政府与事业单位会计会计分录

2024-10-09

政府与事业单位会计会计分录（精选9篇）

1.政府与事业单位会计会计分录篇一

新《事业单位会计制度》会计分录实例

工资核算

XX小学1月上报的统发工资名册金额是：在职教职工基本工资（包括岗位工资、薪级工资、10%工资）200000元，教龄津贴80元，地方津贴12900元，基础性绩效工资10000元；离休人员离休费3200元，地方津贴129元；退休人员退休费2000元，地方津贴129元。同时代扣基本医疗保险3000元，大额医疗保险100元，住房公积金18000元，个人所得税100元。

（1）根据工资发放名册，摘要为“应发1月工资”。借：事业支出—基本支出—工资福利支出—基本工资 200000 —津贴补贴 12980 —绩效工资 10000（功能科目：小学教育，资金性质：财政资金）

—对个人和家庭的补助—离休费 3329 —退休费 2129（功能科目：事业单位离退休，资金性质：财政资金）

贷：应付职工薪酬— 工资及离退休费 215280 —地方（部门）津贴补贴13158（2）根据银行转来的“预算单位入账通知联、工资发放明细表和个人工资清单”作为入账依据，摘要为“财政统发1月工资”。

借：应付职工薪酬— 工资及离退休费 215280 —地方（部门）津贴补贴 13158 贷：财政补助收入—基本支出—人员经费—基本工资及津贴 212980 —绩效工资—基础性绩效10000（功能科目：小学教育）

—事业单位离退休 5458

（功能科目：事业单位离退休）

（3）上述代扣金额，直接划入到学校的财政代管资金账户，摘要为：“财政工资统发代扣”。

贷：应交税费—代扣个人所得税 100 其他应付款—医疗保险费 3100 —住房公积金 18000（4）收到财政转来的“财政授权支付额度到账通知书”，包括上述代扣款项21200元，财政补助收入的基本医疗保险单位部分10000元、公积金单位部分18000元、工伤保险25元、公用经费200000元。

借：零余额账户用款额度 249225 贷：财政补助收入—基本支出—人员支出（明细）28025 —日常公用支出（明细）200000（功能：小学教育、事业单位医疗、住房公积金，）

其他应收款—财政代管资金—统发工资代扣款项 21200（5）应付职工的社保10025元、应付职工公积金18000元，摘要为“应付职工医疗保险、工伤保险及住房公积金”。

借：事业支出—基本支出—工资福利支出—社会保障缴费—医疗保险 10000 借：其他应收款-财政代管资金-统发工资代扣款项 21200

—工伤保险 25 —对个和家庭补助支出—住房公积金 18000（功能：小学教育、医疗保险、住房公积金资金性质：财政性资金）

贷:应付职工薪酬—社会保险费 10025

—住房公积金 18000（6）转账支付医保费13125元（其中，财政拨入10025元，职工缴入3100元），原始凭证为医保所出据的缴费凭证，摘要为“缴医保费”。

借：应付职工薪酬—社会保险费 10025 其他应付款—医疗保险 3100 贷：零余额用款额度 13125（7）转账支付职工公积金36000元（其中财政拨入18000元，职工缴入18000元），原始凭证为公积金办公室的缴费凭证，摘要为 “缴住房公房金”。

借：应付职工薪酬—住房公积金 18000 其他应付款 —住房公积金 18000 贷：零余额用款额度 36000

2.政府与事业单位会计会计分录篇二

一、“关文”中的主要观点

第一,探讨了会计分录与审计分录存在联系与区别。两者的主要联系是,二者的编制都是建立在复式记账基础上的借贷记账法,都遵循借贷记账法的规则。区别是会计分录与审计分录编制的出发点不同。会计分录的编制是正向的,编制的法律依据是会计准则。审计分录的编制是逆向的,其编制的法律依据是审计准则。

第二,分析了会计分录与审计分录应用比较。

二、值得商榷之处

1. 商榷观点一:“关文”认为,审计分录的编制,对于没有问题的会计业务不需要调整,有问题的会计账务采取比较的方法,在原会计分录的基础上对问题账户进行调整,一般通过借贷方向进行调整,冲掉错误的账户和金额,补充正确的账户和金额,最终形成一组没有必然内在联系的分录。

笔者认为:“关文”中所谈到的审计分录,实际上是审计调整分录。审计调整分录是注册会计师把在审计过程中发现的重大错报、漏报或是汇总的错报、漏报,在综合考虑审计风险和重要性水平的基础上,为使被审计单位在年末对外公布的会计报表符合合法性、公允性等的要求而编制的,其调整的科目一般使用报表的项目名称,而不是账户名称。这是审计调整分录与会计调整分录最大的区别。

例如对“坏账准备”科目的调整要通过“应收账款”来完成,又如对“原材料”、“库存商品”科目等反映存货的错误,要通过“存货”项目来调整。按照“关文”的观点是在原有会计分录的基础上进行的调整,换句话说调整使用的账户是原错误的账户,如果是“原材料”的错误,还通过 “原材料”来调整,如果是“坏账准备”的错误,还通过“坏账准备”来调整,这显然混淆了会计调整分录与审计调整分录的界限。

2. 商榷观点二:“关文”为说明问题,在审计分录的编制部分,举出了一道例题。原例题如下:

三得利公司2012年12月20日向虹彩公司售出一批商品,开出的增值税专用发票上注明价款1 000万元,增值税额为170万元,该批商品成本800万元,12月20日发出商品,并于当天收到全部价款。协议约定虹彩公司于2013年3月20日前有权退回商品,三得利公司无法合理估计该批商品的退货率。2012年12月20日发出商品时, 三得利公司做出如下会计处理(单位为万元):

请问:你能否同意三得利公司的做法,说明理由。如果不同意,请编制审计调整分录。

“关文”认为该业务不符合收入的确认条件,不能确认为收入,提供的审计调整分录为:

笔者的观点是,根据《企业会计准则第14号——收入》的规定,对于附有销售退回条件的商品销售,如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的,通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出的商品退货期满时确认收入。所以该项业务不能确认为收入。但由于增值税专用发票已开具,货款已收,所以12月20日发出商品时会计分录为:

三得利公司多确认了1 000万元的收入和800万元的成本。则注册会计师应编制的审计调整分录为:

3. 商榷观点三:审计调整分录与对应的原问题分录合并后即为正确的会计分录。

笔者认为:审计调整分录与对应的原问题分录合并后未必是正确的会计分录,审计调整分录所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目,如“存货”、“未分配利润”等项目时,而该项目并不是会计科目,合并之后无法达到抵销的效果。下面仍以上题为例。

三得利公司原编制分录为:

更正后的审计调整分录为:

合并后:

4. 商榷观点四:审计分录的作用在于矫正原来不合理的会计分录。

笔者认为:审计调整的目的是为了使被审计单位的财务报表经过调整后符合企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。换句话说,审计分录的作用在于调表,而非调账“。关文”中所说“矫正原来不合理的会计分录”,笔者认为是会计调整分录的作用,是被审单位会计的责任,而非审计调整分录的作用,更非审计人员的责任。

参考文献

3.中职会计教学中会计分录的思考篇三

【关键词】中职会计分录教学

一、前言

编制会计分录是中职会计教学中的核心内容，因此下面对中职会计教学中会计分录的教学进行研究。

二、中职会计教学中编制会计分录需要掌握的技能分析

在中职会计教学中必须通过对以下几种技能的熟练运用来学会编制会计分录。

（一）充分了解会计科目的分类

作为借贷记账的工具，应当按照国家统一制定的会计制度标准对会计科目进行分类。在具体的分类上以其所反映的经济业务内容为角度可以将会计科目分为五类，学生对教材中提供的会计科目简表应当能够熟练的掌握。教师在中职会计教学的过程中为了使学生了解会计科目的用法和意义应当从来源上来入手，通过相应例子的介绍使学生迅速的记忆。使学生在比较的过程中分清楚那些容易混淆的会计科目，例如“应收账款”和“应付账款”的具体含义。“预收账款”和“预付账款”的区别等等。

（二）对账户的结构有充分的了解

借贷记账法产生了会计分录。“借”和“贷”在借贷记账法下并没有实质的意义，只是一种记账符号。借贷两方是账户的基本结构，其中借方为左方，贷方为右方。对于登记金额的增加和减少账户的借贷两方都可以执行，同时要根据账户所记录的经济内容和账户的性质来决定到底哪一方对增加金额进行记录以及哪一方对减少金额进行记录。

（三）充分了解账户的对应关系

在借贷记账法下产生的每一笔经济业务都会在涉及的账户之间存在着相互依存的关系，这种账户之间的关系就是账户的对应关系，其中存在着这种对应关系的账户就是对应账户。例如，企业在发放工资的时候从银行提取现金。根据这个业务可以确定的对应关系是“库存现金”和“银行存款”，为了将这种对应关系反映出来应当通过编制会计分录来实现。

三、中职会计分录教学方法研究

本文作者根据多年的教学经验，提出一些提高中职会计教学会计分录的有效措施，主要分为以下几点。

（一）在会计分录的格式和内容上提升教学效果

会计分录主要采用以下的格式：

借：会计科目1 金额

贷：会计科目2 金额

下面以一笔经济业务为例进行介绍：

某公司偿还企业账款的时候使用了一万元的银行存款，则采用下列形式的会计分录：

借：应付账款 10000

贷：银行存款 10000

下面的格式为复合会计分录：

借：会计科目1 金额

会计科目2 金额

贷：会计科目3 金额

或者：

借：会计科目1 金额

贷：会计科目2 金额

会计科目3 金额

如果是下面的一笔经济业务：花费25万元购置了一辆汽车，在支付的时候只使用银行存款支付了其中的10万元，其余的金额尚未支付。则会计分录的格式如下：

借：固定资产 250000

贷：银行存款 100000

应付账款 150000

从以上两个案例中我们可以看出，主要采用以下的格式进行会计分录的编制：把借写在贷之前以及写在贷之上;在借贷之间空出一个空格;不必将元写在金额的后面。在编制会计分录的时候应当注意以下问题：首先，借方和贷方不能写入到同一个账户之内;然后在金额上应当保证借方和贷方的金额相等;同时也符合借贷记账法的特点有借必有贷，借贷必相等。最后对于能够用符合会计分录进行反应的业务尽量避免采用简单分录进行编制，同时不能采用复合会计分录编制并不相关的业务。

（二）使学生了解会计分录的编辑步骤

在多年工作经验的总结中可以发现主要依次采用下面几个步骤进行会计分录的完整编制，下面将以一个案例为基础进行介绍，A公司进行了下面的经济业务，花费25万元从B公司购进了一辆汽车，在支付的时候只使用银行存款支付了其中的10万元，其余的金额尚未支付。可以采用下面的步骤为A公司进行会计分录的编制。

第一，要明确会计核算对象，会计主体就是会计核算的对象，在本文采用的例子中购买汽车的A公司为会计主体，出售汽车的B公司并不是会计主体，因此会计核算对象为A公司。

第二，要对经济业务的发生所影响的账户进行分析，需要通过对会计科目的加深理解和完成这个步骤，应当对发生的经济业务合理的选用会计科目核算内容，例如在教学中可以对一些常用的会计科目以及核算内容采用二次教学的方法。对于本文中采取的经济业务，A公司购买的汽车形成了A公司的固定资产，采用银行存款支付了其中的一部分，而公司的应付账户就由未支付的那一部分金额形成，因此固定资产账户、银行存款账户和应付账款账户都收到了影响。

