高校企业内部控制与监督许论文

高校企业内部控制与监督许论文（精选10篇）

1.高校企业内部控制与监督许论文 篇一

论企业会计内部控制与监督会计毕业论文

随着当前经济发展迅速，企业财务内部控制问题逐渐受到企业组织的高度重视。时代要求企业把企业财务内部控制作为管理的基础，现代企业的管理理念强调突出财务内部的会计控制是企业的管理核心，强调节约资本，适应节约社会发展的需求。拥有完善的体制、良好的专业素质和内部会计控制的意识等是建立形而有效的企业财务内部会计控制体系的重要组成部分。可见，完善企业财务的内部会计控制是促进企业发展的重要途径。

一、企业单位会计内部控制的概念

企业耽误为了实现预期的经营成果、落实经营的理念以及资产的安全和会计信息的真实，对企业进行管理和约束，以到达提高企业效益和管理的目的。随着经济管理的不断加强，企业内部控制应运而生，前期为了保障企业的完整和安全性，保证会计信息的真实准确。随着市场经济的快速发展，也加剧了企业内部控制的发展，形成了现代的企业会计内部控制机制。[1]

二、我国企业单位会计内部控制制度的不足

(一)管理者不重视企业单位内部控制

目前，企业单位管理者不了解内部控制这一理论的现象普遍存在，对企业单位内部控制制度不够重视，并且没有明确的相关规定，有的也只是走形式，并没有实际的实行。而且内部控制管理的内容不容易整理，全面性和系统性也很模糊，这就导致了我国企业单位会计内部控制制度的不足。

(二)会计信息质量较差

如今，电视上对企业负债以及会计资产的报道层出不穷，很难反映企业单位现行的经营状态，有些企业单位在利益的驱使下增加虚有的财产，以非法的形式获取不正当的利益，对经济秩序的正常运行造成了一定的影响，会计信息质量较差对会计内部控制也造成了一定的影响。

(三)增强会计内部控制管理者的执行能力

是否能够充分发挥出会计内部控制制度的作用，在于会计内部控制制度管理者的执行能力。很多企业单位管理者通常不太关注会计内部控制的管理，使制度过于形式化;企业单位一些内审人员的素质偏低，对于企业单位会计内部控制存在的问题不能客观地做出评价，使会计内部控制制度不能发挥出应有的作用。其次，内部会计控制制度的监督、绩效考核体系都不够完善。也对会计内部控制执行能力造成了一定的影响。[2]

(四)会计师的素质偏低

随着社会的快速发展，我国企业单位不断地增加，而每一个企业单位都离不开会计师，使会计师的队伍不断壮大，我们对会计师的各方面要求也不断提高，但是还是有一部分会计师在素质和专业能力方面较低。有一部分会计师对法律法规知识模糊，不考虑自身的职业道德，从而为了自身的利益而不顾道德谴责，导致会计信息数据的不准确;还有一部分会计师已经跟不上时代的发展，虽然参加了内在的进修培训，也只是走走形式，很难做到与时俱进。[3]这也是导致企业单位内部控制和监督不足的原因之一。

三、提高我国会计内部控制的措施

(一)使企业单位领导认识到会计内部制度的重要性

会计内部控制制度是否完善有效，很大一部分取决于管理者的态度和管理的水平。随着市场经济的快速发展，企业单位为了适应时代的发展，也进行了进一步的改革。企业单位会计内部控制制度显得更为重要，完善企业单位会计内部控制制度，有利于提高会计信息的质量，保护财产的安全，保证法律规范的贯彻执行，降低企业单位的风险。使会计的流程更加正规，最重要的是能够保障企业单位的可持续发展。因此，企业单位领导必须意识到企业单位会计内部控制在企业单位管理中的重要地位。不断完善企业单位会计内部控制的制度和执行能力，学习相关的知识，严格遵守企业单位管理的规范，以身作则，以保证会计内部控制制度有效的实施。

(二)加强企业单位会计内部控制的执行能力 以及完善绩效考核的机制

每个企业的管理都离不开考核，当然在会计内部控制中也要有相应的考核制度。主要考核的内容是：对企业单位会计内部制度执行能力进行考核，考核人员需记录考核中出现的问题，并及时的`改正。在企业单位会计考核制度中，要做到赏罚分明，做到一视同仁。可采取绩效考核的制度，并且将责任真正地落实到每个人的身上，这样才能保证在出现问题时可以找到相关的负责人，并且这样便于奖励和处罚，对于工作人员也起到较好的约束作用。

(三)企业单位会计内部控制执行人员的各项能力

企业单位会计内部控制执行人员的聘用和培养都会影响到企业的发展，所以想要提高企业单位会计内部控制，不仅仅需要一套完善的制度，并且需要高素质的企业单位会计内部控制执行人员。对于执行人员的聘用，首先要进行一定的筛选，从学历、工作经验、性格等特点来选择，然后要通过进一步的面试考核，层层筛选，以确保执行人员的各项能力都较为突出，从而加强企业单位会计内部控制与监督的执行能力。

(四)提升企业单位中会计管理

企业单位的预算管理属于单位中会计内部控制的一个非常重要的组成部分，它涉及了企业单位中财务管理的各个方面，是企业单位中实施各项财务活动的必要前提与根据。预算也是我国实施相关的方针、相关的政策以及进行财政方面的收支进行管理的重要措施，同时也是确保企业单位中各项企业发展的非常重要的物质基础保障。依照我国《预算法》的相关规定，我国各级政府、各个相关部门及其下属的单位都应该依照国家所编制的运算，在相关预算在编制、实施、调整、审核、监督以及管理的权限上都要严格的依照内部的相关管理控制程序，建立起科学的有效的会计管理体制，使得企业单位内部的财政资金得到最有效的应用。因此，提升企业单位中会计管理具有十分重要的意义。

(五)健全的内部监督机制

监督机制不仅仅监督企业单位会计内部控制方面，还对企业的组织和行政方面进行监督，并且还对企业单位的审计进行监督。通过具体的实践，证明企业单位内部审计监督的加强有效地提高了企业单位的内部控制。对于重大事件的决定必须要相关的领导进行书面的授权和批准，对于不具备授权的不允许执行，一旦发现违反规定的情况必须按照规定进行严厉的处罚。从根本上解决这一情况的发生。通过建立健全的内部监督机制可以有效地解决企业单位会计内部控制和监督中存在的一些问题。

四、结束语

想要保证会计信息的质量就必须要进一步地加强会计内部控制以及监督的工作，使其会计管理的作用在企业单位中能够得到充分的发挥。建立完善的会计监督以及内部控制的机制，同时，进一步加强相关部门对于内部控制的职能。同时动员社会的力量对其企业单位进行监督，从而形成有效的内部控制以及监督的机制，使企业单位的服务水平更加规范化，使企业单位能够为人们提供高质量的服务。

参考文献：

[1] 左瑞忠.当前会计人员管理体制存在的问题及对策[J].当代经济(下半月)，(08).

[2] 武燕.略论如何加强行政企业单位会计内部控制[J].中国集体经济，2012(02).

[3] 崔慧芹.浅议行政企业单位会计内部控制制度建设[J].中国农业会计， (08).

2.高校企业内部控制与监督许论文 篇二

企业内部控制是为了正常进行自身经营, 规范企业的内部行为, 防范可能存在的风险, 而在企业的内部建立的过程控制体系。企业的内部控制主要是通过在企业内部进行制度约束、采取措施和执行程序, 对经济活动风险进行管控和防范, 同时有利于提升企业会计信息质量, 保证资产的安全完整, 促进生产经营的顺利进行, 满足企业的长期可持续发展需求。内部控制对于企业管理意义重大, 是企业内部治理的主要手段之一。其重要意义主要包括:防止腐败和经济舞弊, 内部控制作为企业管理的防火墙, 能够确保企业经济业务活动有章可循, 从源头和过程上防止腐败, 确保企业合法经营;保护资产安全完整, 内部控制采取各种监督和管理措施和手段, 能够保证企业各项资产安全完整, 防止损坏和丢失;通过内部控制可以对内部各岗位行为进行行之有效的约束和限制, 强化对职能部门的考核和监督, 促进业务和管理的有效开展。会计是企业的重要核算工具。经济越发展, 会计越重要, 会计的基本职能是核算和监督。会计监督作为企业监督管理体系的关键环节, 对其进一步的健全和完善, 可以及时发现企业生产经营中的不合规现象, 解决会计信息失真问题, 与企业内部控制相互促进, 共同完善, 也是保证企业健康、良好运行的一项重要机制。

二、内部控制与会计监督相互促进

(一) 内部控制是会计监督得以实现的基础性条件

内部控制是企业生产经营的各种有形和无形的控制制度的总称。一般包括控制环境、控制活动、信息与沟通、风险评估、内部审计与稽核等五个要素。随着时代的进步, 我国在引进国外的先进内部控制法律法规的基础上建立了很多相应的法律法规。但是一些企业特别是中小企业的决策者们对企业内部控制的认知不够, 导致很多内部控制措施仅限于形式, 并没有切实的贯彻落实。企业管理者们没有意识到一个健全和全面贯彻实行的内部控制体系是企业可持续发展的根基。企业的决策者们对内部控制的概念模糊, 使内部控制没有起到相应的防范风险的作用。可想而知, 企业内部控制如不规范, 或者内部控制规范未得到良好执行, 企业的生产经营就不能得到顺利开展, 资产流失等现象也就容易发生, 会计核算原始资料的真实性会被极大地削弱, 核算出的会计成果也就缺乏任何意义, 不能为企业相关决策者提供有价值的参考。

(二) 良好的会计控制是内部控制实施的前提

企业的基本经济业务无论是采购、销售还是日常管理发生费用, 总是要通过财务部门来进行报销、记账、付款、收款等相关工作。这些相关工作形成的原始资料通过会计工作的复核、确认, 并加以记录, 最终以会计报告的形式得到体现。这些相关的工作流程如不规范, 则业务活动就成了无源之水、无本之木。财政部颁布的《会计基础工作规范》就是任何单位进行会计工作都必须遵循的基本准绳。只有严格按会计基础工作规范进行业务活动, 小到发票开具的若干要素, 大到会计报表出具的相关项目, 都有相应的约束。因此, 良好的会计基础工作是进行内部控制的前提。

(三) 内部控制与会计监督是相互影响相互促进的

内部控制与会计监督同为企业财务工作的重要组成部分, 其关系是相互影响相互促进的。如前所述, 没有良好的内部控制, 会计监督就失去了意义;而没有良好的会计基础工作与会计监督, 内部控制就失去了赖以存在的根本。所以说这两个方面都不能有偏废。因此, 企业内部控制的执行, 需要有一个监督机构来监督, 并随时反馈执行信息。但是就目前不少企业而言, 内部有完善的会计监督体制和监察委员来对企业内部控制制度的实施情况进行监督监察的很少。这种监督与约束机制的缺陷会使企业员工在实施内部控制时缺乏主动性和积极性, 如果监督机构不完善, 那么企业内部控制体系在企业内部仅限于形式, 没有实质性的作用, 更不会受到重视了。

