固定资产的审计报告

固定资产的审计报告（精选11篇）

1.固定资产的审计报告 篇一

审 计 报 告

2010年审字第 号

关于固定资产内部控制与管理的审计报告

总经理：

根据2010审计计划和审计委员会安排，自2010年3月25日至2010年4月30日，我们审计组对相关部门的固定资产内部控制与管理情况进行了审计。审计过程中得到了被审计部门的积极支持和配合，工作进展顺利。审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：

一、基本情况

为规范公司固定资产管理，保证固定资产正确核算，避免固定资产流失，加强固定资产的保管及使用管理，特制定《固定资产管理制度》。固定资产的购建首先由使用部门填写申请报告单申请购买，然后由管理部门提交申请报告给总经理审批，审批通过后，工程部采购信息管理员根据申请内容进行招标，招标采用的方式有邀请供应商投标或委托中介机构发布招标信息等两种方式；通常设备的订购采用的都是委托机构公开招标的方式；能耗、人工、产量等方面是大型设备购建时选择供应商的重要标准；招标结果的确认必须要有使用部门、管理部门、质管部、工艺研究室等代表签名确认，单项金额大于或等于30万的，必须要有财务部参与；而指定订购则属于特殊情况,因为以前已经与该供应商进行过交易，并认为该供应商生产的设备比较稳定，所以直接招标确认供应商，所有确认报告都必须交由总经理审批。合同时，300万以上由总经理签订合同，300万以下的可以由副总经

理签订，管理部门按照合同约定的付款条件办理请款手续，最后一次请款前须交齐全部采购发票方可进行申请；设备制造完毕后运到我司进行安装，安装完毕及试产三批产品后，验收合格的由管理部门、使用部门、生产部、GMP办、质管部共同填写《设备验收记录》，一式三份，分别管理部门留一份，质管部一份，财务部一份，验收不合格的退回厂家或将该设备降级处理，而固定资产记账员则在收到《设备验收记录》或《竣工报告单》后进行转固定资产的操作；应付账款记账员在收到《汇款申请单》和《资金汇划补充凭证》后进行登账；

二、审计内容

本次审计采取了抽查方式，核查固定资产的订购与管理情况。（1）抽查近年来其中一份固定资产购建合同，核对其与申请报告单、订购确认报告单上的资产名称、金额内容是否一致；对于金额大于或等于10万元的固定资产投资的采购是否有组织不少于三家以上供应商进行竞价采购；验收报告单是否与安装确认单上的内容一致，是否有相关部门签字确认；

（2）抽查固定资产的折旧方法与折旧率是否符合公司规定，前后期是否一致；

（3）抽查在建工程付款中是否有相应发票或其他原始凭证；已完工的在建工程是否及时转入固定资产，以及是否及时办理竣工验收和移交使用手续；

（4）检查新增固定资产和在建工程是否都经过授权批准；超出预算的项目指出是否经过相关审批手续；

（5）抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过相关部门的技术鉴定和

授权批准；固定资产的转让、出租、抵押或担保是否经过适当的审批；固定资产正常报废出售时，是否经过适当的手续进行；（6）检查固定资产卡片和固定资产台账是否与固定资产明细账上资产名称、使用年限、折旧额与预计净残值率的内容一致；

（7）抽查固定资产的财产保险单据，检查价值较大的固定资产是否均办理了保险；

三、审计结果

（1）固定资产购建流程按照《固定资产购建管理规定》执行，大额的固定资产购建亦都按照相关制度执行；但有小部分金额大于或等于10万的设备订购时存在缺少组织不少于三家以上的供应商进行竞价采购；

（2）折旧方法符合公司的规定，但由于公司采用ERP程序与用友系统来进行月折旧额的计算，而两个系统最后采的最后几位小数分别为四位和六位，所以造成前期折旧额较大，而后期因为要调整前期多提的折旧额而提得较小；

（3）新增在建工程与固定资产都经过总经理的签名授权批准，而新增固定资产与在建工程均有做预算，并经总经理审批签名确认；（4）固定资产的毁损、报废、清理都能够按照相关手续进行；而固定资产的转让、出租、抵押、或担保亦都能按相关手续办理；（5）固定资产主卡与固定资产明细账上内容一致；而副卡上的折旧栏则缺少固定资产折旧的相关内容；（6）价值较大的固定资产均办理了财产保险；

（7）部分已完工的在建工程未能够及时转入固定资产，原因在于缺少部

分的竣工验收单；

四、存在的问题

1． 制度文字性描述较多，缺少相关工作流程图，接替人员需要花很长时间来熟悉整个业务情况；

2． 没有贯彻执行“金额大于或等于10万元的固定资产的订购”采用货比三家的原则，因为前次购买后使用效果不错而继续向同一间公司买不同的设备，缺乏与同设备而不同公司的质与价比较，从而提高了公司的效益风险；

3． 固定资产的折旧方法前后期一致，但部分固定资产的月折旧额前后期不一致，原因在于计提折旧的两个系统小数点后几位的保留数不一致，导致发生这种情况；

4． 部分工程竣工没有及时提交竣工验收报告与竣工结算书上财务部门，延迟了进行在建工程转固定资产的操作；

五、审计意见和建议

1． 固定资产购建管理流程图； 2． 固定资产转让管理流程图； 3． 固定资产报废管理流程图；

4． 购建固定资产时贯彻执行组织不少于3家供应商进行招标； 5． 制定《固定资产投资项目管理流程》； 6． 合同签订授权制度；

2010年5月10日

2.固定资产的审计报告 篇二

一、医院固定资产内容

医院的固定资产主要指的是医院的医疗器械、设备、建筑物等是医院开展医疗、科研等各项服务工作的物质基础, 也是保障人民健康和卫生事业发展的重要条件, 一定程度上反映了医院的经济实力、规模以及医疗水平高低, 是医院资产的重要组成部分。医院的固定资产一般具有价值高、使用周期长、管理难度比较大的特点。

二、医院固定资产审计管理中的问题

1. 忽视对医院固定资产残值收益审计。

医院固定资产减少主要是指医疗设施等器械清理报废、出售、投资转出情况, 由于固定资产是按照购进时的原始价值成本入账的, 所以在审计减少资产时, 要向医院有关负责部门提交审批报告, 减少相应修购基金, 但是由于固定资产减少的原因不同、财务处理方式也不同, 医院审计人员审查时没有注意到隐匿的固定资产残值收益的情况。

2. 医院审计人员整体素质不高。

医院的固定资产审计人员不仅仅要求有专业的财务知识, 更应该具备较高的道德素养。但是, 目前医院固定资产管理人员的整体素质较低, 长期以来, 一直忙于医院的琐碎工作, 很少有时间进行专业培训或者进修, 缺乏最新的固定资产审计管理知识, 不能适应在新时期下的工作需要;有些审计人员对待医院审计工作一点都不认真, 严重影响了医院其它工作的顺利开展。

3. 盲目购置医疗设备。

现阶段, 有些医院在固定资产构建中, 尤其是对大型医疗设备的引进过程中, 存在着严重的攀比现象, 对即将购置的医疗设备缺乏科学论证和可行性分析, 对本医院的需求情况也不甚了解, 结果造成医院医疗设备闲置, 导致卫生资源的浪费。

三、加强医院固定资产审计措施

1. 完善医院固定资产管理制度。

编制医院固定资产年度预算, 预计未来年度的资本支出, 控制医院固定资产的增加以及废弃数量。建立定期盘点制度, 对医院固定资产的账、卡、物定期检查、核对, 保证三者一致。同时建立固定资产维护保养制度, 以确保固定资产的完好使用。对医院固定资产定期进行分析和报告, 明确固定资产使用和目标之间的差异, 为编制固定资产年度预算表提供科学依据。

2. 认真审查固定资产账目。

认真审查固定资产计提修购基金的入账项目, 在计提修购基金时, 按照固定资产的使用部门分别计入医疗、制剂以及药品的不同用途支出, 其中借方科目和贷方科目要对应清楚记录。然后, 审计人员通过计算固定资产金额, 和医院已经入账的金额进行对比, 检验是否正确。审查修购基金的计算比率是否正确, 使用年限是否按照规定使用, 在改变计算方法后是否得到相关财政部门的批准, 采用新的方法后对医院经济效益是否有所提高。

3. 提高医院审计人员素质。

医院内部审计人员要树立对审计工作价值的正确认识, 转变思想观念, 扩展财务管理知识面以及提高道德思想素质。同时医院的领导要定期的对审计人员进行固定资产管理知识的培训。调动审计人员的学习知识的积极性, 把理论知识与实践相结合, 更好的解决医院财务管理上出现的问题。固定资产审计人员彼此之间也要加强交流学习, 取长补短, 不定期的开展学术学习活动, 或者是有关审计管理方面的知识讲座, 让一些审计人员探讨遇到的问题结合医院的实际情况, 交流彼此看法。了解审计工作的最新动态, 更好的开展固定资产管理工作。

4. 加强对医院固定资产计提修购时间和范围的审查。

认真审查医院固定资产计提修购的时间, 从本月增加的固定资产算起计算是否从下个月起计算修购基金。明确本月较少的相关固定资产是否从下个月起停止计提修购基金, 即将报废的固定资产是否不再进行修购基金的计算等等各方面;此外, 审查固定固定资产进行计提修购的范围:建筑物、正在使用的医疗设备、合资经营的资产等。审查医院固定资产和低值易耗品的划分是否明晰, 对固定资产是否按照规定进行了正确分类, 对应计修购基金总金额是否按照固定资产原价、估计维修费用和残值三方面进行计算, 计算是否科学、准确。

5. 对医院固定资产建立全面预算。

医院固定资产全面预算就是进行具体化、科学化的财务预算, 能够使医院的固有资产得到有效的利用。对医疗设备的购买以及重大项目的支出, 都应该进行科学预算在医院管理内部建立购买设备的资金限额标准, 让医院资金得到最大程度的应用, 减少不必要的设备购置。这样以来, 也就降低了医院的医疗成本。在对固定资产进行预算时, 审计管理人员必须按照领导的要求来执行, 不允许自作主张, 随意制定预算的行为, 保证预算制定的科学、有效性。

四、结语

随着时代的发展进步, 对医院的固定资产审计管理工作也提出了更高的要求, 同时也给医疗卫生单位的固定资产管理带来了压力。在审计管理过程中, 我们进一步理顺了医院的各机构资产管理关系, 使得当前医院中存在的固定资产管理的弊端暴露出来。在对问题进行深入研究的基础上, 我们充分结合现阶段固定资产审计工作出现的新变化以有效解决当前医院固定资产审计管理方面存在的新问题。

参考文献

[1]孟令秀.浅析医院固定资产审计管理.财经界 (学术版) , 2012 (10) :90-92.[1]孟令秀.浅析医院固定资产审计管理.财经界 (学术版) , 2012 (10) :90-92.

