浅谈审计“免疫系统”

浅谈审计“免疫系统”（精选12篇）

1.浅谈审计“免疫系统” 篇一

当前，随着改革发展的不断深入，各级党委、政府对审计工作的要求越来越高，社会各界对审计监督的期望值也越来越大。面对新形势、新任务和新要求，作为基层审计机关，如何充分发挥审计“免疫”功能，为地方经济社会发展保驾护航，是当前基层审计机关所要面对和思考的问题。笔者结合审计工作实践认为，当前基层审计机关要进一步解放思想，深入实践

科学发展观，牢固树立科学审计理念，着眼于提高推进科学发展的能力和水平，充分发挥审计机关的建设性作用，为地方经济又好又快发展作出审计部门应用的贡献。

一、以实施项目化管理为抓手，强化职能建设，在围绕中心、服务大局上进一步提升层次

坚持把项目化管理作为推进工作的总抓手，确保全年各类项目按时保质完成。一是进一步深化财政预决算审计。举全局之力做好财政预算执行审计工作。切实注重预算执行审计的质量，从源头上把握和分析预算编制的科学性、合理性；紧紧围绕党委、政府中心工作，以政策为导向、以预算为中心、以资金为主线、以支出为重点、以项目为基础、以效益为目标实施审计，坚持把揭露问题与规范管理结合起来，促使政府部门做到依法理财，完善公共财政制度。二是进一步加大领导干部经济责任审计力度。突出抓好对重点部门、重点行业、重点领域主要领导干部的经济责任审计，进一步加大任中审计力度。同时，按照“积极探索，稳妥推进，逐步规范”的原则，有计划、有步骤地逐步推行审计结果公告制度，增加审计工作的透明度，扩大审计影响，增强审计执法效力；积极探索经济责任审计评价体系，注重经济责任审计结果的运用，充分发挥经济责任审计在加强干部监督管理、推进党风廉政建设、提高领导干部执政能力等方面的重要作用。三是进一步加强政府公共工程审计。坚持摸清工程建设和资金使用的总体情况，促进规范投资行为和加强工程建设管理。在做好工程决算审计的基础上，继续对重大投资项目、重大民生工程等建设项目实行跟踪审计，同时认真研究跟踪审计的方式方法，不断提高跟踪审计质量、效率和效果，在“如何提高工程概（预）算编制水平、强化概（预）算约束、决算审计和规范资金拨付”等方面及时提出可行性建议，保证工程建设顺利进行。四是进一步抓好专项资金和领导交办项目的审计。认真做好对拉动内需的各类涉农专项资金和事关民生民意的各个项目、各类资金的监督，重点关注资金拨付、配套、管理和项目实施建设中的情况，及时发现资金管理和使用中存在的问题，并从体制机制和规范管理上提出改进措施及建议，促进专项资金管理机制的完善和使用效益的提高。

二、以完善体制机制为抓手，强化质量建设，在加强管理、打造精品上进一步谋求突破

一是建立科学的审计质量责任体系。把审计质量作为“一把手工程”来抓，建立健全审计质量责任体系，形成一把手亲自抓、分管领导主动抓、业务科室和审计组具体抓的审计质量建设格局，进一步营造争创审计精品项目的浓厚意识。二是健全严格的审计质量控制制度。坚持和完善审计业务会议制度，强化审计现场管理，严格把好审前调查关、审计取证关，严格执行三级复核制度，加强对审计全过程的质量控制。三是构建有力的审计质量落实机制。进一步建立和完善审计项目质量评估和责任追究机制，定期开展审计文书质量专项检查和点评活动，年终认真开展优秀审计报告、审计方案、审计案例、审计日记评选和审计质量专项检查活动，促进审计工作质量的提升。

三、以推进计算机审计为抓手，强化信息化建设，在改进方式、提高效能上进一步加大力度

一是完善配套设施建设。按照上级审计机关关于强力推进审计信息化建设的有关要求，进一步完善硬件设施，配全、配齐、配优信息化办公设备，明确计算机管理人员和各科室审计人员责任，进一步发挥现有计算机审计骨干人员的带头作用，推动信息化建设深入开展。二是强化专业知识培训。邀请专业人士对审计人员进行计算机应用知识及计算机辅助审计知识培训，积极选派人员参加国家和省市审计机关组织的各类计算机审计培训活动，不断促进审计人员知识的更新和应用水平的提高。三是全面推广ao审计。大力推进oa和ao系统在审计业务和管理中的应用，重点加快计算机应用审计步伐，并加大考核、交流和评比的力度，实现审计工作流程的无纸化和审计项目计划管理的信息化。

四、以建设“双强型”审计干部为抓手，强化队伍建设，在提升素质、提高能力上进一步花大力气

围绕建设“审计业务素质强，服务经济能力强”的“双强型”审计干部队伍目标，进一步加大审计队伍建设力度。一是加强教育培训。立足实际需要，结合深入学习实践科学发展观活动，以提高审计人员依法执审能力和审计工作水平为核心，本着“求深、求新、实用”的原则，坚持外出培训与就地培训相结合，丰富培训内容，提升培训层次，保证培训经费，有目的、有计划、多形式地组织全员培训，全面提高审计人员的综合素质。二是严

格考核奖惩。健全考核机制，科学设置考核内容，建立能力水平与职位待遇相挂钩的良好工作机制，激发全体审计人员争先创优的积极性和主动性。三是强化任用激励。坚持按德才兼备的原则，加大对“审计业务考核实绩突出，招商引资实绩突出”干部的培养使用力度，让有能力、想干事、干成事的优秀审计干部脱颖而出，进一步增强审计干部队伍活力。

五、以

加大文明创建力度为抓手，强化环境建设，在扩大影响、树立形象上进一步下大功夫

一是重抓制度建设。进一步完善各项规章制度，做到用制度管人，按制度办事，使每个岗位、每个环节都有规可依、有章可循，促进内部管理规范有序。二是塑造文明形象。坚持依法审计与文明审计相结合，认真发挥好“审、帮、促”作用，构建审计机关与被审计单位的新型和谐关系，努力塑造“为民、务实、清廉、高效”的良好审计机关形象。三是构建和谐环境。积极推行审务公开，利用政府网站、报纸等媒体，积极向社会公开审计机关的服务承诺和重点审计项目开展情况，接受社会监督；大力弘扬“依法、求实、严格、奋进、奉献”的审计精神，严格执行 “九制八不准”廉政规定和廉政纪律；认真开展各种文体活动，充分调动审计人员的积极性和创造性，在机关内部努力形成昂扬向上、奋发有为、团结进取、和谐相处的良好局面。

2.浅谈审计“免疫系统” 篇二

一、审计免疫系统论及政府审计职能创新

审计免疫系统论是在深层次探究马克思主义国家学说, 全面分析经济社会发展与审计发展的内在联系和规律的基础上提出来的新观点。这种观点认为, 审计本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统, 其主要论点是:审计产生的基础是受托责任关系, 这种受托责任关系是基于所有权和经营权 (或行政权) 的分离或管理层次的增多而产生的。随着受托责任的不断扩展, 审计的范围和内容也不断扩张, 使审计逐步嵌入经济社会运行过程, 成为其中不可缺少的一个环节。从审计对经济社会运行的作用看, 其不仅可以使某一具体的受托责任关系得以正常维系, 而且可以促进整个经济社会受托责任体系按既定规则有序运行, 从而维护经济社会发展的秩序。在经济社会运行中, 审计发挥的是预防、揭示和防范其中的问题、矛盾和风险的功能。审计在经济社会运行中的地位和作用, 恰如一个人的免疫系统。只有正确认识审计的免疫系统本质观, 才能准确把握审计的内在规律, 树立科学的审计理念, 推动审计工作全面开展。

审计职能是由审计本质所决定的, 它是指审计本身所具有的内在功能。在审计免疫系统论观点下, 政府审计职能必须重新定位:一是维护国家经济安全;二是保证国家宏观经济政策的有效执行;三是打击经济领域的腐败行为;四是强化对经济的服务职能。在上述四大政府审计职能中, 维护国家经济安全是审计的首要职能, 换句话说, 作为国家经济运行的免疫系统是审计职能的重要体现。政府审计机关正确履行维护国家经济安全的职能, 就能够及时发现侵害国家经济安全的风险因素, 更早揭示这些风险因素带来的危害, 更快运用依法审计权力抵御这些危害, 也能及时建议政府相关部门运用各种政治资源、经济资源、社会资源去规避风险、减少危害, 从而建立健全风险防范机制, 维护国家经济安全。

二、政府审计与国家经济安全的关系

近年来, 国家经济安全逐步成为我国理论界讨论的热点问题。然而, 对于什么是国家经济安全, 却没有一个公认的解释。有人认为, 国家经济安全是指一国的国民经济发展和经济实力处于不受根本威胁的状态。也有人认为, 所谓国家经济安全, 是指一国最为根本的经济利益不受损害。还有人认为, 国家经济安全就是指国家的根本经济利益不受国内外各方面因素的破坏, 国家经济持续健康发展的态势。然而, 不管国家经济安全的定义如何表述, 在市场化和全球化进程中, 伴随着商品和资本的跨国流动, 影响国家经济安全的不确定因素越来越多, 对地域经济和国家经济的冲击力越来越大, 国家经济安全已经成为世界各国政府普遍关注并重点研究的一个重大问题, 许多研究成果已经转化为本国政府在维护国家经济安全中的政策和行动。

建立和完善经济监督制度、维护国家经济安全是政府的一项重要职责。我国经济监督体系包括财政监督、金融监督、市场监督和审计监督等, 其中审计监督是一种独立的经济监督方式, 它对于维护国家经济安全具有十分重要的作用。政府审计在维护国家经济安全中应发挥免疫系统功能, 通过审核、检查, 识别和分析影响国家经济安全的不利因素, 提出审计处理意见, 确保经济系统运行质量, 促进经济健康发展。