三、做好内部控制与会计监督的思路

(一) 完善会计基础工作规范, 做好内部控制与会计监督

当前, 一些中小企业在会计基础工作方面做的很差。因此必须下大力气解决这一关键性问题。一方面, 要完善会计基础工作, 要求企业开展任何业务, 都必须严格按照会计基础工作规范执行。同时, 要规范企业会计工作组织。通过岗位设置、人员配置等关键性工作, 把会计工作的流程梳理清楚, 同时将会计复核与稽核工作真正重视起来。

(二) 提升全员素质, 以利于内控与会计监督的实施

企业内控和会计监督对于企业的发展具有极其重要的意义, 但是会计监督与内控工作主要还是由财务人员来处理, 故财务管理的结果必然包括一定的主观性, 因此, 为了提高企业会计监督与内部控制质量, 必须提高财务管理人员的专业素质。企业应重视文化建设, 构建高品质企业文化。强调以人为本, 把会计监督、内控制度建设与企业文化建设有机结合, 全面突出人的智慧、技术、理想、价值追求在企业各项活动中的主导地位, 为会计监督和内部控制实施创造良好的内环境。并抓好会计人员的继续教育工作, 全面提升会计人员综合素质, 培养高素质的财务管理人员, 为会计监督和内部控制实施提供人力资源支撑。

(三) 将内部控制与会计监督作为公司治理的重要组成部分

企业法人治理结构对企业的经营状况以及企业的长远发展都是非常重要的。企业内部控制与会计监督正是公司治理的重要组成部分, 如企业财务负责人往往对董事会直接负责就是体现。首先, 要重视内部控制与会计监督工作。企业应明确认识到企业财务管理是企业管理的核心, 因为企业的任何经营成果都必须以财务报告的方式进行反映。而企业长期发展战略又离不开企业财务战略的支撑。企业财务说穿了都离不开内部控制与会计监督这两大支柱。其次, 要深入做好内部控制, 就要从制度设计与执行两方面着手。要根据国家《内部控制基本规范》, 制定符合企业本身实际情况的内部控制制度, 做到经济性与实效性的统一。同时要维护内部控制的权威性和严肃性, 确保内部控制执行, 对违反内控、有章不循的行为, 要坚决处理。再次, 要做好会计监督工作。会计监督是会计的基本职能, 企业领导要重视这项工作, 工作中给予足够的支持。对于会计工作中发现的不按流程、超越权限处理业务的情况, 相关部门、人员必须积极整改。企业加强会计监督不仅仅是要加强财务监督, 而是要对企业内部的所有经济业务都进行监督。在企业会计监督的基础上, 注意完善企业的内部审计制度。内部审计是对企业内部控制和会计监督工作的再监督, 通过内部审计, 可以发现内部控制和会计监督工作中的问题, 提出改进意见, 以此促进内部控制和会计监督取得实效。

四、结语

加强和完善企业内部控制与会计监督管理, 对于确保企业的正常生产经营, 客观公允反映企业的现金流量情况、经营成果与资产状况, 有效防止企业资产流失, 防范企业各类风险, 增加企业经济效益, 实现企业目标具有重要意义。因此, 企业必须重视。

参考文献

[1]冯浩, 石玲玲.内部控制环境对会计信息质量的影响[J].财会月刊, 2012, (15) .

[2]唐洋, 阳秋林, 龙海鹰, 王秋林, 谢菁.内部控制视角下会计基础工作的发展和完善[J].财政监督, 2012, (2) .

3.高校企业内部控制与监督许论文 篇三

摘 要 随着经济体制改革的深入，市场环境的改善，企业由原先简单粗放的经营方式逐步地迈向复杂集约经营方式。如何使企业在纷繁复杂的竞争中立于不败之地。企业间都在绞尽脑汁，驶出计策，加大原有产品的性能，开发新产品，凭着价格的优势，拓展更多的销售渠道，才能获得丰厚的利润。然而降低生产成本，创造更多的利润空间是每企业所面临的问题，本文就企业成本控制现行的状况，来探讨成本控制的方法措施以及与财务监督机制建立的关系，以及财务监督机制的建立对成本控制的作用。

关键词 成本控制 财务会计监督

一、正确的认识企业的成本控制

1.1，当前，每个企业都面临着在激烈的竞争市场环境中生存，应对市场价格，同行业竞争压力，以及新产品的挑战。尤其是在平均利润率较低的企业，保持稳定发展，提高竞争能力，制定出一个与企业发展相配套的科学管理方法，减少成本，增加利润，是企业当务之急。一般来说，很多企业对待成本控制只限于一味地强调勤检节约，或简单地考虑购入材料物美价廉的特性或存在削减劳动力，企业在生产出合格产品的前提下，节约费用，减少开支即完成了成本控制。虽然在短时间内会起到一定效果， 这是缺乏长远性的，最终会引起产品的质量在下降，加剧人力资源的流失，逐渐地被市场所抛弃。而当前企业的成本控制要求深入化，要摆脱只限于注重在生产环节上对制造成本的控制单一层次上。应加大其他环节投入如从资金的筹措，运用，到退出的等各环节中都要进行研究，控制。成本控制不是仅从减少成本支出的角度来看，它还兼负着风险的控制，质量保证的控制。这是一个完整的系统工程。这是企业每一部门在各环节中相互配合协调共同完成的。而在这一过程中财务会计监督机制是一个重要的环节，是保证企业运行与发展的基础。因此，企业为生存，谋发展，应加强会计监督内部控制，加强成本管理。

1.2，目前企业成本控制的现行状况，首先，成本控制的意识在企业内部得不到广泛认同，缺乏观念，无法实施有效地控制，浪费现象严重，阻碍了企业的发展。其次，在制定成本控制的内容上过于简单化，不具体。企业往往把成本控制想象成只加强针对制造成本的控制上，而忽略了在供应，生产以及销售等环节也要加大成本控制的力度。再次，没有强制的执行力度，效果不明显。有的企业也意识到了成本控制管理的重要性，而引进先进的控制方法，并明确相关人员的职责，但由于缺少相应的奖惩制度加以规范，力度薄弱，收效甚微。最后，企业思想陈旧，制定的控制成本的方法过于落后，过多地靠员工日常工作经验，约定俗成的，没有通过科学的评定，只局限于小框架内，制约了企业的发展，也不利于企业的成本控制水平的提高。

1.3，成本控制的方法及措施。在企业供，产，销等基本环节中，其成本一般包括：采购成本，生产成本及销售成本等组成。

在采购成本中，采购材料的渠道和方式，是影响采购成本高低的直接因素，首先，企业要建立多元化的采购体系，拓展渠道，放眼全球，掌握最新的商业动态，及时调整采购方案，其次，要根据市场的行情，尽可能地购买低价质优的产品来控制采购成本，企业可以利用多种采购方式，例如，公开招标方式，竞争谈判方式，单一来源方式以及询价等来做出抉择，有效地防止了人为因素的干扰。

在生产成本中，对于直接计入生产成本中的材料，人工，以及各项耗费，例如折旧，修理，水，电，以及机务料的消耗等间接投入部分，企业应加强管理，制定合理的计划和各项指标实行定额控制，杜绝浪费。另外，积极地引进新技术，新工艺，新设备也有利于生产率及产品质量的提高，降低废品率。

在销售成本中，这是一关键的环节，是把企业的产品通过商品的形式转变为货币的形式的过程。在这一过程中，广告费，业务宣传费，以及销售人员的开支等费用增加销售成本的负担，因此在保持原有老客户的基础上，转变销售观念，通过互联网多媒体的形式拓展销售渠道。随着互联网的快速发展，做为新形式下便捷的交易平台，为采购及销售都带来了全新的信息。

除了上述供，产，销环节的成本控制措施外，企业还应做到：一是提高信息化水平，利用软件技术，结合自身的发展提高工作效率，促进成本的降低。二是提高在各环节管理水平，制定成本控制计划，避免不必要的浪费保障成本控制，三是加强企业人员的培训，强化成本控制的意识，制定成本控制的规章制度，并执行落实到位。具体工作先从制定预算开始，在此基础上采用定额控制方法。核对实际数与预算数间的差异，分析原因，制定调整方案。在制定规章制度的同时应结合奖惩制度，做到奖罚分明，调动企业职工的积极性，全方位的参与，为控制成本献计献策。

二、认识企业财务监督机制及其作用

2.1，在企业生产经营的过程中财务监督是贯穿于全过程之中，由于有了财务上的保障与支持，企业得以正常地开展经营活动。财务监督一般由计划预算与执行完成情况监督，资金的收付与资产管理使用情况的监督等组成，企业结合本单位的实际情况，科学地制定财务计划预算编制，保障收入的同时，合理推算出资金使用情况，统筹兼顾，堵缺漏洞制定具有可行性的预算计划。企业在资金收支使用情况的监督，通过主营业务及其他业务等取得的各项收入是否与计划相吻合，各种应收款项是否及时回笼，坏账比率是否在下降等查找与预算编制存在的差异。资金的支付是存在于整个生产经营活动中，即有机物料的消耗，又有人工成本的耗费，以及企业上缴的各项税费等支出。审查每一笔支出的款项，是否严格按照计划执行，每项费用的列支能否满足预算要求，是否存在超支超定额标准现象，做到及时分析与控制。对于资金使用情况应加强监督管理，合理安排资金的使用，建立健全资金的审批程序，及时监控流动资金的周转情况，保证企业正常的使用资金，并定期对往来款项的核对工作。加强现金管理，杜绝“坐支”现象。对于资产的管理使用情况的监督，要定期清查企业的流动资产，做到账实相符，排查积压存货，及时处理减轻因资金的占用造成的资源浪费。长期资产的投入要做到可行性的规划，谨慎性的投资，避免盲目性，减少不必要的损失。

2.2，财务监督机制的建立对成本控制有着促进的作用。通过财务监督审查，制定相应的规章制度，有效地防止暗箱操作，舞弊弄虚作假行为。还可以通过财务指标的考核，发现浪费行为，并及时纠正，避免企业的损失。建立财务监督机制其主要意义表现在：一是有利于增收减支，通过财务监督，降低成本，厉行节约，提高经济效益。二是加强内部管理制度的建设，提高管理水平。通过财务监督，促进保项规章制度的完善，奖罚分明，加大了执行的力度。三是通过财务监督，合理的配置资产有效地利用资金，加强企业资产的管理，避免了因使用和处置资产不当造成的损失，保证企业利益。四是通过财务监督也有利财务工作管理，提高财务人员的工作素质和业务技能。

