投资, 如果公允价值下降幅度不大, 则调整该资产的账面余额。当公允价值发生较大幅度下降或非暂时性下跌, 则要对其计提减值准备, 此后, 可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回, 但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复, 原确认的减值准备也不能通过损益转回, 则通过“资本公积——其他资本公积”予以转回。

4、重分类的处理。

企业在初始确认时将某项金融资产划分为交易性金融资产后, 不能再重分类为其他类别的金融资产, 其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换, 但不得随意重分类, 但企业对持有至到期投资因持有意图、能力的改变或处置金额相对于出售前的总额较大, 则在处置后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

(二) 财务报表列报不同

财务报表是投资者分析所投资企业日常经营状况、偿债能力、盈利能力和持续发展能力的重要信息来源。我国的资产负债表采用账户式, 按流动性对资产采用流动资产和非流动资产的列报方式。由于交易性金融资产是为了在近期内出售获得收益, 其持有期限短, 变现能力较强, 周转速度较快, 因此交易性金融资产属于流动资产, 在资产负债表上的排列顺序位于货币资金之后。可供出售金融资产, 由于不具有明确的短期出售意图, 通常持有超过一个会计期间, 通过持有期间取得被投资企业分得的股利收入, 企业会计准则将之归类为非流动资产。但是由于可供出售金融资产并不准备长期持有至到期, 并且还可能在市场价格可观时出售, 其流动性远远超过其他的非流动资产, 因此其列报的位置在非流动资产的前列。

(三) 分类标准不同

交易性金融资产和可供出售金融资产的分类标准关键就在于管理层持有意图。交易性金融资产是为了出售而持有的, 管理层的持有意图在于进行短线交易, 往往在一段时间内进行频繁交易, 利用价差赚取投资收益, 没有准备长期持有的意图, 当然也就更谈不上持有至到期, 这样一来资产的周转速度快。与此相反, 管理层对于可供出售金融资产则不准备积极地进行交易, 而是准备持有一段时间, 以获取资本利得和股利收入, 当然也不排除在价格合适的时候出售。由此可见, 管理层对交易性金融资产的持有意图是明确的, 即近期出售, 赚取投资收益, 进行交易的可能性较大。但是对于可供出售金融资产的持有意图则不好判断, 具有出售和持有一段时间的选择性, 不具有积极交易的意图。

三、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较分析

(一) 在初始确认时会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在初始确认时主要的会计处理区别是交易费用是否计入成本。按照《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》规定, 交易性金融资产的相关交易费用计入当期损益, 即“投资收益”科目。而可供出售金融资产的交易费用计入股票、债券采购成本。例如, A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元, 另支付相关交易费用1000元, A公司管理层准备短期持有, 并将此业务划分为交易性金融资产。则A公司在5月1日购入股票时应做以下分录:

而同样按照上例, 如果管理层将其划分为可供出售金融资产, 则企业应做如下会计分录:

(二) 在计提资产减值准备方面会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在计提资产减值准备时会计处理的不同在于, 交易性金融资产不计提资产减值准备, 而可供出售金融资产则可按照股票、债券跌价金额计提资产减值准备金, 计提金额需考虑上期因市场价格变动计入“资本公积-其他资本公积”科目金额。例如, A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元, A公司管理层将其划分至可供出售金融资产, 2013年末, B公司股票因受到证监会查处, 受此影响, 股价跌至每股2元, 则A公司在年末应做如下会计处理:

又如, 同上例, 如果2013年末B公司股票市场价格为每股2.8元, 2014年末, B公司股票因受到证监会查处, 股价跌至每股2元。A公司在2013年末应做如下会计处理:

可供出售金融资产-公允价值变动4000

参考文献

[1]许华荣.交易性金融资产公允价值变动损益处理研究.[J]财会月刊, 2009 (16)

8.交易性金融资产练习题 篇八

关键词 新会计准则 交易性金融资产 公司利润 影响 分析

一、交易性金融资产的相关概念

1. 金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

b.持有至到期投资；

c.贷款和应收款项；

d.可供出售金融资产。

2. 交易性金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。准则中明确写出了划分为交易性金融资产的条件（满足下列之一） ：

a.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；

b.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

c.属于衍生工具，但被指定为有效套期的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具，投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。因此企业的交易性金融资产一般包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。