[2]黄琦璐, 温薇.公立医院新会计制度实施存在问题及对策研究[J].山东医学, 2011 (06) :105-106.[2]黄琦璐, 温薇.公立医院新会计制度实施存在问题及对策研究[J].山东医学, 2011 (06) :105-106.

[3]席明晓.医改新形势下的医院财务管理创新[J].企业研究, 2009 (14) :80-82.[3]席明晓.医改新形势下的医院财务管理创新[J].企业研究, 2009 (14) :80-82.

[4]方锦洲.关于加强与完善医院财务管理的探讨[J].河北企业, 2010 (03) :41-42.[4]方锦洲.关于加强与完善医院财务管理的探讨[J].河北企业, 2010 (03) :41-42.

3.固定资产的审计报告 篇三

一、固定资产投资的审计工作中存在的问题及原因分析

1、审计队伍的建设不完善，审计人员综合素质不高

固定资产投资的审计工作不仅要求审计人员的知识面要覆盖多个领域，而且每一项审计任务的特殊性复杂多变，这就给审计人员提出了很高的要求。比如对工程建设领域的审计工作。不仅要求审计人员掌握资产评估方面的专业知识，而且对施工企业会计的知识也要灵活掌握，这要求审计人员同时具备资产评估师和注册会计师的专业资格。对于目前国内的审计人员来讲，知识的欠缺还是不可逾越的鸿沟。再者，目前审计手段也是推陈出新，大量运用计算机技术，加之会计电算化的运用对审计人员来讲更是难上加难。审计人员的综合素质不高是现在提高审计水平的大问题。

2、审计质量有待提高

固定资产投资审计的根本目的就是为了最大限度的产出，而现在审计的重点往往是投资项目的真实性、合法性、投资后有无会计错误等内容，并没有重视投资效益的审计。再者，对审计的内容没有提前介入，这就是事后监督的缺点，一旦发生风险就无法挽回损失了。事后监督审计只能够对结果评判，而不能影响到投资决策，这直接影响了投资效益。最后，审计的过程往往太过程式化，没有对经济事项的实质进行准确的判断，而且客观性不够，主观成分太多，在审计人员的综合素质比较低的前提下，主观判断往往不会提高审计的水平。

3、相关的法律措施不健全

在审计结果公布后，应该对主要负责人进行追究责任，进行严惩。目前的法律对这样的案例极少判决，最重要的原因是对这样的固定资产投资审计还没有专门的法律法规。比如，当年刮起审计风暴的李金华，查处的固定资产投资腐败的审计案件中，主要的负责人要么是稍微警告一下，要么根本没有什么惩罚措施。这样的大环境是不会提高我国投资质量的，也将严重影响我国的固定资产投资审计质量。

二、新形势下对固定资产投资审计工作的改进和对策

1、提高专业审计人员的综合素质

审计人员综合素质的提高是对固定资产投资审计工作的重要保证。随着社会的进步，管理手段和经济工作逐渐转变为高科技技术为支撑的全新模式，那么对审计人员的要求也越来越高。不仅要掌握全新的操作工具，在掌握基本的财务知识的基础上，还要掌握法律、工程技术、经济、计算机技术等众多学科的专业知识。审计人员应该将自己的知识系统化，专业化，结构化，而且还要定期或者不定期的进行培训或者在职教育，这都是大量补充相关知识的重要手段。在知识储备足够的前提下，还要重视审计人员的职业素质教育。审计是一项特殊的工作，因此这项工作所能带来的寻租空间也很大，为避免出现腐败或者其他意外的情况出现，加强职业素质教育和培训是非常必要的。尽量减少审计人员的主观意识判断，严格按照职业操守办事。

2、逐渐向审计投资绩效过度

审计的最初目的就是为了查错，审查被审计对象的真实性和合法性。当时我国投资审计主要是以工程管理、财务收支为主体的真实性、合法性审计。由于我国尚处于经济改革和转轨时期，按发展中国家所经历的一般规律，这个时期的建筑市场管理、经济秩序都比较混乱，容易发生违法违纪和腐败现象。这种审计要求是符合当时国情的。但是，随着经济的飞速发展，审计的目标也在变化，审计的目的不再是单一的真实性合法性，而是逐渐应该向审计投资绩效转移。这也是时代的要求。目前的监督机制已日趋完善，固定资产投资领域的违规违纪现象有所减少，在这种情况下，我们应该转移到投资效益的审计上来。实行这样的转移主要是符合现实国情的需要，也符合固定资产投资审计的根本目标，即节约政府投资、减少损失浪费、提高投资效益。要围绕评价公共投资的经济性、效率性、效果性展开工作。这是目前我国固定资产投资审计的当务之急。

3、完善相关的法律法规体系

投资审计的相关法律法规体系应当随着经济体制的改革和社会的进步而及时修改和完善。对于当前的固定资产投资审计的法律空白，我们应当及时完善，避免出现钻法律空当的情况出现。对于已经查处的相关项目负责人我们绝不能姑息，一定要严惩不贷。树立一个法律至上的理念。只要这样，审计才有法可依，有章可循。才能不断提高审计质量。

4、要突出审计工作的重点

对于固定资产投资领域的审计工作，总的来说工作量很大。审计人员不可能做到面面俱到，只能突出重点审计的内容，以点带面，以面带全，做到点面结合。建设项目的审计要在深度上有所突破，不能只停留在表面，而是要以多点开花的方式共同揭露存在的重要问题。要有所为有所不为，发现问题要及时，主要针对大问题进行核对审查，以国家资金为主线，以建设单位为主体，采取跟踪调查，专项审计和全面审计的策略。对于不同时期的建设项目采取不同的审计手法，做到专项管理专项审核的基本要求。

5、革新审计技术和方法

审计技术和审计方法对于提高审计质量、降低审计风险具有重要的作用。目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。采用过时的审计方法不仅会增加审计成本，审计矛盾会更加突出，而且审计的质量也不高。因此，新形势下审计方法和技术革新成为现实状况的迫切要求。会计电算化和网络技术的大量运用给审计的革新很好的启示，审计人员可以通过网络降低人工审计的成本，工作量也大幅度的下降，在计算机难以辨别的情况下，审计人员再进行二次检查，以达到万无一失。再者对软件应该及时更新，对于特定的业务应该自己学会计算机语言，进行编制软件操作，这一方面降低了人为控制成本，而且对于新的任务可以按照审计人员自己的需求加以设计，大大提高审计的效率。也使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。

参考文献：

[1]张晓薇，固定资产投资审计是效益型审计，冶金财会，2004

[2]黄振华，跟踪审计在固定资产投资审计中的应用，审计与理财，2002

[3]廖洪，陈波，论投资效益审计的若干基本理论问题，湖北省投资审计理论与实务研讨会论文汇编(内部资料)，2004

4.企业资产剥离专项审计报告 篇四

我们接受委托，审计了后附的XX公司截至X年X月X日的审计事项说明。

————————（以下内容略）

XXXX 年X月X日

一、公司概况

要求披露公司的历史沿革、历次股东变更、经营范围等内容。

二、资本金来源及到位情况

要求披露公司设立及历次增资时资本金来源及到位情况。

三、3月8日《融资性担保公司管理暂行办法》颁布后，担保公司业务经营合规性、客户保证金管理、风险拔备情况

业务经营合规性

要求：业务经营合规性应披露公司业务有哪些、是不是以融资性担保业务为主业、有无吸收存款、发放贷款、骗贷非法集资等违法违规行为；《实施细则》出台前是否存在超范围经营的业务，《实施细则》施行后是否已将其剥离。

客户保证金收取和管理

要求：客户保证金收取和管理应区分两段反映，即203月8日之前和之后，尤其是要披露年3月8日之后，客户保证金收取情况、客户保证金管理有无签订三方托管协议专户管理等情况。

3.风险拔备

要求：重点披露2010年3月8日之后，未到期责任准备金、担保赔偿准备金提取情况。

四、融资性担保业务审慎性指标达标情况

要求按照审慎性指标的规定逐一披露，如存在差距应说明原因。

五、公司内部治理和制度建设情况

要求：披露公司组织架构、授权分责情况，及现有制度（尤其是风险控制制度）情况

六、业务情况

1、融资担保业务

要求按对公（包含个人经营性贷款担保）、对个人（主要为个人房贷、车贷、消费性贷款）两方面披露担保家数、累计额、在保额、代偿、损失及抵押等情况；如担保贷款实行分类管理，则应标明每类（参照金融企业贷款分类标准）担保贷款的比例及相应情况。