三、充分发挥政府审计在维护国家经济安全中的免疫系统功能

政府审计应充分发挥其免疫系统功能, 以广阔的视野、敏锐的眼光、准确的判断, 及早识别可能影响国家经济安全的各种问题, 及时发出预警信号, 提醒政府有关部门采取应对措施, 维护国家经济安全。

1. 加强财政审计, 促进财政健康运行。

财政是国民经济的主体, 在经济社会发展中承担着大量的公共事务, 财政安全是经济社会安全的首要环节。我国的财政还不是完全意义上的公共财政, 存在管理体制不科学、收入来源不充分、支出流向不到位及预算管理不完善等问题。政府审计机关应当从我国民主法制的发展和公共财政的需求出发, 从公共财政存在的问题和缺陷入手, 针对构建和完善公共财政的机制和制度提出建议, 发挥政府审计对完善公共财政体制的建设性作用。

2. 加强企业审计, 不断完善国有资产运营体系的审计监督机制。

企业审计要按照“把握总体、揭露隐患、服务发展”的总体思路, 紧紧围绕“质量、责任、绩效”展开工作。要将财务收支审计与经济责任审计相结合, 将检查企业绩效状况与维护国有资产安全相结合, 将检查节能降耗指标完成情况与促进企业增强自主创新能力、转变发展方式相结合, 全面客观地评价企业资产质量和绩效状况, 关注金融危机对企业的影响, 促进提高企业的竞争力和抗风险能力。揭露决策失误、管理不善导致国有资产流失的问题, 严肃查处侵占国有资产的行为, 维护国有资产安全。

3. 加强资源环境审计, 关注生态环境保护。

环境保护问题是人类社会面临的重大课题。资源被无限制开采, 生态环境不断恶化, 这不仅影响到经济的可持续发展, 而且直接威胁到人类的健康和生存, 关系到每个人的切身利益, 审计机关必须加强资源开发利用与生态环保政策落实的审计。重点审查国家环保政策是否落实、环保管理系统是否有效、被审计单位是否遵守环保法规、资源利用是否符合国家关于资源开发利用的有关政策等, 促进提高资源利用效率, 改善生态环境, 实现经济社会的可持续发展。

4. 加强金融审计, 促进建立安全、高效、稳健的金融运行机制。

对任何一个国家而言, 金融在国家经济体系运行中都发挥着“经济心脏”的作用。应对金融机构经济效益进行审计, 充分利用审计信息优势, 促进金融改革和发展深入进行, 要以审计事例和具体数据分析结果为依据, 促进我国金融监管体制的建设和完善, 要将金融发展与国家经济和产业发展等问题联系起来, 不断改善金融业发展环境, 促进建立安全、高效、稳健的金融运行机制。

5. 加强民生审计, 维护社会公平正义。

审计机关必须高度关注民生, 着力发现惠民政策执行和资金运行中存在的问题, 并通过审计手段加以解决。通过加强扶贫、投资、救灾等资金的审计, 检查相关政策和资金的落实情况, 查处损害农民群众利益的问题, 促进农村经济发展;通过加强社会保障资金审计, 保证社会保障资金安全完整和保值增值;对养老、医疗、救灾等款物的使用情况要每两年进行一次审计, 严查其中的违法违规问题, 确保人民群众的“养老钱”、“看病钱”、“救命钱”不被侵蚀;通过加强对住房、教育、就业等资金的审计, 促进社会公平和社会主义和谐社会建设。

6. 加强专项资金审计, 促进党和国家政策措施的贯彻落实, 维护人民群众根本利益。

政府审计是最大限度地实现专项资金的良性运转、维护国家资财使用和管理中的经济秩序的践行者。为了进一步深化专项资金审计, 一是要对新增投资项目进行专项审计, 重点分析新增投资结构的合理性, 重点关注和揭露违规投入高耗能高污染项目、产能过剩行业和违规建设楼堂馆所等问题, 同时还要关注新建项目对生态环境的影响;二是要对救灾重建资金的使用以及保障性住房、县乡医疗服务体系等重大民生工程进行审计, 着力揭示落实国家政策不到位、政策目标未实现以及严重影响和损害群众利益的突出问题;三是要围绕国家重大政策措施和民生问题, 着力检查资金管理和政策执行情况, 关注资金使用效益和政策执行效果, 严肃查处挤占挪用、虚报冒领、损失浪费等问题, 保障各项资金专款专用, 促进完善社会保障制度, 保证效益与公平。

7. 加强绩效审计, 提高资金使用的经济性、效率性和效果性。

经济领域中损失浪费、管理不善、效益低下等问题, 是影响国家经济安全和政策目标实现的重要因素。因此, 必须树立绩效审计观念, 把绩效审计作为审计发挥建设性作用的重要途径。推进绩效审计时, 一要克服畏难情绪, 大力培养人才, 对不同部门、行业、单位的绩效审计, 要突出特点, 抓住主要方面。二要努力提高绩效审计的时效性, 避免审计周期过长, 影响审计免疫系统功能的有效发挥。三要处理好局部与全局的关系, 做到从微观项目入手, 从宏观全局来分析问题。处理好揭露问题与解决问题的关系, 真正把造成重大损失浪费、影响国家安全和政策目标实现的问题揭示出来, 提出具有针对性和可操作性的审计建议。四要处理好经济效益、社会效益和生态效益的关系, 在关注经济效益的同时, 将社会效益和生态效益摆在更加突出的位置。五要处理好资金使用绩效与政府行政效能的关系, 把评价资金使用绩效与评价政府行政效能统一起来。从而逐步提高绩效审计在整个审计工作中的比重, 使之成为审计工作的首要任务。

8. 加强经济责任审计, 增大审计监督的力度。

免疫系统的核心是权力制约机制, 如果权力失去制约, 经济社会就会混乱无序。经济责任审计是加强权力制约和监督的有效方式, 一定要坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则大力推进此项工作。开展经济责任审计, 一是要以促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确的政绩观、切实履行经济责任、建立健全问题机制和绩效管理为目标;二是要坚持以决策权、用钱权、管理权为重点, 有序地开展审计工作;三是无论对党政领导干部任中审计还是离任审计, 都应将任职期间的经济责任审计与其他各项审计相结合, 有效并有力地推动和促进审计监督。

【注】本文系安徽省哲学社会科学规划项目“审计监督

摘要：由美国次贷危机引发的全球金融危机对我国经济的发展产生了很大的影响和冲击。审计免疫系统论认为审计是经济社会运行的免疫系统, 本文拟对政府审计在维护国家经济安全中的免疫系统功能作一探讨。

关键词：免疫系统,政府审计,国家经济安全

参考文献

[1].周荣坤.外国国家经济安全战略研究.太平洋学报, 1998;2

[2].刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展.审计研究, 2008;3

[3].李凤鸣.审计学原理.北京:中国审计出版社, 1997

[4].康钟琦, 管锦康.现代审计学原理.上海:立信会计出版社, 1999

3.浅谈审计“免疫系统” 篇三

关键词：审计；免疫系统；内涵；功能

在审计成立25周年之时，审计长刘家义就提出了审计“免疫系统”的功能，深刻地揭露了审计的“免疫”本质。审计“免疫系统”功能提出后，人们对审计有了更深刻的理解、更清楚的认识。充分发挥审计“免疫系统”功能是当前社会发展的需求，也是我们基层审计人员应该坚持和发展的长期目标，让审计“免疫系统”功能成为企业健康、有序发展的基础平台，成为切实保障人民利益的有力武器。

一、审计“免疫系统”功能的内涵

人体的免疫系统是指人体对外来入侵病毒或微生物产生抵抗力的一种生理现象，是人体对外来病原的重要防火线，是保障人体健康必不可少的一个生理需求。而审计“免疫系统”功能则是指审计部门依法独立行使监督、检查权，通过事前、事中审计去预防、揭示和查处企业在经济建设和财务管理中出现的不合法、不真实、违纪、违规等一系列问题，以此来确保国家的合法利益不受侵害，促进企业的正常发展。审计“免疫系统”的主要功能有预防、揭露、查处和修复。预防功能是在审计调查时，创造企业和谐发展的环境，随时检查企业经济行为的真实性、合法性、效益性，将违纪违规问题消灭在“萌芽”状态。揭露功能是指在审计过程中，如果发现企业经济行为存在不真实、不合法现象，或发现违规、违纪问题，要及时揭示或者披露出来，把它公之于众，维护国家和人民群众的合法权益。查处功能是指在审计过程中发现有欺瞒、违纪、违规等不合法行为时要依法给予适当的处理处罚，涉及犯罪的要依法移送相关部门，要让其他单位和人员的以此为鉴，处理处罚尺度要做到公平、公正、公开。修复功能是指审计根据社会发展的变化及审计发现问题，及时完善本企业经营管理和财务管理中各项管理制度，以便于本企业能够规范企业管理，跟上时代“潮流”，顺应经济发展。

二、审计“免疫系统”功能的现实意义

刘家义审计长提出的审计“免疫系统”功能，淋漓尽致地揭露了审计的本质，审计监督和服务都是发挥审计“免疫系统”功能的重要手段。刘家义审计长提出的审计“免疫系统”功能，合理科学地阐释了审计的职能，除了监督、评价、鉴证外，还具有示警、抵御、修复等职能。在目前各界人士都关注的“三农”问题、教育问题、社会保险问题、劳动就业问题、官场腐败问题等热点问题都不容忽视的形式下，立足于预防，着手于管理，提高审计意识，充分发挥审计“免疫系统”功能正是顺应时代的产物，在维护企业经济合法、有序、又好、又快的发展方面，作为基层审计人员，我们具有不可推卸的责任和义务。