二、新旧会计准则中有关交易性金融资产的会计核算规定

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（简称“新准则”） 和《企业会计准则——投资》（简称“旧准则”） 中， 有关交易性金融资产和短期投资的会计处理差别很大， 具体的规定参见下表 ：

三、新准则下交易性金融资产对公司利润影响存在的问题分析

1.交易性金融资产确定具有主观性。由上文给出的交易性金融资产的概念和可供出售金融资产的定义，“可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产”，可以看出在金融资产的初始确定上带有一定的主观。购入的金融工具划分为企业的交易性金融资产还是可供出售金融资产，全由企业自行判断。而证券市场的波动、企业经营计划的变动使得企业在购入金融资产的时候难以确定其持有目的是为了短期持有并出售赚取差价或是其他。

2.公允价值计量的困难。新会计准则规定，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量。但我国的资本市场尚处于发展阶段有待成熟，此外，政府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。因此在实践中运用公允价值计量属性只存在理论层次和可操作性上缺陷和困难

3.期末纳税处理的复杂。根据新会计准则的规定，企业在期末时应调整交易性金融资产的账面价值，将其与其公允价值之间的差额，记入“公允价值变动损益”，并于期末转入“本年利润”，构成企业利润表的组成部分。但在税务处理上，根据财政部、国家税务总局的规定，公允价值变动损益的增加或减少，虽然影响企业的会计利润，但并不影响企业所得税，只有在将其处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。因此期末的税务处理也增加了会计复杂程度。

四、结语

9.交易性金融资产练习题 篇九

甲 方：贵州股权金融资产交易中心有限公司 法定代表人：

住 所：贵阳市高新区长岭南路31号国家数字内容产业园

乙 方： 法定代表人： 住 所：

第一条

甲方是贵州股权金融资产交易中心（以下简称“股交中心”）的运营管理机构，负责组织和监督挂牌公司的股权转让及相关活动，实行自律管理。乙方是依法存续的有限公司/有限责任公司/股份公司/股份有限公司等，申请其在股交中心挂牌。乙方已向甲方提交了挂牌申请及相关文件，并取得了甲方同意挂牌的审查意见。

第二条 为规范乙方股权在股交中心挂牌行为，明确双方权利与义务，甲乙双方根据《合同法》、《公司法》等规定，签订本协议。第三条

甲方的权利：

(一)甲方有权在有关法律、行政法规授权范围内对乙方实施日常监管；甲方有权依据股交中心业务规则、办法、通知等规定（以下简称“甲方业务规则”）对乙方的股权挂牌、转让、终止挂牌等行为进行管理。(二)甲方有权依据公开制定的收费标准收取挂牌年费（暂免）。第四条 甲方的义务：

(一)甲方应当依据有关法律、行政法规规定制定甲方业务规则，为乙方及其他市场主体参与市场活动提供相关制度保障。

(二)甲方负责运营、管理股交中心、发布市场信息，为乙方及其他市场参与主体提供正常的信息环境。

(三)甲方应当接受乙方的咨询，对其股权挂牌操作提供必要的指导。第五条 乙方的权利：

(一)乙方有权向甲方咨询股权挂牌操作事宜，并获得甲方的指导。(二)乙方有权获得甲方提供的股权转让、信息披露平台及相关设施服务。

第六条 乙方的义务：

(一)乙方同意接受甲方的日常监管及管理。

(二)乙方承诺遵守法律、法规、规章等规范性法律文件。乙方进一步承诺遵守甲方业务规则。乙方应保证并责成其包括董事、监事、高级管理人员在内的全体员工理解并遵守本协议内容。(三)乙方应按本协议约定向甲方缴纳挂牌年费（暂免）。(四)乙方应按要求参加甲方组织的业务培训。

(五)乙方应当以书面形式及时通知甲方任何导致乙方不再符合挂牌要求的公司行为或其他事件。第七条

挂牌费（暂免）：(一)挂牌费率：（暂免）(二)乙方应当在每年7月15日以前一次性缴纳本年度挂牌年费。(三)挂牌当年的挂牌年费按照挂牌首日和实际挂牌月份（自挂牌日的次月起计算）予以折算，于挂牌次年年费一并缴纳。