2、其他业务

要求披露其他业务（包括兼营非融资性担保业务、咨询服务等）的种类、规模、收入等情况。

七、其他需披露的事（包括但不限于下列事项）

1、应收款项情况

①要求详细披露占公司5%以上股权股东占款及关联企业占款情况（请列表显示）；

②要求披露与应收代偿款相关的全部信息，包括但不限于代偿原因、抵押物情况、诉讼情况等。

③要求详细披露其他数额较大应收款项情况；

2、对外投资情况

（1）债权投资

要求披露债权投资的种类、利率及期限、起止日期、金额

（2）股权投资

要求披露被投资方名称、注册资本、占被投资方股权比例等

3、融资情况

要求披露融资对象、融资条件、利率、起止日期、金额

4、不动产权属情况

要求披露账面不动产（含房屋及土地）的权属是否明确。

5、或有事项

5.固定资产的审计报告 篇五

发布日期：2015-10-30 08:55:46

笔者通过几年来从事固定资产投资审计工作的实践与经历，总结了一些经验与方法，在此与同行共同交流。

对固定资产投资审计，目前我们主要围绕三条主线，严把十个环节。三条主线即建设程序实施线、工程资金流向线、管理权限制约线。十个环节即：立项环节、征地拆迁环节、资金筹集与使用环节、设计监理环节、招标投标环节、合同管理环节、隐蔽工程环节、施工质量环节、工程造价环节、效益发挥环节。并针对各主线和环节制定了相应的审计方法。

一、三条审计主线

1.以建设程序实施为主线，进行建设项目全过程审查。从项目的可研报告、项目立项、资金筹集、征地拆迁、施工图设计、项目招标投标、合同管理、工程监理、竣工验收、资金拨付、项目建成投资入使用等过程，全面审查建设项目的建设程序履行情况，建设程序有无后补现象，对缺少的环节和后补办的查明情况和原因，对有疑问的事项，进行下一步环节审计。

2.以工程资金流向为主线，进行资金筹集与使用情况审计。沿资金的来源与去向流程为线索，资金来源方面以立项文件以资金的来源和金额为依据，审查资金的来源是否正当，以资金文件的要求为依据审查资金来源数量与时间是否与立项文件一致，以拨付到建设单位的金额和时间为依据查资金的到位情况，以建设单位资金拨付情况逐一查资金的使用是否适当。查时结合建设程序的内容和时间，发现异常时进入下一步环节审计。

3.以项目管理权限制约为主线，注重项目建设过程中的管理审计。我们认为，一个建设项目问题的多少，主要原因在人的管理，整个建设阶段出现的问题，都离不开人的因素，沿着这条主线，结合建设程序主线和资金流向主线，主要查相关责任人的管理权限，管理人员的决策、管理情况，查是否有人为因素造成的问题，分析问题的原因及责任承担者，落实问责打好基础。二、十个审计环节

1.立项环节审计。主要关注以下几个方面的内容：一是可行性研究报告的科学性，包括是否批复规模过大。如我们在查旗污水处理厂可研报告时，认为项目设计规模过大，建成后会形成资产闲置，实事明自投产以来污水处理量一直未达到设计规模。二是概算批复的适当性。如在安全饮水项目、千亿斤粮食项目中往往批复资金过大。三是项目建成后与实际情况不符或后续投入无来源，形成项目闲置，如公路客运站项目、乡镇文化站项目、青少年活动中心项目，建成后形成长期闲置。四是项目概算不完整，漏算少算工程投资，造成项目建设过程中资金不足，项目被迫停工，拉长建设工期。

2.征地拆迁环节。主要审查征地程序是否完整，项目选址意见书、土地征用批复、土地使用等是否齐全，否是有未批先建、以租代征现象，拆迁补偿是否到位等。此类问题多发生在市政道路建设和绿化工程中。

3.资金筹集与使用环节。主要审查资金到位的金额和时间，是否符合相关要求，有无滞留、挪用现象，配套资金是否到位，有无利用概算批复过大，争取上级资金后替代地方配套资金，有无用一个立项文件多头争取资金现象，有无利用合同向关联单位输出资金现象，结合合同审查资金拨付是否及时等。如：在农村公路养护审计中发现，以前的养护资金长期滞留达100多万元。某单位通过施工合同向下属单位输送资金。

4.设计监理环节。在延伸审计调查设计监理环节，设计方面主要查设计是否合理，是否符合实际情况，建成后是否实用，设计费是否偏高等。如：某农业设施配套项目，建设的多个小型提灌站工程，建成后发现提灌站所在的河流已多年不通水，造成项目闲置。某单位委托上级主管部门下属的设计院设计工程，故意抬高设计费用，造成设计费偏高等问题。监理方面，主要审查监理人员到场情况，对工程质量的把关情况，工程量及付款的计量情况。如在审计过程中多次发现农业设施项目的监理不到位，有些项目未严格按照图纸施工，工程款支付凭中没有核定实际工程量，施工单位给群众配发的输水较管质量较差无法使用等现象。

5.招标投标环节。围绕招标投标过程的真实性，进行招标投标专题审计。招标投标审计一直是我们关注的重点，一是关注有无应招标未招标现象，查是否有达到招标金额未招标，采取分解工程直接发包的现象。二是是否有先行施工后补办招标手续情况。三是有无借用资质现象，四是有无围标串标现象。以上现象发生比较普遍，对以上发生的问题，我们多次采取移送主管部门处理、建议上投标单位黑名单等措施，并建议旗招标管理办公室对补办招标手续的单位一律不予补办等措施。

6.合同管理环节。主要审查建设单位对施工合同、设计合同、监理合同、采购合同的执行情况。有无合同内容与招标投标内容相违背的条款，主要条款意思是否清晰，有无因合同原因造成被施工单位索赔现象，有无施工单位随意提出变更事项，提高工程价款，对投标报价较低的项目提出变更借机修正工程造价，设计细化程度达不到合同要求，监理未按合同配备监理人员，未按合同提供监理资料，所采购的物料未按合同要求的质量进行验收等现象。如在审计某单位时，发现投标单位承诺工程质量达到优良，而在合同中约定，工程质量达到优良时，建设单位付工程款2%给施工单位作为奖励费用。

7.隐蔽工程环节。加强隐蔽工程的跟踪审计，主要作用体现在一是掌握隐蔽工程的实际施工情况，二是督促施工单位严格按图施工，防止偷工减料，确定工程质量和工程结算的正确。对隐蔽工程较多的项目，我们事先和建设单位联系，隐蔽工程施工时，我们到现场旁站，核对和记录现场施工情况，为以后的审计积累手审计据。如在安全饮水工程施工时，我们会及时赶到现场，掌握隐蔽工程的真实情况。如在安全饮水项目、农业地地埋管项目、重要建设项目的钢筋工程等，我们适时到场，起到了很好的作用。

8.施工质量环节。重点查施工单位是否严格按图纸施工，施工材料是否合格，有无偷工减料或减少施工程序等问题。如在某个桥梁项目审计过程中，施工单位未按图纸安装橡胶支座，造成桥板抗震和伸缩出现问题。保障房项目地面开裂等质量问题。

9.工程造价环节。查工程造价真实性时，一是根据工程招标预算，招标控制价、招标文件、投标文件、施工合同、工程变更，逐一审查这些文件的真实性和适当性。二是对照招标文件中的工程量清单和工程变更单位内容，现场察看工程完成情况，对未完成的工程量予以核减，保工程造价的真实和公平。如在某装修项目审计中，发现由于现场条件限制，大型显示屏未安装，施工单位在工程结算中未扣除该项工程款4万元的情况。某工程应做两层卷材防水，施工单位只做一层的情况，核减工程造价3万元。

10.发挥效益环节。工程的较终目的是发挥效益，在项目审计的后期，我们根据以前撑握的情况，对比可行性研究报告中列举的预期效益，查是否达到了相应的经济效益和社会效益，提出相关建议和补救措施。如：安全饮水工程，项目完成后水质仍达不到要求的，建议采取相关净化或除氟措施，使群众喝上放心水，使用项目达到应有效益。

6.固定资产的审计报告 篇六

【摘要】 县级审计机关开展固定资产投资审计，有利于保障党和政府经济政策的正确贯彻执行，监督国有资产使用，保障利益相关者的权益。本文将对此进行探讨分析，并提出对策和建议。

【关键词】 基层审计机关 固定资产投资审计 工程签证

一、开展固定资产投资审计工作的必要性

投资是驱动经济增长的三驾马车之一，固定资产投资是社会再投资中的重要组成部分，也是反映经济运行走势的重要指标。2014年全国固定资产总投资（不含农户）达到50.2万亿，同比增长15.7%，增幅较去年有所回落，反映出当前依然复杂严峻的经济形势，调结构、促升级、稳增长仍然是未来政府着力的重点。而做好固定资产投资审计，有利于正确贯彻执行党和国家制定的各项宏观经济政策，实现宏观调控目标；有利于监督和保障国有资产的管理使用，节约财政资金，优化资金使用效率；有利于净化规范建筑投资市场，稳定经济秩序，维护利益相关者的合法权益；有利于及时发现违法违规线索，查处查办违规违纪问题。郡县治，天下安，县级审计机关作为国家审计体系的神经末梢，是审计监督的前沿阵地，肩负着重要的使命和责任。强基固本，做好基层固定资产投资审计工作，推动地方投资建设良性发展，防范和化解地方投资风险，显得尤为必要和迫切。