三、充分发挥审计“免疫系统”功能，提高审计职能

1.发挥审计的主动性，增强审计预防功能

充分发挥审计的主动性，更进一步增强审计预防功能。审计要及时的、主动的去揭示和反映企业中存在的不好苗头倾向，实时给予提醒和示警，确保企业内部与外部经济环境的正常发展。首先，要解放原来的审计思想，打破传统的审计思维格局，脱掉传统的外帽，树立全新的审计意识，紧扣企业发展方向，稳定企业发展局面，要按兵团近几年改革发展的方针路线，根据企业的实际情况，关注社会热点，根据重点行业及重点领域来确立审计的重点，以点带面，把服务经济寓于审计工作之中，正确理解和把握监督和服务的关系。立足于监督，把服务搞好，正确把握审计监督和服务经济的完美切合点，把审计工作的职能充分发挥。在审计工作安排时，要围绕兵团经济建設的中心顾全大局，认真履行职责，加强重大项目、专项资金和重点企业的监督和管理。要及时发现并“围剿”企业经济运行过程中的违规违纪、损失浪费、做假报假、贪污受贿等性质恶劣的问题，扫清企业发展道路上的阻碍。另外，审计机构还要不断加强审计队伍建设，提高审计人员的法律意识，打造团结互助的审计团体，树立审计人员公平、公正、公开“三公”意识，切实发挥审计“免疫系统”功能，保护国家和人民群众的合法利益。

2.把握审计工作的发展规律，充分发挥审计监督功能

马克思主义哲学告诉我们，客观存在不以我们人的意识为转移，我们要尊重客观规律，认识事物的客观规律，利用客观规律为我们人类所服务。我们要把这个马克思主义思想贯穿到审计过程中，不断的调整审计工作的方法，使之符合社会发展需要的客观规律，更全面、更有效的发挥审计监督功能。在审计机构建立初期，我们认为审计只是单纯的查错补漏，刘家义对审计本质的提出才让我们对审计有了更为准确、更为深刻的认识，是推进企业经济发展的强大动力，是确保企业正常、有序运行的“免疫系统”，是保障人民群众切身利益的给力武器。不同的发展阶段，我们有着不同的认识，在发展中不断完善审计监督功能。

3.确保审计的独立性和客观性

审计的独立性需要审计人员进行审计时不受外界和个人因素的干扰；审计的客观性则需要审计人员进行审计时要用事实说话，保证做到依法、客观、公正。确保企业审计独立性是保证审计客观性的前提条件，审计独立性的加强就能促进审计人员客观性的提升，审计的独立性与客观性两者相辅相成。审计的独立性要求其再组织上的地位要独立，一般来讲，审计部门领导人的级别越高，独立性也就越强，要赋予审计机构在组织上、经济上、人员上的独立，才能确保审计的本质独立，才能增强审计的独立性。审计部门可以直接向本系统最高领导汇报工作，让最高领导随时掌握最新的企业动况，其组织地位要高于其他部门。

4.提高审计人员的业务能力

审计是一个综合性的工作，它要求审计人员必须具备较高的综合素质、专业技能和沟通协调能力。所以审计人员必须坚持不懈地学习科学理论和专业知识，运用马克思主义理论，坚持“三个代表”重要思想为指导思想，还要学习审计所涉及的财务、经济、法律等方面有关知识，提高自身的业务技能。马克思主义哲学认为真理来源于实践，要求我们不断加强自身实践，在实践中获得符合实际需要的真理，再用真理来指导我们实践，以满足审计工作的需求。我们还要培养审计工作的创新精神，以适应现代社会复杂多变的现象。

5.站在维护国家和群众利益的高度揭示损害国家和群众利益问题

作为审计机构，最根本的目的就是要维护国家和人民群众的利益。要把人民群众最关心的热点问题当作审计工作的重中之重。除了一直关注的“三农”问题、医疗问题、保险问题、教育问题、住房问题等突出的、棘手的、迫切需要解决的各种问题外，还要重点加强对各类援疆资金的审计，对影响新疆西部大开发建设进程和挪用援疆资金的贪官污吏或庸官要“严惩不贷”，切实保障援疆资金用到实处。一切以国家的利益和关系民生的热点作为审计关注的重点，制定科学的、合理的审计计划、方案，抓住新疆大开发的机遇，为兵团的经济建设发展出一分力。

四、结束语

4.浅谈审计“免疫系统” 篇四

定位，它丰富了国家审计内涵，拓展了审计工作的外延，对于促进全面提高审计工作水平具有重要的现实指导意义。

刘家义审计长把审计在国民经济的地位和作用比喻成“免疫系统”非常形象贴切。审计机关作为政府的内设专职监督机关，通过对各级行政机关、企事业单位的财政财务收支进行监督，揭示重大问题，移送违法案件，促进完善机制，发挥维护经济秩序、促进依法行政、改善宏观调控、推进廉政建设的作用，从而促进经济社会健康发展的过程，就如同人体“免疫系统”通过抵御病毒入侵、消灭入侵病毒、修复受损器官等方式，保证人体健康生存的过程。那么，审计机关如何有效发挥经济社会运行的“免疫系统”作用呢？我认为必须立足现实、深入研究，着力解决好以下三个问题。

一、坚持四条原则，健全“免疫系统”机制

任何系统要有效发挥作用，必须具备使系统内部各组成部分和系统外部能够相互作用的条件和方式，也就是要有健全“免疫系统”工作的机制。总结25年审计事业发展的经验，健全机制必须坚持四条原则：

（一）坚持依法性原则。法律既是审计机关产生的条件，也是开展审计工作的重要依据和保障。正是法律对审计的职权的界定，决定了审计在经济社会运行中的“免疫系统”的地位和作用，因此，依法审计是审计工作的最高准则，也是健全审计“免疫系统”机制的基本要求。审计机关要立足在法定职权范围发挥“免疫系统”作用，这就如同人体免疫系统不能成为其他呼吸系统、消化系统、神经系统或体外消毒系统一样，既要防止法定不作为，也要防止超越职权的乱作为。因此，审计机关必须牢固树立依法监督理念，坚持依法确定审计对象、实施审计程序、作出审计定性和处理处罚。

（二）坚持独立性原则。审计的本质是监督，监督与被监督始终是一对矛盾。因此，实施审计监督必须保持独立性，《审计法》对此也作出特别强调，独立性是健全审计“免疫系统”机制的重要前提。如同免疫系统独立于消化系统、呼吸系统、循环系统之外，必须独立于病毒之外一样，审计必须在机构、经费、人员上独立，才能保证审计工作的独立，保证审计结果的客观公正，发挥“免疫系统”的作用。

（三）坚持公正性原则。客观公正是审计工作的基本准则，因此，公正性是健全审计“免疫系统”机制的基本准则。审计机关要有效发挥“免疫系统”作用，就必须保证审计结果的客观公正，这就如同人体免疫系统发挥作用，必须要准确抵御和消灭病毒一样，既不能象化疗、放疗那样，伤及无辜，杀害有益细胞，又不能象“免疫系统缺失症”那样，放过病毒，造成病毒侵蚀机体。因此，审计机关要坚持公正性原则，做到客观认定事实，既不夸大，也不缩小；准确定性问题，既不偏激过“左”，也不大事化小、小事化了；依法处理问题，既不失之过宽，也不失之过严。

（四）坚持谨慎性原则。审计的过程是在纷繁复杂经济活动中不断分析判断是非、甑别问题的过程，要做到客观公正地揭示处理问题，必须保持职业谨慎。正如人体免疫系统面对随时进入身体的外来物质，必须保持高度监视，随时发现异常一样，审计必须始终保持职业谨慎，增强审计职业判断能力。对经济社会生活中出现的新情况、新问题，要深入研究，弄清事实本质、产生原因和造成危害，准确定性处理；对可能存在的重大违法违规问题，要尽可能采取措施，查清事实，防范审计风险，才能发挥“免疫系统”的作用。

二、抓住四个环节，发挥“免疫系统”作用

免疫系统发挥作用需要一定的方式和途径，联系审计工作实际，要发挥审计的“免疫系统”作用，必须抓住四个环节：

（一）及时发现问题。及时发现问题是发挥审计“免疫系统”作用的重要前提。审计的本质是监督，监督的实质是发现问题，因此，发现问题是审计监督的首要任务，如同免疫系统必须及时发现入侵机体的病毒和机体器官的重大缺陷一样，不能及时发现问题，审计的“免疫系统”作用便无从发挥。因此，审计机关要按照《审计法》赋予的职权，紧紧围绕党委、政府的中心工作，围绕经济社会和人民群众关注的热点问题，切实加强对重点部门、重点资金、重点项目的监督，及时发现经济运行中存在的重大违法违规、重大决策失误、重大损失浪费、损害群众利益、重大经济犯罪等问题，为有效解决这些问题、促进微观经济实体和宏观经济健康运行、发挥“免疫系统”作用打下基础。

（二）依法处理问题。依法处

理问题是发挥审计“免疫系统”作用的重要手段。对审计发现的问题，审计机关要利用法律赋予的职权，依法作出处理，这是审计机关的重要职责，就如同免疫系统要及时抵御和消灭入侵机体的病毒一样，这是直接发挥审计“免疫系统”作用的重要手段。因此，审计机关对审计发现的能够处理的问题，要依法作出处理，直接发挥审计抵御消灭违法违规问题的作用，维护经济秩