2.3，财务监督实施的措施。首先，创造财务监督工作的环境，财务监督是企业控制的核心，它贯穿着企业整个流通环节。只有建立健全完善的账务监督机制，企业才能健康持续的发展下去。企业还应当积极营造内部人为控制环境，加强员工的培训，增加控制意识，养成良好的自觉性。在这个环境中，企业法人治理结构是主要的，加强组织结构管理，标准的制定，落实责任制度，做好内部协调与管理工作，提高管理者的素质也起到重要的作用。

其次，建立财务预警机制，它为财务监督工作起着保驾护航的作用，通过预警机制，运用财务指标可以分析预测到企业可能面临的风险，并采取相应的对策，规避因风险带来的损失。

三、成本控制与财务监督机制建立的关系

企业应加强对财务会计监督机制的建立和健全，这是保证成本控制最有效的手段。在激烈的市场竞争中运用科学的管理方法，提升企业的竞争优势，促进企业健康持续的发展，这期间，成本控制是关键，而企业内部控制的核心是财务监督机制，它覆盖着整个生产经营过程中，每一环节中的成本控制程度都通过在财务指标衡量来确定的，因此财务监督机制建立完善与否直接影响着成本控制效果，为促进成本控制起到保障作用。

文献参考：

4.高校企业内部控制与监督许论文 篇四

一、当前企业内部会计监督存在的主要问题

（一）、管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展。首先是没有建立健全有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度不健全、不落实，会计监督如同“空中楼阁”的现象普遍存在。例如出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等，这些基本的内控制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起。其次是会计管理体制存在缺陷。现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，致使企业内部会计监督弱化。国家财政部门是全国会计人员的业务领导部门，而会计人员在劳动、人事、工资、福利等方面却隶属于各个企业单位，会计人员的聘任、升迁、利益及奖惩完全决定于企业管理部门，致使企业会计人员在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面，最后一些会计只能唯领导命令是从，完全按照管理部门的意志行事。

（二）、目前会计从业人员素质不高也是影响实施会计内部监督制度的重要因素。会计人员素质低有两种情形：其一，未经过严格的岗位培训，会计人员业务水平不高，即使遵循了会计规范，由于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真；其二，会计人员政治素质低，为了个人利益而不顾国家的利益，缺少职业道德和法律意识。

二、强化企业内部会计监督的对策现行会计管理体制存在的弊病及会计人员素质的下、法律意识淡薄的问题是会计监督弱化的关键所在，因此，改善会计监督对于维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。

（一）、以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素。加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段，设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行。通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，特别是通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，减少国企的种种“内部人”行为，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。

（二）、改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制。[!--empirenews.page--]一是对国有企业实行会计委派制。即国有企业的会计机构和会计人员，应由国家设立统一管理机构进行管理。在中央和地方各级人民政府成立会计管理局，采用属地原则，通过制定管理办法和措施，对会计机构，会计人员、会计工作进行管理、在会计人员的管理方面，一是对企业会计机构负责人和会计主管人员实行委派制，其余会计人员由企业按照会计管理局对会计人员的管理要求和程序进行任聘；二是将企业会计组织、人事、公资关系等从企业分离出来，由各级会计管理局管理；三是国家会计管理局赋予会计人员会计核算和会计监督权利。当前，会计任免权由经营者掌握，只有把国有企业会计机构和会计人员的任免权直接掌握在国家会计管理机构手中，使企业会计由其授权充分发挥依法监督企业经营者及其活动的作用，才可避免国有资产大量流失。二是对其他企业的会计人员，可成立会计行业管理协会进行统一管理。它虽不是政府机构，但必须是一个在专业技术指导和职业资格认定上具有高度权威性的行业自律组织。总之，成立会计行业管理组织来管理会计人员的目的还是使会计人员不受企业管理部门的制约，增强独立性，以便更好地实施监督。

（三）、不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量。企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作地质量。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督，善于监督、勤于监督，才能有效地实行监督。会计管理部门应开展定期地培训、考核活动，不断提高会计人员地业务素质，同时还须通过不间断的职业道德教育，培养每一个会计人员的主人翁责任感、使命感和参与意识，充分调动会计人员的积极性和创造性，使他们爱岗敬业，养成自觉的会计监督习惯。

（四）、会计人员之间的相互监督也是搞好内部会计监督的一个重要方面。实际工作中，一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物、损公肥私、中饱私囊等原因之一就是会计人员之间的相互监督机制没有真正建立起来。只有使会计人员相互监督才能保证财经法规在单位的贯彻执行。一是要建立会计人员流动制度，逐步实行定期轮岗制和末位淘汰制。根据会计人员工作表现淘汰不称职人员，使会计队伍处于学习、竞争的气氛之中。轮岗期原则上为2－3年。这样就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定会审制度，定期进行会计会审工作。在总会计师或稽核的领导下，会同内部会审标准，召开会计会审会议，组织会计人员将会审期内所有的帐表、凭证等交付会议评审，加盖“验讫章”，对有纰漏的要及时纠正。三是要在财务主管的领导下，随时清查财会人员掌握的现金、实物，检查帐证、帐表、检查有无违法违纪行为等。

5.高校企业内部控制与监督许论文 篇五

1. 内部会计监督制度的执行没有强有力的保障

《会计法》中明确规定:会计部门和人员有权利对违法收支的行为进行制止并纠正, 即使违法的事项涉及到相关领导人, 其依然享有同样的责任和义务对其进行上报披露, 没有严格履行自己的工作职责必须依法承担相应的责任。然而, 这在具体执行的过程中还是存在较大的难度。一方面受到领导的打压, 一方面苦于工作没有做到位, 最终导致他们的权利和利益都无法得到有效的保证。

2. 现实环境的限制

在法律的强制性、规范性要求下, 会计人员具有监督的权利, 然而在实际工作的履行中, 权利和工作出现互相背离的情况, 比如, 企业的厂长是法人主体, 可以依法享有调配资金的权利。而会计人员作为普通职员的角色, 没有实际的权利而言, 如果领导人发布一些命令, 会计人员没有权利对于资金的流向进行控制, 这在一定程度上对于会计人员的监管权力造成一定的阻碍, 使其缺乏相应的责任感, 最终导致内部会计监督只是表面功夫, 起不到实质性的作用。

3. 财会人员业务素质不高

在一些企业, 财务人员由于其业务水平有限, 对于会计内部的监督工作更是无从何下手, 一些财会人员缺乏一定的法律意识和责任感, 在实际的工作中完全背离会计职业道德要求, 对于财会的相关知识和具体业务并不精通, 不具备较强判断信息真伪的能力, 往往出现会计信息失真的情况。一些人对于所犯的错误有所顾虑, 生怕触及到自己的利益, 就选择隐瞒;更有甚者针织肆意篡改信息, 使企业的整体利益受到严重的威胁。

二、加强与完善内部会计监督制度的有效策略

1. 完善企业会计信息系统和会计内部报告控制监督

确保企业对外披露财务信息的可靠性和准确性, 建立和完善企业的财务和会计制度和内部管理报告制度, 为了提升会计信息的相关性, 建立有效的信息沟通体系, 进一步完善注册会计师制度, 保证财务报告的严谨性和规范性, 坚决避免出现信息失真的情况。企业通过对内部会计控制监督进行科学的分析和评价, 找出其中比较薄弱的部分, 进一步推动企业内部会计监督制度的发展和完善, 通过在实际工作中不断摸索, 找出有效地策略, 从而实现内部控制监督对企业管理中的真正价值。

2. 健全会计部门内部稽核和牵制制度

根据会计工作的基础条例和规范, 企业应该在会计内部建立稽核制度, 制定出具体的规范和准则, 其中包括:稽核工作的基本构成和具体的责任分工;对会计凭证的审核、会计账薄的复核以及会计报表的方法。通过建立内部牵制制度, 使互不相容的职务互为分离, 实现款账分开管理的模式, 这里也要做具体的规定:银行票据的签发印鉴因该分别由两个不同的人来进行管理。不允许出现交叉任职的现象, 如果承担出纳工作就不再允许其进行会计资料的保管、稽核和收入、支出、债权、债务账目的记录等;如果所做的工作只有和具体的财务和款项的收付、结算等有一定的联系都必须分配不同的人来管理。就像物资的采购, 先由采购部们制定出具体的方案, 然后将其交于财务部门对其进行审核, 允许通过后才可以调动资金进行物资的采购, 接着专门由一些人员对物资采购的资金和具体的采购信息进行记录并归档。

3. 加强财会队伍的建设

第一, 企业必须加强财务队伍的综合素质, 提升其业务能力, 严格做好财会人员的聘用监督工作, 坚持持证上岗的基本准则, 使会计基础工作更加标准化;第二, 对于财会人员要设置不同的规章制度和详细规范, 财会人员在实际工作中必须严格履行这些职责, 第三, 设置会计责任岗位制, 使每个工作人员都对自身的工作内容以及职权有一个准确的定位, 具体责任要落实到个人身上, 防止出现权责不清、互相推诿的情况;第四, 加强财会人员的职业道德教育工作, 使他们对财会制度以及相关的法律法规都全面熟悉和了解, 树立内部会计监督的意识, 始终保持正确的工作态度和清正廉洁的工作作风, 全面提升自身的业务素质和职业道德水平。

4. 强化会计人员的相互监督

在会计工作中, 由于一些工作人员违反了职业道德, 运用非法的途径擅自挪用公款, 从中谋取利益, 最终导致会计监督机制没有起到实质性的作用, 致使其成为表面形式, 因此, 必须让会计人员之间互相监督, 才能有效保证各项财政法规的实际落实。建立会计人员轮岗制, 进一步开展定期轮岗制以及末位淘汰制;建立会审制度, 开展和落实会计会审工作;三、财务主管要领导其他人员定期进行财会工作的清查, 对于现金、实物、账表等是否规范性进行详细的检查, 如果出现违法行为, 严惩不贷。

5. 借助政府的支持

在当地政府的扶持下, 企业内部的会计制度才能有效的落实, 当地政府必须全面考虑到当地的实际, 在遵守各项法规制度的前提下, 将企业内部的会计监督制度得以开展和落实, 同时还要考虑到各方面的客观因素, 对相关的法规制度进行适应性的调整和完善, 推动企业更好更快的进步和发展, 在政府的扶持下, 可以在一定程度上改善企业的生产经营状况, 推动企业朝着更加有利的方向发展。

三、结束语

总之, 在新的时代背景下, 企业要想长久稳定的发展, 就必须完善内部会计监督制度, 主要从以下几个方面入手:第一, 完善企业会计信息系统和会计内部报告控制监督;第二, 健全会计部门内部稽核和牵制制度;第三, 加强财会队伍的建设;第四, 强化会计人员的相互监督;第五, 借助政府的支持等, 促进企业各项经济活动的顺利有序进行, 有效推动企业的发展和进步。

参考文献

[1]马珩.企业内部会计监督制度的加强与完善[J].山西财经大学学报, 2013, (S2) :58-59.