二、当前基层审计机关固定资产投资审计面临的问题和挑战

1、权责关系未理顺，审计监督没有摆到重要位置

当前经济形势仍然严峻复杂，复苏增长乏力，下行压力加大。对于地方政府而言，“稳增长”仍然是地方经济发展的首要目标，也是核心任务。尤其对于一些外资引进较为困难的地方，固定资产投资建设是拉动经济增长立竿见影的调控手段，一切为了发展让路，“重发展，轻监督；重数量，轻质量”。在这种观念驱动下，经济监督让位于经济发展，并被边缘化。同时，作为一些地方政府领导引入和上马的“政绩工程”、“明星工程”，备受地方政府的保护，而现行体制下审计机关难以挑战地方政府权威，审计疲软。再者，审计机关只能对同级部门的投资项目进行审计，大型、重点项目投资审计需获得上级业务部门的审计授权，授权的不充分容易引发监管真空，审计覆盖范围有限。此外，固定资产投资涉及立项审批、工程建设、竣工验收等多个环节，在行政管理上牵涉发改、财政、建设、交通、城管、审计及其他行业主管部门，各部门之间存在职能交叉的地方，容易发生推诿扯皮、监管缺位、沟通协调不畅等问题。

2、审计机关建设跟不上审计工作需求的发展变化

当前制约基层审计机关发展的一个关键问题就是审计力量过于薄弱。不少基层审计机关在编人员过少，而且在刨除行政工作人员之后，实际从事审计工作的审计人员更少。面对县级机关每年可能多达上百起的固定资产投资审计，上级审计部门下达的专项审计调查，跟踪审计以及其他更多繁重的审计任务，容易引发基层审计疲劳，不利于基层审计工作的良性健康发展。同时，现有的审计人员知识结构不合理，财务审计人员多，而具备工程审计、计算机等专业知识的审计人员少。薄弱的审计力量使得不少县级机身机关将许多固定资产投资审计业务外聘给第三方审计机构，但由此又引发出经费不足的问题，增加了财政资金的开支。由于外聘审计经费并没有纳入财政预算，使得在后期的经费拨付上存在障碍和困难，影响了固定资产审计工作的顺利进行。再者，一些基层审计机关的内部建设也不规范，相关制度和规章建设不健全，人员和权责管理不到位，在组织机构上也没有设立专门的固定资产投资审计机构，业务管理协调困难。此外，审计理念的滞后，重事后审计、轻事前事中审计，重合规性审计、轻效益性审计等，也使得基层审计仍停留在浅层次的合规性监督上，不能满足当前经济结构调整和转型发展的变化需求。

3、工程建设领域违规违纪形式愈加隐蔽，方法愈加狡猾

当期随着国家对工程建设领域专项治理整顿工作力度的加大，工程建设领域存在的一些突出问题，如截留挪用、高估冒算、少批多建、多投少建、虚假招投标、项目贪腐等得到不同程度的缓解，极大地扭转了工程建设领域的不良风气，净化了投资建设市场。但也要清醒地看到，工程建设领域问题依然严峻，违规违纪形式愈加隐蔽，作案方法愈加高明，呈现出“成片化、多样化、巨额化”的新发展态势。固定资产投资中间环节多，监管主体、监管对象、监管内容随着项目的推进不断变化，哪一个环节出现问题都有可能产生严重后果。而当前固定资产投资涉及的利益群体关系错综复杂，许多利益群体抱团贪腐，建设单位、设计单位、施工单位甚至部分监管单位都参与到不当利益的获取与分配中，搞权钱交易、利益输送，增加了审计监督和查处的难度。另外，对于某些违规违纪问题，现有的审计手段和技术难以及时发现，也助长了不法分子的嚣张气焰。

4、审计成果运用不足，陷入屡审屡犯的尴尬境地

基层审计机关正处于一个比较尴尬的境地，依据《审计法》、《审计法实施条例》等相关法律法规的规定，明确各级审计机关为审计执法主体，但又仅赋予了审计机关审计检查监督的权利，并没有赋予其相应的行政处罚权利。因此，审计机关所出具的审计报告、审计决定和提出的监督建议，对被审计单位并没有实质性的约束力，不少被审计单位屡审屡犯，依然我行我素。这极大地损害了审计机关的权威性，也挫伤了审计机关的执法积极性。与此同时，审计成果在领导干部的任用管理上也没有得到充分使用和展开，一些审计出问题的被审计单位领导依然我行我素，不加收敛。由于同纪委、监察、财政等部门缺乏建立信息资源共享机制，审计中发现的问题和线索也难以及时移送，浪费人力物力。此外还存在的一个问题就审计报告的法律效力问题。在司法实践过程中，当审计报告认定工程价款应当核减由此引发纠纷冲突时，施工单位不服从审计决定，并以建设单位未按合同约定履行为由提起民事诉讼，而法院通常依照《民法》、《合同法》的规定，而不顾审计报告认定，判定施工单位胜诉，使得审计报告有名无实，成为一纸空文。

三、加强和创新基层固定资产投资审计工作的措施和建议

1、转变理念，综合构建大审计体系

随着经济增长逐步向调结构、促改革转变，地方政府也应及时转变管理理念，从“要数量”向“要质量”转型，加强对经济发展中的质量把控和过程监督，增强经济监督意识，不断巩固和发展审计监督等多种监督手段，形成改革合力。审计监督应提上政府议事日程，加强年初审计计划科学管理，统筹纳入地方政府经济工作大局。领导干部也应树立正确的权力观和政绩观，以“三个有利于”而不是GDP指标作为政策决策的评判指标，不搞“新官上任三把火”，避免盲目投资和重复建设。发展经济责任审计、专项审计、环保审计、绩效审计等，形成对地方的大审计体系。理顺固定资产投资领域各职能部门的权责关系，明确各自职能，并建立议事协调小组，定期进行工程研究和跟踪分析，密切沟通联系，加强对固定资产投资领域的监督和管理。此外，合理规范审计授权制度，加大对审计项目的地方授权，扩大基层审计范围，减少审计盲区，充分利用地方审计资源。

2、加强审计机关建设，夯实审计管理基础

基层审计机关顺应时代发展需求，积极由过去的合规性审计向效益性审计转变，注重事前、事中审计，加强跟踪审计执行。同时，加强对基层审计机关的经费保障，依照年度固定资产投资审计计划编制预算要求，将合理的编外外聘经费需求纳入同级财政预算计划，保障审计机关工作经费，提高审计机关的独立性。充实审计机关业务力量，制定多元化的人才选拔标准，丰富审计人员的知识结构，提高工程审计人员比例。重视对现有审计人员的继续教育，科学制定培训计划，提高审计人员的业务素养和知识水平。健全审计机关内部建设，完善规章制度，规范审计程序和三级审批机制，严格审计底稿编制和复核，实施主审负责制。完善总审计师制度，加强对审计业务工作的指导和管理。设立固定资产投资审计股（室），统筹领导固定资产投资审计工作。

3、创新管理手段，完善固定资产投资领域审计监督

对固定资产投资领域的审计监督最终还应着落在审计检查上，基层审计机关应创新思想，群策群力，严格履行对固定资产投资领域的审计监督职能。应建立事前控制机制，将风险关口前移，仔细梳理和确定固定资产投资环节中的风险点，加强对重点领域、关键环节的风险监测。注重结合实地调查，及时采集第一手调研资料，做好影像调查和资料留底。同时，加强跟踪审计，制定专人，密切关注项目施工进展，加强施工现场调研和检查。注重对其他资料的搜集整理，借助监理日志、施工日记、施工组织设计、地质勘测报告等，对比分析签证的真实性和合规性。引入和配备先进的工程探测设备，通过工程抽样检测摸排问题。督促建设单位、施工单位等责任单位健全内控制度，严格资料保管。严格按照国家标准和施工图核定工程量，密切关注材料市场行情，做到心中有数。

4、建立资源共享机制，提高审计成果运用

进一步完善审计法律法规体系建设，明确审计报告的法律效力，强化审计机关的审计执法主体地位，增强审计机关的权威性和严肃性。合理解决当前审计报告适用的法律冲突问题，明确审计报告的行政约束力，并予以相应的司法实践支持。加快推进地方政务信息化建设，构建资源共享平台，推动审计信息在人大、政协、纪检、监察、组织、财政、建设等部门之间的管理和使用，增强审计信息的使用价值。严格责任追究，在干部任用管理上充分考虑审计意见，将固定资产投资审计结果纳入领导干部绩效考核指标之中，提高审计成果运用。

四、结语

综上所述，只有转变思想观念，完善审计环境建设，壮大审计力量，有重点、有针对地开展审计工作，才能切实把好经济监督关，提高政府资金使用效益，发挥审计“免疫系统”作用。

【参考文献】

7.固定资产的审计报告 篇七

一、当前行政事业单位固定资产管理的内部控制现状

由于目前我国的行政事业单位在资产管理控制中,大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效的控制与管理,使固定资产不能合理发挥应用的经济效益,并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视,使固定资产管理较为混乱,不能很好的实现内部控制。

(一)固定资产的预算不合理,会计核算方法不够科学

在固定资产购置中,一些单位并没有进行全面的评估预算,以确定是否应该购置固定资产,使固定资产的采购过于随意,从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外,单位的内部控制审计监督力度不够,使固定资产管理与采购严重脱节,造成了大量的资金浪费,影响到单位的健康发展。另外,对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段,也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反映出资产价值,使会计信息失真,实际资产状况与账面显示不符。