序，维护法律权威。

（三）利用审计成果。充分利用审计成果是发挥审计“免疫系统”作用的重要途径。审计项目的实施可以产生一系列审计成果，综合利用这些成果，可以综合发挥审计“免疫系统”的抵御、消灭、修复功能。一是通过审计报告、决定，责令被审计单位整改审计问题，完善内部管理，提高经济效益，发挥审计“免疫系统”对侵入被审计单位“病毒”的抵御消灭和制度修复功能，促进微观经济实体健康运行；二是通过审计移送，将重大违法违规问题及其有关人员，移送司法等有关部门处理，增强对违法犯罪行为的震慑作用，进一步延伸并强化审计“免疫系统”的消灭病毒的功能，从而推进廉政建设，促进政权巩固和政府机关廉洁高效运行；三是通过审计信息，将涉及宏观经济管理、体制机制、政策措施等问题，及时向党委政府反映，提出审计建议，完善体制机制存在缺陷，促进改善宏观调控，促进国民经济健康发展。

（四）报告审计工作。报告审计工作是发挥审计“免疫系统”作用的重要方式。法律规定，审计机关要依法向政府报告预算执行审计结果，并代政府向人大常委会报告预算执行审计工作。通过这种较高层次的工作报告制度，将审计机关的工作成果进行总结、归纳、提练、提升，服务政府推进依法行政和宏观调控；服务人大常委会履行监督职责，健全完善体制机制，推进社会民主法治进程，从而在更大程度和范围上发挥审计保障经济社会健康发展的“免疫系统”作用。

三、强化四项建设，提高“免疫系统”能力

根据审计发挥“免疫系统”作用的功能定位，审计机关和审计人员作为“免疫系统”的重要组成部分，其自身能力素质决定着“免疫系统”作用发挥的程度和水平，必须强化审计机关自身建设，提高“免疫系统”自身的免疫能力。

（一）强化队伍建设

审计机关、审计人员是审计“免疫系统”的“细胞”，也是发挥审计“免疫系统”作用的重要力量。要以切实提高审计人员依法审计能力、学习创新能力、沟通协调能力、自我约束能力为核心，探索完善适应审计工作需要的干部管理机制，推进审计职业化，弘扬“依法、求实、严格、奋进、奉献”的审计精神，努力打造政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律、文明和谐的审计干部队伍，提高审计机关的公信力和执行力。

（二）强化法治建设

法治是审计工作的灵魂，是提高审计“免疫系统”能力的重要保证。法治建设的核心是健全法制，遵循法制，增强法制观念，做到依法审计，依法行政。审计机关要全面理解温家宝总理提出的“依法、程序、质量、文明”的要求，认真贯彻执行《审计法》等法律法规，推进地方审计立法，进一步健全监督机制，完善监督职责，强化监督手段，规范监督行为，提高审计工作的法治化、制度化、规范化水平。质量是审计工作的生命，必须健全完善审计质量控制体系，严格执行审计项目质量控制准则，积极推行审计项目审理制度，加强项目全程质量控制，促进提高审计项目质量，为提高审计“免疫系统”能力奠定坚实基础。

（三）强化信息化建设

坚持推进审计信息化建设、实现审计手段的现代化是提高审计“免疫系统”能力的重要手段。审计机关要坚持“以应用为核心”，大力推进审计信息化建设，实现审计及管理工作全面创新；要加大硬件投入，加强人员培训，全面实现审计行政办公、审计业务流程无纸化和审计项目管理、审计资源管理信息化；要不断总结推广计算机审计的技术方法，进一步总结和挖掘计算机审计的经验和典型实例，充分利用计算机技术发现案件线索，查处重大问题，提高工作效率，为提高审计“免疫系统”能力提供先进的技术支撑。

（四）强化廉政建设

5.浅谈审计“免疫系统” 篇五

发挥审计“免疫系统”功能是一项长期而复杂的系统工程，将审计从国家财产的“看门狗

”深化到国家的“免疫系统”是一次认识上的飞跃，是审计工作发展的里程碑。而发挥审计“免疫系统”功能则必须要从基层做起，从体制入手。

我国现有2862个县及县级市、市辖区，有333个市。基层审计辐射面广，与群众的切身利益密切相关，最为广大民众所关注，基层审计机关免疫系统的建立，直接决定着审计免疫系统能否顺利建立及有效发挥应有作用。只有这3205个市、县成功建立了审计免疫系统，才谈得上国家审计免疫系统的建立，才能有效发挥审计免疫系统的功能。而要在基层发挥审计“免疫系统”功能，首先必须正视基层审计机关存在的问题并切实加以解决。

一、基层审计机关及审计人员存在的问题

部分审计人员自身素质较差，不能适应现代审计工作要求。随着《审计法》、《审计法实施条例》、领导干部任期经济责任审计办法等一系列法律、法规的实行，对审计人员提出了更高的要求。而基层审计机关大都存在人手少、工作量大，审计人员的年龄结构和知识结构均不合理的现象，特别是审计现场实施系统（ao）和审计办公系统（oa）的实施运用，更让大部分审计人员无所适从。尽管审计署、审计厅不断地组织培训和学习，但这些系统和各项法律、法规的熟练运用和熟悉不是几次培训或短期学习就能达到目的，需要的是大量的实践和学习时间作保证，由于工学矛盾突出，不少审计人员仍采用老的审计方法。同时，现有审计人员的年龄和知识结构也不能适应当前审计工作的需要。由于种种原因基层审计人员年龄偏大，有的县10几年都没有进过人，业务上除了几个50多岁快要退休的老同志外，就是30来岁的年轻人，审计工作是具体的业务部门，要求高、适应时间长，作为新手，没有三、五年是不可能成熟起来的。而现在的审计工作要求既要有过硬的业务，还要能熟练操作电脑，老同志业务精却不懂电脑，年轻人电脑知识过关却业务不熟，如果短期内这种状况没有得到改善，将严重影响基层审计工作的开展。

二、现有管理体制对审计工作的影响

审计系统除各特派办和派出机构由审计署直管外，其余厅局均由地方政府管理。作为地方政府的监督部门这是符合宪法规定的，但随着经济、社会的不断发展，对审计工作也提出了更高的要求，现有的管理体制已经在一定程度上影响了基层审计机关及审计人员认真履行职责，主要表现在以下几方面：

（一）、现有的人事管理方式束缚了审计工作开展

《审计法》第十五条规定“审计机关负责人依照法定程序任免，审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换，地方各级审计机关正职负责人和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见”尽管这是法律规定，但在实际操作中，很多地方政府都将之束之高阁，这一条规定形同虚设，有的区县审计局长换了上级审计机关都不知道，更谈不上征求意见。同时，基层审计机关负责人的任命和审计人员的调动权都在地方。而基层审计人员绝大部分都是本地人，审计人员不仅工作压力大，涉及到具体人和事的时候精神压力更大，如坚持原则则很可能位子不保，如一味让地方满意则审计风险同样无法规避。审计人员均不同程度地存在神经衰弱，失眠、早衰等症状，严重的不到50岁就申请退休。更恶劣的是有的审计人员还受到各种各样的威胁和报复，如某县审计局在进行任期经济责任审计的时候，查出重大违法、违纪线索移交司法机关后，犯罪嫌疑人让他儿子给他报仇的第一个对象就是我们的审计组组长，这样的现象对开展审计工作来说极不利的。

（二）、基层审计人员政治前途渺茫

由于审计工作的特殊性和审计对象的特定性。使审计机关和审计人员经常处在领导不满意，审计对象不理解，社会不明白的尴尬境地。而现有的干部管理体制根本不利于审计干部的成长，审计干部获得提拔或提名的机会极少。所以基层审计人员政治上没有奔头，能平安过渡，不被问责，不被报复就相当满意了。

（三）、审计工作领导不了解审计业务，存在外行管内行现象

由于基层审计机关的人权是地方说了算，因此审计机关领导班子的调整具有很强的随意性，而审计部门又是业务部门，外行管内行的现象大量存在。如果是好学谦虚的领导问题还不大，他会征求和尊重业务人员的意见，并主动学习。相反哪些作风霸道，听不得不同声音的领导，则只会绕乱审计工作，乱执法、滥用权，造就大量的审计风险。

（四）、基层审计机关工作经费不足

《审计法》规定审计经费由地方财政保证，但基层

审计机关均不同程度地存在经费不足的问题。一方面是地方财力弱，有的县机关办公经费每人一年只有2000元，就这点钱如何开展工作？另一方面，地方政府对审计工作不够重视，认为审计无足轻重，可有可无，财政支出重点为保障重要部门和重点工程，审计工作经费被勿略常事。在审计“八不准”和行政执法“十禁止”规定出台之后，审计机关经费来源更加单一，审计

经费的严重不足和审计工作需要之间的矛盾更加突出。

对审计工作来说人员和经费是审计工作的两只手，人员和经费的问题决定着这两只手是否伸得直、打得开、打得准；决定着基层审计机关和审计人员是否敢查问题、查得出问题并大胆依法处理。

如果把审计机关和审计人员比喻成医院和医生的话，那么所有被审计的对象就是我们病人。我们的审计过程就是由体检（查出问题）——找出病因（存在问题的原因）——对症下药（提出解决问题的建议）——病人治疗恢复健康（督促审计对象整改，解决问题）组成。而现在我们基层审计的作用更多地停留在体检上，对找出病因，采取有效手段让病人接受治疗这方面则相对不足。这既与审计系统的管理体制有关，也离不开审计人员水平的高低。不解决这些问题，审计免疫系统的作用必将大打折扣，为此建议：

一、加大对基层审计工作的重视和落实力度

上级审计机关应重视基层审计机关和审计人员的生存现状，并进行必要的调研，制定相应措施，以解决基层审计机关存在的问题。由于审计工作的特殊性，审计机关要纯粹靠自己解决工作中存在的问题或借助于外部力量难度极大。李金华审计长曾说过“对不起广大基层审计人员”，作为基层审计人员，不仅需要上级了解审计人员的现状，更需要上级审计机关能为基层审计工作创造较为宽松的工作环境，让基层审计机关和审计人员放开手脚，大胆工作。