(四)乙方逾期缴纳挂牌费，甲方有权每日按应缴纳金额的3‰收取滞纳金。

(五)经甲方催告后，乙方于10个工作日内仍未缴纳的，甲方有权对乙方采取监管措施，并保留向乙方主张其违约造成之全部损失的权利。

(六)乙方股权终止挂牌后，已经交纳的挂牌费不予返还。第八条 本协议的执行与解释适用中华人民共和国法律。

第九条 本协议未尽事宜，双方应依照有关法律、法规、规章及甲方业务规则执行。

第十条

与本协议的解释或执行有关的争议及纠纷，应首先由甲乙双方通过友好协商解决。若自争议或者纠纷发生之日起的30天内未能通过协商解决，任何一方均可将该项争议依法向人民法院提起诉讼。第十一条 双方一致同意,本协议生效后，如因适用的法律、法规、规章等规范性法律文件及甲方业务规则发生变化,导致本协议相关条款内容与修订或新颁布的上述法律、法规、规章、甲方业务规则等内容相抵触，本协议该部分条款将自动变更并以修订或新颁布的相关法律、法规、规章、甲方业务规则内容为准。

尽管有前款内容，本协议其他不与有关法律、法规、规章、甲方业务规则内容相抵触的条款持续有效。第十二条

乙方申请终止或被甲方终止在股交中心挂牌的，本协议自自动解除。本协议解除不影响甲方依法向乙方主张本协议项下未结费用、滞纳金支付的权利。

第十三条 本协议自双方签字盖章之日起生效。双方可以书面方式对本协议作出补充，经双方签字盖章的有关本协议的补充协议是本协议的组成部分，与本协议具有同等法律效力。

第十四条 本协议一式肆份，双方各执贰份，具有同等法律效力。（以下无正文）

甲方(公章)： 乙方(公章)：

法定代表人 法定代表人 或授权代表(签字)： 或授权代表(签字)：

年 月 日

10.交易性金融资产练习题 篇十

2.2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日，该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元价格出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录

（2）计算该可供出售金融资产的累计损益

3.A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司2007年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款为1005.35，另支付相关费用为10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。要求编制A公司从2008年1月1日～2009年1月2日上述有关业务的会计分录。

11.交易性金融资产的确认与计量 篇十一

分析交易性金融资产的确认与计量之前, 首先要知晓金融工具这一概念, 它的定义告诉我们金融工具是形成一个企业的金融资产, 并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。比如, 有“全为”和“红星”两家公司, “全为”是销货方, “红星”是购货方, 站在“全为”公司方发生的往来账是“应收账款”, 表示的是“收取款项的合同性权利”, 若站在“红星”公司方发生的往来账则是“应付账款”, 表示“支付款项的合同性义务”;若“全为”公司发行股票, 将形成“全为”公司的股本, 它则是一项权益工具。有了金融工具这一概念, 进而明确金融工具的内容, 它包括金融资产、金融负债和权益工具。而交易性金融资产则属于金融资产中的一种。

一、交易性金融资产的划分与特点

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类, 其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。这是2007年新增加的科目, 主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易, 取代了原来的短期投资, 与之类似, 又有不同。可以看出, 交易性金融资产有如下特点:企业持有的目的是短期性的, 即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年 (包括一年) ;该资产具有活跃市场, 公允价值能够通过活跃市场获取。

由上述交易性金融资产的内容可以看出, 一项金融资产要划分为交易性金融资产, 必须满足以下条件:1、取得该金融资产的目的, 主要是为了近期内出售或回购, 如购入的拟短期持有的股票, 可作为交易性金融资产;2、该项金融资产必须存在活跃的交易市场, 在市场上有报价, 从而其公允价值能够通过活跃的市场交易取得, 能够可靠计量, 还能随时变现, 如基金公司购入的一批股票, 目的是短期获利, 该组合股票应作为交易性金融资产;3、属于衍生工具。即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具, 应作为交易性金融资产, 因为衍生工具的目的就是为了交易。但是, 被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外, 因为它们不能随时交易。

二、交易性金融资产的确认

(一) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认。

可以从三个层次来看:第一, 取得投资近期出售, 为获取价差收入为目的, 即为短期出售而有;第二, 在会计实务中为近期出售而购入的股票、债券、基金通常通常划分为此类;第三, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二) 应设置的账户。