[2]张文英.企业内部会计监督制度的加强与完善[J].经济研究导刊, 2013, (19) :131-132.

[3]龚妍.论内部会计监督制度的加强与完善[J].经济研究导刊, 2013, (21) :201-202.

6.高校企业内部控制与监督许论文 篇六

【摘 要】针对工程内部审计工作中存在的内审制度不健全、内审人员配备不足等问题，提出加强内审独立性、加强学习、加强对工程项目的全过程的监督等改进措施。

【关键词】高校 工程审计监督 问题 改进措施

【中图分类号】G 【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2016）08C-0097-02

随着高校办学规模的不断扩大发展，新校区建设等高校建设工程项目在日益增多。随之而来的是工程内部审计任务的增加和工程内部审计的监督压力的不断增大。从现实来看，内部审计的建设远远跟不上高校建设管理和监督的需求。因此，内部审计的矛盾也不断暴露出来，在实际工作中，在实施工程内部审计监督时也面临着许多突出的问题。为此，本文针对工程内部审计工作中存在的内审制度不健全、内审人员配备不足等问题，提出加强内审独立性、加强学习、加强对工程项目的全过程的监督等改进措施。

一、高校工程内部审计监督中存在的问题

（一）内审制度不健全，审计部门成立时间较短，人员配备不足，缺乏经验

高校基建工程内部审计制度建设滞后，内部审计规章制度建设还不够健全，存在审计制度执行力不强，内部审计部门形同虚设的问题。而且大部分高校内部审计机构成立时间还比较短，人员配备不足，实际工作经验也不够，专业知识和业务水平还不够高，许多问题不能及时发现。

（二）内部审计部门独立性不够，监督存在困难

高校工程建设普遍存在着违法违规情况。如工程建设初期没有严格按政府采购要求进行采购；部分工程没有严格实行招投标制度；存在无预算建设的情况；有的工程项目施工时没有聘请监理单位；工程项目进行过程中变更多，没有图纸会审环节；结算严重超预算等问题。缺乏监管是这些问题存在的主要原因。而作为监管第一道防线的内部审计部门，往往由高校内部行政进行管理，与其他部门之间是平行关系。在进行监督、决策时独立性不够强，也缺乏足够的监督力度。

（三）较大的工程预结算必须委托第三方进行，存在一定风险

由于内部审计机构内部缺乏技术力量，对于较大工程项目的预结算审计，无法全部依靠内部审计完成，因此，必须委托专业的第三方造价咨询公司进行预结算审核。委托第三方虽然可以获得专业支持，但是也存在着一定的风险，如责任心不强、对工程实际情况不够了解、第三方与施工单位串通舞弊等。

（四）对工程项目的全过程审计不够重视

对于内部审计的作用认识不足，对于部分较为重大的工程项目，没有认识到审计提前介入，加强前期监督的重要性。而对项目可行性研究和前期筹备、方案设计、施工合同签订等环节都没有开展相应的审计工作，在工程施工过程中，认为是建设部门的任务，没有认识到跟踪审计的必要性。工程完成后，也没有加强作为审计的监督职能，督促建设部门完善工程结算、验收交付使用等手续。对于工程结算的重视程度也不够，甚至没有完成结算就支付了工程结算款。使得内部审计工作的效能无法得到充分发挥。

二、高校工程审计监督的改进措施及建议

（一）加强对内审工作的重视，增强内审独立性，完善机构设置及人员配备

从宏观层面上，国家、地方及高校领导应加强对内审工作的重视。内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分，近年来，随着国家对高校反腐倡廉工作不断加强，高校管理层对内部审计部门越来越重视，领导重视，才能塑造良好的审计环境。其次，绝大部分高职院校的内部审计机构是与纪委、监察机构合署办公，且是由副院长、副书记或纪委书记等其他领导主管，因此内部审计机构并非完全独立。内部审计机构应由高校校长直接管理，有利于提高内部审计的独立性，提供的审计结论会更让人信服，才能提高内部审计质量。同时，应不断加强内部审计的机构设置及人员配备，重视内部审计机构设置，增加人员配备，招聘一批具有会计、工程等专业知识能力和实践能力的审计人员，不断提高内部审计的水平。

（二）继续抓好工程审计的业务学习

加强对于内部审计人员能力的培养。由于工程造价管理知识是专业性很强的知识，知识体系庞大，知识更新迅速，且需要丰富的实践经验做支撑。因此，高校内部审计机构应采取多种方式加强工程审计的业务学习和培训。首先，给予内审人员更多的机会接触到审计最新最前沿的知识，掌握最核心的技能和工程审计技术。如积极参加各种审计培训班，定期参加工程造价软件（如博奥软件、广联达软件）的培训。其次，可以利用委托审计的机会到第三方专业造价咨询公司学习，如安排短期的企业实习等。同时，利用各种机会加强与兄弟院校的相互交流、学习，共同探讨审计工作的新思路，解决工作中遇到的问题，不断提高内部审计的技能和水平。最后，可利用计算机等现代的技术手段提高审计的管理水平，使内部审计跟上时代发展的步伐。

（三）有选择地委托第三方进行工程审计

对于工程结算，对于变更不大，超预算不多，涉及的技术问题较有把握的，采取内部审计结算审核的方式进行；对于较大型、较重大、变更多等无充分把握的工程项目结算，采取由内部审计机构组织与校内相关部门初审，后送有资质的第三方造价咨询公司终审的方式进行。对于造价咨询公司的选择，在工程结算结果未公布之前，选取哪家造价咨询公司进行结算应对所有人严格保密，知情人尽量控制在三个人以内。同时，尽量选取一定数量的社会中介机构进行服务，避免长期只与同一个中介机构合作，降低串通舞弊的风险。对于招投标选取的过程，应着重考虑社会中介机构的口碑、服务能力、质量等方面，不能只讲求低价。其次，对于合作良好的造价咨询公司，应采取奖励等政策，鼓励其积极为高校服务。

（四）完善内部审计制度，加强对工程项目的全过程的监督

1.继续完善各项内部审计制度，加强对工程项目的事前监督。一是继续完善高校的各项内部审计制度，在实施过程中严格按照制度规范进行。加强对工程项目的事先监督，尤其是大型工程项目、采购项目及零星修缮工程项目。要监督其按规范实行招投标流程，并应事先对招标文件及合同草案进行审查。为确保合同审核无误，还应委托律师进行审核。二是在预算编制前应有详细图纸，较小的修缮工程使用部门要出图纸，较大的工程应委托具有资质的设计单位出具设计图纸，有必要时再委托第三方进行进一步的图纸审核。内部审计部门应加强图纸会审环节的审计监督，召集高校内部相关部门和设计单位对图纸进行认真会审，避免因图纸不清造成的预算偏差。三是加强预算环节的监督。对于较小的预算编制，应由内部审计部门负责复核。同样，对于大型工程项目应委托具有资质的造价咨询公司进行，有必要时再委托第三方进行造价编制，并三方进行对数，避免较大错误和遗漏。通过对项目实施前期的监督，应能极大地避免各种问题的产生。

2.加强实施过程管理，严格审计监督。一是加强工程项目施工过程中的监督管理。定期或不定期与相关部门联系沟通，进行项目跟踪，检查施工资料（包括施工日志、工程联系单、签证、各种文字和图片资料等），了解项目进展情况，纠正项目实施过程中的不规范行为。二是重大变更时应与相关部门一起现场确认。对于设计变更，应有设计单位意见；对于材料、功能、价格方面的变更，应通过市场调查、造价咨询的方式进行，此过程应有我部门、学院其他相关部门和施工单位的共同参与。控制施工过程中及竣工后的随意变更。对于使用要求方面的变更，要求严格按照高校工程内部审计制度严格进行管理。三是加强工程项目的质量管理，对于重要材料进场、关键部位的验收应有我部门参与进行。同时应做好现场记录，利用照片、会议纪要等对工程现场情况进行记录。对于工程进展情况应及时跟踪，及时督促。对于在工程施工过程中产生的质量偏差、工期延误、造价偏高等问题应及时向主管领导汇报。

3.加强结算管理，节约学院资金。注意督促建设部门在项目竣工之后及时进行资料归档工作。工程项目竣工验收完成后，及时整理材料，及时送审。在结算审核之前，应与相关部门一起进行初审。对于发现的问题应及时与施工单位进行沟通，让其进行修改。在结算审核过程中，应加强与第三方造价咨询公司的联系，在初步审核结果之后，与施工单位共同对初审结果进行对数，以期及时完成结算工作。

随着我国高校各项教育和科研事业的迅速发展，各项经济事项、经费大幅度增长，高校经济环境日益复杂。这在客观上要求内部审计的水平要不断提高。高校内部审计监督，最终目的是提高高校工程内部审计的质量，有效控制工程造价，有效改善建设工程管理，维护高校的经济利益。

【参考文献】

[1]徐光英.对高校基建工程审计监督工作一些问题的探讨[J].湖北科技学院学报，2013（3）

[2]李云辉，张卫民，李工.浅论高校基建工程审计的问题与对策[J].当代经济，2010（11）

【基金项目】广西教育科学“十二五”规划2014年度反腐倡廉建设理论研究专项课题“高校基建工程项目建设存在的突出问题及监督管理对策研究”（2014ZJ113）

【作者简介】冯 婧（1984— ），女，壮族，广西崇左人，研究生学历，硕士，广西国际商务职业技术学院讲师，研究方向：财务管理、审计，会计教学改革；夏迎春（1963— ），女，广西国际商务职业技术学院审计室主任，副教授，研究方向：应用数学。

7.高校企业内部控制与监督许论文 篇七

关键词：建筑企业;内部会计监督;体系

一、建筑企业内部会计监督目标

（一）保护企业资产的安全完整

健全有效的内部会计监督，能够对施工企业内部各职能部门岗位人员，分环节进行有效的监督，发现错误及舞弊行为，从而在一定程度上保证企业财产物资及相关记录的安全和完整，减少甚至杜绝腐败的发生.