二、积极推动审计系统垂直管理

垂直是包括审计系统在内的社会各界呼吁较强的事项之一，在历次两会上都有代表和委员提出相应议案，但由于涉及修宪及其它相关事项，一直未能实现。而实行垂直管理又是解决以上问题的关键所在，这也是为什么审计署的派出审计局和驻地方特派员办事处敢办案、能办案、办得成大案的主要原因，只要有了经费保证和解决了人事上的后顾之忧，放开经费和人员这两只手，基层审计工作必将产生质的飞跃，审计免疫系统的作用才能得到更充分的发挥。

三、加强审计系统自身建设和管理。

近几年审计系统内部不断出现的违规、违纪行为，暴露出了审计系统内部管理的缺失和自身建设的不足，而要建立审计免疫系统，首先要正视自身存在的问题并加以解决。作为监督机构审计机关必须加强自身业务建设、政治思想建设和人员建设，完善系统内的监督管理机制。

（一）、加强业务建设。作为业务部门，审计人员的素质决定着审计报告的质量。随着审计理念的更新、审计方法的改进和相关法律、法规的不断出台，对审计人员提出了更高的要求，学习、实践、总结、交流贯穿在整个审计工作中。审计机关要不断完善工作机构、补充工作人员、提供学习机会、保障学习时间和经费，审计人员要解决好工学矛盾，变要我学为我要学，更新审计理念，创新审计方法。

（二）、加强思想政治建设。基层审计工作现状，要求审计人员必须讲政治、讲奉献。面对审计工作繁重、工作压力大和工作待遇及工作环境差、各种诱惑多的现状。审计人员必须服从工作需要，经得起诱惑、受得住考验，不和别的部门攀比、不泄露工作秘密、切实履行好国家经济卫士的神圣职责。

（三）、加强制度建设。这几年审计系统的内部管理不断加强，各种各样的审计工作制度、审计问责制、审计内部监督机制等制度的建立进一步约束和规范了审计机关和审计人员的行为，减少和避免了审计违法、违规行为的发生，产生了很好的效果和影响。在此基础上审计系统还应加大审计学习制度、审计评价制度、审计人员保障制度等制度的建设，形成审计系统内部科学规范的管理体制，多开展一些交流、学习和系统运动会等有益的活动，形成审计系统特有的审计文化。

四、转变审计理念，更新审计观念

审计是手段，目的是规范财经纪律、从源头上预防和减少违规、违纪和犯罪行为的发生。对违规、违纪的人员和单位进行处罚只是一个过程，而不是最终目的，经审计处罚的金额和处理的人员并不是审计工作成绩的最终体现。所以，审计机关和审计人员一定要正确认识审计目的和手段之间的关系，树立科学的审计观，才能得到被审对象的理解和支持，只有这样才能使审计工作得到更好发展。

五、加强上级审计机关同地方政府的联系和沟通，取得地方政府的理解和支持

不论审计垂直与否，当好经济卫士，服务地方经济都是审计机关的重要职责，而要做好这些工作，离开地方政府的支持是不可能的。上级审计机关在履行对下级审计机关进行监督和业务领导职责的同时，也要加强和地方政府的沟通，及时掌握下级审计机关的情况，就下级审计机关的发展和人员任命等问题提出自己的意见和建议，变被动为主动。要积极主张《审计法》和《审计法实施条例》等法规赋予审计机关的权力，如果说现有的权力都不去主张，那维护基层审计机关及审计人员权益又从何谈起？下级审计机关也要处理好上极审计机关和地方政府的关系、处理好业务要求和地方要求之间的矛盾，在坚持原则的同时也要考虑地方实际，做到原则性和灵活性的有机统一。

六、加强审计执行力

审计执行力是建立审计免疫系统的关键，审计建议和意见就是审计机关对审计对象开出的药方，但根除问题的关键是病人必须按药方进行治疗。如果审计对象对审计建议不予理采，应付了事，那么审计机关查出的问题仍然存在，并会多次出现，审计目的并没有实现。这也是审计工作目前最缺失的地方，是建立国家审计免疫系统的关键和难点所在。所以，必须要加强审计执行力，并制定相关规定，以制裁和约束审计对象执行审计建议和意见，增强审计机关作为国家经济卫士的权力。

七、加强部门联动和协作，建立基层单位免疫系统。

建立国家审计免疫系统不仅是审计部门的事，也是全社会的共同责任。在所有的免疫系统中，只有机体自身的免疫才是最强大的，所以要建立审计免疫系统一定要重视同部门的联系和协作。审计部门要积极争取上级和地方政府的支持、理解，帮助审计对象树立免疫观，建立自身免疫系统。只有在全社会都形成自觉遵守国家财经、法规的氛围，才是完全意义上的国家审计“免疫系统”的成功建立。

6.免疫系统的三大功能 篇六

1.防御功能。人体内的免疫系统能够有效地预防病毒、细菌以及其他病原体的入侵，从而有效地预防一系列的感染性疾病发生。如果自身的免疫功能下降，便容易引发呼吸道感染、泌尿系统感染等感染性疾病，进而影响正常的工作和生活。

2.调节功能。人体的免疫系统能够有效地维持正常的新陈代谢，而且能够有效地清除体内受损的细胞以及衰老的细胞，从而使人体长期处于稳定的状态。

3.监视功能。该功能能够识别机体内的突变细胞，可以有效地预防肿瘤等相关疾病的发生。

7.浅谈审计“免疫系统” 篇七

一、审计免疫系统论的内涵及理论创新

审计免疫系统论利用仿生学原理,提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统,也应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能,即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。免疫防御功能是指审计应该具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵犯的能力;免疫自稳功能是指通过审计,能够不断健全、完善经济社会的各项管理机制,通过机制自动发现和清理不法分子和违法违纪问题;免疫监视功能是指对经济社会存在的共性问题进行预测分析,提出预警建议,避免危害加重的能力。

免疫系统论告诉人们,审计监督的本质不仅仅是对国有财产的守卫,更重要的是要能够尽早地感受到病害侵蚀的风险,更早地揭示病害侵蚀带来的危害,更快地去抵御、查处这些病害,及时建议政府或相应的权力机关,运用各种资源去消灭这些病害,从而健全制度,保护国家安全。审计免疫系统论,立足经济社会发展与审计发展的内在联系来把握审计的本质,从维护经济社会系统运行的健康和安全角度,提出了审计免疫系统本质观,实现了在多学科思想理论基础上的综合创新。

传统审计学关注的是某个具体的受托责任关系,而审计免疫系统论不仅可以使某一具体的受托责任关系得以正常维系,而且可以促进整个社会受托责任关系按既定规则有序运行。审计免疫系统论的确立,进一步拓展了审计的工作外延,为审计提供了新视野、新目标、新要求、新思路,并赋予国家审计新的内涵。

二、免疫系统论——国家审计未来发展新定位的必要性

首先,从国内的经济发展形势分析,我国经济社会发展已经进入人均GDP从1 000美元向3 000美元跨越的时期。国际经验表明,这一阶段既是加快发展的“黄金期”,又是各种社会矛盾的“凸显期”。胡锦涛总书记将和谐社会的内涵概括为:“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐”。从审计角度去思考这些概括,即社会需要规则,需要健全完善的体制、制度、机制,以此作为社会安全的免疫系统。作为高层次专职经济监督的审计部门理应担当起这个历史重任,把维护国家经济社会系统运行的安全作为审计工作的“第一要务”,通过自己的工作,构筑健康、良性、能抵御风险的免疫系统。

其次,从国际经济形势分析,我国的对外开放在给国家带来大量机遇的同时,也伴随着越来越大的不确定性和风险。如:国外对我国的直接投资、国外跨国公司对我国企业的控股或收购、由地区间发生的招商引资而引发的恶性竞争以及近来发生的全球性金融危机,都对我国经济社会发展造成极大的影响和不确定性。作为审计部门应该提早对这些情况进行调查并提出预警措施。

三、如何运用风险导向审计技术发挥审计的免疫系统功能

笔者认为审计免疫系统论的实质是要求审计人员在审计实践中要做到两点:一是审计人员在审计时要从宏观再到微观去评估被审计单位(项目)所面临的重大风险,从而查出重大的问题,或及早提出预警措施,使免疫系统发挥防御、监视的功能。二是审计人员在审计过程中,不仅仅要发现问题,更重要的是要分析问题所产生的根源,从而不断修复机制、体制、制度,达到治标又治本,使免疫系统具备自稳的功能。笔者认为,风险导向审计技术与审计免疫系统论关注风险,提前预警,注重治标又治本有相关之处,将二者结合,必然对发挥好审计免疫系统功能有极大的帮助。但风险导向审计提出以来主要在民间审计中运用,对国家审计中如何运用此项审计技术,各国中还没有明确的准则说明。为此,本文提出了运用风险导向审计来发挥国家审计发挥免疫系统功能的基本思路。

第一步,确定国家审计的具体目标。因为国家审计的领域广、项目多,每个具体审计项目都有不同的审计目标,不同的审计目标决定了不同的审计思路、范围、重点。审计人员必须要确定具体的审计目标,比如政府绩效审计的具体目标是对公共资金的经济性、效率性、效果性进行评价;财政、财务收支审计是对资金的合规性、合法性、真实性进行评价等等(为说明问题,本文以政府绩效审计为例)。