第三，要判断对账户金额的实际影响，例如在本文的案例中，增加的是A公司的固定资产以及应付账款，而减少的是银行的存款。

第四，要对所属的会记要素及账户的性质进行分类，应当在联系之前所学习的会记要素的基础上进行此步骤。本文采取的例子中固定资产和银行存款属于资产类会计要素，而应付账款属于负债类会计要素。

第五，依据账户的增减变动和账户的性质对该账户的放置方进行确定。要以借贷记账法的内容为基础进行此步骤。账户中“借”和“贷”和增减是不完全相同的，对于记入借方和记入贷方的时应当以会计要素的性质来确定。通常情况下资产账户的借方记入资产的增加，在贷方记入资产的减少。资产类和负债、所有者权益在记录方向上是不同的，在贷方记入负债、所有者权益增加，在借方计入负债、所有者权益减少。在收入方面。由于所有者的权益在收入的影响下会增加，因此收入的记录方向和所有者权益是相同的，在贷方记入收入的增加，在借方记入收入的减少。可以采取另外一种记忆方法记忆增加减少方向的记录。在动态要素与静态要素之间可以采用下面的关系等式：资产和费用的总和等于负债、所有者权益和收入的总和。因此在增加减少记录方向上资产和费用类是相同的，负债、所有者权益、收入类也是相同的，同时资产、费用类与负债、所有者权益、收入类在增加减少记录方向上是不同的。在记住资产类的增加记入借方，资产的减少记入贷方的基础上可以得到其余的各种要素。在本文采取的案例中，A公司的固定资产和应付账款增加，银行存款减少，因此为资产类增加、资产类减少以及负债类增加。这样就可以确定在借方记入固定资产，在贷方记入银行存款和应付账款。

第六，根据编制会计分录的相关标准编制会计分录。在分析了以上的过程以后，根据相关会计分录的编制规范我们就可以编制如下的会计分录：

会计分录如下：

借：固定资产 250000

贷：银行存款 100000

应付账款 150000

最后在对会计分录的格式、内容以及进而进行详细的检查以保证没有差错。

四、总结

总之，在教学中应当教导学生严格按照相关的步骤和标准对会计分录进行编制。

参考文献

[1]张淑红.关于中职会计教学中编制会计分录的思考[J].学园，2014，32（1）：56-58.

[2]刘智东.浅析中职《会计基础》教学[J].商情，2013，26（42）：32-36.

[3]郑中文.提高中职会计教学趣味性之我见[J].科技与企业，2013，26（6）：32-36.

4.《政府与事业单位会计》篇四

交卷时间：2018-04-28 21:03:35

一、单选题 1.(4分)行政单位固定资产与固定基金的关系是（）

A.固定资产大于固定基金

B.固定资产等于固定基金

C.固定资产小于固定基金

D.固定基金大于固定资产

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.6 行政单位会计的净资产收起解析答案 B 解析 2.(4分)下列不属于财政总预算会计制度的会计要素的是（）

A.所有者权益

B.收入

C.支出

D.净资产

纠错得分： 4 知识点： 4.1 财政总预算会计概述收起解析答案 A 解析 3.(4分)我国行政单位会计属于（）

A.企业会计

B.事业单位会计

C.非营利组织会计

D.政府会计纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,1.2 我国政府与非营利组织会计体系收起解析答案 D 解析 4.(4分)事业单位为经营活动所借入的款项产生的利息计入（）

A.事业支出

B.经营支出

C.专款支出

D.财务费用

纠错得分： 4 知识点： 7.3 事业单位会计的支出1 ,政府与事业单位会计收起解析答案 B 解析 5.(4分)医院行政管理和后勤部门发生的各项间接费用，归集账户为（）

A.管理费用

B.制造费用

C.医疗支出

D.药品支出

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,8.3 医院会计的支出收起解析答案 A 解析 6.(4分)为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金是（）

A.财政周转基金

B.预算周转金

C.资本周转金

D.政府周转金

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,4.8 财政总预算会计的净资产收起解析答案 B 解析 7.(4分)下列属于我国目前财政设立的专用基金支出的是（）

A.粮食风险基金

B.环境保护基金

C.国防基金

D.外交基金

纠错得分： 4 知识点： 4.4 财政总预算会计的支出1 收起解析答案 A 解析 8.(4分)与企业会计相比，我国政府会计特有的会计原则是（）

A.相关性

B.可靠性

C.及时性

D.专款专用原则

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,2.1 政府与非营利组织会计的基本理论收起解析答案 D 解析 9.(4分)我国各级行政机关，和实行行政财务管理的其他机关、政党组织、接受预算拨款的人民团体执行（）

A.财政总预算会计制度

B.事业单位会计制度

C.行政单位会计制度

D.非营利组织会计制度

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.1 行政单位会计概述收起解析答案 C 解析 10.(4分)下列属于事业基金的是（）

A.对外投资产权

B.固定基金

C.修购基金

D.职工福利基金

纠错得分： 4 知识点： 7.5 事业单位会计的资产收起解析答案 A 解析

二、多选题 1.(4分)财政总预算会计的净资产账户包括（）

A.预算结余

B.基金预算结余

C.专用基金结余

D.预算周转金

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,4.8 财政总预算会计的净资产收起解析答案 A,B,C,D 解析 2.(4分)下列西方基金主体中，属于政府基金的是（）

A.普通基金

B.企业基金

C.特种基金

D.偿债基金

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,6.2 西方政府普通基金会计收起解析答案 A,C,D 解析 3.(4分)行政单位下列事项中，形成经费支出的有（）

A.购置办公用品

B.支付办公费用

C.领用库存材料

D.支付工资

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.3 行政单位会计的支出收起解析答案 A,B,C,D 解析 4.(4分)财政总预算会计存款类账户包括（）

A.银行存款

B.国库存款

C.其他财政存款

D.其他货币资金

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,4.6 财政总预算会计的资产收起解析答案 B,C 解析 5.(4分)行政单位材料领用时的核算方法包括（）

A.后进先出法

B.先进先出法

C.加权平均法

D.个别计价法

纠错得分： 4 知识点： 5.1 行政单位会计概述收起解析答案 B,C 解析

三、判断题 1.(4分)与上级往来属于负债类科目。

纠错得分： 4 知识点： 5.5 行政单位会计的负债收起解析答案正确解析 2.(4分)不实行内部成本核算的事业单位，经营活动发生的所有支出均通过经营支出核算。

纠错得分： 4 知识点： 7.4 事业单位会计的支出2 收起解析答案正确解析 3.(4分)政府与非营利组织会计完全不要求成本计算

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,2.2 政府与非营利组织会计的基本方法收起解析答案错误解析 4.(4分)事业单位财政补助收入按收付实现制基础确认。

纠错得分： 4 知识点： 7.2 事业单位会计的收入收起解析答案正确解析 5.(4分)政府基金会计一般采用修正应计制确认基础。

纠错得分： 4 知识点： 5.6 行政单位会计的净资产收起解析答案正确解析 6.(4分)我国行政单位会计以收付实现制为会计核算基础。

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.1 行政单位会计概述收起解析答案正确解析 7.(4分)资产负债表是反映某一时期政府财政资金财务状况的报表。

纠错得分： 4 知识点： 2.2 政府与非营利组织会计的基本方法收起解析答案错误解析 8.(4分)事业单位其他收入按权责发生制基础确认。

纠错得分： 4 知识点： 7.2 事业单位会计的收入收起解析答案错误解析 9.(4分)我国现行的政府与非盈利组织的会计体系都是“预算会计”体系。

纠错得分： 4 知识点： 4.1 财政总预算会计概述收起解析答案错误解析 10.(4分)事业单位，在批准财政直接支付额度时确认财政补助收入。

纠错得分： 4 知识点： 7.2 事业单位会计的收入收起解析答案错误

18春《政府与事业单位会计》作业_2

交卷时间：2018-04-28 21:07:24

一、单选题 1.(4分)事业单位对外投资资产评估增值部分计入的账户是（）

A.专用基金

B.固定基金

C.事业基金-投资基金

D.事业基金-一般基金

纠错得分： 4 知识点： 7.5 事业单位会计的资产,政府与事业单位会计收起解析答案 C 解析 2.(4分)财政总预算会计中，调出资金产生的影响是（）

A.财政预算资金的减少

B.一般预算资金的减少

C.基金预算资金的增加

D.一般预算资金的增加

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,4.5 财政总预算会计的支出2 收起解析答案 D 解析 3.(4分)政府在国库或国库指定代理行开设账户，集中收纳和支付所有财政资金的制度是（）

A.政府采购制度

B.国库制度

C.国库集中支付制度

D.会计集中核算制度

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,3.2 国库集中收付制度收起解析答案 C 解析 4.(4分)财政支付额度年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额计入（）

A.财政应返还额度

B.零余额账户用款额度

C.应收账款

D.其他应收款

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,7.8 财政预算管理制度改革下的事业单位会计收起解析答案 A 解析 5.(4分)下列各项不是政府与非营利组织会计假设的是（）

A.货币计量

B.收付实现

C.持续经营

D.会计分期

纠错得分： 4 知识点： 1.1 政府与非营利组织会计的概念收起解析答案 B 解析 6.(4分)事业单位对下属独立核算单位补助，会计科目是“对附属单位补助”，下属单位收到补助时的对应科目是（）

A.财政补助收入

B.上级补助收入

C.专项收入

D.事业收入

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,7.4 事业单位会计的支出2 收起解析答案 B 解析 7.(4分)行政单位实行国库集中收付制度改革后，财政授权支付下“拨入经费”的确认时间为（）

A.收到额度到账通知时

B.使用授权额度时

C.财政应返还额度时

D.年度终了注销额度时

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.7 财政预算管理制度改革下的行政单位会计收起解析答案 A 解析 8.(4分)事业单位开出财政授权支付凭证，用其购买零星办公用品时，会计分录的贷方科目为（）

A.事业支出

B.零余额账户用款额度

C.银行存款

D.财政补助收入

纠错得分： 4 知识点： 7.3 事业单位会计的支出1 收起解析答案 B 解析 9.(4分)事业单位购入的非自用原材料，不应计入采购成本的是（）

A.购价

B.运费

C.增值税

D.其他杂费

纠错得分： 4 知识点： 7.4 事业单位会计的支出2 收起解析答案 C 解析 10.(4分)我国预算收入的出纳机构是（）

A.国库

B.财政部门

C.税务部门

D.人民政府

纠错得分： 4 知识点： 3.2 国库集中收付制度收起解析答案 A 解析

二、多选题 1.(4分)政府预算作为财政分配和宏观调控的主要手段，其职能主要包括（）

A.监督

B.计划

C.分配

D.调控

纠错得分： 4 知识点： 3.1 政府预算管理制度收起解析答案 A,C,D 解析 2.(4分)政府与非营利组织会计信息主要的使用者包括（）

A.债权人

B.资源提供者

C.社会监督对象

D.投资者

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,2.1 政府与非营利组织会计的基本理论收起解析答案 B,C 解析 3.(4分)事业单位下列支出中，属于事业性支出的有（）

A.事业支出

B.经营支出

C.专款支出

D.对附属单位补助

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,7.3 事业单位会计的支出1 收起解析答案 A,C,D 解析 4.(4分)财政总预算会计的负债类账户包括（）