（二）提高企业的经济效益

科学合理地组织各项经营活动是建筑企业得以生存与发展的重要前提。健全的内部会计监督应该能够处理好单位内部各部门协调，员工之间的岗位分工责任和经济利益关系，以确保经营活动协调有序地进行，提高整个企业的工作效率。

建筑企业要降低成本，关键是要加强经营过程中各项成本的财务预测、财务预算和财务分析，对各类经济业务管理进行事前预测、事中监督、事后分析全过程的管理和监督，将企业内部会计监督作为企业的基本管理活动，构健具有本企业特色的质量效益型成本管理模式，加强技术经济与成本监督的紧密结合。

二、建筑企业内部会计监督的现状分析

为了构建有效的内部会计监督，要从整体上对建筑企业的内部会计监督现状进行分析，现从以下三个方面对建筑企业的内部会计监督现状进行说明。

（一）建筑企业内部会计监督存在认识上的误区

对于建筑企业来说，其内部会计监督是一个事前、事中、事后的全面监督过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后监督，对事前和事中的监督则忽略了。

（二）建筑企业内部会计监督执行力度不够

部分企业对内部会计监督不重视，有些管理人员自身都不能遵守有关制度。企业管理层存在重生产轻经营、重开发轻管理的思想，甚至把内部会计监督看作仅仅是财务管理部门的事情;有的员工粗心大意、责任心不强，造成人为失误;有的高层领导者越权管理，使原本有效的内部会计监督不能发挥应有的作用;有的规章制度制定的比较严密，但未贯彻执行，形同虚设;甚至出现内控关键环节失控或串通舞弊导致内控失灵的现象。

（三）建筑企业内部会计监督工作难度较大

建筑企业有其自身的行业特点，比如：在项目施工中技术含量高、工艺比较复杂、新材料新技术的推广迅速等等。各种工程材料的品种多，材料也因质量规格的不同而价格差异很大，很多材料无法从厂家直接采购，而且新品种的层出不穷也使价格不易监督，增加了施工成本。同时，施工过程中不可预见情况的出现，也使监督难度加大。

三、加强建筑企业内部会计监督应考虑的因素

（一）企业制度：内部会计监督的前提

内部会计监督机制是企业内部组织结构及其相互之间的运行制约关系，只有以良好的管理机制为前提，内部会计监督制度才会产生良好的效果。内部会计监督应与企业的管理结构相一致。

（二）预算监督：内部会计监督的基础

全面预算要以明确经营目标为前提，采取分权管理和监督管理的模式，将决策权进行分解，并通过适当授权进行内部监督。推行全面预算管理，要以营业收入、成本费用、现金流量等为重点。要科学规范建筑企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，并对预算差异进行监督。

（三）内部牵制：内部会计监督的保证

内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相验证、互相制约的关系。坚持牵制制度，需要明确各单位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，职责与权力必须尽可能以规范文件的方式明确地授予具体的部门、岗位和人员，以免发生越权或在出现错误或舞弊时相互推诿扯皮。

四、构建和完善建筑企业内部会计监督的措施

（一）加强建筑企业会计基础工作

会计基础工作和企业内部会计监督存在着相互依存、密不可分的关系，会计基础工作体现在会计业务记录、监督、管理的全过程中，它使企业的业务过程在会计业务中真实反映，而企业内部会计监督是对这个过程合法性、合规性的监督、检查、评价，一个企业的会计基础工作做得好，就为内部会计监督创造了良好的条件，反之如果会计基础工作做得不好，连最起码的监督也无从谈起，通过会计工作对企业的生产活动进行反映和监督，以保证企业效益最大化目标的实现。

（二）优化内部监督环境，建立健全内部监督体系

任何企业的监督活动都存在于一定的监督环境之中。监督环境的好坏直接影响到企业内部监督的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善建筑企业内部监督，首先应注意企业内部监督环境的建设。企业为了适应监督环境的变化，需要从一个新的角度来看待信息技术，要重视公司进行网络化管理的整体能力，而不是简单的建立诸如储存系统、存货监督系统等几个孤立的信息系统。首先要加强系统的组织监督，其次要调整内部监督方式，重新界定内部监督中的内在关系。最后要关注员工的培养和创造内部监督良好氛围。

（三）加强企业的内部监督，促进内部监督制度不断完善

随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的监督下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的监督下，才能預防和减少计算机犯罪的可能性。这就要求内部监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈，实现与行政管理交叉监督，建立规范多层次的会计监督。

（四）实施重大施工项目的监督

建筑企业最重要的经营活动就是施工建设，对于一些重大施工项目，企业应加强对其管理和监督，可以实行集体决策或联签制度对施工项目进行全方位的考虑。为了增加企业经济效益，除了提高销售额，还可以通过减少各项投入，进行合理的工程预算。

（五）实施实物资产监督

机械设备、施工材料等实物资产是建筑企业经营活动的重要工具，对其定期进行盘点，查找盘亏、盘盈并跟踪监督，是避免额外支出的有效方法，同时对实物资产实行永续记录，定期将其与实地盘点数核对也可减少贪污偷盗毁损等现象的发生，对实物资产也可通过购买保险，来保障意外事故发生后损失降至最小。

【参考文献】

[1]徐耀成.工程建设领域内部控制问题研究[期刊论文]中国乡镇企业会计，2012（01）

[2]韩清字.建筑安装企业内部控制存在的问题及改进策略[期刊论文]现代商业，2010（27）

8.高校企业内部控制与监督许论文 篇八

自上世纪九十年代以来, 财务造假案例在全球上市公司中屡见不鲜, 从美国的世界通讯、施乐舞弊事件到我国的银河科技、科龙电器、皇统等财务舞弊案件, 财务造假涉案金额日益加大, 涉案数也持续增加。在此背景下, 企业财务部门及有关学者也越来越重视企业财务舞弊行为及其危害的研究。应该说, 企业与注册会计师两方面各自存在的缺陷是导致企业财务舞弊行为发生的主要原因。有的注册会计师对企业内部控制制度及实践没有进行准确有效的监督与评价, 再加上企业自身对其内控体系也缺乏必要的分析与思想认识等等, 这些都直接或间接地增加了企业发生财务造假的概率。从会计师事务所防范企业财务舞弊风险的角度来看, 注册会计师必须积极有效地对企业内部控制进行监督与评价。

二、会计师事务所审计及企业内部控制方面存在的问题

(一) 会计师事务所审计方面存在的问题

作为一个具备公正性的社会中介机构, 会计师事务所在监督企业内部控制、促进市场经济持续健康发展、维护投资者与公众合法利益等方面发挥了重要作用。然而, 会计师事务所事业在迅速发展的过程中也并非尽善尽美, 事务所间不正当行业竞争、执业环境欠规范、对监督者的监督不力等因素也在制

质量, 所以有必要鼓励国际大型会计师事务所在我国境内的发展, 鼓励会计师事务所合并, 从而扩大会计师事务所规模;有必要加强对于审计师以及会计师事务所的监管力度;建立健全上市公司审计聘任制度;促进资本市场的发展来提高市场对审计质量的辨认能力。

同时本文研究具有一定的局限性。一是数据的缺陷。由于只选取了2010年至2011年2年的数据, 代表性不强, 仍然需要大样本数据的检验。二是修正Jones模型的运用, 修正的Jones模型究竟在多大程度上能反映中国公司的操纵性应计利润, 是否需要做更适应中国具体国情的改进仍需检验。

约着会计师事务所社会监督职能的有效发挥。例如, 有的会计师事务所存在“与人方便”的心态, 在执业过程中只是走个过场, 甚至“拿人钱财, 替人消灾”, 协助隐瞒企业真实财务状况, 触犯了法律的底限。

目前我国会计师事务所审计方法逐步过渡到以风险为导向的审计方法, 审计实施程序也开始以实质性测试和以内控测试为目标的风险评估程序两者并重, 而不再主要进行实质性程序。然而, 从实际情况来看, 我国仍有许多会计师事务所往往直接进入抽样审计下的实质性程序而有意绕过或未恰当执行企业内控符合性测试。在企业内部机制尚未健全的情况下, 本身就存在一定风险的审计抽样进一步给事务所监督与评价企业内控制度及实施造成了不利影响。

(二) 企业内部控制方面存在的问题

首先, 企业文化处于“亚健康”状态, 内部控制思想与意识较为滞后。一方面, 完善良好企业文化的缺失使大多数企业内部控制制度的制定与实施处于被动不利局面。作为一种具有超强凝聚力的意识形态, 企业文化直接影响着员工的工作方式及思维发展趋势, 在某种程度上可以看作是企业的一种无形资产。具备优秀企业文化的企业可以从思想高度上规范员工的具体行为, 为内部控制制度在企业的顺利实施创造了良好环境。另一方面, 从我国企业目前的现实情况来看, 大多数企业 (包含民营企业、集体企业及国有企业) 的内部控制意识普遍都较为薄弱, 有些企业的领导人对内部控制缺乏最基本的认识, 而企业员工的内控思想则更为滞后或存在认识误差, 有的企业负责人甚至认为内控实施会对企业运行效率产生不利影响。

其次, 企业财会等管理人员综合素养无法满足现实的需要, 内部控制制度有待于进一步健全且其执行效率偏低。一方面, 部分企业内部控制制度的规范性较差, 企业管理层往往实行的是粗放式管理, 他们或缺乏经验综合素质不佳, 或责任心不强, 即使有的企业建立起了相对完善的内控制度, 但在实行的时候也会遭遇诸多难题, 其中财会人员综合素养无法满足内控实施的实际需要是重要原因之一。从目前我国企业内控实施

参考文献:

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[2]刘力, 马贤明.审计委员会与审计质量来自A股市场的经验证据.会计研究, 2008 (07) .

[3]刘运国, 麦剑青, 魏哲妍.审计费用与盈余管理实证分析.审计研究, 2006 (02) .