第二步,评估重大风险领域。在对具体目标进行实质性审计之前,先评估与具体评价目标(比如政府绩效审计中的经济性、效率性、效果性)相关的外部环境因素,主要包括宏观经济环境、法律环境、监管环境、所在行业环境,被审计单位(项目)的性质、会计政策的选择和运用、被审计单位(项目)的目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价;再评估微观因素,主要是评估被审计单位控制环境、风险评估、控制活动、监督与检查、信息与沟通等,只要这些因素中有可能引起审计评价目标出现风险,就应该将这些风险信号确定为重大错报风险领域,将其确定为实质性审计重点,并将这种风险评估程序贯穿于审计全过程,随时锁定重大错报风险领域,修改实质性审计工作。

评估重大风险领域是审计的重点和难点,也是审计能否发挥免疫系统功能的关键。审计人员要善于捕捉敏感信息,从普通的信息中发现信息背后隐藏的重大问题和深层次矛盾。

比如,在政府绩效审计中,我们可以这样从宏观角度来评估风险领域:当前,我国政府在应对全球金融危机中,采取了一揽子经济刺激规划,作为审计人员就应该去思考在这些投资领域中容易存在哪些风险,包括经济周期、技术、法律、金融、宏观景气度、利率、汇率、国际经济环境等因素,判断哪个因素有可能会影响政府投资的绩效。又如,政府部门的特点是:使用的是公共资源,不以利润最大化为追求目标,收入来源于税收,与提供的公共物品的质量无关,因此我们就要怀疑相关部门可能会存在缺乏降低成本的动力,存在不经济的现象。因此,在绩效实质性审计时要将这一方面作为审计重点,看其是否以高于市场最低价的资金采购物品;资源使用过程中是否存在跑、冒、低、漏现象;是否存在人、财、物闲置等。同时,由于政府担当着发展经济、社会稳定、教育科技、生活质量、生态环境的宏观受托责任,在对政府官员业绩进行考核、评价时,我们就要对其宏观的、长远的绩效保持职业怀疑,如对人口、生态、教育、重大社会问题、深层次社会矛盾等,如果发现相关部门对这些问题认识不足,关注不够,不能识别其重大隐患,就要作为审计问题提出,并对于涉及长远绩效的项目进行跟踪审计,持续审计。

我们还要从微观角度去评估与审计目标相关联的风险领域,比如在政府绩效审计中,审计人员应该首先了解政府机构的整体氛围(环境),是否崇尚求真务实、踏实肯干、敬业进取,是否存在不思进取、工作推诿扯皮、官僚主义、形式主义、投机冒险,虚报浮夸、报喜不报忧等工作作风。要了解领导的个人素质、胜任能力、价值取向、经营理念,如果存在某种不良倾向,审计人员应将其列为重大错报风险的信号,并对其经手的经济业务扩大测试范围。

此外,还要去评估政府机构是否建立了与政府绩效(经济性、效率性、效果性)相关的内部控制制度,评价其内控制度是否设置合理、有效,是否能够防止不经济、无效率、无效果现象的发生。如果存在缺陷,要将其涉及到的绩效问题作为审计的重点。在评估与绩效相关的内部控制制度时,要从授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等角度去把握。比如业绩考核制度的缺陷会导致畸形业绩观、形式主义,既浪费了国家资源,又无效果;比如办事缺乏科学的决策程序和明确的决策标准、授权,就会导致工程项目有违成本效益原则,造成社会资源的浪费。

运用风险导向审计理论,还要求审计人员要改变传统的思维方式,要保持职业怀疑,比如,如果政府部门强调完成了工作量指标并制定规章制度,那么,在审计中就要反向去思考这些规章制度的作用等。

第三步,审计人员要针对所评估的重大错报风险领域和实质性审计结果查出的问题,帮助被审计单位提出预警措施,完善被审计单位(项目)现有机制、体制、制度建设,从而构筑免疫系统。这一步是体现政府审计免疫系统功能的关键环节,是从现象到本质,从量变到质变的升华。比如,通过绩效审计,可以帮助被审计单位完善绩效考评制度;通过预算审计,可能会提出细化部门预算,提高预算编制的准确性,建立健全资金管理制度等建议;通过项目工程审计,可能会提出加强项目投资管理体系、招投标管理、妥善处理发展地方经济与控制项目投资矛盾等建议;通过三鹿奶粉事件,废除了食品免检制度;为了防止决策失误,审计可能会提出社会公示制度、社会听证制度、专家咨询制度等;为减少政府官员决策的随意性,审计可能提出建立问责制度和责任追踪制度等等。

审计免疫系统论是我国关于审计本质理论的创新,风险导向审计技术是20世纪末世界关于审计技术的创新,本文将理论和技术相结合,用于审计实践,操作性强,不仅提高了审计效率,而且使审计充分关注国家经济运行中的宏观、微观风险,进而给政府提出预警措施,不断修复体制、机制、制度中的问题,使我们的审计工作能够以全新的视角、更高的层次,发挥免疫系统的功能。(本论文系2009年度河北省审计厅重点研究课题。课题编号:0906)

8.浅谈审计“免疫系统” 篇八

一、充分认识教育内部审计在深化教育改革和发展中的作用，按教育审计本质、与时俱进，发挥审计免疫的保护功能

温家宝总理在十一届全国人大二次会议政府工作报告中指出：“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里；财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。”充分说明了审计监督的重要性。

（一）以国家教育政策大局意识和宏观意识为主线贯穿整个审计工作

教育审计不仅是教育资产的守护者、财务账表的复核者，更应是规范管理的促进者，提高教育效益与增值的推动者与实践者。我们教育审计工作者必须树立科学的审计理念，要在维护教育单位财务收支真实、合法、有效的基础上，承担起推动组织内部控制规范管理，防范风险，提高效益的重要职责，教育审计重点要围绕教育改革和发展中心，突出重点、顾全大局，力求审计实效。

（二）更新观念，探索理念，跳出财务搞审计

现代审计要将重大的财政风险、国有企业经营风险、金融风险、人民群众的切身利益、效能政府和责任政府的建立作为重点，要抓住影响国家安全、国家利益的关键问题，因此，不能就账论账，就资金论资金，需要从体制、机制和政策层面去分析问题、剖析原因、寻求对策。如我局开展的住宅小区物业管理、出租车管理和城市内河治理情况等审计，这里面基本没有资金，也没有账簿，主要是管理体制、政府职能履行和制度建设情况等，但实际上体现的却是更大的资金。

二、公开审计结果，注重审计查处，发挥审计免疫的清除功能

李金华说：审而不改，还不如不审。因此，我们要在查出问题的基础上，加强审计处理力度，对症下药，整治审计发现的违法违规问题，从而彻底清除病症，发挥免疫系统的清除功能。通过对国家审计属对国家大案要案的查处及审计结果的公开，进一步在教育内部审计中加大学习力度，加大宣传力度，力争在心理上和思想上起到“敲山震虎”的效果！

（一）公开审计结果，敲山震虎

美国最高法院的大法官路易斯布兰代斯曾说：“透明度是社会和经济问题的最佳药品，正像人们常说的那样，阳光是最佳的防腐剂。”审计结果公开既体现了对政务公开、政府财政透明度的要求，同时又能促进被审计单位积极落实审计意见和建议，对存在的问题进行认真整改。我局定期将审计结果在“宁波审计网”上公开，将审计监督和社会监督有机结合，让审计部门的审计成为全民的审计。谁敢于滥用权力、盲目拍板，那就会被暴露于阳光之下。审计结果公开不仅体现审计机关严格责任追究制度，对于违规、违法行为严肃处理，给人民群众一个认真负责的答复，而且强化了对权力的制约和监督，给公民以知情权，提高了决策的民主合法性，化解了和谐社会构建过程中的种种矛盾。

（二）完善整改机制，追踪督查

为了保证审计发现的问题能得到切实整改，审计提出的建议能得到有效采纳，我局完善了整改机制，出台了《关于落实审计结果的规定》，强化了回访及跟踪督查制度，要求各处室在审计结果文书（审计报告、审计决定、审计移送处理书和审计建议函）出具后，在规定的时间内到被审计单位或有关部门了解并落实审计发现的问题及提出建议的整改、采纳和落实情况，并报法规部门备案。同时还专门印发了《宁波市审计局关于要求及时反馈审计意见整改落实和建议采纳情况的函》，随审计报告一同送达，要求被审计单位根据建议函的要求及时采取措施，保证审计发现的问题能够及时整改。此外，我局还成立了审计结果执行委员会，定期研究审计结果落实情况的督促和推进工作。

三、发挥教育审计免疫功能，发展审计建设性作用

教育越发展，教育审计责任也越大。教育审计必须为教育发展服务，充分发挥其免疫功能。要做到这一点，教育审计必须铸牢根基，做好各项基础工作，提高服务能力与水平。

9.浅谈审计“免疫系统” 篇九

高考频度：★★★☆☆ 难易程度：★★★☆☆

典例在线

下列有关免疫的叙述，不正确的是

A．吞噬细胞在非特异性免疫和特异性免疫过程中均能发挥作用

B．皮肤对各种病原体的屏障作用、白细胞吞噬病菌、溶菌酶对病原菌的溶解作用以及有些人对花粉过敏身上出现红色丘疹等均属于非特异性免疫

C．在特异性免疫过程中，淋巴细胞经增殖、分化形成的浆细胞、效应T细胞以及记忆B细胞和记忆T细胞的过程均与抗原的刺激有关

D．在特异性免疫过程中，吞噬细胞、T细胞、B细胞、记忆细胞等都能识别抗原 【参考答案】B 解题必备

细胞识别作用的判断技巧

（1）T细胞、B细胞、记忆细胞、效应T细胞都具有特异性识别抗原的功能。（2）吞噬细胞无特异性识别功能，但能识别“非己”成分。（3）浆细胞不能识别抗原。以上三点可以总结为两个唯一：