A.暂存款

B.暂付款

C.借入款

D.长期借款

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,4.7 财政总预算会计的负债收起解析答案 A,C 解析 5.(4分)高等学校会计需要编制的会计报表包括（）

A.资产负债表

B.收入支出表

C.现金流量表

D.权益变动表

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,9.1 我国高等学校会计概述收起解析答案 A,B 解析

三、判断题 1.(4分)事业单位的专项收支不转入结余账户中。纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,7.7 事业单位会计的净资产收起解析答案正确解析 2.(4分)事业单位对外投资，在投资期间不确认收入。

纠错得分： 4 知识点： 7.2 事业单位会计的收入收起解析答案正确解析 3.(4分)行政单位收入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

纠错得分： 4 知识点： 5.2 行政单位会计的收入收起解析答案正确解析 4.(4分)行政单位会计固定资产不提折旧，因而购入固定资产不增加当期支出。

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.4 行政单位会计的资产收起解析答案错误解析 5.(4分)民间非营利组织实行的是完全的权责发生制，需要实行必要的成本核算。

纠错得分： 4 知识点： 10.1 民间非营利组织会计概述收起解析答案正确解析 6.(4分)政府与非营利组织会计的确认基础为收付实现制。

纠错得分： 4 知识点： 1.2 我国政府与非营利组织会计体系收起解析答案错误解析 7.(4分)我国的政府与非营利组织会计，是建立在预算会计的基础上，从预算会计发展而来的。

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,1.1 政府与非营利组织会计的概念收起解析答案正确解析 8.(4分)行政单位会计中，暂付款属于负债类账户。

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,5.5 行政单位会计的负债收起解析答案错误解析 9.(4分)某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，收到国有企业增值税20万元，应借记一般预算收入-税收收入-增值税。

纠错得分： 4 知识点： 4.2 财政总预算会计的收入1 收起解析答案错误解析 10.(4分)西方政府基金主体不记录长期负债，长期负债通过普通长期负债账户组会计主体记录。

纠错得分： 4 知识点：政府与事业单位会计,6.1 西方政府基金会计的基本理论与方法收起解析答案正确

18春《政府与事业单位会计》作业_3

交卷时间：2018-04-28 21:08:18

一、单选题 1.(4分)政府与非营利组织会计是会计学的一大分支，另一分支是（）

A.企业会计

B.预算会计

C.管理会计

D.财务会计

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,1.1 政府与非营利组织会计的概念收起解析答案 A 解析 2.(4分)我国政府与非营利组织会计中完全采用收付实现制会计基础的专业会计是（）

A.财政总预算会计

B.行政单位会计

C.民间非营利组织会计

D.事业单位会计

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,2.2 政府与非营利组织会计的基本方法收起解析答案 B 解析 3.(4分)我国行政单位收取的需要全额上缴的预算外资金，核算科目是（）

A.预算外资金收入

B.应缴预算款

C.应缴财政专户款

D.暂存款

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,5.2 行政单位会计的收入收起解析答案 C 解析 4.(4分)下列事业单位会计收入事项中，采用权责发生制确认基础的是（）

A.取得财政补助收入

B.取得事业收入

C.取得专项收入

D.取得经营收入

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,7.2 事业单位会计的收入收起解析答案 D 解析 5.(4分)根据《政府预算收支科目》规定，下列不属于政府预算内容的是（）

A.一般预算

B.基金预算

C.债务预算

D.现金预算

纠错得分： 0 知识点： 3.1 政府预算管理制度收起解析答案 D 解析 6.(4分)我国财政总预算会计中，本级财政因财政体制等原因发生的与下级财政之间债权债务关系，核算账户是（）

A.暂付款

B.暂存款

C.与下级往来

D.与上级往来

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,4.6 财政总预算会计的资产收起解析答案 C 解析 7.(4分)事业单位使用财政或上级拨入的指定项目或用途，需要单独报账的资金发生的支出计入（）

A.拨出专款

B.事业支出

C.专款支出

D.专用基金

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,7.3 事业单位会计的支出1 收起解析答案 C 解析 8.(4分)行政单位增加固定资产时，贷方账户为（）

A.银行存款

B.应付款项

C.固定基金

D.结余

纠错得分： 0 知识点： 5.4 行政单位会计的资产收起解析答案 C 解析 9.(4分)财政总预算会计的确认基础为（）

A.收付实现制

B.权责发生制

C.以收付实现制为主

D.以权责发生制为主

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,4.1 财政总预算会计概述收起解析答案 C 解析 10.(4分)下列科目，用于核算国库或国库经收处已经收纳，但尚未报解上级国库的是（）

A.暂存款

B.暂付款

C.国库存款

D.在途款

纠错得分： 0 知识点： 5.2 行政单位会计的收入收起解析答案 D 解析

二、多选题 1.(4分)事业单位的会计报表主要包括（）

A.资产负债表

B.收入支出表

C.现金流量表

D.权益变动表纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,7.9 事业单位会计报表收起解析答案 A,B 解析 2.(4分)下列属于事业单位会计核算一般原则的是（）

A.收付实现制

B.收付实现制与权责发生制并行

C.专款专用

D.实际成本

纠错得分： 0 知识点： 7.1 事业单位会计概述收起解析答案 B,C,D 解析 3.(4分)财政总预算会计科目中没有设置的会计科目种类有（）

A.存款类科目

B.现金类科目

C.固定资产类科目

D.借款类科目

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,4.1 财政总预算会计概述收起解析答案 B,C 解析 4.(4分)行政单位会计中，净资产账户包括（）

A.固定基金

B.专用基金

C.事业基金

D.结余

纠错得分： 0 知识点： 5.6 行政单位会计的净资产,政府与事业单位会计收起解析答案 A,D 解析 5.(4分)行政单位会计的特点，主要体现在以下几个方面（）

A.行政单位业务的目的是社会公共需要

B.行政单位会计必须服从预算管理的要求

C.行政单位会计以收付实现制为核算基础

D.行政单位会计不要求成本核算

纠错得分： 0 知识点： 5.1 行政单位会计概述收起解析答案 A,B,C,D 解析

三、判断题 1.(4分)政府财政会计的各会计要素关系式是：资产+收入=负债+净资产+支出。

纠错得分： 0 知识点： 2.1 政府与非营利组织会计的基本理论收起解析答案错误解析 2.(4分)罚没收入属于一般预算收入项目。

纠错得分： 0 知识点： 4.2 财政总预算会计的收入1 收起解析答案正确解析 3.(4分)高等学校会计需要进行成本核算。

纠错得分： 0 知识点： 9.1 我国高等学校会计概述收起解析答案错误解析 4.(4分)受托责任与业绩考核不同是政府与非营利组织会计的特征

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,1.1 政府与非营利组织会计的概念收起解析答案正确解析 5.(4分)行政单位办公用品数量不大，随买随用的，按购入数计入库存材料账户。

纠错得分： 0 知识点： 5.4 行政单位会计的资产收起解析答案错误解析 6.(4分)医院会计以权责发生制为会计核算基础。

纠错得分： 0 知识点： 8.1 我国医院会计概述收起解析答案正确解析 7.(4分)行政单位的有价证券只能是国债。

纠错得分： 0 知识点： 5.4 行政单位会计的资产收起解析答案正确解析 8.(4分)事业单位会计核算的原则是收付实现制。

纠错得分： 0 知识点： 7.1 事业单位会计概述收起解析答案错误解析 9.(4分)税收返还收入属于补助收入。

纠错得分： 0 知识点： 3.1 政府预算管理制度收起解析答案正确解析 10.(4分)事业单位，使用时间在一年以上，价值为600元的专用设备，应作为固定资产核算。

纠错得分： 0 知识点： 7.5 事业单位会计的资产收起解析答案错误

18春《政府与事业单位会计》作业_4

交卷时间：2018-04-28 21:08:21

一、单选题 1.(4分)政府与非营利组织会计改革的国际化趋势是（）

A.权责发生制

B.收付实现制

C.现金制

D.修正的现金制

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,1.4 国外政府与非营利组织会计收起解析答案 A 解析 2.(4分)西方政府基金的确认观点和确认基础是（）

A.经济资源流动、应计制

B.当期财务资源流动、修正应计制

C.经济资源流动、修正应计制

D.当期财务资源流动、应计制

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,6.1 西方政府基金会计的基本理论与方法收起解析答案 B 解析 3.(4分)政府基金一般采用的计量方法是（）

A.重置成本法

B.现行市价法

C.公允价值法

D.历史成本法

纠错得分： 0 知识点： 3.1 政府预算管理制度收起解析答案 D 解析 4.(4分)西方普通基金会计中，记录和反映政府对外签订合同义务的情况的会计为（）

A.预算会计

B.保留数会计

C.保留储备会计

D.存货会计

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,6.2 西方政府普通基金会计收起解析答案 B 解析 5.(4分)行政单位材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等计入（）

A.材料价值

B.暂付款

C.其他支出

D.经费支出

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,5.4 行政单位会计的资产收起解析答案 D 解析 6.(4分)下列收入事项中，可以直接确认收入的项目是（）

A.应收本期税收收入

B.应收本期政府性基金收入

C.年终结算的应收上级财政补助收入

D.应收本期专用基金收入

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,4.3 财政总预算会计的收入2 收起解析答案 C 解析 7.(4分)我国行政单位收取的纳入财政预算管理的资金，核算科目是（）

A.预算外资金收入

B.应缴预算款

C.应缴财政专户款

D.暂存款

纠错得分： 0 知识点： 5.5 行政单位会计的负债,政府与事业单位会计收起解析答案 B 解析 8.(4分)年终，某市财政局从预算结余中补充预算周转金，应借记的科目是（）

A.预算周转金

B.财政周转基金

C.预算结余

D.其他财政存款

纠错得分： 0 知识点： 4.8 财政总预算会计的净资产收起解析答案 C 解析 9.(4分)我国政府财政预算体系的级次包括（）

A.中央预算与部门预算

B.总预算与分预算

C.中央预算与地方预算

D.功能预算与经济预算

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,3.1 政府预算管理制度收起解析答案 C 解析 10.(4分)行政单位向所属单位转拨财政经费，核算科目是（）

A.拨出经费

B.经费支出

C.其他支出

D.预算支出

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,5.3 行政单位会计的支出收起解析答案 A 解析

二、多选题 1.(4分)下列属于政府基金会计等式的有（）

A.资产+收入=负债+净资产+支出

B.资产=负债+基金余额

C.基金余额=收入-支出

D.资产=负债+期初基金余额+收入-支出

纠错得分： 0 知识点： 7.1 事业单位会计概述收起解析答案 B,C,D 解析 2.(4分)事业单位经营收入的确认条件包括（）

A.提供专业服务活动的收入

B.在专业服务活动和辅助服务活动之外的收入

C.独立核算经营活动取得的收入

D.非独立核算单位取得的收入

纠错得分： 0 知识点： 7.2 事业单位会计的收入收起解析答案 B,D 解析 3.(4分)事业单位会计中“应交税金”科目核算内容包括（）

A.应交增值税

B.应交所得税

C.应交营业税

D.应交社会保障费

纠错得分： 0 知识点： 7.6 事业单位会计的负债,政府与事业单位会计收起解析答案 A,B,C 解析 4.(4分)下列属于政府预算程序的是（）

A.预算审计

B.预算执行

C.预算修改

D.预算审计

纠错得分： 0 知识点： 3.1 政府预算管理制度收起解析答案 A,B,D 解析 5.(4分)行政单位会计中，收入类账户包括（）

A.拨入经费

B.财政拨款

C.行政收费

D.其他收入

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,5.2 行政单位会计的收入收起解析答案 A,D 解析

三、判断题 1.(4分)实行政府采购制度后，我国所有纳入政府采购范围的各项采购均需采用招标采购方式。

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,3.3 政府采购制度收起解析答案错误解析 2.(4分)政府与非营利组织会计采用借贷记账法。