的现状来看, 有些企业的内控制度实施流于形式, 内控制度并未切实发挥其应有的监督与控制作用, 违纪违规等不良现象时有发生, 财会人员职业道德缺失, 立场不够坚定, 综合素养偏低, 使得企业内控制度形同虚设。另一方面, 很多企业对企业内部控制缺乏必要的重视, 直接导致了企业内控制度的非健全性。此外, 仅有健全的内控制度还远不够, 企业不应使其内控制度空有其表或有名无实, 而必须使其内控制度得到有效的严格的执行, 加大内控执行力度并保证内控执行的严肃性, 才能切实协助企业进一步完善其内部管理。

最后, 企业相关的激励、约束与监督机制有待健全, 内部审计工作未能发挥实效。一方面, 从我国企业内控实施的现状来看, 部分企业经营管理者的自身利益与企业经营管理状况的优劣情况并未形成直接的关联, 企业内控有关的激励与约束机制相对缺失, 管理层的权利与义务不对等。尤其是部分国有企业中的领导层仍然受传统计划经济思想的影响, 并未实现完全意义上的自负盈亏, 受制于经营的自主性, 其内控制度的建设也相对较为落后。另一方面, 有的企业财务审计不分家, 对本应相互分离相互监督的部门错误地实行统一化管理, 其内部审计部门往往挂靠在财务部门之下, 给企业内部审计的独立性造成不利影响。此外, 企业内部审计职能也有待于进一步完善, 相当一部分企业的内审重点放在财会账目分析上, 未能将企业组织机构执行内控的效率、内控执行评价与稽查等问题全面纳入考虑范围之中。

三、会计师事务所促进企业内部控制建立健全的有关策略

(一) 加强对企业内控的评价与监督

督促企业持续健全其内控机制的必要条件之一就是要充分发挥会计师事务所的外部评价与监督作用, 严格监管注册会计师的执业资格及质量, 为形成方便有效的企业内控监督合力, 会计师事务所还应与税务、财政等部门强化沟通, 交流有效信息。注册会计师在对被审计单位进行独立审计的过程中, 必须深入了解、分析、测试并评价企业内控机制, 针对审计过程中发现的企业内控重大缺陷或失误应及时与被审计单位管理层沟通。对于在审计过程中发现的企业内控制度漏洞、执行过程中存在的问题、因内控不足而引发的某些经济类违法或损失情况等消极因素, 会计师事务所应及时予以披露并加以制止, 对于性质严重的情况应移交司法等有关部门妥善处置。

(二) 出具管理建议书以协助企业健全其内控制度

注册会计师顺利完成审计业务后, 需要针对执业过程中存在的可能引发财务报表重大错误的内控重大漏洞向被审计单位管理层书面提出有关建议, 即管理建议书。注册会计师在执业过程中通过实地检查企业内控体系, 能够深入了解企业经营管理的核心部分, 因其职业属性, 将企业内控制度及实行方面存在的问题及应对措施汇总记入管理建议书, 可以及时有效地督促企业强化内部控制, 防范财务舞弊行为的产生。同时企业也可以从建议书中得到有用的信息, 弥补不足, 促使其不断提升企业管理水平及财会规范度。

(三) 专门审核并评价企业内控提出相关管理意见

管理建议书本身不能当作注册会计师对企业内控制定及实施情况发表的鉴证意见, 因为其所指出的企业内控重大缺陷并不具备公证性与强制性。针对企业内控框架体系的阶段性内控活动, 企业可以委托注册会计师出具专门的审核与评价报告, 以在建议书的基础上进一步对企业内控的完善提出相关建议。我国企业可以借鉴美国企业聘请会计师事务所定期评价企业内控的监督模式, 对企业管理当局关于与财务报表内控有效性书面认定的公允性发表意见。会计师事务所进行审核与评价企业内控的主要方法有观察、检查、询问及重新执行等方法, 通过这些方法提出的管理意见有助于帮助企业建立健全切实可行的有效内控系统。

(四) 与企业内审人员强化沟通深入了解企业内控机制

监查并评价企业内控制度及其执行情况是企业内审人员的主要职能, 内审人员对企业内控机制设定及执行等客观评价的结果, 可作为会计师事务所进一步展开其审计工作的重要参考依据。如果内审人员在审计过程中发现可能对注册会计师审计或企业财务报表产生重大影响的有关事项, 表明企业的内控机制可能存在一定的缺陷, 会计师事务所就应扩大其审计测试范围并增加审计程序。会计师事务所与企业内部审计人员加强沟通可以避免重复审计, 节约资源提升审计效率, 同时有利于注册会计师深入了解企业内控制度及其实行情况, 帮助其合理地对企业内控进行评价并提出有关建议。

(五) 全面提升注册会计师的专业素养

要完善地进行企业内控难度较大, 因而注册会计师需要较强的专业胜任能力以准确提供相应的鉴证报告。注册会计师是财务专业领域的高素质人才, 但从目前我国大多数会计师事务所的发展情况来看, 要求注册会计师对企业内控进行监督评价并出具有关报告与意见, 其专业胜任能力可能有所不足, 因而, 注册会计师应当努力提升其专业素养。此外, 还可聘请工程师、律师、资产评估师等专家, 根据这些专家出具的说明、意见及估价等形式的审计证据, 对企业内部控制的监督与评价提供有效的审计支持。

四、结束语

在现代企业制度日臻完善的条件下, 企业内控机制的建立健全势在必行。会计师事务所与企业内控相互联系、相互制约和相互促进。事务所审计工作的顺利开展得益于企业良好的内控制度, 同时后者也使注册会计师的审计风险进一步降低, 审计资源得到了节约效率得以提升。以内控测试为主的审计抽样降低了企业内控环境中各不利因素的影响, 进而使企业内控机制进一步得以建立健全, 督促企业充分有效利用其有限的资源, 杜绝财务报表舞弊行为及决策工作失误, 提升企业管理水平及经营效率, 实现企业效益最大化。可见, 会计师事务所对企业内部控制进行有效的评价与监督对双方而言都大有益处。

参考文献

[1]李艳凤.注册会计师企业内部控制评价工作的难点分析[J].中小企业管理与科技 (下旬) , 2010 (08) .

[2]庄立.企业内部控制监督评价工作初探[J].国际商务财会, 2013 (02) .

9.高校内部监督资源整合的探究 篇九

高校内部监督资源主要包括纪检监察、内部审计、群众民主监督。

(一)纪检监察监督

高校纪检监察内部监督,是监督主体依据党章和党的纪律,在高校内部通过预防、检查、督促、评价、处理等方式作用于监督对象,以保证监督对象的行为能遵守党纪、法律和内部规定的一种客观活动。其监督特点:一是监督效果更具威慑力;二是侧重于党政党纪监督及对违纪违规责任人的查处。

(二)内部审计

内部审计是高校内部管理的一种监督管理机制,是对学校本身及下属单位的经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证和评价,并提出改进工作建议的一系列经济监督活动。其特点:一是监督范围、 监督对象具有广泛性,监督对象涉及各级职能部门和各级领导干部,监督范围涉及财务活动、法律、法规、财务纪律、内部控制和风险管理等诸多领域;二是监督依据具有多样性,内审主要依据被审计单位的内部管理制度、相关业务资料及各类记录等。其功能是财务、纪检监察等职能部门都无法替代的。

(三)群众民主监督

群众监督,是指人民群众对高校及其工作人员履行权力实行检查和督促。群众监督的显著特点就是具有广泛性和公开性。群众民主监督的客体一般是受关注程度高的公共事务,参与监督的主体范围广,数量多,因而群众民主监督所产生的影响也就更为广泛而重要。但是,群众的民主监督并不是一种主动自觉的监督权力,它具有间接性和潜意识性,需要通过一定的程序启动,有相应的体制保证。

二、整合高校内部监督资源的途径

《建立健全教育制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》指出:“要充分发挥各监督主体的积极作用,提高监督的整体效能。综合运用多种监督形式,努力形成结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制。”通过建立结构合理、配置科学、程序严密、监督有力、制约有效的政策、机制、方法,以期能真正通过制度内部机制的约束力来提高监督效益,大量地、大面积地解决腐败现象滋生蔓延的问题。因此,整合高校内部监督资源的途径主要有:

(一)建立内部监督委员会,协调内部监督资源

监督资源的整合涉及面广,运作起来应兼顾学校各部门工作情况。因此,需要构建一个跨部门协调机构来组织实施相关的资源整合工作,这个机构可称作内部监督委员会。其成员要能够体现综合性,应该包括高校的内审、纪检监察和有关行政部门负责人以及教师代表、学生及家长代表。 内部监督委员会成员应该有任期的限制,成员的权力平等。内部监督委员会下设办公室,负责具体日常组织、协调和管理工作。内部监督委员会可以在充分掌握信息的基础上,根据检查项目标准的难易程度、时间要求、检查内容,统一调配各监督部门的人员,并进行统一管理。例如:对于关系学校发展大局和群众普遍关注的重大问题,群众反映强烈的热点、 难点问题,采取由学校纪委、监察部门牵头,其他成员单位共同参与配合,进行联合督查,及时纠正存在的问题和不足;对高校各级干部的经济责任以及重点专项资金和重大投资项目,由学校审计部门牵头,联合纪委、监察等其他监督资源进行监督。 这样既解决了单一的内部监督部门力量薄弱的问题,又达到了简化程序,提高效率的目的,效果十分明显。 通过内部监督委员会把相关资源和监督事项有机整合,使学校内部各种监督力量形成合力,建立起立体结合的监督机制,能够促进内部监督效率不断提升。

(二)加强内部监督制度的建设

1. 扩大民主监督的范围和渠道。

推行校务公开制是强化监督、积极预防和治理腐败的重要措施之一。校务公开要实现由局部公开到全部公开的转变,将师生员工关心的切身利益问题如学校财务、基建、招生、学校重大决策等各项制度实现全面公开,要让全校师生职工不仅知其然,更要知其所以然,以增强公开监督的针对性和实效性。学校应通过多种渠道将校务公开,并有效发挥工会、教职工代表大会的作用,进一步强化群众的监督作用。积极推行校务公开等行之有效的群众监督制度,扩大民主监督的范围和渠道,形成专门监督、群众监督和舆论监督相结合的协调机制,不断提高监督的力度和效果。

2. 推进干部任期内经济责任审计。

要对高校内部各级干部实施任前重点审计、任中跟踪审计、任后全面审计。这样能够更好地为客观公正评价使用干部提供依据,也便于内部监督部门全面了解情况和获取各种审计资料。同时应把干部经济责任上的审计制度与行政责任上的效能监督制度日常化、规范化,这样有利于及早发现问题并提出预警。实现审计结果与干部任用考评的有机结合,为干部使用、奖惩提供重要依据。

3. 积极探索效益审计。

效益审计注重揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题,有利于促进提高经济运行质量和效益。效益审计是实现审计工作现代化的必然要求,它必将成为对高校内部监督的重要方式之一。

4. 推行和完善审计公告制度。

如实揭露审计发现的问题是审计监督部门的基本职责之一,实行审计结果公告制度,一方面可以增加审计工作的透明度,另一方面可以确保审计质量,也是使审计工作本身逐步做到公开、公正、公平的重要举措。实行审计公告制度,适度披露审计结果(涉及机密的除外),能够有效地改善审计监督环境,让群众参与到监督制约中,促进审计职能的充分发挥,进一步加强对权力的制约和监督。

5. 规范采购及基建修缮管理制度。

高校要根据采购及基建修缮项目金额和资金来源合理划分审批权限,组建校招标领导小组,设立评标专家库,形成审批、执行、合同审核、项目验收的权责相分离,采购部门、基建部门、监督部门、使用单位相互制约的机制。同时,基建经费应由学校财务部门统一管理,设立专户,专款专用,重大基建项目要进行全过程跟踪审计。

(三)加大监督意见的整改落实力度

对学校内部监督部门在监督工作中发现的问题,应当提出整改意见并督促相关部门或人员及时整改;对有违纪违法行为的,还要给予相应的政纪、党纪处分。对够不上违纪违规,却造成严重后果的应严格按照有关制度的要求,追究相应责任。这样可以加大对监督结果的处理力度,以此提高被监督部门执行制度的严肃性和防范风险的主动性,促进各项制度的落实。