学霸推荐

1．甲、乙、丙三组小鼠不同的免疫器官被破坏，其中甲组仅有体液免疫功能，乙组和丙组丧失了特异性免疫功能。现给三组小鼠分别输入造血干细胞，发现仅有乙组小鼠恢复了细胞免疫功能，出现这些现象的原因是

A．甲组骨髓被破坏，乙组胸腺被破坏，丙组骨髓和胸腺均被破坏 B．甲组胸腺被破坏，乙组骨髓被破坏，丙组骨髓和胸腺均被破坏 C．乙组骨髓被破坏，丙组胸腺被破坏，甲组骨髓和胸腺均被破坏 D．丙组骨髓被破坏，甲组胸腺被破坏，乙组骨髓和胸腺均被破坏 2．如图表示人体某一免疫过程，与此有关的叙述不正确的是

A．图中表示的是体液免疫过程，细胞a是T细胞 B．图中能识别抗原的细胞或物质有a、b、d C．d可在细胞内外起作用，化学本质都是蛋白质 D．同种抗原再次进入人体，细胞b能大量分化成细胞c 3．某细胞执行免疫功能的过程示意如下，据图分析下列说法正确的是

A．该过程属于第二道防线，不具备免疫的特异性 B．细胞内的抗原被该细胞呈递给B细胞

C．该类细胞还具有对沉淀或细胞集团进行吞噬处理的功能 D．该细胞会与效应T细胞密切接触，通过溶酶体裂解吸水涨破死亡

4．先后将抗原a和抗原a、b注射到小鼠体内，得到的抗体含量曲线如图所示。该曲线图表明

A．小鼠对抗原a更敏感 B．抗原a的破坏性更大

C．二次免疫反应比初次免疫反应更强 D．小鼠对抗原b反应较慢 答案 1．【答案】B 【解析】造血干细胞在骨髓中分化发育成B细胞，在胸腺中分化发育成T细胞。B细胞主要用于体液免疫，T细胞参与细胞免疫和体液免疫。甲组仅有体液免疫功能，说明胸腺被破坏。输入造血干细胞后，乙组恢复了细胞免疫，说明骨髓被破坏；输入造血干细胞后丙组仍然丧失特异性免疫功能，说明骨髓和胸腺均被破坏。2．【答案】C

10.审计系统演讲稿：我的审计信念 篇十

我，二十年的审计生涯，没有惊天动地，却有审计人自强不息、开拓进取、秉公执法、廉洁自律的审计信念，在审计的蓝天下，谱写我无悔的人生。

1988年，我有幸跨入了审计的大门，从那一份份沉甸甸的审计报告里，我读懂了“审计的含金量，那是一份多么神圣而又非常专业的职业!于是，我以空杯的心态去迎接审计知

识的挑战，仿佛我又成了在校的学生，先后完成了会计专科、本科和职称考试，还熟读了大量的审计法律法规，翻阅了一本又一本审计档案，逐渐有了一定的理论基础，但光有理论不能到一线独当一面搞审计也是纸上谈兵。随后，我就请求到业务股室锻炼，自告奋勇当主审，边学边干，边干边学，我的专业水平和业务能力大有提高。从此，我深深地爱上了审计，甚至放弃了(来源：好范文 http:///）县纪委要调我过去的好事，我为“我是审计人而自豪，我不断鼓舞自己:在审计的道路上要自强不息，奋发不止。

后来，随着经济的发展，审计中，那种就账查账的老办法越来越不适应工作的需要，于是我又一次面临新的挑战。作为审计人，与时俱进、反腐倡廉、捍卫经济、关注民生，我们责无旁贷。多少个日夜，我辗转反侧、绞尽脑汁，在审计方法和手段上不断探索与创新，这些年来，不仅查出了大量的单位违纪违规问题，还查处了不少个人违法违纪案件，为提升审计质量，扩大审计影响而竭尽全力，工作中，我把开拓进取、有为有位作为自己永恒的追求。

然而，搞审计，常常要碰到各种复杂的人际关系，有同学、有朋友、有曾经的老师、还有父亲的老同事。但我没有被这张网困住，我经常告诫自己:既然变了泥鳅，就不怕泥巴糊眼睛。在涉及重大问题的查处上，有的哭着求情，有的威胁恐吓，面对这些，我要么婉转回绝，要么致以有力回击。也曾经有人问我:为了工作，你得罪了同学、朋友，这值得吗?我却坦然一笑:秉公执法，是审计人的天职，既然我选择了它，我将义无反顾，无怨无悔。

廉政是审计人必备的基本素质，是审计立于不败的关键，我时刻牢记前辈们的教导:“打铁要靠自身硬。我还把“吃人嘴软，拿人手短，只有无私才能无畏的警示铭刻于心，时刻提醒自己，一定要把审计的优良传统与扎实的工作作风发扬光大。

11.浅谈审计“免疫系统” 篇十一

审计“免疫系统”论认为，国家审计是国家经济社会运行的“免疫系统”。因而高校内部审计成为高校管理中的“免疫系统”也是必然。高校应坚决树立内审“免疫系统”理念，首先，从审计功能来看，高校内部审计同样具备审计“免疫系统”的三大功能，即预防功能、揭露功能和抵御功能。预防功能主要体现在高校内部审计具有及时发现、分析和解决高校管理中苗头性、倾向性等问题的功能；揭示功能主要表现在高校内部审计具有检查和披露高校管理中出现的违纪违规、损失浪费以及体制、机制和制度等问题的功能；抵御功能主要是高校内部审计具有深层次分析问题并提出整改意见与改进建议的效能。其次，从审计作用来看，高校内部审计具有防护性和建设性的作用。防护性作用，主要是通过对存在问题及早发现或提前预测，以便采取预防措施，避免因问题发生而导致不必要的损失。建设性作用，主要是通过审计建议以促进高校改革体制、健全机制和完善制度，进而加强高校内部管理和提高教育资金的使用效益。高校树立内审“免疫系统”理念，是对高校内部审计本质认识的持续深化与创新，是开创高校内部审计事业新局面的迫切需求。

二、创新高校内部审计的独立体制

独立性是审计的灵魂，高校内部审计同样离不开高校内审机构实质上的独立。随着高校规模壮大和快速发展，现有传统的高校内审机构应该适时革新。审计委员会是企业内部审计体制的成功经验，极大地提高了企业内审机构的独立性与权威性。为发掘出高校内部审计潜在的巨大能力，以便更有效地独立行使内部审计职权，高校应积极探索审计委员会的建立，以使高校内审免受被审计单位及其他职能部门和个人的不当限制与无理干预，进而体现审计的客观性、公正性和有效性。审计委员会应由教职工代表大会选举产生，接受校务委员会的直接领导，对高校领导班子负责，并对内审机构和人员实施监督和指导，在审计委员会中设内审机构并配备审计人员，独立开展日常审计工作，对审计委员会负责和报告工作。同时借鉴企业审计从业人员资格准入制度，设立并合理提高内审从业人员资格准入门槛，突出高校内审工作人员的专业性和胜任能力，加强高校内审工作人员专业培训与后续教育，确保审计人员专业知识得到不断创新，业务技能得到持续提升。

三、创新高校内部审计的激励与约束机制

创新内审激励机制，应该精神和物质两个层面并重，即积极倡导正向的精神鼓励，并辅之以一定的物质奖励。如建立绩效考核机制，打通内审人员的职业通道，根据工作绩效给予审计人员晋升或晋级机会，以及拓展个人职业成长与发展空间：建立审计效益奖励制度，按照审计创造的直接经济效益，如工程审计核减部分或挽回的经济损失，制止的浪费等，可以按照一定比例奖励给内审人员或留作内审机构的活动基金等激励办法，在物质方面给予酬劳和奖励。

创新高校内审约束机制，就是要在高校内部审计健全一种自我监管机制，并使之不断改进和完善。如建立审计项目质量控制体系，围绕如何提高和确保审计项目质量来制定措施。又如建立项目主审负责制、审计项目复核制度和审计项目评价制度等，通过一系列的措施以规范高校内部审计行为，管控内部审计的风险。特别是通过对每个审计项目的整体评价，进行量化考核和奖优罚劣，以促进高校内审工作在自我监管下健康发展。

四、创新高校内部审计的实施手段

狠抓高校审计的信息化建设，坚持把审计信息化建设作为整个高校审计工作创新和发展的助推器，实现高校审计实施手段的创新。

首先要树立信息化审计的观念。高校审计必须建立信息化审计的观念以适应高校审计的必然发展。信息审计观念包括审计对象的电子数据化、审计范围对传统财务账簿的超越、审计内容包括全方位的财务和非财务信息、审计方法是海量数据分析与比对。

其次要强化审计信息化基础建设。高校审计信息化尚处在建设与磨合的初级阶段，要解决目前存在的不系统、欠规范等诸多问题，应从制度建设、设施建设、队伍建设几个方面着手，夯实基础，稳步推进。制度建设解决的是审计信息化的操作规范“法”的问题；设施建设解决的是审计信息化的开展平台“技”的问题：队伍建设解决的是审计信息化的活跃因素“人”的问题。

再次要大力推进计算机辅助审计。国家审计署的“金审工程”，给审计实务带来了一场审计技术与方法的革命。高校内部审计必须抢抓机遇，借鉴“金审工程”的有益做法和经验，加速推进计算机辅助审计，实现高校计算机辅助审计的适时化、经常化、全面化。如现场审计实施系统解决就地审计的信息化问题；联网审计实施系统推进的是远程审计信息化问题。尤其应推广运用计算机辅助审计技术开展审前调查。利用信息化手段全面深入的分析，结合审计人员专业判断确定审计实施的重点内容、重点业务和重点环节，提高审计效率和质量。