纠错得分： 0 知识点： 2.3 政府与非营利组织会计核算的方法与程序收起解析答案正确解析 3.(4分)本级财政收到下级财政缴来的款项为补助收入

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,4.3 财政总预算会计的收入2 收起解析答案错误解析 4.(4分)有价证券是行政单位用专项资金购买的国债。

纠错得分： 0 知识点： 5.4 行政单位会计的资产收起解析答案错误解析 5.(4分)竞争性谈判采购不属于政府采购确认供应商的方式。

纠错得分： 0 知识点： 3.1 政府预算管理制度收起解析答案错误解析 6.(4分)与下级往来列示在资产负债表的负债类

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,4.6 财政总预算会计的资产收起解析答案错误解析 7.(4分)某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日行政收费收入2000元，进行如下会计处理：借：银行存款 2000，贷：一般预算收入2000。该单位的会计处理是否正确

纠错得分： 0 知识点： 4.3 财政总预算会计的收入2 收起解析答案错误解析 8.(4分)行政单位的预算外资金是行政单位的自有资金。

纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,5.2 行政单位会计的收入收起解析答案错误解析 9.(4分)事业单位不需要成本核算。纠错得分： 0 知识点：政府与事业单位会计,7.1 事业单位会计概述收起解析答案错误解析 10.(4分)我国政府与非营利组织会计没有设立利润会计要素

5.政府与事业单位会计笔记-第3章篇五

政府财政会计定义：政府财政会计即财政总预算会计是预算管理的重要组成部分，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计财政会计的重要作用：

1财政会计是筹集和安排使用预算资金的基础

2财政会计是对各级预决算进行分析检查的前提

3财政会计是进行有效的预算监督的保证

财政会计的基本任务：

1处理财政会计的日常核算实务

2调度财政资金

3实行会计监督，参与预算管理

4组织和指导本行政区域预算会计工作

5做好预算会计的事务处理工作

政府财政会计科目的特点是：

1会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类

2财政会计是用来核算预算资金的集中、分配和执行结果，所以不设“固定资产”“库存材料”“库存现金”等科目

3资产、支出类科目，一般为借方余额。负债类、净资产、收入类。一般为贷方

4财政会计明细科目按《国家预算收支科目》的“款”设置

财政会计的会计凭证分为：原始凭证和记账凭证

原始凭证：1国库报来的各种收入日报表及其附件。（缴款书、收入退还书、更正通知书）2各种拨款和转账收款凭证（预算拨款凭证、银行汇款凭证）

3主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表

4其他足以证明会计事项发生过的凭证和文件

记账凭证：记账凭证单、总账科目汇总表

各级财政会计应根据需要设置账簿：

1总账（三栏式账簿）

2明细账（三栏式、多栏式）：1收入明细账、2支出明细账、3往来款项明细账

1收：一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、财政周转金收入明细账

2支：一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账、财政周转金支出明细账

6.政府与事业单位会计会计分录篇六

一、单项选择题

1、政府与事业单位编制会计报表的原则不包括（）。

A、数字真实 B、简明扼要 C、内容完整 D、报送及时

2、编制银行存款余额调节表属于账目核对中的（）。A、账实相符 B、账证相符 C、账账相符D、账表相符

3、如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时应采用（）。

A、划线更正法 B、红字更正法 C、补充登记法 D、红线更正法

4、下列属于行政事业单位资产类科目的是（）。

A、暂付款 B、暂存款 C、经费支出 D、拨入经费

5、行政单位会计报表不包括（）。

A、资产负债表 B、收入支出总表 C、经费支出明细表 D、财政补助收入支出表

6、下列关于政府与事业单位明细科目的设置表述不正确的是（）。

A、对预算收入和预算支出类科目，按照《政府收支分类科目》设置

B、对结算资金和金融机构存款类科目，按结算单位或个人名称设置

C、对财产物资类科目，按实物类别或名称设置

D、对补助收入与补助支出类科目，按照用途设置

7、下列不属于政府与事业单位设置会计科目的原则的是（）。

A、设置完成后，不可更改性原则 B、统一性原则

C、与《政府收支分类科目》相适应原则 D、简明实用原则

8、下列不属于会计科目主要用途的是（）。

A、开设账户 B、填制记账凭证 C、核算经济业务

D、为编制会计报表和加强经济管理提供经济指标

9、下列选项中借方登记增加数，贷方登记减少数，实账户的期初和期末余额在借方的是（）。

A、净资产类科目 B、负债类科目 C、支出类科目 D、收入类科目

10、下列凭证属于原始凭证并且是按照其来源的不同分类的是（）。

A、外来原始凭证 B、记账凭证 C、通用凭证 D、一次凭证

11、下列不属于政府与事业单位会计报表按照编报时间分类的是（）。

A、旬报 B、月报 C、季报 D、半年报

12、下列不属于政府与事业单位编制会计报表的原则的是（）

A、数字真实 B、简明扼要 C、内容完整 D、报送及时

13、下列账簿中可以使用活页账的是（）。

A、总账 B、现金日记账 C、银行存款日记账 D、明细账

三、辨析题

1、政府与事业单位的会计科目分为资产、负债、净资产、所有者权益、收入、支出六类总账科目，在各总账科目下面需要设置若干明细科目。（）

2、在采用借贷记账法的情况下，通常把账户的左边规定为“借方”，把账户的右边规定为“贷方”。（）

3、事业单位资产类、净资产类的抵减账户的记账方向，与被抵减账户的记账方向相同。（）

4、会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。（）

5、对于各种活页账簿，为了防止抽换和散失账页或账卡，使用时必须连续编号并妥善保管，年终账务结束后，及时装订成册或封扎保管。

6、旬报是各级政府财政会计每十五日编报一次的，能简要反映预算收支进度的报表。（）

7、政府与事业单位会计报表编制完毕后，直接送上级主管部门和财政部门审核。（）

8、省级财政会计报表由本级汇总会计报表和所属市、县财政会计报表汇总编成。（）

四、简答题请简要回答我国政府与事业单位会计报表是由哪几类会计报表组成？各类财务报表是由哪些报表组成？

五、业务题

1、某县审计局实行资金划拨制度，2014年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。1.收到财政部门拨来本月行政经费4 800 000元存入银行。2.以银行存款缴回多余经费20 000元。

3.接到主管单位通知，将该单位原借款项300 000元转为财政部门增拨款项。4.从银行提取现金4 000元备用。

5.行政事业审计科职工李明去北京参加《医院会计制度》培训班，预借差旅费5 000元，以库存现金付讫。

6.李明学习结束后返回审计局，应报销差旅费及学习费用4940元，余款现金60元交回。

答案部分

一、单项选择题

1、B

2、A

3、B

4、A

5、D

6、D

7、A

8、D

9、C

10、A

11、D

12、B

13、D

三、辨析题

1、错

2、对

3、错

4、对

5、对

6、错

7、错

8、对

四、简答题

政府与事业单位会计报表由政府财政会计报表、行政单位会计报表、事业单位财务报告组成。

政府财政会计报表主要包括资产负债表、预算收支情况表等。

行政单位会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表、部门收支决算表和会计报表说明书等。

事业单位财务报告主要有资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。

五、业务题

1.借：银行存款 4 800 000 贷：拨入经费 4 800 000 2.借：拨入经费 20 000 贷：银行存款 20 000 3.借：暂存款 300 000 贷：拨入经费 300 000 4.借：库存现金 4000 贷：银行存款 4 000 5.借：暂付款—李明 5000

7.合并报表抵销分录的会计处理篇七

[例1]企业集团内部母公司将一台成本为8万元的产品以10万元的价格出售给控股子公司, 子公司将其作为固定资产管理, 预计使用8年, 按直线法计提折旧 (折旧费用计入管理费用) , 预计残净值为零。 (假定交易发生在年初, 双方用现金支付)

对于交易发生的当年来说, 这项交易包含母公司通过确认营业收入和营业成本而确认的利润20000元, 而这20000元的利润正好是子公司在对固定资产入账时超过产品未销售时的账面价值部分, 所以抵销分录为:

通过以上分录, 固定资产被还原到了交易前的账面价值, 因而需以80000元为基数计提折旧即当年需计提10000元, 但由于子公司以100000元为基础计提折旧即当年计提了12500元, 因此多计提了2500元, 相关抵销分录为:

交易发生的第二年, 由于固定资产原价已经恢复到80000元, 因而应抵销与这项交易有关的前期母公司报表中的留存收益:

按照80000元的固定资产原价, 两年的累计折旧应该是20000元, 而子公司在其单独的会计报表中对此固定资产计提的折旧却是25000元, 则需编制抵销分录减少累计折旧5000元, 这5000元中的2500元是去年多计提的, 已经转移到期初未分配利润中去了, 剩下的2500元通过冲减今年的管理费用, 进入今年的利润:

通过以上抵销分录的编制, 此项固定资产在合并会计报表中的原价80000元, 累计折旧20000元, 净值60000元, 即全部还原到了交易前的账面价值。

使用期满前的以后各期处理方法与上面相似。在使用期满又未报废的情况下, 此项固定资产仍在子公司的账面上存在, 为了抵销内部交易的痕迹, 须让此固定资产以未出售前的账面价值保留, 相应的抵销分录为:

通过以上抵销分录, 此项固定资产以原价80000元, 累计折旧80000元, 净值0的方式保存, 即还原到了交易之前的状态。

假定这项固定资产在使用的第四年年末子公司对其进行了提前清理, 在固定资产转入清理的情况下, 未实现内部交易的损益已经实现了, 但这种实现要还原到当期, 应编制抵销分录:

由于固定资产在使用过程中出现了价值转移, 一经计提折旧, 此前由于内部交易形成的未实现损益变成了已实现损益。所以还需编制如下分录:

以上两个分录也可以合并为:

对以上抵销分录也可以这样理解:因为前三年多计提的折旧变成了已实现损益, 所以期初未分配利润再减少12500元 (20000-7500) 即可, 其中的2500元直接通过管理费用的减少转到当期损益中, 剩下的10000元在对外出售固定资产时通过营业外科目转到企业的当期损益中。

[例2]母公司把一批账面价值为20000元的存货于20×5年5月1日以24000元卖给子公司, 子公司依旧将其作为存货管理, 当年未能将其销售出去。期末, 这批存货的可变现净值为21000元, 子公司计提了3000元的存货跌价准备。20×6年存货仍未被售出集团公司, 期末时该批存货的可变现净值变为17000元。请编制20×5年年末和20×6年年末合并会计报表中关于此项内部交易的抵销分录。

该例题涉及存货跌价准备的计提, 以下将用还原法理解和编制抵销分录。

20×5年年末, 首先抵销母公司由于这项业务记录的营业收入和营业成本, 也即抵销了母公司对此项业务记录的利润:

通过以上分录, 存货的账面价值还原到20000元。合并前, 此项存货在子公司的账面上以原价24000元减去存货跌价准备3000元, 账面净值21000元的状态存在, 如果要还原到交易前的状态, 则不需提取任何存货跌价准备, 因此需做抵销分录:

20×6年年末, 编制合并会计报表时首先考虑上一年度的情况, 将其还原到账面价值, 相应的抵销分录为:

这样存货应以账面原价20000元减去存货跌价准备3000元的账面净值17000元存在, 而现在存货是以账面原价24000元减去存货跌价准备7000元的账面净值17000元存在, 如果要还原到未被交易的状态, 则存货的跌价准备应比现在少计提4000元:

通过以上两个抵销分录, 内部存货的未实现损益实现了。这是因为对存货计提跌价准备时, 是以企业集团外部的价值 (可变现净值) 对存货重新计价的, 所以未实现的损益就变为已实现损益。实际上, 在编制20×5年的抵销分录时, 已经通过减少当年的资产减值损失把一部分未实现损益变成了实现损益。

以上两个分录也可以合并为:

以上是运用还原的思想对合并报表的抵销分录进行处理。此外, 对整个合并会计报表抵销分录而言, 有时是为了避免合并会计报表中对资产、负债、权益及收入、费用和利润的重复计算而编制的。这类抵销主要有两项:一项是母公司持有的对子公司以权益法计算的长期股权投资账面价值同子公司的股东权益进行抵销。抵销的原因是编制合并报表时子公司的股东权益已经通过其资产和负债被合并过来, 如果再合并股东权益, 显然是重复计算, 因此应同时将母公司以权益法计算的对子公司的长期股权投资账面价值一并抵销;另一项是母公司对子公司以权益法计算的投资收益同子公司的利润分配项目进行抵销。此时, 子公司当年的净利润在数值上等于母公司按权益法计算的投资收益加上少数股东损益, 而子公司当年的可供分配利润是上年度留存收益加本年度净利润。会计分录为借记“投资收益”、“少数股东损益”、“子公司未分配利润——年初”, 贷记子公司的利润分配项目及“子公司未分配利润——年末”。

参考文献

[1]刘永泽、傅荣:《高级财务会计》, 东北财经大学出版社2007年版。[1]刘永泽、傅荣:《高级财务会计》, 东北财经大学出版社2007年版。

[2]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。[2]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

8.财务会计学全部会计分录篇八

贷：银行存款

应收账款其他应收款主营业务收入

2.支付现金借：管理费用

销售费用银行存款其他应收款贷：库存现金 3.现金短缺

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金查明后

借：管理费用（原因不详）

其他应收款——某某人

某某保险公司

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.现金盘盈借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款

营业外收入（原因不详）

5.银行存款收款：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应收账款其他应收款预收账款

付款：

借：应付账款

原材料 XX费用

贷：银行存款 6.其他货币资金存入：

借：其他货币资金——外埠存款

银行汇票银行本票信用卡存款

信用证保证金存款存出投资款

贷：银行存款使用款项借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款

银行汇票银行本票

信用证保证金存款

7.信用卡

借：管理费用

销售费用

贷：其他货币资金——信用卡存款借：其他货币资金——信用卡存款

贷：财务费用（收到利息）8.存出投资款

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金——存出投资款 9.多余款项退回借：银行存款

贷：其他货币资金——XXX

第二章下（应收预付）

1.取得票据

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入（销售商品价款）

应交税费-应交增值税（销项税额）

应收账款（应收账款转应收票据）2.到期收回借：银行存款

贷：应收票据

财务费用

3.到期不能收回借：应收账款

贷：应收票据

财务费用

4.应收票据贴现不带追索权：借：银行存款

（或贷）财务费用（差额）

贷：应收票据（面值+已计提的利息）带追索权： 1）贴现时：借：银行存款

贷：短期借款 2）票据到期

付款单位可以偿还借：短期借款

贷：应收票据（面值+已计提的利息）

财务费用（差额）

付款单位无力偿还，企业替之偿还给银行借：应收账款——付款单位

贷：应收票据（面值+已计提的利息）

财务费用（差额）

同时，借：短期借款（贴现净额）

财务费用

贷：短期借款（票据到期值）5.销售商品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

收到

借：银行存款

财务费用（若有现金折扣）贷：应收账款 6.应收账款抵借取得借款借：银行存款

贷：短期借款（或：应付票据）收到应收账款借：银行存款

主营业务收入（退回或折让）应交税费——应交增值税（销项）贷：应收账款归还银行借：短期借款

财务费用（利息）贷：银行存款 7.应收账款让售让售

借：财务费用（现金折扣）

其他应收款（扣留款）贷：应收账款实际筹款借：银行存款

财务费用

贷：其他应收款（筹款）收到未用扣留款借：银行存款

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）贷：其他应收款（扣留款）8.预付账款支付定金：借：预付账款

贷：银行存款对方发货借：原材料

应交税费——应交增值税（进项）贷：预付账款支付尾款借：预付账款

贷：银行存款 9.坏账

提取坏账准备借：资产减值损失

贷：坏账准备发生坏账借：坏账准备

贷：应收账款坏账收回： 1）恢复

借：应收账款

贷：坏账准备 2）收款

借：银行存款

贷：应收账款

第三章存货

1.外购原材料钱货两清（4.之前均为实际成本核算）借：原材料（价+运杂费等）

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款 2.先款后货借：在途物资

应交税费贷：银行存款借：原材料

贷：在途物资 3.先货后款先不做处理若月内付款借：原材料

应交税费„„（进）贷：银行存款若月内凭证未到借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款下月红字冲销凭证到时借：原材料

应交„„ 贷：银行存款

4.原材料短缺，定额损耗不做会计分录处理入库时发现短缺：借：原材料

待处理财产损溢贷：在途物资处理：

借：营业外支出（非正常损失）

管理费用（超定额损耗）贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5.外购原材料（计划成本核算）钱货两清：

1）借：材料采购

应交税费„„ 贷：银行存款 2）借：原材料

贷：材料采购

3）借：材料成本差异（也有可能反过来）

贷：材料采购先款后货：借：材料采购

应交税费„„ 贷：银行存款材料到时同上2）3）先货后款

月底若凭证未到

借：原材料（计划成本暂估价）

贷：应付账款——暂估应付账款下月红字冲销

下月凭证到了，同钱货两清 6.发料

借：生产成本

制造费用管理费用其他业务成本贷：原材料借：生产成本

制造费用管理费用其他业务成本

贷：材料成本差异（也有可能反过来）7.委托加工物资：拨付材料

借：委托加工物资

贷：原材料支付加工费

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款支付消费税

1）收回后直接销售借：委托加工物资

贷：银行存款 2）继续加工

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款收回时

借：库存商品（原材料）

贷：委托加工物资 8.商品购进

购进

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款入库

借：库存商品

贷：在途物资 9.商品销售借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

借：主营业务成本

贷：库存商品 10.存货盘查盘盈：

借：原材料（库存商品）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢核销

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用盘亏：（计划成本入账的话）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

（计划成本）

材料成本差异

应交税费——应交增值税（进项税额转出）核销

借：其他应收款（赔偿）

管理费用（其他情况）营业外支出（意外）

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢 11.存货跌价准备

借：资产减值损失——存货跌价损失

贷：存货跌价准备反分录可转回

存在跌价准备的商品卖出借：主营业务成本

存货跌价准备贷：库存商品可变现净值=0

借：资产减值损失——存货跌价损失

存货跌价准备贷：库存商品

第四章金融资产

1.交易性金融资产取得

借：交易性金融资产——成本

投资收益（手续费、税金）

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金——存出投资款

银行存款

2.利息（股利）处置

真正发放时，不确认为投资收益借：其他货币资金——存出投资款

银行存款

贷：应收股利（应收利息）宣告发放时作为当期投资收益借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益 3.期末计价（涨价了）

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（注意这个益字）降价为反分录年末结转

借：公允价值变动损益

贷：本年利润 4.处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

同时

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 5.持有至到期投资购入 1）到期一次还本付息平价购买：

借：持有至到期投资——成本

——利息调整（交易费用）

贷：银行存款溢价购买：

借：持有至到期投资——成本

——利息调整

贷：银行存款折价购买

借：持有至到期投资——成本

——应计利息

贷：持有至到期投资——利息调整

银行存款

计息：

借：持有至到期投资——应计利息（按票面算）

贷：持有至到期投资——利息调整（按实际算）（也可能出现在借方）

投资收益

实际利息计入投资收益实际利息的算法

购买时花的钱*实际利率 r = 投资收益购买时花的钱*（1+r）n=到期价值到期收回：借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

2）分期付息债券购入相同计息：

借：应收利息

贷：持有至到期投资——利息调整

投资收益

6.减值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备反分录可恢复 7.处置

借：银行存款

持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

8.可供出售金融资产 1）债券取得

借：可供出售金融资产——成本

——利息调整（可借可贷）

应收利息贷：银行存款 2）股票取得

借：可供出售金融资产——成本

应收股利贷：银行存款 9.股利宣告发放借：应收股利

贷：投资收益发放

借：银行存款

贷：应收股利 10.债券利息

1）一次还本付息

借：可供出售金融资产——应计利息

贷：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）投资收益

2）分期

借：应收利息

贷：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）投资收益

11.期末计价涨价了

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积（其他综合收益）降价了

借：资本公积（其他综合收益）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 12.减值

原计入资本公积的转出借：资产减值损失

贷：资本公积不存在公允价值变动时借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产——公允价值变动恢复：

若是股票（权益类）不能直接转回

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积（其他综合收益）若是债券

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失 13.出售

借：银行存款

贷：可供出售金融资产——成本

可供出售金融资产——应计利息

借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”

借记或贷记“可供出售金融资产—公允价值变动” 借记或贷记“资本公积—其他资本公积” 按其差额借记或贷记“投资收益” 14.重分类

借：可供出售金融资产——成本

a ——应计利息

b ——利息调整

c ——公允价值变动

d 贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整

c 资本公积（其他综合收益）

d 重分类转出（转后两年再转出）

将原确认的资本公积（其他综合收益）转销借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积（其他综合收益）

将可供出售金融资产账面价值（除公允价值变动）转销借：持有至到期投资—成本

—应计利息

—利息调整

贷：可供出售金融资产—成本

—应计利息

—利息调整

第五章长期股权投资

1.企业合并>50%成本法 1）同一控制下

借：长期股权投资——XX公司

应收股利

管理费用（直接相关费用）贷：银行存款（用钱取得）股本（以发行股票取得）

资本公积——资本溢价或股本溢价（如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。）2）非同一控制下

借：长期股权投资——XX公司（公允价值）

管理费用（相关费用）贷：银行存款

短期借款（帮XX承担）

无形资产（用无形资产支付）

营业外收入（公允价值和账面的差额）

若用商品支付，视同销售

借：长期股权投资——投资成本

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

借：主营业务成本

贷：库存商品 2.收益

宣告发放现金股利借：应收股利

贷：投资收益收到：

借：银行存款

贷：应收股利收到股票股利不做处理 3.减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备 4.处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（可借可贷）5.未形成控股合并20-50