“新准则”新增设了两个账户:“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”, “交易性金融资产”是资产类会计科目, 是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动部分计入当期损益的金融资产也在本科目核算。在交易性金融资产一级科目下应设置两个二级明细科目:一是“交易性金融资产———成本”;二是“交易性金融资产———公允价值变动”。“交易性金融资产———成本”科目用于核算企业取得交易性金融资产时的公允价值。“交易性金融资产———公允价值变动”科目用于核算企业持有期间交易性金融资产公允价值的增减变动额。“公允价值变动损益”是损益类会计科目, 核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。

三、交易性金融资产的账务处理原则

(一) 初始取得时对于成本的确定。

公允价值进行初始计量, 交易费用计入当期损益, 应该反映在投资收益的借方;如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息, 应当计入“应收股利”或“应收利息”, 而不能计入“交易性金融资产———成本”中, 原因在于过去的现金股利或是债券利息, 现在未收取, 不能形成现在的交易性金融资产成本。

(二) 确认现金股利或债券利息时。

如果收到的现金股利或利息属于取得时已计入的应收项目, 则冲减应收股利;反之不属于, 即是购买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利息, 则确认为投资收益。

(三) 资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益。

新准则规定:资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动的, 企业应将变动额计入当期损益。运用等式:公允价值变动额=新的公允价值-交易性金融资产的账面价值, 若公允价值大于账面价值的差额 (正值) , 借记“交易性金融资产———公允价值变动”, 同时贷记“公允价值变动损益”。若公允价值小于账面价值的差额 (负值) , 借记“公允价值变动损益”, 同时贷记“交易性金融资产———公允价值变动”。

(四) 期末交易性金融资产的处置。

“新准则”规定, 结转交易性金融资产的账面价值与实际收取款项之间的差额确认为当期损益 (即“投资收益”) , 若账面价值大于实际收取款项, 反映在投资收益的借方, 若账面价值小于实际收取款项, 反映在投资收益的贷方;并将“公允价值变动损益”的累计数转入“投资收益”。

四、举例说明———以购入债券作为交易性金融资产

2010年1月1日, 甲公司从证券二级市场以银行存款102万元 (含已到付息期但尚未领取的利息2万元) 购入乙公司发行的债券, 另支付交易费用1万元, 该债券面值100万元, 票面年利率为4%, 剩余期限为2年, 每半年付息一次, 甲公司将其划分为交易性金融资产, 其他资料如下:

1、2010年1月5日, 收到该债券2009年下半年利息2万元;

2、2010年6月30日, 该债券的公允价值为115万元 (不含利息) ;

3、2010年7月5日, 收到该债券半年利息;

4、2010年12月31日, 该债券的公允价值为110万元 (不含利息) ;

5、2011年1月5日, 收到该债券2010年下半年利息;

6、2011年2月6日, 甲公司售出该债券, 收到价款117万元。

甲公司的账务处理如下:

1、2010年1月1日购入债券:

2、2010年1月5日, 收到该债券2009年下半年利息:

3、2010年6月30日, 确认债券公允价值变动和投资收益:

4、2010年7月5日, 收到该债券半年利息:

5、2010年12月31日, 确认债券公允价值变动和投资收益:

6、2011年1月5日, 收到该债券2010年下半年利息:

7、2011年2月6日出售该债券:

摘要：新《企业会计准则》是结合我国当前市场经济状况和国际惯例制定并颁布的准则, 对交易性金融资产进行了重新定义, 即为近期内出售而持有的金融资产, 增设“交易性金融资产”科目和“公允价值变动损益”科目, 以确认与计量交易性金融资产。

关键词：交易性金融资产,公允价值,公允价值变动损益

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.6.

[2]方东明.关于改进交易性金融资产会计处理的建议[J].淮南师范学院学报, 2010.2.