(四)实现信息共享

最大限度地沟通和共享监督信息,实现监督信息共享和监督成果互用,是整合内部监督资源的必要条件。高校内部监督委员会应对各类信息的交换方式和范围做出规定,并定期召开会议,听取各监督部门情况汇报,分析监督中发现的问题,制定各监督部门加强监督的措施,部署下阶段监督重点。内部监督委员会办公室应经常收集各部门情况,各部门人员也可以随时向内部监督委员会办公室反映监督中遇到的问题,由办公室统一归纳、梳理,及时通报。同时,各高校还可以建立信息共享平台,加强对信息分析。充分利用媒体、网络资源等平台,广泛听取群众诉求。内部监督委员会应广泛开展调研活动,定期总结内部监督工作中的热点、难点问题,以及需要统一协调解决的工作重点、难点问题。针对存在的问题,共同分析研究,提出加强和改进监督工作的意见或建议,共同商讨解决问题的对策与办法。

(五)提高内部监督人员综合素质

首先,应严格内部监督人员的从业资格和条件,在人员选用时应注重知识层次和结构的多样化,实现监督人员知识和能力的优化、互补、促进,并应完善内部监督人员的后续培训机制,实现监督人员一专多能和综合素质的不断提高。其次,应建立监督人员的人才数据库,注重人才的互补性、融合性和适应性,实现监督人才资源的共享。内部监督委员会可结合监督工作的具体情况,统一调配使用内部监督资源,确保监督检查的高质高效。再次,应严格责任追究制度。内部监督人员在监督过程中监督不力,造成严重影响或后果的,给予相应的处罚。

10.强化高校内部审计监督职能的思考 篇十

随着我国教育改革的不断深入, 高校办学自主权逐步扩大, 给高校的发展注入了新的生机和活力。然而高校现有的管理体制机制与高校自主权的不断扩大远远不适应, 给腐败的产生留出了空间, 使本来享有“象牙塔”美誉的高校一方净土, 现在却成为腐败问题泛滥的“重灾区”。据《中国教育在线》2014年8月13日披露, 仅2014年1月16日至8月3日, 就有12名高校领导 (书记副书记、校长副校长、院长副院长) 相继落马。腐败主要发生在招生录取、基建修缮、物资采购、财务管理、科研经费、校办企业、学术诚信七大领域, 尤以基建修缮、科研经费、招生录取三大领域为盛。

(一) 基建修缮领域

为满足高校办学规模的扩大对硬件设施的要求, 近年来, 高校加大硬件建设投资, 基本建设支出成为高校最大的开支项目。基建工作涉及工程的勘探、设计、招投标、监理、验收等诸多环节, 具有专业性强、与社会联系紧密等特点, 一些分管基建的领导和工作人员不能抵御贿赂等各种诱惑, 在工程的招投标、变更、验收结算以及工程款的签付过程中牺牲学校的利益, 谋取私利。浙江省检察院的一项计数据显示, 2009—2013年, 该省检察机关共查处高等院校职务犯罪案件76人, 涉及浙江大学、浙江工商大学、浙江工业大学、杭州师范大学、浙江师范大学等20多所大学和学院, 被查处人员中大部分是学校领导和中层负责人, 包括厅级干部7人, 处级干部45人[1]。同一时期, 江西因基建腐败落马的高校官员达14名, 其中校长级的有3名。武汉市已有8名厅级高校领导因基建等贪腐问题落马。2011年, 安徽4所高校工程建设贿赂案件总计38件, 查处副处级以上干部13人。2013年不到一个月时间, 四川省卫生学校校长、四川理工学院院长、成都中医药大学校长书记等人先后落马, 这在该省高校圈乃至官场引起不小震动。尤其是成都中医药大学校长与书记两个月内相继因涉基建腐败被调查, 这在高校系统非常罕见[1]。

(二) 科研经费领域

在科研方面, 利用虚假发票、虚列支出、利用虚假合同、编制虚假账目等方式, 套取科研经费, 用于个人消费或小集体“小金库”的案例屡见不鲜, 少数专家、学者将科研设备长期占为己有, 甚至通过举办学术交流等科研活动, 超额列支劳务报酬。如浙江大学水环境研究院院长陈英旭就利用职务之便开具虚假发票、虚列支出、利用虚假合同, 编制虚假账目, 套取科研经费共计945万多元[2]。据《第一财经日报》披露, 2012年, 山东省审计厅对4所高校2011年科研经费管理情况进行审计, 重点抽审了2008年立项的363个纵向课题项目和2008年以来仍在进行研究的65个横向课题项目, 涉及资金3 751万元。抽审发现, 有22个项目报销无具体品名和数量的发票438张, 金额51.45万元;9个项目报销虚假业务内容发票1 824张, 金额103.05万元;4个项目报销虚假签字单据, 套取资金114.78万元。4所高校编制科研经费决算时, 均存在虚假支出或少报结转结余问题, 涉及金额1.03亿元[3]。2011年11月5日《经济观察报》披露, 海淀区检察院透露, 中国科学院某研究所生物特征认证与测评中心原主任助理请导师签字的报销单数额仅为20元, 拿到财务支取钱款时, 他在20元前面加上“3 100”, 轻松支取出31万元[2]。

(三) 招生录取领域

高校选拔人才的主要渠道是招生录取, 面对不断扩大的高校招生自主权, 一些高校违规招生, 个别招生工作人员在招生工作与实务中存在受贿索贿、徇私舞弊、暗箱操作、弄虚作假等违法乱纪的行为。王蕾在网易新闻另一栏目发表文章, 揭露了改分、点招、赞助、条子、定向、调剂、调档、补录、保送、中介等高校招生的十大腐败通道。例如, 2004年河北体院招生腐败案中, 招生办工作人员收受贿赂达102万, 直接为97名考生更改了成绩;2008年武汉警方通报, 武汉音乐学院一名二级学院院长和6名教师在招生过程中, 利用手中掌握的专业考试评分权, 收受他人贿赂达300余万元。根据2012年江苏媒体调查, 江苏点招市场明码标价, 9万~100万不等, 普通一本院校40万搞定, 南京大学、东南大学级别的则需120万~130万左右。在2008年湖南高校招生受贿案中, 湖南省教育考试院监察与督查处副处长谭博文收受贿赂280万, 共帮助69名考生通过了高校“点招”。2004年兰州理工大学招生事件中, 该校招录人员对低于录取线3分的内蒙古考生苗立新称, 花3万元即可通过“机动名额”录取。2004年北京航空航天大学招生丑闻中, 该校3名教职工利用定向招生机会, 向7名国防定向生索取共计55万元高额费用, 其中1名广西考生被告知要交10万元才能领到录取通知书, 否则退档。吉林教育督导团原总督学于兴昌2002—2009年为40名有升学或调整专业需要的学生提供了帮助, 收受贿赂达140余万元[4]。

二、监督职能应当成为现阶段高校内部审计的主要职能

(一) 监督是我国现阶段内部审计的主要职能

我国2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》 (以下简称《规定》) 将内部审计定义为:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标。从此定义可知, 内部审计主要有监督和评价两大职能。2014年审计署公布了《内部审计工作规定 (征求意见稿) 》 (以下简称《征求意见稿》) , 在《说明》中指出:随着内部审计工作的发展, 内部审计的思想、理念也随之创新和发展, 尤其是2009年, 国际内部审计师协会 (IIA) 重新修订了内部审计的定义, 将内部审计的确认和咨询职能并列起来, 强调内部审计在公司治理、内部控制和风险管理中的作用, 并强调了内部审计的增值职能。为此, 《征求意见稿》对内部审计进行了新的界定, 即“内部审计是指单位 (或组织, 下同) 的内部审计机构或者人员, 实施的一种独立、客观的确认和咨询活动, 它通过运用系统、规范的方法, 审查和评价单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性, 以促进单位完善治理、增加价值和实现目标。”从上述定义可以看出, 《征求意见稿》主张将现在内部审计的监督和评职职能修改为确认、咨询和增值职能[5]。

内部审计的职能是审计工作自身所固有的, 但并不是一成不变的, 而是随着社会经济的发展、经济关系的变化、审计对象的扩大、人类认识能力的提高而不断加深和扩展的。因此, 《征求意见稿》对我国内部审计的职能进行修订是可以理解的。但是, 将我国现阶段内部审计的职能定位为“确认、咨询和增值”, 是不适宜的, 这实际上是要将内部审计的监督职能为主转变为服务职能为主。IIA将内部审计的职能确定为确认、咨询和增值职能, 是从适应资本主义私有制为主体的发达市场经济体的需要, 为其对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善, 帮助实现目标出发的, 内部审计的职能主要的不是监督而是服务。我国实行的是社会主义公有制为主体, 市场经济尚处于健全阶段, 审计的产生是基于所有权和经营、管理或行政权的分离, 所有者不具体行使经营、管理或行政权, 需要请独立、有专业能力的第三方即审计人员来实施监督, 预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险, 它是国家经济社会运行的“免疫系统”[6]。不论是国家审计、社会审计还是内部审计, 监督都是主要职能, 这正是我国社会主义审计的特色所在。

(二) 监督职能应当成为我国现阶段高校内部审计的主要职能

我国从2009年9月1日起施行的《内部审计实务指南》 (以下简称《指南》) 对建设项目内部审计的定义是:“建设项目内部审计, 是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。”对物资采购审计的定义是:“物资采购审计是指组织内部审计机构及人员依据有关法律、法规、政策及相关标准, 按照一定的程序和方法, 对物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。”上述定义都比较好的体现了《规定》中确立的内部审计的监督和评价职能。《指南》对高校内部审计也进行了定义:“高校内部审计, 是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查, 并进行确认、评价、咨询, 旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益, 从而促进学校事业目标的实现。”[7]这个定义表明, 高校内部审计的职能是审查、确认、评价和咨询, 这和《规定》中确立的监督和评价职能比较, 其监督职能明显被弱化, 不完全符合《规定》的精神, 这是值得人们重新思考的。

首先, 这是由我国高校的性质决定的。我国的高校是社会主义高校, 且以公立高校为主体。高校资产的所有权和经营、管理或行政权是分离的。公立高校的资产归全民 (国家) 所有, 是全国人民的共同财富, 高校只具有经营、管理或行政权。为了保障全民 (国有) 资产不流失, 必须强化内部审计监督。

其次, 这是由我国高校的管理体制决定的。我国公立高校实行的是党委领导下的校长负责制, 党委和校长是高校国有资产的受托者, 他们受国家的委托, 行使高校国有资产的经营、管理或行政权, 基于“受托责任”, 基于所有者授权之后“不放心”的心理, 国家要求加强高校内部审计监督, 特别是对高校领导干部实行经济责任审计, 使审计监督嵌入高校运行全过程, 成为其中一个不可缺少的环节。