在初始成本的确定上，各种费用计入成本，而不是管理费用

1）购入

借：长期股权投资——XX公司（公允价值+相关费用）

贷：银行存款

无形资产（用无形资产支付）

营业外收入（若投资成本<公允价值+相关费用）

若投资成本X>公允价值+相关费用Y,看做商誉借：长期股权投资

贷：银行存款

2）被投资公司获利（获利*持股比例）借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益 3）分利

借：银行存款（应收股利）

贷：长期股权投资——损益调整 4）亏损（亏损额*持股比例）借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整 5）超额亏损（长期股权投资账面为零）计入备查账簿

若还有长期应收款，则借：投资收益

贷：长期应收款减值准备再计入备查账簿

冲回时先冲备查账簿再冲长期应收款

6）如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积 6.处置

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整 ——其他权益变动

投资收益

结转资本公积

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益 7.减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

不得转回！

8.处置部分（导致核算方法改变）1）成本法——>权益法借：银行存款

贷：长期股权投资——成本（账面价值）

投资收益(可借可贷）

借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

第六章固定资产

1.外购固定资产 1）借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款等 2）需要安装的借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款等借：在建工程

贷：原材料（领用安装材料）应付职工薪酬（工资）

交付使用借：固定资产

贷：在建工程 2.自行建造购买工程材料借：工程物资

贷：银行存款领用工程材料借：在建工程

贷：工程物资支付薪酬借：在建工程

贷：应付职工薪酬

辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程

贷：生产成本—辅助生产成本领用企业自产产成品，视同销售借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）领用生产用原材料一批借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

发现工程物资减少1000元，保管员应赔偿200元。借：在建工程

800

其他应收款

200 贷：工程物资

000 完工

借：固定资产

贷：在建工程剩余工程物资借：原材料

应交税费——应交增值税（进项）贷：工程物资 3.出包方式

借：在建工程（各种款全计入）

贷：银行存款交付

借：固定资产

贷：在建工程 4.接受固定资产投资

借：固定资产（合同价）

贷：实收资本——XX公司（占我公司份额）

资本公积——资本溢价（差额）

5.存在弃置义务的固定资产计算已完工固定资产的成本

=8000+100/（1+10%）10 =8000+38.55=80 385 500元借：固定资产

385 500

贷：在建工程

000 000

预计负债

385 500 计算第一年应负担的利息

借：财务费用

550（385500*10%）

贷：预计负债

550 计算第二年应负担的利息

借：财务费用

405 [（385500+38550）*10%]

贷：预计负债

405

6.固定资产折旧

月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧。借：制造费用

贷：累计折旧

7.固定资产后续支出 1）资本化借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产之后借：在建工程贷：固定资产 2）费用化借：制造费用（生产部门机器、设备、房屋等修理费用）

销售费用（销售机构的设备、房屋、用具等修理费）

管理费用（管理部门和非生产部门用房、用具和设备

修理费）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）8.减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备不得转回 9.处置 1）清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 2）清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

贷：应交税费——应交营业税 3）出售收入和残料收回借：银行存款（原材料）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项）

4）保险、人赔偿借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理 5）确认清理损益收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入损失

借：营业外支出

贷：固定资产清理 10.报废清理同上1)费用

借：固定资产清理

贷：银行存款残料入库借：原材料贷：固定资产清理结转

借：固定资产清理贷：营业外收入 11.投资到别的公司先清理之后

借：长期股权投资——成本贷：固定资产清理营业外收入 12.盘查

盘盈

借：固定资产

贷：以前损益调整盘亏借：待处理财产损益

累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢第七章无形资产

无形资产现值=200万/（1+10%）+200/（1+10%）2+200/（1=10%)3= 200（P/A，10%，3）= 4 973 800元未确认融资费用= 6 000 000-4 973 800=1 026 200元

第一年应确认的融资费用= 4 973 800*10%= 497 380元第二年应确认的融资费用=（4 973 800-2 000 000 + 497 380）*10%= 347 118元

第三年应确认的融资费用= 1 026 200-497 380-347 118 = 181 702元

1.购入

借：无形资产——商标权

未确认融资费用贷：长期应付款 2.第n年付款借：长期应付款

贷：银行存款借：财务费用

贷：未确认融资费用 3.土地使用权

借：无形资产——土地使用权

贷：银行存款 4.研发支出

借：研发支出——费用化

——资本化

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬

开发完之后

借：管理费用

a 无形资产 b 贷：研发支出——费用化 a ——资本化 b 5.摊销（寿命确定的）借：管理费用

制造费用其他业务成本

贷：累计摊销 6.出售

借：银行存款

累计摊销贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入（损失则借：营业外支出）

7.报废

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置无形资产损失贷：无形资产 8.减值

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备不得转回

第八章流动负债

1.取得短期借款借：银行存款

贷：短期借款 2.付息

借：财务费用

贷：应付利息（利息较大）

银行存款（利息不大或按月支付）

3.到期还本付息借：短期借款

应付利息/财务费用贷：银行存款 4.应付票据 1）购入商品借：库存商品

应交税费„„（进）贷：应付票据 2）支付手续费借：财务费用

贷：银行存款 3）利息

借：财务费用

贷：应付利息 4）到期付款了

借：应付票据

应付利息

财务费用（还未计提的利息）贷：银行存款未付款

借：财务费用

贷：应付利息借：应付票据

贷：应付账款 5.债权人撤销借：应付账款

贷：营业收入——其他 6.预收款

借：银行存款

贷：预收账款发货

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

结算货款多退

借：预收账款

贷：银行存款少补

借：银行存款

贷：预收账款 7.其他应付款发生

借：银行存款

管理费用贷：其他应付款支付

借：其他应付款

贷：银行存款 8.应付利息

借：财务费用、在建工程、研发支出

贷：应付利息 9.应付股利宣告分配时：

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利实际支付时借：应付股利

贷：银行存款 10.工资

借：生产成本

制造费用管理费用

研发支出——资本化在建工程

贷：应付职工薪酬——工资（1）工资结算通过转账

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款发现金

借：库存现金

贷：银行存款

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

（2）结转代扣款245 500元。

借：应付职工薪酬—工资

245 500

贷：其他应付款

206 000

应交税费—应交个人所得税

500 ⑶ 交纳职工个人负担的社会保险费等206 000元。

借：其他应付款

206 000

贷：银行存款

206 000 ⑷ 交纳个人所得税39 500元。

借：应交税费—应交个人所得税

500

贷：银行存款

500 11.福利

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

借：应付职工薪酬——职工福利

——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费

贷：银行存款等 12.累积带薪缺勤未享受

借：生产成本

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤下年享受了

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：生产成本

13.发放自家生产的非货币性福利

（1）借：应付职工薪酬——非货币性福利

234 000

贷：主营业务收入

200 000

应交税费——应交增值税（销项）

000 借：主营业务成本

180 000（200*900）

贷：库存商品

180 000（2）公司将该项非货币性福利进行分配时

借：生产成本

198 900（170*1 000*1.17）

管理费用

100(30*1 000*1.17)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

234 000

(200*1 000*1.17)14.发放外购非货币性福利（1）公司购买商品时

借：应付职工薪酬——非货币性福利400

贷：银行存款

400（2）公司将该项非货币性福利进行分配时

借：生产成本（生产工人）

890（170*100*1.17）

管理费用（管理层）510(30*100*1.17)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

400

(200*100*1.17)15.免费用车或租房子

1）公司确认该项非货币性福利时

借：管理费用（管理层人士）

000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

000（2）期末计提汽车折旧和应付房屋租金时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

000

贷：累计折旧

000(20*1 000)

银行存款

000(5*8 000)16.买房补贴

（1）公司出售住房给职工时（单位：万元)借：银行存款

9400

长期待摊费用

2200（补贴的钱）

贷：固定资产

11600（2）出售住房后的15年里，每年摊销

借：生产成本

106.6667

管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

146.6667

借：应付职工薪酬——非货币性福利

146.6667 贷：长期待摊费用

146.6667 17.离职后福利借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬—设定提存计划缴纳时：

借：应付职工薪酬—设定提存计划

贷：银行存款 18辞退福利

企业确认辞退福利时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利 19.出口退税

企业收到退还或可以递减的进项税额借：银行存款（或）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）未退还部分

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）20.当月预缴

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款转出未交

借：应交税费——应交增值税

贷：应交税费——未交增值税缴纳

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款转出按月多缴增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税 21.消费税卖出商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税委托加工收回后继续加工的借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款其他

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

第九章非流动负债

1.取得借款借：银行存款

贷：长期借款利息

借：财务费用

在建工程（为构建固定资产借款，构建完成前）

贷：长期借款（到期一次还本付息）

应付利息（分期付息）

2.还款：

借：长期借款

应付利息贷：银行存款 3.发行债券 1）平价发行发行

借：银行存款

贷：应付债券——面值利息

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券——应计利息（非流动负债）

应付利息（流动负债、分期付息）

付息还本分期

借：应付利息

贷：银行存款到期还本

借：应付债券——面值

贷：银行存款到期一次还本付息借：应付债券——面值

应付债券——应计利息贷：银行存款 2）溢价发行发行

借：银行存款

贷：应付债券——面值

——利息调整

计息

借：财务费用

应付债券——利息调整贷：应付利息付息

借：应付利息

贷：银行存款最后一期利息

借：应付债券——面值

——利息调整

财务费用贷：银行存款 3）折价发行发行

借：银行存款

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

计息借：财务费用

贷: 应付债券——利息调整

——应计利息

到期还本付息借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

4.发行可转换债券多收的钱贷：资本公积——其他资本公积 5.债券持有人行使转换权借：应付债券--可转换公司债券（面值）

200 000 000

-可转换公司债券（应计利息）12 000 000

资本公积——其他资本公积

343 600

贷：股本255 547

应付债券--可转换公司债券（利息调整）444 524

资本公积——股本溢价

206 643 528.4

库存现金

0.6 6.融资租入借：固定资产——融资租入

未确认融资费用

贷：长期应付款 —应付融资租赁费支付租赁费、利息及手续费

借：长期应付款

财务费用/在建工程

贷

：银行存款

按期摊销未确认融资费用（实际利率法）

借：财务费用/在建工程

贷：未确认融资费用按期计提折旧

借：制造费用等

贷：累计折旧若租赁期满，返还设备

借：累计折旧

贷：固定资产——融资租入留购，取得所有权

借：固定资产——生产经营用

贷：固定资产——融资租入

优惠续租

视同该项租赁一直存在，继续支付租金第十章所有者权益 1.接受现金投资借：银行存款（非现金按评估价值入账）贷：实收资本 2.接受存货/固定资产投资借：原材料/固定资产应交税费——应交增值税（进项）贷：实收资本 3.发行股票 SK股份有限公司组建时按面值发行5 000万股股票，每股面值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存银行借：银行存款

750 000

长期待摊费用—股票发行费用

250 000

贷：股本

000 000 SK股份有限公司总股本5 000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为100万元。借：银行存款

000

贷：股本

000 000

资本公积 —股本溢价125 000 4.投资资本溢价

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

股票溢价借：银行存款

350 000

贷：股本——普通股

000 000

资本公积——股本溢价

350 000 5.可转换公司债券持有人行使转换权利（见第九章）6.同一控制下控股合并形成的长期股权投资（以发行股票合并）借：长期股权投资

贷：股本

资本公积——股本溢价 7.采用权益法核算长期股权投资当被投资企业接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，投资方应按其所享有的份额：借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