12.农村集体资产交易方案[定稿] 篇十二

——大元村六队地塘出租项目 编号：大元村交[2018]00001号

我广州市南沙区横沥镇大元经济联合社第六生产队 拟将大元村六队地塘土地的使用权委托横沥镇公共资源交易站进行交易，特制订交易方案如下：

一、资产情况

（一）基本情况

1、交易资产类型：农用地。

2、交易资产座落位置：大元村六队地塘。

3、交易资产面积：约1亩。

4、交易资产的用途（证载用途）：农业。

5、交易资产的现状：闲置。

（二）权属情况

1、土地所有权人：广东省广州市南沙区横沥镇大元经济联合社农民集体。

2、土地所有权证号：穗集有(2012)第04000110号。

3、土地使用权人：无。

4、土地使用权证号：无。

5、地 号： 440115101003JA00005。

6、房产所有权人：无。

7、房产所有权证号：无。

（三）抵押情况

1、抵押权人：无。

2、他项权证号：无。

3、抵押期限：无。

二、交易要求

（一）交易类别：租赁。

（二）交易方式：现场举牌竞价。

（三）资产使用范围（行业要求）：农业。

（四）受让人或承租（包）人的条件：中华人民共和国境内的法人、自然人和其他组织，除法律另有规定外，均可申请单独或联合参加竞租。

（五）承包款、交易保证金、合同履行保证金

1、投包底价：7000元/年；阶梯报价不少于200元/年

2、租金按年收取，每年的1月15日前交付当期租金；承租人需将2018年1月-12月的租金一次性交齐（按竞投最终金额）。

3、租金递增方式：每年递增10%。

4、交易保证金为￥7000元（大写：柒仟元整），以现金形式在报名期间将交易保证金缴纳到大元村财务处。

5、合同履行保证金为￥7000元（大写：柒仟元整，在竞得人竞得资产后交易保证金将自动转化为合同履行保证金。

6、合同签订后3天内缴纳合同履行保证金，拖欠租金3天后甲方有权解除租赁合同并没收合同履行保证金，逾期缴交租金每天按欠缴金额的2‰计算违约金，合同期满后3天完成场地清理。

（六）承包期限：4年5个月，具体日期以合同签订为准。

（七）交易所需的税费由承包方承担。

（八）合同的签订：自签署《成交确认书》之日起在竞投结果公示期满后5个工作日内签订合同。

（九）合同到期后，承租方在地上的附着物，双方协议处理。如遇征收属于承租方的补偿款（包括地上附着物、青苗款、奖励款及搬迁费等）甲方占80%，乙方占20%。

（十）竞得人不得改动地塘上现时建筑物结构。租赁的地塘土地内的房屋、树木乙方不得擅自拆除、砍伐或破坏。如果违反一切赔偿由乙方承担。（房屋及树木按现时国家补偿标准执行）

三、其他

（一）资产交付时间：具体日期以合同签订为准。

（二）违约责任:若承包方不按规定时间签订合同，视为放弃，交易保证金不予退回，交易取消。

（三）竞投评审小组组成人员：梁焕娇、冯锡洪、李建和、何桂泉、何杰民、梁新健、梁锦棠、何锦棠。

（四）监督小组组成人员：何森泉、林添桂、冯丽冰。

（五）交易场地：横沥镇公共资源交易站。

（六）竞得人确定原则：价高者得原则。

（七）其他需要说明的情况：无。

(单位盖章)二○一八年七月二日

13.交易性金融资产练习题 篇十三

出让方（以下简称甲方）: 浙江汇盛投资集团有限公司 法定代表人： 电话： 委托代理人： 电话：3853512

受让方（以下简称乙方）: 法定代表人： 电话： 委托代理人： 电话：

通过衢州市产权交易中心有限公司公开挂牌竞价的交易程序，甲方拥有的衢州市经济开发区乐园路378号（原浙江电瓷厂）内拟拆除房产及报废报损设备一批（详见清单），2018年1月5日下午2时整在衢州市产权交易中心电子竞价平台上进行了公开、公平、公正的网络电子竞价，由乙方成交取得受让权，内容如下：

一、转让标的：衢州市经济开发区乐园路378号（原浙江电瓷厂）内拟拆除房产及报废报损设备一批（详见清单），有偿转让给乙方。

二、转让价款及支付方式：上述标的转让价为人民币（大写）佰拾 万 仟 佰 拾 元整，（小写￥），成交之日起三日内（即2018年1月9日前）乙方一次性付给浙江汇盛投资集团有限公司。

三、乙方付清价款后，甲方将标的移交给乙方。移交时按标的现状移交（报废资产中有部分配件缺失，移交时不能保证质量完整），移交时设备新或旧不影响成交价格、数量少量（总数5%以内）多或少不影响成交价格。报废资产有配件部分缺失，移交时不能保证质量完整。