最后, 这是由腐败多发高发的现实要求决定的。近段时期高校成为腐败多发的重灾区, 一个主要原因就是过于强调内部审计的服务职能, 忽视或淡化了内部审计的监督功能。我们不否认高校内部审计具有服务功能, 但它主要适用于民办高校, 因为民办高校实行的是类似于现代公司制的治理体制, 资产的委托与受托均在高校内部, 股东会、董事会、监事会、校长之间权利相互制衡, 内部审计的职能主要是服务, 即审查、确认、评价和咨询。公立高校则完全不同, 资产的委托与受托均不在高校内部, 因而必须强化内部审计的监督职能, 以确保国有资产的安全。监督本身就包括有查处和服务的意思。“监”就是要查处、揭露, 就是要评价、揭示;“督”就是服务, 就是促进整改、促进各方面规范, 合起来叫“监督”[6]。只有将监督确立为高校内部审计的主要功能, 才有可能从源头制止腐败的产生。

三、通过强化内部审计的监督职能抑制高校腐败

中共中央印发的《建立健全惩治和预防腐败体系2013—2017年工作规划》要求“强化权力运行制约和监督, 确保权力正确行使”, 具体包括加强党内监督、加强法律监督、加强行政监督、加强民主监督、重视和加强舆论监督。在行政监督中, 要求“加强行政监察和审计监督”[8]。可见, 审计监督已明确纳入到惩治和预防腐败体系之中。这里所指的审计监督, 不仅包括国家审计、社会审计, 而且包括内部审计。作为处在高校反腐倡廉第一线的内部审计部门, 应充分发挥审计保障高校健康发展的监督功能, 在构建惩治和预防腐败体系中发挥独特作用, 即预防、揭示、抵御高校腐败的作用, 形成不能腐的体制环境。

(一) 健全机构

内部审计监督要借助于内部审计机构来进行, 科学地设置内部审计机构, 对于强化内部审计的监督职能, 抑制高校腐败, 具有极为重要的意义。目前, 高校内部审计机构设置五花八门, 有的设置了独立内部审计机构, 有的与纪检监察部门合署办公, 有的隶属于财务部门, 有的校长主管, 有的副书记或副校长主管, 有的纪委书记主管。内部审计机构设置既不平衡, 又不科学, 严重制约了内部审计监督功能的充分发挥。因此, 高校建立和健全内部审计机构势在必行。

高校内部审计机构究竟如何设置, 《审计署关于内部审计工作的规定》第3条规定:“国家审计机关、金融机构、企业事业组织、社会团体及其他单位, 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”“法律、行政法规规定设立内部审计的单位, 必须建立独立的内部审计机构。”教育部《教育系统内部审计工作规定》第4条规定:“教育行政部门和单位应当按照国家法律、法规和本规定, 实行内部审计制度, 设置独立的内部审计机构, 配备审计人员, 开展内部审计工作。”上述规定表明, 高校必须建立独立的内部审计机构, 没有建立的必须建;与纪检监察部门合署办公的应该分开, 各司其职, 不能因为精简机构而丧失内部审计机构的独立性;隶属于财务部门的要独立出来, 不能既当运动员又当裁判员, 使内部审计监督流于形式。

高校的内部审计机构究竟由谁主管, 《审计署关于内部审计工作的规定》第4条规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。”《教育系统内部审计工作》第7条规定:“内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下, 依据国家法律、法规和政策, 以及上级部门和本单位的规章制度, 独立开展内部审计工作, 对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作。”上述规定表明, 高校的内部审计机构应由主要负责人主管, 这里的“主要负责人”应该是校长。2014年10月, 中共中央办公厅印发的《关于坚持和完善普通高等学校党委领导下的校长负责制的实施意见》指出, “校长是学校的法定代表人”, 负有“组织拟订和实施学校重大基本建设、年度经费预算等方案。加强财务管理和审计监督, 管理和保护学校资产”[9]的责任, 且内部审计监督属于行政监督, 理应由校长主管。在建设法治国家的今天, 改革应于法有据, 主张由党委书记或副书记、副校长、纪委书记主管高校内部审计, 都是不符合现行规定要求的, 应该予以纠正;若作为试点, 也必须得到上级领导机关的批准。

(二) 完善制度

内部审计制度是有关内部审计的规程或行动准则, 完善的内部审计制度是强化高校内部审计的监督功能, 抑制高校腐败的基础工程。内部审计制度在高校已基本建立, 特别是《内部审计实务指南》对高校内部审计的原则、内容、程序、方法等做了比较详细的规定, 但仍存在不少遗漏, 使腐败分子有空可钻, 需要进一步完善。这里仅以基建、科研、招生等腐败高发多发三大领域为例。

完善建设工程项目审计监督制度。在高校建设工程项目审计制度方面, 除按照强化内部审计的监督功能的要求对《内部审计实务指南》中的高校建设工程项的投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审计制度进行完善外, 还要增加对建设工程项目的招投标活动的审计做出制度安排。《内部审计实务指南》对高校建设工程项目的招投标活动的审计只字未提, 而高校基建修缮领域的腐败大多发生在这一阶段。搞好这一阶段的审计监督, 严格依据我国招投标法的相关规定, 坚持公开、公平、公正地实施基建修缮项目的招投标, 就可以将基建修缮领域的腐败扼杀在摇篮中, 有效预防高校基建修缮领域腐败的产生。

完善科研管理内部控制审计监督制度。针对目前高校科研经费领域腐败多发的情况, 在科研管理内部控制审计监督制度的完善方面, 重点要放在高校科研经费的审计监督上。《内部审计实务指南》对高校科研经费提出了13条管理办法, 但大都是书面审查, 缺乏对科研活动全过程进行实时审计监督的内容, 致使利用虚假发票、虚列支出、利用虚假合同、编制虚假账目等方式, 套取科研经费, 超额列支劳务报酬的腐败情况频频产生。因此, 在高校科研经费的审计监督方面, 要增加对科研活动全过程进行实时审计监督的制度规定, 凡需使用科研经费的活动, 课题负责人都要通知审计部门派人实时进行审计监督, 以杜绝弄虚作假虚报冒领科研经费腐败行为的产生。

完善教学管理内部控制审计监督制度。在教学管理内部控制审计方面, 腐败多发生在招生领域, 这说明学校在招生领域的内部审计制度存在严重缺陷, 需要重点加以完善。《内部审计实务指南》对高校招生提出了9条内部控制审计措施, 但都是一般性规定, 对如何通过内部审计监督来堵塞改分、点招、赞助、条子、定向、调剂、调档、补录、保送、中介等高校招生的十大腐败通道却缺乏相关制度规定。因此, 在高校招生审计监督方面, 要增加堵塞高校招生腐败通道的相关制度, 对招生进行全方位全过程跟踪审计监督, 以抑制高校招生领域腐败行为的产生。

(三) 创新方法

高校内部审计监督事多面广, 涉及内部控制审计 (教学、科研、财务、资产和采购管理等) 、预算执行和决算审计、建设工程项目审计、领导干部经济责任审计等, 几乎涵盖高校所有事务;而内部审计人员的职数却十分有限, 只能按不低于教职工总数的2‰的比例配备[7], 每个内部审计人员要对500个左右教职工的相关事务进行审计监督, 且需要具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等多方面专业素质。在这样的条件下, 要做好高校内部审计监督工作, 除了需努力提高内部审计人员自身的业务素质外, 更重要的是要创新内部审计监督方法。近年来, 我国审计信息化建设与发展迅速, 审计技术正不断改进与完善。为适应新形势下充分发挥高校内部审计监督职能的反腐作用, 应坚持以审计信息化建设为抓手, 不断提高审计监督工作的效率和质量, 推进高校内部审计方法创新, 高质高效预防腐败行为的产生。

推进数据式审计方法。数据式审计是一种崭新的审计取证模式, 是审计为适应管理电算化和网络化发展需要在审计方法上的重大改进与创新。数据式审计方法将电子数据作为直接的审计对象, 将被审计单位数据库中与审计事项相关联数据, 全面系统地收集纳入分析范围和快捷地进行数据处理, 审计人员主要通过运用数据分析方法, 将各种各样的原生态数据处理转化为审计有用的信息, 能够大大提高内部审计的质量与效率[10]。

强化计算机辅助审计。积极借鉴“金审工程”有益做法, 大力推进计算机辅助审计。通过实施“现场审计实施系统” (简称AO系统) , 全面推进高校内部审计就地信息化, 审计人员通过利用“AO系统”平台, 及时而系统地收集、整理有关电子数据, 并予快速完成“核账、看账、分析账”等审计作业流程, 提高项目审计工作效率。通过实施“联网审计实施系统” (简称OLA系统) , 积极推进高校内部审计远程信息化, 运用“OLA系统”, 可以及时完成所需信息的远程采集、集中存储和集中处理并予审计数据分析, 实现远程审计目标。通过运用计算机辅助审计技术实施审前调查, 在项目审计实施之前, 审计人员可以运用计算机辅助审计进行审计项目全面系统分析, 科学合理确定审计重点范围、重点环节和重点内容, 进而促进审计工效和项目质量提高[10]。

(四) 严肃法纪

在内部审计过程中, 审计部门和审计人员应严格执行国家有关审计工作的法律法规, 强化内部审计监督责任追究, 实行分工负责制和层级负责制, 即每个审计人员对自己所承担的审计监督事项和审计结果负责, 整个项目由组长负责。对在内部审计监督中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露机密以及在某个审计环节、某个审计阶段出现的审计监督差错而导致腐败产生的, 要严肃追究相应责任人的过错责任;构成犯罪的, 要移交司法机关追究刑事责任, 决不包庇纵容。

参考文献

[1]韦慧, 裘立华.基建科研招生已成高校腐败重灾区[N].经济参考报, 2014-12-18.

[2]李超.各地高校腐败案频发后勤基建部门成重灾区[N].新京报, 2013-12-26.

[3]李攻.山东科研经费黑洞研究山东旅游去佳木斯千余次[N].第一财经日报, 2012-08-17.

[4]王蕾.高校招生的十大腐败通道[EB/OL].网易, 2013-12-16.

[5]审计署.关于《内部审计工作规定 (征求意见稿) 》公开征求意见的通知[EB/OL].审计署网站, 2014-01-16.

[6]刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[J].审计研究, 2008, (3) .

[7]中国内部审计协会.内部审计实务指南第4号——高校内部审计[EB/OL].2009.

[8]中共中央.建立健全惩治和预防腐败体系2013—2017年工作规划[N].人民日报, 2013-12-26.

[9]中共中央办公厅.关于坚持和完善普通高等学校党委领导下的校长负责制的实施意见[N].人民日报, 2014-10-16.