投资方处置所持股权时：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

8.资本公积转赠资本

借：资本公积——资本溢价（股本溢价）

贷：实收资本 9.盈余公积的核算（10%法定*净利润）借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积

贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积

用以前结余的盈余公积转增资本

借：盈余公积——法定（任意）盈余公积

贷：实收资本（股本）用盈余公积补亏

借：盈余公积——法定（任意）盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏 10.未分配利润核算（只能年末进行）

年末结转净利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润向投资者分配利润借：利润分配——应付现金股利（利润）贷：应付股利（应付利润）结转利润分配借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定（任意）盈余公积应付现金股利（利润）第十一章收入费用利润 1.月末结转期间费用借：本年利润

贷：主营业务成本

税金及附加

其他业务成本

销售费用管理费用

财务费用

营业外支出资产减值损失 2.月末结转所有收入收益

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

公允价值变动损益

贷：本年利润

3.所得税

① 计算应交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

② 交纳所得税

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

③ 期末结转所得税费用

借：本年利润

贷：所得税费用

结转后，“所得税费用”科目期末无余额。4.利润分配分配顺序

提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润

年末结转净利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

批准分配股票股利

借：利润分配——应付股票股利

贷：股本

结转利润分配

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配—提取法定（任意）盈余公积

—应付现金股利（利润）

—应付股票股利

年末结转净利润

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

盈余公积补亏

借：盈余公积——任意（法定）盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

结转利润分配

借：利润分配——盈余公积补亏

9.政府与事业单位会计会计分录篇九

政府会计制度

——行政事业单位会计科目和报表

第一部分总说明

第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分报表格式第五部分报表编制说明

附录：主要业务和事项账务处理举例

2第一部分总说明

一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。

二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。

纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。

本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。

三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。

四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。

五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。

单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核

3算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

七、单位应当按照下列规定运用会计科目：

（一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

（二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。

（三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。

（四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。

八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表：

（一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。

（二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选

4择编制现金流量表。

（三）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

（四）单位应当至少按照编制财务报表和预算会计报表。

（五）单位应当根据本制度规定编制真实、完整的财务报表和预算会计报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。

（六）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。

（七）财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

九、单位应当重视并不断推进会计信息化的应用。

单位开展会计信息化工作，应当符合财政部制定的相关会计信息化工作规范和标准，确保利用现代信息技术手段开展会计核算及生成的会计信息符合政府会计准则和本制度的规定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。第二部分会计科目名称和编号

序号科目编号科目名称

一、财务会计科目

（一）资产类 11001库存现金 21002银行存款

31011零余额账户用款额度 41021其他货币资金 51101短期投资 61201财政应返还额度 71211应收票据 81212应收账款 91214预付账款 101215应收股利 111216应收利息 121218其他应收款 131219坏账准备 141301在途物品 151302库存物品 161303加工物品

6171401待摊费用 181501长期股权投资 191502长期债券投资 201601固定资产 211602固定资产累计折旧 221611工程物资 231613在建工程 241701无形资产 251702无形资产累计摊销 261703研发支出 271801公共基础设施

281802公共基础设施累计折旧（摊销）291811政府储备物资 301821文物文化资产 311831保障性住房 321832保障性住房累计折旧 331891受托代理资产 341901长期待摊费用 351902待处理财产损溢

（二）负债类 362001短期借款 372101应交增值税

7382102其他应交税费 392103应缴财政款 402201应付职工薪酬 412301应付票据 422302应付账款 432303应付政府补贴款 442304应付利息 452305预收账款 462307其他应付款 472401预提费用 482501长期借款 492502长期应付款 502601预计负债 512901受托代理负债

（三）净资产类 523001累计盈余 533101专用基金 543201权益法调整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401无偿调拨净资产 583501以前盈余调整

8（四）收入类 594001财政拨款收入 604101事业收入 614201上级补助收入 624301附属单位上缴收入 634401经营收入

644601非同级财政拨款收入 654602投资收益 664603捐赠收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）费用类 705001业务活动费用 715101单位管理费用 725201经营费用 735301资产处置费用 745401上缴上级费用 755501对附属单位补助费用 765801所得税费用 775901其他费用

二、预算会计科目

9（一）预算收入类 16001财政拨款预算收入 26101事业预算收入 36201上级补助预算收入 46301附属单位上缴预算收入 56401经营预算收入 66501债务预算收入

76601非同级财政拨款预算收入 86602投资预算收益 96609其他预算收入

（二）预算支出类 107101行政支出 117201事业支出 127301经营支出 137401上缴上级支出 147501对附属单位补助支出 157601投资支出 167701债务还本支出 177901其他支出

（三）预算结余类 188001资金结存 198101财政拨款结转

208102财政拨款结余 218201非财政拨款结转 228202非财政拨款结余 238301专用结余 248401经营结余 258501其他结余

268701非财政拨款结余分配

11第三部分会计科目使用说明

一、财务会计科目

（一）资产类

1001库存现金

一、本科目核算单位的库存现金。

二、单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金额，贷记 “其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

（三）因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科目。

12涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“库存物品”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用” 科目，贷记本科目。

（四）收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。

四、单位应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。待查明原因后及时进行账务处理，具体内容参见“待处理财产损溢”科目。

五、现金收入业务繁多、单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据一并交财务部门核收记账，或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

六、单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“库

13存现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见 “银行存款”科目的相关规定。

七、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。

二、单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。

（二）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记 “库存现金”科目，贷记本科目。

（三）以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

以银行存款对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用” 科目，贷记本科目。

（四）收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托

14代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债” 科目，贷记本科目（受托代理资产）。

四、单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。

（一）以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）销售物品、提供服务以外币收取相关款项等，按照收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。

（三）期末，根据各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目，贷记或借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目。

“应收账款”、“应付账款”等科目有关外币账户期末汇率调整业务的账务处理参照本科目。

五、单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账” 应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

1011零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）收到额度

单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（二）支用额度

1．支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。

2．购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借记“库存物品”、“固定资产”、“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记本科目、“应付账款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

3.从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（三）因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，按照退回的金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。

（四）年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

年末，单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度—— 财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

16下年初，单位根据代理银行提供的上注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度 ——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

1021其他货币资金

一、本科目核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。

二、本科目应当设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。

三、其他货币资金的主要账务处理如下：

（一）单位按照有关规定需要在异地开立银行账户，将款项委托本地银行汇往异地开立账户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“库存物品” 等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回本地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行本票、银行汇票购买库存物品等资产时，按照实际支付金额，借记“库存物品”等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（三）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，17贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，按照实际支付金额，借记“单位管理费用”、“库存物品”等科目，贷记本科目。单位信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、单位应当加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应当按照规定及时转回，并按照上述规定进行相应账务处理。

五、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。

1101短期投资

一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。

二、本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。

三、短期投资的主要账务处理如下：

（一）取得短期投资时，按照确定的投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有短期投资的成本。

1201财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

年末，单位根据本财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。

单位使用以前财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

年末，单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政拨款收入”科目。

下年初，单位根据代理银行提供的上注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。

1211应收票据

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息金额，借记“经营费用”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（无追索权）或“短期借款”科目（有追索权）。附追索权的商业汇票到期未发生追索事项的，按照商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记“库存物品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收回票款时，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。

1212应收账款

一、本科目核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。

二、本科目应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）应收账款收回后不需上缴财政

单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）应收账款收回后需上缴财政

1.单位出租资产发生应收未收租金款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

2.单位出售物资发生应收未收款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

21四、事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

五、单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记本科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。

（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的应收账款。

1214预付账款

一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。

二、本科目应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核算；对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款” 等明细科目，进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理如下：

2（一）根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，按照预付金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购资产或服务时，按照购入资产或服务的成本，借记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“业务活动费用”

等相关科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（三）根据工程进度结算工程价款及备料款时，按照结算金额，借记“在建工程”科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）发生预付账款退回的，按照实际退回金额，借记“财政拨款收入”[本年直接支付]、“财政应返还额度”[以前直接支付]、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映单位实际预付但尚未结算的款项。

1215应收股利

一、本科目核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。

3二、本科目应当按照被投资单位等进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理如下：

（一）取得长期股权投资，按照支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按照确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目。

收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法下）或“长期股权投资”（权益法下）科目。

（三）实际收到现金股利或利润时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应当收取但尚未收到的现金股利或利润。

1216应收利息

一、本科目核算事业单位长期债券投资应当收取的利息。事业单位购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息，应当通过“长期债券投资——应计利息”科目核算，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照被投资单位等进行明细核算。

三、应收利息的主要账务处理如下：

（一）取得长期债券投资，按照确定的投资成本，借记“长期债券投资”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

24收到取得投资时实际支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）按期计算确认长期债券投资利息收入时，对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的应收未收利息金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

（三）实际收到应收利息时，按照收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收未收的长期债券投资利息。

1218其他应收款

一、本科目核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，按照实际发生金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库存现金”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）收回其他各种应收及暂付款项时，按照收回的金额，借记 “库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并发放备用金时，按照实际发放金额，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。

根据报销金额用现金补足备用金定额时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

（四）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时，按照偿还的款项，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；持卡人报销时，按照报销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。

（五）将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记本科目，贷记“预付账款”科目。具体说明参见“预付账款”科目。

四、事业单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。核销的其他应收款应当在备查簿中保留登记。

（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

五、行政单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（一）经批准核销其他应收款时，按照核销金额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目。

（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额，26借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的其他应收款。

1219坏账准备

一、本科目核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。

二、本科目应当分别应收账款和其他应收款进行明细核算。

三、事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。

四、事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。

五、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：按照期末应收账

当期应补提本科目本科目

款和其他应收款

期末贷方（或+ 期末或冲减的坏=

借方余额计算应计提的坏余额

账准备

账准备金额

六、坏账准备的主要账务处理如下：

（一）提取坏账准备时，借记“其他费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“其他费用”科目。

（二）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。

已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际

27）收回金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款” 科目。

七、本科目期末贷方余额，反映事业单位提取的坏账准备金额。

1301在途物品

一、本科目核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。

二、本科目可按照供应单位和物品种类进行明细核算。

三、在途物品的主要账务处理如下：

（一）单位购入材料等物品，按照确定的物品采购成本的金额，借记本科目，按照实际支付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）所购材料等物品到达验收入库，按照确定的库存物品成本金额，借记“库存物品”科目，按照物品采购成本金额，贷记本科目，按照使得入库物品达到目前场所和状态所发生的其他支出，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位在途物品的采购成本。

1302库存物品

一、本科目核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。

已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，也通过本科目核算。

28单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算。

单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过本科目核算。

单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。

单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过“工程物资” 科目核算，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照库存物品的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

单位储存的低值易耗品、包装物较多的，可以在本科目（低值易耗品、包装物）下按照“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核算。

三、库存物品的主要账务处理如下：

（一）取得的库存物品，应当按照其取得时的成本入账。1.外购的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”、“在途物品”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

2.自制的库存物品加工完成并验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外单位加工收回的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐赠的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

29接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的，按照名义金额，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；同时，按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

5.无偿调入的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

6．置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款” 等科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。涉及补价的，分别以下情况处理：

（1）支付补价的，按照确定的成本，借记本科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照支付的补价和置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款” 等科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

（2）收到补价的，按照确定的成本，借记本科目，按照收到的补价，借记“银行存款”等科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，按照补价扣减其他相关支出后的净收入，贷记“应缴财政款”科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