四、标的移交后由乙方自行提货。标的移交及提货在浙江电瓷厂（衢州市经济开发区乐园378号）内。乙方须在2018年1月11日前进场开始拆除房产、房产内附属构建物和设备及经现场确认要拆除的全部构建物、设备，且须承诺在2018年2月5日前完成所有拆除工作并在平整土地后清场退出。标的移交后的拆除、装卸、清运及平整由乙方自行负责，由此产生的拆卸费、运费、平整费、人工费用等与此有关的费用均由乙方自行承担。甲方对所供货物售后的其他一切事宜概不承担任何责任。

五、特别约定：除拆除清单范围内，浙江电瓷厂（衢州市经济开发区乐园路378号）虽不在评估清单范围内但经现场确认仍要拆除的全部构建物、设备、厂房内的产成品、半成品、原辅材料等也应需在2018年2月5日前全部拆除。上述应拆房产、设备、物资等在拆除、搬运时的安全生产责任及由此产生的一切费用均由乙方自行承担。

六、违约责任。乙方报名时交纳的报名履约保证金，自成交之时起自动转为合同履约保证金，待乙方于2018年2月5日前完成所有拆除工作并在平整土地后清场退出后由甲方免息退还。如乙方未按规定时间付清转让款，甲方有权没收全额合同履约保证金并解除合同，可另行组织第三方继续本次报废资产拆除及转让相关事项。如乙方未能在2018年2月5日前完成所有拆除工作并在平整土地后清场退出的，每逾期一日按成交价的5%计算缴纳违约金，逾期达五日的，甲方有权解除合同，违约金甲方有权直接从履约保证金中扣除，不足部分有权向乙方另行主张。

七、本合同履行过程中若发生争议，甲乙双方应协商解决；协商不成的，双方均可向甲方住所地人民法院提起诉讼。

八、本合同经双方签字盖章生效。合同一式四份，甲方二份、乙方一份，抄衢州市产权交易中心有限公司一份。

甲方： 法定代表人 或委托代理人：

2018

乙方：

法定代表人 或委托代理人：年1月

日成交确认书(样本)根据衢州市产权交易中心有限公司2017年12月29日在衢州市产权交易中心网上刊登的《（原浙江电瓷厂）拟拆除的房产及部分报废报损机器设备一批（详见清单）公开挂牌转让公告》，竞价方***参与了本次报废资产转让挂牌竞价的各项活动，并于2018年1月5日，在衢州市产权交易中心电子竞价平台对该标的进行了公开、公平、公正的竞价，最终竞价方以最高报价（大写人民币）佰拾万仟佰拾元整，竞得衢州市经济开发区乐园路378号（原浙江电瓷厂）内的拟拆除的房产及部分报废报损机器设备一批（详见清单），竞价方同意按本次《公告》和《挂牌竞价规则》的各项要求，严格遵守、认真履行，这一报价和承诺符合本次竞价的条件，合法成交，双方予以确认。

竞价方在本成交确认书签订之日起三日内（即2018年1月9日前），向浙江汇盛投资集团有限公司付清转让价**元整，并向衢州市产权交易中心有限公司支付交易手续费**元整。标的移交后的拆除、装卸、清运及平整由受让人自行负责，由此产生的拆卸费、运费、平整费、人工费用等与此有关的费用均由受让人自行承担。出让人对所供货物售后的其他一切事宜概不承担任何责任。

如竞价方（受让人）不能按时交清上述款项，属违约，愿意承担违约责任，并按《中华人民共和国拍卖法》的规定，衢州市产权交易中心有限公司有权没收报名保证金,另行转让。

本成交确认书经双方代表签字生效。

出让方： 受让方： 法定代表人： 法定代表人： 或委托代理人： 或委托代理人：

中介代理方：

14.交易性金融资产练习题 篇十四

交易性金融资产的持有目的是近期出售或回购,而可供出售金融资产的持有目的并不明确,持有目的的不同导致对两者的账务处理不同。

(一)初始确认时,取得交易性金融资产所发生的交易费用,计入投资收益;而取得可供出售金融资产所发生的交易费用,则直接计入成本。

(二)持有期间公允价值发生变动时,交易性金融资产的变动部分计入当期损益,而可供出售金融资产的变动部分则先计入所有者权益,待最终出售或计提减值损失时再转入当期损益;当公允价值持续下跌时,交易性金融资产不计提减值准备,而可供出售金融资产则需计提减值准备。