12.免疫系统运行与风险导向审计实施 篇十二

如果将整个社会看做一个机体, 则其健康运行也同样需要“免疫系统”, 根据新任审计署署长刘家义的观点:审计的本质是国家经济运行的“免疫系统”, 如果“免疫系统”不健全, 就会产生严重后果。审计作为国家经济运行的“免疫系统”, 能够最早感受到病毒侵蚀的风险, 能够更早更快地用法定权限抵御病毒侵害。有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时, 促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。因此, 应当通过审计和审计调查, 及时接受、传递、储存有关企业内部控制体系“免疫”情况的信息, 及早地发现自身机体的“病因”, 更快地调动“免疫系统”的功能, 推进建立有效的企业安全运行机制。“免疫”机制是审计工作的关键所在, 通过建立集“事前介入、事中督查、事后审计”于一体的审计监督机制, 从根本上为被审计单位强身健体, 增强免疫力, 把许多违法违规问题消灭在萌芽状态, 在预防性上下功夫, 积极维护社会机体的健康持续发展。

风险导向审计最早源于社会审计, 实施的标志是各国风险导向审计准则的颁布与实施。中国审计人员协会在2006年发布了新的审计准则, 要求审计人员在审计中使用风险导向审计的方法。于是, 风险导向审计一时间成为行内外人士关注和研究的焦点。无论是支持还是反对, 都无法否认风险导向审计是审计历史上的一次重大革命。风险导向审计与传统的审计方法在思路上有很大不同, 如何根据我国目前的经济环境, 逐步应用风险导向审计, 进一步完善我国的审计准则, 是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。

一、风险导向审计应用中的问题

风险导向审计是审计历史上的一次重大的革命。先进的理念和技术的引进是必要的, 但更重要的如何是将风险导向审计与我国目前的经济环境和审计职业的发展状况相结合, 推动我国审计行业与国际水平接轨, 增强审计人员的公信力, 提高其执业水平。目前, 风险导向审计在我国的应用存在以下几个问题:

(一) 缺乏有效的需求市场

作为一项新的技术, 风险导向审计在我国缺乏有效的需求市场。在目前的情况下, 事务所的法律风险很低, 审计人员缺乏提升专业水准的动力, 也缺乏运用风险审计技术提高审计质量的动力, 使提高审计技术和审计质量的内在动力不够充分。

当法律风险较高, 可能引起较大的审计风险损失时, 审计人员可能会执行更详细的审计程序, 获得更多的审计证据, 来提高审计质量;当法律风险较小, 不会引起明显的审计风险损失时, 审计人员可能会减少一些审计程序的实施, 忽视被审计单位存在的一些违规问题, 或是机械地执行相关的审计程序, 而没有把降低审计风险的理念贯穿始终。由于我国对证券市场的规范和约束力较弱, 一直存在诉讼门槛过高, 诉讼成本与收益不对等的现象, 致使关于我国审计人员的法律责任的规定还比较空洞, 缺乏具体的可操作性, 民事赔偿制度不够完善。尽管目前我国公众投资者在一定的前置条件下可以起诉事务所, 但由于诉讼成本和获得赔偿的可能性等问题的制约, 使得事务所的民事赔偿责任仍然很低, 事务所的违规成本几乎可以忽略不计, 导致了我国的审计人员的法律风险偏小。法律风险低, 审计人员不仅不会远离审计风险高的客户, 而且还会对审计过程的风险不够重视, 最终导致审计质量的低下。

(二) 成本效益问题制约制度基础审计向风险导向审计转型

大多数人认为风险导向审计通过对重大错报风险的评估得出可接受的检查风险, 根据检查风险确定出实质性测试的重点和水平, 进一步确定审计人员收集何种证据以及所收集的证据的数量, 并把有限的审计资源在审计业务之间合理地分配, 有效地利用审计资源, 可以节约审计成本, 并把节约成本看作是风险导向审计产生的动因之一。然而事实并非人们想象的那样, 审计工作不仅包括完成审计工作所花费的资金成本还包括人力成本和时间成本。进行重大错报风险的评估需要耗费审计人员大量的时间。从搜集资料、整理资料到分析评估, 再到运用数学模型进行风险量化, 都要花费审计人员相当一部分的时间, 这样就会增加审计项目的时间成本。同时, 风险导向审计对人力资源的要求更高, 要求审计人员具备管理、数理统计等多方面的知识。因此风险导向审计在我国实施之初, 事务所需要更多有经验的高级审计人员的参与, 并对事务所全体成员提供相关知识的培训, 这会导致人力成本增加。为了提高信息搜集、传输的效率, 实施风险导向审计需要利用信息管理系统, 为此需配备一定的通信和计算机方面的硬件设施, 这在一定程度上也增加了审计工作的资金成本。由于成本和效益原则的制约, 风险导向审计的实施和推广可能需要一个漫长的过程。

(三) 执业人员的专业胜任能力不足

风险导向审计对审计人员的素质要求较高, 对风险的识别、评估需要有较高的判断能力。而我国审计起步较晚, 审计人员风险意识不强, 缺乏丰富的执业经验及从整体上把握的专业胜任能力, 给新的风险模型的运用造成了一定的困难。

目前我国实施风险导向审计的最大制约就是缺乏较高水平的审计人员, 一般的审计人员无法对客户的经营风险和特别风险做出正确的评估, 并对评估的风险采取个性化的审计程序。当审计人员在风险判断上出现方向性错误时, 会导致其无法搜集到充分适当的证据证明审计结论。在风险导向审计中, 风险评估结果出现错误极有可能会导致审计失败或审计无效率, 造成审计资源的浪费。

二、风险导向审计应用问题的解决对策

针对以上存在的风险导向审计应用的问题进行思考以后, 提出以下几点建议。

(一) 积极创造需求市场

通过国家最高人民法院、证监会、中注协等出台相关文件, 加强对于证券市场和审计人员审计的监管力度, 指导和推动风险导向审计在我国的实施, 在一定程度上, 创造对于风险导向审计的需求。2007年6月, 我国最高人民法院发布公告, 规定了关于审理涉及会计师事务所所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的相关问题, 如第一条规定, 利害关系人以会计师事务所在从事审计人员法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由, 向人民法院提起民事诉讼侵权赔偿的, 人民法院应当依法受理。其中, 利害关系人包括自然人、法人或者其他组织。可见, 公众投资者是可以起诉事务所的。但在实际执行的过程中, 涉及事务所的案件经常是不了了之, 并没有给公众投资者一个满意的答案。国家有关部门应该出台更加详细的指导文件, 在涉及公众投资者的诉讼案件中对有关的诉讼费用、诉讼的效率效果等给予严厉的监管, 真正保障公众投资者的权益, 使得风险导向审计在我国逐步开拓市场, 健康持续地发展下去。

(二) 采用“过渡”的审计模式并开展试点研究尽管风险导向

审计有其优越之处, 由于成本效益原则的制约, 目前还不能在我国普遍推行。将制度基础审计与风险导向审计有机地结合却是非常必要的, 在初步实施阶段, 可以在制度基础审计的基础上, 将风险导向审计的观念以及有关审计风险评估、审计风险控制等方法引入, 以弥补制度基础审计缺乏对企业风险研究与分析的不足。而对审计模式的选择, 不能脱离被审单位的性质、规模等具体情况, 针对不同被审计单位应当采用不同的审计模式。

目前可以考虑选择以下两种混合审计模式:对于跨国公司、上市公司、企业集团等大中型企业, 通常其资产、资本和生产经营规模较大, 经济业务比较复杂并且发生频繁, 经营范围比较广, 分支机构比较庞大、分散, 可以采用以风险导向审计为主, 制度基础审计为辅的过渡审计模式;对于另一类中小型企业特别是小型企业, 通常其资产、资本和生产经营规模较小, 经济业务较少, 业务流程简单, 经营范围比较单一, 管理层次很少, 内部控制不太健全, 可以采用以制度基础审计为主、风险导向审计为辅的混合审计模式。采用以上灵活的过渡模式, 给我国国内的事务所一个缓冲的阶段, 有利于风险导向审计在我国有序和顺利的开展。

同时, 可以从全国范围挑选几个发展较好、规模较大的事务所进行试点研究, 将理论应用于实践。中国审计人员协会可以派去一些相关的专家和高级审计人员, 帮助事务所完成从制度基础审计向风险导向审计的过渡, 针对在试点事务所实施时发现的问题, 即使寻找解决的办法, 出台相关的指导文件, 对其他的事务所的审计模式的转变起到指导作用, 有助于在一定程度上降低成本, 提高效益。

(三) 加大培训和宣传的力度及辅助设施的建设

通过宣传和教育, 使会计师事务所形成对风险导向审计的正确认识, 树立正确的成本收益观念, 将审计风险评估的思想贯穿于整个审计过程, 将审计风险降低至可接受的低水平。审计执行人员是我国审计行业的基石, 上述问题可以通过三个方面去解决:一是加强对执业人员的培训, 强化他们的风险意识, 全面提高执业人员的综合素质, 使之适应行业发展的需要;二是应加速对新一代审计人员的培养, 使他们成长, 为审计人员行业注入高质量的新鲜血液。上述培训不仅应该包括风险审计准则的要求, 还应包括审计小组人员配备、审计评估技术等相关内容;三是针对我国的现状, 着手引进国外审计程序软件, 逐步发展我国自己的软件市场, 开发出适应我国企业的审计辅助软件。同时从我国目前的审计经验出发, 逐步从建立客户数据库开始, 拓展到分行业数据库的形成并实现资源共享, 为审计人员进行风险评估提供科学的数据支持, 有助于审计人员专业胜任能力的提高。

参考文献

[1]李姗姗:《风险导向审计的产生及其应用》, 《时代经贸》2007年第7期。[1]李姗姗:《风险导向审计的产生及其应用》, 《时代经贸》2007年第7期。