(二)固定资产内部控制执行力度较弱,对固定资产的处置不规范

由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理,使固定资产的日常管理工作中存在较多问题,并且关于固定资产的验收制度,盘点方法都不够合理。甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来,使固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中,其内部控制执行不力而造成的。还有些固定资产因为更新或损害不进行报废处理,这时候对固定资产的处置方式成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值,并作出最佳的处置决定。这就使资产出现一定程度的流失,并且也很容易出现腐败现象。

二、内部控制审计在行政事业单位固定资产管理中的具体应用

行政事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的资产内部控制制度,单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理,营造良好的固定资产内部控制环境。

(一)对固定资产管理职责分工的内部控制审计

固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则。对固定资产的取得、记录、保管、维修、处置等,均应明确划分责任,并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行,固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离,以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理,审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定,在其授权范围内进行审批,不得越权;经办人在其职责范围内,按照审批人的审批意见办理固定资产业务。

(二)对固定资产预算编制的内部控制审计

在安排年度固定资产采购预算时,应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制,使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规,对于重大的固定资产投资项目,可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价,并由单位实行集体决策和审批,应加强固定资产的日常管理工作,较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理,定期或不定期进行检查,提高其使用效率,及时消除风险。同时,应建立固定资产定期盘点制度,组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点,并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门,提出处理意见和措施,上报授权部门批准后进行处理。

(三)对固定资产处置的内部控制审计

固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需符合一定的申请报批程序,并由独立的固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理,内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理,是否严格遵循“先审批后处置”的原则,其处置价格是否合理,处置执行是否有效等,以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。

单位应当赋予内部审计独立、客观的身份,内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的固定资产内部控制进行检查,对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节,提出改进意见,报资产管理部门,按审批权限批准后,督促有关部门采取措施,及时加以纠正和完善,起到查错防弊的作用。

三、结语

综上所述,在行政事业单位的固定资产管理中,必须要加强内部控制审计管理,提高固定资产的利用率,提高固定资产的经济价值。针对目前固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题,必须要积极应对,采取有力措施解决这些问题,以促使行政事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。

参考文献

[1]朱燕波.内部控制审计在固定资产管理中的运用[J].行政事业资产与财务,2011(14)

8.固定资产的审计报告 篇八

【关键词】 法律环境 固定资产投资 政府审计

固定资产投资政府审计是指国家审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资经济活动的真实性、合法性、效益性进行的审计监督。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。审计机关在履行审计监督职责时，必须有明确的法律依据，这是依法审计的必然要求，所以法律环境是影响审计行为的重要环境因素。

一、固定资产投资政府审计依据的法律体系

固定资产投资政府审计所依据的法律、法规主要包括两方面：一是规范投资审计行为的法规，主要是政府审计规范，如《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《建设项目审计处理暂行规定》等；二是规范投资项目的法规，涉及财政预算管理、投资融资管理、工程建设管理等多个领域，如《中华人民共和国招标投标法》、《建设程序管理若干规定》、《基本建设财务管理规定》等。

二、法律环境对固定资产投资政府审计的制约

1、法律适用的冲突阻碍审计工作的开展

《中华人民共和国审计法》确定了国家审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目和与其直接有关的单位的审计监督权，但实践中由于存在与其他法律适用的冲突问题，致使审计机关的固定资产投资审计（以下简称投资审计）监督处于比较尴尬的位置。最为典型和普遍的是工程价款审计核减所引发的纠纷问题。根据现行财政部门的管理规定，大、中型建设项目和重点建设项目的财务决算必须报财政部门审批。现实中，除深圳、浙江青岛、上虞市等少数地方立法规定政府投资项目的工程结算和竣工决算由审计机关审核外，其他地方均是由财政部门负责。为保证建设资金的落实，建设单位与施工单位一般以合同约定以财政部门审定价为工程最终结算价，并支付工程价款。由于两者之间签订的经济合同是受《合同法》保护的，而《合同法》的法律效力又高于《审计法》，也就是说，在此情况下，审计结果对施工单位难以有约束力。事实上，对这种纠纷，法院大多数情况下判决施工单位胜诉，审计核减的工程款往往难以追回。

2、审计准则体系构建未完成制约了审计工作的深入

审计准则是审计人员在实施审计工作时必须恪守的行为准则和开展工作的“扶手棍”。然而我国政府审计准则建设的滞后制约了投资审计工作的深入。我国原有的政府审计准则体系于1996年构建完毕，新的体系于2000年开始构建，包括国家审计基本准则、具体审计准则、审计操作指南三个层次。目前，国家审计基本准则已制定；具体审计准则正在陆续制定，已颁布通用审计准则13个，专业审计准则2个，包括投资审计适用的《审计机关国家建设项目审计准则》；审计操作指南的制定工作显得相对滞后，投资审计操作指南至今尚未制定。由于缺乏科学、详细的规范和指南，审计机关投资审计工作处于“摸着石头过河”的状况，影响了工作质量和效率。又由于缺乏客观标准，审计工作的质量完全依赖审计人员的专业素质和主观判断，一些新的审计技术和方法，如风险审计技术与方法，内部控制测试、重要性水平的确定、审计抽样等，无法推广，审计风险难以得到有效控制。

3、法规的缺失限制审计的定性和处理

近年来，投资审计涉及的财政预算管理、投资融资管理、工程建设管理等多个领域，都出台了不少法律、法规、部门规章，为规范工程建设行为提供了依据。但是，法制建设还是未能赶上社会经济的发展，有些重要的法规仍未能出台，相当一部分已出台的法规尚不完善，或随着形势的发展亟待修订。这给审计监督造成了极大的困难，如在投资管理方面，法规比较陈旧，而且大多是针对某个环节、某个事项的规定，不够系统、完整，这就使审计发现的一些新问题因缺乏适用的法规而难以界定性质；又如，在审计处理依据方面，一方面，部分规范投资项目的法规，特别是建设程序管理方面的法规，法律责任条款不全面，或规定比较笼统，缺乏对违法违规行为的责任追究；另一方面，专门的规范审计处理行为的规定又比较少，主要有1996年审计署、国家计委等六部门颁布的《建设项目审计处理暂行规定》、2004年国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》，前者已显陈旧，后者仅限于规范违反财政行为的处理、处罚，对于审计执法来说还是相对不足。审计处理依据不足，使得审计执法面临范围宽、处理难的问题。

三、改善固定资产投资政府审计法律环境的对策

1、建设外部法律环境

建设外部法律环境不仅是审计监督的需要，也是相关部门完善自身管理的需要。一方面，国家应加快财政预算管理、投资融资管理、工程建设管理等领域的法制建设，提高出台法规的质量，使其与经济发展相适应。法规要符合客观实际，要有针对性和可操作性，要有明确的责任条款。另一方面，审计机关要对审计发现问题提炼、深化，提出积极的改进意见，以推进法制建设，为改善法律环境发挥应有的作用。

2、健全内部法律环境

（1）以制度保障审计机关投资审计的地位。投资审计应以制度和法律的形式固定下来，作为政府投资项目竣工、决算、验收、交付使用的法定程序，明确、详细地规定审计机关投资审计的范围、内容和权限。目前一些地方政府已走在前列，如深圳立法规定：审计机关出具的审计意见书和做出的审计决定，应当作为投资项目竣工后财务结算和国有资产移交的依据，并对建设、设计和施工单位均具有约束力；杭州市人民政府也出台法规规定：纳入年度审计项目计划的国家建设项目，未经竣工决算审计，不得办理工程价款最终结算和竣工验收手续。制度上的安排和法律上的保障，是审计机关在投资审计领域充分发挥作用的重要保证。

（2）加快构建政府审计准则体系。科学合理的审计准则体系，能够帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。所以，审计署应加快政府审计准则体系的构建，在《审计机关国家建设项目审计准则》的基础上，总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，结合通用审计准则的规定，为审计人员制定具有操作性的投资审计指南。各地审计机关应积极探索投资审计的路子，总结经验，在审计署制定的审计准则基础上，根据本单位开展固定资产投资审计的实际情况和需要，制定本单位的投资审计工作规范。

（3）完善投资审计处理规范。在我国投资管理法律、法规不完善的情况下，审计部门更应该重视制订相应的规定，解决审计处理难的问题，以支持审计实践工作。鉴于目前投资审计处理规范陈旧、缺失的状况，完善现有的规定，制订新的规定显得很有必要。过程中应把握如下原则：一是与经济发展相适应，要根据形势的发展，推陈出新；二是应全面，应包括建设项目管理、工程建设管理、财务管理、资金管理等各方面违规行为的定性、处理；三是应注重实效，要达到惩治、制约的效果。

3、积极推进审计结果公告制度

受审计独立性不足、法律环境的不健全的限制，审计机关投资审计监督惩处难、执行难等问题，不是一朝一夕可以消除的。公告审计结果是国际通行的惯例，在发达国家，审计工作的效果很大程度上取决于审计报告的公开性。将审计结果公告，使违规行为暴露于众目睽睽之下，本身就有警示作用。这无形中对相关部门施加了一种压力，促成其对存在问题的整改，是审计监督与社会舆论监督结合的有效途径。自2003年以来，审计署作为中央一级的审计机关，每年对预算执行审计结果和相关部门的整改情况进行公告，取得了很大成效，引起社会各界的强烈反响，但在地方，这项工作的开展却远不如中央那样如火如荼。今后，从中央到地方，政府审计部门应积极推进审计公告制度，充分发挥社会舆论监督作用，走出现行投资审计处理、执行难的尴尬局面。

【参考文献】

[1] 全国人大常委会：中华人民共和国审计法（修正版）[EB/OL].http：//www.audit.gov.cn，2006-2-28.