二、交易性金融资产的确认与计量

(一)交易性金融资产的确认。

某项金融资产要归为交易性金融资产,首先要有活跃的市场,这样易于取得其公允价值;其次,那些属于集中管理的金融工具组合中的某项金融资产,如果企业管理该组合是采取短期获利方式,那么该项金融资产也应归类为交易性金融资产;此外,如果某项衍生工具不是作为有效套期关系中的套期工具,且其价值变动的结果对持有该项衍生工具的企业来说有利可图,那么也应当归类为交易性金融资产。

当前,“交易性金融资产”的概念已扩展到“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。这个新概念的外延既包括交易性金融资产,也包括“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。通常而言,以下两类金融资产可以“直接指定”:一是将该金融资产直接指定后,可以消除或明显减少由于采用不同的计量基础所造成的损益计量方式不一致的情况。比如,甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性,企业将该金融资产划分为可供出售金融资产,而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下,就会出现由于会计计量基础不同而导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。此时将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就可以避免上述问题。二是该金融资产对应的组合合同工具是以公允价值为基础进行管理和评价的,内部管理方面也以公允价值为基础向关键管理人员报告,而所有这些在企业的风险管理或投资策略的正式书面文件中都已明确。比如,某企业集团采用金融资产和金融负债组合方式对所辖范围内全资子公司的风险敞口进行集中管理,每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财务风险。在这种情况下,该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

(二)交易性金融资产的计量。

初始确认时,按其公允价值计入成本,所发生的交易费用,则计入投资收益,持有期间获取的股利等收益计入当期损益,期末同样以公允价值来计量,账面价值与公允价值之间的变动计入当期损益。

(三)交易性金融资产核算举例。

2008年1月17日,中信公司购入中国平安10万股股票,每股市价100元,另支付手续费1万元,5月10日,中国平安宣告分派现金股利,每股0.50元。5月23日中信公司收到分派的现金股利。2008年6月30日,中国平安股价持续下跌,每股市价仅为49.26元。2008年8月1日中信公司以每股44元的价格出售该批股票并支付手续费0.44万元。

三、可供出售金融资产的确认与计量

(一)可供出售金融资产的确认。

可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。上市公司所持股改(含已解禁和限售)股份,以对被投资单位是否具有重大影响为界线,界线之下的归为可供出售金融资产;上市公司所持IPO限售股,以对被投资单位是否具有重大影响为界线,重大影响以下的,在初次认定时作为长期股权投资,在股票挂牌上市之日转为可供出售金融资产。相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确,可以将它看作是介于交易性金融资产和持有至到期投资以及长期股权投资之间的一类资产。

(二)可供出售金融资产的计量。

初始确认时,按其公允价值以及交易费用之和入账,持有期间获取的股利等收益计入当期损益,公允价值变动则先计入所有者权益,待最终出售时再转出计入当期损益,但是如果可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌,则必须计提减值准备,原有的因公允价值下降而计入所有者权益的累计损失也一并转出计入当期损益。

(三)可供出售金融资产核算举例。

15.交易性金融资产练习题 篇十五

关键词：交易性金融资产,可供出售金融资产,会计处理,比较分析

随着我国股票市场的不断繁荣, 越来越多的企业将大量闲置资金投入到短期股票、债券市场,以提高资金的使用效率。 旧的企业会计准则中“短期投资”科目的核算内容、方式已无法准确反映企业投资股票、 债券的真实意图。 财政部于2006年制定新《企业会计准则》(财政部33号令),其中第22号《金融工具的确认和计量》明确了企业在短期投资股票、债券活动时应使用的科目,即“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。 而在企业实际运用以上会计科目时,财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因,无法准确区分“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”科目在会计账务处理时应注意的区别。 本文根据对《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》的理解及具体举例说明,对“交易性金融资产”及“可供出售金融资产”科目的概念、初始确认、持有期间、期末计价、计提减值准备等会计处理进行比较分析, 以提高财务人员对以上两科目具体区别的认识,准确运用会计科目反映企业长短期投资活动。