（二）库存物品在发出时，分别以下情况处理： 1．单位开展业务活动等领用、按照规定自主出售发出或加工发出库存物品，按照领用、出售等发出物品的实际成本，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“加工物品”等科目，贷记本科目。

采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物的，在首次领用时将其账面余额一次性摊销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目。

采用五五摊销法摊销低值易耗品、包装物的，首次领用时，将其账面余额的50%摊销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目；使用完时，将剩余的账面余额转销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目。

2.经批准对外出售的库存物品（不含可自主出售的库存物品）发出时，按照库存物品的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。

3.经批准对外捐赠的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数，借记“资产处置费用”科目，按照库存物品账面余额，贷记本科目，按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目。

4.经批准无偿调出的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

5.经批准置换换出的库存物品，参照本科目有关置换换入库存物品的规定进行账务处理。

31（三）单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的库存物品盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当先计入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

1.盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。

盘盈的库存物品，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

2.盘亏或者毁损、报废的库存物品，按照待处理库存物品的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的单位，若因非正常原因导致的库存物品盘亏或毁损，还应当将与该库存物品相关的增值税进项税额转出，按照其增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交增值税——应交税金（进项税额转出）”科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位库存物品的实际成本。

1303加工物品

一、本科目核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。

未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算。

二、本科目应当设置“自制物品”、“委托加工物品”两个一级明细科目，并按照物品类别、品种、项目等设置明细账，进行明细核算。

本科目“自制物品”一级明细科目下应当设置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接费用”等二级明细科目归集自制物品发生的直接材料、直接人工（专门从事物品制造人员的人工费）等直接费用；对于自制物品发生的间接费用，应当在本科目“自制物品”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，期末，再按照一定的分配标准和方法，分配计入有关物品的成本。

三、加工物品的主要账务处理如下：

（一）自制物品

1．为自制物品领用材料等，按照材料成本，借记本科目（自制物品——直接材料），贷记“库存物品”科目。

2．专门从事物品制造的人员发生的直接人工费用，按照实际发生的金额，借记本科目（自制物品——直接人工），贷记“应付职工薪酬” 科目。

3．为自制物品发生的其他直接费用，按照实际发生的金额，借记本科目（自制物品——其他直接费用），贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

4．为自制物品发生的间接费用，按照实际发生的金额，借记本科目（自制物品——间接费用），贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目。

间接费用一般按照生产人员工资、生产人员工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或产品产量等进行分配。单位可根据具体情况自行选择间接费用的分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。

5．已经制造完成并验收入库的物品，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和分配的间接费用），借记“库存物品”科目，贷记本科目（自制物品）。

3（二）委托加工物品

1．发给外单位加工的材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物品），贷记“库存物品”科目。

2．支付加工费、运输费等费用，按照实际支付的金额，借记本科目（委托加工物品），贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

3．委托加工完成的材料等验收入库，按照加工前发出材料的成本和加工、运输成本等，借记“库存物品”等科目，贷记本科目（委托加工物品）。

四、本科目期末借方余额，反映单位自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物品的实际成本。

1401待摊费用

一、本科目核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付航空保险费、预付租金等。

摊销期限在1年以上的租入固定资产改良支出和其他费用，应当通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。

待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费用。

二、本科目应当按照待摊费用种类进行明细核算。

三、待摊费用的主要账务处理如下：

（一）发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

4（二）按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科目。

（三）如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位各种已支付但尚未摊销的分摊期在1年以内（含1年）的费用。

1501长期股权投资

一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。

二、本科目应当按照被投资单位和长期股权投资取得方式等进行明细核算。

长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算。

三、长期股权投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为初始投资成本。

1.以现金取得的长期股权投资，按照确定的投资成本，借记本科目或本科目（成本），按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。

实际收到取得投资时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

2.以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，参照“库存

物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

3.以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加相关税费作为投资成本，借记本科目，按照发生的相关税费，贷记“银行存款”、“其他应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

4.接受捐赠的长期股权投资，按照确定的投资成本，借记本科目或本科目（成本），按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

5.无偿调入的长期股权投资，按照确定的投资成本，借记本科目或本科目（成本），按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

（二）长期股权投资持有期间，应当按照规定采用成本法或权益法进行核算。

1.采用成本法核算

被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照应收的金额，借记 “应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“应收股利”科目。

2.采用权益法核算

（1）被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

被投资单位发生净亏损的，按照应分担的份额，借记“投资收益” 科目，贷记本科目（损益调整），但以本科目的账面余额减记至零为限。发生亏损的被投资单位以后又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

36（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。

（3）被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的，按照应享有或应分担的份额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记本科目（其他权益变动）。

3.成本法与权益法的转换

（1）单位因处置部分长期股权投资等原因而对处置后的剩余股权投资由权益法改按成本法核算的，应当按照权益法下本科目账面余额作为成本法下本科目账面余额（成本）。

其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于单位已计入投资账面余额的部分，按照应分得的现金股利或利润份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目。

（2）单位因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法的，应当按照成本法下本科目账面余额与追加投资成本的合计金额，借记本科目（成本），按照成本法下本科目账面余额，贷记本科目，按照追加投资的成本，贷记“银行存款”等科目。

（三）按照规定报经批准处置长期股权投资

1.按照规定报经批准出售（转让）长期股权投资时，应当区分长期股权投资取得方式分别进行处理。

（1）处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

（2）处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资，按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科

37目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的，应当按照所取得价款大于被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计的差额，贷记“投资收益”科目。

2.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按照规定报经批准后予以核销时，按照予以核销的长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目。

3.报经批准置换转出长期股权投资时，参照“库存物品”科目中置换换入库存物品的规定进行账务处理。

4.采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期股权投资的价值。

1502长期债券投资

一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的债券投资。

二、本科目应当设置“成本”和“应计利息”明细科目，并按照债券投资的种类进行明细核算。

三、长期债券投资的主要账务处理如下：

（一）长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

取得的长期债券投资，按照确定的投资成本，借记本科目（成本），38按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

实际收到取得债券时所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时，借“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

（二）长期债券投资持有期间，按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入时，如为到期一次还本付息的债券投资，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目；如为分期付息、到期一次还本的债券投资，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

收到分期支付的利息时，按照实收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。

（三）到期收回长期债券投资，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照长期债券投资的账面余额，贷记本科目，按照相关应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记“投资收益”科目。

（四）对外出售长期债券投资，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照长期债券投资的账面余额，贷记本科目，按照已记入“应收利息”科目但尚未收取的金额，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期债券投资的价值。

1601固定资产

一、本科目核算单位固定资产的原值。

二、本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；

39文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

三、固定资产核算时，应当考虑以下情况：

（一）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（二）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。

（三）采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。

（四）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。1.购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过 1年]科目。

质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应

付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

3．融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装] 或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照实际支付金额，借记“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

4.按照规定跨分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。

5.接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目 [不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”

41等科目。

6.无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目 [不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

7.置换取得的固定资产，参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

固定资产取得时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）与固定资产有关的后续支出 1.符合固定资产确认条件的后续支出

通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

2.不符合固定资产确认条件的后续支出

为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（三）按照规定报经批准处置固定资产，应当分别以下情况处理： 1.报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，42借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记 “应缴财政款”科目。

2.报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。

3.报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。

4.报经批准置换换出固定资产，参照“库存物品”中置换换入库存物品的规定进行账务处理。

固定资产处置时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（四）单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

1.盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待

43处理财产损溢”科目。

2.盘亏、毁损或报废的固定资产，按照待处理固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映单位固定资产的原值。

1602固定资产累计折旧

一、本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。

公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。

三、单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

四、固定资产累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

（二）经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映单位计提的固定资产折旧累计数。

41611工程物资

一、本科目核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、设备等。

二、本科目可按照“库存材料”、“库存设备”等工程物资类别进行明细核算。

三、工程物资的主要账务处理如下：

（一）购入为工程准备的物资，按照确定的物资成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）领用工程物资，按照物资成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。

（三）工程完工后将剩余的工程物资转作本单位存货等的，按照物资成本，借记“库存物品”等科目，贷记本科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位为在建工程准备的各种物资的成本。

1613在建工程

一、本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。

单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。

二、本科目应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资” 等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。

（一）“建筑安装工程投资”明细科目，核算单位发生的构成建

设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。本明细科目应当设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科目进行明细核算。

（二）“设备投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。

（三）“待摊投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：

1．勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用。

2．土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。

3．土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定缴纳的其他税费。

4．项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。

项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等。

5．项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用。6．工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用。

7．固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单项工程或

46单位工程报废、毁损净损失及其他损失。

8．系统集成等信息工程的费用支出。9．其他待摊性质支出。

本明细科目应当按照上述费用项目进行明细核算，其中有些费用（如项目建设管理费等），还应当按照更为具体的费用项目进行明细核算。

（四）“其他投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。单位为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得土地使用权支付的土地出让金，也通过本明细科目核算。本明细科目应当设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”等明细科目。

（五）“待核销基建支出”明细科目，核算建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的基建投资支出。本明细科目应按照待核销基建支出的类别进行明细核算。

（六）“基建转出投资”明细科目，核算为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。本明细科目应按照转出投资的类别进行明细核算。

三、在建工程的主要账务处理如下：

（一）建筑安装工程投资

1.将固定资产等资产转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，借记本科目（建筑安装工程投资），按照已计提的折旧或摊销，借记“固定资产累计折旧”等科目，按照固定资产等资产的原

47值，贷记“固定资产”等科目。

固定资产等资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

2.单位对于发包建筑安装工程，根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按照预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

3．单位自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金额，借记本科目（建筑安装工程投资），贷记“工程物资”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

4.工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照建筑安装工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

（二）设备投资

1.购入设备时，按照购入成本，借记本科目（设备投资），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；采用预付款方式购入设备的，有关预付款的账务处理参照本科目有关“建筑安装工程投资”明细科目的规定。

2.设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照设备投资成本（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资），借记“固定资产” 等科目，贷记本科目（设备投资、建筑安装工程投资——安装工程）。

将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使用时，按照相关设备、工具、器具的实际成本，借记“固定资产”、“库存物品”科目，贷记本科目（设备投资）。

（三）待摊投资

建设工程发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出，先在本明细科目中归集；建设工程办妥竣工验收手续交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本、在安装设备成本等。

1.单位发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额，借记本科目（待摊投资），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付利息”、“长期借款”、“其他应交税费”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目。

2.对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入，按照取得的收入金额，借记“银行存款”等科目，按照依据有关规定应当冲减建设工程成本的部分，贷记本科目（待摊投资），按照其差额贷记“应缴财政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本的，按照工程成本扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊投资），按照残料变价收入、过失人或保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照报废或毁损的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

4.工程交付使用时，按照合理的分配方法分配待摊投资，借记本科目（建筑安装工程投资、设备投资），贷记本科目（待摊投资）。

待摊投资的分配方法，可按照下列公式计算：

（1）按照实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+

49安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额）×100％

（2）按照概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投入使用的建设项目。

概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计）×100％

（3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率

（四）其他投资

1.单位为建设工程发生的房屋购置支出，基本畜禽、林木等的购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出，按照实际发生金额，借记本科目（其他投资），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.工程完成将形成的房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形资产交付使用时，按照其实际成本，借记“固定资产”、“无形资产” 等科目，贷记本科目（其他投资）。

（五）待核销基建支出