[2] 周山：固定资产投资审计中的法律探讨[J].中国审计，2005（12）.

[3] 浙江省审计厅投资审计课题组：固定资产投资审计若干问题研究[J].浙江审计，2003（12）.

[4] 李金华：审计理论研究（第二版）[M].中国时代经济出版社，2005.

9.高校固定资产核算审计分析 篇九

在高校对于资产的核算有其比较特别的记账方式，其中“固定基金”就是其比较有特色的科目。比如学校买入一批固定资产一般会借记“事业支出”，同时贷记“银行存款”，在对于固定资产价值核算方面，借记“固定资产”，同时贷记“固定基金”。由此可以看出“固定基金”这个记账科目的设置不仅体现出了事业单位的特点，也使高校拥有的固定资产一目了然。

高校固定资产核算中的一些常见问题

1.从来不考虑折旧方面的问题

在高校设备管理单位买入固定资产后，就会把相关的资料数据会同财务部门记账入账。入账时都会按照买入的价格，不会有丝毫差错，同时设备也会最为固定资产登记入册。但是这些固定资产的价值在账面上会从头至尾的保持不变，有的资产比如价格比较昂贵的实验设备甚至都报废很多年了，还作为金额很大的资产挂在账上。这样的结果就是高校固定资产账面上的价值与实际的价值根本不符，不能客观反映高校资产的实际情况。往往银行再贷款的时候会通过申请贷款单位的固定资产价值进行放贷，这就使得高校非常容易的获得更多的贷款，有些高校由于贷款过多，背负了沉重的还款压力，有的甚至连利息都还不上，从而带来一系列的问题。可见高校对于固定资产的不计提折旧这个问题是非常严重的一个问题，应该引起相关部门的高度重视。调整资产核算的记账科目，使会计报表更加真实合理的反应高校的资产状况。

2.存在报废固定资产的处理不当的问题

在高校对于报废的设备往往都是一直存放在仓库里，一些设备一放就是很多年，这不仅增加了保管费用，也使得本来还有一些利用价值的设备彻底报废，甚至变成垃圾和污染环境的危险品(比如物理、化学方面的实验材料)。在处理这些固定资产时不但不能带来经济利益，还要花费相当一部分资金请人来处理这些来及和危险品。这就给国家和高校的资产带来了严重的损失，所以在固定资产的报废处理上还是得认真对待的。

3.固定资产的计入存在问题

在高校的现实工作中，有些固定资产每年需要花费很多的维修费，如教学楼、宿舍楼、办公楼等等，还有道路地面的硬化、校舍环境的绿化保养，这些项目每年花费都不小，这些花费间接的也增加了固定资产的原始价值，但是在现实中，很多高校没有相应的政策、标准来衡量这些后续投入应作为固定资产计入。这就使得高校的固定资产账面价值无法得到真是的反应，一些相关的会计科目就无法正确的计算。比如高校作为事业单位的修购基金就是按照固定资产的实际价值以一定的比例按实提取的。但由于这些后续的动态投资不能合理的计量，似的修购基金也不能得到按实的提取。

关于高校固定资产核算的一些建议

1.以动态管理的方式进行核算

通过以上问题不难发现，对于高校固定资产的核算需要进行动态化管理。对于建筑物、构筑物等固定资产的维修费用需及时的转入固定资产;还要制定相应的固定资产折旧政策，根据不同的固定资产制定不同的折旧标准，对固定资产进行及时的计价处理。如此才能财务和设备管理干部门的账表如实反映学校的资产状况，减少高校的财务风险。

2.强化固定资产的管理意识

10.固定资产的审计报告 篇十

本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。

一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）1.在将当前的财务报表与预算或以前的报表进行比较时，分析性程序主要是用于确定 A：财务报表披露的适当性； B：存在具体的错误或遗漏； C：报表内容的总体合理性； D：截止日的错误采用。

2.管理层已要求对其新近制定的公司行为守则的实施情况开展审计。在准备开展审计时，审计师检查了新制定的公司行为守则，并将其与同类公司的行为守则进行比较，在此基础上审计师认为，管理层新近制定的公司行为守则存在严惩缺陷。根据该结论，审计师应该开展以下哪项工作？

A：按管理层的要求开展审计，只报告不遵守行为守则的情况。

B：告知管理层现有行为守则存在的问题，并报告指出，在修改行为守则，使其包含来自本行业的最佳实务之前，不适宜马上开展审计。

C：以正式报告的形式向管理层报告上述缺陷的性质。

D：计划对管理层制定的公司行为守则的实施情况开展审计，同时对来自其它守则的最佳实务的遵守情况开展审计，因为后者代表了现有的最佳衡量标准。3.以下哪项不是内部审计部门在最佳的治理活动中的作用？ A：支持董事会在整个组织范围内的风险评估。B：确保审计建议及时得到执行。C：监测公司行为规范的遵守情况。D：讨论重大风险领域。

4.平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A：测试文件上合法的签名； B：总结应收账款确认的结果； C：计算加速折旧费用的数额；

D：扫描总分类账文件，以检查非正常交易。

5.内部审计师可以受益于他们与外部审计师建立的牢固关系，将受益非浅，因为外部审计师可以

A：提高内部控制抽样技术的成效

B：为内部审计师提供独立的、有见识的观点

C：通过提供从针对其他客户开展的类似审计获得的信息，为内部审计师提供协助。D：赞同内部审计师的报告，从而提高内部审计师为管理层提供的保证服务的质量 6.在对资金运营的保证审计业务中，要求内部审计师应考虑如下因至少，除了 A：审计委员会要求保证资金运营部门遵守一项有关金融工具使用方面的新政策。B：资金运营部门的管理层还没有制订任何风险管理政策。

C：由于近期出售某分部，资金运营部门所管理的现金和可出售的有价证券增加了350%。D：外部审计师指出在获取账户函证方面存在一些困难。

7.在为一项审计业务编制恰当的工作方案时，审计主管需要考虑的最重要的因素是 A：记录和数据的可获得程度。B：风险的潜在影响。C：审计人员的能力。

D：完成审计业务所需要的时间。

8.以下哪一项属于内部审计部门质量保证项目，而不是作为首席审计执行官的其他职责？ A：首席审计执行官向外部审计师提供信息并允许其接触内部审计工作底稿，以便他们了解和确定依赖内部审计工作的程度。

B：管理层批准规定了内部审计部门的宗旨、权力和职责的正式章程。C：至少每年对每位内部审计师的业绩进行一次评价。

D：在每项审计业务的整个过程中，内部审计师的工作都要受到监督。

9.为提高内部审计师的效率，内部审计师可以依赖外部审计师的工作，如果 A：外部审计工作是在内部审计工作之后开展的； B：外部审计工作主要关注经营目标和活动； C：外部审计工作与内部审计工作协调； D：外部审计工作的开展遵守了道德规范。

10.CIA想要测试的是要求某医疗保险公司赔款的所有申请都经过适当的批准和文件处理，包括但不限于指定的医生开出的索赔申请的合法性和该申请是否符合索赔人政策的证据，那么最恰当的审计程序是

A：对所有的投保人进行随机统计抽样，审查当年样本项目中所有索赔申请，确定其处理是否正确。

B：抽取一组存档的索赔申请样本，追查至批准和其他支持性文件证据。

C：抽取一组被拒绝的索赔申请样本，确认拒绝是否合理。由于被拒绝索赔文件较小，CIA可以在样本量一定的情况下获得更大的审查范围。

D：从索赔(现金)支出文件中抽取已支付赔款的样本，并追查至批准和其他支持性文件证据 11.一家银行的管理层考虑第一次应用计算机辅助软件工程来开发一个业务员所使用的客户资料查询系统。这种情况下，下列哪一项是利用计算机辅助软件工程的优点？ A：a.出它可以使开发过程的管理得到加强 B：b.它可以减小对测试的需求 C：c.它不需要新的软件开发工具 D：d.它不需要对程序员进行培训

12.内部审计师应关注舞弊的可能性，如果

A：每日存入银行的现金收入的净额用于支付日常小额支出；

B：每月由同一人对银行存款进行核对，该人保管永久性的存货记录； C：应收账款明细账和应付账款明细账由同一人保管； D：某人可以单独接触到备用金。

13.作为审计委员会季度性会晤的议程的一部分，首席审计执行官定期向审计委员会提交工作报告。管理高层要求在审计委员会召开之前审核首席审计执行官提交的工作报告，以便提前讨论有关事项和问题。首席审计执行官应该

A：按要求向管理高层提交工作报告，并讨论需要解决的任何问题； B：拒绝向管理高层披露工作报告，因为工作报告仅提供给审计委员会；

C：在工作报告中仅向审计委员会披露与内部审计活动的支出和财务预算有关的事项； D：在向管理高层提交的信息中仅包含完成的审计和公开审计报告中的审计发现。

14.当审计师测试一个计算机会计系统的时候，以下哪项有关数据测试法的叙述是正确的 A：必须测试每种类型的几个交易；

B：在审计师的控制下，由客户的计算机程序来处理测试数据； C：测试数据必须包含所有可能的有效和无效情形； D：测试的程序与客户经常使用的程序是不同的。

15.分析性程序能使内部审计师预测项目的金额或数量。以下哪项信息不能形成对项目金额或数量的估计

A：追踪贯穿于系统中的交易，确定是否按规定运用了分析性程序；

B：将财务数据与可比期间的数据、预期的结果(如预算和预测)，以及类似的行业数据进行比较；

C：研究财务数据要素间的关系，根据公司的经验，可以预期到这种数据间的关系与可预测的模型是保持一致的；

D：研究财务数据与相关的非财务数据间的关系。

16.首席审计执行官在准备工作安排时可以运用风险分析。以下哪项在开展风险分析时不予考虑

A：与组织的治理有关的问题； B：内部审计人员的适用技能； C：以前业务的结果； D：主要的运营变动。

17.目前，系统开发生命周期的方法已经被越来越多的组织采用。但是系统开发生命周期的方法也有其缺点。系统开发生命周期的主要缺点是下列哪一项 A：a.对开发过程的管理很困难。B：b.无法使用户参与到开发过程中。