一、交易性金融资产与可供出售金融资产的概念及区别

企业金融资产主要包括交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产四类。 企业在二级市场购买股票、债券、基金进行投资,应根据管理层投资决策、风险意图将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。 具体划分标准为:一是交易性金融资产是指企业从二级市场购买股票、债券、基金后准备近期出售的金融资产。 二是持有至到期投资指企业购买的股票、债券、基金准备按照合同约定的到期日长期持有,在持有期间以利息、股息作为收益,在股票、债券到期日出售的金融资产。 三是可供出售金融资产是指企业对购买的股票、债券、基金进行分类时,所有未划分至交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资核算的金融资产,均作为可供出售金融资产核算。

区别交易性金融资产与可供出售金融资产的唯一标准是企业管理层的意图。 例如,企业购买的一年期债券,如果想持有一年后收回本金及利息,则企业必须将其划分为持有至到期投资。 但如果企业从二级市场购入股票,并准备近期出售,则企业可根据管理层的决策将其划分至交易性金融资产或可供出售金融资产。

二、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较分析

(一)在初始确认时会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在初始确认时主要的会计处理区别是交易费用是否计入成本。 按照《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》 规定, 交易性金融资产的相关交易费用计入当期损益,即“投资收益”科目。 而可供出售金融资产的交易费用计入股票、债券采购成本。 例如,A公司于2013年5月1日,从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元, 另支付相关交易费用1000元,A公司管理层准备短期持有,并将此业务划分为交易性金融资产。则A公司在5月1日购入股票时应做以下分录:

而同样按照上例,如果管理层将其划分为可供出售金融资产,则企业应做如下会计分录:

(二)在持有期间确认并收到股息红利会计处理比较

一是交易性金融资产与可供出售金融资产在确认及收到股息红利时所做的会计处理两者并无差别,均通过“应收股利”、“投资收益”科目进行核算。 例如,同上例,2013年12月末,B公司宣布发放每股0.6元现金股利,A公司于2014年1月10日收到以上现金股利。 此时,无论企业将其划分至交易性金融资产或可供出售金融资产, 会计处理都应为:

12月31日B公司宣告发放现金股利时 :

2014年1月10日,A公司收到B公司发放的现金股利时:

二是两者在确认股息红利会计处理中唯一的不同是, 可供出售金融资产在期末确认投资收益时需对债券面值与实际买价之间的差额进行摊销,通过“可供出售金融资产-利息调整”二级科目对企业投资债券真实的收益进行调节。例如,2013年1月15日,A公司以110万元购入B公司发行的2年期债券,票面总额为100万元,票面年利率为4%,实际年利率为3%,利息于每年年末计息,次年支付利息,到期归还本金。 A公司在1月15日,购买债券时:

A公司在2013年12月31日,确认投资收益时将买价与面值的差额进行摊销:

A公司在2014年12月31日,确认投资收益时将买价与面值的差额进行摊销:

(三)在会计期末股票市场价格变动时会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在会计期末确认因股票、债券市场价格变动时会计处理的不同是, 交易性金融资产将价格变动计入“公允价值变动损益”科目,而可供出售金融资产则将其计入“资本公积-其他资本公积”科目。 例如,A公司于2013年5月1日,从二级市场购入B公司发行的股票5000股,每股价格3元,另支付相关交易费用1000元,A公司管理层准备短期持有,并将此业务划分到交易性金融资产,2013年12月31日,该股票市场价格跌到每股2.8元。 A公司在年末应按新股价调整交易性金融资产账面价值:

又如,A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股,每股价格3元,如果企业将该业务划分为可供出售金融资产,则年末A公司应做如下会计处理:

(四)在计提资产减值准备方面会计处理比较

交易性金融资产与可供出售金融资产在计提资产减值准备时会计处理的不同在于,交易性金融资产不计提资产减值准备,而可供出售金融资产则可按照股票、债券跌价金额计提资产减值准备金,计提金额需考虑上期因市场价格变动计入“资本公积-其他资本公积”科目金额。 例如,A公司于2013年5月1日, 从二级市场购入B公司发行的股票5000股, 每股价格3元,A公司管理层将其划分至可供出售金融资产, 2013年末,B公司股票因受到证监会查处, 受此影响, 股价跌至每股2元,则A公司在年末应做如下会计处理:

又如,同上例,如果2013年末B公司股票市场价格为每股2.8元, 2014年末,B公司股票因受到证监会查处,股价跌至每股2元。 A公司在2013年末应做如下会计处理:

A公司在2014年末应做如下会计处理 :

参考文献

[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2009

[2]马丽军.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较[J].财会通讯,2010