C：c.组织的策略和用户的需求之间有必然的联系。D：d.将原型作为最终产品来接受的倾向。

18.同业复核过程可以由内部复核或者外部复核来实施。外部复核的典型特征是这项复核的目标是____ A：提出改进建议。

B：识别那些可以更好开展的工作。C：确定审计活动是否达到专业标准。D：提供独立的评价。

19.当内部审计师开展的咨询服务给公司带来增值，并改善公司运营时；

A：如果内部审计师开展涉及同一客户的保证服务，上述咨询服务可能有碍其客观性； B：不可能在这些咨询服务中实现保证业务的目标；

C：这些服务应与内部审计部门章程中反映和内审部门授权保持一致；

D：这些服务不应给内部审计师施加向业务客户以外的其他对象反映情况的责任。20.以下抽样结果中，哪一种抽样风险最小样本量可容忍误差率样本误差率 A：40 5% 2% B：60 5% 1% C：80 4% 3% D：100 1% 1% 21.在确定某金融机构是否一直在为追求短期利润目标而进行高风险贷款方面，以下哪种审计程序提供的信息量是最少？

A：将该金融机构利息收入占未偿还贷款总额的比便与一组同行金融机构的同类比例相比较； B：随机选取当期发放的贷款样本，并将其风险程度与两年前提供的贷款的随机抽样样本相比较。

C：绘制图表，标出过去10年的利息收入，并进行比较；

D：应用经济系统的利率，贷款组合的规模以及每年新发放贷款的金额等因素来对过去5年 的入进行多元回归分析。

22.如果内部审计部门之外的另一部门负责审查某一功能或程序，那么内部审计师应 A：在评估该功能或程序时考虑其他部门所做的工作 B：将评估该功能或程序的责任转移给其他部门 C：忽略其他部门所做的工作，进行独立的审计

D：缩小审计范围，因为其他部门已进行过审查工作

23.某公司决定留用某家外部审计师事务所，针对此决定，审计执行主管(CAE)应该

A：评估外部审计师的业绩，然后在认为其达到质量和成本标准后留用该外部审计事务所 B：促进恰当评估过程的开发，从而为审计委员会提供协助

C：与公司财务总监一起评估外部审计师的业绩，然后一起做出决定 D：不要参与该决定过程，因为这么做有损审计执行主管的客观性

24.审计经理正开展内部质量评估业务以确定内部审计业务恰当并充分地按计划执行的程度。对于审计经理得出计划不充分的地方，他可能是发现了以下哪方面的信息 A：审计业务开始时，审计工作的目标和范围没有清晰界定； B：由于未预期到的阻碍使审计预算超支15%；

C：内部审计师没有对大量的审计活动的每个单项工作目标进行评价；

D：所互核的审计工作方案往往是逐渐形成的，很少预计到所有可能碰到的情况。25.分析性程序能使内部审计师预测项目的金额或数量。以下哪项信息不能形成对项目金额或数量的估计

A：追踪贯穿于系统中的交易，确定是否按规定运用了分析性程序；

B：将财务数据与可比期间的数据、预期的结果(如预算和预测)，以及类似的行业数据进行比较；

C：研究财务数据要素间的关系，根据公司的经验，可以预期到这种数据间的关系与可预测的模型是保持一致的；

D：研究财务数据与相关的非财务数据间的关系。

26.除了哪项，以下各项均是某工厂为防止排出不符合排放标准的废水的控制系统的组成部分

A：在排放前，对许可证中所指明的废水万分进行化学分析。

B：(通过政策、培训和建议标牌)详细说明哪些物质可以经工厂内的污水槽和地面排水管处理。

C：为工厂的预处理系统制定一个预防性的维修方案。

D：定期由大量净水冲洗污水槽和地面排水管，以确保污染物质被充分地稀释。

27.首席审计执行官应该制定目标并将其作为内部审计活动计划过程的内容。以下哪项是内部审计目标的特征 A：可考评并能实现； B：有预算并经批准； C：已计划并能实现； D：被要求并经批准。

28.对于计算机化程序为什么应该影响审计师对舞弊风险的分析评价这一问题，以下哪项内容提供了最佳描述？

A：设计并实施内置良好控制程序的计算机化系统成本太高； B：以人工手段超越计算机系统控制的现象难以被发现；

C：信息系统工作人员以及电脑用户可能都能获得接触资产的途径； D：在计算机化系统中更容易超越控制措施。29.与被审计单位一起审查审计报告草案，已获取被审计单位的反馈意见。在撰写最终审计报告时，考虑被审计单位的评价意见；Ⅱ、鉴于资源有限，审计执行主管开展了风险分析，以确定应对哪些部门进行审计。A：只有Ⅰ是对的。B：只有Ⅱ是对的。C：Ⅰ和Ⅱ都对。

D：以上说法都不对。

30.个人电脑程序的密码用来阻止 A：不精确的数据处理； B：对计算机的非法进入； C：对数据文件的不完整更新； D：非法的使用软件。

31.以下哪项能对制造商的管理层可能存在的财务报表舞弊迹象做出反映: A：趋势分析透露:(1)销售额增长50%，(2)销售成本增长25%； B：比率分析透露销售成本占销售额的一半； C：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的40%，(2)行业平均销售成本占销售额的50% D：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的50%(2)行业平均销售成本占销售额的40%。

32.一家主要生产示波器和显微镜等复杂电子设备的制造商制定的政策规定在运送其产品的同时，需要将使用手册交给用户。该制造商现在想降低使用手册的生产成本和运货成本。该制造商为达到上述目的而使用的最佳媒介是下面哪一种？ A：a.只读光盘／只读存储器(CD／ROM)B：b.计算机输出缩微胶片(COM)C：c.可读入磁盘(WORM)D：d.数字录音带(DAT)33.流程图、问题清单以及叙述性的描述。调查问卷由一系列有关控制的问题组成，内部审计师认为这些问题对于预防或阻止差错及舞弊很有必要。以下哪个问题对于帮助内部审计师了解支出循环的完整性最为适当

A：内部证实销售发票的数量、价格以及计算的准确性 B：预先编号支票的使用及说明 C：处理现金收入

D：会计人员的资质认定

34.以下哪项内部审计计划工具在性质上是通用的，并可用于确保各时期的恰当业务范围 A：长期计划； B：业务工作方案；

C：内部审计活动的预算； D：内部审计活动的章程。

35.礼貌、传递信任和信心的能力? A：同情 B：保证 C：有形的 D：反应灵敏

36.在下述管理要求中，哪项属于《内部审计专业实务框架》(以下简称《专业实务框架》 所阐述的正常确认业务范围？

A：进行自制还是采购的决策分析，并将相关建议管理层批准。B：就合同不同选择方案进行谈判，并将它们提交给管理层评估。C：分析不同融资选择，并将它们提交审计委员会。

D：对管理层的计划进行独立评估，作为提出审计建议的依据。

37.审计委员会能够服务于几个重要目标，其中有些目标直接有利于内部审计活动。由审计委员会提供给内部审计活动的最明显好处是: A：保护内部审计活动的独立性免受管理当局的过分影响； B：审核审计计划并监控审计结果；

C：批准审计计划、日程表、人员配备，并在必要时与内部审计师会面； D：审核公司既定的经营程序手册的复印件，并与公司的官员进行讨论。38.验收报告和发票都没有留下纸张文件资料。某审计师希望确定是否发票都是货物已经验收后才按经批准的价格支付，那么以下哪项审计程序最为适当 A：对主要供货商进行统计抽样，追踪向特定发票付款的金额

B：运用通用审计软件来对付款进行抽样，核对计算机中储存的采购订单、发票以及验收报告是否一致

C：对应付账款进行货币单位抽样并直接向供货商函证金额

D：运用通用审计软件抽查某一天的所有收货，追查这些验收报告至支票的签发确性。39.在过去的一周时间里，某公司的长途电话费是以往电话费的三倍。审计师可以使用以下哪种审计技术来进行实时例外检查 A：绕过计算机审计； B：内嵌审计模块； C：平行模拟；

D：桌面方法检查。

40.下面的流程图描述了 A：程序编码检查； B：平行模拟； C：整合测试设施； D：控制重复处理。

41.下列关于用磁盘介质作为外部存储器各种叙述中正确的是哪一项？ A：a.磁盘存储器要求文件在一个单独的处理过程中进行读写。

B：b.磁盘存储器要求将写标志去掉，将无法保护在磁盘上的数据不被错误地写入。

C：c.磁盘存储器可以通过在旧数据所占用的空间内直接写入新的数据的方法来修改记录。D：d.磁盘存储器要求对文件进行组织，并且以连续的顺序进行处理。

42.以下哪项是首席审计执行官在制定审计计划时要考虑组织战略性计划的最佳? A：保证内部审计计划支持整体商业目标 B：为改善战略计划提供建议

C：保证内部审计计划得到高级管理层的批准 D：强调内部审计机构的重要性 43.安全性软件的主要目的是 A：控制对信息系统资源的进入；

B：限制对阻止安装非法工具软件的进入； C：检查病毒的存在；

D：监控应用软件职责的分开。44.以下哪项内容并没有描述监督特定审计业务所必须的技能或知识？ A：有能力确定审计人员已完成审计程序、审计目标已得到实现。

B：有能力检查并分析审计方案，以便确定所提议的审计程序是否会产生与审计目标相关的证据。C：有能力保证最终审计报告得到证据支持、相对于审计工作底稿所记录的证据具有准确性。D：有应用风险评估和其他判断程序的能力，以针对被审计部门制定审计计划和审计时间表，并将计划提交审计委员会。

45.一家大型公司的内部审计部门已为下制定了工作计划和预算。该计划包括以下几个方面所有审计业务按先后顺序排列的清单，审计职员安排，详细的费用预算，以及每项审计业务的开始日期。以下哪项说明了该项计划的主要缺陷？ A：没有考虑到管理层对特别项目进行审计的要求。B：实现营业利益的机会被忽略了。

C：没有提供衡量工作的标准和工作的计划结束日期。D：实施审计所需要的知识、技能和纪律被忽略了。46.购买日期和最低票价，它能用于 A：评价对公司旅行政策的遵循情况 B：确定员工旅行的成本

C：比较一个部门的实际费用与预算 D：支持业务支出税收扣除 47.在公众持股公司中，管理层经常要求内部审计部门参与审计对外公开但供内部使用的季度财务报表。要求内部审计部门进行参与的理由很多，但以下哪项不属于这类理由? A：管理层可能认为，让内部审计师审计季度财务信息有助于提升这些信息对内部决策的价值

B：管理层可能担心，一旦季度财务报表出现错误，可能会引发有关部门对公司的处罚 C：根据《标准》，内部审计师应该参与对季度财务报表的审计工作 D：管理层可能会关注其在金融市场的声誉

48.审计师使用数据分析软件来监测被审计者的例外情况，不具有以下哪项优点 A：可以计算财务数据错报的准确数额； B：软件可以根据特定的标准选择抽样样本； C：可以整体测试数据； D：决策风险会增加。

49.有关使用因特网进行审计，以下哪一个叙述不正确 A：它是收集与审计有关的信息的有用的搜索工具； B：它提供传输机密信息的安全媒介；

C：因特网对内部审计师的最主要用途是电子通讯； D：生成用户网络浏览的电子记录。

50.根据以下信息回答某生产线经理有权批准订购并验收需要定期维修的所有机器的零件。内部审计师收到一封匿名信声称该经理向其亲属所在的零件供应公司订购远远多于实际需要量的零件，不需用的零件从未送过货，实际上，经理更改了验收凭证并将这些零件费用记入机器维修费用账户，而未送货零件的价款支付给供应商后，在经理与其亲属之间私分。以下哪项测试最能帮助该审计师决定是否对匿名信进行进一步调查？ A：对替换零件进行实地盘点，验证其存在性以及进行评估。B：将本季度的维修费用与以前时期的相比较。

11.关于长期资产审计的思考 篇十一

关键词：长期资产 审计 思考

长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或者一个营业周期以上的资产叫长期资产（非流动资产），包括长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等项目。由于各项目的特点不同，应根据各自不同的要求，分别进行审查。

1 金融资产审计

金融资产审计主要包括对股票投资、债券投资和其他投资的审计。审计的主要目标是：确认投资的真实性、正确性，审查企业的投资是否真实存在；投资业务的增减变动及损益记录的真实、完整与正确性；投资计价方法和损益确认方法是否符合有关会计准则的规定；投资余额计算是否正确，是否在报表中充分披露。审计的主要内容为：了解和评价金融资产投资业务内部控制制度的健全性和有效性，有无健全的资产保管制度，业务处理有无合理的分工，有无完善的盘点制度和严格的会计核算制度等；审查投资业务的合规、合法性，投资资产来源是否合规、合法，投资额是否恰当，投资手续是否健全，投资方向是否符合国家产业政策的规定；审查投资入账价值的正确性，股票投资入账价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定，债券投资入账价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否已扣除应计利息，以实物或无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入账，入账处理方法是否恰当，价值计算是否正确；审查各项投资是否账实相符，查明投资是否存在，是否为投资单位所拥有，有无虚增或虚减投资等行为；审查金融资产采用的核算方法是否正确，对被投资企业拥有实际控股权的股票投资核算是否采取了權益法，债券溢价和折价在债券到期前采取直线法摊销的正确性，含有应计利息的债券投资其应计利息是否单独核算；投资收益的核算是否真实、完整，在报表上的披露是否真实、完整；若股票、债券在资产负债表日现价与成本有较大差异的，是否作了充分披露。

金融资产投资的决策审计。审查企业金融资产项目是否经过可行性论证，是否由董事会或企业领导班子集体研究决定；投资项目效益如何，投资收益能否及时分回投资企业，有无在被投资企业长期挂账或就地支取，用于不正当开支的问题；有无利用对外投资侵占国有或公有企业资产问题等。

2 固定资产审计

固定资产审计主要包括对房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具的审计。审计目标为：确定固定资产是否真实存在，是否为被审计企业所有；审查固定资产计价是否正确，采用的折旧方法是否合规，是否前后一致；累计折旧、固定资产清理的变动记录是否完整，损益处理是否合规，固定资产账户余额是否正确，报表反映是否真实。审计的主要内容为：审查有关固定资产管理的内部控制制度是否健全有效，有无严格的职责分工管理制度，有无良好的使用维护保养制度及定期盘点制度和处置制度，有无会计计算、记录制度，固定资产总账与明细账、卡的一致性，账与实物的一致性；审查固定资产的实存性与所有权的归属，确认账实是否相符，是否归被审计企业所有，查明有无作为债务担保抵押出去的固定资产及其原因；审查固定资产增加业务，计价是否正确，是否符合有关规定，经营租入固定资产是否增加固定资产账，购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入账价值的正确性，手续是否完备，会计处理是否正确；审查固定资产减少业务，减少各种固定资产是否合理合法，固定资产的出售、报废、毁损是否已转入固定资产予以冲销，向其他单位投资转出固定资产是否已转入长期投资，有无审批文件、手续是否完备，会计处理是否正确；审查固定资产折旧，折旧方法的选用是否符合国家有关规定，折旧方法使用前后是否一致，折旧计算和会计处理是否正确，有无利用计提折旧人为调节成本的行为；审查固定资产余额和累计折旧在报表中反映是否正确，所采用的折旧方法是否在报表注释中披露。

3 在建工程审计

在建工程审计包括对自营工程、出包工程、设备安装工程的审计。审计目标为：确认在建工程是否存在，是否属被审计企业所有；确认在建工程会计记录是否正确和完整，是否正确划分资本性支出和收益性支出的界限，确认在建工程余额是否在报表上正确反映。审计的主要内容为：审查在建工程的立项，是否经过董事会或企业领导班子集体研究决定，有关管理部门的审批手续是否完备；审查在建工程的内部控制制度是否健全有效，有无严格的工程预算，审查工程预算的合理、合法性，有无高估冒算现象，预算调整的合理、合法性，工程开支有无严格的审批手续，大型工程是否经过招标、投标、定标等程序，工程交付使用是否办理竣工结算手续，资本性支出与收益性支出的划分是否正确；审查在建工程的项目的实在性，验证工程存在状况、完工程度及未安装设备等；审查在建工程成本支出的真实性、合理性，成本支出是否与预算一致，是否合理，有无损失浪费、乱挤工程成本问题，完工后盘盈材料是否冲减在建工程成本，有无借在建工程“搭车”搞与本工程无关的项目建设，有无利用出包工程“谋私”现象；审查在建工程中资本性支出与收益性支出的划分，在工程交付使用前发生的利息是否记入在建工程成本，竣工交付使用后发生的利息是否记入当期财务费用，进入损益；审查在建工程变动处理是否正确，在建工程中发生的料、工、费是否完整、正确地记入工程成本，完工后是否根据决算从在建工程中转入固定资产，有无完工后长期不结转，利用在建工程调节成本问题；各种原始凭证是否完备，转移手续是否齐全；审查工程报废和毁损、试运转业务、工程借款费用和核算是否正确，在建工程在会计报表上是否正确反映。

4 无形资产审计

无形资产审计主要包括对专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉的审计。审计目标为：确认无形资产的真实性和实存性，即无形资产是否存在，是否属被审计企业所拥有；确认无形资产变动和摊销的会计记录是否正确和完整，摊销方法是否合规、合法；确认无形资产余额是否正确，在会计报表上是否恰当反映。审计重点内容为：查明无形资产的实存性和所有权归属，将账簿记录与原始凭证和证明文件核对,以证实实存性和所有权归属，查明企业有无为提高其偿债能力而虚列无形资产的行为；审查无形资产的增，减变动授权批准文件，以确定变动的合法性；审查无形资产计价是否恰当，各项无形资产实际成本支出是否正确，有无虚列无形资产虚增所有者权益的现象；审查无形资产摊销的合规、合理性，无形资产的摊销应当从开始受益时算起，在规定的期限内平均摊销，审查摊销方法是否合理，是否符合国家有关规定，摊销金额是否正确；确认无形资产余额计算的正确性以及在会计报表上是否充分反映，无形资产是否在固定资产项目之后单独列示，其摊销方法在会计列表注释中是否披露。

参考文献：

[1]王海英.谈注册会计师的法律责任[J].浙江财税与会计.2004（4）.

[2]王生根.审计实务——基于风险导向审计理念[M].北京：清华大学出版社.2009.

[3]郝振平.审计学[M].北京：北京大学出版社.2007.